Министерство образования и науки РФ

ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет»

Институт мировой экономики и финансов

Кафедра теории финансов, кредита и налогообложения
ДОКЛАД

по дисциплине:

«Налогообложение физических лиц»
Анализ эффективности налогового контроля физических лиц в России за 2008-2010 гг.
Выполнил: студент

гр. НО-071

Зарытовский Н.А.

Проверила: кандидат экономических наук, доцент

Васильева В.М.
Волгоград, 2011 г.
Одной их острейших проблем современной нало­говой системы России является масштабное ук­лонение от уплаты налогов и, как следствие, снижение эффективности налогового контроля налогоплательщиков.

В сложившейся непростой макроэкономической ситуации особенно важно провести своевременную оценку различных факторов и анализ всех составляющих налоговых поступлений. В первую очередь, такой анализ поможет разработать актуальные корректировки налоговой политики и дать дополнительный импульс совершенствованию налогового контроля.

Важнейшими налогами, уклонение от которых имеет в России широкие масштабы, являются единый социальный налог (ЕСН), взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Проанализируем эффективность налогового контроля физических лиц в России за 2008-2010 гг. на примере города Волгограда и Волгоградской области.

В 2007 г. потери бюджета от теневых выплат за­работной платы оценивались на уровне 5% от ВВП¹. В 2008 г. потери составили около 3,5-3,7% от ВВП, в 2009 - 3,2% ВВП. Общая сумма потерь по НДФЛ, ЕСН и взносам на ОПС в 2007-2009 гг. оце­нивается почти в 6 трлн. руб.

В структуре поступлений бюджета Волгоградской области основную долю занимает НДФЛ. В 2009 году произошло снижение поступлений НДФЛ (на 10,5%), земельного налога (18,8%), ЕНВД (на 0,03%.). Налог на имущество физических лиц увеличился на 43,5% в сравнении с 2008 годом.


Останавливаясь на основных налоговых доходах, занимающих доминирующие позиции в доходной части бюджета Волгограда, необходимо отметить, что по сравнению с плановыми назначениями 2007-2009 гг. по налогу на доходы физических лиц, единому налогу на вмененный доход и государственной пошлине наблюдается рост, а по таким налоговым платежам, как земельный налог, налог на имущество физических лиц, произошло снижение объемов².

Принимая во внимания общее снижение налоговых поступлений в областной бюджет за 2008-2009 гг., в 2010 году органами местного самоуправления проведено 3553 заседания комиссий, в том числе 2575 – в поселениях, проведена работа с 32144 налогоплательщиками.

По вопросам повышения уровня оплаты труда, ликвидации задолженности по заработной плате перед работниками и своевременности поступлений налога на доходы физических лиц проведена соответствующая работа более с 6 тысячами налогоплательщиков. По результатам работы комиссий за 2010 год³:

• 
  около 1350 работодателей повысили заработную плату своим работникам, при этом большая часть из них до величины прожиточного минимума и выше;
  
• 
  оплата труда выросла почти у 12,7 тысячи работников, в том числе до величины прожиточного минимума и выше –  около 8,4 тысячи работников;
  
• 
  дополнительно поступило НДФЛ в консолидированный бюджет области на сумму около 337 млн. рублей, в том числе за счет погашения задолженности по  НДФЛ -  более 325 млн. рублей, повышения заработной платы – 11 млн. рублей. 
  

По вопросу увеличения поступления земельного налога, по данным муниципальных образований, на заседаниях комиссий рассмотрено более 12 тысяч материалов по земельным участкам, сведения по которым не попали в налоговые органы. В результате работы комиссий  около половины (порядка 6 тысяч) сведений по земельным участкам уточнены и донаправлены в налоговые органы.

По неоцененным землям рассмотрено 4,3 тысячи материалов, в результате около 700 участков прошли процедуру кадастровой оценки.

Наиболее активно по вопросу увеличения поступления земельного налога работали Городищенский муниципальный район (рассмотрено 1284 материалов), Еланский (1763 материала), Иловлинский (934 материала), Камышинский и Котельниковский (по 608 материалов),  Николаевский (961 материал), Новониколаевский  (2690 материалов), Октябрьский (1203 материалов), Палласовский (1258 материалов), Серафимовичский (436 материалов), Старополтавский (1304 материала) и Чернышковский (923 материала) муниципальные районы , г. Урюпинск (575 материалов).

Вместе с тем рассмотрению данных вопросов недостаточно уделялось внимания в Дубовском, Ленинском, Кумылженском, Руднянском и Светлоярском  муниципальных районах.

