Для отражения амортизации используется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации, на дебете — списание начисленной амортизации при выбытии основных средств.
Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями (тыс. руб.):
Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 — 10.
В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства.
Следовательно, на сч. 02 формируется источник воспроизводства основных средств, а денежные средства — на сч. 51 (рисунок 10).
Амортизация не начисляется на следующие основные средства.
1. Согласно статье 256 НК на имущество, первоначальная стоимость которого менее 10 тыс. руб. за единицу, это имущество списывается в затраты производства.
2. На основные непроизводственные средства (жилищно-коммунального, культурно-бытового назначения). Для контроля за состоянием этих средств используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».
3. По активной части основных средств (машинам, оборудованию, транспортным средствам), отработавших установленный амортизационный срок, амортизация прекращается. По всем другим видам производственных основных средств, находящихся в эксплуатации после истечения установленного срока службы, начисление амортизации продолжается.
4. Амортизация не начисляется на:
- продуктивный скот (производители), волов, оленей (так как при забое их стоимость может быть выше или близка учетной стоимости);
- библиотечные фонды (со временем они могут приобретать качества антиквариата и их остаточная стоимость может превышать первоначальную стоимость);
- автомобильные дороги общего пользования (финансируются централизованно);
- законсервированные основные средства и молодые многолетние насаждения до сдачи их в эксплуатацию (так как они не участвуют в производственном процессе);
- земельные участки и объекты природопользования. Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», в настоящее время организациям предоставлено право выбора метода начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования. Два метода традиционны для нашего отечественного учета:
линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Новыми для отечественного учета являются два метода ускоренного списания: списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ уменьшаемого остатка.
Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании амортизируемой стоимости объекта в течение срока полезного использования, исходя из его первоначальной стоимости. Предполагается, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта без ликвидационной стоимости) на число лет эксплуатации объекта. Норма амортизации за весь период является постоянной.
Способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ основан на том, что износ является результатом эксплуатации объекта и срок службы не оказывает влияния на этот процесс.
Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце службы объекта.
Целесообразность ускоренной амортизации объясняется тем, что многие виды производственных основных средств работают более эффективно в первые годы эксплуатации. Кроме того, в связи с научно-техническим прогрессом многие виды оборудования морально устаревают.
Следовательно, целесообразно начислять большую сумму амортизации в текущем отчетном периоде, чем в будущем.
Способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств. Годовая сумма амортизационных начислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента. В числителе коэффициента указывается число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта (кумулятивное число). Поэтому этот метод начисления амортизации называют также кумулятивным методом.
Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока использования объекта. При этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза. Если при линейном способе начисления амортизации норма составляет 20% (100% : 5 лет), то при методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40%. Эта ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года.
С 1 января 2002 года для целей налогообложения все амортизируемое имущество классифицируется на 10 групп. Основной критерий группировки — срок полезного использования. При этом рекомендуется для целей налогообложения применять линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) способы начисления амортизации (статьи 258, 259 Налогового кодекса) (таблица 6).
Принят следующий порядок начисления амортизации:
1. По состоянию на 1 января каждого года на основании данных аналитического учета основных средств (то есть на основании данных инвентарных карточек) делают расчет амортизационных отчислений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. Рассчитывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Записи производят в специальной ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года. Месячная сумма амортизации на 1 января принимается за сумму амортизации за январь.
2. В последующем месяце — феврале сумму за январь корректируют на сумму амортизации по поступившим (прибавляют) и выбывшим (вычитают) основным средствам в январе. В марте и в последующие месяцы точно так же сумма амортизации предыдущего месяца корректируется на сумму амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам.
Это объясняется тем, что при поступлении новых основных средств начисление амортизации начинается с первого числа последующего месяца. По выбывшим основным средствам в данном месяце начисление амортизации прекращается 1-го числа следующего месяца. Составляется ведомость расчета амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам.
4. Учет переоценки основных средств
С 1998 года переоценка перестала быть обязанностью, а стала правом организации, однако если предприятие один раз переоценило объект, то переоценка проводится далее в обязательном порядке.
Организация имеет право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объект по восстановительной стоимости. Переоценке подлежат все объекты основных средств находящихся на предприятии. Переоценка приводится двумя методами:
1. Прямой метод (по документально подготовленным рыночным ценам)
1.1. Дооценка объекта
Д01-К83 - увеличение первоначальной стоимости.
Д83-К02-дооценка амортизации.
1.2. Уценка
Д99-К01
Д02-К99
Если же уценивается объект, переоцененный ранее, уценка относится на добавочный капитал.
2. Индексный метод (с помощью специального индекса, публикуемого Министерством финансов)Все затраты учитываются непосредственно на счете 08/3.
В данном случае можно использовать 2 метода учета затрат:
1. Непосредственно на дебете счета 08/3:
Д08/3 - К10(70,69.71….и т.д.)
2. Предварительно сгруппировать затраты на счете 23 (вспомогательное производство):
Д23 - К10(70,69.71….и т.д.)
По мере завершения строительства, составляется проводка:
Д08/3 - К23
При сдаче объекта в эксплуатацию оформляются необходимые документы (форма ОС-1 и документы по гос.регистрации) и составляется бухгалтерская запись: Д01 - К08/3
5. Учет результатов инвентаризации материалов и готовой продукции
Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только подтвержденные и надлежащим образом оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими заменяющими их документами; по отгруженным - копиями платежных поручений и т д. (по просроченным документам - с обязательным утверждением учреждением банка); по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименования покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость по данным учета, дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
6. Учет расчетов наличными между юридическими лицами и населением
В соответствии с гражданским законодательством РФ организации могут осуществлять расчеты в наличной и безналичной форме. Учреждения независимо от форм собственности и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и между организациями расчеты производятся, как правило, в безналичном порядке через банки. Банк России устанавливает предельны размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. В настоящее время предельный размер расчетов наличными между юр. лицами не может превышать 60 тыс. руб. по одной сделке.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Для расчетов с населением и персоналом лимита наличных денежных средств не существует. При расчетах с населением прием наличных денег производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками. Всю полученную денежную наличность сверх установленных лимитов организации должны сдавать в банк. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита только на оплату труда, выплату пособий и стипендий не свыше 3-х рабочих дней. Наличные деньги организация получает в банке по чекам и расходует строго на те цели, которые указаны в чеке. Выдача наличных денег под отчет на служебные командировки производится в пределах сумм причитающихся командированным лицам. Выдача денег на хоз. расходы выдается в размерах установленных руководителем организации (не более 60 тыс. руб). прием наличных денежных средств производится по приходным кассовым ордерам, подписанных гл. бухгалтером, а выдача наличных денежных средств производится по расходным кассовым ордерам ( платежным ведомостям, подписанных руководителям или гл. бухгалтером). Поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счета 50, а расход по кредиту сч. 50"Касса".
7. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Если организация, занимающаяся изготовлением мебели, занята выпуском широкой номенклатуры изделий, то в этом случае косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
К общепроизводственным относятся следующие виды расходов:
· по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
· амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
· расходы по страхованию указанного имущества;
· расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;
· арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
· оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);· другие аналогичные по назначению расходы.
