Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Уральский Государственный Экономический Университет
Курсовая работа

по дисциплине «Финансы»

на тему
Косвенные налоги: сущность, назначение, организация взимания

                                                                   
                                                        Исполнитель:

                                     студент гр. ФК-08-6                                                                                                                Набиуллина Ильнара                           

Руководитель:

Ассистент Уксусова С. Ю.
Екатеринбург

2010

СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………....…3

Глава 1. Сущность косвенных налогов..................................……………............5

1.1. Понятие косвенных налогов, их значение…………………………….....5              1.2. Классификация косвенных налогов……………………………………...8

1.3. Характеристика основных видов косвенных налогов…………………10

Глава 2. Анализ взимания косвенных налогов…………………………………15

     2.1. Роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета…………....15

     2.2. Сравнение НДС с налогом с оборота…………………………………...19

     2.3. Взимание НДС по методу возмещения (фактурному методу)………...21

Глава 3. Особенности косвенных налогов в России……………………...........26

     3.1. Особенности косвенных налогов в России…………………………......26

     3.2. Перспективы развития косвенного налогообложения в России…........28

     Заключение…………………………………....…………...…...…...…………33

     Список использованной литературы………………………………………...35
ВВЕДЕНИЕ
Налоги — один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования экономики — могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны. Они не только основная форма доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших рычагов в экономике, политике, социальной сфере.

Современная налоговая система – результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием, как экономики, так и государства. Функционирование налоговой системы должно быть нацелено в конечном итоге на максимальное стимулирование предпринимательской активности, экономической эффективности и достижение на этой основе макроэкономического равновесия.

Учитывая вышесказанное, хочется отметить, что исследование налоговой системы – это важная и актуальная работа. При этом необходимо отметить, что наиболее значимой частью налоговой системы России в плане поступления дохода являются косвенные налоги, акцент на исследование которых, наряду с классификацией налогов, и будет сделан в данной работе.

Объектом данной работы выступает налоговая система государства в условиях рыночной экономики, а ее предметом – косвенные налоги в России на современном этапе и перспективы их применения.

Целью работы является исследование современного состояния и перспектив применения косвенных налогов в налоговой системе России.

Задачами работы являются:

1. Выяснить понятие, сущность и значение косвенных налогов.

2. Рассмотреть классификацию косвенных налогов.

3. Рассмотреть характеристику основных видов косвенных налогов.

4. Провести анализ взимания косвенных налогов, а именно: определить роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета, сравнить НДС с налогом с оборота и рассмотреть взимание НДС по методу возмещения (фактурному методу).
5. Определить особенности косвенных налогов и рассмотреть перспективы развития косвенного налогообложения в России.

Основой для выполнения работы стала нормативная правовая база Россиской Федерации, особенно нормы Налогового кодекса Российской Федерации и совокупности Законов Российской Федерации, устанавливающих правовые основы взимания косвенных налогов. По мере возможности изложение выполнялось на основе анализа норм первоисточников.

Учитывая огромный объем работ по цели исследования поставленной проблемы, будет разумным использовать существующие наработки, представленные в трудах М. В. Романовского, Л. А. Дробозиной,  Т. Ф. Юткина, Г.Б. Поляка и других.

В первой главе будет рассмотрено, что же представляют собой косвенные налоги, их назначение и  классификацию. Также будет рассмотрена характеристика основных видов косвенных налогов.

Во второй главе будет проведен анализ взимания косвенных налогов.

В третьей главе будет определены особенности косвенных налогов и рассмотрены перспективы развития косвенного налогообложения в России.

В заключение  будут подведены итоги моего исследования.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
1.1  Понятие косвенных налогов
В этой главе будет рассмотрено, что же собой представляют косвенные налоги, их значение, а также их классификацию.

Начнем с того, что сам налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. [7, с. 31].

     Прямые налоги - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик — получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения. [17,с. 36].

И, наконец, косвенные налоги, о которых и пойдет дальше речь – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. В Российской Федерации эти налоги преобладают. [17, с. 36].

Значение косвенных налогов.

Прямые налоги играют важную роль в росписях доходов большинства государств, но косвенные налоги имеют не меньшее значение.

И косвенные налоги, несмотря на присущие им темные стороны, являются необходимым элементом в хозяйстве каждого государства.

