МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
Юридический факультет
К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
по курсу: Налоговое право

на тему: «Исковая давность в налоговом праве»
выполнил студент: заочного отделения_____курса

Группа №

Зачетная книжка №__________

проверил: ___________________________
Дата сдачи курсовой работы: «____» _________ 2011 г

Дата защиты: «____» _________ 2011 г
Оценка: ________________
2011 год

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ И ОСОБЕННОСТИ

ЕЕ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ………………………………………….6

1.1. Исковая давность и ее особенности………………………………….6

1.2. Источники правового регулирования сроков исковой давности…11
ГЛАВА 2. ИСКОВАЯ ДАВНОСТЬ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ………………14

2.1. Срок исковой давности в налоговых отношениях…………………14

2.2. Начало, окончание и прерывание срока исковой давности

в налоговом праве……………………………………………………17

2.3. Срок исковой давности в отношении задолженности

по депонированной зарплате………………………………………...20
ГЛАВА 3. ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКОВ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ

И ПОРЯДОК СПИСАНИЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБЕТОРСКОЙ

И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ……….23

3.1. Истечение срока исковой давности - не повод забыть

о задолженности по налогу………………………………………….23

3.2. Отражение списания кредиторской задолженности

в бухгалтерском учете……………………………………………….24

3.3. Влияние истечения срока исковой давности на налоговые

обязательства кредитора и должника……………………………….29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ………39
ВВЕДЕНИЕ
Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации, от 30.11.1994 N 51-ФЗ 1995 года, коренным образом изменила принципы, основания и условия применения к имущественным, неимущественным (в случаях, специально предусмотренных законодательством) правоотношениям сроков исковой давности.

Положения Гражданского кодекса РФ об исковой давности в своей основе соответствуют положениям международно-правовых актов и соглашений. Они учитывались при разработке Кодекса. Учитывался также и опыт правовой регламентации исковой давности в таких странах, как Англия, Германия, Франция, США.

Гражданский кодекс РФ установил общий 3-летний срок исковой давности (менее продолжительный в сравнении со сроками исковой давности в других странах) применительно ко всем гражданским правоотношениям независимо от субъектного состава участников (физических и юридических лиц).

Вопрос исковой давности налоговым законодательством напрямую не урегулирован. Можно сказать, что понятия срока исковой давности налоговое законодательство не знает. Это институт гражданского законодательства. Тем не менее, судебная (арбитражная) практика руководствуется на этот счет соображениями здравого смысла и идет по пути фактического применения трехлетнего срока исковой давности взыскания недоимки по налоговым платежам.

Вопрос списания задолженности, в отношении которой пропущены сроки давности взыскания, заслуживает особенного внимания и должен по возможности быть рассмотренным при уточнении Налогового Кодекса РФ и разработке Постановлений Правительства Российской Федерации.
Научной разработкой проблемы сроков в гражданском и налоговом праве занимались такие ученые как Брагинский М.Я., Вострикова Л.Г., Грибанов В.П., Гукасян Р.Е., Гурвич М.А., Жгунова А.В., Иоффе О.С., Кириллова М.Я., Красавчиков О.А., Крашенинников Е.А., Кулагина Е.В., Лебедева Ю.К., Леонова Л.Г., Мамай А.Н., Мейер Д.И., Никитина М.И., Розенберг М.Г., Сергеев А.П., Толстой Ю.К., Уховская Н.В., Флейшиц Е.А., Черепахин Б.Б., Шелестов B. C., Эрделевский А.М., Яхнина Н.А. и другие.

Из выше изложенного можно сказать, что данная тема на сегодня актуальна, об этом говорит и количество статей, опубликованных в юридической периодической печати. К сожалению большинство статей посвящены какому либо отдельному вопросу, и нет полного изложения всех аспектов данной темы.

Целью курсовой работы является изучение понятия срока исковой давности в налоговом праве.

Основная цель выражена в комплексе взаимосвязанных задач, теоретический поиск решения которых обусловил структуру и содержание курсовой работы.

Исходя из названной цели, определены следующие основные задачи курсовой работы:

- рассмотреть историческое развитие понятия срока исковой давности;

- дать определение сроку исковой давности в налоговом праве;

- изучить влияние истечения срока исковой давности на налоговые обязательства кредитора и должника.

Объектом исследования курсовой работы являются общественные отношения возникающие в части начала течения срока, окончании и приостановления срока давности в налоговом праве.

В прямой зависимости от объекта находится предмет исследования, который составляют:

- нормы гражданского и смежных законодательств предусматривающих сроки исковой давности в налоговом праве;

- практика реализации норм, предусматривающих применение сроков исковой давности в налоговом праве.

Нормативную базу работы составили: Конституция РФ, гражданское и налоговое законодательство РФ, федеральные законы РФ.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя восемь параграфов, заключения и списка использованных источников и литературы.

Глава 1. Понятие исковой давности и особенности ее правового регулирования
1.1. Исковая давность и ее особенности

Понятие иск по буквальному толкованию, казалось бы, означает "искать". Искать защиту в суде. "Искать" - как "ищу", "искать защиту", "розыск" и т.п. ¹

Но слова иск, искать не юридические термины.

В юридическом же смысле иск непосредственно связан со словом истец² и происходит от старославянского выражения исто, т.е. "капитал", а слово истец означал "проситель" (возможно, защиты капитала), "податель жалобы" (или древнерусское выражение - истьць).

Более древнее значение выражения сохранилось на польском языке - iscies - "законный владелец" капитала.

Русское выражение исто (капитал) употреблялось позднее как "собственник капитала"³.

Исторически сложилось, что иск является одним из способов обращения в суд за защитой прав, охраняемых законом интересов и оснований возбуждения гражданского дела в суде⁴.

По взглядам римских юристов, только судебная защита наличного права давала этому праву ценность и завершение. Но эта защита неразрывно не связывалась с самим материальным правом. Выделялись права, защищаемые государством, иные частные права. В этом смысле можно говорить, что римское частное право реализовалось на основе системы исков. По личности ответчика иски делились на вещные иски и личные иски⁵.

Исковая давность по римскому праву означала погашение возможности процессуальной защиты права вследствие того, что в течение определенного времени такая защита не была осуществлена заинтересованным лицом. Классическое римское право до V в. знало лишь законные сроки для некоторых исков.

В V в. была введена исковая давность почти для всех личных исков и исков на вещи. При Юстиниане все иски подлежали давности и назывались actiones perpetnae, если погашались через 30 лет, и actiones temporales, если сроки погашения были короче⁶.

