Введение

            Актуальность темы определяется тем, что в условиях вхождения России в международные внешнеторговые организации, возникла необходимость в создании адекватного таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, как составной части системы государственного управления этой важной сферой. Включаясь в решение внутренних и внешних хозяйственно-политических задач, таможенное регулирование участвует в структурной перестройке экономики, в интеграции страны в международное разделение труда и в формировании новых международных отношений.

Изменение геополитической обстановки за последнее десятилетие существенно изменило ситуацию на внутреннем и международном положении России: экономические связи бывших союзных республик, ранее развивавшиеся в границах единого народнохозяйственного комплекса, стали внешними; практически нарушено сотрудничество бывших стран - членов СЭВ. В итоге сформировалось принципиально новое пространство взаимодействия отечественной экономики с зарубежной, внутреннего рынка — с внешним. Выходом из сложившейся ситуации видится образование Таможенного союза с Казахстаном и Белоруссией.

Объектом исследования является таможенная пошлина, как основной инструмент таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Предметом исследования выступают общественные отношения, возникающие при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, связанные с обязанностями по исчислению и уплате таможенных пошлин и налогов.

Основной целью  работы является рассмотрение и изучение таможенной  пошлины, как внешнеэкономической категории, а также обязанностей по ее уплате.

Достижение поставленной цели исследования невозможно без определения  конкретных задач.

Задачами  работы являются:

- выявить и провести классификацию таможенных пошлин;

- изучить методические основы исчисления таможенных пошлин и налогов;

- уяснить условия возникновения, прекращения и исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов;

- изучить порядок уплаты таможенных пошлин и налогов.

-сформулировать рекомендации по совершенствованию процедуры уплаты таможенных пошлин в рамках таможенного союза.

Теоретической базой данной работы являются нормативно-правовые акты различных уровней Российской Федерации, решения Коллегии Таможенного союза, стенограммы заседаний Правительства и рабочих групп, а также издания периодической печати.
1. Таможенная пошлина, как основной инструмент таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности
1.1. Экономическая сущность и классификация таможенных пошлин
Таможенный кодекс РФ закрепляет, что товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

         Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Таможенная пошлина носит характер косвенного налога. Назначение таможенной пошлины двояко, во-первых, Таможенная пошлина может рассматриваться как источник пополнения государственного бюджета, поскольку в соответствии со ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» отнесена к федеральным налогам а, во-вторых, как способ регулирования ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза за ее пределы (с целью защиты российских производителей товаров и обеспечения внутреннего рынка необходимой продукцией).

         Таможенная пошлина, как инструмент таможенно-тарифной политики, выполняет ряд основных функций:

Фискальная функция состоит во взимании таможенной пошлины и направлении собранных средств в доход федерального бюджета.

Проявления регулятивной функции могут быть самыми разнообразными. Это – рационализация товарной структуры ввоза товаров в Россию; поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов; изменения в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации; защита экономики России от неблагоприятных воздействий иностранной конкуренции.

В литературе, также встречаются мнения, о целесообразности выделения балансировочной и протекционистской функции.

Балансировочная функция, относится, в основном, к экспортным пошлинам, установленным с целью  предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены, на которые по тем или иным причинам ниже мировых

Протекционистская   (защитная), относится к импортным пошлинам, поскольку с их помощью государство ограждает местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции.

В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров существует два вида таможенных пошлин:

- ввозная (импортная) таможенная пошлина;

- вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами. Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый

Повышая пошлины на импорт, государство создает предпосылки для роста цен на иностранные товары. Таким образом, снижается их конкурентоспособность.

Повышая пошлины на экспорт, государство сдерживает нежелательный вывоз из страны определенных товаров.

Номинально существует и транзитная таможенная пошлина, однако на данный момент она исчисляется по нулевой ставке, что на практике означает ее не значимость.

