1. 
   Основные понятия аудита
   

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Виды аудита: внешний и внутренний.Виды аудита по решаемым задачам: управлеческий, или производств-й аудит; аудит хоз-ой деят-ти; аудит на соответствие требованиям; аудит финн-ой отчет-ти; специальный аудит. Цели аудита : степень общеприемлемости, правленое включение сумм, завершенность, право собст-ти, оценка, разграничение, раскрытие. Задачи: налоговое консультирование, постановка восстан-ие и ведение бух учета, составление финн-ой отчетности, бух консультир-ие, проведение маркетинговых исслед-ий, разработка и анализ инвестиционных проектов составление бизнес-планов, автом-ия бух учета и внедрения информац-ых технол-ий.

2. 
   Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту
   

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях: 1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

2. 
   Правовые основы аудиторской деятельности
   

К правовым и законодательным документам по аудиторской деят-ти в РФ относятся след-щие: 1) ГК РФ, 2) ФЗ от 7 авг 2001 г”Об аутир-ой деят-ти”, 3) Кодекс РФ об административных правонарушениях, 4) Налоговый Кодекс РФ, 5) НК РФ, 6) ФЗ от 2 дек 1990г “О банках и банковской деят-ти”, 7) ФЗ от 21 нояб 1996г “О бух уч”, 8) ФЗ от 26 дек 1995г “Об акционерных обществах”, 9) Закон РФ от 27 нояб 1992г “Об организ-ии страхового дела в РФ”, 10) ФЗ от 7 мая 1998г “О негосуд-ых пенсионных фондах” , 11) Закон РФ от 19 июня 1992г “О потребительской кооперации в РФ”, 12) ФЗ от 30 нояб 1995г. “О финансово-промышленных группах”, 13) Федеральные правила аудиторской деят-ти, 14) Правила 

аудиторской деят-ти, одобренные Комиссией по аудиторской деят-ти при Президенте РФ.
4 Этика аудитора

Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профес-ой группы. Кратко этические нормы аудиторской деят-ти можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность. На практике профес-ые организации разрабатывают кодексы професс-ой этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения. Нарушители этических норм професс-го поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Этический Кодекс содержит следующие требования. 1) соблюдение общепринятых моральных норм и принципов, 2) соблюдение общественных интересов, 3) объективность аудитора, 4) внимательность аудитора, 5) независимость аудитора, 6) профес-ая компетентность аудитора, 7) конфиденциальная инф-ия клиентов, 8) налоговые отношения, 9) плата за професс-ые услуги, 10) отношение между аудиторами, 11) отношения сотрудников с аудиторской орган-ей, 12) публичная инф-ия и реклама, 13) аудиторские услуги в других гос-ах.


5Необходимость аудита

Потребность в услугах аудита возникли в связи со след-ми обстоят-ми: 1) бух отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями в том числе руководством, собственники имущества, реальными и потенциальными инвесторами, поставщиками и т.д., 2) бух отчетность может быть подвержена искажениям, 3) степень достоверности отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей в связи со сложностью доступа к учетной и прочей инф-ии, а также сложной хоз-ой операцией отраженных в отчетности. Все эти обстоятельства обусловили возникновение общественного потребления в услугах независимых экспертов имеющих соответст-ую подготовку, квалифик-ию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

6Услуги аудиторских организаций

Аудиторские услуги – это услуги по установлению достоверности инф-ии бух отчет-ти. Сопутствующие аудиту услуги подраз-ся на услуги: 1) действие, 2) контроля, 3) информируемые. Аудит-ие орган-ии, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельность услуги, а в частности: 1) постановку, восстановление и ведение бух учета, состав-ие бух отчет-ти и бух консультирование, 2) налоговое консульт-ие, восстанов-ие и ведение налог-го учета, составление налог-ых расчетов и деклораций, 3) анализ ФХД организаций, экон-ое и финан-ое консультирование, 4) управление, консультирование в том числе связанных с реорганизаций или их приватизаций, 5) автомотизация бух учета и внедрение информац-ых технологий, 6) оценочная деят-ть, 7) проведение научных исследов-их работ во властях связанных с аудиторс-ой деятельн-ю.


7 Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности.

До принятия Закона об аудиторской деятельности в РФ классификация стандартов предусматривала деление их на внешние и внутренние. Первые подразделялись на международные и национальные. Международные аудиторские стандарты, разработанные в 1994 г., включают 45 стандартов и подразделяются на следующие 10 групп: вводные замечания, ответственность, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы других (третьих) лиц, выводы и отчеты в аудите, специализированные области, задания, положения по международной практике аудита. Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing - ISA) выпускает 

Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ. Что касается национальных (российских) стандартов, то в течение 1996 - 2000 гг. в РФ было создано 38 правил (стандартов) по аудиторской деятельности. Практически весь российский аудит сегодня использует именно эти правила (стандарты), и они выполняют роль основной методологической базы аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого. Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

1) способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

2) содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

3) определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

8. 
   Виды и методы контроля.
   

В системе финансового, в том числе аудиторского, контроля применяются различные виды и методы контроля. В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий, последующий. Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйс-ых операций. Он носит профилактический, упреждающий характер. Его объектами могут быть внутрихозяйс-ые планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация и др. Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совершения различных хозяйст-ых операций. Именно поэтому текущий контроль называют оперативным контролем. Объекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем предварительного. Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйств-ых операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль применяется и при проведении ревизии, и при организации аудиторской проверки. Методы : документальный , фактический.

