Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 5

1. 
   Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 5
   
2. 
   Понятие, виды и формы расчетов 9
   
3. 
   Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками 18
   

Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО агрофирме «Кавказ» 23

1. 
   Краткая экономическая характеристика ЗАО агрофирмы «Кавказ» 23
   
2. 
   Постановка бухгалтерского учета на ЗАО агрофирме «Кавказ» 26
   
3. 
   Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО агрофирме «Кавказ» 29
   
4. 
   Автоматизация учета на ЗАО агрофирме «Кавказ» 37
   

Заключение 41

Список использованных источников 43

Приложения 46



Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Актуальность темы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками определяется тем, что предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих 

решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Важное значение для благополучия организации имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Курсовая работа «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» выполнена на материалах ЗАО агрофирмы «Кавказ» – первичных и сводных бухгалтерских документах, нормативных и инструктивных материалах, обзоре экономической литературы.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

• 
  изучить нормативную базу учета расчетных операций в РФ;
  
• 
  ознакомиться с документальным оформлением операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  
• 
  дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
  
• 
  ознакомиться с учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО «Кавказ»;
  
• 
  сделать выводы и предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  

Объектом курсовой работы является ЗАО агрофирма «Кавказ», предметом - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на данном предприятии.


1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1. Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Интеграция экономики России в мировое хозяйство и появление хозяйствующих субъектов с совместной с нерезидентами формой собственности, инвестированием свободных капиталов в экономику, как своей страны, так и зарубежных государств, обусловили возникновение необходимости адаптации и трансформации российской системы бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам, разработки единых подходов к формированию экономических показателей, которые точно отражали бы состояние дел в народном хозяйстве, а также финансовое положение и результаты производственно-коммерческой деятельности корпораций, предприятий и организаций различных форм собственности.

В связи с принятием Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности возникла необходимость более детального рассмотрения новых понятий и положений международных стандартов финансового учета и трансформацию российского учета.

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации, является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что:

• 
  
  
• 
  предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;
  
• 
  кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.
  

Законом «О бухгалтерском учете» установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Этим Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п.77), согласно которому в 

обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.).

Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

В соответствии с Указом Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, работ или услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем, в соответствии с данным Указом, предельный срок исполнения обязательств равен трем месяцам с момента фактического получения товаров, работ, услуг.

В этих условиях остро встает задача контроля за правильной организацией бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, обоснованности ее списания и дальнейшего учета этих операций при налогообложении.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Постановлением Правительства Российской Федерации от от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом-фактурой. Пунктом 3 этого постановления регламентируются его обязательные 

реквизиты: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость и печать организации. Постановлением определен круг лиц, имеющих право подписи счета-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Предъявляемые требования к формированию реквизитов счетов-фактур соответствуют нормам Закона РФ от 21 ноября 1996 № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете». В связи с этим создается видимость регистрации факта отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг в счете-фактуре и выполнения им функции расчетно-платежного документа.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одним из понятий, новых для российского учета, является элемент финансовой отчетности – обязательства.

Обязательства представляют собой существующие обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий, ожидаемое погашение которых приведет к оттоку ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды.

В бухгалтерском учете отражается момент (дата) возникновения обязательств, его сумма (оценка) и классификация.

Возникает обязательство в результате заключенного договора и проведенных сделок, когда возникает задолженность по ним. Обязательство перед поставщиком (подрядчиком) возникает в момент принятия решения об оплате счета (момент акцепта долга), то есть обязательства регистрируются отражением прямых сделок на счетах или начислением суммы обязательств.

Что касается оценки обязательств, она подразделяется на точную и оцениваемую. Кредиторская задолженность по акцептованным расчетным 

документам поставщика известна. Что касается суммы, необходимой для оплаты оцениваемых обязательств, то она заранее неизвестна. Например, стоимость работы, которую обязался выполнить поставщик (до составления проектно-сметной документации).

Обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам относится к краткосрочным обязательствам, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после ее возникновения.

1.2.Понятие, виды и формы расчетов

Расчеты могут осуществляться в двух формах: наличные и безналичные расчеты.

Налично-денежный оборот представляет собой совокупность платежей за определенный период времени, отражает движение наличных денег, как в качестве средства обращения, так и в качестве средства платежа.