Данные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
25	10	Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования
25	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве
25	60, 76	Учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее
25	70	Начислена заработная плата
25	69	Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев и травматизма

Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
20	25-1	Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству
23	25-2	Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.
Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от реализации продукции и другие. В зависимости от выбранного способа распределения суммы общепроизводственных расходов, списанных на разные виды продукции, могут быть различными.
Наиболее распространенным является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

 

8. Учет общехозяйственных расходов

Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, планом счетов предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:
· административно-управленческие расходы;
· расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
· амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
· арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
· расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;
· другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
9. Учет отчислений в фонды социального мат. страхования и обеспечения
10.Учет выпуска готовой продукции
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.
Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.
При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации..

Оценка готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством». Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.
Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью -перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.
11.Учет операций по реализации продукции
В данном случае нормы налогового законодательства прямо отсылают нас к предписаниям гражданского права. Согласно общему определению, даваемому статьей 39 НК РФ, реализацией товаров для целей налогообложения признается факт передачи права собственности на них сторонним лицам на возмездной основе.
В соответствии со специальным определением понятия реализации для целей НДС, которое дается п. 1 ст. 146 НК РФ под реализацией товаров понимается передача права собственности на них сторонним лицам, как на возмездной, так и на безвозмездной основе. При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ для целей НДС передача товаров для собственных нужд признается реализацией только в случае, если расходы на эти товары не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Следовательно, согласно нормам Налогового кодекса РФ, передача товаров розничной торговой точке - структурному подразделению организации как не предполагающая утрату организацией права собственности на эти товары, не является их реализацией для целей налогообложения. Оборот по реализации этих товаров возникает только после их розничной продажи покупателям, т.е. факта передачи покупателям права собственности на товары.
Согласно общим предписаниям Инструкции по применению плана счетов, переданную магазину продукцию следует отражать на отдельном субсчете к счету 43 "Готовая продукция" (например, "Готовая продукция в магазине"). Факт передачи продукции магазину, таким образом, должен фиксироваться в учете записью по дебету счета 43 субсчет "Готовая продукция в магазине" и кредиту счета 43 субсчет "Готовая продукция на складе". Однако это делает невозможным учет ее по продажным ценам, так как счет 42 "Торговая наценка", согласно той же Инструкции по применению плана счетов открывается исключительно к счету 41 "Товары". Да и отражать по продажным ценам готовую продукцию, учитываемую на одном из субсчетов к счету 43 "Готовая продукция", когда учет ее на остальных субсчетах к данному счету ведется по себестоимости, - неверно, так как тот или иной вариант оценки отражаемого на каком-либо счете объекта учета следует применять к счету в целом.
Более того, достаточно часто организуемые производственными организациями магазины торгуют как собственной продукцией, так и покупными товарами, и организация учета движения товаров только в суммовом выражении затрудняет списание их при условии отражения товарных операций как на счете 41 "Товары", так и на счете 43 "Готовая продукция". Поэтому, по нашему мнению, более рациональным представляется вариант, когда учет продукции, переданной в розничный магазин производственной организации, осуществляется на счете 41 "Товары".
Это делает возможным учет товаров в магазине по продажным ценам с использованием для отражения торговой надбавки счета 42 "Торговая наценка", что значительно облегчает ведение учета операций по поступлению и реализации товаров. Что же касается того, что Инструкция по применению плана счетов не содержит в типовой схеме корреспонденций записи: Дебет 41 "Товары" Кредит 43 "Готовая продукция" то, согласно данному нормативному документу, "в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы установленные настоящей инструкцией".
На основе рассмотренных положений может быть предложена следующая методика учета операций по розничной продаже готовой продукции:
Факт передачи готовой продукции в магазин розничной торговли отражается записью по дебету счета 41 "Товары" субсчет "Продукция собственного производства" и кредиту счета 43 "Готовая продукция" на себестоимость оприходованных магазином ценностей.
Отражение суммы НДС, относящегося к продажной стоимости оприходованных магазином товаров, следует производить по кредиту счета 42 "Торговая наценка" субсчет "Торговая наценка на продукцию собственного производства". При этом запись по дебету счета 41 "Товары" субсчет "Продукция собственного производства" в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка" субсчет "Торговая наценка на продукцию собственного производства" производится на сумму торговой надбавки магазина и НДС на розничную цену товаров.
12. Учет операций по специальным счетам в банке
На специальных счетах в банках на сч. 55 учитываются денежные средства, предназначенные на целевое использование. К ним относят аккредитивы, чековые книжки, депозиты дивидендов, средства целевого финансирования, субсидии правительственных органов, средства на финансирование капитальных вложений и другие.
В соответствии с имеющимися средствами в составе сч. 55 открываются субсчета по усмотрению предприятия.
Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Аккредитив - это приказ банка плательщика банку поставщика оплатить отгружаемую продукцию. Используются аккредитивы для расчетов с иногородними поставщиками. Для открытия аккредитива покупатель представляет обслуживающему его банку заявление. Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком.
На основании заявления банк зачисляет денежные средства на аккредитив с различных счетов (тыс. руб.):
Дт 55/1 Кт 51, 52, 66
Покупатель направляет в банк поставщика аккредитив и поручает банку поставщика зачислить эти средства на расчетный счет поставщика:
Дт 60, 76 Кт 55/1
Неиспользованный аккредитив возвращается на те же счета:
Дт 51, 52, 66 Кт 55/1 Счет 55 субсчет 2 «Чековые книжки».
Чековые книжки используются для расчетов с одногородними поставщиками. Покупатель подает в свой обслуживающий банк заявление о выдаче чековой книжки и одновременно оформляет платежное поручение о депонировании средств на счете «Чековые книжки». Корреспонденция счетов:
1. Банк открывает чековую книжку:
Дт 55/2 Кт 51, 52, 66
2. Чековая книжка выдается под отчет ответственному лицу, которое будет рассчитываться с поставщиками, транспортными организациями, с отделениями связи и различными организациями:
а) выдача чековой книжки:
Дт 71 Кт 76 субсчет «Подотчетные лица по чековым книжкам»
б) расчет с поставщиками и различными организациями чеками:
Дт 60, 76 Кт 55/2
в) отчет подотчетного лица:
Дт 76 Кт 71
г) возврат неиспользованных средств, закрытие чековой книжки:
Дт 51, 52, 66 Кт 55/2 и одновременно:
Дт 76 Кт 71
Субсчет 55/3 «Депозитные счета» может быть открыт, если организация вкладывает денежные средства в сберегательные сертификаты.
1. Приобретение депозитных сертификатов:
Дт 55/3 Кт 51
2. Начислены доходы по сертификату:
Дт 55/3 Кт 91
3. Погашение депозитного сертификата:
Дт 51 Кт 55/3
Средства, предназначенные на целевые мероприятия, могут учитываться на субсчете 4 «Прочие счета».