8. 
   Аудит банковских операций
   

1)
Аудит уставного капитала и фондов банка. При аудите фондов банка основное внимание уделяется правильности формирования фондов, правомерности использования средств фондов, своевременности, полноте и правильности отражения операций в бух учете. Для проверки учредительных док-ов, уставного капитала и фондов банка рассматриваются следующие типовые док-ты: устав банка, учредительный договор, реестр акционеров кредитной орган-ии, протоколы общего собрания акционеров, проспекты эмиссии ценных бумаг, свидетельства о регистрации проспектов эмиссии и отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, зарегист-ые Банком России, договора купли-продажи, положение о фондах коммерч-го банка, выписки по лицевым счетам за проверяемый период. 2) Аудит депозитных операций.
К депозитным операциям банка относятся пассивные операции по првлечению средств юрид-их и физ-их лиц во вклады на определенный срок или до востребования. 3) Аудит кредитных операций. Кредитование юр-их и физ-их лиц, т.е. предоставление денежных средств во временное пользование на принципах срочности, платности и возвратности, является одним из важнейших направлений активных операций банков. Программа аудиторской проверки кредитных операций обычно включает: анализ политики банка по размещению и привлечению средств, анализ кредитной политики банка, проверку организации кредитной работы в банке. 4) аудит операций банка с ценными бумагами. Операции банков с ценными бумагами представляют собой довольно сложный 

объект аудита. Это связано с большим разнообразием видов ценных бумаг и операций, проводимых с ним.

8. 
   Цели и задачи аудиторской деятельности
   

В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В соответствии с этой целью и на основании п.7 ст.9 Закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита. 1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

3. Формулирование принципов документирования аудита.

4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. 
   Возникновение, становление и развитие аудита в России.
   

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. За прошедший период развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов. Первый этап ( 1987-1993 гг) характериз-ся, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организ=й, с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельн-ти. Второй этап ( декабрь 1993 г до принятия ФЗ “Об аудиторской деятельности”- август 2001г) период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности. Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия ФЗ “Об аудиторской деятельности”№119-ФЗ. Принятие ФЗ подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

8. 
   Виды аудита.
   

Аудит можно классифицировать по разным признакам. По степени обязательности аудит подразделяется на: обязательный аудит, инициативный аудит. Обязательный аудит осущ-ся на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бух-ой отчет-ти для отдельных категорий экономических субъектов. Обязательный аудит может проводиться в том случае, когда какое-либо организованное решение руководства не может быть осуществлено без наличия аудиторского заключения бух финн отчетности. Инициативный аудит осущест-ся по решению эконом-го субъекта. Его цель – выявить недостатки в ведении бух-го 

учета, составлении отчетности, налогооб-ии, провести анализ финансового состояния организ-ии. По составу и объему проверяемой документации
аудит подразд-ся на: аудит годовой бух отчет-и, специальный аудит. Аудит годовой бух отч-ти осущ-ся независимой аудитор-й фирмой. Цель такого аудита – выражение аудитором профессион-го мнения о степени достоверности проверяемой отчетности орган-ции. Спец-ый аудит – это проверка интересующих экон-ого субъекта конкретных вопросов, касающихся его деят-ти. По виду исполнителя аудит-их услуг аудит разд-т на: внешний, внутренний. Внешний –это оказание аудитор-их услуг независимой аудиторской фирмой на договорной основе с клиентом. Внутренний осущест-ся как элемент системы внутреннего контроля в организации. По периодичности осуществления аудит-их проверок аудит разделяется на : первоначальный, периодический – выполняется в данной орган-ии при повторном заключении договора с аудитором.

8. 
   Связь аудита с другими формами экономического контроля.
   

8. 
   Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".
   

Значение Закона состоит прежде всего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Закон был подготовлен рабочей группой с участием представителей Минфина России, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов и аудиторов - практиков.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона "О бухгалтерском учете", Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности". Федеральный закон включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и / или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг. Три статьи Закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

В Законе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с Федеральным законом должны быть приведены в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (по аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

15. 
    Права и обязанности аудиторских организаций.
    

В соответствии со ст.5 "Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;



4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации. К иным правам можно отнести право:

1) вступать в члены аккредитованных профессиональных объединений;

2) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

3) на вознаграждение за свою работу;

4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке индивидуальных аудиторов, а также иных специалистов;

5) обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и об аннулировании ее в установленном порядке в суде или арбитражном суде;

6) отказаться от проведения аудиторской проверки и поставить в известность об этом заказчика в следующих случаях:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) оказания данному экономическому субъекту услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

15. 
    Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.
    

Ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства. 1. Лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.

Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

2. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.

3. Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств. В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность аудиторов. Согласно ст.202 использование "частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных 

размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет".

15. 
    Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
    

Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее - письмо - обязательство) - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Письмо - обязательство - это не просто акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента. Письмо - обязательство должно включать:

1) условия аудиторской проверки;

2) обязательства аудиторской организации;

3) обязательства проверяемой организации.

В условиях аудиторской проверки следует указать:

а) объект и цель аудиторской проверки - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях;

б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации;

в) законодательные акты, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчетность.

Обязательства руководства и сотрудников проверяемой организации:

а) предоставить для проверки все необходимые документы;

б) направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждении) соответствующей задолженности;

в) обеспечить свободный доступ к компьютерной базе данных;

г) предоставлять все необходимые разъяснения по возникающим у аудиторов вопросам.

