Введение

В Послании Президента Республики Казахстан «Казахстан - 2030» подчёркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост. Важную роль в достижении этой цели играет информация. В условиях развития рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъ­екта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, основную часть которой даёт чётко налаженная система бухгалтерского учёта. Данные учёта используются для оперативного руководства рабо­той хозяйствующих субъектов и составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов, текущих планов, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны. Бухгалтерский учёт не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на неё. Он является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью средств предприятия, правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трёх непрерывных, взаимосвязанных процессов: снабжение, производства и сбыта продукции, которые осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Внеоборотные активы любого субъекта независимо от формы собственности и вида деятельности составляют основной капитал и включают в себя: нематериальные активы, основные средства и инвестиции.

Эффективное управление оборотными активами предполагает четкое определение методики их учета. Основной составляющей внеоборотных активов являются основные средства.

По оценке эффективности вложений в основные средства анализа их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить из следующих принципиальных положений:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

- момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, что приведет к необходимости пересмотра срока полезной службы;

- эффективность использования основных средств оценивается по разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в проведенном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности субъектов, но и социально бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

В современных условиях предприятия должны уделять особое внимание учёту основных средств, так как в результате снижения объёмов производства резко снизилась эффективность их использования, что разрушительно сказывается на производстве.

Переход к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - проверка финансовой отчётности и иных документов для оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан. Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его доходности и деловой активности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учёта, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на их долю приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений. Одним из таких предприятий, действующих на территории Республики Казахстан и рассмотренных в данной работе, является ОАО «Тепловик».

Открытое акционерное общество «Тепловик» создано в соответствии с Конституцией Республики Казахстан, Гражданским кодексом РК, на основании решения Акима г. Аксу № 210 от 29 мая 1998 г. и решением Павлодарского территориального комитета госимущества и приватизации № 616 от 29.06.1998 г., путем выделения из АООТ «Тепловые сети», которое является правопреемником по всем ее обязательствам согласно разделительного баланса.

Общество является юридическим лицом, имеет Свидетельство о государственной регистрации № 5127-1945-ОАО от 02.07.1998 г. выданное Управлением юстиции Павлодарской области и осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного Павлодарским территориальным комитетом государственного имущества и приватизации от 09.07.1999 г (Приложение А).

Учредителем Общества является: Павлодарский территориальный комитет государственного имущества и приватизации.

Владельцем пакета акции 100 % в количестве 42865 штук номинальной стоимостью 1000 тенге является аким г. Аксу. Уставный капитал ОАО «Тепловик» составляет 42865 тыс. тенге.

Общество имеет самостоятельный баланс, РНН 451400004916, расчетный счет 016467467, МФО 193201311, АО «БанкТуранАлем», осуществляет свою деятельность самостоятельно на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и всецело отвечает за результаты своей деятельности и выполнение обязательств перед заказчиками, бюджетом и банками. Общество имеет печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках.

ОАО «Тепловик» самостоятельно осуществляет экономическую деятельность, использует валютные поступления в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Срок деятельности не ограничен.

Местонахождение ОАО «Тепловик» Павлодарская обл., г. Аксу, ул. Камзина, 9.

Полное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Тепловик».

Целями деятельности Общества являются извлечение чистого дохода от хозяйственной деятельности и использование ее в интересах трудового коллектива и акционеров Общества, а также для развития производства и решения социальных задач.

Основными видами деятельности ОАО «Тепловик» являются:

• 
  передача и распределение тепловых энергий в тепловых сетях в соответствии с диспетчерским графиком тепловых нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм и стандартов;
  
• 
  обеспечение безаварийной и надежной работы основного и вспомогательного оборудования тепловых сетей;
  
• 
  обслуживание, испытание и ремонт оборудования тепловых сетей;
  
• 
  наладка системы теплоснабжения и оказание технической помощи потребителям тепла в регулировке сетей и систем теплового обеспечения;
  
• 
  безусловное выполнение диспетчерских распоряжений центральной диспетчерской службы;
  
• 
  эксплуатация, ремонт, реконструкция тепловых сетей в соответствии с утвержденными в установленном порядке правилами и нормами;
  
• 
  повышение технического уровня энергетического производства путем технического перевооружения, реконструкции, модернизации оборудования, внедрение высокоэффективной техники и технологии производственных процессов;
  
• 
  разработка и управление тепловыми режимами системы теплоснабжения;
  
• 
  технический надзор за строительством тепловых сетей, сооружений и тепловых пунктов, как находящиеся на балансе ОАО «Тепловик», так и принадлежащих потребителям, а также за монтажом энергетического оборудования;
  
• 
  энергетический надзор за безопасным обслуживанием тепловых установок у потребителей, подключенных к тепловым сетям;
  
• 
  строительство новых сетей;
  
• 
  внедрение новых средств и способов предупреждения производственного травматизма;
  
• 
  осуществление природоохранной деятельности;
  
• 
  организация подготовки и повышения квалификации кадров, развитие социальной сферы;
  
• 
  участие в реализации региональных программ кооперации в строительстве жилья;
  
• 
  решение социальных программ, направленных на повышение жизненного уровня трудящихся, организацию их досуга и отдыха;
  
• 
  другие функции, вытекающие из поставленных задач в соответствии с действующим законодательством;
  
• 
  реализация тепловой энергии, выдача технических условий на присоединение потребителей тепловой энергии, подключение потребителей тепловой энергии к централизованному теплоснабжению, испытания тепловых сетей (опрессовка, гидравлические испытания и т.д.), ремонт тепловых сетей, прием в эксплуатацию приборов учета для расчетов за тепловую энергию;
  
• 
  выполнение работ и оказание услуг предприятиям, организациям и граждан, оказание бытовых услуг.
  

На балансе ОАО «Тепловик» две схемы теплосети с отдельными источниками (Приложение Б). В городе Аксу источник – РОК –2 АО ТНК «Казхром». В поселке Аксу источником является АО «ЕЭК», ОАО «Тепловик» осуществляет передачу и реализацию тепловой энергии потребителям.

Государственная лицензия № 0001479 от 15.01.1999 выдана Министерством энергетики, индустрии и торговли РК на занятие деятельностью по производству, передаче и распределению тепловой энергии.

Приказом Комитета РК по Регулированию естественных монополий по Павлодарской области № 10/58 от 29.10.1998 ОАО «Тепловик» включен в Местный раздел Государственного регистра субъектов естественных монополий по Павлодарской области на услуги по передаче и распределению тепловой энергии, осуществляемых в г. Аксу. Нормативной базой является Закон «О естественных монополиях» от 09.07.1998 года № 272 с изменениями и дополнениями от 26.12.2002. № 364 – II.

Тариф и тарифная смета ОАО «Тепловик» утвержден приказом Департамента РК по регулированию естественных монополий от 14.03.2002 г. 1/05 –26.

Финансовый результат деятельности ОАО «Тепловик» устанавливаются на основе годового бухгалтерского отчета (Приложения В, Г).

Финансовый год совпадает с календарным годом.

Органами Управления Общества являются:

• 
  высший орган – Общее собрание директоров;
  
• 
  орган управления – совет директоров;
  
• 
  исполнительный орган – Правление;
  
• 
  контрольный орган – Ревизионная комиссия.
  

Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность ОАО «Тепловик» осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан.

Лицами, уполномоченными выполнять управленческие функции, являются:

• 
  президент;
  
• 
  главный бухгалтер.
  

Согласно Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” президент предприятия несет ответственность за:

• 
  подбор специалиста на должность главного бухгалтера;
  
• 
  организацию системы бухгалтерского учета, отчетности и налогового учета, а также принятие Учетной политики;
  
• 
  установление порядка внутреннего и внешнего контроля;
  
• 
  обеспечение выполнения требований Учетной политики и положений, принятых для ее исполнения.
  

Главный бухгалтер несет ответственность за:

• 
  подбор и организацию работы специалистов бухгалтерии;
  
• 
  общее ведение бухгалтерского учета и расчетов налогов;
  
• 
  соблюдение требований Закона «О бухгалтерском учете», СБУ РК и других нормативных актов, а также Учетной политики.
  

Функциональные обязанности работников бухгалтерии и других отделов определяются «Должностными инструкциями персонала».

Вся система учета деятельности предприятия условно подразделяется на следующие виды:

а) финансовый учет – ведется на синтетических счетах подразделов 10-80 типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.

б) производственный учет – отражается на синтетических счетах подразделов 90-93 типового плана и формирует внутрифирменную калькуляционную себестоимость продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы предприятия. Данные этого учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга управленческого состава и используются для планирования тарифов тепловой энергии, доходов, расходов, оценки финансового состояния предприятия и прогноза текущей и перспективной деятельности.

Остатки счетов этого раздела типового плана на конец отчетного периода переносятся на счета производственного учета 9 раздела.

в) статистический учет – базируется на данных финансового учета, устанавливается органами Национального статистического агентства согласно Перечню по состоянию на 01.07.97 других актов НСА РК (Приложение Д).

г) налоговый учет – формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством.

д) управленческий учет – это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства предприятия по данным финансового, производственного, статистического и налогового учетов, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.

Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем порядке:

• 
  Первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственных операций являются – договоры (контракты), соглашения, официальные письма, приказы и так далее, которые оформляются в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РК и договоренности сторон. Данные первичных документов накапливаются по мере реализации сделок и операций в журналах-ордерах, ведомостях и регистрах и нестандартных учетных журналах, принятых Учетной политикой ОАО «Тепловик». Все записи в системе бухгалтерского учета соответствуют классификации рабочего плана счетов и отражаются в Главной книге.
  
• 
  На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей.
  
• 
  Форма учета журнально-ордерная.
  