С 22 июля 2007 года установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 100 000 рублей. Расчеты, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами. (Письмо ЦБ РФ от 02.07.02 №85- Т и письмо МНС №24-2-02/252 от 01.07.02 г.) (Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке».)

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости 

оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В Гражданском кодексе и Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

1. 
   расчеты платежными поручениями;
   
2. 
   расчеты по инкассо;
   
3. 
   расчеты по аккредитиву;
   
4. 
   расчеты чеками.
   

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

 Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

   Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

   Такие расчеты являются самой распространённой формой безналичных расчетов, как в России, так и в целом мире.

Они могут быть как в бумажном, так и в электронном виде.

Платежными поручениями могут производиться:

• 
  перечисления денежных средств за поставленные товары, 
  
• 
  выполненные работы, оказанные услуги;
  
• 
  перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
  
• 
  перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
  
• 
  перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
  

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на нем.  Платежное поручение регистрируется в журнале регистрации платежных поручений организации. Ему присваивается порядковый номер, который и указывается в соответствующем поле бланка платежного поручения.

Форма журнала регистрации платежных поручений нормативно не утверждена, поэтому может быть разработана предприятием самостоятельно.

Преимущества такого расчета:

• 
  простота заполнения расчетного документа;
  
• 
  простота операций с документами в обоих банках;
  
• 
  относительная дешевизна и скорость расчетов;
  
• 
  единственная безналичная форма, которая допускает авансовые платежи.
  

   Недостатки:

• 
  отсутствие гарантии исполнения договора обеими сторонами;
  
• 
  возможность отзыва платежа без уведомления другой стороны;
  

Платежное поручение составляется на бланке — форма 0401060.

Схема документооборота при расчетах за товары и услуги платежными поручениями приведена на рисунке 1.



Рисунок 1.

Схема расчетов платежными поручениями.

1. Договор поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

2. Поставка товаров, выполнение работ, оказание услуги (пересылка счета-фактуры);

3. Платежное поручение покупателя;

4. Списание средств с расчетного счета покупателя на счет поставщика;

5. Списание средств с корреспондентского счета покупателя на счет банка поставщика, кредитовое авизо о перечислении средств;

6. Выписка из расчетного счета плательщика о списании суммы;

7. Выписка из расчетного счета получателя о поступлении средств.

Расчеты по инкассо — это форма проведения безналичных расчетов, когда клиент дает обслуживающему его банку поручение осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа в пользу клиента.

В настоящее время расчеты по инкассо осуществляются на основании 

двух видов расчетных документов: инкассового поручения и платежного требования-поручения.

Инкассовое поручение представляет собой оформленное требование кредитора (получателя денежных средств) к должнику (плательщику) оплатить сумму задолженности на основании направленных в обслуживающий плательщика банк документов.

В отличие от платежного требования-поручения, списание средств со счета плательщика по инкассовому поручению осуществляется в безакцептном порядке, т.е. согласия плательщика не требуется, а он лишь уведомляется о проведенной процедуре. Но в силу такого порядка исполнения инкассовых поручений они могут выставляться только в строго определенных случаях. В соответствии с действующим законодательством инкассовые поручения могут быть выставлены налоговыми и таможенными органами, внебюджетными фондами, предприятиями связи, на основании исполнительного листа арбитражного суда, а также в случае, если безакцептное списание прямо предусмотрено договором между получателем и плательщиком. При этом к инкассовому поручению прилагаются документы, подтверждающие правомочность его выставления.

Порядок осуществления расчетов по инкассо представлен в рисунке 2.

Рисунок 2.

Порядок проведения расчетов по инкассо.

1. Возникают обязательства плательщика перед получателем по оплате определенной суммы денежных средств (поставка товаров или иных ценностей, оказание услуг, исполнительный лист арбитражного суда, неуплата налогов или таможенных сборов и т.д.).



2. Получатель денежных средств составляет инкассовое поручение (платежное требование-поручение) и передает его в свой банк с приложением необходимых документов.

3. Банк получателя передает все полученные документы в банк плательщика.

4. Банк плательщика уведомляет плательщика о выставленных на его счет расчетных документах и передает их плательщику (только для платежного требования-поручения).