Главным недостатком косвенных налогов является то, что при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, напр., по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытие огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

Преобладание косвенных налогов над прямыми обусловлено низким жизненным уровнем населения, а соответственно низким уровнем доходов физических и юридических лиц, несовершенством фискального законодательства, низким уровнем налоговой культуры и работы налоговых служб. Конкретнее к вышеперечисленному можно отнести преобладание налога на прибыль над подоходным налогом в прямом налогообложении, что обуславливается взиманием его у источников выплаты заработной платы, а не по декларации и создает условия для скрытия от уплаты налога остальной части дохода.

Среди преимуществ косвенных налогов в научной литературе выделяют:

1) бюджетные – косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста благосостояния населения и его потребительской способности;

2) полицейские – путем воздействия на народное потребление, удорожания того или иного продукта. Особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья и нравственности;

3) политические – поскольку рост прямых налогов может вызвать эпохальные катастрофы, косвенный же налог часто принимается за оплату товара.

Для государства косвенное налогообложение является весьма привлекательным по многим основаниям, напрямую связанным с особенностями косвенных налогов. Прямые налоги в большей степени соизмеряются с платежеспособностью населения, тогда как косвенные характеризуются большей устойчивостью поступлений. [18, с. 36].
1.2  Классификация косвенных налогов

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, включаемые в их цену или тариф и оплачиваемые не производителем или собственником, а потребителем. Косвенные в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Косвенные налоги можно в определенном смысле считать налогами на расходы.

Косвенные налоги взимаются путем включения их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.). Они подразделяются на:

·  косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров);

·  косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило, социально-значимых, товаров.

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.

Следующий вид косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:

1.   по видам - на экспортные, импортные, транзитные;

2.   по построению ставок – на специфические (устанавливаются в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок)

3.   по экономической роли – на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).

  4. По характеру отношений пошлины делятся на конвенционные и автономные. Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин. Автономная пошлина – вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. Для него в отличие от договорного тарифа характерны более высокие ставки.

  5. Выделяют также возвратные и дифференциальные таможенные пошлины. Таможенная пошлина возвратная – сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; она применяется как способ повышения конкурентоспособности. Таможенная пошлина дифференциальная – вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года. [19-20, с. 32].

Ниже приведена таблица по классификации косвенных налогов.
Таблица 1- Классификация косвенных налогов

Косвенные налоги
Акцизы	Фискальные монопольные налоги	Таможенные пошлины
индивидуальные: на пиво, сахар, на бензин и т.д.; налог с оборота; налог с продаж; налог на добавленную стоимость	на соль; на табак; на спички; на спирт; на вино и водку и т.д.	по происхождению: экспортные; импортные; транзитные; по целям: фискальные; протекционные; антидемпинговые;

Продолжение таблицы 1

преференциальные; по ставкам: специфические; адвалорные; смешанныe

В основе классификации косвенных налогов лежат экономические критерии, а не правовые. Они рассматриваются государством как основополагающими для выработки налоговой политики, составным элементом которой является правовое обеспечение процессов налогообложения. Поэтому в настоящее время система косвенного налогообложения играет решающую роль в формировании налоговой политики государства и создании правовых основ рыночной экономики.

Классификация косвенных налогов помогает составить более полное представление об изучаемом предмете. Однако следует отметить, что все они носят условный и субъективный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют тот или иной срез, так как все без исключения налоги в различной степени влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на экономику.
1.3  Характеристика основных видов косвенных налогов
Здесь будет рассмотрено характеристика основных видов косвенных налогов, таких как, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины, так как эти налоги  формируют основную часть налоговых поступлений и в отечественной налоговой системе занимают основное место.

В настоящее время налог на добавленную стоимость - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, органами, осуществляющими государственную регистрацию физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам, а также на основании данных, предоставляемых налогоплательщиками.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и сведения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1.      Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2.      Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4.      Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Акцизы – один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: вопервых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

21, с. 36].

Из этой главы можно сделать вывод, что исходя из экономических характеристик косвенных налогов можно, сделать вывод о том, что все косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров (работ, уса работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара (работы, услуги). Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора. Проведенный анализ значения косвенных налогов в структуре косвенных налогов в доходе федерального бюджета позволяет сделать вывод, о том, что налоговая система России построена  действительно на преобладании косвенного налогообложения. Роль косвенных налогов в формировании доходной части федерального бюджета несомненна.