По историческим данным, сроки давности на Руси широко применялись с XV в. Судебник 1497 г., определяя условия крестьянского выхода, назначает для него срок с уплатой "пожилого" за двор. В Судебник же 1550 г. было включено важное добавление: "А который крестьянин с пашни продается кому в полную в холопы, и он выйдет бессрочно, и пожилого с него лет".

Крестьянин, запутанный свозами в своих долговых обязательствах, разрушивший свое хозяйство побегами, невольно мог искать выход из своих затруднений в этой добавке, а также в установлении урочных лет, давности для исков о беглых крестьянах.

Однако под давлением дворянства принимались акты, направленные на отмену урочных лет. С начала XVI в. действовал срок 5 лет, затем сменился по закону 1607 г.15-летним. Но после смуты воротились к прежнему 5-летнему. При таком "коротком" сроке беглый легко пропадал для владельца, который не успевал "проведать" беглеца, чтобы вчинить иск о нем. В 1641 г. дворяне просили царя "оставить урочные лета", но вместо того была только удлинена исковая давность для беглых крестьян до 10 лет.

По Уложению 1649 г. был отменен срок исковой давности по возврату беглых крестьян⁷.

По действующему законодательству Российской Федерации иск направлен на реализацию гражданами и организациями предоставленных, в частности, Гражданским процессуальным кодексом РФ, Арбитражным процессуальным кодексом РФ, прав на судебную защиту. Как предусматривают ст.4 ГПК РФ, ст.4 АПК РФ "... заинтересованное лицо вправе обратиться в суд... за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов..."

Просьба о защите через "иск" предполагает обязанность суда, арбитражного суда, а также третейского суда⁸ в течение установленных законом сроков предоставить такую защиту. Сроки принудительной защиты и восстановления имущественных прав, физических и юридических лиц охватываются понятием "сроки исковой защиты" или "сроки исковой давности". При этом принудительная защита и восстановление прав по искам возможны только через суды общей юрисдикции, арбитражные и третейские суды.⁹

Защита гражданских прав может быть осуществлена в административно-правовом порядке лишь в случаях, предусмотренных действующими нормативными правовыми актами. Например, как указано в постановлении Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. "О государственной жилищной инспекции в РФ" (в ред. от 13 октября 1997 г), спорные вопросы по решениям должностных лиц органов государственной жилищной инспекции рассматриваются руководителем соответствующей инспекции или Главной государственной жилищной инспекцией, а по решениям Главного государственного жилищного инспектора РФ - Государственным комитетом РФ по жилищной и строительной политике. В случае несогласия предприятий, организаций, учреждений с решением о приостановлении, ограничении или прекращении их деятельности оно может быть обжаловано в суд общей юрисдикции или арбитражный суд.

Понятие "исковой способ" и "судебный способ" защиты не равнозначны. В судах общей юрисдикции рассматриваются не только споры по искам, но и иные дела, в частности, по заявлениям об установлении фактов, имеющих юридическое значение; о признании гражданина безвестно отсутствующим и объявлении умершим; по делам, возникающим из административно-правовых отношений и др¹⁰.

Как правило, решение, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суд. Гражданский процессуальный кодекс РФ в гл.25 (ст.254, 255) предусматривает производство по делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Известно, что число актов, предусматривающих административный порядок защиты гражданских прав, весьма ограничено. Утверждать, что "административная юрисдикция" не имеет особой перспективы в сравнении с судебной, видимо, нет оснований.¹¹ Все же встречаются факты грубого незаконного вмешательства некоторых государственных органов, должностных лиц в имущественную сферу граждан: изъятия, ограничения владения, пользования или лишения права собственности.

Факты, требующие оперативного вмешательства на основе закона и восстановления имущественных прав.

а) Исковая давность, как разновидность сроков, исчисляется на основе общих требований к срокам. Как правило, она определяется в соответствии с датой того места, где возбуждается производство по рассмотрению спора¹². Срок исковой давности истекает в конце дня, который соответствует календарной дате исчисления. Если окончание срока исковой давности приходится на такой месяц, в котором нет соответствующей календарной даты, то он истекает в конце последнего дня этого месяца.

Если последний день срока исковой давности приходится на официальный праздник или иной нерабочий день, ввиду чего надлежащие процессуальные действия не могут быть предприняты в том месте, где кредитор возбуждает производство по рассмотрению спора или предъявляет свое требование при прерывании срока в связи со смертью лица, при банкротстве и т.п., срок исковой давности продлевается до конца первого дня, который следует за этим официальным праздником или нерабочим днем и в который такое разбирательство может быть возбуждено или такое требование может быть предъявлено;

б) Исковая давность как разновидность сроков по своей природе является законным сроком, установленным государством, для принудительного исполнения, совершения действий в целях защиты, восстановления нарушенных прав, как отмечалось, через суды общей юрисдикции, арбитражные и третейские суды;

в) Срок исковой давности по обязательности применения относится к императивному (безусловно-обязательному) сроку. Иначе говоря, участники гражданско-правовых отношений не вправе своим соглашением изменять начало, продолжительность, истечение сроков исковой давности, а также основания и условия их приостановления, перерыва;

г) Срок исковой давности - это срок гарантированный государством для восстановления и защиты нарушенных субъективных прав через принуждение к исполнению, совершению действий обязанного лица - должника. Это период времени, в течение которого возможна действенная судебная защита; срок для защиты права по иску лица, субъективные права которого нарушены, или так называемые "временные сроки защиты прав"¹³ через суд. По истечении этих сроков, как правило, погашается возможность судебной защиты (но не погашается право на обращение в суд и рассмотрение дела) ¹⁴.

Исковая давность, как срок защиты нарушенных прав в суде, прежде всего относится к защите гражданских прав, т.е. прав, связанных с имущественной самостоятельностью участников (сторон), свободой выбора поведения и самостоятельной ответственностью.
1.2. Источники правового регулирования сроков исковой давности

Согласно п.4 ст.15 Конституции РФ "общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного права".

Иначе говоря, после официального признания, ратификации и одобрения международные договоры в установленном порядке приобретают обязательную силу на всей российской территории. В случае расхождения закона и иного нормативного акта с международным договором, в котором участвует Российская Федерация, или с общепризнанными нормами международного права применяются правила, установленные этими нормами или договором¹⁵

Следовательно, если в международных конвенциях, соглашениях (договорах), в которых участвует Российская Федерация, установлены иные сроки исковой давности, правила их исчисления (чем на территории РФ), то применяются эти сроки и правила (международных договоров) ¹⁶.