5. Плательщик акцептует выставленные на его счет расчетные документы (только для платежного требования-поручения); банк плательщика списывает со счета плательщика сумму платежа.

6. Банк плательщика переводит сумму платежа в банк получателя.

7. Банк получателя зачисляет полученные средства на счет получателя.

Аккредитив — это форма проведения безналичных расчетов, при которой банк, действуя по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями, обязуется произвести платежи получателю денежных средств. Банк, выставивший аккредитив, т.е. банк плательщика, именуется банком-эмитентом. Если расчеты по аккредитиву осуществляет банк, обслуживающий получателя денежных средств, то он называется исполняющим банком. Аккредитив является самой сложной и дорогой для клиента формой безналичных расчетов. Поэтому расчеты ими в нашей стране производятся крайне редко и используются чаще всего при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с российским законодательством могут открываться следующие виды аккредитивов:

• 
  покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
  
• 
  отзывные или безотзывные.
  

Покрытым (депонированным) аккредитивом считается аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива (со счета плательщика или в виде предоставленного ему кредита) в распоряжение 

банка — получателя денежных средств (исполняющего банка), который и должен проводить расчеты в соответствии с условиями аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив представляет собой аккредитив, при котором исполняющему банку предоставляется право списать сумму аккредитива с открытого у него корреспондентского счета банка-эмитента.

Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного уведомления и согласия получателя денежных средств. Если в аккредитиве не указано, к какому виду он относится, то он является отзывным. Исполняющий банк обязан осуществлять платежи и иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения им не было получено уведомление об изменении условий аккредитива или о его аннулировании. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия получателя денежных средств по нему.

Порядок осуществления расчетов по аккредитиву представлен на рисунке 3 (на примере покрытого (депонированного) аккредитива, не требующего акцепта плательщика).

Рисунок 3.

Порядок проведения расчетов по покрытому аккредитиву.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и получателем денежных средств, в котором также оговаривается следующее:

1. Плательщик и получатель денежных средств заключают между 

собой договор (купли-продажи или оказания услуг), расчеты по которому предусматриваются в форме аккредитива.

2. Плательщик предоставляет в обслуживающий его банк (банк-эмитент) заявление об открытии аккредитива, на основании которого банк-эмитент списывает денежные средства, составляющие сумму аккредитива, со счета плательщика.

3. Банк-эмитент передает исполняющему банку экземпляр заявления об открытии аккредитива и переводит ему сумму аккредитива.

4. Исполняющий банк извещает получателя денежных средств об открытии аккредитива в его пользу.

5. Получатель исполняет свои обязательства перед плательщиком по договору, указанному в пункте 1, т.е. осуществляет поставку товаров или иных ценностей или оказывает услуги.

6. Плательщик передает получателю документы, указанные в условиях раскрытия аккредитива.

7. Получатель передает эти документы в исполняющий банк, который проверяет их полноту и правильность оформления.

8. При соответствии представленных документов условиям раскрытия аккредитива, исполняющий банк зачисляет сумму аккредитива на счет получателя.

Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, то банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Указанные расходы, а также иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком. Как правило, плательщик платит банку-эмитенту определенную комиссию, которая, помимо компенсации вышеперечисленных расходов, включает в себя определенную прибыль банка-эмитента и исполняющего банка за проведение расчетов по аккредитиву.

Чек — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное 

распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки могут использоваться как физическими, так и юридическими лицами. При этом расчеты чеками между физическими лицами не допускаются.

Бланки чеков изготавливаются по единому образцу и являются документами строгой отчетности. Они печатаются на типографии Госзнака, и каждый из них имеет свои уникальные серию и номер. Как правило, чеки оформляются в виде чековой книжки, содержащей определенное количество бланков чеков. Юридические и физические лица покупают чековые книжки в обслуживающем их банке, который, в свою очередь, покупает их в ЦБ РФ.

В соответствии с действующим в России законодательством, расчеты за товары и услуги могут производиться чеками. Покупатель или заказчик (чекодатель) выписывает продавцу или исполнителю (чекодержателю) чек на сумму стоимости поставленных товаров или оказанных услуг. Чекодержатель предъявляет чек в банк, который осуществляет его оплату. Чекодатель или чекодержатель могут запретить оплату чека наличными денежными средствами путем проставления на его лицевой стороне надписи «расчетный». Зачеркивание данной надписи не допускается.

