1. 
   Имеются ли различия между порядком оформления результатов камеральной и выездной налоговой проверки?
   

Камеральная проверка.

Эта ревизия проводится налоговиками непосредственно по месту нахождения инспекции. Инспекторы исследуют налоговую декларацию и другие документы, представленные компанией. А также изучаются те бумаги, которые уже есть у налоговиков.

Камеральная проверка проводится в течение трёх месяцев со дня представления фирмой документов в инспекцию.

Если ошибок нет – проверка заканчивается. Однако бывает и по-другому. Налоговики при проведении ревизии выявили ошибки или противоречия в налоговой декларации. Тогда компания должна в течение пяти дней представить пояснения или внести соответствующие исправления. Чтобы подтвердить свои данные, фирма может принести в налоговую инспекцию дополнительные документы.

Инспекторы изучают пояснения и документы и тогда либо заканчивают проверку, если удовлетворены объяснениями, либо выявляют налоговое правонарушение. В последнем случае инспекторы составляют акт проверки. Этот документ должен быть готов в течение 10 дней после проведения ревизии. Если у фирмы есть возражения, то она может представить их в течение 15 дней со дня получения акта в инспекцию.

После этого акт проверки и возражения изучает руководитель инспекции. И назначает дату, когда будут рассмотрены материалы ревизии. Налогоплательщику сообщают этот день. Он может присутствовать на заседании. Далее руководитель принимает решение, привлекать к ответственности налогоплательщика или нет. Резолюция начинает действовать через 10 рабочих дней с даты ее вручения компании.

Камеральная проверка (схема).

┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Предмет: декларация (расчеты),│ │Проверка в течение│

│документы, представленные ├──────>│3-х месяцев со дня│

│налогоплательщиком │ │представления │

│и имеющиеся у инспекторов │ │документов │

└──────────────────────────────┘ └──────┬─────┬─────┘

┌────────────────────────────────────┘ │

\│/ \│/

┌────────┴────────────────┐ ┌─────────────┴─────┐

│Ошибки не выявлены, │ │Выявлены ошибки │

│противоречий нет │ │и противоречия │

└────────┬────────────────┘ │в сведениях │

│ └─────────────┬─────┘

\│/ \│/

┌────────┴────────────────┐ ┌─────────────┴─────┐

│Проверка заканчивается │ │Инспекторы сообщают│

└─────────────────────────┘ │об ошибках и │

│противоречиях фирме│

└─────────────┬─────┘

\│/

┌───────────────────────────────────────────────────┴─────┐

│Фирма готовит пояснения, дополнительные документы │

│и представляет их в инспекцию в течение 5 рабочих дней │

└────────┬──────────────────────────────────────────┬─────┘

\│/ \│/

┌────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴─────┐

│Выявлены факты совершения│ │Нарушения налогового │

│налогового правонарушения│ │законодательства │

└────────┬────────────────┘ │не выявлены │

\│/ └─────────────────┬─────┘

┌────────┴────────────────┐ \│/

│Составляется акт │ ┌─────────────────┴─────┐

│налоговой проверки │ │Проверка заканчивается │

│в течение 10 рабочих дней│ └───────────────────────┘

└────────┬────────┬───────┘

│ └─────────────────────────────────┐

\│/ \│/

┌────────┴────────────────┐ ┌──────────────────┴─────┐

│Разногласий по акту нет │ │Есть разногласия по акту│

└────────┬────────────────┘ └──────────────────┬─────┘

│ \│/

│ ┌────────────────────────────────────┴─────┐

│ │Составляется письменное возражение в целом│

│ │по акту или отдельным его положениям │

│ │с приложением документов, в течение 15 │

│ │рабочих дней представляется в инспекцию │

│ └────────────────────────────────────┬─────┘

\│/ \│/

┌────────┴──────────────────────────────────────────┴─────┐

│Акт налоговой проверки и возражения рассматриваются │

│руководителем налоговой инспекции и принимается решение │

│в течение 10 рабочих дней │

└────────┬──────────────────────────────────────────┬─────┘

\│/ \│/

┌────────┴──────────────────────┐ ┌───────────┴─────┐

│Решение о привлечении │ │Решение об отказе│

│к ответственности за совершение│ │в привлечении │

│налогового нарушения │ │к ответственности│

└────────┬──────────────────────┘ └───────────┬─────┘

\│/ \│/

┌────────┴──────────────────────────────────────────┴─────┐

│Решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней │

└─────────────────────────────────────────────────────────┘
Проверка с выездом.