Всего за счет работы комиссий дополнительно поступило в местные бюджеты 90 млн. рублей  земельного налога, в том числе за счет погашения задолженности по налогу на сумму 85,6 млн. рублей.

По вопросу поступления арендной платы за землю на заседаниях комиссий заслушано более 4 тысяч арендаторов, имеющих задолженность.  В результате проведенной работы более 3 тысяч арендаторов погасили имеющуюся задолженность. Сумма погашенной задолженности по арендной плате за землю за 2010 год составила  190,7 млн. рублей. Следует отметить, что работа в этом направлении проводится во всех муниципальных образованиях.

По вопросу поступления налога на имущество физических лиц на заседаниях комиссий рассмотрено:

• 
  491 материал по незаконно возведенным строениям, помещениям и сооружениям, из них 106 объектов включены в налоговую базу. Данный вопрос был рассмотрен на заседаниях комиссий всего в 21 муниципальных районе и городском округе;
  
• 
  около 3 тысяч материалов по возведенным строениям, фактически эксплуатируемым, но не оформленным в собственность в соответствии  с действующим законодательством, из них более 1,8 тысячи  донаправлены в налоговые органы для включения в налоговую базу. Сумма дополнительно поступившего налога – 1,8 млн. рублей, в том числе по муниципальным районам – 63 тыс. рублей, по городским округам -  1,76 млн. рублей. Данная работа проведена в большинстве муниципальных образований, за исключением Быковского, Киквидзенского, Ленинского,   Кумылженского, Светлоярского,   Фроловского и Чернышковского  муниципальных районов.
  

Вопросы погашения задолженности по уплате налога на имущество физических лиц рассматривались на заседаниях комиссий почти во всех муниципальных образованиях, за исключением Клетского, Николаевского и Чернышковского муниципальных районов. За 2010 год рассмотрено более 4,1 тысячи таких материалов на общую сумму 17,2 млн. рублей. В результате погашено задолженности по налогу – 8,5 млн. рублей.

Итого в 2010 году в результате работы комиссий муниципальных образований дополнительно поступило в бюджет и внебюджетные фонды⁴:

За счет увеличения налоговой базы:
НДФЛ	11 млн. руб.
Земельный налог	4,6 млн. руб.
Налог на имущество физических лиц	2,3 млн. руб.
ЕНВД	2 млн. руб.
За счет погашения задолженности по налогам и сборам и иным платежам:
НДФЛ		325 млн. руб.
В государственные внебюджетные фонды		314 млн. руб.
Земельный налог		85,6 млн. руб.
ЕНВД		14 млн. руб.
Налог на имущество физических лиц		8,5 млн. руб.
Арендная плата за землю		190,7 млн. руб.
ВСЕГО:		976 млн. руб.

Анализ полученной  информации о работе  муниципальных комиссий по обеспечению поступлений налоговых и неналоговых доходов за 2010 год  позволил сделать следующие выводы:

• 
  в рамках реализации основных полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения за счет собственных доходных источников администрациями муниципальных образований проводится значительная по своим объемам работа. Большинство администраций муниципальных образований активно работают по пополнению доходной части бюджета в рамках вышеназванных комиссий.
  
• 
  в настоящее время остается актуальной проводимая муниципалитетами работа по инвентаризации налоговой базы по имущественным налогам – налогу на имущество физических лиц и земельному налогу.   
  
• 
  комиссии муниципальных образований – это действенный инструмент, который позволяет путем взаимодействия всех уполномоченных органов в области формирования налоговой базы и взыскания налогов актуализировать налоговую базу, проводить адресную работу с налогоплательщиками и в конечном итоге укрепить свою финансовую базу.
  

Учитывая вышеизложенное, органам местного самоуправления необходимо более активно работать по увеличению доходной части бюджета, исключить формальный подход к решению этой проблемы, что, безусловно, повысит эффективность налогового контроля физических лиц.

На данный момент система налогового контроля в Волгоградской области находится на стадии совершенствования. Необходимо ежегодно вносить коррективы в действующие методы налогового администрирования, проводить разъяснительную работу с налогоплательщиками. Рассмотрим наиболее перспективные направления совершенс­твования налогового контроля за физическими лицами.

Как показывает анализ практической деятель­ности налоговых органов, наиболее часто встреча­ющимися налоговым правонарушениями, выявляемыми налоговыми органами в ходе контроля за налогоплательщиками - физическими лицами, получающими доходы не от предпринимательской деятельности, являются⁵:

• 
  непредставление налоговой декларации, уклонение от подачи налоговой декларации, не­своевременная подача или подача декларации с заведомо неверными данными;
  
• 
  неуплата или неполная уплата сумм налога;
  
• 
  непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
  
• 
  несвоевременная уплата налога.
  

