Содержание

1.    Тема № 5: «Учет поступления товаров в розничной торговле»……..3

1.1.        
Поступление товара в организацию розничной торговли от физического лица…………………………………………………..…….8

1.2.        
Учет поступления товаров в розничной торговле……………………10

2.     Тема № 48: Учетная политика предприятий общественного питания…………………………………………………………………...…12

2.1.        
Методология формирования учетной политики……………………...12

2.2.        
Системы налогообложения предприятий общественного питания и их

влияние на методологию бухгалтерского учета……………………………….16

2.3.        
Методика разработки основных элементов учетной политики предприятия общественного питания – первичных учетных документов, рабочего плана счетов и выбора формы бухгалтерского учета …………………………………………………………………………….19

3.     Задача №64………………………………………………………………….24


Список литературы
………………………………………………………………28

                                 

1.                Тема № 5: «Учет поступления товаров в розничной торговле».

   В розничную торговлю товары для перепродажи поступают от    производственных организаций - изготовителей товаров и оптовых организаций торговли, ведущих торговлю со складов.

Товары, поступающие в розничную сеть должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и так далее), предусмотренные условиями поставки, а также правилами перевозки грузов. Порядок поступления и правила приемки товаров в розничной и оптовой торговле практически одинаковые. Поставщики отгружают в адрес предприятий покупателей товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов, тара и упаковка и т.д. За невыполнение условий договоров предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновной стороны могут быть взысканы убытки в размере, не покрытом штрафом или неустойкой. Однако уплата штрафов и возмещение убытков не освобождают нарушителя договора от его исполнения. В целях контроля за ходом выполнения договоров, их регистрируют в специальных журналах. Для учета их выполнения на каждый договор может открываться карточка, в которую записываются основные условия договора, а затем на основании поступающих приходных документов делаются отметки о его выполнении.

В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить:

-         строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания, маркировки  и опломбирования отдельных мест;

-  вложение в каждое тарное место документа (упаковочного ярлыка, кипной карты и т.д.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте;

-  четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю;

-  строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузке и креплению и др.

Получатель обязан:

-  обеспечить приемку товаров по количеству и качеству в установленные договором сроки;

-         обеспечить контроль за правильным их оприходованием материально- ответственными лицами;

-         создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от:

-         места приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя);

-         характера приемки (по количеству, качеству и комплектности);

-         наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т.д.

Приемка товаров по весу брутто, указанному на таре, или приемка по весу нетто и количеству товарных единиц (в поврежденной таре) производиться в том месте, где принимаются товары.

В розничные торговые предприятия товары, как правило, доставляются от поставщика автомобильным транспортом. В этом случае движение товара от поставщика к розничному продавцу оформляется товарно-транспортной накладной, которая состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименование, адреса и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18% или 10% от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

·          дату доставки;

·          номер автомобиля и путевого листа;

·          наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;

·          пункт погрузки и разгрузки (указывается при необходимости);

·          сведения о грузе (краткое наименование товара; количество мест; вид упаковки; масса).

Кроме того, указываютсясопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Один экземпляр этих документов материально-ответственное лицо со стороны поставщика должно передать товароведу (кладовщику), который является материально- ответственным лицом покупателя. Товаровед (кладовщик), принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактическим количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Учитывая, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание в организации розничной торговли должно уделяться проверке качества товара.

Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом организации-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпиднадзора. Документы на импортные товары должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке. Реализация продуктов питания и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность, запрещается.

Качество пищевых продуктов, поступающих в организации розничной торговли, проверяется материально ответственными лицами (товароведами, кладовщиками, заведующими или директорами организаций). Приемку продуктов начинают с проверки сопроводительных документов, качества упаковки, соответствия пищевых продуктов сопроводительным документам и маркировке, обозначенной на таре (упаковке). Экспертиза нестандартных продуктов, а также недоброкачественных, испорченных продуктов, не требующая специальной медицинской компетентности, осуществляется товароведами или инспекцией по качеству, а при наличии специальных санитарно - эпидемиологических показаний - центрами санэпиднадзора.