Способ ведения бухгалтерского учета принимается:

• 
  автоматизированный на ПК – для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;
  

• 
  неавтоматизированный на бумажных носителях (ручной) – для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
  

Для ведения бухгалтерского учета на ПК предприятие использует программу «1С Предприятие», отдельно зарплата и основные средства, при этом обеспечивается:

• 
  ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные журналы;
  
• 
  защита данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;
  
• 
  наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца (текущий архив).
  

Порядок и формы ведения аналитического учета ТМЦ и хозяйственных операций устанавливаются президентом и могут изменяться в течение отчетного периода.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций предприятие использует Рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана, и с учетом особенностей Уставной деятельности

В случае возникновения операций, не предусмотренных рабочим планом счетов, предприятие дополняет план, используя принципы его разработки.

Годовая финансовая отчетность проверяется и подтверждается независимым аудитором РК.

Рассмотрим технико-экономические показатели деятельности за 2004 год по ОАО Тепловик» (Приложение Е).

По итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятия доход от реализации готовой продукции и оказании услуг за 2004 год составил – 102287 тыс.тенге, это на 14234 тыс.тенге больше, чем за 2003 год (88053 тыс.тенге). Увеличились и расходы, связанные с основной деятельностью, так за 2003 год составили 90439 тыс.тенге, а за 2004 год – 101631 тыс.тенге.

В целом по предприятию стабилизируется финансовое положение. В результате деятельности за 2004 год предприятие сработало прибыльно, прибыль составила – 656 тыс.тенге, а в 2003 году были допущены убытки, которые составляли – 2386 тыс.тенге.

Увеличился и собственный капитал. Если в 2003 году он составлял 98072 тыс.тенге, то в 2004 году – 98728 тыс.тенге.

Сумма кредиторской задолженности с поставщиками за 2004 год увеличилась по сравнению с 2003 годом на 5711 тыс.тенге и составила на 1.01.2005 г. – 48081 тыс.тенге. Задолженность перед бюджетом на конец 2004 года уменьшилась на 5602 тыс.тенге и составила - 15938 тыс.тенге (на начало года – 21540 тыс.тенге). Задолженность по налогам на 1.01.2005 г. составила – 12020 тыс.тенге, причем оплачено налогов – 27200 тыс.тенге.

Дебиторская задолженность на 1.01.2004 г. – 24410 тыс.тенге, на 1.01.2005 г. – 32880 тыс.тенге, т.е. увеличение составляет – 8470 тыс.тенге.

Основные дебиторы:

1. 
   Задолженность предприятий – 18659 тыс.тенге, в том числе АО «ЕЭК» –4708 тыс.тенге;
   
2. 
   Население – за 2003 год – 14331 тыс.тенге, за 2004 год – 8284 тыс.тенге
   

Срок оборота товарно-материальных запасов за 2003 год составил 274 дня, за 2004 год – 228 дней. Срок оборота дебиторской задолженности за 2003 год – 66 дней, за 2004 год – 83 дня. Срок оборота обязательств за 2003 год 135 дней, за 2004 год 114 дней.

За 2003 год фактическая численность работников в среднем составила 121 человек, за 2004 год – 126 человек, т.е. увеличилась на 5%, в том числе численность административного управления осталась на уровне 2003 года –16 человек. Средняя заработная плата по предприятию увеличилась на 16% и составила 19966 тенге, за 2003 год она составляла 17182 тенге, в том числе административное управление – 26915тенге, рост 7%.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Тепловик» за 2004 год показал, что предприятие сработало прибыльно. В связи с подачей горячего водоснабжения потребителям в летний период фактический объем передачи тепловой энергии увеличился, и составил к концу года 347 тыс.Гкал. Доход от оказания услуг по передаче тепловой энергии составил 102287 тыс.тенге, затраты – 101631 тыс.тенге, чистый доход составил 656 тыс.тенге, который пойдет на покрытие убытков прошлых лет.

1. 
   организация учета основных средств в ОАО «Тепловик»
   

1. 
   Сущность основных средств, их классификация и методы оценки
   

Процесс производства осуществляется при участии средств произ­водства, которые подразделяются на предметы труда и средства труда. Включение того или иного предмета в состав средств труда определяет­ся той ролью, которую он выполняет в про­цессе производства. Согласно стандартов бухгалтерского учёта, основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• 
  контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования,
  
• 
  правильное документальное оформление, своевременное отражение в учете их поступления, выбытия, и перемещения;
  
• 
  контроль за рациональным использованием и расходованием средств на модернизацию основных средств;
  
• 
  исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
  
• 
  контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, и других основных средств;
  

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Основные средства предназначены для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для перепродажи или перевода в наличные деньги. Основные средства используют в тече­ние многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• 
  неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции, следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
  
• 
  искажение сумм причитающегося налога с имущества и прибыли;
  
• 
  неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
  
• 
  неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств.
  

Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В денежной оценке они отражаются в учёте и находят отражение на балансе. В момент признания материальных активов как объектов основных средств необходимым условием является единый подход к оценке. Оценка основ­ных средств в денежном выражении позволяет определить их объём, структуру, износ, планировать воспроизводство.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В учете основные средства отражаются в денежной оценке. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (станок или автомашина участвуют в производстве в течение нескольких лет).

В учете основные фонды группируются по следующим отраслям экономики и видам деятельности: промышленность; сельское хозяйство; транспорт; связь; строительство; торговля; общественное питание; снабжение и сбыт; заготовки; прочие виды деятельности сферы материального производства; жилищно-коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание населения; здравоохранения; физическая культура; искусство; наука и научное обслуживание; кредитование и страхование; управление; общественные организации.

Основные средства любого крупного промышленного предприятия очень разнообразны, для ведения их учёта необходима классификация. Основные средства имеют очень широкую номенклатуру, они разнообразны по составу и могут быть сгруппированы по многим классификационным признакам (Приложение Ж):

1. По функциональному назначению:

• 
  производственные – производственные фонды от величины и технического уровня которых зависит техническое оснащение предприятия;
  
• 
  непроизводственные – средства потребительского назначения для обслуживания культурно-бытовых нужд коллектива (здания, сооружения, здравоохранение и т.д.).
  

2. По принадлежности:

• 
  собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе;
  
• 
  арендованные – основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок (их учитывают на балансе арендодателя, а арендатор - на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»);
  
• 
  к временно ввезённым на таможенную территорию Республики Казахстан относятся основные средства сроком пользования до двух лет. В соответствии с действующим законодательством иностранные инвесторы, другие юридические лица вправе временно ввозить на территорию Республики Казахстан производственное оборудование и другие основные средства для использования в процессе производства определённый период времени, они подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа. Категории основных средств, которые не могут ввозиться в республику, определяются Кабинетом Министров Республики Казахстан, разрешение на ввоз основных средств даётся таможенными органами.
  

3. По характеру использования:

• 
  действующие – средства, находящиеся в данный момент в эксплуатации;
  
• 
  бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства с связи с консервацией или по другим причинам;
  
• 
  находящиеся в запасе – составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
  

4. По вещественному составу:

• 
  инвентарные – имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудования);
  
• 
  неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).
  

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства на ОАО «Тепловик» представлены следующими группами:

1. 
   Земля (счет 121).
   

• 
  отражаются стоимость земельного участка приобретенного в собственность, а также операции, связанные с безвозмездным получением прав собственности на землю, с приобретением или безвозмездным получением прав постоянного землепользования. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан «Акт на право собственности землепользования на земельный участок, право постоянного землепользования».
  

2. 
   Здания и сооружения (счет 122).
   

• 
  учитываются строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально – культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.
  

Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание

3. 
   Машины и оборудования, передаточные устройства (счет 123).
   

• 
  на счете 123.0 «Передаточные устройства» учитываются сети водопроводные, тепловые, канализационные и внутренние трубопроводы. Инвентарным объектом является каждая теплотрасса со всеми относящимися к ней приспособлениями и принадлежностями.
  
• 
  на счете 123.1 «Машины и оборудования» учитываются силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта), лабораторное оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, копировально-множительная техника, компьютеры, принтеры, коммутаторы, модемы, устройства резервного копирования и восстановления данных, источники бесперебойного питания, а также другое оборудование, предназначенное для ввода, преобразования, обработки и хранения и вывода данных. Инвентарными объектами являются каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент.
  

4. 
   Транспортные средства (счет 124).
   

• 
  учитываются средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему принадлежностями и приспособлениями.
  

5. 
   Прочие основные средства (счет 125).
   

• 
  учитываются механизированные и немеханизированные орудия ручного труда; предметы конторского и хозяйственного обзаведения; предметы производственного назначения, служащие для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование способствующее охране труда; пожарный инвентарь; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения.
  

Важным условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка (Приложение З).

Согласно Стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» применяются следующие виды оценок основных средств:

1. 
   первоначальная стоимость
   

• 
  стоимость, состоящая из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая невозмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Эта стоимость определяется для объектов:
  

а) построенных или изготовленных на предприятии, а также приобретенных за плату;

б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

в) полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц,

а также субсидий правительства – экспертным путем или по данным актов приемки – передачи.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена только:

1. 
   при переоборудовании объекта (расширении, достройки, дооборудовании, модернизации, реконструкции, произведенной в порядке капитальных вложений), если в результате увеличивается срок полезной службы и производственная мощность;
   

б) при частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы и производственная мощность;

в) при переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).

Наличие по первоначальной стоимости основных средств в ОАО «Тепловик» можно увидеть в таблице 1
Таблица 1 Наличие основных средств по первоначальной стоимости

в ОАО «Тепловик»

Наименование основных средств	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость, тенге
1	2	3
Производственно-бытовой корпус Аксу	07.1994 г.	1020000
Компьютер в комплекте CPU P-IV 2.0/4 0 GB/256 MB CD	07.2004 г.	152191
Передаточные устройства (теплосеть от задвижек до Мира, 29а ø 57, прот. 12	01.2000 г.	15000
ГАЗ-33021-212 ГН	11.2004 г.	1023887
Шкаф-купе	02.2004 г.	45000
Ель	05.2003 г.	3500

2. 
   текущая стоимость
   

• 
  это стоимость основных средств по рыночным ценам на определенную дату.
  