1. Поступление средств целевого финансирования на проведение специальных мероприятий, например, на охрану природы, проведение научной конференции (тыс. руб.):
Дт 55/4 Кт 86
2. Использование средств целевого финансирования:
- на расчеты с различными организациями:
Дт 60, 76 Кт 55/4
- на выплату заработной платы работникам:
Дт 50 Кт 55/4
Дт 70 Кт 50
- перечисление на расчетный счет:
Дт 51 Кт 55/4
3. Сумма целевого финансирования относится на внереализационные доходы:
Дт 86 Кт 91
Синтетический учет средств на специальных счетах в банках ведут в ЖО №3 на основании выписок банка.
13.Учет валютных операций
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.
Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.
С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.
В соответствии с указанным Положением, выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.
Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.
В Положении приведен перечень дат совершения отдельны операций в иностранной валюте в рамках общего определения. В соответствии с этим перечнем датами совершения отдельны;
операций для целей бухгалтерского учета могут быть:
а) банковские операции по валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счёт организации в банке или их списания;
б) кассовые операции с иностранной валютой - дата оприходования или выдачи денежных средств из кассы;
в) реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту; при определении выручки от реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг; при определении выручки от реализации по мере оплаты - дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества (работ, услуг);
г) импорт товаров, иного имущества - дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру; при импорте услуг - дата фактического потребления услуги.
Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях также может осуществляться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Пересчитывают все активы и пассивы на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов и пассивов делают одновременно в рублях и иностранной валюте.
Выраженная в иностранной валюте стоимость определенных видов имущества и обязательств, перечисленных в п. 3.4 Положения (ПБУ 3/95), пересчитывается в рубли при принятии их к бухгалтерскому учету по курсу Банка России на эту дату, а при отражении их в бухгалтерской отчетности по курсу на последнюю дату отчетного периода, отсюда возникает разница между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств на эти две даты.
Между рублевой оценкой имущества и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.
И наконец, возможна разница между рублевой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.
Эти разницы называются курсовыми.
Положение устанавливает новый порядок учета курсовых разниц.
Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в связи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению в прибыль или убытки предприятия: либо сразу по мере принятия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо. Если курсовые разницы зачисляются в прибыль или убытки предприятия единовременно в конце отчетного года, то для аккумулирования курсовых разниц в течение года и определения сальдо используют счет 83 "Доходы будущих периодов".
Курсовые разницы в учете нужно отражать отдельно от других видов доходов и убытков, в том числе и финансовых результатов от операций с иностранной валютой, что определено п. 6.2 Положения (ПБУ 3/95).
Новый порядок учета курсовых разниц, установленный данным Положением, означает, что с 1 июля 1995 г. отменяется прежний порядок учета, согласно которому курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по авансам, выданным иностранным фирмам в счет импортных поставок по заключенным контрактам, должны в обязательном порядке учитываться на счете 83 "Доходы будущих периодов" до оприходования материальных ценностей, а при их оприходовании - сальдо курсовых разниц списывается со счета 83 следующим образом: положительное - на добавочный капитал, отрицательное - на соответствующие счета учета импортной продукции.
Способ отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков является элементом учетной политики предприятия и подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке.
Установленные Положением правила отражения в отчетности имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации.
Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с учетом последующих изменений и дополнений к нему.
Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетическим счетам можно открывать субсчета двух рядов: первого ряда - с трехзначными кодами и второго ряда - с четырехзначными кодами.
Обособленный учет операций по внешнеэкономической деятельности дает возможность организовать четкий контроль за использованием контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных (экспортных) товаров, а также позволяет сделать анализ по различным показателям и определить эффективность внешнеторговых сделок.
Установленная в соответствии с действующим законодательством система валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары требует ведения учета поставок импортных товаров по товарным партиям.
Такое требование в отношении учета импортных поставок логически вытекает из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному и финансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
14. Учет кассовых операций
К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов. Ведение кассовых операций регламентируется рядом нормативных документов:
- "Порядок ведения кассовых операций в РФ". Инструкция ЦБ РФ №18 от 1.10.1993 г.
- "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Закон РФ от 18.061993 г.
Согласно нормативным документам к учету кассовых операций предъявляются следующие требования:
1. Правильное и своевременное документальное оформление движения наличных денежных средств и денежных документов.
2. Контроль за сохранностью и целевым их использованием.
3. Контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.
Первичным документом по оприходованию денежных средств в кассу является приходный кассовый ордер, форма №КО-1, в котором указывается, когда, сколько, от кого, на какие цели поступили денежные средства. Приходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии, подписывается гл. бухгалтером, а затем передается кассиру. Кассир проверяет правильность оформления ордера, принимает наличные деньги, подписывает ордер, заполняет квитанцию к приходному ордеру, которая выдается лицу, внесшему деньги. Приходный ордер погашается штампом "Получено".
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, форма № КО-2. В нем указывают, кому выданы деньги, на какие цели, какая сумма, дату, основание и подписи руководителя организации и гл. бухгалтера. Кассир обязан проверить правильность заполнения, наличие всех реквизитов и подписей руководителя и гл. бухгалтера организации. Деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность. Расходный кассовый ордер гасится штампом "Оплачено".
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, форма № КО-3 с указанием даты, номера документа, суммы.
Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу, форма № КО-4, остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), а второй, отрывной, вместе с первичными документами передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира.
Кассовая книга должна быть единственной на предприятии. Она должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем предприятия.
Кассовые документы заполняются аккуратно, без помарок и исправлений.
Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса».
Первичный учет кассовых операций основан на первичных документах (приходные, расходные кассовые ордера, платежные ведомости). Аналитический учет осуществляется в кассовой книге, которая ведется по приходу и расходу наличных денежных средств. Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере №1, данные которого переносятся в гл. книгу, а из гл. книги в баланс.
Поступление денег в кассу отражается по Дт 50. В зависимости от источника поступления кредитуются счета:
- Кт 51 - с расчетного счета;
- Кт 52 - с валютного счета;
- Кт 90 - при поступлении выручки за оказанные услуги, реализованную продукцию;
- Кт 70 - возврат переплаченных сумм з. пл.;
- Кт 71- возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм;
- Кт 91 - при продаже основных средств, прочих активов; выявленные при инвентаризации излишки наличных денежных средств.
Расходование наличных денег отражается по Кт 50 в корреспонденции со счетами:
- Дт 70 - при выплате з. пл., премий, пособий по социальному страхованию;
- Дт 71 - выдача наличных денег подотчетным лицам на служебные командировки и другие хозяйственные расходы, а также на погашение перерасходов по подотчетным суммам;
- Дт 76 - выплата депонированной з. пл., погашение кредиторской задолженности;
- Дт 69 - выдача единовременных пособий по соц. страхованию;
- Дт 51 - возврат в банк невыданной з. пл., внесение выручки от реализации продукции;
- Дт 86 - расходование из кассы суммы целевых средств;
- Дт 94 - суммы выявленных недостач наличных денег в кассе при инвентаризации.

15. Государственное регулирование б.у. в РФ. Роль и структура положений по б.у
Общее методологическое руководство б.у. в РФ осуществляется Правительством РФ.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ (Министерство финансов РФ):
- планы счетов б.у. и инструкции по их применению;
- положения (стандарты) по б.у., устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хоз. операций, составления и представления бух. отчетности;
- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации (Гражданский Кодекс РФ, Федеральный Закон "О б.у." №129-ФЗ от 21 ноября 96 года, Налоговый Кодекс РФ);
2-й уровень: стандарты (положения) по б.у. и отчетности (в настоящее время утверждено 16 положений по б.у.)