Количество принимаемых скоропортящихся и особо скоропортящихся пищевых продуктов должно определяться объемом работающего холодильного оборудования (для хранения данного вида продуктов), имеющегося в организации. Тара и упаковка пищевых продуктов должны быть прочными, чистыми, сухими, без постороннего запаха и нарушения целостности.

При приемке продовольственного товара учитывается следующее:

·          мясо принимается только при наличии ветеринарного клейма и документа, свидетельствующего об осмотре и заключении ветнадзора;

·          птица принимается в организацию продовольственной торговли только в потрошеном виде, за исключением дичи;

·          запрещается прием яйца без наличия ветеринарного свидетельства на каждую партию яиц о благополучии птицехозяйств по сальмонеллезу и другим зоонозным инфекциям, а также яйца водоплавающей птицы (утиные, гусиные); куриные яйца, бывшие в инкубаторе (миражные), яйца с трещинами ("бой"), с нарушением целости оболочки, загрязненные куриные яйца, а также меланж;

·          молочные продукты должны приниматься в чистой таре и в ненарушенной упаковке;

·          рыба охлажденная, рыба горячего копчения, кулинарные изделия и полуфабрикаты из рыбы поступают в магазины сразу для реализации; хранение этой продукции на складе запрещено;

·          запрещается прием безалкогольных и слабоалкогольных напитков с истекшим сроком реализации, а также напитков в бутылках без этикетки (кроме бутылок с соответствующими обозначениями), с поврежденной укупоркой, осадками и другими дефектами;

·          хлеб и хлебобулочные изделия должны приниматься с проверкой качества продукции по органолептическим показателям, масса каждого вида хлебной продукции должна соответствовать стандартам и техническим условиям.

Тем, кто осуществляет торговлю тканями, следует обратить внимание на то, что ткани, поступающие в кипах и кусках, до выпуска в продажу могут перемериваться. Перемеривание проводится комиссией в составе товароведа, представителя общественности и материально ответственного лица. Установленная длина куска ткани проставляется на фабричном ярлыке и подписывается членами комиссии с указанием номера и даты составленного акта. При этом излишки ткани приходуются, а при недостаче ткани предъявляется претензия поставщику.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности отражения товара в учете датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности принятия его к учету.
1.1.Поступление товара в организацию розничной торговли от физического лица.

Поставщиком товара в розничной торговой организации может выступать и физическое лицо. Нередко розничные организации, стремясь расширить свой ассортимент, организуют закуп товаров у населения, как правило, продукцию выращенную на приусадебных или дачных участках. Такая продукция имеет невысокие цены и обладает достаточно высоким качеством.

Осуществляя закупки у физических лиц, организация, как правило, заключает с такими физическими лицами договора купли-продажи. Напомним, что отношения между сторонами по договору купли-продажи регулируются положениями параграфа 1 главы 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). Особенностью такой сделки является то, что одной стороной договора выступает гражданин - физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, другой стороной выступает юридическое лицо, поэтому такой договор в обязательном порядке должен иметь письменную форму (пункт 1 статьи 161 ГК РФ). Кроме того, письменная форма договора необходима организации для документального подтверждения произведенных расходов.

При передаче товаров от физического лица представителю торговой организации заполняется закупочный акт по форме №ОП-5. Несмотря на то, что данная форма, разработанная и утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года №132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", предназначена для организаций общественного питания, на наш взгляд, ее можно использовать при покупке у физических лиц любых товаров. При желании организация торговли может самостоятельно разработать форму закупочного акта с учетом требований Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Составляется этот документ в двух экземплярах: один остается физическому лицу, второй сдается в бухгалтерию организации торговли.
   Данный документ содержит паспортные данные физического лица - продавца товара, которые заполняются в обязательном порядке. В дальнейшем эти данные будут использованы организацией торговли для подачи сведений в налоговый орган о суммах выплат в пользу физических лиц.

В торговой организации для осуществления операций по закупу товаров у населения, приказом руководителя обычно назначается ответственное лицо, с которым организация, в обязательном порядке, заключает договор о материальной ответственности. Такое требование изложено в пункте 7.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 года №1-794/32-5.

Ответственному лицу выдается в подотчет определенная сумма денежных средств, который самостоятельно рассчитывается с физическими лицами.