2. 
   балансовая стоимость
   

• 
  первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.
  

Наличие по балансовой (остаточной) стоимости основных средств в ОАО «Тепловик» можно увидеть в таблице 2

Таблица 2 Наличие основных средств по балансовой (остаточной)

стоимости в ОАО «Тепловик»

Наименование групп основных средств	На начало года	На конец года
	сумма, тыс. тенге	сумма, тыс. тенге
1	2	3
Здания	9465	9251
Машины и оборудования	3394	3648
Передаточные устройства	104849	93231
Транспортные средства	3446	4649
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	874	855
Многолетние насаждения	43	39
Всего	122071	111673

2. 
   стоимость реализации
   

• 
  стоимость, по которой возможен обмен или продажа основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
  

2. 
   ликвидационная стоимость
   

• 
  стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникших при ликвидации или списания основных средств, в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования на субъекте.
  

2. 
   изношенная стоимость
   

• 
  разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью, которая перенесена на издержи производства и ли обращения путем начисления амортизации основных средств.
  

2. 
   остаточная стоимость
   

• 
  стоимость, еще не перенесенная на производственную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Для определения остаточной стоимость из первоначальной вычитают начисленную сумму износа, величина которого нарастает по мере увеличения времени нахождения объекта основных средств в эксплуатации.
  

В бухгалтерском учете основные средства учитывают по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге. Инвентарным объектом считают законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарному объекту присваивается номер. Нумерацию объектов обычно строят по порядково-серийной системе.

Инвентарные номера приводятся во всех учетных регистрах и документах по учету наличия и движения основных средств. Их обозначают на соответствующих объектах путем прикрепления металлических жетонов либо нанесения краски или каким-либо другим способом.

Инвентарный номер сохраняют, как правило, на весь период нахождения объекта на предприятии и при выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам длительное время.

Важное значение имеет паспортизация оборудования, позволяющая установить технический уровень, состояние, рабочие и общие параметры, определить перспективы его модернизации, ремонта и рациональную область использования в процессе производства. Ее осуществляют обычно предприятия изготовители. Паспорта служат основанием для заполнения инвентарных карточек по учету основных средств.

1.2. Учет поступления и организация аналитического учета


Основные средства поступают в результате капитальных вложений, строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретение машин, оборудования, транспортных средств; изготовление своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездное поступление от других субъектов и физических лиц; долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости); вкладов в уставный капитал и др.

В учётной политике ОАО «Тепловик» о поступлении основных средств сказано следующее. Первоначальная стоимость основных средств состоит из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая не возмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Приобретение оборудования, не требующего монтажа, транспортных средств, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас - отражаются в бухгалтерском учёте как введённые в действие основные средства по мере их поступления на предприятие и зачисляются на баланс. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Поступление основных средств оформляется «Актом приемки-передачи основных средств» (ф. ОС - 1), составляемым созданной комиссией. Если поступившие объекты ранее были в эксплуатации, то в документах о передаче должна быть указана балансовая стоимость объекта и сумма его износа, исчисленная по данным бухгалтерского учёта передающей организацией.

Рассмотрим механизм поступления основных средств на ОАО «Тепловик».

При поступлении основных средств в ОАО «Тепловик» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 3)
Таблица 3 Журнал хозяйственных операций

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражена покупная стоимость приобретенного компьютера, в том числе НДС	129362,35 22828,65	123 331	671 671
2	Сумма НДС отнесена в зачет (по счету-фактуре)	22828,65	633	331
3	Оплачен счет	152191	671	441

При оформлении приемки компьютера составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1) в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной приказом президента ОАО «Тепловик» (составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования им т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце) (Приложение И). В нем дают подробную характеристику принимаемого объекта, указывают его первоначальную стоимость и сумму износа, а также приводят заключение комиссии о техническом состоянии объекта.

В соответствии с действующим законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость продукции по мере начисления износа в установленном порядке.

Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается президентом.

Бухгалтерия закрепляет поступивший компьютер за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (Приложение К), присваивает инвентарный номер, вносит в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) типовая форма № ОС-9 (Приложение Л), производит записи в журнале ордере № 13 по оприходованию основных средств.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником отдела – сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – отделу сдатчику.

При безвозмездной передаче основных средств от другого субъекта акт составляется в двух экземплярах (для субъекта, сдающего и для ОАО «Тепловик»). В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом (таблица 4)
Таблица 4 Журнал хозяйственных операций при безвозмездном поступлении основных средств

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Получена теплосеть , не требующая монтажа (первоначальная стоимость 566 тыс. тенге, износ 100 тыс. тенге)	566000	123.0	727
2	На сумму износа	100000	132.0	123.0

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу.

Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

При реализации основных средств другим организациям акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются в ОАО «Тепловик» (первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй – к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Аналитический учет основных средств в бухгалтерии ОАО «Тепловик» ведется в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы учитываются на одной инвентарной карточке.

Инвентарные карточки заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой карточкой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учету основных средств» (ф. № ОС-6), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств (Приложение М).

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации (по классификационным группам): «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.)», а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе» и «Архив».

В течение месяца карточки из разделов «Потупило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, уточненными на счетах подраздела 12 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки. Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой группе основных средств за месяц производят в «Карточке учета движения основных средств» (типвая форма № ОС-7) (Приложение Н), в которые на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в карточках, которые сверяют с Главной книгой по соответствующим счетам подраздела 12 «Основные средства».

Все основные фонды, закрепленные за материально-ответственными лицами ОАО «Тепловик» в разрезе отделов, заносятся в Инвентарные списки основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации), которые используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках тождественны.

Аналитический учёт должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.

Организация учета основных средств при журнально-ордерной форме учета рассмотрена в Приложении О.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале-ордере № 12 по кредиту синтетических счетов 121 –126 подраздела 12 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими счетами типового плана. В журнале-ордере №12 для каждого кредитуемого синтетического счета подраздела 12 предназначены отдельные графы.

В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитываются суммы оборотов по кредиту счетов и отражаются по строке «Итого», которые переносятся в главную книгу, а затем в финансовую отчетность.

1.3. Учёт амортизации и износа основных средств


Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, но они до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла. В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных видов машин и оборудования экономически неэффективно далее использовать действующие, поэтому в результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты заменяют новыми, более экономичными. Воздействию морального износа подвержены практически все основные средства, за исключением музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства. Износ начисляется всеми субъектами, независи­мо от форм собственности.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной служ­бы. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагает­ся получение экономической выгоды от использования объекта, он может пересматриваться предприятием с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих состояние объекта и следова­тельно продлевающих срок службы, а также с учётом технологических из­менений, сокращающих этот срок. Срок полезного использования объекта определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Определение полезного срока при отсутствии в технической документации производится исходя:

• 
  из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой
  
• 
  производительностью или мощностью применения;
  
• 
  из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,
  
• 
  естественных условий и влияния агрессивной среды;
  
• 
  нормативно - правовых и других ограничений использования объекта.
  

Срок нормативной службы - это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Амортизация - объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт. Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производ­ственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы стоимость основных средств переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа.

Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенно­го производства, готовой и реализованной продукцией. Её движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.

Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов составляющих себестоимость продукции и направляются на вос­становление выбывших объектов, поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их восстановительной стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации.

Амортизационные отчисления направляются на реновацию (восстановление) выбывших основных средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной) стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стоимости).

Амортизация не начисляется в следующих случаях: по неамортизированным основным средствам (земля); при реконструкции и техническом перевооружении основных средств, при условии их полной остановки; при условии, когда срок полезной службы превышает срок нормативной службы; при снятии с баланса в результате хищения и оформления в розыск.

Амортизационная политика в современных условиях стала важным средством стимулирования инвестиций и много внимания уделяется совершенствованию методов начисления амортизации.
Наглядно методы начисления амортизации можно отразить следующей схемой (Рисунок 1).

Рисунок 1 Методы начисления амортизации

Теперь остановимся подробнее на каждом из них. Предприятия вправе предусматривать учётной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

1. 
   равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Смысл этого метода состоит в том, что изношенная стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) на издержки производства в течение всего срока его службы.
   
2. 
   списания стоимости является наиболее простым и используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации. Смысл этого метода состоит в том, что изношенная стоимость объекта равномерно списывается на издержки производства или обращения в течение всего срока его службы. Метод основан на том предположении, что износ зависит от длительности срока службы объекта. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы и предельных норм амортизации.
   
3. 
   списание стоимости пропорционально объёму выполненных ра­бот (производственный метод). Данный метод начисления амортизации основан на том, что амортиза­ция является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе её исчисления. Стоимость ка­ждой единицы продукции, производимых на предпри­ятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов, с помощью которых производилась данная продукция. Сумма амортизации за период определяется путём деления первоначальной стоимости объекта на количество изделий, которые будут произведены с его участием.
   
4. 
   ускоренного списания:
   

• 
  уменьшающегося остатка. В данном случае начисление амортизации производится не от первоначальной, a остаточной стоимости объекта, что позволяет начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования объекта, однако его амортизационный период затягивается до бесконеч­ности. Данный ме­тод может сочетаться с равномерным, при этом за первые годы амортизация на­числяется регрессивным методом, а затем пропорциональным. Также применяется метод двойной регрессии, при котором применяется удвоен­ная норма амортизации по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном методе.
  
• 
  списания стоимости по сумме чисел. Сущность данного метода состоит в определении расчётного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости, при этом сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.
  

На рисунке 2 показана схема организации учета износа, амортизационных отчислений и сумм переоценок основных средств, подлежащих перенесению на нераспределенный доход по учетным регистрам.