Стандарты по б.у. представляют собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета определенного объекта или совокупности объектов. В настоящее время Комитет по международным стандартам при ООН разработал более 30 стандартов. В соответствии с ними каждая страна разрабатывает свои национальные стандарты. В России к стандартам приравниваются важнейшие нормативные документы - положения по б.у., разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ.
Разработка положений (стандартов) по б.у. базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами, и в целом структура каждого стандарта (положения) включает:
- введение (общие положения):
Во введении указывается, что данное Положение (стандарт) устанавливает методологические основы формирования в б.у. информации о конкретном объекте учета, явившемся основой этого Положения. Само положение представляет собой элемент системы нормативного регулирования б.у. в РФ и должно применяться с учетом других Положений по б.у. в соответствии с действующим законодательством. Указываются условия, на которых используется объект в учете организации (на праве собственности, хоз. ведения, оперативного управления, договора аренды и пр.). Приводится организация учета отдельных объектов, перечень которых не регулируется данным Положением в связи с тем, что их деятельность определена другими нормативными док-ми. Такое ограничение предусматривается и в отношении отдельных объектов применительно к тому месту, которое они занимают в процессе расширенного производства совокупного общественного продукта.
- определение:
В этой части Положения даются основные понятия, позволяющие однозначно понимать термины и содержание соответствующих объектов учета и их показатели. В этой части указывается так же единица б.у. конкретного объекта. Каждое положение посвящено одной теме б.у.
- содержание:
Основное содержание данного объекта и практика его применения раскрывается в последующих частях Положения (стандарта).
- необходимые пояснения (предписания), регулирующие процедуру практического применения отдельных требований, составляющих основу того или иного положения (стандарта);
- дату вступления в действие.
Разработанные положения по б.у. в значительной степени соответствуют аналогичным международным стандартам.
Роль положений:
При этом значимость российских подходов к постановке отдельных объектов учета признается даже более существенной, так как они, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер.
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4-й уровень: рабочие документы по б.у. самого предприятия.
1. „Учетная политика организации“. (ПБУ 1/1998)
2. „Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство“. (ПБУ 2/1994)
3. „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“. (ПБУ 3/2000)
4. „Бухгалтерская отчетность организации“. (ПБУ 4/1999)
5. "Учёт материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)
6. „Учет основных средств“. (ПБУ 6/01)
7. „Cобытия после отчетной даты“. (ПБУ 7/1998)
8. "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01)
9. „Доходы организации“. (ПБУ 9/1999)
10. „Расходы организации“. (ПБУ 10/1999)
11. „Информация об аффилированных лицах“. (ПБУ 11/2000)
12. „Информация по сегментам“. (ПБУ 12/2000)
13. „Учет государственной помощи“. (ПБУ 13/2000)
14. „Учет нематериальных активов“. (ПБУ 14/2000)
15. „Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию“. (ПБУ 15/2001)
16. "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02
16. Учетная политика организации, последовательность применения и условия изменения
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Т.о., к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности; организация документооборота; порядок проведения инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные методы и приемы.
Для ведения б.у. в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хоз. деятельности.
Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности.
Последовательность применения учетной политики - состоит в том, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
Условия изменения учетной политики - изменение учетной политики организации может производиться в следующих условиях:
- изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения б.у. предполагает более достоверное представление фактов хоз. деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.
В целях обеспечения сопоставимости данных б.у. изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (с 1 января).
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения б.у. фактов хоз. деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения б.у. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменение законодательства РФ или нормативными актами по б.у., отражаются в б.у. и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в б.у. и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за 2 года., кроме случаев, когда оценка денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
17. Бухгалтерский баланс, структура, группировка статей баланса
ББ - это способ эк группировки имущества организации по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. ББ предполагает двойственную группировку объектов учета (имущества) - по их функц роли в процессе производственной и фин деятельности и источникам формирования. По внешнему виду ББ - это таблица. В левой части показывается имущество по составу и размещению - Актив баланса. В правой - источники формирования этого имущества - Пассив баланса. Всегда соблюдается равенство между левой и правой сторонами баланса. Основным элементом бб является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию имущества, обязательств, источников формирования имущества). Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. Объединение статей в группы или разделы осущ. исходя из их эк. содержания. В настоящее время в форме ББ имеется 5 разделов: 1. внеоборотные активы 2. оборотные активы 3. капитал и резервы 4. долгосрочные обяз-ва 5. краткосрочные обяз-ва. В настоящее время используется форма ББ, которая определена в соответствии с требованиями международ бух стандартов, что соответствует балансу НЕТТО. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
На каждом предприятии ежедневно совершается большое кол-во хоз операций, которые в конечном итоге отражаются в бб. Баланс составляется на первое число месяца, квартала, года. Поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств и источников их формирования. Для текущего учета и контроля используются счета бу. Счет - способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением имущества и источников его формирования, а также хоз процессов и результатов хоз деятельности. Бб и счета бу имеют между собой тесную взаимосвязь: 1 на основании баланса открываются счета бу. Открыть счет - значит дать ему наименование и записать его начальный остаток. На основе статей активов баланса открываются активные счета. На основе пассива - пассивные счета. 2 после отражения хоз операций на счетах подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки по каждому счету. На основе конечных остатков по счетам составляется баланс на конец отчетного периода. Для обозначения остатков бс пользуются термином «сальдо». В соответствии с балансом, все счета бу делятся на активные и пассивны и акт-пассивные. Счета, отражающие состояние и изменение хоз средств (имущества предприятия) называются активными. В них остатки записываются по дебету (в левой стороне)

Активный счёт

Дебет	Кредит
Сн (сальдо начальное) – наличие хоз. средств на начало периода.
Увеличение хоз. средств (+)	Уменьшение (-)
Ск (сальдо конечное) - наличие хоз. средств на конец периода. Ск = Сн + (+) - (-)

Сумма всех записей без начального сальдо по одной стороне счета называется оборотом по счету. Сальдо конечное = оборот по дебету + Сн - оборот по кредиту. Счета, отражающие состояние и изменение источников хоз средств называются пассивными. В пассивных счетах остатки всегда записываются по кредиту.
Пассивный счёт

Дебет	Кредит
	Сн (сальдо начальное) – наличие хоз. средств на начало периода.
Уменьшение (-)	Увеличение хоз. средств (+)
	Ск (сальдо конечное) - наличие хоз. средств на конец периода. Ск = Сн + (+) - (-)

Помимо активных и пассивных счетов существуют активно-пассивные счета. На этих счетах остаток может быть и по дебету и по кредиту или одновременно по ним (развернутое сальдо). Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов с другими предприятиями и организациями. Развернуто сальдо показывается для того, чтобы можно было видеть какую сумму должны предприятию и какую сумму должно оно.
Активно-пассивный счёт

Дебет	Кредит
Сн (сальдо начальное) - задолженность предприятию	Сн (сальдо начальное) - задолженность предприятия
Увеличение задолженности предприятию (+)	Увеличение задолженности предприятия (+)
Уменьшение задолженности предприятия (-)	Уменьшение задолженности предприятию (-)

Им-ва (хоз ср-тв) на опред дату.