По окончании расчетов, подотчетное лицо должно предоставить в бухгалтерию авансовый отчет о действительном использовании денежных средств с приложением закупочного акта и копии накладной о сдаче товара на склад организации.

Выдать следующую подотчетную сумму организация вправе только при условии того, что подотчетное лицо полностью рассчиталось по ранее выданным ему суммам.

На основании полученного авансового отчета бухгалтер торговой организации отразит в учете поступление товара. На основании пункта 5 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" товар принимается к учету по фактической себестоимости.

В соответствии с требованиями налогового законодательства физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому товар, приобретенный у данной категории поставщиков торговой организации, не содержит "входного" НДС. Исходя из этого, реализация этого товара имеет некоторые особенности: налоговая база по НДС при перепродаже товара, закупленного у физических лиц, исчисляется с разницы между ценой реализации и ценой его приобретения на основании пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

Торговая организация, приобретающая у населения товары, не обязана удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм, выплачиваемых физическим лицам за приобретаемое у них имущество. Физические лица делают это самостоятельно, однако, осуществляя выплаты физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, организация обязана в налоговый орган подать сведения о размере выплаченных сумм.
1.2.        
 Учет поступления товаров в розничной торговле.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (в то время как учет товаров в оптовой торговле ведут по другому субсчету). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

При поступлении товара делается следующая запись:

дебет счета 41-2 «Товары в розничной торговле»

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям

кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

дебет счета 41-2 «Товары в розничной торговле»

кредит  счета 42 «Торговая наценка»

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

2.    Тема № 48: Учетная политика предприятий общественного питания.

2.1. Методология формирования учетной политики.

Под методологией бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов учета, оказывающих прямое влияние на финансовые результаты организации, налогообложение и показатели бухгалтерской отчетности. В организациях методологическая часть учета должна быть сформирована в учетной политике.

Под методикой понимается совокупность методов и приемов практического осуществления учета в организациях общественного питания, не оказывающих влияния на финансовые результаты организации, налогообложение и показатели бухгалтерской отчетности.         Методическая часть учета, так же, как и методологическая, формируется в приказе об учетной политике.

Таким образом, приказ об учетной политике является основным документом в организации, регламентирующим методологию и методику учетных процедур.

В учетной политике обязательному раскрытию подлежат:
- способы оценки основных средств и нематериальных активов;
- способы начисления износа основных средств,
- способы начисления амортизации нематериальных активов;
- принятые сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;
- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
- способы признания прибыли от продажи продукции, работ, услуг;
- виды и способы начисления резервов, расходов будущих периодов;
- другие способы, без знания, о применении которых пользователи бухгалтерской информации не будут иметь возможности достоверно оценить имущественное, финансовое состояние и результаты деятельности организации.

Перечисленные пункты подлежат обоснованию дважды:
- для целей бухгалтерского учета;
- для целей налогообложения.

Помимо этого организации общественного питания, соответствующие критериям гл. 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, могут выбрать систему налогообложения между общеустановленной и упрощенной системами налогообложения, или же им может быть предложена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Результат это го выбора также требует отражения в учетной политике организации для целей налогообложения.

Современное общественное питание базируется на множестве мелких и средних предприятий, являющихся отдельными юридическими лицами, или сетевых предприятиях, объединенных в холдинги. Большинство из этих организаций являются субъектами малого предпринимательства.

Определение субъектов малого предпринимательства дано в Федеральном законе от 14. 06. 1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Законом установлены следующие критерии, по которым организации считаются малыми предприятиями:
- цель деятельности - малыми предприятиями могут считаться только коммерческие организации, т. е. те, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли;
- состав учредителей - учредителями малых предприятий, как правило, являются физические лица, доля участия государства и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 %;
- средняя численность работников за отчетный период - не может превышать предельных уровней, установленных для различных видов деятельности:
- в промышленности - 100 чел. ;
- в строительстве - 100 чел. ;
- на транспорте - 100 чел. ;
- в сельском хозяйстве - 60 чел. ;
- в научно-технической сфере - 60 чел. ;
- в оптовой торговле - 50 чел. ;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел. ;
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.