Согласно закону РФ «О таможенном тарифе», Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством Российской Федерации могут устанавливаться сезонные пошлины. Сезонные пошлины применяются в отношении сельскохозяйственных продуктов и других товаров. Они связаны с так называемыми сезонными ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены на некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты, картофель), циклически меняющиеся по временам года. Эффективная защита интересов отечественных потребителей и товаропроизводителей от неблагоприятных воздействий мирового рынка предполагает немедленное реагирование таможенного законодательства на существенные сезонные колебания цен на сельскохозяйственные и иные товары. То есть в конечном итоге увеличение стоимости импортируемых сельхозпродукции и иных товаров посредством введения сезонных пошлин, что предполагает создание более благоприятных условий для реализации подобного рода отечественных товаров на внутреннем рынке России.

Особые виды пошлины вводятся в целях защиты экономических интересов Российской Федерации и подразделяются на:

– специальные пошлины;

– антидемпинговые пошлины;

– компенсационные пошлины.

Специальные пошлины могут вводиться как по причинам экономического характера, так и по политическим соображениям. В первом случае специальные пошлины используются как защитная мера, если товары ввозятся на территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям конкурирующих товаров. Во втором случае специальная пошлина используется в качестве ответной меры на дискриминационные действия в отношении ввоза российских товаров в какую-либо страну. Назначение антидемпинговых пошлин раскрывается в ст. 9 Закона «О таможенном тарифе» и, как отмечается в литературе, связано с наличием трех обстоятельств:

1) фактом ввоза товаров на российскую таможенную территорию по цене более низкой, чем их нормальная цена, сложившаяся на момент ввоза товаров в стране экспорта;

2) наличием материального ущерба или угрозы его нанесения; Содержание и назначение компенсационных пошлин во многом схоже с антидемпинговыми. Разница заключается в том, что компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии (ст. 10 Закона «О таможенном тарифе»).

Как отмечается в ст. 11 Закона «О таможенном тарифе», применению особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых, компенсационных) предшествует расследование (проводимое на правительственном уровне). Ставки особых видов пошлин устанавливаются также Правительством РФ по результатам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.

Таким образом, специальная, антидемпинговая, компенсационная пошлины исходят соответственно из количеств и условий ввоза товара, цены ввозимого товара, использования субсидий (облегчающих ввоз товаров). Применяются данные виды пошлин сверх действующих ставок таможенных пошлин.

Таможенные пошлины могут быть классифицированы по происхождению

Автономные - пошлины, вводимые на основании односторонних  решений органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом     государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются    соответствующим ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством;

Конвенционные (договорные) - пошлины, устанавливаемые на базе двустороннего или  многостороннего  соглашения,  такое  как  Генеральное  соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе;

Преференциальные - пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые      накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Цель преференциальных пошлин

- поддержать экономическое развитие этих стран за счет
расширения   их   экспорта.   С   1971   года   действует   Общая   система   преференций, предусматривающая значительное снижение импортных тарифов    развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины вообще

1.2 Методические основы исчисления таможенных пошлин
         Основными нормативно-правовыми актами, на которых основано таможенно-тарифное регулирование ВЭД РФ являются Федеральный Закон «О таможенном тарифе» № от 21 мая 1993 г. N 5003-1, Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ и вступающий в силу с 1 июня 2010 года таможенный кодекс Таможенного Союза. Пользуясь указанными документами целесообразно рассмотреть методические основы и порядок исчисления таможенных пошлин.

Таможенные пошлины объединены в Таможенном тарифе Российской Федерации в виде свода. Товары для целей применения ставок таможенных пошлин классифицированы и систематизированы в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации определяется Правительством Российской Федерации исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров (статья 2 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

Согласно статье 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами, являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и их количество.

Для четкого понимания основ исчисления таможенной пошлины необходимо уяснить разницу между такими понятиями как «размер таможенной пошлины» и «ставка таможенной пошлины».

Размер таможенной пошлины – это общая сумма, которую требуется уплатить по данному виду платежа.

Ставка таможенной пошлины – это фиксированная величина, являющаяся основанием для расчета размера таможенной пошлины. Данная величина устанавливается на каждый вид товара, который подлежит налогообложению.