15. 
    Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта
    

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и/или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, имеет право: 1) получать отаудиторской организации или индивидуального аудитора инфор-ию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора. 2) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг. 3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и/или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязан: 1) заключать договоры на проведение обязат-го аудита с аудитор-ми организациями в сроки, установленные законод-ом РФ.2) создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им инф-ию и документацию, необходимую для осуществления аудита,. 3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, 

определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

15. 
    Определение объема проверки.
    

Порядок определения объема аудиторской проверки установлен федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 “Цель и основные принципы аудита финан-ой (бух-ой) отчетности”. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведения которых необходимо для достижения целей аудита при данных обстоятельствах. Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных докум-ов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта. Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают: 1) планирование аудита, 2) получения аудиторских доказательств, 3) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами, 4) документирование аудита.

15. 
    Уровень существенности и порядок его определения
    

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

- изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

- изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

- изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

- значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);

- смена руководства аудиторской организации.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.

15. 
    
    
16. 
    Аудиторский риск.
    

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких мест" (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

уровень компетентности аудитора;

финансовое состояние аудитора;

степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

масштаб бизнеса клиента;

организационно - правовая форма клиента;

форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

характер и сумма обязательств клиента;

уровень внутреннего контроля клиента;

вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

15. 
    Понятие аудиторской выборки
    

Правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов выборки определяются правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторская выборка. Выборка должна быть представительной, т.е. все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть включенными в выборку. Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которой понимаются элементы, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности. При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Данная процедура называется стратификацией, позволяющей снизить разброс данных, что может облегчить работу аудиторской организации. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходим размер выборки. Существует несколько методов определения выборки: статистический выборочный метод, может применяться для достижения следующих целей: обнаружения искажений, проявляющихся в совокупности с определенной частотой и в определенном частотой и в определенном количестве; оценки масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений. Нестатистический – это анализ по качественным признакам. Основная задача проверки по качественным признакам – выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления.

15. 
    
    
16. 
    Аудиторские процедуры и методы аудиторской проверки.
    

Процедуры и методы аудиторской проверки в краткой форме

отражены как в Международном стандарте аудита МСА 500, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства». Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. Инспектирование — это проверка записей, документов и материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Наблюдение — это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение — это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Пересчет — это проверка точности арифметических расчетов

в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Метод аудита как общий подход к исследованиям базируется на диалектике. Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики: единство анализа и синтеза, единство дедукции и индукции. Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита. Методы организации аудита в цело

1) сплошная проверка;

2) выборочная проверка;

3) документальная проверка;

4) фактическая проверка;

5) аналитическая проверка;

6) комбинированная проверка.

15. 
    Документирование аудита.
    

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей

документации аудитора устанавливаются какМеждународным

стандартом аудита МСА230, так и российским Федеральным

правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита». Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно. К рабочей документации аудита относятся:

планы и программы проведения аудита; описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии, в том числе фотокопии, 

документов экономического субъекта; описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; аналитические документы аудиторской организации; другие документы. Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации: материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта; извлечения из копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т.п.); материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и про­граммы аудита; записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их); аналитические материалы хозяйственных операций и остатков

по счетам бухгалтерского учета; записи, содержащие анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта; записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур; материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами; сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры; копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта и др. Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

15. 
    Независимость аудитора.
    

Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организа­

ции, любой третьей стороны, собственников и руководителей

аудиторской организации. «Независимость» является основополагающим этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (независимость, объективность, профессиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения, — это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора является его независимость, которую он может подтвердить. Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в чае, если: а) она участвует в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций или холдинге (банковской группе) и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг; б) аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету); в) аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период оказания услуг аудиторской фирмой.

15. 
    Аудиторские доказательства.
    

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из 

различных источников (от третьих лиц). В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

15. 
    Ответственность экономических субъектов за уклонение от обязательного аудита.
    

В соответствии со ст.21 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена следующим образом.

1. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско - правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ.

3. Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 МРОТ.

4. Взыскание штрафов, предусмотренных пп.2 и 3, производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за указанные правонарушения.

15. 
    Роль финансового анализа в аудиторской деятельности.
    

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности и используется в аудите в двух направлениях: во-первых, как метод знакомства с финансовым механизмом предприятия, процессами формирования и 

использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Его результатом является оценка финансовой устойчивости предприятия, состояния его имущества, скорости оборота капитала и его использования. Во-вторых, как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. В этом случае финансовый анализ затрагивает вопросы: перспективы развития, ожидаемые последствия принятых управленческих решений, варианты достижения стратегических целей клиента. Изучение баланса клиента - один из этапов работы аудитора как при заключении договора, так и в процессе самой проверки. Финансовые оценки бухгал-терских отчетов необходимы аудитору для выбора правильного решения в процессе проверки, что помогает правильно спланировать проверку, выявить места в системе учета. Главная цель финансового анализа – получение ключевых параметров, дающих объективную и более точную картину финансового состояния предприятия. Существуют следующие методы анализа: 1) временной анализ - сравнение показателей отчетного периода с предыдущим; 2)структурный анализ - выявление влияния отдельных показателей финансовой отчетности на результат в целом; 3)анализ относительных показателей - расчет отношений между отдельными позициями отчета, определение взаимосвязей показателей; 4) пространственный анализ - это внутрихозяйственный анализ по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов; и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов; 5) факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов и причин на результаты показателей с по-

мощью различных приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (раздробление результативного показателя на составные части) и обратным (соединение отдельных элементов в общий показатель). Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта, его место в рыночной экономике. Качественный финансовый анализ - основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской организацией, так и экономическим субъектом, который в нем непосредственно заинтересован.