		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по методу прямолинейного (равномерного списания)		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по производственному методу		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по кумулятивному методу		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по методу уменьшающегося остатка
		Свод сумм износа основных средств				Свод сумм переоценок основных средств
		Журнал-ордер №10
				Главная книга
				Финансовая отчетность

Рисунок 2 Организации учета износа, амортизационных отчислений и

сумм переоценок основных средств, подлежащих перенесению

на нераспределенный доход по учетным регистрам.
К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. К одному виду можно применять только один метод начисления амортизации. Выбранный метод начисления амортизации должен применяться последовательно от одного отчётного периода к другому.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Согласно принятой Учетной политикой ОАО «Тепловик», применяется способ равномерного (прямолинейного) списания амортизации. Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся, на балансе предприятия на 1 число отчетного месяца и прекращается, с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия основных средств (Приложение П).

Накопленный износ на начало 2004 года составил 270428 тыс. тенге, на конец 283569 тыс. тенге.

Второй особенностью применения прямолинейного метода на практике является то, что метод позволяет равномерно начислить сумму амортизации, которая включается в себестоимость продукции, работ, услуг.

Рассмотрим пример начисления амортизации прямолинейным методом на приобретенный компьютер (таблица 5)
Таблица 5 Начисление амортизации на компьютер прямолинейным

методом:

Наименование объекта	Дата ввода в эксплуатацию	Первона­чальная стоимость	Код нормы амортизации	Норма амортиза­ции в %	Срок эксплуатации (лет)	Износ начала года (тенге)	Износ начала эксплуатации (тенге)	Остаточная стоимость
Компьютер	07.2004	152 191	48007	10	10	0	6340	145851

Например, компьютер стоимость 152 191 тенге., срок эксплуатации – 10 лет.

1. 
   Определяем ежегодную сумму амортизации: 152 191/10 = 15 219 тенге
   
2. 
   Определяем ежемесячную сумму амортизации: 15 219 /12 мес.= 1268 тенге
   
3. 
   Определяем сумму амортизации за 5 месяцев 2004 года: 1268 х 5 = 6340
   
4. 
   Определяем остаточную стоимость на 01.01.2005 г: 152191-6340=145851
   

При этом корреспонденция счетов будет следующая (таблица 6)
Таблица 6 Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Наименование операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислен износ на компьютер	1 268	821	132

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств в ОАО «Тепловик» предусмотрен пассивные счета подраздела 13 «Износ основных средств».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накопленном износе основных средств.

Подраздел 13 «Износ основных средств» включает счета:

• 
  131 «Износ зданий и сооружений»;
  
• 
  132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;
  
• 
  133 «Износ транспортных средств».
  
• 
  134 «Износ прочих основных средств»
  

Начисление амортизации и расчет износа основных средств производится в разработочных таблицах. Разработочные таблицы расчета предназначены для использования хозяйствующим субъектом по одному из методов, рекомендованных СБУ 6. Разработочная таблица свода сумм износа основных средств служит основанием для определения итоговой суммы амортизационных отчислений за отчетный период и отнесения ее с кредита счетов 131-134 в дебет соответствующих счетов 811,821,845, 935.

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Износ основных средств начисляется всеми организациями, независимо от форм собственности по всем видам основных средств, за исключением: земли, продуктивного скота, волов, буйволов, библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных фондов, памятников архитектуры и искусства, автомобильных дорог общего пользования. По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений. Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При начислении износа в ОАО «Тепловик» используют следующие счета:

935 “Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»;

821 «Общие и административные расходы»

При начислении износа делаются следующие проводки (таблица 6)
Таблица 6 Журнал хозяйственных операции по амортизации

основных средств

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислен износ по зданию офиса ОАО «Тепловик"	59602	821	131
2	Начислен износ по передаточным устройствам относимый на стоимость продукции	1 029 584	935	132.0
3	Начислен износ по рабочим машинам и оборудованию	569 236	935	132.0

Случаи, когда износ не начисляется:

1. 
   не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.
   
2. 
   на время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.
   
3. 
   начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 126).
   
4. 
   не начисляется по основным средствам полностью амортизированным (изношенным). Это такие основные средства у которых первоначальная стоимость и износ с начала эксплуатации равны, то есть не имеют остаточной стоимости.
   

1.4. Учет ремонта основных средств. Аренда основных средств.


Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоя­нии необходимо периодически ремонтировать. Своевременно произведённый ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По организационно - техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальный ремонт сопровождается малой реконст­рукцией ремонтируемых объектов, что должно устранить физический износ и максимально ликвидировать последствия морального износа. Малая реконструкция и модернизация не увеличивают первоначальной стоимости. При этом следует отме­тить, что последующие капитальные вложения (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) в объект увеличива­ют первоначальную стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Другие последующие затраты признаются как расходы периода, в котором они были произведены.

В соответствии с СБУ 6 увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей для поддержания их в рабочем состоянии, его проводят в процессе эксплуатации. Важное значение имеет планово-предупредительный ремонт, осуществ­ляемый в заранее установленные сроки с целью профилактики.

Заключение об отнесении затрат на капитализацию или на ремонт дается приемочной комиссией по основным средствам в Акте приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, типовая форма № ОС-2 (Приложение Р).

В ОАО «Тепловик» к текущим ремонтным работам относятся:

• 
  уплотнение соединений, устранение течи, утепление, укрепление трубопроводов, смена отдельных участков трубопроводов, фасонных частей, сифонов, трапов, ревизия, восстановление разрушенной теплоизоляции трубопроводов, гидравлическое испытание системы, ликвидация засоров, прочистка дворовой канализации, дренажа.
  
• 
  смена отдельных водоразборных кранов, смесителей, душей, запорной арматуры.
  
• 
  промывка системы водопровода, канализации и теплоснабжения.
  
• 
  утепление и замена арматуры водонапорных баков на чердаках.
  
• 
  регулировка и наладка приборов учета воды.
  
• 
  ремонт водопровода и канализации, горячее водоснабжение.
  
• 
  замена контрольно-измерительных приборов учета воды.
  

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и так далее.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств по целевому назначению.

Ремонты в ОАО «Тепловик» выполняются двумя способами: подрядным, хозяйственным. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты – подрядчики. При хозяйственном способе ремонт осуществляется своими силами и средствами.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, заказчик оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по «Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Рассмотрим корреспонденцию счетов при ремонте основных средств (таблица 7)

Таблица 7 Журнал хозяйственных операции по ремонту основных средств

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция Счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Расходы по ремонту основных средств вспомогательными производствами	350000	934	920
2	Расходы по ремонту основных средств, осуществленному подрядным способом.	205000	934	671
3	На сумму НДС	50000	331	671

В зависимости от вида имущества и характера отношений ГК РК от 01.07.99 г. № 409-1 определяет следующие разновидности договора аренды:

• 
  лизинг
  
• 
  аренда предприятий
  
• 
  аренда зданий и сооружений
  
• 
  аренда транспортных средств
  
• 
  прокат
  

Арендная плата производится в национальной валюте, при этом заключаются договоры (Приложение С).

Имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе ОАО «Тепловик» по статье «Основные средства». Начисление амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств».

При текущей аренде в ОАО «Тепловик» используются следующие хозяйственные операции (таблица 8).
Таблица 8 Корреспонденция счетов при текущей аренде

Содержание операции	Дебет	Кредит
Переданы в аренду основные средства (по первоначальной стоимости)	121-125 субсчета «Основные средст-ва, переданные в аренду»	121-125 субсчета «Основные средства, переданные в аренду»
Отражается доход от арендной платы (без НДС)	334	705, 727
Учтен НДС к арендной плате	334	633
Получена арендная плата от арендатора (с НДС)	441	334
Начислен износ по основным средствам, переданным в аренду	805, 845	131-134
По окончании срока аренды основные средства возвращены арендатором	121-125 субсчета «Основные средст-ва собственные»	121-125 субсчета «Основные средст-ва собственные»

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производит ОАО «Тепловик» (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по договору аренды, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
1.5. Учет выбытия основных средств
Предприятия имеют право в соответствии с действующими законодательствами передавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему основные средства.

Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

1. 
   Безвозмездная передача. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма износа — на его увеличение.
   
2. 
   Финансовые вложения предприятия могут иметь место, когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.
   
3. 
   Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства.
   
4. 
   Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине:
   

а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам,

б) морального устаревания,

в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов. Ликвидация бывает полной или частичной.

5. 
   Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.
   
6. 
   Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.
   
7. 
   Передача другим предприятиям на условиях аренды.
   

Приведём пример выбытия основных средств на ОАО «Тепловик». Так предприятие реализовало компьютер по 165 000-00 тенге (без НДС). В бухгалтерском учёте произведены следующие записи (таблица 9).
Таблица 9 Журнал хозяйственный операций при выбытии

основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Списывается сумма начисленного износа	6340-00	132	123
2	Балансовая стоимость реализуемого компьютера	145 851-00	842	123
3	Сумма предъявленного счета покупателям (без НСД)	165 000-00	301	722
4	Сумма НДС	24750	301	633
5	В конце отчетного периода списываются расходы по реализации на итоговый доход (убыток)	145 851-00	571	842
6	В конце отчетного периода списываются доходы по реализации на итоговый доход (убыток)	165 000-00	722	571

1. 
   на сумму ранее начисленного износа: 152 191-00 тенге (первоначальная стоимость компьютера), норма амортизации - 10 %, компьютер находился в эксплуатации 5 месяцев, отсюда произведём расчёт амортизации: 152 191-00 тенге · 10 % : 12 месяцев · 5 месяцев = 6 340-00 тенге;
   
2. 
   на балансовую стоимость реализуемых компьютеров: 152 191-00 тенге – 6 340-00 тенге = 145 851-00 тенге;
   
3. 
   на сумму предъявленного счёта покупателям (договорная стоимость без НДС) - 165 000-00 тенге;
   
4. 
   на сумму НДС: 165 000-00 тенге · 15 % = 24 750-00 тенге.
   