Как видно из классификации, предложенной Федеральным законом N 88-ФЗ, организации общественного питания относятся к прочим отраслям экономики и, следовательно, наибольшая численность работников предприятия общественного питания, являющегося субъектом малого предпринимательства, равна 50 человекам.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также индивидуальные предприниматели.

Если малое предприятие занимается несколькими видами деятельности, оно относится к субъектам малого предпринимательства по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Федеральным законом N 88-ФЗ "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства" предусмотрена государственная регистрация субъектов малого предпринимательства. Для целей поддержки ведется учет субъектов малого предпринимательства на основе их добровольной регистрации.

В учетной политике малых предприятий должны быть дополнительно раскрыты следующие вопросы:
- соблюдение основополагающих принципов бухгалтерского учета;
- выбор схемы ведения бухгалтерского учета;
- выбор формы бухгалтерского учета;
- разработка рабочего плана счетов (по сокращенному варианту);
- выбор метода признания доходов и расходов;
- состав бухгалтерской отчетности;
- ведение учета расчетов по налогу на прибыль.

Рассуждая о принципах ведения бухгалтерского учета в организациях общественного питания, относящихся к субъектам малого предпринимательства, необходимо сопоставлять пользу, извлекаемую из формируемой в бухгалтерском учете информации, с затратами на ее подготовку. Информация представляет определенный интерес для узкого круга пользователей. На малых предприятиях функции собственника и управленца совмещаются, поэтому малые предприятия при ведении бухгалтерского учета могут в определенной степени отступать от общепринятых принципов бухгалтерского учета.

Рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания, относящихся к малым.
1. Разрешено отступать от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что малые предприятия имеют право отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только оплаченные доходы, а также признавать в качестве расходов только те из них, по которым произведена оплата.
2. Для малых предприятий также разработаны и утверждены Минфином России "Типовые рекомендации по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства" , в которых для них предусмотрены особые правила ведения учета.
3. Федеральным законом от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 3 ст. 4) установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они учитывают только основные средства и нематериальные активы, а доходы и расходы ведут в порядке, установленном налоговым законодательством (гл. 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ).
4. При организации бухгалтерского учета руководители предприятий могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации;
г) вести бухгалтерский учет лично.
5. Малые предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета (журнально-ордерную, журнально-ордерную для небольших предприятий, упрощенную).

Для экономии ресурсов организации и времени бухгалтеров любых организаций общественного питания (как малых, так и больших) рекомендуется формировать учетную политику таким образом, чтобы ее положения соответствовали и требованиям бухгалтерского учета, и требованиям налогового учета. В результате сопоставления требований нормативных бухгалтерских и налоговых документов можно выявить общие положения. Основываясь на данных положениях, целесообразно отказаться от ведения налогового учета, получая нужную информацию для исчисления налогов на основе данных бухгалтерского учета, т. е. унифицировать учетную политику для целей учета и для целей налогообложения.




2.2.        
Системы налогообложения предприятий общественного питания и их влияние на методологию бухгалтерского учета.

  Общеустановленная система налогообложения распространяется на все субъекты налоговых правоотношений. Для организаций общественного питания в настоящее время ею не предусмотрены какие-либо особенности.
Упрощенная система налогообложения (гл. 26. 2 НК РФ, введена с 01. 01. 2003) предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели освобождены также от уплаты налога на доходы физических лиц.

При признании доходов и расходов используется кассовый метод. Доходы и расходы признаются только после их оплаты. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.        Приобретенные товары списываются в расходы только после их оплаты поставщику (2). В особом порядке признаются расходы на приобретение основных средств.

 Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право не вести бухгалтерского учета, в том числе не применять двойной записи.

Учет доходов и расходов ведут в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Малые предприятия обязаны учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета. Это вызвано необходимостью наблюдения за остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, рассчитываемой по правилам бухгалтерского учета, которая не должна превышать 100 млн руб.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается гл. 26. 3 НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется для отдельных видов деятельности, в частности:
- бытовые услуги;
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м 2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
- услуги общественного питания, осуществляемые при использовании зала площадью не более 150 м 2 и т. д.