Решение о проведении выездной налоговой проверки принимает непосредственно руководитель инспекции. В этом случае налоговики выезжают на фирму. За проверку ревизоры могут обследовать правильность исчисления и своевременную уплату одного или нескольких налогов за предыдущие три года. Эта проверка не должна длиться более двух месяцев. Началом ревизии считается день вынесения решения о ее проведении. Концом проверки считается день, когда составили справку. Далее в течение двух месяцев инспекторы напишут акт о проведении проверки. Если у компании есть возражения, их необходимо оформить письменно и представить в инспекцию. Сделать это надо в течение 15 дней. Далее руководитель инспекции рассматривает итоги проведенной ревизии, в течение 10 дней принимает решение привлекать или не привлекать компанию к ответственности. Принятая резолюция вступает в силу по истечении 10 рабочих дней.

Выездная проверка (схема).

┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│По решению руководителя├───>│Предмет: один или несколько │

│инспекции │ │налогов за 3 последних │

└───────────────────────┘ │календарных года │

└───────────────────┬────────┘

┌─────────────────────────┐ │

\│/ │ \│/

┌─────────────┴────────────┐ ┌──────┴────────┴────────┐

│Ошибки и противоречия │ │Срок проведения 2 месяца│

│в сведениях не выявлены │ └───────────────┬────────┘

└─────────────┬────────────┘ │

\│/ \│/

┌─────────────┴─────────┐ ┌───────────────────┴────────┐

│Проверка заканчивается │ │Выдача справки инспекторами │

└───────────────────────┘ └───────────────────┬────────┘

\│/

┌───────────────────────┐ ┌───────────────────┴────────┐

│Разногласий по акту нет│<───┤Составляется акт налоговой │

└─────────────┬─────────┘ │проверки в течение 2 месяцев│

│ └───────────────────┬────────┘

│ \│/

│ ┌───────────────────┴────────┐

│ │Есть разногласия по акту │

│ └───────────────────┬────────┘

│ \│/

│ ┌─────────────────────────┴────────┐

│ │Составление письменных возражений │

│ │с приложением документов в течение│

│ │15 рабочих дней │

│ └─────────────────────────┬────────┘

\│/ \│/

┌─────────────┴──────────────────────────────────┴────────┐

│Акт налоговой проверки и возражения рассматриваются │

│руководителем налоговой инспекции и принимается решение │

│в течение 10 рабочих дней │

└─────────────┬──────────────────────────────────┬────────┘

\│/ \│/

┌─────────────┴─────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Решение о привлечении │ │Решение об отказе │

│к ответственности за │ │в привлечении │

│совершение налогового нарушения│ │к ответственности │

└─────────────┬─────────────────┘ └─────────┬────────┘

\│/ \│/

┌─────────────┴──────────────────────────────────┴────────┐

│Решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней │

└─────────────────────────────────────────────────────────┘

Между порядком оформления камеральной и выездной налоговых проверок есть различия в сроках составления актов проверки. Согласно ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки составляется акт налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой проверки, а акт камеральной налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончания камеральной проверки. Срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ), срок проведения выездной проверки – два месяца (п. 6 ст.89 НК РФ).

2. 
   Акционерное общество «Твин-холдинг» получило от ЦБ РФ разрешение на эмиссию ценных бумаг, часть которых реализовала своим работника по цене ниже номинальной стоимости. Налоговая инспекция включила в совокупный доход работников общества сумму, равную номинальной стоимости ценных бумаг. Есть ли нарушения в действиях налоговой инспекции?
   

Согласно ст. 212 п. 1 пп. 3 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 212, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В действиях налоговой инспекции есть нарушения в определении налоговой база, т.к. чтобы её определить нужно определить рыночную цену ценных бумаг.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

3. 
   Компания «Сибнефтегаз» по бартерной сделке в обмен на сырую нефть приобрела в Германии товары народного потребления. При этом в счёте-фактуре цена полученного товара была указана в немецких марках. Президент компании «Сибнефтегаз» издал распоряжение о реализации приобретённых товаров работникам компании в рублях по цене значительно ниже, чем она определялась по курсу ЦБ РФ. Однако налоговая инспекция взыскала с компании налог на разницу цены реализованного товара от его номинала и наложила штраф на руководителя компании. Дайте юридическую оценку действиям налоговой инспекции.
   

Согласно ст. 268 п. 1 пп. 3 НК РФ при реализации товаров (товаров народного потребления) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров (компания «Сибнефтегаз» по бартерной сделке в обмен на сырую нефть приобрела в Германии товары народного потребления) – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

3) по средней стоимости;

4) по стоимости единицы товара.

По ст. 268 п. 2 НК РФ, если цена приобретения имущества (приобретённые товары были реализованы в рублях по цене ниже, чем она определялась по курсу ЦБ РФ), указанного в пп. 3 п. 1 ст. 268, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Следовательно, руководитель компании «Сибнефтегаз» вправе был уменьшить стоимость реализованных товаров для работников этой компании.

В соответствии со ст. 274 п. 8 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Так как налоговая база равна нулю, то налоговая инспекция не могла взыскать с компании налог на разницу цены реализованного товара от его номинала.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК. Следовательно, по ст. 283 НК РФ налогоплательщик (компания «Сибнефтегаз»), понесший убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.