Бух б-с служит целям контроля, анализа и управления имуществом орг-ции.
1)     по б-су опред-ют, сумеет ли орг-ция в ближайшее время выполнить свои обяз-ва перед акц-рами, инвесторами, кр-рами, пост-ками. Это делают на осн-нии а-за и оц-ки имущ-го сост-я, оц-ки ликв-ти и пл/спос-ти, оц-ки фин уст/ч-ти и ур-ня делов акт-ти орг-ции
2)     собственники и административно-управленч персонал орг-ции по данным б-са знакомятся с имущ-м сост-ем орг-ции
3)     на осн данных б-са составляются текущие фин планы орг-ции
4)     исп-ние данных б-са налогов органами для к-ля правильности начис-я н-гов орг-цией, н-р, н-га на им-во
5)     исп-ние органами гос управ-я (Госкомстатом, мин-вом эк-ки), т.к. балансовые данные позвол изучать и анал-ть отд-ные интересующие их экон в-сы
6)     исп-ние научными учрежд-ми для а-за особ-тей и разв-я совр эк-ки с целью разработки комплекса мер-тий по совершенствованию хоз-ного мех-ма, системы управления орг-цией
Бух б-с составл-ся орг-циями в обязат пор-ке.
Б/б-с состав-ся на осн данных б/уч за кв-л, п/годие, 9мес и год.
Содерж-е. Б/б-с им. актив и пассив. Актив отраж состав и размещ-е хоз ср-тв (им-ва). Пассив отраж ист-ки образ-я хоз ср-тв (им-ва).
В а-ве им-ся два раздела (внеобор-е и обор-е а-вы), п-ве – три (кап-л и резервы, дол/сроч обяз-ва, кр/сроч обяз-ва).
В а-ве имущ-во приведено по степени ликв-ти: ОС и НМА (труднореал-мые а-вы), МПЗ и НЗП и др (медленно реал-мые а-вы), дебит зад-ть и прочие а-вы (быстрореал-мые а-вы), ден ср-ва и кр/сроч фин влож-я (наиб-е ликв-ные а-вы).
П-вы (обяз-ва) орг-ции расположены в б-се в зав-ти от сроч-ти их погаш-я: собств кап-л (пост-ные п-вы), дол/сроч кр-ты б-ков и займы орг-ций (дол/сроч п-вы), кр/сроч кр-ты б-ков и займы орг-ций (кр/сроч п-вы), кредит-кая зад-ть (наиб-е срочные обяз-ва).
В бух б-се а-вы и п-в предст-ся с подразд-м в зав-ти от срока обращ-я (погаш-я) на кр/сроч и дол/сроч-е. А-вы и обяз-ва представ-ся как кр/сроч-е, если срок обращ-я (погаш-я) по ним не бол 12 мес после отч даты или продолжит-ти операц цикла (если он превыш 12 мес). Все остальн а-вы и обяз-ва представ-ся как дол/сроч-е. Такая групп-ка а-вов и п-вов исп-ся для оц-ки ликв-ти б-са.
Отд пок-ли а-ва и п-ва наз-ся статьями б-са. Статьи б-са объед-ся в эк-ки однородные разделы.
Итоги статей а-ва и п-ва (валюта б-са) всегда равны др/др-у, поск-ку они отраж одну и ту же совок-ть ср-тв но в двух разных групп-ках (поср-вом сист двойн записи суммы отраж-ся и по д-ту, и по кр-ту счетов, и след-но указ-ся и в а-ве и в п-ве).
1 раздел «Внеобор а-вы» содержит инф-ю о НМА,ОС, дол/сроч инв-циях.
2 раздел «Обор а-вы» представляет инф-ю о з-сах и затр-х, дебит зад-ти орг-ции, кр/сроч фин влож-х орг-ции, ее ден нал-ти в кассе и на соотв-щих счетах в банках.
3 раздел «Кап-л и рез-вы» отраж инф-ю о СК орг-ции, нераспределенной прибыли (непокрытых уб-ках) пошл лет и отч года.
4 раздел «Дол/сроч обяз-ва» содерж инф-ю о зад-ти орг-ции по получ-м дол/сроч-м кр-там и займам, а ткж по проч дол/сроч обяз-вам.
5 раздел «Кр/сроч обяз-ва» отраж инф-ю о зад-ти орг-ции по полученным кр/сроч кр-там и займам орг-ций, а ткж текущую кредит-кую зад-ть (перед пост-ками, бю-том), д-дах буд-х пер-дов и резервах предстоящих р-дов данн экон суб-та.
Техника состав-я.
В б-с заносятся пок-ли остатков по синт счетам на кон месяца из оборотно-сальдов вед-ти.
1 разд. «Внеобор а-вы»:
стр 110 «НМА» - остат ст-ть НМА (делов репут-я, организац р-ды, интеллект соб-ть), л-зии не относ (их на 97
стр 120 «ОС» - остат ст-ть ОС (по желанию п/п-е м-т расшифровать ОС).
«Доходн влож-я в матер цен-ти» - им-во для передачи в лизинг, и (или) передаваемое по д-ру проката.
«Дол/сроч фин влож-я» - инв-ции в об-ва, займы предоставленные.
Стр 145 «Отлож-е налог а-вы» - указ сумму ОНА = вычитаемые времен раз-цы ставку н-га на приб.
Вычит-мые времен раз-цы: - суммы ам-ции ОС по б/уч превыш ам-цию по налог уч, - коммерч и управленч р-ды спис-ся по арзн в б/уч и н/уч., - переносятся на буд-е уб-к, кот ум-ет нал/обл-мые д-ды в последующ отч пер-ды, - переплата н-га на приб не возвращ-ся орг-ции, а засчит в сч буд-х пл-жей, - п/п-е, исп-щее кассов м-д, в б/уч вкл-ся в затр ст-ть м-лов, кот еще не опл-ны.
2 разд. «Обор а-вы»:
стр 210 – учитыв з-сы, в т.ч. сырье, м-лы, п/фабр:
211 – «Сырье, м-лы» - отраж ст-ть МПЗ по фактич с/ст-ти (но если в б/уч отраж по учетным ценам, то для опред-я суммы в б-се необ-мо к сч10+сч16)
213 – «Затр в НЗП» - отраж ст-ть НЗП осн-го и вспом-го. Оц-ся по стоим-ти израсх-х м-лов, по сумме прям затр з/пл и стоим-ть м-лов). В единич-м пр-ве – по факт с/ст-ти.
214 – «ГП» - отраж фактич (или планов) с/ст-ть ГП и ст-ть приобрет-я Т (или продажн ст-ть – тгд раз-ца м-ду ст-тью прибрет-я и продажн ст-тью отраж в б-се отд строкой 213. Если учет ГП вед-ся по планов с/ст-ти (сч 40), то в б-се отраж по план с/ст-ти, а раз-цу м-ду факт-кой и план-й с/ст-тью относят на д-ды (р-ды).
В сл-е, кгд орг-ция создает резерв под сниж-е ст-ти матер цен-тей, то ст-ть ГП,Т отраж за минусом суммы образ-го резерва (сч 14).