15. 
    Сущность подготовки и составления общего плана аудита.
    

Федеральное правило № Планирование аудита устанавливает единые требование по планированию аудита финансовой отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте. Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

15. 
    Основные правовые и законодательные документы по аудиторской деятельности.
    

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в РФ относятся следующие: 1) ГК РФ, 2) ФЗ от 7 августа 2001 г. Об аудиторской деятельности, 3) Кодекс РФ об административных правонарушениях, 4) НК РФ, 5) УК РФ, 6) ФЗ от 2 декабря 1990 г. О банках и банковской деятельности, 7) ФЗ от 21 ноября 1996 г. О бухгалтерском учете, 8) ФЗ от 26 декабря 1995 г. Об акционерных обществах, 9) Закон РФ от 27 ноября 1992 г. Об организации страхового дела в РФ, 10) ФЗ от 7 мая 1998 г. О негосударственных пенсионных фондах, 11) Закон РФ от 19 июня 1992 г. О потребительской кооперации в РФ, 12) ФЗ от 30 ноября 1995 г. О финансово-промышленных группах, 13) Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002г., 14) Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. О мерах по обеспечению проведения 

обязательного аудита, 15) Федеральные правила аудиторской деятельности, 16) Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2002г., 17) Правила аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

15. 
    Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки.
    

15. 
    Инструменты контроля качества аудита.
    

Контроль качества работы аудиторов определяется как Международным стандартом аудита МСА 220, так и российским Федеральным правилом (стандартом) № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации предусматривает контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации предусматривает контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном настоящим федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора. Общие цели контроля качества, которые должны быть установлены аудиторской фирмой, обычно включают: профессиональные требования; умение и компетентность; поручение; делегирование полномочий; консультирование; принятие и сохранение клиентов; мониторинг. Общие цели и конкретные процедуры контроля качества аудиторской фирмы необходимо довести до сведения персонала фирмы, чтобы обеспечить уверенность в том, что такие цели и процедуры понятны и применяются на практике. Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах: контроль со стороны основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль. Все формы контроля качества можно разделить на следующие группы: прямой; косвенный; предварительный; последующий.

15. 
    Понятие существенности в аудите.
    

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики,



когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору следует принимать во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

15. 
    Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности.
    

Стандарты аудиторской деятельности – нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их классификации. Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. Значение стандартов состоит в следующем: 1) способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки, 2) устанавливать единые требования при осуществлении обязательного аудита, 3) содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений, 4) помогать пользователям финансовой инф-ии понять сущность и методы аудиторской проверки. Сущес-ют 4 вида национальных аудиторских стандартов: 1) общие стандарты аудита, к-ые являются основопологающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в РФ, 2)рабочие стандарты аудита, устанав-ие общие правила проверок и условия работы аудиторов, представления ими услуг, 3) стандарты отчетности опред-щие единые требования к состав-ию и оформ-ию док-ов по результатам проверок с целью доступности инф-ии для пользователей, 4) специфические стандарты аудита, необходимые для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны от обычных: в страх-ии, банковской деят-ти и др. Стандарты бывают: международные и национальные.

15. 
    Источники информации о клиенте.
    

15. 
    Лицензирование аудиторской деятельности.
    

Вопросы лицензирования аудиторской деятельности определены ст.17 Федерального закона об аудиторской деятельности и следующими двумя документами:

- Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" (от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ);

- Постановлением Правительства РФ N 190 от 29 марта 2002 г. "О лицензировании аудиторской деятельности".

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации (далее - лицензирующий орган). Лицензия на осуществление аудиторской деятельности (далее - лицензия) выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.

Лицензионные требования и условия осуществления аудиторской деятельности сформулированы следующим образом:

а) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

б) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора (пп."б" п.4 вступает в силу с 9 сентября 2003 г.);

в) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами 

Российской Федерации (в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности) и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

ж) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

з) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет;

и) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет. Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами.

15. 
    Этапы планирования аудита.
    

15. 
    Порядок проведения аттестации на право заниматься аудиторской деятельностью.
    

Вопросы аттестации определены в ст.15 "Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности" и Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Образование аудитора". К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (в случае необходимости претендент представляет копию документа, подтверждающего государственную аккредитацию образовательного учреждения), а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти. Аттестация и продление действия аттестатов по банковскому аудиту не проводятся, они могут быть возобновлены после определения Правительством Российской Федерации уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности и определения указанным федеральным органом нового порядка аттестации аудиторов. Основные требования к повышению квалификации аудитора:

- каждый аттестованный аудитор должен ежегодно проходить курс повышения квалификации в объеме не менее 40 часов в УМЦ или иных организациях;

- каждый аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем: изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений; изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита; участия в семинарах, конференциях, симпозиумах; разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права; участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права 

заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения требований ст.ст.8 и 12 настоящего Федерального закона;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное ст.15 настоящего Федерального закона.

15. 
    Субъекты обязательного аудита и ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита.
    

Ответ вопрос № 27

15. 
    Аудит движения основных средств.
    

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ, НК РФ, З-н о БУ.