Порядок расчетов чеками представлен на рисунке 4.

Рисунок 4.

Порядок осуществления расчетов чеками.

1. Покупатель направляет в банк заявление на выдачу чековой книжки.

2. Банк выдает ему чековую книжку (или разовый чек).

3. Отгрузка товара или оказание услуг.

4. Оплата товара чеком.



5. Поставщик предъявляет чек в банк к оплате и последний списывает средства со счета покупателя и зачисляет их на счет поставщика.

1.3. Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.

Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов:

• 
  договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);
  
• 
  договор поставки (при поставке оборудования и др.);
  
• 
  договор аренды (при аренде помещений);
  
• 
  договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);
  
• 
  договор подряда (при проведении работ подрядным способом).
  

Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании заранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

• 
  акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
  
• 
  
  
• 
  приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
  
• 
  выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.
  

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются соответствующие документы.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.) поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов.

Основные операции по расчету с поставщиками и подрядчиками, и их документальное оформление представим в таблице 1.

Таблица 1.

Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление
Хозяйственная операция (операция)

Документ основание

Заключен договор с поставщиками (подрядчиками)

Договор на обслуживание

Договор подряда

Договор субподряда

Договор аренды

Договор купли-продажи



Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги

Платежное поручение, выписка банка

Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги

Расходный кассовый ордер, кассовая книга

На уменьшение суммы задолженности перед поставщиками списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции

Акт о приемке материалов, претензия

Получены материалы, товары

Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара

Приходный ордер, накладная поставщика

Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров

Отражена сумма НДС на стоимость работ

Счет-фактура

Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства

Акт о выполненных работах

Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности

Приказ (распоряжение) руководителя
Если материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов (неотфактурованные поставки), то они оплате не подлежат (поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы), по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами. Хозяйственные операции и документы-основания по таким операциям представим в таблице 2.


Таблица 2.

Документы-основания по хозяйственным операциям неотфактурованных поставок

Хозяйственная операция	Документ-основание
Определена стоимость заготовления материалов по учетным ценам Оприходована партия материалов, поступивших без документов, по учетным ценам	Приходный ордер, акт
Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам	Накладная, счет-фактура
Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учетных ценах	Справка-расчет бухгалтерии

Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В таком векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учета (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до 

наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика – инструмент кредитования. Документы, оформляемые при расчетах векселем, представим в таблице 3.
Таблица 3.

Документы, оформляемые при расчетах векселем

Хозяйственная операция	Оформляемый документ
Оприходованы товары на склад	Приходный ордер, накладная поставщика
Учтен НДС на стоимость товаров (работ, услуг)	Счет-фактура
Выдан вексель поставщику	Вексель, акт приемки-передачи
Увеличена стоимость товаров (работ, услуг) на сумму дисконта по векселю	Вексель



2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО агрофирме «Кавказ»

2.1.Краткая экономическая характеристика ЗАО агрофирмы «Кавказ»

ЗАО агрофирма «Кавказ» зарегистрирована в ИФНС Российской Федерации Краснодарского края. Учредителями ЗАО АФ «Кавказ» являются физические лица, граждане РФ. Целью деятельности общества является получение прибыли. Уставный капитал составляет 10 145 тыс. руб.

Общество является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ, и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, имеет расчетные, валютный и иные рублевые счета в банках, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения и реквизиты, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ЗАО агрофирма «Кавказ» по организационно-правовой форме является закрытым акционерным обществом. Предприятие самостоятельно распоряжается имеющимся у него имуществом и отвечает по своим обязательствам в пределах этого имущества, на которое по существующим законам может быть обращено взыскание.

Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность. Генеральный директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, 

открывает в банках счета предприятия.

Бухгалтер осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них. Учет ведется с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7.».

Предприятием разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия.

Бухгалтер занимается составлением первичных учетных документов, кассовой книги, авансовых отчетов, ведением банковских операций, осуществляет контроль за кассовой дисциплиной в организации, списывает материалы, обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, рассчитывает заработную плату работников, заполняет книгу доходов и расходов, составляет квартальную отчетность, начисляет налоги и высчитывает полученную прибыль. Не позднее 5 числа каждого квартала, следующего за отчетным, главный бухгалтер предоставляет генеральному директору отчетность для проведения анализа, а также предоставляет данные в налоговые органы. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.