215 – «Т отгруж-е» - ст-ть отгруж-й пок-лям ГП, если мом-т перехода права соб-ти возн-ет не в мом-т ее отггр-ки, а т-ко после оплаты Т (сч 45).
216 – «Р-ды буд пер-в» - затр, произведенные в этом отч пер-де, но относящиеся к след-м отч пер-дам (н-р, предвар оплата рекл,) – по сумме фак-ки произвед-х затр.
18. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам относятся организации, у которых предприятия приобретают материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а так же за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги и т.д.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - основной расчетный пассивный. По кредиту отражается задолженность предприятия перед поставщиками по неоплаченным счетам, по дебету — уменьшение кредиторской задолженности при оплате счетов поставщиков. Сальдо по сч. 60 может быть дебетовым в случае предоплаты поставщикам. В балансе сальдо по сч. 60 показывается в развернутом виде. Синтетический учет расчетов ведут в журнале-ордере № 6, аналитический учет — во вспомогательных ведомостях по каждому поставщику.
Для записей операций по кредиту счета 60 основанием являются платежные требования поставщиков, счета-фактуры, акты выполненных работ подрядчиком, железнодорожные накладные, спецификации. Все предприятия обязаны вести журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур в целях определения суммы НДС, предъявляемой к возмещению.
Операции по дебету счета отражаются на основании данных платежных документов: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей выданных.
Пример 1. У поставщика приобретены материалы. В счете-фактуре поставщика указано (тыс. руб.) отпускная стоимость — 40 НДС 20% — 8 Итого к оплате — 48 1. Оприходуются материалы по цене приобретения:
Дт 10 — 40 Дт 19 — 8 Кт 60 — 48
2. Оплата счета поставщика:
Дт 60 Кт 51, 55, 66, 67 — 48
3. Одновременно списывается НДС, уплаченный к возмещению из бюджета:
Дт 68 Кт 19 — 8
Пример 2. Обслуживающие организации оказали услуги предприятию на сумму 5 тыс. руб. (в том числе НДС).
1. Отражаются услуги подрядчиков:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 60 — 5
2. Оплата счетов подрядчиков:
Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55, 66, 67—5
3. НДС уплаченный:
Дт 68 Кт 19 — 0,83
Пример З. Поставщику по условиям договора в счет будущих поставок выдан аванс — предварительная оплата. Учет расчетов ведут на сч. 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» (тыс. руб.).
1. Поставщику выдана предоплата:
Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 51 — 20
2. Поступили от поставщика материалы:
Дт 10 — 15 Дт 19 — 3 Кт 60 — 18
3. Списывается НДС на возмещение из бюджета:
Дт 68 Кт 19 — 3.
4. Засчитывается аванс в сумме 18:
Дт 60 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 18.
5. Возврат неиспользованного аванса — 2:
Дт 51 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - 2.
В современных экономических условиях при расстройстве денежного обращения увеличивается риск неплатежей. Поэтому поставщики требуют предоплату. Но предварительная оплата связана с использованием средств покупателя в обороте поставщика и не выгодна покупателям.
Наиболее гибкой, оперативной, обеспечивающей укрепление платежной дисциплины, является вексельная форма расчетов. Различают векселя коммерческие и финансовые. Мы рассматриваем векселя коммерческие, т. е. их использование при расчетах за продукцию, товары, услуги.
При использовании коммерческого векселя необходимо установить, кем является наше предприятие: векселедателем, векселедержателем или третьим лицом.
При расчетах с поставщиками векселя выданные учитываются на сч. 60 на отдельном субсчете (мы — векселедатели).
Притер 4. Предприятие приобрело материалы на сумму 3000 руб., из которых 1000 руб. оплачено с расчетного счета» а на 2000 руб. поставщику выдан вексель (руб.).
1. Оприходование материалов:
Дт 10 — 2500 Дт 19 — 500 Кт 60 — 3000
2. Оплата с расчетного счета:
Дт 60 Кт 51 — 1000
На сч. 60 субсчет «Векселя выданные» числится кредиторская задолженность в сумме 2000 руб.
3. Списание НДС уплаченного на возмещение из бюджета (по оплаченной сумме 1000 руб.):
Дт 68 Кт 19 — 167
4. При наступлении срока оплаты векселя денежные средства перечисляются поставщику с расчетного счета:
Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 — 2000.
5. Списание НДС при оплате векселя:
Дт 68 Кт 19 — 333
Пример 5. Предприятие выдало вексель поставщику, а он перевел вексель третьему лицу, которое дало согласие на оплату. Переводной вексель поставщика — в сумме 4000 руб., в том числе: отпускная цена материалов — 3,200 руб., НДС 20% — 640 руб., процент по коммерческому кредиту — 160 руб.
1. Оприходование материалов:
Дт 10 — 3200 Дт 19 — 640 Кт 60 — 3840
2. Переводной вексель поставщика — плата за счет коммерческого кредита, предоставленного третьим лицом:
Дт 60 — 3840
Дт 91 — 160
Кт 66, 67 субсчет «Векселя выданные» — 4000.
3. Списание НДС на возмещение из бюджета при оплате задолженности поставщику за материалы:
Дт 68 Кт 19 — 640
4. При наступлении срока оплаты отражается погашение задолженности по кредиту:
Дт 66, 67 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 — 4000
19. Состав бухгалтерской и налоговой отчетности. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. По видам отчетность подразделяют на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. По периодичности различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной б\о. Годовая отчетность – это отчеты за год. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую б\о. Промежуточная включает формы № 1, 2. Общие требования указаны в ПБУ 4\99. Организация должна сформировать промежуточную б\о не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Годовая б\о: Формы №1, 2, 3 (об изм. капитала), 4 (о движении ден. Средств), №5, №6 (отчет о целевом использовании полученных средств), пояснительная записка, итоговая часть аудиторского заключения. Отличительная черта новых форм б\о – их рекомендательный характер. Организации вправе сами разрабатывать формы б\о. Но они должны соответствовать основным формам б\о.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Информация, которая содержится в б\о, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержд. заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Исправления ошибок подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указ. Даты исправления. Для того, чтобы б\о соответствовала всем требованиям, необходимо соблюдение всех условий: совпадение данных анал. И синтетич. Учета, полное отражение хоз. Операций и т.д. Предприятие представляет б\о: собственникам, налоговой, террит. Органам гос. Статистики по месту регистрации. Представл. Б\о не позднее 1 апреля, а квартальная не позднее 30 дней.
20.Учет использования прибыли. Реформация баланса
Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Реформация баланса состоит из двух этапов:
– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
– по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
– прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:
– 90-1 «Выручка»;
– 90-2 «Себестоимость продаж»;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
– 90-4 «Акцизы»;
– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».
Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4...)
– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
21. Учет внутреннего перемещения и выбытия основных средств
Выбытие может происходить в результате списания по причине физического износа, вклада в уставный капитал другой организации, продажи, безвозмездной передачи, и так далее.
При выбытии объекта оформляется акт на списание по форме ОС-4, по автотранспорту оформляется акт ОС-4а.
Основные средства могут выбывать вследствие следующих причин:
1. Ликвидация (списание) в результате полного износа.