В отношении данных категорий налоговыми органами России пока еще не накоплен достаточ­ный опыт налогового администрирования. Основная задача налоговых органов в от­ношении лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности, — привлечь их к декларированию доходов, а основные методы контроля — сбор и анализ информации о получа­телях дохода.

Анализ информационной базы, используемой при контроле за физическими лицами в налоговых органах, свидетельствует о большом ее многообра­зии и объеме. Это требует разработки соответству­ющего программного обеспечения, позволяющего в автоматизированном режиме составлять досье на налогоплательщика, систематизировать и анализи­ровать информацию о физических лицах. В частности, требуют совершенствования действующие критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок:

Критерий	Значение критерия	Источник данных
Налоговая нагрузка налогоплательщика	Ниже среднего уровня по виду деятельности	Официальные данные ФНС России Налоговая отчетность
Отражение в налоговой отчетности убытков в тече­ние двух и более лет	Наличие такого факта	Данные налогового органа Налоговая отчетность
Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога	Равна или больше 89 % за пери­од 12 мес.	Налоговая отчетность
Темпы роста расходов и доходов	Превышение темпа роста рас­ходов над темпом роста доходов	Налоговая и финансовая отчетность
Среднемесячная заработная плата	Ниже среднего уровня по виду деятельности и субъекту РФ	Официальные статистические данные Налоговая отчетность
Приближение два и более раза в течение года к предельному значению установленных Налоговым кодексом показателей, представляющих налогопла­тельщикам право применять специальные налоговые режимы	Менее, чем на 5%	Статьи Налогового кодекса [1]: - 346.3 (по ЕСХН); - 346.12, 13, 15, 25 (по УСНО); - 346.26 (по ЕНВД)
Суммы расхода и дохода, полученные за календар­ный год: превышение доли профессиональных нало­говых вычетов, заявленных в налоговых декларациях индивидуальных предпринимателей, в общей сумме доходов	Более 83 %	Налоговая отчетность
Наличие цепочек контрагентов без деловой цели (разумных экономических или иных причин)	Наличие такого факта	Данные налоговых органов Сведения внешних источников Налоговая отчетность налогоп­лательщиков
Срок непредставления пояснений налогоплательщи­ка на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности по резуль­татам камеральной проверки	Более 5 дней	Данные налоговых органов
Количество снятий с учета и постановки на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения налогоплательщика («миграция» между налоговыми органами)	Неоднократное	Данные налоговых органов
Уровень рентабельности по виду деятельности	Ниже официальных данных на 10% и более	Официальные статистические данные Налоговая отчетность
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском	Наличие такого факта	Данные налоговых органов Сведения внешних источников Налоговая отчетность

Основными причинами, опре­делившими низкую эффективность механизма налогового контроля в РФ и в Волгоградской области в частности, являются следующие недостатки и пробелы законодательства:

• 
  Необоснованное сужение перечня предметов налогового контроля и отсутствие четкого определе­ния понятия «крупные расходы» на потребление.
  
• 
  Отсутствие законодательного закрепления ма­териальных отношений в семье.
  
• 
  Большое число способов и схем уклонения от налогового контроля расходов.
  
• 
  Отсутствие эффективных мер налогового воз­действия на налогоплательщика за непредставление ими специальной налоговой декларации, предостав­ление недостоверных сведений, заявленных в декла­рации, отсутствие законных оснований для проверки лиц, предоставивших налогоплательщику денежные средства на приобретение имущества, подлежащего налоговому контролю.
  
• 
  Отсутствие права у налоговых органов привлекать физическое лицо к ответственности в случае несоответ­ствия произведенных расходов полученным доходам.
  
• 
  Недостаточные меры воздействия на лиц, обя­занных предоставлять сведения о сделках налоговым органам, а также за непредставление информации или ее искажение.
  
• 
  Отсутствие необходимого информационного и оперативного взаимодействия государственных орга­нов финансового контроля (ФНС России, ФТС Рос­сии, МВД России, Росфинмониторинга, Прокуратуры РФ, Следственного комитета при прокуратуре РФ и др.), а также специализированных подразделений в самой налоговой службе.
  

Перспективным направлением совершенс­твования налогового контроля за физическими лицами можно считать создание (по аналогии с юридическими лицами) межрегиональных инспек­ций по работе с крупнейшими налогоплательщиками - физическими лицами.

Органы ФНС России уже ведут статистичес­кий учет крупнейших налогоплательщиков. О необходимости и целесообразности такой меры свидетельствует тот факт, что в России годовой доход свыше 12 тыс. семей превышает 5 млн. долл., 160 тыс. семей - 1 млн. долларов⁶. Такая инспек­ция при соблюдении налоговой тайны могла бы контролировать налоги крупнейших бизнесменов, политиков, спортсменов, артистов.