При этом представляется важным точное установление:

а) является ли Российская Федерация участницей того или иного международного договора или присоединилась ли она к соответствующей конвенции¹⁷

б) является ли Российская Федерация преемником международного договора, заключенного бывшим СССР (или преемником участия СССР в конвенции) ¹⁸

в) не предусмотрены ли какие-либо оговорки относительно применения сроков исковой давности в этих международных договорах.

Законодательство Российской Федерации, содержащее нормы об исковой давности, можно классифицировать по четырем группам (по характерным признакам и содержанию).

1. Законодательство, содержащее нормы международного права об исковой давности либо отсылающее к применению норм международного права по исковой давности. В большей части это относится к транспортному законодательству.

Согласно ст.127 Воздушного кодекса РФ от 19 марта 1997 г. (срок предъявления претензии к перевозчику при международных воздушных перевозках), "в случае повреждения (порчи) багажа или груза при международных воздушных перевозках лицо, имеющее право на его получение, при обнаружении вреда должно заявить перевозчику уведомление в письменной форме не позднее, чем через 7 дней со дня получения багажа и не позднее, чем через 14 дней со дня получения груза..."

2. Законодательство, вытекающее из положений международного частного права Международное частное право согласно господствующей концепции относится к внутренней правовой системе. Хотя нормы международного частного права включены ныне в третью часть Гражданского кодекса РФ, тем не менее, эти нормы на основе предмета, метода регулирования, источников образуют самостоятельную отрасль права - международное частное право

На основании ст.1208 ГК РФ "исковая давность (по гражданско-правовым отношениям, с участием иностранных лиц или гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом) определяется по праву страны, подлежащему применению к соответствующему отношению". Допустим выбор права сторонами договора (ст.1210 ГК РФ).

При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применении права к договору используется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. Правом страны, с которой договор наиболее тесно связан, считается, если иное не вытекает из закона, условий или существа договора либо совокупности обстоятельств дела, право страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договоров.

3. Гражданское законодательство, включающее нормы Гражданского кодекса РФ, иные федеральные законы, регулирующие общие начала, особенности применения сроков исковой давности к имущественным, неимущественным (в случаях предусмотренных законодательством) правоотношениям.

4. В административном (налоговом), земельном, трудовом, семейном и другом законодательстве в принципе могут быть предусмотрены сроки судебной защиты прав (исковой давности) на случаи трансформации правоотношений (в перечисленных, иных отраслях права) в гражданско-правовые.
Глава 2. Исковая давность в налоговом праве
2.1. Срок исковой давности в налоговых отношениях

В налоговом учете истечение срока исковой давности может означать, что пришло время как списывать расходы, так и признавать доходы. Значение подобного «часа икс» сложно переоценить и в налоговом администрировании. Пропустив его, можно навсегда подарить бюджету излишне перечисленные суммы налога. В любом случае игнорировать эту дату не стоит. Но в первую очередь ее все-таки нужно найти. А эта задачка на практике оказывается не из легких.

 Согласно пункту 2 статьи 265 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются также и некоторые виды полученных налогоплательщиком убытков. Среди таковых, в частности, поименованы суммы безнадежной «дебиторки», непокрытые за счет резерва по сомнительным долгам. Одним из оснований для признания долга нереальным ко взысканию является истечение срока исковой давности (п. 2 ст. 266 НК). По «зеркальному» принципу суммы безнадежной «кредиторки» в связи с истечением срока исковой давности подлежат включению в состав доходов по налогу на прибыль (п. 18 ст. 250 НК).

Причем и в том и в другом случае истечение срока исковой давности не просто позволяет учесть расход или говорит о возникновении дохода, но и непосредственно указывает на момент их признания.

Так, Минфин РФ настаивает, что просроченную кредиторскую задолженность необходимо включать в состав доходов в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894).¹⁹ Судьи ранее давали налогоплательщикам в этом плане своего рода «отсрочку» ровно до того момента, как будут оформлены все документы на списание долга, предусмотренные правилами бухгалтерского учета: акт инвентаризации долгов, приказ руководителя на списание и т. п. (постановление Президиума ВАС от 15 июля 2008 г. № 3596/08). Но неожиданно в 2010 году Высший Арбитражный Суд поддержал финансистов. В постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09 судьи пришли к выводу, что организация должна учитывать «кредиторку» в составе доходов в том периоде, когда истек срок исковой давности по соответствующим требованиям. По крайней мере, произвольно выбирать календарный год, в котором следует исполнить эту обязанность, компания не вправе. Отсутствие же приказа руководителя о списании долга данного обстоятельства никак не меняет.

Таким образом, пропустив «час икс», компания столкнется с необходимостью подавать уточненку, доплачивать налог за прошедший период, а соответственно и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК). Если же до того, как это сделает налогоплательщик, сей факт в ходе выездной проверки выявят налоговики, то «подоспеет» и штраф (п. 4 ст. 81, ст. 122 НК).²⁰

Что касается просроченной «дебиторки», то в отношении таковой Президиум ВАС в 2010 году также указал: момент списания задолженности должен определяться отнюдь не по факту проведения инвентаризации и пр. Надо исходить из того, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов. Проще говоря, речь идет непосредственно об истечении срока исковой давности (постановление Президиума ВАС от 15 июня 2010 г. № 1574/10). Впрочем, в данном случае пропуск «часа икс» не так уж страшен, поскольку занижения обязательств перед бюджетом при этом не происходит – как раз наоборот. Следовательно, во-первых, фирма не обязана подавать «уточненку», а, во-вторых, компания может исправить свое «упущение» при расчете налоговой базы за текущий период (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК). Но так или иначе, определять «коварную» дату необходимо уметь.

Как указал Минфин в письме от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/725, ориентироваться в данном случае следует на срок исковой давности, регулируемый гражданским законодательством.

Согласно статье 195 Гражданского кодекса исковой давностью признается срок защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности – три года (ст. 196 ГК). Однако для отдельных видов требований законом может быть установлен специальный срок исковой давности, сокращенный или более длительный по сравнению с общим (п. 1 ст. 197 ГК).