5. 
   в конце отчётного периода расходы относятся на уменьшение итогового дохода, доходы относятся на увеличение итогового дохода
   
6. 
   сопоставив расходы и доходы (дебетовый и кредитовый обороты счета № 571), определяем результат реализации компьютера – 19 149-00 тенге.
   

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание, по приказу президента ОАО «Тепловик» создаются постоянно действующие комиссии. Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляют виновных лиц в преждевременном выбытии их эксплуатации, определяют возможность использования и оценивают годные материальные ценности.

Списание основных средств оформляют Актом на списание основных средств (ф. № ОС-3) (который применяется для оформления основных средств (кроме автотранспортных средств)) при полном или частичном их списании (Приложение Т). Акт составляет в двух экземплярах комиссией, назначенной президентом акционерного общества.

К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта президентом ОАО «Тепловик».

В ОАО «Тепловик» были реализованы основные средства (часть теплотрассы). Ее первоначальная стоимость составила 280150 тенге, износ 174520 тенге, остаточная стоимость 105630 тенге. Доход от реализованных основных средств составил 190174 тенге. Начислен НДС от дохода 13527 тенге по ставке 15%

Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств (таблица 10)

Таблица 10 Корреспонденции счетов при реализации основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств	1056300	842	123
2	Списывается начисленный износ реализованных основных средств	1745200	132	123
3	Доход от реализованных основных средств без НДС	1901740	301	722
4	Начислен НДС от дохода реализованных основных средств	135270	301	633
5	Поступили денежные средства за реализованные основные средства	2037010	441	301
6	В конце года доход от реализации основных средств относится на увеличение годового дохода	1901740	722	571
7	В конце года списываются расходы по реализации основных средств на уменьшение итогового дохода	1056300	571	842

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств (ф.№ ОС-4) (Приложение У). В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание и так далее) виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

При выбытии основных средств в результате ликвидации (трактор МТЗ-82) бухгалтер ОАО «Тепловик» производит следующие проводки (таблица 11).

Таблица 11 Журнал хозяйственных операции при ликвидации

основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств	70000	842	123
2	Списывается начисленный износ реализованных основных средств	180000	132	123
3	Начислена заработная плата за демонтаж основных средств	20000	842	681
4	Начислен социальный налог	3780	842	635
5	Акцептован счет автохозяйства за перевозку демонтированного ликвидируемого трактора МТЗ-82	3400	842	671
6	Оприходованы материалы (металлолом), полученный от ликвидации трактора МТЗ-82	16000	206	722
7	В конце года доход от реализации основных средств относится на уменьшение годового дохода	97180	571	842
7	В конце года доход от реализации основных средств относится на увеличение годового дохода	16000	722	571

При безвозмездной передаче основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 12)

Таблица 12 Журнал хозяйственных операций при безвозмездной передаче

основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списывается остаточная стоимость безвозмездно передаваемых основных средств	80000	842	124
2	Списывается сумма начисленного износа передаваемого автомобиля	20000	133	124
3	Списываются расходы по безвозмездной передаче	15000 2835	842 842	681, 635
4	Начислен НДС	12800	821	633
5	В конце года расход по реализации основных средств уменьшают итоговый доход	12800 97835	571 571	821, 842

1.6. Инвентаризация, оценка и переоценка основных средств


С целью выявления фактического наличия и контроля за сохранностью основных средств, предприятиями периодически проводится инвентаризация в соответствии с действующими нормативными, правовыми актами и учётной политикой предприятия. Инвентаризацию проводят не менее одного раза в год перед составлением годовых финансовых отчетов и балансов, но не ранее ноября.

Учётной политикой ОАО «Тепловик» производить инвентаризацию основных средств также предусмотрено один раз в год, а один раз в квартал производить сверку с подотчётными лицами. Инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов один раз в два - три года. В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учёта. Результаты проверки оформляют в «Инвентаризационные описи основных средств» (ф. Инв. 1) (Приложение Ф).

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и со­стояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состоя­ние технических паспортов или другой технической документации. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхож­дений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. В ходе инвентаризации комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, инвентарные номера и основные технические показатели.

При инвентариза­ции зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за предприятием ука­занных объектов. При выявлении объектов не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна вклю­чить в инвентаризационную опись и инвентарные карточки недостаю­щие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных при инвентаризации неучтённых объектов должна быть произведена с учётом действующих цен и условий воспро­изводства. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническо­му состоянию объектов. Комиссия при этом устанавливает, сроки приобретения, источники финансирования произведённых затрат и должна отразить это в протоколе.

Основные средства заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех предприятия, в инвентариза­ционных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежа­щие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются, на них составляется отдельная опись. Результаты инвентаризации отражаются в учёте того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.

В условиях инфляции, а также при обостряющей конкуренции и непрерывном развитии научно-технического прогресса, вопрос учёта переоценки основных средств требует постоянного усовершенствования со стороны специалистов. В настоящее время проблема переоценки активов представлена как в Международных стандартах учёта, так и в учётных стандартах многих развитых и развивающихся стран.

Главным фактором, побуждающим проводить переоценку, становится не рост или падение производительности труда на предприятиях машиностроения, в строительстве и других отраслях материального производства, не изменения в технологии производства и другие, чисто технические факторы, влияющие на себестоимость производимой продукции, а инфляционные процессы, приводящие к разному повышению стоимости основных фондов. Первоначальная стоимость с течением времени отклоняется от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых или возводимых в современных условиях. В целях приведения первоначальной стоимости в соответствие с действующими ценами на определённую дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учёте и отчётности по текущей стоимости.

В результате переоценки получают полные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной восстановительной стоимости и степени износа. Переоценка создаёт для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для обновле­ния основных средств, что особенно важно в условиях рыночных отношений.

Материалы по переоценке могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учётом роста технического прогресса, создания необходимых условий для совершенствования современного воспроизводства, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки создаётся комиссия, аналогично инвентаризационной и проводится инвентаризация. До начала переоценки учёт основных средств должен быть приведён в соответствие с действующими положениями по бухгалтерскому учёту, то есть должно быть обеспечено:

• 
  правильное и полное заполнение в инвентарных карточках учёта основных средств всех необходимых данных, предусмотренных в типовой форме;
  
• 
  соответствие данных первичного учёта по каждому объекту, фактическому состоянию объекта. Если в документах первичного учёта не отражены данные о проведённой предприятием модернизации, реконструкции объекта, следует внести исправления в документы первичного учёта и инвентарные карточки;
  
• 
  оформление необходимых документов на основные фонды, сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение, во временное пользование. При отсутствии этих документов необходимо обеспечить их получение или оформление;
  
• 
  правильное отнесение инвентарных объектов в бухгалтерском учёте к группам основных фондов по их технико-производственному назначению.
  

Исходными данными для переоценки является первоначальная стоимость.

Предприятия, проводящие индексацию, имеют право переоценивать любую часть имеющихся у них основных фондов одним методом, а другую вторым методом. Для подтверждения рыночной цены на объекты могут быть использованы следующие способы: экспертные за­ключения о рыночной стоимости; получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продук­цию от предприятий-изготовителей; справки торгующих органи­заций о ценах на товары; сведения о ценах, опубликованных в специализи­рованных изданиях. Документы, послужившие основанием для индексации основных средств по рыночной стоимости, предприятия обязаны сохранить, они подлежат проверке налоговыми органами и органами Госкомстата. Долгосрочно арендуемые основные средства переоцениваются арендатором.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств предназначен счёт № 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».
1.7. Налоговый учет основных средств.

Основные средства являются объектом налогообложения при взимании налога на имущество, земельного налога (земельный участок), налога на транспортные средства, участвует при исчислении корпоративного подоходного налога (совокупный годовой доход). Для целей налогообложения предприятия могут организовать вторую картотеку учёта основных средств, используя вторые экземпляры инвентарных карточек.

Налоговой базой при исчислении налога на имущество является среднегодовая стоимость (определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего периода и первое число периода, следующего за отчётным) объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учёта. Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы налога на имущество по ставке 1 % к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20.02.; 20.05.; 20.08.; 20.11. налогового года.

Исчисление земельного налога производиться путём применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка. В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования. Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога и уплачивают в течение налогового периода текущие платежи в сроки не позднее 20.02.; 20.05.; 20.08.; 20.11. текущего года.

При исчислении налога на транспортные средства объектами налогообложения являются транспортные средства. Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки (установленной в месячных расчётных показателях) и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству, а уплачивает не позднее 01.07. налогового периода.

Касаясь исчисления корпоративного налога о основных средствах можно сказать следующее. Основные средства и нематериальные активы (нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода), учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода, согласно кодекса относятся к фиксированным активам. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие зат­раты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортиза­ционным подгруппам. Амортизационные отчисления по каждой под­группе подсчитываются путём применения нормы амортизации, но не выше предельной. По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы. Предельные нормы амортизации приведены в кодексе, приведём некоторые из них:

Здания, строения 8 %

Устройства и линии электропередачи и связи 10 %

Теплотехническое, турбинное оборудование и газотурбинные установки 15 %

Комплексные установки 8 %

Машины и оборудование для электросварки и резки 10 %

и так далее.

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортиза­ционные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования их в целях получения совокупного годового дохода не менее 3 лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В пос­ледующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы.

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету. Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей. Вычет также допускается в отношении каждой груп­пы по фактическим расходам, произведённым налогоплательщиком на ремонт основных средств, входя­щих в данную группу. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15 % стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.

В ОАО «Тепловик» при амортизации основных средств применяются предельные нормы амортизации фиксированных активов, статья 110 Налогового кодекса РК.