Из сравнения НДС с налогом с оборота был сделан вывод, что в результате НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от производителя к потребителю (то есть от изменения организационной структуры экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину добавленной стоимости) и то, что налог с оборота прямо не зависит от реального вклада каждой стадии производства в стоимость конечного продукта (из-за различной доли материальных затрат на отдельных стадиях переработки).
ГЛАВА 3.ОСОБЕННОСТИ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РОССИИ
3.1 Особенности косвенных налогов в России
В России косвенные налоги играют все большую роль в налоговой политике государства. Так, основной косвенный налог - НДС с 1996 г. обеспечивает более трети налоговых поступлений в госбюджет страны. Примерно около 1/5 от величины НДС составляют косвенные налоги в дорожный и жилищный фонды.

Все косвенные налоги дают свыше 60% налоговых поступлений в России. Подобная доля этих налогов в общем налогообложении соответствует уровню развивающихся стран, тогда как в странах с развитой рыночной экономикой доля косвенных налогов находится в пределах 30-50%. Высокая доля косвенных налогов во всех налоговых поступлениях - показатель низкого уровня экономического развития страны и низкого жизненного уровня населения.

Второй по значимости вид косвенного налогообложения - взносы предприятий на социальное страхование. (Этот специфический косвенный налог составляет более 1 / 5 налоговых поступлений, что соответствует уровню многих развитых стран. Его ставка в России (около 40% фонда заработной платы предприятия) весьма высока. В странах с развитой рыночной экономикой аналогичная ставка колеблется от 15-20 до 40-50%. В ряде этих стран установлен и относительно высокий прямой налог (или взносы) в социальные фонды, оплачиваемые самими работниками из своих доходов. В России же предприятия покрывают почти весь объем взносов в социальные фонды, а социальный налог на работников составляет лишь 1% от их заработной платы.

Использование других косвенных налогов - налога с продаж, акцизов и таможенных пошлин - с 1992 г. распадается на два этапа. Первый этап - заметное или полное падение их значения; второй этап, связанный с резким обострением проблемы нехватки налогов, отличается повышением роли всех этих налогов как возможных дополнительных источников пополнения доходов госбюджета.

Так, государство разрешило ввести налог с продаж на уровне субъектов Федерации для удовлетворения региональных и местных финансовых нужд. Сосуществование НДС и налога с продаж - достаточно редкое явление в международной практике: обычно используется либо тот, либо другой налог с явным приоритетом НДС.

Значение акцизов в налогообложении России упало из-за отмены государственной монополии на производство и распределение алкогольной и табачной продукции. В результате доля акцизов во всех налоговых поступлениях снизилась до нескольких процентов, что лишило госбюджет устойчивого и высокого дохода. В последние годы предпринимаются настойчивые попытки восстановления монополии на распределение алкогольной продукции, что, как показывает опыт, является достаточно сложной задачей.

Значение таможенных пошлин в России в последние годы также снизилось в результате определенного копирования опыта развитых стран. В настоящее время приняты определенные меры для использования системы таможенных пошлин и как дополнительного источника налоговых поступлений в госбюджет, и как способа решения других важных экономических задач, например защиты отечественного производителя. Международный опыт свидетельствует, что таможенная политика может оказать заметную помощь в решении подобных задач. [21, с. 32].

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Еще одна особенность косвенных налогов заключается в том, что применяется дозированный порядок их уплаты для реального плательщика. [8, с. 35].
3.2 Перспективы развития косвенного налогообложения в России
Одной из главнейших проблем в кризисный период в области налогообложения  является  достижение  оптимальной  величины  собираемости налогов.

Налоги  являются  основным  инструментом,  с  помощью  которого  образуются государственные и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших  задач. Нахождение правильного решения  этой  задачи чрезвычайно важно и для России. 

25  мая  2009  г.  Правительством  Российской Федерации  были  одобрены Основные  направления  налоговой  политики  Российской Федерации  на  2010–2012 годы. И как следует из рассматриваемого документа, дальнейшего снижения налогового бремени не планируется. Основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 г. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться в рамках бюджетной политики.  [14 с. 35].

Так что же нас ожидает в сфере косвенного налогообложения? В поисках ответа обратимся к последним публикациям в данной области. Например, кандидат экономических наук, руководитель отдела методологии бухгалтерского  учета и  аудита ООО  «РосКо» А. А. Талаш  в  своей  статье пишет, что значительных изменений в порядке обложения НДС не предвидится. Планируется  внести некоторые  уточнения  в  порядок подтверждения нулевой ставки. Предполагается продолжить работу, направленную на оптимизацию перечня  документов,  подтверждающих  обоснованность  применения  нулевой ставки, а также на сокращение сроков возмещения НДС.