К примеру, по «претензиям» к перевозчику грузов и к подрядчику в связи с ненадлежащим качеством работы он составляет всего год (п. 2 ст. 181, ст. 797, п. 1 ст. 725 ГК). Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, равен двум годам. Исключением являются договора страхования риска ответственности, а именно – обязательства, возникающие вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (п. 1 ст. 966 ГК). На требования о возмещении вреда, нанесенного жизни или здоровью гражданина, исковая давность и вовсе не распространяется (ст. 208 ГК).

Надо обратить свое внимание, что ранее Минфин высказывал точку зрения, что в отношении «кредиторки» в виде не востребованной работником заработной платы следует применять сокращенный срок исковой давности, установленный Трудовым кодексом (см. письма от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/211, от 7 октября 2009 г. № 03-03-06/1/651). Иными словами, включать ее в состав доходов чиновники «советовали» по истечении трех месяцев с того дня, когда зарплата не была выдана. Однако впоследствии финансисты все же пришли к выводу, что ориентироваться в данном случае следует на общий срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом (письмо от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/161. Эту же позицию занимает и ФНС (письмо от 6 октября 2009 г. № 3-2-06/109).
2.2. Начало, окончание и прерывание срока исковой давности

в налоговом праве

Отправной точкой для отсчета срока исковой давности признается день, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Впрочем, как самим Гражданским кодексом, так и иным законом могут быть предусмотрены исключения из этого правила. К примеру, это касается требований к подрядчику в связи с ненадлежащим качеством работ. Если результат таковых принят заказчиком по частям, отсчет срока исковой давности начинается со дня приемки результата работ в целом (п. 1 ст. 725 ГК). Если же соглашением предусмотрен гарантийный срок и заявление о недостатках сделано в его пределах, то отправной точкой послужит день представления такого заявления (п. 2 ст. 275 ГК). Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, отсчитывается с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 ГК).

В общем же случае по обязательствам с определенным сроком исполнения отсчет срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Например, организация отгрузила покупателю продукцию, за которую по условиям договора должна была получить плату 22 декабря 2010 г. Однако заказчик не исполнил свое обязательство. Срок исковой давности следует отсчитывать с 23 декабря 2010 г.

Возможна ситуация, когда стороны не указали в договоре срок исполнения либо он определен моментом востребования. Тогда отсчет срока исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить соответствующее требование, а если должнику устанавливается срок для его исполнения, то отсчет следует производить по окончании такого срока (то есть со следующего дня).

Согласно пункту 1 статьи 192 Гражданского кодекса, если сроки, установленные им, исчисляются годами, то «час икс» наступает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Например, организация отгрузила покупателю продукцию, за которую по условиям договора должна была получить плату 22 декабря 2010 г. Однако заказчик не исполнил свое обязательство. Первым днем периода исковой давности, как уже упоминалось, будет 23 декабря 2010 г., последним днем в этом случае следует считать 23 декабря 2013 г.

Пунктом 1 статьи 202 Гражданского кодекса определены случаи, когда течение срока исковой давности приостанавливается. Это происходит в случае, когда в последние шесть месяцев возникли или продолжают иметь место определенные «препятствия» для подачи иска. Когда они устранены, к сроку добавляется еще шесть месяцев.

Нельзя сказать, что подобные обстоятельства часто встречаются в обычной деятельности организаций, но, тем не менее, перечислим их:

– предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при заданных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

– истец или ответчик находится в составе Вооруженных сил РФ, переведенных на военное положение;

– правительством на основании закона установлена отсрочка исполнения обязательства (мораторий);

– приостановлено действие закона или иного правового акта, регулирующего соответствующие отношения.

Также срок исковой давности может прерываться. Такие последствия имеют место, если предъявлен иск в суд или должник каким-либо образом признал долг (ст. 203 ГК). Причем после такого перерыва отсчет срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до него, не засчитывается в новый срок. По мнению УФНС по г. Москве, выраженному в письме от 1 апреля 2007 г. № 20-12/036354, основанием для того, чтобы срок исковой давности был прерван, могут стать такие действия должника, как:

– частичная оплата задолженности;

– уплата процентов за просрочку платежа;

– обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

– подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности (см. также письмо ФНС от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955);

– заявление о зачете взаимных требований;

– соглашение о реструктуризации долга и т. п.

Практически аналогичные действия должника по признанию долга приведены в пункте 20 совместного постановления Пленумов ВС от 12 ноября 2001 г. № 15 и ВАС от 15 ноября 2001 г. № 18. Также в нем упомянуты признание претензии, письмо должника с просьбой об отсрочке или рассрочке и т. д.²¹

Например: По договору срок оплаты поставленных товаров установлен как «не позднее чем через три календарных дня после получения товара покупателем». Отгрузка была произведена 20 декабря 2010 г., однако деньги от покупателя так и не поступили, и связаться с ним поставщик более так и не смог. Первым днем срока исковой давности будет 21 декабря 2010 г., последним – 21 декабря 2013 года.

Или другой пример. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что покупатель 15 января 2011 года прислал письмо с просьбой отсрочить платеж. Первым днем срока исковой давности будет 16 января 2010 г., последним – 16 января 2013 года.

 Налоговым кодексом установлен специальный срок, в течение которого налогоплательщик имеет право подать заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога. Согласно пункту 6 статьи 78 Кодекса он составляет три года с момента, когда «излишек» был перечислен в бюджет. Вместе с тем не следует приравнивать их к сроку исковой давности.

Как уже упоминалось, исковой давностью признается срок защиты права по иску лица, право которого нарушено, а точкой отсчета при этом признается день, когда «пострадавший» узнал или должен был узнать об ущемлении своих возможностей. В связи с этим в судебной практике выработалась следующая позиция: в случае пропуска срока, установленного в статье 78 НК, налогоплательщик не теряет шанса обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы. При этом соответствующее требование может быть подано им в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать о возникновении переплаты.
2.3. Срок исковой давности в отношении задолженности по депонированной зарплате

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налоговых органов рассмотрела вопрос о порядке определения срока исковой давности в отношении задолженности по депонированной заработной плате для целей списания такой задолженности в налоговом учете.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается в три года.

При этом пунктом 1 статьи 197 ГК РФ определено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Согласно статье 392 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

По мнению ФНС России, предусмотренный статьей 392 ТК РФ срок в три месяца не может рассматриваться в качестве срока исковой давности для списания в целях налогообложения прибыли кредиторской задолженности по депонированной заработной плате по следующим основаниям.