2. Реализация основных средств.
3. Безвозмездная передача.
4. Гибель объектов в результате стихийных бедствий.
5. Недостачи, выявленные при инвентаризации.
6. В счет вклада в уставный капитал другой организации.
Для определения остаточной стоимости основных средств в составе сч. 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной стоимости списывается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы, связанные с ликвидацией объекта. Если при ликвидации объекта оприходуются ценности, они отражаются на сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Таким образом, на сч. 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем перечисляется на сч. 99 «Прибыли и убытки».
Пример 1. В результате непригодности списывается станок (тыс. руб.). Первоначальная стоимость — 40, за время эксплуатации была начислена амортизация — 37. При разборке станка начислена заработная плата с отчислениями — 1, оприходован металлолом на сумму — 2.
1. Списывается первоначальная стоимость станка:
Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 — 40
2. Списывается ранее начисленная амортизация станка:
Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 37.
3. Недоамортизированная стоимость станка (остаточная стоимость) признается операционными расходами:
Дт 91/2 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» —3
4. За разборку станка начислена заработная плата с отчислениями:
Дт 91/2 Кт 70, 69—1
5. Оприходован металлолом:
Дт 10 Кт 91/1 - 2 . По рын. ст-ти.
6. Выявляется финансовый результат от списания станка. Сопоставляются обороты по кредиту и дебету сч. 91. Доходы — 2, расходы — 4, следовательно, получен убыток — 2:
Дт 99 Кт 91/9 — 2
Пример 2. Реализован автомобиль, первоначальная стоимость (тыс. руб.) — 50, начислена амортизация — 6. Предъявлен счет покупателю: отпускная цена — 45, НДС 20% — 9, итого к оплате — 54 (субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 для краткости обозна-ьчим сч. 01/Выб.).
1. Списана первоначальная стоимость автомобиля:
Дт 01/Выб. Кт 01 — 50
2. Списана амортизация:
Дт 02 Кт 01/Выб. — 6
3. Отражается остаточная стоимость автомобиля:
Дт 91/2 Кт 01/Выб. — 44
4. Предъявлен счет покупателю:
Дт 62 Кт 91/1 — 54
5. Отражается НДС полученный:
Дт 91/2 Кт 68 — 9
6. Выявляется и перечисляется по назначению финансовый результат. (Доходы-расходы = 54-44-9 =1 — прибыль):
Дт 91/9 Кт 99 — 1
22. Учет и методика проверки операций по расчетам с бюджетом
Все предприятия независимо от форм собственности и вида деятельности участвуют в пополнении государственного бюджета путем уплаты налогов. Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками.
Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Общие принципы построения налоговой системы определяет Налоговый кодекс Российской Федерации.
В РФ все налоги подразделяются на три группы.
1. Федеральные налоги:
а) налог на прибыль предприятия;
б) налог на добавленную стоимость;
в) акцизы на отдельные виды товаров;
г) налог на доходы физических лиц и др.
2. Налоги субъектов Федерации (региональные):
а) налог на имущество предприятий;
б) налог на лесной доход;
в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
г) сбор на нужды образовательных учреждений и др.
3. Местные налоги:
а) налог на имущество физических лиц;
б) земельный налог;
в) налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы.
В связи с этим у предприятия возникают расчеты с бюджетом. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основной I «нечетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете — погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68 открываются субсчета по видам платежей:
- 68/1 — расчеты по налогу на прибыль;
- 68/2 — расчеты по налогу на добавленную стоимость;
- 68/3 — расчеты по акцизам;
- 68/4 — расчеты по налогу на доходы физических лиц;
- 68/5 — расчеты по налогу на имущество и так далее по видам платежей.
Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели:
1. Объект налогообложения.
2. Базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения.
3. Ставку налога — долю изъятия объекта налогообложения.
4. Источник платежа, то есть статью, на которую списываются суммы налога и которая определяет корреспонденцию счетов.
При рассмотрении порядка учета расчетов по налогам и сборам все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов:
а) затраты производства;
б) оплата труда;
в) цена реализации;
г) прочие расходы организации;
д) финансовые результаты.
В затраты производства и издержки обращения включаются земельный налог и налог в дорожные фонды.
Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, владеющие земельными участками, кроме сельхозтоваропроизводителей, которым установлен единый сельскохозяйственный налог. База платежа — размер земельного участка в га или кв. м. Ставка налога устанавливается в рублях в зависимости от региона, качества земли и других факторов.
Налог в дорожные фонды состоит из:
- налога на пользователей автомобильных дорог, облагаемая база — выручка от реализации продукции.
- налога с владельцев транспортных средств, облагаемая база — мощность двигателя, ставка — дифференцирована;
— налога на приобретение автотранспортных средств, облагаемая база — первоначальная их стоимость без НДС и акцизов.
Корреспонденция счетов:
1. Начисление налогов:
Дт 20, 25, 26, 44, 08, 29 Кт 68
2. Перечисление налогов:
Дт 68 Кт 51
Из заработной платы работников удерживается налог на доход. Объект налогообложения — совокупный доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме, в т. ч. в виде материальной выгоды.
База налогообложения — совокупный доход за минусом стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. Начисление налога отражается корреспонденцией счетов:
Дт 70 Кт 68
Перечисление налога:
Дт 68 Кт 51
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели;
в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 25 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 25 000 руб.).
Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).
Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).
Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).
Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:
дивидендов;
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
23.Нематериальные активы: состав, оценка, учет поступления, выбытие, амортизация
ПБУ 14/2000 устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, это российский стандарт по учету НМА и применение его на территории РФ является обязательным. Значение его в том, что он определяет порядок учета приобретения, выбытия НМА, их амортизации и некоторые особенности и принятие НМА в б.у., вводится более четкое понятие НМА.
Данное Положение внесло существенные нововведения в порядок отнесения тех или иных объектов к нематериальным активам, в порядок определения их первоначальной стоимости, в порядок начисления амортизации по нематериальным активам (введен новый способ уменьшаемого остатка). Более четким стал порядок учета деловой репутации организации и операций по предоставлению права на пользование нематериальными активами другим лицам.
В разделе I, п.4 Положения определено, что к нематериальным активам могут быть отнесены:
· исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
· исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
· исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.
В разделе II Положения дана оценка нематериальных активов.
При постановке объектов нематериальных активов на бухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос о его денежной оценке. ПБУ 14/2000 установило различные способы определения первоначальной стоимости нематериальных активов.
Особое место в ПБУ 14/2000 занимают вопросы амортизации нематериальных активов. Этому вопросу посвящен раздел III Положения.
Способ уменьшаемого остатка является одним из ускоренных способов амортизации, при котором в первые годы эксплуатации объект нематериального актива амортизируется интенсивнее. При таком методе годовая сумма амортизации исчисляется как произведение остаточной стоимости нематериального актива на начало года и нормы амортизации. Норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования актива.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется на основании:
· срока действия патента, свидетельства и т.п.;
· ожидаемого срока использования нематериального актива, в течение которого предприятие может получать экономическую выгоду (доход);
· количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.
А по тем нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).
В ПБУ 14/2000 определено, что в течение срока использования нематериального актива (кроме случаев консервации предприятия) начисление амортизации не приостанавливается.