II уровень: ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 6/01

III уровень: Метод. указания по БУ ОС, утв-ные Минфином, Приказ №91-н, План счетов и инструк. по его примен., Постановление ГОСКОМСТАТА №7 «Об утверждении унифицированной первички», постановл. ГОСКОМСТАТА №100, методич. рекоменд. по инвент-ции №49, Приказ №147-н и др.

IV уровень: Ex/ пол-ка – раскр-ся создали ли резерв на ремонт, используемый метод амортиз-ии, стоимостная граница неамортизир-х объектов, порядок переоценки, структура аналит. учета, частота инвент-ций, состав первички и др. Источники аудиторских док-в:

1)договоры купли-продажи, поставки, дарения, аренды, лизинга, залога и т.д., приказ по уч.пол-ке, приказ о создании пост. действующ. комиссии, приказы о проведении инвент-ций, договоры с МОЛ. 2)первичка: карточки ОС-1–ОС-16,неунифицир.первичка(н-р для учета резерва на ремонт ОС, при переоценке протокол согласов-я ст-ти объектов ОС, вносимых учредит-ми в УК). 3)регитсры: карточки сч.01,02,08,91, если ручной учет, то ж-о (ж-о №10 – обороты по сч. Кт 02, ж-о №13 – обороты по Кт 01, ж-о №16 – обороты по Кт 08 Дт 01). 4)отчет-ть прошлогодняя, промежуточная, статистич. (ф№11), налоговая. 5)рез-ты опроса:МОЛ, бухг., ведущего учет на данном уч-ке, разъяснения адм-ции, члены постоянно действ. комиссии. 6)подтверждение от поставщиков, и покуп-лей ОС, от тех, то ремонтировал, от арендодателей, арендаторов. 7) рез-ты аналитических процедур (аналих фондоотдачи, рентаб-ти, фин.вложений, содержания договоров). 8) рез-ты инвентаризации ОС. Рез-ты осмотра аудитором объектов недвиж-ти. 9) рез-ты перекрестных процедур (н-р, С.З. с уч-ка «кредиты и займы» о залоге ОС). 10) заключение эксперта по оценке ОС, закл-е др. аудитора (кто проверял филиал). Материалы внутр. аудита. 11) рез-ты пересчета амортизации, полной первонач. ст-ти, резерва на ремонт.

Важное значение имеет проверка правильности организации аналитического учета основных средств. Аудитору следует потребовать от экономического субъекта детальный список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных арендованных средствах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных. При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в Главной книге и балансе; правильность записей в 

форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильность проведения проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

15. 
    Аудит учета МПЗ
    

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов

состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15,16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей. При аудите учета поступления материальных ценностей аудитору

необходимо ознакомиться с основными элементами учетной политики, затрагивающими учет товарно-материальных ценностей, к которым относятся: форма бухгалтерского учета (упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, компьютеризованная); метод оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии (по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); приобретение материальных ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10, с использованием только счета 10); оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости).

При аудите учета движения материальных ценностей на складах надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Организации могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод; карточно-документационный; бескарточный. Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

15. 
    Аудит учета денежных средств в кассе
    

Цель аудита: установить соответствие применяемого в орг-ции порядка учета касс.пераций, требов-ям нормат. актов, действовавших в проверяемом периоде, для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объект аудита: ф.№1-стр 260,по которой сальдо сч.50 раскрывается в сумме с др. денежными счетами; ф.34, в кот. обороты по К и Д сч.50 раскрывается в сумме с другими денежными счетами. Особенность объекта в том, что он не представлен обособленно.

Нормативная база:

I уровень:1)ГК РФ(ДС явл. объектом гражд. оборота, как вид имущества),в статье 140 установлено, что платежи осущ-ся как безналичным и наличным путем. В ст.153 устанавливается понятие сделка.2)КОАП-ст.15-санкции за нарушение дисциплины. Гл. 39 «матер. ответст-ть работников»-использ-ся для установления отношений с кассиром.3)Закон о применении RRN №54-ФЗ от 22.05.03.4)Закон о БУ-устанавливает требования к первичн. док-там,в т.ч. к ден. док-там. А именно-подписи руководителя и главбуха.

II уровень:1)ПБУ 1/98-требуетразработки рабочего плана счетов и др.организационно-технических Эл-тов уч.пол-ки.2)ПБУ 4/99-требует раскрывать обособленно информацию о существенных активах.

III уровень:1)Положения о правилах организации наличного денежного обращения №14п ЦБ от 5.01.98.2)Порядок ведения 

касс. операций, утв.решением совета директоров.3)Указания ЦБ №1050у –«Указания лимита расчета».4)Постановление ГОСКОМСТАТА №88 и №132.

IV уровень:1)частота кассовых инвентаризаций.2)структура аналитического учета по сч. 50. 3)график документооборота по касс. операциям.