Статья 392 ТК РФ определяет срок, в течение которого работник вправе обратиться в суд, а не к работодателю, по причине нарушения работодателем его права.²²

Депонирование заработной платы, не полученной работником в кассе в установленный срок, само по себе не является нарушением права работника на получение заработной платы, а обусловлено исполнением работодателем требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Банком России 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок).

Так, в соответствии с пунктом 9 Порядка предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов, для оплаты труда не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке. По истечении этого срока депонированные суммы оплаты труда сдаются в банк (пункт 18 Порядка).

Право работника на получение заработной платы будет нарушено, если, обратившись впоследствии к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате, начнется течение предусмотренного статьей 392 ТК РФ трехмесячного срока для обращения в суд.

 При этом срок обращения работника с требованием о выплате депонированной заработной платы к работодателю законодательством не ограничен. В случае отказа работодателя в удовлетворении данного требования и при обращении работника в суд с соблюдением определенного статьей 392 ТК РФ трехмесячного срока суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий, то есть трехлетний срок исковой давности.

 На основании изложенного, для целей налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности, если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет.
Глава 3. Правила исчисления сроков исковой давности и порядок списания безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности

в налоговом учете
3.1. Истечение срока исковой давности - не повод забыть о задолженности по налогу

Минфин России указал, что списать задолженность по налогам в связи с истечением сроков исковой давности нельзя. Согласно действующему законодательству решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в отношении несуществующих налогоплательщиков: ликвидированных в соответствии с законодательством Российской Федерации организаций, признанных банкротами индивидуальных предпринимателей, умерших (признанных таковыми) физических лиц (письмо Минфина России от 15.04.2008 г. N 03-01-03/2-37).

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо относительно возможности признания задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и ее списания в случае истечения сроков исковой давности взыскания и сообщает следующее.

 Обязанность каждого налогоплательщика по уплате законно установленных налогов и сборов определена ст. 57 Конституции Российской Федерации.

 Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора регулируются ст. 44 Кодекса. Названной статьей не предусмотрено в качестве основания для прекращения обязанности по уплате налогов и (или) сборов пропуска сроков давности взыскания.

На основании норм Кодекса в целях реализации ст. 59 Кодекса, устанавливающей списание недоимки по налогам и сборам только в случае невозможности ее взыскания, Правительством Российской Федерации утверждено Постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам", согласно которому решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в отношении несуществующих налогоплательщиков: ликвидированных в соответствии с законодательством Российской Федерации организаций, признанных банкротами индивидуальных предпринимателей, умерших (признанных таковыми) физических лиц.

 Иных оснований для признания безнадежной к взысканию и списания задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

 

3.2. Отражение списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью - важный процесс, и его успешность зависит от многих факторов, в том числе и от своевременного информирования руководства о текущем состоянии расчетов. А это прямая обязанность бухгалтера, ведь именно он проводит расчеты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, контролирует правильность платежей и сроки оплаты и, конечно, оформляет первичные документы.

Отслеживание сроков оплаты - одна из важных задач, ведь если платить по договорам не вовремя, можно попасть под нешуточные штрафы, а если пропустить истечение срока исковой давности по платежам, не поступившим от покупателей, то можно не только вообще никогда не получить положенное по договору, но еще и попасть на корректировку и пересчет налоговых обязательств.

Итак, исковая давность - это срок для судебной защиты нарушенного права, то есть в пределах этого срока кредитор может обратиться в суд с требованием о взыскании долга. Общий срок исковой давности составляет 3 года.

Но для некоторых требований закон устанавливает специальные сроки исковой давности. Так, срок исковой давности составляет:

1 год:

- если требование предъявляется в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (кроме строительства зданий и сооружений);

- если требование вытекает из перевозки груза;

2 года:

- если требование вытекает из договора имущественного страхования (кроме страхования риска ответственности) .

Срок исковой давности истекает одновременно как по основному, так и по дополнительным требованиям, вытекающим из соглашений о неустойке, залоге, поручительстве и т.п..

Срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, по требованиям, связанным с предпринимательской деятельностью, не подлежит восстановлению независимо от причин пропуска.

Тем не менее истечение срока исковой давности не препятствует должнику исполнить обязанность добровольно, но тогда он уже не вправе требовать исполненное обратно, даже если в момент исполнения не знал об истечении срока давности.

Следует также помнить, что:

- установленный законом срок исковой давности и порядок его исчисления стороны договора изменить не могут;

- перемена лиц в обязательстве, например при уступке требования, не влияет на течение срока исковой давности.

Срок исковой давности по общему правилу начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права:

- (или) после окончания срока исполнения по обязательствам с определенным сроком исполнения;

- (или) с момента исполнения основного обязательства по регрессным обязательствам. Так, исковая давность на требование с работника сумм, выплаченных организацией потерпевшему в возмещение вреда, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, начнет течь с момента такой выплаты;

- (или) с момента, когда у кредитора возникло право предъявить требование об исполнении обязательства, по обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования. Например, срок исковой давности по требованию об оплате работ, выполненных по договору подряда, в котором срок оплаты не определен, начинает течь с момента подписания акта выполненных работ. А срок исковой давности по требованиям о выплате страхового возмещения - с момента наступления страхового случая.

Если по обязательству, срок исполнения которого не определен или определен моментом востребования, законом установлен льготный (более длительный) срок для исполнения должником требования кредитора, то срок исковой давности начинает течь с момента окончания льготного срока. В частности, если договором займа срок возврата суммы займа не установлен или определен моментом востребования, отсчет срока исковой давности начинается по истечении 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования о возврате займа.

Иной момент начала течения срока исковой давности по конкретному требованию может быть установлен законом. Например, момент начала течения этого срока по требованиям, вытекающим из перевозки грузов, определяется транспортными уставами и кодексами . Так, например, течение годичного срока исковой давности по требованиям, вытекающим из договоров перевозок (фрахтования), начинает исчисляться со дня наступления события, послужившего основанием для предъявления претензии или иска, в том числе в отношении:

1) возмещения ущерба, причиненного недостачей, повреждением (порчей) багажа, груза, - со дня выдачи багажа, груза;

2) возмещения ущерба, причиненного утратой багажа, - со дня признания багажа утраченным;

3) возмещения ущерба, причиненного утратой груза, - со дня признания груза утраченным;

4) просрочки доставки багажа, груза - со дня выдачи багажа, груза.

Если срок исполнения обязательства договором не установлен, то дата начала течения срока исковой давности может подтверждаться:

- товаросопроводительными документами;

- счетами-фактурами;

- актами выполненных работ (оказанных услуг);

- актами сверки с должниками.