Смешанные системы налогообложения применяются в случае, если организация занимается различными видами деятельности, и какие-либо из них подлежат налогообложению ЕНВД, а какие-либо - нет.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и другими видами деятельности (ст. 346. 26), необходимо вести раздельный.

Особенности ведения учета при применении кассового метода.

Организации общественного питания при исчислении налога на прибыль имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ). Необходимо помнить, что кассовый метод применяется не только для признания доходов, но и для признания расходов. Поэтому затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг. выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. После отгрузки товары по дебету счета 41 "Товары" обособленно отражаются до момента поступления денежных средств (или имущества) по фактической себестоимости отгруженных (проданных) ценностей. При применении организацией упрощенной системы налогообложения стоимость товаров относится в расходы организации после их фактической оплаты поставщику независимо от времени их реализации (письмо Минфина России от 13. 05. 2005 N 03-03-02-02/70).

При применении организацией общественного питания кассового метода финансовые результаты будут отличаться от аналогичных показателей, сформированных исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При ведении учета кассовым методом доходы и расходы отражаются в учете только после соответствующего движения денежных средств. Это не означает, что при кассовом методе не надо использовать счета расчетов. Возникновение задолженности, как правило, совпадает с ее погашением. Так, если в июле будет выплачена заработная плата за июнь, то она будет начислена так же в июле. Таким образом, затраты на оплату труда за июнь будут относиться к июлю.

Из-за того, что в себестоимость выпущенной, отгруженной и проданной продукции при учете кассовым методом включаются не все, а только оплаченные затраты, себестоимость получается заниженной. В свою очередь, в выручку включаются только оплаченные доходы, поэтому она тоже занижена. В реальной практике суммы занижения себестоимости и выручки не совпадают, поэтому полученная прибыль, рассчитанная кассовым методом, искажается.


2.3.Методика разработки основных элементов учетной политики предприятия общественного питания – первичных учетных документов, рабочего плана счетов и выбора формы бухгалтерского учета.

Организации общественного питания могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а в случае отсутствия унифицированных форм документов - самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Организации общественного питания вправе выбирать форму бухгалтерского учета из форм, утвержденных соответствующими органами, в зависимости от сложности производства и объема учетной работы.

Для организации учета по выбранной форме бухгалтерского учета предприятие общественного питания на основе типового плана счетов составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Для субъектов малого предпринимательства существуют некоторые особенности формирования плана счетов:
- учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств". На счете 01 "Основные средства" обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 "Износ основных средств";
- производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке" , 10 "Материалы" , 11 "Животные на выращивании и откорме" , 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" , учитываются на счете 10 "Материалы". Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество;
- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам);
- затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 "Основное производство" , 21 "Полуфабрикаты собственного производства" , 23 "Вспомогательные производства" , 25 "Общепроизводственные расходы" , 26 "Общехозяйственные расходы" , 28 "Брак в производстве" , 44 "Расходы на продажу", учитываются на счете 20 "Основное производство";
- учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 43 "Готовая продукция" , 41 "Товары" , ведется на счете 41 "Товары". Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости;
- учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" , 71 "Расчеты с подотчетными лицами" , 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" , 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" , 79 "Внутрихозяйственные расчеты" , рекомендуется вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Составим рабочий план счетов среднестатистической организации общественного питания, не являющейся субъектом малого предпринимательства. Предположим, что данная организация оказывает услуги общественного питания в собственном помещении - ресторане, а также реализует свою продукцию и покупные товары в розницу через буфет. Побочными видами деятельности, отличными от услуг общественного питания, организация не занимается. Резервы не формируются, финансовых вложений в ценные бумаги нет, совместная деятельность не ведется, займы и кредиты не привлекались, филиалы и представительства отсутствуют.