Источники аудиторских док-в:

1)договоры(с банками о расчетн. К.О, с кассирами-о матер. отв-ти, с центром тех.обслуживания ККТ), договоры займа наличными(у фи лиц.),приказы руководства об инвентаризации кассы, об уч. пол-ке и др.) 2)первичная учетная документация, банковские выписки, чековые книги, акты ревизии кассы. Первичка для ККТ: журнал кассира-операциониста, ж-л вызова технич. специалистов, контрольная лента, акты о возврате денежных сумм. 3)регистры: ж-о №1,ведомость №1, карточка сч.50(если учет автоматизирован). 4)пересчет итогов в отчете кассира или нал. валюты в рубли. 5)наблюдение за использованием ККТ, осмотр оборудования кассы. 6)опрос: подотч. лиц, получающих з/п в кассе, кассира, гл.буха, руководителя. 7)анализ содержания договоров, послуживших основанием для налич.платежей,аналих оборотов по кассе. 8)рез-ты перекрестных процедур с уч-ков: р/с, з/п, подотч.лица. 9)подтверждения от банков и получателей наличных денег. 10)инвентаризация кассы, проведенная в отч.периоде(м.б. назначена в ходе аудита). Последовательность работ при проведении аудита:

1)
подготовительный: 1.1. изучение состава кассовых операций(з/п, подотч.суммы, выручка, займы, ден.док-ты).Оценка объема операций. Ключевые элементы: валютная касса, представительские расходы, ККТ. 1.2. тестирование БУ и СВК(по этапам:МОЛ и поотч.лица;ревизии кассы; унифицированные первичн. док-ты(особый порядок исправления, обязательный учет операций в кассовой книге сразу после их выполнения, обязательный отчет кассира в конце дня.), оборудование кассы, автоматиз-я учета, распределение ответ-ти и полномочий).Признаками недостаточности СВК обычно считают: отсутствие договора с кассиром, предоставление права подписи касс. ордеров без письм. разрешения рук-ля, признаки формальной ревизии кассы. Внутренний контроль дополняется внешним: обязательность ККТ и порядок работы с ней, целевое использование получ-х в банке ср-в, лимиты касс. остатка и расчетов. Собл-е правил внешнего контроля проверяют в ходе аудита по существу.1.3. планирование. Т.к. актив высоко уязвим отмечаются повыш. риски мошенничества, уровень существенности-минимальный.

2)аудит по существу: 2.1. аудит ф№1 ст.260 –> ГК РФ –> карт.сч.50(ж-о №1,ведом.№1) –>выборочно сопост. с отчетом кассира. 2.2. аудит первички. Формальная проверка вкл.: проверка подписи рук-ля и главбуха и получателя денег на РКО; в ведомостях на выплату з/п проверяют доверенности, явл-ся ли работниками получатели з/п, реестр депонированных сумм; отмечают любые подчистки, помарки, пометки; проверяют нумерацию страниц в кассовой книге и ее оформление. Некорректные док-ты по кассе счит-ся недействительными, а операции по ним – необоснованными. 2.3. проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств (выборка корешков чеков, банковские выписки, ПКО, кассовые книги по этим суммам; затем- отчет о проданных товарах, накладные и счета по продаже тпру сопоставляют с ПКО и записями в кассовой книге. 2.4. проверка правильности проводок. 3)заключительный этап: 3.1. служ. записки на участки: р/с, вал. счета, налоги. 3.2. обобщение нарушений. несоблюдение предпосылок полнота(неучтенные продажи), реальность, недостаточность, возникновение(списание по подложным док-там), точность. реже всего: оценка и представление. несобл-е внешнего контроля не влечет недостоверность отч-ти, но м. привести к финанс. Санкциям.

15. 
    Аудит расчетов с подотчетными лицами.
    

Нормативная база:

1.Трудовой кодекс – командировки. НК РФ – гл.23 НДФЛ, гл.25 Налог на прибыль, Закон «О БУ».

2.Положение №34-н по БУ, ПБУ 1/98, 3/00, 4/99, 10/99.



3.План счетов №67-н приказ. Постановление Госкомстата №55 – утверждает форму АО-1. Положения и приказы Минфина о нормах возмещения командир. расходов на террт-ии РФ и заруб. стран.

4.Учет. политика: сроки отчета подотчетных лиц; структура аналит. учета к сч.71; документооборот по сч.71; частота инвентаризации по сч.71. Источники информации:

1.Планы и договоры. Приказ руководителя об установлении круга лиц, кот. разрешено получение наличных сумм под отчет. Приказ руководителя о направлении в командировку. Приказ об утверждении норм суточных оплаты жилья, проезда. Сметы представительских расходов. Учетная политика (порядок выдачи, использования, сроков возврата подотчетных сумм; частота инвентаризации сч.71). 2. Первичка: командировочные удостоверения; копии загран. паспортов; задания на командировку; журнал регистрации аванс. отчетов; первич. док-ты, подтверждающие использование подотчет. сумм; инвентаризац. опись по сч.71. 3.Регистры учетные: карточка сч.51. 4.Опрос подотчет. лиц, кассира, бух-ра. 5.Пересчет сумм, включенных в аванс. отчет. 6.Анализ смет представит. расходов. 7.Служеб записки с участков аудит затрат, касс. операций. Внеш. информация о курсах иностран. валют. 1.Подготовительный. а) Изучение состава операций, выполняемых через подотчет. лиц., динамика и масштабы операций. Ключ. элементы: заруб. командировки, представит. расходы, закупки матер. ценностей у физ. лиц.

б) тестирование БУ и СВК: ограничения (круга лиц, получающих подотчет. суммы; сроки отчета по хоз. нуждам; ограничения сумм(смета представит. расходов)); порядок выдачи подотчет сумм (только после отчета по предыд. авансу); распределение ответственности и полномочий (выдачи задания на командировку, утверждение аванс. отчета, отражение операций в БУ, ф-ия кассира); порядок учета выбывающих в командировку (приказ отправления, журнал регистрации выбывающих); первичка; организация аналит. учета; инвентаризация. 2. Аудит по-существу 3. Заключительный. а) Служебные записки на учатки – аудит налогов, затрат, касс. операций.