2. Аудит основных средств

2.1. Аудиторская программа и задачи аудита основных средств


Аудит основных средств лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для проведения аудиторской проверки аудиторская организация составляет план и программу (Приложение Х). В перечень вопросов, входящих в программу аудиторской проверки по основным средствам входит:

• 
  проверка правильности отражения в балансе;
  
• 
  проверка наличия и сохранности;
  
• 
  проверка правильности классификации;
  
• 
  проверка правильности оценки и произведённых переоценок;
  
• 
  проверка оформления и отражения в учёте операций по поступлению;
  
• 
  проверка на­числения и отражения в учёте износа;
  
• 
  проверка отражения в учёте операции по ремонту и выбытию;
  
• 
  проверка соблюдения предприятием налогового законо­дательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием;
  
• 
  анализ технического состояния и эффективности использова­ния основных средств.
  

По прибытии на предприятие аудитору нужно выяснить следующее:

• 
  познакомиться с учётной политикой предпри­ятия;
  
• 
  выяснить дату проведения последней инвентаризации;
  
• 
  изучить материалы последней переоценки;
  
• 
  ознакомить­ся с договорами на аренду, заключенными с юридичес­кими и физическими лицами;
  
• 
  убедиться, что бухгалтерия ведёт картотеку основных средств и инвентарные списки по месту их нахождения в экс­плуатации и конкретным материально ответственным лицам;
  
• 
  получить информацию о лицах, ответственных за сохран­ность в местах эксплуатации и об уволившихся матери­ально ответственных лицах;
  
• 
  установить, в какой мере бухгалтерия органи­зации обеспечена действующими нормативными документами, определя­ющими правила ведения учёта, образцами форм унифицированной первичной документации по учёту.
  

Информационная база аудита основных средств включает:

• 
  акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);
  
• 
  акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2);
  
• 
  акт на списание основных средств (форма № ОС-3);
  
• 
  инвентарная карточка (форма № ОС-5);
  
• 
  опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-6);
  
• 
  карточка учета движения основных средств (форма № ОС-7);
  
• 
  инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (форма № ОС-9)
  
• 
  журнал-ордер № 12
  

2.2. Оценка системы внутреннего контроля
По прибытии на предприятие аудитор должен дать оценку системы внутреннего контроля. Система внутреннего учётного контроля - это специальные процедуры, введённые руководством, для получения гарантии, что бухгалтерский учёт на предприятии соответствует всем нормативно-правовым актам. С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы внутреннего контроля заключается в оценке сильных и слабых сторон контроля экономического субъекта. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла. Аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита, если она оценивается как эффективная, у него появляется возможность снизить объём проверки, а в некоторых случаях и вовсе её не проводить.

Внутренний предварительный контроль за совершением операций возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии ОАО «Тепловик». В ходе проверки системы внутреннего контроля выяснилось, что руководство предприятия и персонал уделяет вопросам внутреннего контроля большое внимание, применяет разработанные нормативно-правовые акты и учётную политику в области учёта основных средств.

Цели системы внутреннего контроля далее СВК на ОАО «Тепловик»:

• 
  упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел;
  
• 
  выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
  
• 
  сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
  
• 
  внутриведомственный финансовый контроль за работой
  
• 
  выработка рекомендаций по улучшению работы
  
• 
  При определении эффективности систем внутреннего контроля большое значение приобретают многие факторы:
  
• 
  круг работников, участвующих в формировании информации и наличие у них ответственности за порученное дело;
  
• 
  наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
  
• 
  наличие технических средств контроля;
  
• 
  наличие технологии контроля;
  
• 
  контролируемые параметры.
  

СВК предусматривает наличие:

1. 
   компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
   
2. 
   разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);
   
3. 
   соблюдения необходимых процедур при совершении операции;
   
4. 
   контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
   
5. 
   фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
   
6. 
   независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
   

Так как бухгалтерский учет ведется с помощью ЭВМ (программа 1С: Предприятие), при выявлении сильных сторон контроля основных средств в ОАО «Тепловик» аудиторами был составлен следующий вопросник (таблица 13).

Таблица 13 Вопросник

Вопросы	ответ
1	2
Выдается ли письменное подтверждение на ввод данных?	Да
Имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК?	Да
Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих Программ или данных? Осуществляется ли конечная регистрация данных об основных средствах?	Нет Да
Выводит ли компьютер отчет об ошибках в составе поступающей информации?	Нет
Несет ли какое-либо лицо из бухгалтерии ответственность за исправление ошибок во входных данных об основных средствах?	Да
Просматриваются ли выходные данные об основных средствах, выходящие из компьютера, на предмет реальности, аккуратности и правильности обработки персоналом отдела учета основных средств?	Да

2.3. Аудит основных средств на ОАО «Тепловик»
Для выдачи объективного заключения аудитор должен ознакомиться с предприятием ещё до того, как даст согласие на проведение аудиторской проверки (рассмотрено выше).

До начала проведения аудиторской проверки была составлена программу аудиторской проверки основных средств ОАО «Тепловик»

• 
  ознакомление с учетной политикой ОАО «Тепловик» в части организации учета основных средств;
  
• 
  проверка правильности отражения в балансе основных средств;
  
• 
  проверка наличия и сохранности основных средств;
  
• 
  проверка правильности классификации основных средств;
  
• 
  оформление и отражение в учете операций по поступлению основных средств;
  
• 
  начисление и отражение в учете износа основных средств;
  
• 
  оформление и отражение в учете операций по выбытию основных средств.
  

Имущество ОАО «Тепловик» составляют основные фонды и оборот­ные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе. Источниками формирования имущества являются: вклады акционеров в Уставный капитал, в том числе имущество; доходы, полученные от деятельности. Уставный капитал образуется для обеспечения деятельности. Объявленный Уставный капитал ОАО «Тепловик» составляет 42 865 000 тенге. Ознакомившись с историей и уставом предприятия аудитор знакомиться с учётной политикой (рассмотрено выше). В ходе проверки системы внутреннего контроля предприятия выяснилось, что она является достаточно эффективной, поэтому детальному рассмотрению будут подвергнуты некоторые вопросы учёта основных средств.

Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств. При проверке выяснилось, что бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, при этом заключаются письменные договора об их полной материальной ответственности (см. Приложение Ц). В договорах оговорены условия, созданные для материаль­но ответственных лиц в целях обеспечения сохранности вверенных им объектов. Договора заключаются в соответствии с Законом «О труде в Республике Казахстан», в которых оговаривается, что работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причинённого работодателю, в случаях, когда между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику. Письменные договоры могут быть заключены работодателем с работником, достигшим восемнадцатилетнего возраста, занимающим должность или выполняющим работу непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей. Перечень таких должностей, а также типовой договор о полной материальной ответственности утверждаются в коллективных договорах. На ОАО «Тепловик» в разделе II коллективного договора «Основные права и обязанности сторон» говориться, что между работником и работодателем должны заключаться письменные договора о полной материальной ответственности и работодатель имеет право привлекать работников к материальной ответственности в порядке, установленном Законом « О труде в Республике Казахстан» и иными нормативно-правовыми актами. В свою очередь работодатель должен обеспечивать условия материально ответственным лицам для выполнения ими возложенных обязанностей. Перечень материально ответственных лиц определён приказом руководителя.

Аудитор в обязательном порядке обращает внимание, ведётся ли аналитический учёт основных средств, то есть проверяется наличие и правильность оформления инвентарных карто­чек, открываемых на каждый объект, на которых фиксируются техническая и экономическая характеристика, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Аналитический учёт основных средств ведётся на ОАО «Тепловик» с применением типовых документов. На каждый объект открывается инвентарная карточка ф. ОС - 6, в ней отражаются все необходимые и обязательные для заполнения данные. Операции по движению основных средств также оформляются типовыми документами.

Аудитор должен уделить пристальное внимание проверке правильности оценки основных средств, так как от этого зависит реальность издержек производства и финансовых результа­тов, уровень фондоотдачи, достоверность данных бухгалтерской отчётнос­ти.

Учитывая различные методы оценок объектов, поступающих на предприятие, аудитор должен проверить: создана ли на предприятии комиссия по приёмке основных средств; оформлены ли договоры купли-продажи с указанием стоимости объекта; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приём­ки-передачи; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными ли­цами основные средства, поступившие на предприятие; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учёте; не допущены ли нарушения в приобретении основных фондов; своевременно ли оформлен ввод основных фондов в эксплуатацию и другие вопросы.

ОАО «Тепловик» в момент ввода в эксплуатацию объектов основных средств определяет первоначальную стоимость, в которую включаются все затраты, входящие согласно стандартов бухгалтерского учёта в первоначальную стоимость. Первоначальная стоимость остаётся неизменной в течение всего срока нахождения объекта на предприятии за исключением случаев достройки в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции. Основные средства поступают на предприятие, в основном, в результате их приобретения за плату у других предприятий. Ни одного основного средства не было оприходовано предприятием в результате внесения учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал.

При проверке сохранности аудитор выясняет: назначена ли приказом руководителя постоянно действующая инвентари­зационная комиссия и проводилась ли перед составлением годового бухгалтерского отчё­та инвентаризация; правильно ли оформлены её резуль­таты. На ОАО «Тепловик» инвентаризацию основных средств проводят один раз в год, проводит её постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя, а один раз в квартал производится сверка с подотчётными лицами. Аудитор может выборочным методом осуществить контрольную инвентаризацию для выявления реальности наличия основных средств.

На предприятии большое количество объектов и провести их сплошную проверку нет возможности, поэтому допускается выделение отдельной группы основных средств или отдельного подразделения, где проводиться сплошная проверка. На предприятии исключены случаи формального проведения инвентаризации, инвентаризационные описи оформлены качественно. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учёта.