По мнению А. А. Талаша уточнения затронут и порядок оформления счетов-фактур.  Планируется  решить  вопрос  о  возможности  оформления  счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит счетов). Ранее Минфин России высказывался  против  выставления  отрицательных  счетов-фактур  (письма Минфина России от 29.05.07 г. № 03-07-09/09, от 10.04.07 г. № 03-07 08/70 от 21.03.06 г. № 03-04-09/05 и др.). Также ставится задача внести изменения в законодательство  в  отношении  незначительных  нарушений  правил  заполнения счета-фактуры.  Указанные  изменения  должны  определить,  при  незаполнении (или неверном заполнении) каких реквизитов счет-фактура может быть признан несоответствующим  установленным  требованиям. Это должно  способствовать снижению издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства.  [15, с. 35].

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Именно в пп. 5 и 5.1 указанной статьи приведен перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении  оплаты,  частичной  оплаты  в  счет  предстоящих  поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом  (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным  предпринимателем  счет-фактура  подписывается  этим  предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.

Будет  продолжена  работа  по  созданию  системы  составления  счетов-фактур в электронном виде. В свою очередь, ассистент  кафедры финансового  права Харисов И. Ф. подчеркивает, что в соответствии с концепцией развития России до 2020 г., представленной Министерством экономического развития и торговли, рассматриваются два варианта реформы налога на добавленную стоимость: во-первых, введение единой ставки НДС в размере 12 %; во-вторых, снижение ставки налога до 14 % с сохранением льготной ставки 10 % по отдельным группам товаров  (продовольственные  и  детские  товары,  лекарственные  средства,  полиграфическая  продукция).  Как  отмечается  в  документе,  оба  варианта  приведут  к выпадению  доходов федерального  бюджета. При  унификации  ставки НДС  на уровне  12 %  в  первый  год  налоговой  реформы  прямые  выпадающие  доходы оцениваются в 2 % ВВП. При сокращении ставки до 14 % с сохранением льготной ставки выпадающие доходы будут ниже и составят около 1,3 % ВВП.  Министр финансов А. Кудрин отметил, что в условиях, когда спрос превышает темпы производства, в России снижение налога на потребление приведет к еще большему темпу роста спроса и, соответственно, к дальнейшему перегреву экономики. В то же время, снизив ставку НДС, придется думать о сокращении расходов на основные сферы, которые требуют увеличения расходов, – это здравоохранение, пенсионная система и дорожное строительство. Подводя итог выше сказанному, следует отметить, что к обсуждению вопроса о снижении ставки НДС, можно будет вернуться после преодоления мирового финансового кризиса. [16, с. 36].

Совершенствование  акцизного  налогообложения  в  перспективе,  по мнению профессора, зав. кафедрой «Государственные доходы» Академии бюджета и  казначейства Минфина  России Н. И. Малиса,  связывается,  прежде  всего,  с механизмом предотвращения  ухода  от их  уплаты. Надо  отметить,  что  у предпринимателей в наличии в настоящее время достаточное количество соответствующих  легальных  схем. В  частности,  зачастую  используется  так  называемая спиртосодержащая  схема,  по  которой  налогоплательщики  с  целью  получения  налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья для производства алкогольной продукции используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Эту проблему предполагается устранить следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, если использованное для  производства  алкогольной  продукции  исходное  сырье  будет  соответствовать ГОСТу и другой нормативной документации, регулирующей процесс производства  конкретной  алкогольной  продукции. Кроме  того,  чтобы  предотвратить существующие злоупотребления, связанные с возвратом алкогольной продукции  производителю,  предполагается  предусмотреть  восстановление  полученных налоговых вычетов и уплату соответствующих сумм в бюджет в  этом случае, а также и в случае утраты (недостачи) алкогольной продукции и в случае уничтожения налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции. [13, с. 35].

В настоящее время гарантом правомерности применения нулевой ставки акциза  являются банки,  однако налоговое  законодательство не дает однозначного ответа на вопрос о регламенте предоставления данной гарантии, поэтому в случае нарушения налогового законодательства, выявленного в процессе налоговой  проверки,  банки  ответственности  не  несут. Предполагается,  что  в  ближайшей перспективе будут четко установлены границы ответственности банков за неправомерное применение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно привести к более взвешенному подходу банков к предоставлению данной гарантии.