Для ознакомления с экономическим состоянием предприятия за 2007 – 2009 гг. рассмотрим экономические показатели, извлеченные из Бухгалтерского баланса (приложение 1-3) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 4-6) и отраженные в таблице 4.

Таблица 4.

Основные экономические показатели ЗАО агрофирмы «Кавказ»

Показатель	2007	2008	отклонение		2009	отклонение
			абс.(т.р.)	отн.(%)		абс.(т.р.)	отн.(%)
Выручка,тыс.руб.	43303	46037	+2734	+6,3	45715	-332	-0,7
Себестоимость,тыс.руб.	39993	44020	+4027	+10	42638	-1382	-3,1
Прибыль от продаж,тыс.руб.	3310	2017	-1293	-39	3077	+1060	+52,6
Затраты на 1руб. выручки,тыс.руб.	0,924	0,956	+0,032	+0,03	0,933	-0,023	-2,4
Среднеспис.численность,чел.	244	234	-10	-4,1	276	+42	+17,9
Фонд оплаты труда,тыс.руб.	11419	12642	+1223	+10,7	20490	+7848	+62,1
Производительность труда,тыс.руб.	177,4	196,7	+19,3	+10,9	165,6	-31,1	-15,8
Среднемес. з/пл.,тыс.руб.	3,9	4,5	+0,6	+15,4	6,2	+1,7	+37,7
Дебиторская зад.,тыс.руб.	10830	5216	-5614	-51,8	7580	+2364	+45,3
Кредиторская зад.,тыс.руб.	23994	19061	-4933	-20,6	33754	+14693	+77,1

Рассмотрев экономические показатели, мы видим, что прибыль в 2009 г. по сравнению с 2008 увеличилась на 52,6 % вследствие понижения себестоимости. На фоне упадка производительности труда (на 15,8 %) снизилась и выручка.

Среднесписочная численность сотрудников увеличилась. Вместе с тем увеличилась и среднемесячная зарплата сотрудника – на на 37,7 % по сравнению с предыдущим годом.

Хотя в 2008 г. мы наблюдаем уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности, в 2009 г. происходит резкое увеличение – на 45,3 % и 77,1 % соответственно.



Предприятию следует повысить производительность труда, что вкупе со снижением себестоимости благоприятно скажется на прибыли предприятия. Также следует обратить внимание на дебиторскую и кредиторскую задолженности, нужно стремиться к уменьшению обоих.
2.2. Постановка бухгалтерского учета на ЗАО агрофирме «Кавказ».
Согласно п.4 ст.8 Закона «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включенных в рабочий план счетов. На предприятии применяется смешанная форма учета: журнально-ордерная форма учёта, все накопленные данные по первичным документам разносятся в журналы ордера, и автоматизированная система учёта (с применением средств автоматизации, компьютерной программы «1С:Бухгалтерия 7.7»).

В соответствии с п. 3 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21 ноября 1996 г. и ПБУ 1/98 от 9 декабря 1998г. устанавливается следующая учётная политика.

1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

2. Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы с применением ЭВМ.

3. Организационное построение, состав и соподчинённость отдельных учётных работников устанавливается бухгалтером.

4. Учет основных средств:

• 
  Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация основных средств производится по 
  
• 
  линейному способу - исходя из стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
  
• 
  Затраты на обслуживание производственного процесса по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение технического среднего и капитального ремонта) относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.5.7. ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
  
• 
  При необходимости переоценка основных средств производится не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) путем прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам.
  

5. Учет нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п.15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Суммы амортизации, начисленные по НМА, отражаются на отдельном счете 05 «Амортизация НМА». Весь период использования НМА учитываются по первоначальной стоимости приобретения с отдельным учетом износа до момента возмещения первоначальной стоимости, исходя из срока их полезного использования.

6. Порядок учета товаров и товарно-материальных ценностей. Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ5/98. Порядок приобретения продукции и заготовление материалов 

осуществляются с применением счетов 10,60 и без использования счетов 15,16. Материалы списываются по способу ФИФО.

7. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 и 26 распределяются между видами продукции – объектами калькулирования следующим образом:

• 
  Затраты на эксплуатацию оборудования списываются пропорционально количеству часов работы оборудования в течение месяца;
  
• 
  Общепроизводственные расходы списываются пропорционально заработной плате (оплате труда основных производственных рабочих);
  
• 
  Общехозяйственные расходы также списываются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих
  

8. Учет незавершенного производства. Остатки НЗП на конец учетного периода оцениваются в балансе по сумме всех прямых расходов.

9. Оценка готовой продукции в бухгалтерском балансе ведется по полной фактической производственной себестоимости. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Учет ведется без использования счета 40.

10. Порядок отражения выручки от реализации:

• 
  Выручка от реализации продукции определяется по отгрузке товара.
  
• 
  Выручка от реализации продукции, произведенной в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи» с начислением НДС в обычном порядке в кредит счета 68.
  

11. Учет кредитов и займов. Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает 

проценты. Эти затраты списываются в операционные расходы, в том отчетном периоде, в котором они произведены.

12. Организация бухгалтерского учета:

• 
  Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются бухгалтеру не позднее 3 дней после возвращения из командировки.
  
• 
  В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит ежегодные и внеплановые инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которых проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
  
• 
  Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ проводятся по решению руководителя.
  
• 
  Выдача средств в подотчет производится на срок не более 6 месяцев в течение календарного года.
  

Учетная политика ЗАО агрофирмы «Кавказ» не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных до налоговых органов.

2.3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО агрофирме «Кавказ»
Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Сальдо кредитовое отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности. 

Счет 60 является преимущественно пассивным, он может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств к данному счету в рабочем плане счетов открыт субсчет «Авансы выданные».

На ЗАО агрофирме «Кавказ» расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

По кредиту счета 60 отражается стоимость:

• 
  фактически поступивших товарно-материальных ценностей согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07, 08, 10, 11, 41);
  
• 
  выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (20, 23, 26, 44).
  

По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».



По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам».

Пример 1: в декабре 2009 года на агрофирму «Кавказ» поступила вода питьевая на сумму 4200 руб. (в т.ч. НДС 640,68) от ООО «Нэфис», которая в том же месяце была полностью израсходована. Счет данного поставщика был акцептован и оплачен с использованием системы Клиент-банк. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 5.

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма
Дебет	Кредит
10-10 «Материалы»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена покупная стоимость приобретенной воды	3559.32
19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражен НДС	640.68
68-1 «Расчеты по налогам и сборам»	19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	принята к налоговому вычету уплаченная сумма НДС	640.68
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	произведена оплата за приобретенную воду	4200
44 «Расходы на продажу»	10-10 «Материалы»	списана стоимость израсходованной питьевой воды	3559.32

Пример 2: Услуги по доставке товара. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 6.

Корреспондирующие счета

Содержание операций

Сумма, руб.

Дебет

Кредит
44 «Расходы на продажу»

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»

отражена стоимость услуг по доставке

353

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»

отражена сумма НДС по доставке

63,54



68-2 «Налоги и сборы» Субсчет « НДС»

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

принята к учету уплаченная сумма НДС

63,54

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»

51 «Расчетные счета»

перечислены средства за услуги доставки

416,54
Пример 3: Покупка комплекта информационных материалов. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 «...приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию». Поэтому бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 7.

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена стоимость за информационные материалы	450
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена сумма НДС	81
68-2 «Налоги и сборы» Субсчет « НДС»	19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	принята к учету уплаченная сумма НДС	81
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	перечислены средства за информационные материалы	531

По договору поставки, согласно ст. 516 ГК РФ, покупатель оплачивает поставляемые товарно-материальные ценности с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных в договоре. При этом может быть предусмотрена полная или частичная предварительная оплата товарно-материальных ценностей. Суммы выданных авансов отражаются на счете 60 обособленно, на субсчете «Авансы выданные».

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, 

платежных поручений, расчетных чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.

Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции. В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Аналитический учет по счету 60 на ЗАО агрофирме «Кавказ» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.



Журнал-ордер № 6 открывают на квартал с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Обобщая вышесказанное, примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблице 8.