На основании соответствующих документов все объекты должны быть своевременно и полностью оприходованы, поэтому в ходе проверки аудитору следует установить полноту и правильность оприходования. Приёмка основных средств на предприятии осуществляется, назначенной приказом руководителя, постоянно действующей комиссией. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт приёмки-передачи (ф. ОС - 1) с заполнением всех реквизитов. Затем бухгалтерия закрепляет объект за материально ответственным лицом и открывает инвентарную карточку.

Далее аудитор проверяет правильность отражения хозяйственных операций при приобретении основных средств у юридических лиц за плату. При аудите операций по поступлению основных средств за плату у юридических лиц следует обра­тить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортиза­ции, подлежащей включению в себестоимость продукции. Особое внимание обращается на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, с указанием паспортных данных продав­ца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоход­ный налог. Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержании на­лога в налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зареги­стрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог. Также необходимо проверить правильность оформления приобретённых предприятием автомобилей - точность начисления и своевременность перечисления в бюджет налога на транспортные средства, включение суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретённого автомо­биля. Хозяйствующие субъекты имеют право приобретать основные средства по бартеру на товарно-материальные ценности, а также они могут поступать в порядке безвозмездной передачи, но рассматриваемое предприятие такие операции не проводит.

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учёте износа. Начисления амортизационных отчислений предусмотрены путём применения мето­дов, рассмотренных выше, аудитор должен хорошо владеть всеми методами и проверить правильность начисления амортизации. Сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техни­ческое состояние и воспроизводство основных средств.

При проверке правильности начисления износа основных средств рабо­та аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа. Основанием для начисления амортизации являются данные регистров аналитического учёта, в частности в промышленности - данные инвентарной карточки, в которой исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации ис­числяется годовая сумма амортизации. Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчёт по начислению амортизации. В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов. Аудитору должен быть представлен перечень объектов с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекра­щено начисление амортизации.

Согласно учётной политике ОАО «Тепловик» начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания. Данный метод был до последнего времени единственным, проверка расчётов не представляет трудности, но нужно знать, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать. Амортизация начисляется ежемесячно, по полностью амортизированным объектам начисление амортизации не производиться и нормы начисления не завышаются.

Аудитору следует проверить правильность осуществления затрат на ремонт, подвергнуть тщательному контролю сметно-техническую документацию на его выполнение. Особое внимание необходи­мо обратить на правильность составления смет и их реальность. Иногда сметы составляют после завершения ремонта объекта, следовательно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам.

При проверке ремонта выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли дого­воры и не была ли превышена сметная стоимость ремонта, обу­словленная договором. Для выяснения причин удорожания ремонта, осущест­вляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по их статьям.

Проверяя операции по ремонту, нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответ­ственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

Следует проверить правильность учёта затрат на проведе­ние ремонта, для этого надо руководствоваться учёт­ной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта. Они должны оптимально сочетать ремонт и замену отдельных объектов, прекращать не эффективный капитальный ремонт физически и морально из­ношенного оборудования. Для финансирования крупных плановых ремон­тов предприятия могут создавать ремонтный фонд с целью более равномерного списания расходов, связанных с ремонтом, на себестоимость продукции.

Аудитор должен установить, какая учётная политика по данному вопросу принята предприятием. Одни предприятия, принимая учётную политику, оп­ределяют порядок, при котором все затраты на ремонт списываются ежеме­сячно в размере фактических расходов. Другие создают ремонтный фонд, а сами затраты на фактически выполненные ремонтные работы списывают за счёт образованного ремонтного фонда. В первом случае все затраты по ремонту предприятие обязано включать непосредственно в издержки производства в том же отчетном периоде, в котором он фактически выполнен, во втором случае предприятие самостоятельно разрабатывает нормативы отчислений в ремонтный фонд в процентах к первоначальной стоимости основных средств, числящихся на балансе предприятия. По этим нормативам на основе плановой сметы, производятся ежемесячные отчисления в резерв для осуществления работ по ремонту объектов основных средств. Аудитору необходимо удостовериться в том, насколько обоснован размер отчислений в ремонтный фонд. Размеры отчислений могут быть дифференцированы по видам основных средств, либо может быть установлена единая норма отчислений, хотя пер­вый вариант предпочтительнее. Вопросы, касающиеся ремонта основных средств на предприятии, были рассмотрены выше.

В условиях рынка большое значение приобретает поступление основных средств на условиях долгосрочной аренды, при этом аудитор должен проверить не только правильность организации учёта основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но так­же состояние расчётов с арендодателем на основе заключенных договоров. Типичной ошибкой, встреча­ющейся при учёте аренды, является неправильное заключение договора аренды. При заключении договора арендодатель должен чётко указать вариант возмещения затрат на капитальные вложения, произведённые арендатором: либо компенсировать за счёт собственного капитала, либо принять их безвозмездно, увеличив на сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу, либо принять на свой баланс эти вложения и зачесть их в качестве арендной платы. Аудитору необходимо обратить внимание на особенности учёта основ­ных средств при текущей и долгосрочной их аренде. При текущей аренде арендованный объект продолжает числиться в балансе арендодателя по статье «Основные средства», поэтому собственник начисляет амортизацию и платит налог на имущество. Аудитор также проверяет правильность учёта основных средств по долгосрочной аренде. При долгосрочной форме аренды арендатор учитывает арендованные основные средства на своём балансе, исчисляет по ним износ и в течение арендного срока помимо арендной платы постепенно выкупает стоимость арендованных основных средств. Иными словами, особенность долгосрочной формы аренды сводиться к передаче арендодателем права собственности на объект арендатору. В результате один собственник списывает с баланса передаваемый объект и выявляет финансовый результат от выбытия, второй приходует его и отражает в составе активной части баланса в сумме согласованной, договорной стоимости арендуемого объекта. В течение отчётного года временно не используемые здания, оборудования могут сдаваться в текущую аренду на основании договора аренды (Приложение Ч). ОАО «Тепловик» только сдаёт в аренду основные средства, арендаторы своевременно и в полном объёме ведут расчёты по арендованным объектам. Доход от сдачи имущества в аренду признается как доход одновременно в бухгалтерском и налоговом учёте.

Проверив правильность отражения хозяйственных операций по учёту основных средств, аудитор должен изучить эффективность использования основных фондов, то есть провести аналитическую работу.

2.4. Анализ состояния и движения основных средств


Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Важная задача анализа состоит в изучении обеспеченности предприятия основными производственными средствами. Обеспеченность устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия, разделение капитала приведено в ниже приведённой схеме (Рисунок 3).
Р
Капитал предприятия

исунок 3 Капитал Предприятия


Основной капитал (внеоборотные активы)

Оборотный каптал

(текущие активы)












Важная задача анализа состоит в изучении обеспеченности предприятия основными производственными фондами, то есть его обеспеченность отдельными видами машин, оборудования. Для этого можно рассмотреть основные средства по статьям и произведём расчёты в следующей таблице (см. табл. 14).

Таблица 14 Анализ наличия и структуры основных средств

по ОАО «Тепловик» за 2004 год

Статьи	На начало		На конец		Отклонения +,-
	отчётного периода
	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%
Здания и сооружения	13 578	3,46	13 578	3,43	0	-

Продолжение таблицы

Передаточные устройства	354 941	90,42	354 941	89,77	0
Машины и оборудование,	12 639	3,22	13584	3,44	+ 945	+ 0,22
Другие виды основных средств	11 382	2,90	13 277	3,36	+ 1 895	+ 0,46
Итого основные средства	392 540	100,00	395 380	100,00	+ 2 840

Исходя из выше проведённых расчётов можно сделать вывод, что основной удельный вес на предприятии занимают передаточные устройства, схематически это можно отразить диаграммой (Приложение Ш).

Аудитор должен изучить эффективность использования основных средств, обобщающим показателем которой является фондоотдача, под которой пони­мают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении. Фондоотдача - это прямая величина, характеризующая уровень отдачи капитала. Аудитору необходимо установить, допускаются ли бесхо­зяйственность и нарушения в использовании основных средств, имеются ли случаи незаконного предоставления работникам предприятия в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для производственных целей.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе структуры и динамики основных фондов, показателей, характеризующих техническое состояние (коэффициентов обновления, износа, годности, выбытия).

Коэффициент обновления характеризует долю новых фондов в общей их стоимости на конец года и рассчитывается по следующей формуле:

Кобн = Стоимость поступивших основных средств : Стоимость основных средств на конец периода

Коэффициент износа рассчитывается по следующей формуле:

Кизн = Сумма износа основных средств : Первоначальная стоимость основных средств

Коэффициент годности рассчитывается по следующей формуле:

Кг = Остаточная стоимость основных средств : Первоначальная стоимость основных средств

Коэффициент выбытия рассчитывается по следующей формуле:

Кв = Стоимость выбывших основных средств : Стоимость основных средств на начало периода

Проведём анализ выше рассмотренных показателей на основе баланса ОАО «Тепловик». Коэффициент обновления будет равен 0,07 (2840/395380) или 0,72 %, доля новых объектов не велика, то есть предприятие не стремиться обновлять материально - техническую базу. Коэффициент износа будет равен 0,03 (13141/395380) или 3,33%, рассчитанный коэффициент не превышает 50%, что считается крайне нежелательным явлением. Коэффициент годности равен 0,28 (111811/395380). На основе анализа этих показателей, характеризующих техническое состояние, структуру и эффективность использования основных фондов, аудитор делает соответствующие выводы, указывает имеющиеся недостатки и нарушения, даёт рекомендации по их устранению и использованию резе­рвов повышения фондоотдачи. Предприятиям необходимо уделять внимание укреплению и обновлению материально-технической базы, выполнять план по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Также можно определить долю оборудования нового поколения. Для характеристики возрастного состава и морального износа основные средства можно группировать по продолжительности эксплуатации, а для характеристики состояния рабочих машин применяют группировку по технической пригодности.