б) Нарушения реальность: покупки у физ. лиц не оформлены актом; в аванс. отчет включены расходы непроизвод. хар-ра. Оценка: курс. разницы. Точность: арифметич. ошибки в аванс. отчетах, приобретено подотчет лицом матер. ценность, а проводка Дт 26 Кт 71. Невозможно нарушить представление.

15. 
    Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
    

Цель – выражение мнения о достовер-ти показ-ей дебит-ой и кредит-ой задолж-ти в отч-ти и соответ-ия порядка ведения б/у расчётов с поставщ-ми и подряд-ми законод-ву РФ.

Нормат док-ты: ГК, НК, Полож-е по вед-ю бух учета и отч-ти.

Ист-ки инф-ции: ж-о №6, - сч-фактуры, - платеж поруч-я, - д-ры поставки (купле-пр-жи, оказ-я У),

- выписки банка, - первич док-ты по дв-ю МЦ (прих ордера акты о приемке м-лов, накладные, тов-трансп накладн), - декларация по НДС, - журн-рег-ции принятых к опл сч-фактур, - книга покупок.
При пров-ке р-тов с пост-ми и подр-ми:

1) следует выяснить докум-ную обоснованность произв-ных опер-й,

2) убедиться в подлинности д-ров и прав-ти их оформ-я, подтв-ть своеврем-ть и прав-ность отраж-я на

счетах кредит и дебит зад-ти,

3) проверить наличие актов инвент-ции кредит зад-ти.

В ходе выпол-я плана проверки обращ-ся вним-е на след-е:

- прав-ть вед-я у-та и состав-я бух проводок по сч 60,

- на полноту оприх-я МЦ, (необ-мо сопоставить данные об их кол-ве и ст-ти по плат-м док-там с данными

док-тов на их оприх-ние (счетов, тов-трансп накл-х ) и пок-лей аналит у-та).

- прав-ть устан-я цен на МЦ: (соотв-ют ли они ценам, указ-м в д-рах поставки)

- прав-ть выдел-я НДС по док-там пост-ка (суммы НДС оплаченного и подлежащего возмещ-ю из бю-та в

ж-о №6 сверяют с книгой покупок и с декларацией по НДС)



- прав-ть у-та курсов раз-ц при наличии д-ров с иностр партнерами

- прав-ть отраж-я в у-те выданных авансов.

- осущ-лась ли инвент-ция р-тов (просмотр ее рез-тов и если необ-мо провести встречную проверку р-тов).

Ош-ки:

1. 
   в ч-ти орг-ции первичного у-та:
   

- при рег-ции док-та (колич-ные или кач-ные расх-я при переносе данных из док-та в учетн регистры)

- отсут-е графиков док/об-та

- несвоеврем-я рег-ция док-та в учетн регистре (либо отсут-е данных в учетном рег-ре по отд-м первичн док-там)

- наруш-е сроков хр-я док-ции в архиве

- наруш-я при оформ-и дел с первичн учетной док-цией (для кассов и банков док-тов)

2) в ч-ти орг-ции б/уч:

- возмещ-е входящего НДС по неотфактуроанным поставкам (19 – 60/неотфакт поставки , 68 – 19)

- неправильное отраж-е на счетах у-та суммовых разниц

- счетные ош-ки при исчис-нии курсов раз-ц (91 – 60, или 60 – 91 спис-е ош-к на д-ды или р-ды)

- отсут-е аналит у-та по: пост-кам, неоплач-м в срок расчетн док-там, авансам выданным,

- неверное составление корресп-ции счетов.

15. 
    Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
    

Норматив. база:

1.ГК РФ, НК РФ, Закон «О БУ».

2.ПБУ 1/99, 4/99, 9/99, 10/99.

3.План счетов с инструкцией. Приказ №67-н, №49.

4.Резерв по сомнит. долгам. Частота инвентаризации. Стр-ра аналит. учета.

Источники доказательств:

1.Договоры на поставку ТМЦ, оказания услуг, выпол. работ. Прейскурант цен на ТПРУ. 2. Сч-фак, банк. выписки, накладные на отгрузку, акты выпол. работ. 3.Регистры: карточки сч.62,63,76. Книга учета продаж, журнал регистрации сч-фак. 4.БО(прошлогод., промежуточ.), декларации по НДС. 5.Подтверждение от дебиторов (иначе ограничение проверки). 6.Опрос работников отдела сбыта. Разъяснения админ-ии. 7.Пересчет сумм резервов по сомнит долгам. 8.Внеш. инф-ия (о ценах на ТПРУ, фин. состоянии покупателей). 9.Рез-ты анализа условий договоров, цен, продаж, помесяч. оборотов по сч.62, 76. 10.Рез-ты перекрест. процедур с участков аудит продаж, р/с.

15. 
    Система нормативного регулирования аудиторской деятельности.
    

Система включает 3 уровня регулирования:

1. 
   Законодат. Ур-нь – з-н об АД №119ФЗ.; Указы президента, постановл-я правит по вопросам аттестации ауд-ра, отч-ти ауд фирм, особ банк аудита и тп. К этому уровню относ небольшое кол-во документов. Гос-во не ограничивает действия независ. аудитора.
   
2. 
   Внешние стандарты АД.
   

Стандарты- перечень проф требований, нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми аудиторами, их клиентами и арбитражным судом. Стандарты позволяют:

• 
  ауд-рам отстаивать свои интересы в суде, в случае претензий к клиентам.
  
• 
  клиентам получить качеств услугу.
  