В установленных законом случаях течение срока исковой давности может приостанавливаться. В частности, если в течение последних 6 месяцев срока исковой давности (а если этот срок составляет как раз 6 месяцев или меньше, то в течение срока исковой давности) предъявлению иска препятствовали следующие обстоятельства:

- непреодолимая сила, то есть чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство;

- приостановление действия нормативного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Особые основания для приостановления течения сроков исковой давности могут быть установлены законами. Например, по требованиям к перевозчику, вытекающим из договора морской перевозки груза, течение срока исковой давности приостанавливается с момента предъявления к перевозчику претензии до получения ответа на претензию или по истечении 30 дней со дня получения претензии перевозчиком.

При этом течение срока исковой давности приостанавливается именно на время существования обстоятельств, указанных в ст. 202 ГК РФ. После того как обстоятельства, послужившие основанием для приостановления течения срока исковой давности, прекратились, течение срока давности продолжается, и остающаяся часть срока удлиняется:

- либо до 6 месяцев;

- либо, если срок давности 6 месяцев и менее, до срока давности.

Срок исковой давности может и прерываться. После прерывания течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее к этому моменту, не засчитывается в новый срок.

Срок исковой давности прерывается в день:

- предъявления в суд иска;

- совершения в пределах срока давности должником действий, свидетельствующих о признании долга.

Действиями должника, свидетельствующими о признании долга, являются, в частности:

- признание претензии;

- частичная уплата основного долга или сумм санкций;

- просьба об изменении договора, свидетельствующем о признании наличия долга, например об отсрочке или рассрочке платежа.

При этом документы, свидетельствующие о признании долга, должны быть подписаны уполномоченным лицом организации-должника. Право подписи таких документов должно:

- (или) следовать из должностных обязанностей лица;

- (или) следовать из доверенности;

- (или) явствовать из обстановки, в которой лицо действовало.

Например, не будет прерывать течение срока исковой давности акт сверки с организацией- должником, если от ее имени акт подписан главным бухгалтером, не имеющим соответствующей доверенности.

Срок исковой давности не прерывается, если должник бездействует, например не отвечает на претензию, не подписывает акт сверки.

Если, например, за 2 дня до истечения общего срока исковой давности проведена сверка расчетов, по результатам которой уполномоченными лицами должника и кредитора подписан акт с указанием суммы задолженности, то с даты акта срок исковой давности начинается заново и составляет 3 года.

Но если акт сверки будет подписан на следующий день после истечения срока исковой давности, срок все равно будет считаться истекшим.
3.3. Влияние истечения срока исковой давности на налоговые обязательства кредитора и должника

Теперь посмотрим, как влияет истечение срока исковой давности на налоговые обязательства кредитора и должника.

Налоги при списании задолженности у кредитора, применяющего метод начисления.

Дебиторская задолженность может возникнуть как в случае, когда мы отгрузили, а нам не оплатили (то есть когда нам должны покупатели), так и в случае, когда мы оплатили, но нам не поставили (то есть когда нам должны поставщики).

Любая дебиторская задолженность признается безнадежным долгом и учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, независимо от того, принимал ли налогоплательщик какие-либо меры по ее взысканию. Отрадно, что с этим согласны и специалисты Минфина, и суды.

Следующий вопрос, который возникает, - это определение момента включения в расходы безнадежного долга - на дату истечения срока исковой давности или все же на дату оформления первичных учетных документов на списание (данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя о списании безнадежных долгов), которые, как правило, составляются позднее. Непосредственно в НК РФ не установлена дата признания внереализационного расхода в виде безнадежного долга, признанного таковым в связи с истечением срока исковой давности.

Правильнее всего проводить инвентаризацию задолженности раз в квартал (а можно и раз в месяц - для уплачивающих налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли) с оформлением всех первичных учетных документов и, если срок исковой давности истек, списывать дебиторку на последнее число квартала (месяца). Если же этого не сделать, то есть не списать дебиторку по истечении срока исковой давности, то в периоде истечения срока исковой давности в бухгалтерском учете будут завышены активы, а в налоговом учете - доходы. И если первое приведет к завышению коэффициента ликвидности, то второе - к отвлечению оборотных средств, ведь налог на прибыль придется заплатить в большем размере.

Отметим, что и специалисты Минфина России, и некоторые суды придерживаются этой же позиции - безнадежная дебиторка подлежит списанию на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности.

Подтверждением такой позиции является и совсем свежее решение ВАС РФ о необходимости подачи уточненных деклараций и в том случае, когда уплаченные в бюджет налоги не были занижены. А ведь это именно наш случай - если безнадежная дебиторская задолженность не была списана в периоде истечения срока исковой давности, то в этом периоде налог на прибыль был уплачен в бюджет в большем размере, то есть бюджет ничего не потерял. Так что учет безнадежной дебиторки в более поздних периодах чреват пересчетами и подачей "уточненок".

Сумма безнадежного долга, включая НДС:

- (если) резерв по сомнительным долгам не создавался, полностью учитывается в составе внереализационных расходов;

- (если) резерв по сомнительным долгам создавался, списывается за счет резерва по сомнительным долгам, а в части, превышающей сумму резерва, учитывается в составе внереализационных расходов.

Здесь отметим, что резерв по сомнительным долгам может создаваться лишь организациями, определяющими доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления и только по расчетам за реализованные товары, работы и услуги, то есть без учета сумм перечисленных контрагентам авансов. Эта задолженность включается в резерв с учетом НДС, предъявленного покупателю. То есть за счет резерва можно списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности только по отгруженным товарам, работам, услугам. А вот дебиторскую задолженность, образовавшуюся, например, в результате предоплаты контрагенту, не выполнившему свои обязательства под полученные деньги, следует списать по истечении срока исковой давности сразу в состав внереализационных расходов, а не за счет резерва, ведь эта задолженность не участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам.