2.5. Аудиторское заключение
По результатам проведённой аудиторской проверки аудитор должен составить аудиторское заключение. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчётности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенный аспектах бухгалтерской отчётности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учёт и отчётность. Аудиторское заключение представляет собой документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

В ходе проверки бухгалтерского учёта и отчётности основных средств на рассматриваемом предприятии нарушений в существенных аспектах бухгалтерской отчётности нормативным актам обнаружено не было, поэтому аудитору необходимо выдать безусловно положительное заключение.

З А К Л Ю Ч Е Н И Е А У Д И Т О Р А

ОАО «Тепловик»

г. Аксу 1 июня 2004 года
Мною, аудитором Имакаевой Б.Б., оказаны услуги по аудиторской проверке учета основных средств с 01.01.04 г. по 01.06.04 г. включительно.

При проведении аудита учета основных средств проверка началась с ознакомления с Учетной политикой ОАО «Тепловик» в области учета основных средств. Далее проверялась правильность отражения в балансе основных средств, наличие и сохранность основных средств, правильность классификации основных средств, учет операций по поступлению, износу и выбытию основных средств.

Было проверено наличие первичных документов, оборотных ведомостей, журналов- ордеров, комплексность месячной отчетности.

С целью выявления фактического наличия основных средств, выборочным методом была произведена инвентаризация основных средств.

Проверкой установлено:

1. 
   Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета № № 6 и 7.
   
2. 
   Данные первичных документов точно отражены в документах по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию основных средств, итого которых тождественны записям в главной книге.
   
3. 
   Начисление износа основных средств производится по единым нормам амортизационных отчислений, амортизационные отчисления производятся ежемесячно.
   
4. 
   При проведении инвентаризации было установлено, что все объекты основных средств оприходованы, на все объекты имеются инвентарные карточки, инвентарные описи и имеется в наличии вся техническая документация.
   

На основе проверки учета основных средств за период с 01.01.04 по 01.06.04 гг. и всех подтверждающих документов, мной не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета по учету основных средств и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Констатирую, что, представленные документы и отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами бухгалтерского учета во всех существенных аспектах отражают истинное положение о наличии основных средств в ОАО «Тепловик».

Рекомендация. В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учетную политику и утвердить приказом президента для обязательного исполнения.
Бухгалтер-аудитор Имакаева Б.Б.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной, достоверной информации об имуществе, обязательствах предприятия и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учёта перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учёта различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчётов, капитальных и финансовых вложений и других.

Данная выпускная работа охватывает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учёта основных средств. Рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Приведены конкретные примеры, документация, действующая на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Приведены бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для учёта и отчетности основных средств.

В Республике Казахстан аудиторская деятельность и профессия аудитора появилась сравнительно недавно, однако всё большее количество пользователей финансовой отчётности и менеджеров предприятий осознают значение деятельности аудиторов в условиях развивающейся рыночной экономики. Вместе с тем, далеко не все до конца понимают, какую роль играет деятельность аудиторов по уменьшению рисков возникновения неточностей в отчётности предприятий и к каким последствиям может привести использование искаженной информации. Неверным является представление о том, что основная цель аудиторской проверки - предотвращение налоговых санкций, ведь в получении достоверной информации, помимо налоговых органов, заинтересованы и собственники, и кредиторы. Также не следует забывать о том, что выводы аудитора о состоянии системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля помогут предприятию более эффективно использовать свои ресурсы. Аудит, проведённый квалифицированными специалистами, позволит предприятию предоставить пользователям полную, точную и непредвзятую информацию и повысить эффективность бизнеса.

В работе рассматриваются следующие вопросы аудита основных средств: аудит системы внутреннего контроля, основные процедуры проверки, а также составлено аудиторское заключение.

На основе изучения организации учёта основных средств на ОАО «Тепловик» можно сделать следующие выводы:

• 
  в хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учёта
  
• 
  первичный учёт основных средств ведётся на типовых бланках
  
• 
  аналитический учёт основных средств ведут по местам эксплуатации и материально ответственным лицам
  
• 
  аудиторские проверки на данном предприятии проводятся ежегодно, но не по аудиту основных средств, а общего финансового положения
  
• 
  внутренний предварительный контроль за совершаемыми операциями возложены на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии
  
• 
  внешний аудит осуществляется аудиторской фирмой ТОО «Expert & Audit» на основе договора о постоянном обслуживании путём проверок в сроки и объёмах, определяемых собственником
  
• 
  в учётной политике предприятия чётко обозначен способ начисления износа основных средств
  
• 
  бухгалтерия предприятия обеспечена действующими нормативными документами, определя­ющими правила ведения учёта, образцами форм унифицированной первичной документации по учёту
  
• 
  учёт основных средств на предприятии полностью автоматизирован с помощью ПК «1С: Бухгалтерия», причём компьютеризированы и бухгалтерия, и склады.
  

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда, поэтому в исследовании уделено особое внимание организации учета основных средств, в частности: организации, методики, технологии.

Рассматривая учет движения, износа, ремонта, инвентаризации, переоценки основных средств в ОАО «Тепловик» необходимо отметить, что аналитический и синтетический учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и СБУ «6».

Технология учета основных средств ОАО «Тепловик» осуществляется при помощи информационной программы «1С Предприятие».

Исследуя эту программу, было отмечено, что она предполагает четкое разделение функций между специалистами оперативных подразделений и бухгалтерии.

Все документы считаются первичными и для учета должны быть проведены по счетам бухгалтерского учета специалистами бухгалтерии. Для автоматизации процедур выполнения проводок создается каталог типовых хозяйственных операций.

Заключительным этапом работы является аудит учета основных средств. В пояснительной записке приведен вопросник внутреннего контроля, на основании ответов на него была составлена программа аудита.

На основе проверки учета основных средств не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Представленные документы и отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами отражают истинное положение о наличии основных средств на предприятии ОАО «Тепловик».

На основании вышеизложенного для ОАО «Тепловик» можно предложить следующие рекомендации:

1. 
   провести аудиторскую проверку по аудиту основных средств;
   
2. 
   для характеристики возрастного состава и морального износа основные средства сгруппировать по продолжительности эксплуатации, а для характеристики рабочих машин применить группировку по технической пригодности;
   
3. 
   разработать план по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов;
   
4. 
   внедрить новые технологии для снижения разрушающих воздействий на теплотрассы (трубы, изоляция);
   
5. 
   уделить внимание укреплению и обновлению материально-технической базы;
   
6. 
   произвести вложение собственных или заемных оборотных средств для обновления основных средств предприятия.
   

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. 
   Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. №2732
   
2. 
   Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 г. № 438 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета»
   
3. 
   Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.2003 г. № 441 «Об утверждении методических рекомендаций по применению типового плана счетов бухгалтерского учета»
   
4. 
   Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Бюллетень Бухгалтера 2004-2005 годы, Алматы, БИКО, 2005
   
5. 
   Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» Астана 20 ноября 1998 года № 304-1(с изменениями и дополнениями от 18.12.2000 г., № 128-11, от 15.01.2001 г. № 139-11)
   
6. 
   Закон Республики Казахстан «Об акционерных обществах» Астана 10 июля 1998 года № 281-I ЗРК
   
7. 
   Закон Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан» Астана 10 декабря 1999 года № 493-I ЗРК
   
8. 
   Постановление Национальной комиссией по бухгалтерскому учёту от 13 ноября 1996 года «Учётная политика и её раскрытие» Бюллетень бухгалтера Справочник бухгалтера № 1 2004
   
9. 
   СБУ № 6 «Учёт основных средств» Бюллетень бухгалтера Справочник бухгалтера № 1 2004
   
10. 
    Методические рекомендации к СБУ № 6 «Учёт основных средств» Бюллетень бухгалтера Справочник бухгалтера № 1 2004
    
11. 
    Бюллетень бухгалтера «Типовые формы первичных документов» № 16 от 04.2004 г.
    
12. 
    Постановление Кабинета министров Республики Казахстан № 1098 от 29 декабря 1992 года «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учёта в народном хозяйстве»
    
13. 
    Сборник нормативных документов «О составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений», Москва, Финансы и статистика, 1992
    
14. 
    Учётная политика Открытого Акционерного Общества «Тепловик» на 2003-2004 год г. Аксу
    
15. 
    ОАО «Тепловик» Коллективный договор на 2003-2004 г.г.
    
16. 
    Айтжанова Ж. «Бухгалтерская отчетность: сущность, состав и назначение», Поиск 2002 № 2
    
17. 
    Ержанов М.С. «Главному бухгалтеру о принципах аудита финансовой отчетности», Налогоплательщик, 2001
    
18. 
    Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту, Новосибирск, Фирма «ЭКОР» 1996
    
19. 
    Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности, Алматы, Каржы-каражат, 1998
    
20. 
    Подольский В.И. Аудит, Москва, ЮНИТИ, 1977
    
21. 
    Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии 2-е издание дополненное и переработанное, Алматы, «Центраудит – Казахстан», 1998
    
22. 
    Радостовец В.В. Сквозной пример Независимая аудиторская компания, Алматы, «Центраудит - Казахстан» 1998
    
23. 
    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 4-е издание переработанное и дополненное, Минск, Новое издание 2000
    
24. 
    Чернов В.А. Анализ основного капитала Журнал «Аудит и финансовый анализ» 2001
    
25. 
    Ефимова О.В. «Финансовый анализ международного бухгалтерского учета», 2002
    
26. 
    Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит Учебное пособие, Москва, Инфра-М 1995
    

27.Скала В.И., Скала Н.В., Скала Б.В., специалисты фирмы АФ «АСИКО»; Сокова И., директор АФ «Ирина» «Внеоборотные активы» (характеристика, учет, налогообложение) 2002.

28. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий» Минск ООО «Новое знание» 2000.

29. Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятий» Москва 2003 г.

30. Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова «Анализ финансово-экономической деятельности предприятий» Москва 2004.