Также в качестве одного из важнейших инструментов борьбы с уклонением от уплаты нало­гов физическими лицами предлагается в 2012-2013 гг. под­готовить законодательную базу и провести необходи­мые мероприятия по введению с 01.01.2012 г. системы государственного контроля за соответствием расхо­дов на потребление уровню доходов физических лиц.

В целях практической реализации указанной си­стемы контроля предлагается⁷:

1. 
   В 2010 г. разработать и ввести в действие с 01.01.2012 г. специальную главу НК РФ — «Определе­ние налоговых обязательств физических лиц на осно­ве их расходов и обобщенных показателей образа жиз­ни», в которой должны быть изложены основные понятия, цели и задачи подобного контроля, а также определены порядок проведения налогового контро­ля, механизм расчета налоговой базы на основании данных о расходах физического лица и показателях его образа жизни, обязанности и ответственность лиц по предоставлению информации о сделках.
   
2. 
   Для реализации системы контроля предоста­вить налоговым органам право определять налоговые обязательства физических лиц на основе их расходов и обобщенных показателей образа жизни, проводить необходимые для этого контрольные мероприятия, взыскивать на основании проведенных расчетов не­уплаченные налоги и привлекать налогоплательщиков к ответственности за уклонение от уплаты налогов, введя соответствующие нормы в ч. 1 НК РФ.
   
3. 
   Разработать в 2010 г. законодательные акты для проведения в 2012-2013 гг. комплекса мероприятий по учету и декларированию доходов, имущества, денежных на­коплений, полученных в предыдущие периоды, с целью определения исходного уровня состояний граж­дан для последующего учета прироста имущества.
   
4. 
   Внести в НК РФ положение об обязательном всеобщем ежегодном декларировании доходов и имуще­ства физических лиц. При этом ввести в налоговое, граж­данское и семейное законодательство необходимые изменения для перехода на семейное налогообложение.
   
5. 
   Создать систему учета, регистрации и оценки иму­щества физических лиц (движимого и недвижимого), а также сделок с ним, подлежащих налоговому контролю.
   
6. 
   В целях обеспечения эффективного контроля за движением имущества физических лиц дополнить си­стему имущественных налогов с физических лиц в 2011—2012 гг. налогом на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, налогом на состо­яние (налогом на богатства), налогом на роскошь. Не позднее конца 2011 г. предлагается ввести налог на имущество физических лиц, использующий кадастровую оценку стоимости имущества, без всякой увязки с возможным переходом на налогообложение недвижимости.
   
7. 
   Создать в структуре ФНС России специализи­рованные управления, обеспечивающие функциониро­вание системы государственного контроля за соответ­ствием расходов физических лиц уровню их доходов:
   

• 
  Федеральный информационный центр ФНС России;
  
• 
  Управление проверок налогового положения;
  
• 
  Управление налоговых расследований.
  

8. 
   Создать координирующий государственный орган на уровне Правительства РФ или Президента РФ с целью объединения усилий всех государственных органов по практической организации системы государственного контроля за соответствием расходов на потребление уровню доходов физических лиц.
   

Завершая рассмотрение методов совершенс­твования налогового контроля за физически­ми лицами, отметим, что предложенные направления позволят не только повысить эф­фективность контроля, увеличить доходную базу бюджетов и внебюджетных фондов, но и улучшить налоговую дисциплину и культуру российских на­логоплательщиков — физических лиц.
Список источников:

1. 
   Противодействие схемам уклонения от уплаты налогов и социальных платежей при налоговой оптимизации // Вестник университета. 2009. № 15. С. 320-328
   
2. 
   Общественно-политическое издание Волгограда «Первая газета». – Режим доступа: http://pro-volgograd.ru/rating/id/44/
   
3. 
   Официальный портал Администрации Волгоградской области. – Режим доступа: http://www.volganet.ru/irj/avo.html?NavigationTarget=navurl://c9ce3fe4825d73e0e60db403c2b06cf7
   
4. 
   Финансы и кредит – 2010, № 26, статья «Направления совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности», В. Н. Едропова.
   
5. 
   Реформа налогообложения доходов населения России: результаты 2000—2007 гг. / Анисимова Л. и др.Институт эконо­мики переходного периода. М.: ИЭПП, 2008. 256 с.
   
6. 
   Фианансы – 2010 № 2, статья «О системе контроля за соответствием расходов физических лиц уровню их доходов», Ю. Д. Шмелёв.