Таблица 8.
Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Авансы выданные»	51 «Расчетные счета»
Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»
Оплачены с расчетного (валютного) счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета»
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Субсчет «Расчеты по претензиям»
Получены материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Стоимость работ сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отраженна сумма НДС на стоимость работ	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены товары	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»
Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»



Кроме того, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» с кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета учета денежных средств.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований; новации; прощении долга; ликвидации юридического лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощение долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

При прекращении обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».



Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных в разрезе поставщиков:

• 
  о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
  
• 
  по неоплаченным в срок расчетным документам;
  
• 
  по неотфактурованным поставкам;
  
• 
  авансам выданным;
  
• 
  по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
  
• 
  по просроченным векселям;
  
• 
  по полученному коммерческому кредиту и др.
  

2.4. Автоматизация учета на ЗАО агрофирме «Кавказ»
Бухгалтерский учет на агрофирме «Кавказ» ведется с использованием средств вычислительной техники на базе программного комплекса «1С:Предприятие 7.7». Бухгалтер использует конфигурацию «Бухгалтерский учет. Редакция 4.5». Это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО агрофирме «Кавказ» в конфигурации «1С: Бухгалтерии» используются следующие объекты:

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:



60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;

60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)»;

60.3 «Векселя выданные».

60.6 «Расчеты с поставщиками в у.е» (то есть когда оплата осуществляется в рублях, а счета регистрируются в валюте).

60.7 «Авансы, выданные в у.е.»

60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»;

60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)»;

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» построен в двух измерениях: по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и «Договоры» типа справочник «Договоры». Справочник «Договоры» подчинен справочнику «Контрагенты». Это означает, что каждое основание расчетов не существует само по себе, а связано с конкретным поставщиком или подрядчиком.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Такая модель позволяет дополнительно получить информацию о контрагентах, от которых получены счета, непосредственно из стандартных отчетов, например «Оборотно-сальдовой ведомости по счету».

В «1С: Бухгалтерии 7.7» реализована следующая технологии учета сумм «входного» НДС:

1. 
   По счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ведется аналитический учет по субконто «Счета-фактуры полученные».
   
2. 
   Записи по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производятся при проведении документов типовой конфигурации, отражающих поступление в организацию расчетных документов, или документа типовой конфигурации «Регистрация счета-фактуры поставщика». Ссылка на счет-фактуру (документ вида «Счет-
   
3. 
   фактура полученный») является обязательным реквизитом этих документов.
   
4. 
   Во избежание дублирования проводок в документах типовой конфигурации, предусматривающих при проведении выделение сумм «входного» НДС, вводится реквизит-переключатель «Счет-фактура поставщиком не предъявлен».
   
5. 
   Документ «Счет-фактура полученный» имеет универсальный характер. Он предназначен для регистрации как счетов-фактур поставщика, так и иных документов, в том числе бухгалтерских справок, на основании которых НДС принимается к зачету или возмещению (например, бланки строгой отчетности). Для формирования проводки используются реквизиты для информации о корреспондирующих счетах.
   
6. 
   Списание сумм налога, учтенных по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (формирование проводок), производится документом «Запись книги покупок».
   

На агрофирме «Кавказ» также установлен программный комплекс «Клиент – Банк» ООО КБ «ВТБ». Программа позволяет контролировать расчетный счет, передавать любые объемы документов в банк, осуществлять удалённо операции с расчетным счетом.

Для работы с правовой информацией установлена справочная компьютерная система «Гарант». Информационный банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение. Справочная база данных системы «Гарант» постоянно пополняется новыми нормативными актами, что позволяет пользователям не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им информации. Информационный банк поддерживается в актуализированном виде, в нем отражаются все изменения в нормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Это позволяет пользователю при необходимости работать только с последними редакциями всех документов.

Кроме того, все компьютеры на предприятии имеют выход к глобальной сети Internet. Возможности сети при установлении контакта с 

имеющимися и потенциальными поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, поистине колоссальны: электронная почта, прямой доступ к «океану» информации и пр.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.



Заключение

На сегодняшний день особенно высока роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе организации, но и об ее обязательствах. В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль организации учета и контроля взаимных расчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения.

Курсовая работа «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» выполнена на материалах ЗАО агрофирмы «Кавказ»– первичных и сводных бухгалтерских документах, нормативных и инструктивных материалах, обзоре экономической литературы.