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов должно производиться в течение всего срока их полезного использования.
Если нематериальные активы используются предприятием в непроизводственных целях, то амортизация по ним начисляется за счет собственных средств.
В разделе IV ПБУ 14/2000 рассмотрен порядок списания нематериальных активов. Списание нематериальных активов производится по истечении срока их службы и если они полностью амортизированы.
В разделе V Положения рассматривается вопрос по учету операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов.
В разделе VI Положения дано определение деловой репутации организации.
Предметом договора купли-продажи могут выступать не только отдельные товары, но и предприятие в целом как единый имущественный комплекс.
Стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов, а разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет деловую репутацию предприятия.
В разделе VII Положения рассматривается порядок отражения информации о нематериальных активах в учетной политике предприятия.
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
а) не имеет материально-вещественной (физической структуры);
б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способно приносить организации экономическую выгоду;
ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.
При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:
объекты интеллектуальной собственности;
отложенные затраты;
деловая репутация организации.
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.
Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (16), а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.
Промышленный образец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.
Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели — новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.
Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.
Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.
Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.
Наименование места происхождения товара — название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.
Задачами учета НМА являются формирование и предоставление достоверной информации внутренним и внешним пользователям о НМА, их движении и оценке.
Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 г. № 91н.
К нематериальным активам относятся открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, объекты авторского права и так далее.
Нематериальные активы являются интеллектуальной собственностью предприятия, они не обладают физическими свойствами и не имеют материальной формы, но дают возможность предприятию получать доход в течение длительного времени.
К нематериальным активам относятся также организационные расходы по созданию фирмы: открытие расчетного и других счетов, оформление документов в банк, расходы по получению лицензии и другие расходы, связанные с образованием юридического лица.
Однако к нематериальным активам не относятся расходы, возникающие в ходе функционирования организации: например, переоформление учредительных документов, изготовление новых печатей, штампов — эти расходы относятся к общехозяйственным. Расходы, связанные с изменением организационно-правовой формы, относят на прочие расходы организации.
К нематериальным активам не относятся также программы для ЭВМ, приобретенные у разработчика для использования на предприятии на определенный срок. Такие программы учитываются на забалансовом счете.
Движение нематериальных активов оформляется надлежаще оформленными документами, которые должны содержать следующие реквизиты: описание объекта, первоначальная стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.
При поступлении нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал оформляется протокол о внесении активов и согласовании их стоимости; при приобретении или безвозмездном получении — свидетельство на право пользования, патенты, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, акты приемки-передачи (как по основным средствам).
Выбытие нематериальных активов оформляется актами передачи, актами на их списание (как по основным средствам).
Аналитический учет нематериальных активов ведут в инвентарных карточках (ф. № ОС-6), синтетический учет — в журнале-ордере № 13.
Учет нематериальных активов ведут на основном инвентарном активном счете 04 «Нематериальные активы». Так же, как по основным средствам, отражаются вложения во внеоборотные активы на сч. 08 субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов». Методика учета нематериальных активов такая же, как по основным средствам. Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:
- линейным способом - исходя из норма, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в б.у. 2-мя способами:
1). Накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2). Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов",
При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 "Нематериальные активы". Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и не уменьшающуюся прибыль, товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.
24.           Учет и состав финансовых результатов предприятия
Фин результат - прирост или уменьш-е ст-ти собств кап орг-ции, образовавш в процессе предпринимат деят-ти за отчетн период. В БУ результат такой деят определяют путем подсчета и балансирования всех приб и убытков (потерь) за отчетн период. Для этой цели служит 99сч приб и уб. Сальдо (дебетов – убыток, кредитов – приб) характеризует фин результат деят-ти орг-ции с начала отчетн периода. Д/формир-я фин результатов предусмотр счета: 90сч “Продажи” — учет дох и расх от обычн видов деят-ти; 91сч “Прочие дох и расх” — учет дох и расх от прочих операций; 99сч “Приб и уб” — формир-е конечн фин результата деят-ти орг-ции. По оконч кажд месяца сальдо дох и рас с 90 91 сч перенос на 99сч. Непосредств на 99сч отраж чрезвычайные дох и расх (потери от стихийн бедствий, национализации имущ-ва, etc) и суммы платежей нал на приб со сч68. В результ на счете 99 выявл-ся чистая прибыль орг-ции - основа д/объявления див и иного распр-я приб. Эта величина заключительными записями переносится на счет 84 “Нераспр прибыль (непокрыт убыток)”.

25. Содержание и значение Методических указаний по учету МПЗ
Методические указания (далее - Указания) изданы в развитие положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Цель Указаний - помочь бухгалтерам в решении практических вопросов учета материально-производственных запасов.
В Указаниях подробно рассмотрен порядок учета отдельных видов материально-производственных запасов (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций. Также в Указаниях приведены пять приложений, облегчающих бухгалтерам понимание сущности способов оценки материально-производственных запасов при их списании, порядка составления товарного отчета и др.
В ПБУ 5/01 отсутствует понятие "транспортно-заготовительные расходы". Заслугой авторов Указаний является восстановление этого понятия в бухгалтерском учете, подробное его раскрытие, как в тексте документа, так и в приложениях 2 и 3. В Указаниях предложены несколько вариантов учета транспортно-заготовительных расходов при поступлении материально-производственных запасов, порядок списания этих расходов, относящихся к выбывшим материалам, упрощенные варианты их распределения между остатком материалов и израсходованными материалами.
Большое внимание в Указаниях уделено методике проведения инвентаризации и проверок, порядку списания недостач и потерь ценностей. Предложены различные варианты аналитического учета материально-производственных запасов, как бухгалтерской службой, так и материально-ответственными лицами. В Указаниях подробно освещены достаточно сложные вопросы учета тары, в том числе возвратной (залоговой) и тары-оборудования, причем у обеих сторон - участников договора, то есть поставщика и покупателя.
Заслугой авторов также является включение в Указания отдельного подраздела "Учет неотфактурованных поставок", в котором раскрыты их понятие и порядок учета. В ПБУ 5/01 мало говорится об особенностях учета готовой продукции и товаров. Указания восполнили этот пробел, осветив порядок документального оформления операций с этими ценностями, синтетического и аналитического учета этих операций.
Оценивая в целом выход Указаний, безусловно, положительно, следует вместе с тем отметить и ряд недостатков.
В Указаниях освещены вопросы учета товаров в неторговых организациях (раздел 5). Однако почему-то не рассмотрен порядок учета в торговых организациях. В разделе 4 "Учет готовой продукции" не освещены достаточно полно вопросы документального оформления и учета поступления готовой продукции на склад.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законнос-11.К), целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).
Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, — в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.
Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.
Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.
Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.
Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).
После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.
Сальдовый метод учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.
При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.
Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.
При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства. В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдовового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте. При комбинорованном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетаом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.
26. Понятие, состав, задачи учета и оценка МПЗ в бухгалтерском учете и отчетности
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).
Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь ль количества материала, использованного на производство различных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Сырье и материалы»;
2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара и тарные материалы»;
5 «Запасные части»;
6 «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.
Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные — различные признаки, характеристики материала.
Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.
Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).