Взяв за основу типовой план счетов, исключим из него неиспользуемые счета и субсчета:
- счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
- субсчет 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
- субсчет 08-7 "Приобретение взрослых животных";
- субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ";
- счет 11 "Животные на выращивании и откорме"; счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";
- счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
- субсчет 58-1 "Паи и акции";
- субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги";
- субсчет 58-3 "Предоставленные займы";
- субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества;
- счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";
- счет 63 "Резервы по сомнительным долгам";
- счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
- счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
- субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";
- субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям";
- субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом";
- счет 86 "Целевое финансирование";
- счет 96 "Резервы предстоящих расходов";
- счет 001 "Арендованные основные средства";
- счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
- счет 003 "Материалы, принятые в переработку";
- счет 004 "Товары, принятые на комиссию";
- счет 05 "Оборудование, принятое для монтажа";
- счет 006 "Бланки строгой отчетности";
- счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов";
- счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
- счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
- счет 010 "Износ основных средств";
- счет 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Добавив необходимые субсчета, получим рабочий план счетов, разработанный для организаций сферы общественного питания, составленный на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.





3. Задача №64

          Отразить бухгалтерские проводки по учету операций по импорту. Сделать необходимые расчеты.

№ п\п	Содержание операции	Сумма, руб.			Бухгалтерская проводка
		частная		общая	дебет	кредит
1	2	3	4		5	6
1	Счет-фактура, железнодорожная накладная и другие документы.  Принят к оплате счет-фактура иностранного поставщика на 15000 долл. За импортный товар. Курс долл.- 25,20 руб. за 1 долл. По курсу ЦБ РФ.	378000			15-6	60-4
2	Выписка банка из текущего валютного счета. 20% контрактной стоимости товара оплачено в порядке предварительной оплаты из расчета 25,20 руб. за 1 долл. или от контрактной стоимости товара.	. 75600			60-3	52-1
3	Выписка банка из ссудного счета. Счет-фактура поставщика. Остальная сумма контрактной стоимости товара оплачена за счет валютного кредита банка из расчета на дату оплаты-25.21 руб. за 1 долл. по курсу ЦБ РФ. Курсовая разница Итого	302520 120	302400		60-4 91-2	66-1 60-4
4	Выписка банка из текущего валютного счета и расчетного счета и расчетного счета импортера. Перечислено на депозит таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и суммы НДС: а) иностранная валюта (2000 долл. по курсу 25,20 руб. за 1 долл.) б) отечественная валюта- 130000 руб. Итого	50400 130000	180400		76-5 76-5	52-1 51
5	Выписка банка из текущего валютного счета, счета разных организаций. Оплачены расходы на 200 долл. по транспортировке, страхованию и брокерские услуги, связанные с приобретением товара по курсу ЦБ РФ на дату оплаты этих расходов из расчета 25,215 руб. за 1 долл.	5043			76-1	52-1
6	Грузовая таможенная декларация, расчет курсовой разницы, железнодорожная накладная, акт разгрузки. Поступил на таможню товар (15000 долл.* 25,215 руб.). Курсовая разница Итого	378000 225	378225		41-6 15-6	15-6 91-1
7	Справка бухгалтерии. Произведен зачет по задолженности поставщику за счет ранее выданного ему аванса.	75600			60-4	60-3
8	Грузовая таможенная декларация, справка –расчет бухгалтерии. Отражается сумма задолженности перед таможней на сумму: а) акциза (20% таможенной стоимости товара) б) таможенных сборов в рублях (0,1% таможенной стоимости) в) таможенной пошлины- 10% от 15200 долл. г) таможенные сборы в иностранной валюте- 0,05% от 15200 долл. Итого	75645 378 38327 202	114552		41-6 41-6 41-6 41-6	68 76-5 76-5 76-5
9	Те же документы и выписка банка из расчетного счета. Отражена сумма НДС по приобретенным товарам.	88595,4			19    68	68 51
10	Выписка банка из счета депозита таможни, валютного и расчетного счетов. Возвращены импортеру неиспользованные суммы, ранее перечисленные на депозит таможни. Курс ЦБ РФ из расчета 1 долл.- 25,22 руб. а) в иностранной валюте Курсовая разница б) в рублях	50238 39,8   2699,6			52-1 76,5 51	76,5 91-1 76,5
11	Ж/д. накладная. После растаможивания груз отправлен в адрес предприятия-партнера.	492777			41-5	41-6
12	Тот же документ, выписка банка из расчетного счета. Расходы по доставке товара до склада предприятия-импортера, включая расходы по срахованию-15000 руб.	15000			44	60
13	Те же документы, справка- расчет бухгалтерии. Отражается задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящуюся к расходам по доставке груза.	3608			19	68
14	Ж/д. накладная, приходный ордер, справка-расчет бухгалтерии. Исчислена расчетная цена оприходованного товара (полная импортная себестоимость) исходя из курса ЦБ РФ – 25,225 руб. за 1 долл. Курсовая разница Итого	492777 195	492972		41-1 41-1	41-5 91-1
15	Справка-расчет бухгалтерии. Списываются накладные расходы в инвалюте для исчисления полной расчетной цены товара. Курсовая разница Итого	5043 2	5045		41-1 41-1	44 91-1
16	Справка-расчет бухгалтерии. Списываются накладные расходы в руб.	15000	15000		41-1	44
17	Тот же документ. Оприходован товар в сумме фактических затрат на приобретение (полная себестоимость).	513017	513017		41	41-1
18	Счет-фактура, платежное требование-поручение, товарно-транспортная накладная. Отгружен импортный товар и выставлен счет покупателю. Оптовая отпускная цена 150000 руб. Сумма НДС (18%) Итого	150000 27000	177000		62	51
19	Справка бухгалтерии. Отражается в учет сумма НДС на реализованные товары.	27000	27000		90-3	68
20	Товарно-транспортная накладная, товарный отчет материально ответственного лица. Списывается со склада отгруженный товар.	513017	513017		90-2	41
21	Выписка из расчетного счета. Покупатель оплатил стоимость товара на 1800000 руб.	1800000	1800000		51	90-1
22	Справка бухгалтерии. Произведен зачет по расчетам с бюджетом по НДС.	92203,4	92203,4		68	19
23	Выписка банка из расчетного счета и платежное требование-поручение. Погашена задолженность по расчетам с бюджетом на сумму НДС.	119203,4	119203,4		68	51
24	Те же документы. Таможней возвращена неиспользованная сумма депозита.	88595,4	88595,4		51	76-5
25	Справка бухгалтерии. Исчислен финансовый результат от реализации товара без учета текущих издержек предприятия.	1259983	1259983		90	99