Что  касается  ставок  акцизов,  то  за  последние  годы  налогоплательщики привыкли к механизму их индексации,  – он отменен не будет. В  то же  время сложная ситуация с ценообразованием в сфере реализации нефтепродуктов вынуждает внести существенные коррективы. Предполагается, что ставки акцизов на нефтепродукты на 2009-2010 гг. индексироваться не будут, а в дальнейшей перспективе они будут снижаться, но только для тех производителей, которые реализуют бензин и дизельное топливо более высокого класса, нежели остальные. Прогноз для остальных  ставок подакцизных  товаров  сделать пока невозможно, поскольку все будет зависеть от прогнозируемого индекса потребительских цен.

Таким образом, перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.

Косвенные налоги часто критикуют, ссылаясь на то, что они регрессивны и  недемократичны,  но  в  тоже  время,  по мнению многих  исследователей,  косвенные налоги являются оптимальными для нестабильной экономики. Косвенные налоги еще не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, подведены итоги этой работы и сделаны соответствующие выводы.

Были определены, что такое косвенные налоги. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Также было выявлено, что косвенные налоги имеют немаловажное значение и у них есть как  достоинства, так и недостатки.

Сущность косвенных налогов состоит в том, что они представляют собой элементы механизма опосредованного регулирования экономического и правового обеспечения формирования и развития системы налогообложения; являются регулятором перераспределения общественных благ и одним из основных источников поступления доходов в государственный бюджет; способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков.

Классификация косвенных налогов помогает составить более полное представление об изучаемом предмете. Однако следует отметить, что все они носят условный и субъективный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют тот или иной срез, так как все без исключения налоги в различной степени влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на экономику.

Исходя из экономических характеристик косвенных налогов можно, сделать вывод о том, что все косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров (работ, уса работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара (работы, услуги). Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора. Проведенный анализ значения косвенных налогов в структуре косвенных налогов в доходе федерального бюджета позволяет сделать вывод, о том, что налоговая система России построена  действительно на преобладании косвенного налогообложения. Роль косвенных налогов в формировании доходной части федерального бюджета несомненна. Из сравнения НДС с налогом с оборота был сделан вывод, что в результате НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от производителя к потребителю (то есть от изменения организационной структуры экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину добавленной стоимости) и то, что налог с оборота прямо не зависит от реального вклада каждой стадии производства в стоимость конечного продукта (из-за различной доли материальных затрат на отдельных стадиях переработки).

Косвенные налоги часто критикуют, ссылаясь на то, что они регрессивны и  недемократичны,  но  в  тоже  время,  по мнению многих  исследователей,  косвенные налоги являются оптимальными для нестабильной экономики. Косвенные налоги еще не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 03.08.98г. №31 ст.3823. (Собрание законодательства РФ).

2. Гражданский      кодекс Российской Федерации от 29.01.96г. №5 ст.410. (Собрание законодательства РФ).

3. Налоговый Кодекс РФ Ч. I от 5.08.2000 № 117 – ФЗ. 

4. Налоговый Кодекс РФ Ч. II от 5.08.2000 № 118 – ФЗ.

5. Законы Российской Федерации. Информационно - справочная система      "Кодекс".

6. Таможенный   Кодекс Российской федерации" от 18.06.1993 № 5221- 1, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19 июня 1995 года № 89- ФЗ.

7. Конституция Российской Федерации (в ред., с 9 июня 2001 года № 679.)

8. Финансы: Учебник / Под М. В. Романовского, О. В. Врублевской и Б. М. Сабанти; М.: Юрайт. Высшее образование, 2010.

9. Общая      теория финансов: Учебник / Под ред. Л. А. Дробозиной - М.: Банки и биржи;  ЮНИТИ, 1995.

10. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. Л. А. Дробозиной - М.: Банки   и биржи; ЮНИТИ, 1997.

11. Налоги      и налогообложение: Учебник / Т. Ф. Юткина  - М.: ИНФРА-М, 1998.

12. Финансы.      Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка.  – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2001.

13. Малис Н. И. Кризис: налоги реформируются  / Н. И. Малис  // Налоговый вестник. 2009 г. № 5 

14. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов  :  (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г. ) // Налоги и налогообложение. 2009 г . N 6.

15. Талаш А. А. Налоговая политика: ближайшие перспективы  / А. А. Талаш  // Аудиторские ведомости. 2009 г. № 10.

16. Харисов И. Ф. Налоговая политика России в кризисный период  / И. Ф. Харисов  // Финансовое право. – 2009. – № 9. – C. 26-29.

17. http://www.glossary.ru/cgi-bin/gl_sch2.cgi?RKuxiltt:l!tgrujo 

18. http://www.allpravo.ru/

19. http://market-pages.ru/nalogi2/1.html

20.http://www.rusconsult.ru/

21.http://www.budgetrf.ru/