В ходе исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям. В организации учета с дебиторами и кредиторами, а также по авансам полученным, наблюдались незначительные расхождения, которые регулируются с помощью законодательных актов.

В современных условиях хозяйствования агрофирме «Кавказ» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а ежеквартально.

Вопрос о необходимости формирования резерва по сомнительным долгам (в пассиве), а также сумме сомнительной дебиторской задолженности (актив баланса) должен найти отражение в учетной политике организации на будущий год.

Таким образом, в результате исследования были решены следующие задачи:

• 
  
  
• 
  изучена нормативная база учета расчетных операций в РФ;
  
• 
  изучено документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  
• 
  дана организационно-экономическая характеристика предприятия;
  
• 
  исследован учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО «Кавказ»;
  
• 
  сделаны выводы и предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  



Список использованных источников

Нормативная литература.

1. 
   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.07.2010).
   
2. 
   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 08.05.2010).
   
3. 
   Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010).
   

Учебная литература.

4. 
   Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: ИКЦ «Март», 2008. – 928 с.
   
5. 
   Борисов Р.И. Расплатились собственным векселем? Расчет налогов по новым правилам // Главбух. – 2008. №4. – С. 43 – 46.
   
6. 
   Борисова С.М. Оформление счетов-фактур: на что обратить внимание // Бухгалтерский учет. – 2007. №11. – С. 41 – 44.
   
7. 
   Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет. // Учебное пособие Спб: «Питер», 2008. – 528с.
   
8. 
   Гордеев О.А. Формируем резерв по сомнительным долгам // Главбух. – 2007. №23. – С. 64 – 65.
   
9. 
   Егорова О. К. Не пренебрегайте товарно-транспортными накладными // Главбух. – 2008. №5. – С. 86 – 89.
   
10. 
    Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет // Учебник для вузов. М.: Высшее образование, 2009. – 433 с.
    
11. 
    Михайлова Д.Н. Сомнительные и безнадежные долги: как избежать убытков? // Бухгалтерский учет. – 2007. №6. – С. 16 – 21.
    
12. 
    
    
13. 
    Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности // Учебное пособие М.: «Инфра-М»,2009 – 4-е изд., 451с.
    
14. 
    Камышанов П. И., Камышанов А. П. Бухгалтерский финансовый учет // Учебник для вузов Изд. 4-е, испр. М.: Омега-Л, 2008. - 591 стр.
    
15. 
    Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет.// Учебник. СПб: Питер, 2008. – 304 с.
    
16. 
    Кокорев Н.С. Безналичные расчеты. // «Финансовая газета. Региональный выпуск» ,№25,26, 2009. –10 с.
    
17. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009. – 448 с.
    
18. 
    Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях // Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. — 752 с.
    
19. 
    Куликова Л.И., Федотов С.Ю. учет транспортных расходов у покупателя // Бухгалтерский учет. – 2007. №3. – С. 10 – 17.
    

Электронные ресурсы.

20. 
    Библиотека Exsolver [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://exsolver.narod.ru/Books/Other/Buch/c44.html, свободный. – Загл. с экрана.
    
21. 
    Бухгалтерский учет и налоги [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.businessuchet.ru/content/document_r_5582B2DD-5AE4-4ED6-8DE4-E455E6136776.html, свободный. – Загл. с экрана.
    
22. 
    Бух.учет от А до Я [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://buhuchet-info.ru/teoriya/82-uchet-raschetov-s-postavshchikami-i-podryadchikami-.html, свободный. – Загл. с экрана.
    
23. 
    «Википедия» - свободная энциклопедия [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/Платежное_поручение, свободный. – Загл. с экрана.
    
24. 
    
    
25. 
    Справочник бухгалтера [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://buhbest.com/prosmotr/podstatii.php?id_statii=28&page=21, свободный. Загл. с экрана.
    
26. 
    «Твой доход» - Все о финансах и финансовой деятельности фирмы. [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.tvoydohod.ru/fin_28.php, свободный. – Загл. с экрана.
    
27. 
    Федосова Т.В. Бухгалтерский учет // Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.
    
28. 
    Audit-it.ru [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/44618.html, свободный. – Загл. с экрана.
    



ПРИЛОЖЕНИЯ