Стоит отметить, что проверяющим, скорее всего, не понравится, что при наличии резерва по сомнительным долгам (отчисления в который включаются в расходы) налогоплательщик списывает безнадежный долг по выданным авансам сразу в расходы, пусть он и не учитывался при формировании резерва. Ведь суммы любых долгов, признаваемых безнадежными, должны списываться за счет созданного резерва по сомнительным долгам, так как резерв предназначен именно для покрытия убытков от безнадежных долгов, категории которых нормами НК РФ не конкретизированы, а сразу на расходы относятся лишь суммы, не покрытые за счет резерва.
Налоги при списании задолженности у кредитора, применяющего кассовый метод. Поскольку применяющие кассовый метод налогоплательщики неполученную выручку в составе доходов не учитывают, то они не должны учитывать и расходы в виде безнадежных долгов. Что же касается суммы НДС, предъявленного покупателю, то как раз эта часть задолженности покупателя может быть учтена в составе внереализационных расходов как безнадежный долг. Ведь НДС был уплачен в бюджет в периоде отгрузки товаров (работ, услуг) за счет самого налогоплательщика, а долг покупателя, в том числе и в части НДС, признан безнадежным. И аргумент здесь такой: НДС является налогом, предъявленным покупателям, и у тех, кто применяет кассовый метод, и у тех, кто применяет метод начисления, причем последним разрешается учитывать в составе расходов суммы безнадежных долгов вместе с НДС! Соответственно, запрет налогоплательщикам, применяющим кассовый метод, учитывать в расходах уплаченные в бюджет суммы НДС, предъявленные, но не оплаченные покупателями (то есть часть безнадежного долга), экономически не обоснован и, что самое главное, приводит к дискриминации по сравнению с налогоплательщиками, применяющими метод начисления, что недопустимо. Но налоговые органы могут не согласиться с этой позицией, ведь суммы налога, предъявленного налогоплательщиком покупателю, в составе расходов не учитываются.

Что же касается дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с уплатой аванса, срок давности по которой истек, то у применяющих кассовый метод налогоплательщиков она учитывается в составе внереализационных расходов как безнадежный долг.

Налоги при списании задолженности у кредитора, применяющего УСНО. Речь пойдет о тех "упрощенцах", которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", ведь выбравшие объект "доходы" не учитывают при расчете налога никакие расходы вообще, в том числе и дебиторскую задолженность, списанную по истечении срока исковой давности.

"Упрощенцы", выбравшие "доходы минус расходы", к сожалению, не могут учесть в составе расходов списанные долги с истекшим сроком исковой давности, ведь, во-первых, "упрощенцы" работают по кассовому методу, во-вторых, дебиторская задолженность, признанная безнадежной в связи с истечением срока исковой давности, не поименована в закрытом перечне расходов.

При этом все затраты, связанные с приобретением товаров, реализованных, но не оплаченных покупателями, на наш взгляд, следует учитывать в обычном порядке. Ведь для их учета в составе расходов необходима лишь их оплата самим налогоплательщиком. Однако налоговые органы могут не согласиться с такой позицией, ведь специалисты Минфина России считают одним из необходимых условий признания покупной стоимости товаров расходом оплату товара покупателем.

Налоги при списании задолженности у кредитора, уплачивающего ЕНВД. Поскольку базовая доходность налогоплательщика, уплачивающего ЕНВД, не зависит от его фактических доходов и расходов, то истечение срока исковой давности по дебиторской задолженности, образовавшейся в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, никак не влияет на налогообложение.

Налоги при списании задолженности у должника, применяющего метод начисления. Кредиторская задолженность может возникнуть как в случае, когда нам поставили, а мы не оплатили (то есть когда мы должны поставщикам), так и в случае, когда нам оплатили, но мы не поставили (то есть когда мы должны покупателям).

Поэтому списывать кредиторскую задолженность необходимо не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности для ее взыскания.

Налоговые органы и Минфин России при проведении проверок уделяют большое внимание своевременному включению в доход кредиторской задолженности, ведь она увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Напомним, что кредиторская задолженность вместе с НДС учитывается в составе внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности.

Таким образом, нужно своевременно (раз в квартал (месяц)) проводить инвентаризацию задолженности, выявлять истечение сроков исковой давности и списывать кредиторку вовремя. Ведь если сделать это не в периоде истечения срока исковой давности, а позднее, например в периоде проведения инвентаризации и издания приказа руководителя о списании задолженности, то велика вероятность возникновения спора с налоговым органом, доначисления пеней и взыскания штрафа, что поддерживается большинством судов.

Как видим, должнику еще тщательнее кредитора следует отслеживать срок исковой давности, ведь несвоевременное списание кредиторской задолженности может привести не только к необходимости пересчета налогов за прошлые периоды, но и к финансовым потерям в виде штрафов и пеней.

Налоги при списании задолженности у должника, применяющего кассовый метод. Кредиторская задолженность перед поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав), срок исковой давности по которой истек, учитывается в составе доходов, только если ранее понесенные расходы были учтены при налогообложении прибыли. А так как стоимость неоплаченных товаров (работ, услуг, имущественных прав) при кассовом методе в расходах не учитывается, соответственно, и кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в состав налогооблагаемых доходов включаться не должна , ведь никакой экономической выгоды от ее списания для целей налогообложения не возникает.

Но считаем необходимым предупредить, что такая позиция, несомненно, приведет к конфликту с налоговым органом, ведь, по мнению Минфина России, кредиторская задолженность должна включаться в состав налогооблагаемых доходов того периода, в котором истек срок исковой давности, вне зависимости от того, применяете ли вы кассовый метод или метод начисления. Правда, финансовое ведомство высказалось по этому вопросу для "упрощенцев", но ведь они для целей налогообложения также применяют кассовый метод.

Что касается кредиторской задолженности по полученному авансу, то при истечении срока исковой давности она не включается в доходы, так как аванс уже был учтен в доходах в периоде его получения.

Налоги при списании задолженности у должника, применяющего УСНО. Задолженность перед поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которой истек срок исковой давности, в доходах не учитывается, потому что:

- во-первых, "упрощенцы" применяют кассовый метод учета доходов и расходов и стоимость полученных, но не оплаченных товаров (работ, услуг, имущественных прав), включая НДС, в расходах не могла быть учтена. Следовательно, никакого дохода (экономической выгоды) от списания кредиторской задолженности для целей налогообложения не возникает;

- во-вторых, датой получения дохода признается дата погашения задолженности перед налогоплательщиком, но при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности этого не происходит. А отдельно дата списания кредиторской задолженности как дата получения дохода в гл. 26.2 НК РФ не указана. Следовательно, сумма списанной кредиторской задолженности налогоплательщика не может быть признана налогооблагаемым доходом.

Однако, как мы уже упоминали, специалисты Минфина России придерживаются мнения, согласно которому кредиторская задолженность, списываемая "упрощенцем", должна включаться в состав налогооблагаемых доходов того периода, в котором истек срок исковой давности. Поэтому предупреждаем, что непризнание доходом сумм списанной кредиторской задолженности, несомненно, приведет к конфликту с налоговым органом.