Решение:

1.     15000*25,2 = 378000 руб.

2.     15000* 20%* 25,2 = 3000*25,2 = 75600 руб.

3.     12000* 25,21 = 302520 руб.

1200* (25,21-25,2) = 120 руб.

4.     2000* 25,2 = 50400 руб.

5.     200* 25,215 = 5043 руб.

6.     15000* (25,215-25,2) = 225 руб.

8.      (15000* 20%)=3000*25,215 = 75645 руб. акцизы

(15000* 0,1% )= 15*25,215 = 378 руб. таможенные сборы

 15200* 10% = 1520* 25,215 = 38327 руб. таможенная пошлина

 15200*0,05% =8 * 25,215 = 202 руб. таможенные сборы в валюте.

9.     Отражаем НДС по приобретенным товарам:

НДС = (таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз) *0,18 =

(378225 + 38327 + 75645) * 0,18 = 88595,4 руб.  

10. 2000 – 8 = 1992 * 25,22 = 50238 руб. 

1992* (25,22-25,2) = 39,8 руб.

130000- 378-38327-88595,4 = 2699,6 руб.

      11.  378225+75645+378+38327+202 = 492777 руб.

      13. 15000+5043* 18% =3608 руб.

      14. 15000+3000+15+1520+8= 19543*25,225 = 492972 руб.

             19543*(25,225-25,215) = 195 руб.

15.   200* 25,225 = 5045 руб.

200*(25,225-25,215) = 2 руб.

16.   492972+5045+15000=513017 руб.

18.  150000* 18% =27000 руб.

22.   88595,4+3608 = 92203,4 руб.

23.  88595,4+3608+27000=119203,4 руб.

25.  1800000-513017-27000= 1259983 руб.
Список литературы
1.     Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. – М.: «Экзамен», 2002. – 512 с.

2.     Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: «Приор-издат», 2006. – 352 с.

3.     Панченко Т.М. Операции с товарами: бухучет, налогообложение. – М.: Налоговый вестник, 2006. – 256 с.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

5.     Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.  Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля  1998г. №34-н.