• 
  обеспечить унификацию аудита в междунар масштабе, тк нац стандарты аудита разраб на основе международных.
  

Фед стандарты аудита разраб на основе международных. Сегодня исп-ся 38 стандартов.

3. 
   Внутренние стандарты
   

3.1. Стандарты проф ауд объединений.

3.2. Внутрифирм. стандарты (разраб ауд. фирмы и индив ауд-ры). В этих док-тах реально опис-ся технология аудита. Это позволяет повысить кач-во проверок и ускорить их проведение. Существуют такие внутрифирм стандарты, кот обязательны-стандарт контроля качества.

15. 
    
    
16. 
    Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.
    

Понятия существенности и риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

оценочный;

расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности. Рассмотрим порядок определения уровня существенности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

- качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

- отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

- имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

15. 
    Аудит расчетов по оплате труда.
    

Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по 

оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Основные задачи аудита: 1) оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности; 2)оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде; 3)оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете; 4) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; 5) проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по

социальному страхованию и обеспечению. Программа аудита оплаты труда содержит информацию об организаторе-заказчике, сроках проведения и состоит из следующих пунктов: 1) аудит оформления первичных документов; 2) аудит системы начислений заработной платы; 3) аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы; 4) аудит тождественности показателей бухгалтерской

отчетности и регистров бухгалтерского учета; 5) аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды. При проведении аудита оплаты труда основными документами проверки являются: 1) приказы о приеме на работу; 2) коллективный договор;3)табель использования времени; расчетно-платежные ведомости;4) кассовые ордера; книга депонированной заработной платы;5)личные карточки;

6)приказы руководителя и заявления работников на выплату пособий; 7)листки нетрудоспособности;8) путевки на санаторно-курортное лечение;9)сведения о полученных доходах работников;10)журналы-ордера № 9,10,10/1,10а, 12;

11)ведомости№ 12,13,13а, 15,18; ^исполнительные листы; Главная книга;13)договоры на обучение, акты о выполненных работах;14)отчетные декларации по расчетам с органами со-

циального страхования и обеспечения.

15. 
    

Аудиторская тайна.

В ст.8 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это касается и обеспечения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сохранности сведений и документов, получаемых и / или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности. Аудиторскую тайну должен хранить и федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности.

В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом сведений аудируемого лица, составляющих аудиторскую тайну, виновные несут ответственность и должны возместить причиненные убытки.

15. 
    Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами.
    

Аудиторская организация имеет право выбора клиента. Ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

При выборе клиента аудиторской организации важно установить.

1. Виды деятельности организации - клиента, чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки.

2. Размер организации - клиента (численность персонала, объем документооборота, наличие и расположение филиалов и обособленных подразделений), чтобы понять, может ли быть скомплектована соответствующая бригада аудиторов для проведения проверки.

3. Причину, побудившую клиента пригласить аудиторскую организацию для проведения проверки, - это может быть обязательный или инициативный аудит, аудит для подтверждения отчета об эмиссии ценных бумаг, аудит для 

получения лицензии на определенный вид деятельности, аудит для получения кредита в банке и т.п.

4. Готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки - руководство организации обязано, в частности, предоставить аудиторам копии отчетов (письменных информаций) по результатам предыдущих аудитов не менее чем за три предшествовавших финансовых года.

5. Готовность руководства организации вносить изменения (исправления) в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность по результатам проведенной аудиторской проверки. Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных нарушений.

15. 
    Виды сопутствующих аудиту услуг.
    

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и аудиторы - предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В настоящее время сопутствующие аудиту услуги начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. И это не случайно. Именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов. Поэтому и был создан не имеющий аналога в международных аудиторских стандартах российский Стандарт "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним". Целью Правила (стандарта) "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" является установление видов услуг, которые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

Для выполнения этой основной цели должны быть решены следующие задачи:

- определены и классифицированы сопутствующие аудиторские услуги;

- описан общий характер работ и услуг, сопутствующих аудиту;

- определены особенности оказания аудиторскими организациями сопутствующих аудиту работ, услуг и их оформления;

- выявлены особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании услуг.

15. 
    Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.
    

15. 
    
    
16. 
    Виды аудиторских заключений.
    

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно-положительные и модифицированные. Безоговорочно-положительное заключение содержит мне аудиторов без всяких замечаний и оговорок. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

15. 
    Структура аудиторских заключений.
    

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

15. 
    Оценка систем бух. учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
    

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. В РФ действует правило (стандарт) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Если аудитор 

убеждается в том, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно. При оценке эффективности и надежности системы

внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции баланса. Необ-ходимо различать аудит системы внутреннего контроля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавливает исходя из соотношения предполагаемых затрат и размера проверяемой совокупности. При проверке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действую-

щей системы внутреннего контроля; оценка целесо-образности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля может считаться

действенной, если: 1) она эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации; 2) эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.

15. 
    Использование работы эксперта в аудиторской деятельности.
    

Использование работы эксперта в аудите регламентируется как Международным стандартом аудита МСА 620, так и российским Правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». Эксперт — это не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам. Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом)и опыт или репутацию, подтвержденные соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками. Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита заключения, отличного от безусловно-положительного. Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме, которое должно быть достаточно полным и подробным. Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата документа; личная подпись эксперта и ее расшифровка. Заключение эксперта — юридического лица скрепляется его печатью. Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственности за аудиторское заключение с организации, подготовившей его.