А вот задолженность по полученному авансу, срок исковой давности по которой истек, не включается в доходы, так как аванс уже был учтен в доходах в периоде его получения, и с этим проверяющие не спорят.

Налоги при списании задолженности у должника, уплачивающего ЕНВД. На налогообложение деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности, образовавшейся по "вмененной" деятельности, не влияет, ведь базовая доходность налогоплательщика не зависит от его фактических доходов и расходов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исковая давность - конкретный временной отрезок, позволяющее лицу, считающему, что его права были нарушены, обратиться в суд, чтобы отстоять свои права, попытаться возместить урон, нанесенный имуществу, либо моральный вред. Гражданским кодексом РФ устанавливается общий срок давности, который на настоящий момент составляет три года, и его течение с момента, когда подающая иск сторона узнала о фактическом нарушении своих прав (либо должна была узнать).

Однако сроки исковой давности могут быть продлены в ряде случаев, которые должны быть обязательно прописаны в определенном нормативном акте, либо одна сторона встает в ряды Вооруженных сил, которые переведены на военное положение. Также законодатель входит в положение истца, который не смог уложиться в отведенный период для подачи иска в связи с обстоятельствами, независящими от него, то есть ввиду присутствия непреодолимой силы, а также при наличии уважительных причин личного характера. Приостановление такого срока может быть установлено только в случае, когда такие обстоятельства возникли в последнее полугодие (шесть месяцев) до истечения срока.

Существуют отдельные случаи, когда срок исковой давности может быть больше трех лет, например, при требовании истца возврата сторон в изначальное положение до заключенной сделки, которая оказалась ничтожной, то есть заранее не должна была быть признана действительной. Законодатель также указывает такие пункты, как защита личных благ, не имеющих отношения к материальной базе, например те, которые тесно связаны с взаимоотношениями внутри семьи, к которым такой институт как срок исковой давности не применяется вообще.

На сегодняшний день вопрос исковой давности налоговым законодательством напрямую не урегулирован. Можно сказать, что понятия срока исковой давности налоговое законодательство не знает. Это институт гражданского законодательства. Тем не менее, судебная (арбитражная) практика руководствуется на этот счет соображениями здравого смысла и идет по пути фактического применения трехлетнего срока исковой давности взыскания недоимки по налоговым платежам.

При написании курсовой работы мы выяснили, что истечение срока исковой давности влияет на налоговые обязательства компании самым непосредственным образом, за исключением случаев, когда организация переведена на ЕНВД. С налогоплательщиками, применяющими метод начисления на ОСНО, более или менее все понятно. Организации же, которые применяют УСНО либо кассовый метод определения доходов и расходов, могут серьезно конфликтовать с проверяющими по поводу обязанности, например, учитывать безнадежную кредиторку в доходах или возможности учета в расходах покупной стоимости проданных товаров. Поэтому как раз им при нежелании спорить и доводить дело до суда можно воспользоваться нормами гражданского законодательства - регулярно проводить сверки с контрагентами, получая от должников документы, свидетельствующие о признании долга, либо признавать свой долг и тем самым прерывать срок исковой давности. И вопросы признания доходов - расходов отпадут.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Нормативно-правовые акты

1. 
   Конституция Российской Федерации. М., Закон 1996. - 96 с.
   
2. 
   Гражданский кодекс Российской Федерации. М., Проспект. 2006.
   
3. 
   Гражданско-процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 № 138-ФЗ (в ред. от 29 декабря 2004 года) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 46. - Ст.4532.
   
4. 
   Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 31 марта 2005 года) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 30. - Ст.3012.
   2. Учебная литература и научные статьи
   
5. 
   Адамович Г. Сроки исковой давности для взыскания неустойки // Государство и право. - № 1. - 2005. - С.66.
   
6. 
   Бабкин А., Молчанова Т. Виды пресекательных сроков в гражданском праве // Советская юстиция. - 2007. - № 24. - С.22 - 23.
   
7. 
   Вороной В. Соотношение исковой и приобретательной давности // Российская юстиция. - 2010. - № 11. - С.36.
   
8. 
   Вострикова Л.Г. Сроки осуществления и защиты гражданских прав. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М., 2000. - С.14.
   
9. 
   Вострикова Л.Г. Гарантийные сроки в хозяйственном обороте // Хозяйство и право. - 2001. - № 1. - С.32.
   
10. 
    Гаврилов Э. Об исковой давности // Российская юстиция. - № 2. - 2003. - С.34.
    
11. 
    Гражданское право: Учебник / Под ред. Сергеева А.П., Толстого Ю.К.М., Юрист. 2004. - 674 с.
    
12. 
    Гражданское право: Учебник/Отв. ред. Мозолин В. П.,. Масляев А.И.М., Бек. 2003. - 324 с.
    
13. 
    Гукасян Р.Е. Правовое регулирование исковой давности // Российская юстиция. - 2004. - № 3. - С. 20.
    
14. 
    Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первой (постатейный) / Под ред. Садикова О.Н. издание третье, исправленное, дополненное и переработанное.М., Юридическая фирма "КОНТРАКТ", Издательский Дом "ИНФРА-М". 2005. - 672 с.
    
15. 
    Коцубин Ю. Проблемы применения исковой давности в трудовых спорах // Российская юстиция. - 2008. - № 7. - С. 19.
    
16. 
    Крашенинников Е.А. Понятие и предмет исковой давности. Ярославль. 2007. - 150 с.
    
17. 
    Лебедева К.Ю. Применение исковой давности в судебной практике // Журнал российского права. - 2003. - № 7. - С.78.
    
18. 
    Лебедева К.Ю. Исковая давность в системе гражданско-правовых сроков. // Журнал российского права. - 2003. - № 6. - С.14 - 15.
    
19. 
    Лобанов Г. Реквием по исковой давности // Бизнес-адвокат. - 2000. - № 3. - С. 19.
    
20. 
    Лобанов Г. Чуть-чуть об исковой давности // Арбитражный и гражданский процесс. - № 2. - 2002. - С.14.
    
21. 
    Никитина М.И. Об исковой и приобретательной давности // Ученые записки / Отв. ред.Ф.Р. Сундуков. Т.1. Казань, 2009. - 190 с.
    
22. 
    Эрделевский А.М. Исковая давность // Гражданин и право. - 2002. - № 6. - С.64.