Вся совокупность или свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом. Содержанием таможенного тарифа является перечень товаров, подлежащих обложению таможенной пошлиной при их перемещении через таможенную границу РФ и ставок пошлин, соответствующих каждому виду товара. Виды и размеры ставок, равно как и категории налогооблагаемых товаров, определяются Правительством РФ. Необходимо подчеркнуть особо одну важную деталь, характеризующую структуру таможенного тарифа – это способ наименования и обозначения налогооблагаемых товаров.

Законом РФ «О таможенном тарифе» (ст. 4) предусмотрены 3 разновидности ставок:

– адвалорная ставка таможенной пошлины;

– специфическая ставка таможенной пошлины;

– комбинированная ставка таможенной пошлины.

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро.

Комбинированная ставка таможенной пошлины, включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом, в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин.

Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество, что соответствует правилам Соглашения о применении ст. VII ГАТТ 1994 г. Таможенная стоимость определяется в зависимости от избранного метода определения таможенной стоимости.

Таможенная стоимость товаров устанавливается декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, которые установлены законодательством РФ. При этом следует отметить, что для определения таможенной стоимости товаров ввозимых и вывозимых применяются разные методы. Данные методы устанавливает статья 12 Закона РФ "О таможенном тарифе"):

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. Исключение составляют случаи исчисления таможенных пошлин, налогов таможенным органом. Такими случаями являются исчисление пошлин в отношении товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях, без подачи отдельной таможенной декларации и в случаях, когда таможенными органами выставляется требование об уплате таможенных пошлин. Важно отметить, что исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин производится в валюте Российской Федерации, однако, согласно ТК Таможенного союза, в случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
2. Порядок уплаты таможенных пошлин и налогов
2.1. Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин и налогов и сроки их уплаты.
В связи с вступлением России в Таможенный союз с Белоруссией и Казахстаном и, как следствие, унификацией таможенного законодательства в сфере уплаты таможенных пошлин и налогов, необходимо проанализировать уже действующие нормативно-правовые акты РФ по данной тематике.

В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Таможенного кодекса лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то он несет такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как декларант.

Таким образом, при декларировании товаров таможенным брокером, в случае выявления таможенным органом факта неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов, взыскание может производиться как с декларанта, так и с таможенного брокера

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов при применении таможенных процедур несут следующие категории лиц:

при прибытии товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в случае утраты товаров либо передачи их третьим лицам без разрешения таможенных органов при разгрузке и перегрузке (перевалке) товаров в морском, речном порту в месте прибытия - лицо, осуществляющее грузовые операции.

При внутреннем таможенном транзите:

- В случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения - перевозчик или экспедитор, если разрешение на внутренний таможенный транзит получено экспедитором;

- Если товары переданы перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - лицо, получившее указанные товары во владение, если будет установлено, что при получении таких товаров это лицо знало или должно было знать о нарушениях таможенного законодательства Российской Федерации;

- При перевозке товаров железнодорожным транспортом в соответствии с внутренним таможенным транзитом ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в случае утраты товаров либо выдачи их без разрешения таможенного органа несет ОАО "Российские железные дороги", если перевозчиком товаров является указанная организация или его филиалы, за исключением случаев, когда внутренний таможенный транзит осуществляется иным перевозчиком, разрешение на внутренний таможенный транзит выдано экспедитору, а также при перевозке товаров в прямом смешанном сообщении, если разрешение на внутренний таможенный транзит выдано перевозчику другого вида транспорта;

- При перевозке товаров в соответствии с внутренним таможенным транзитом в место доставки, не являющееся местонахождением таможенного органа, - лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный транзит, которое будет осуществлять хранение товаров или проведение с товарами других операций в соответствии с Таможенным кодексом в месте доставки (статья 80 Таможенного кодекса).

При временном хранении:

- Владелец склада временного хранения в отношении товаров, хранящихся на складе временного хранения, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа;

- В случае утраты товаров, перевозимых железнодорожным транспортом, хранящихся в транспортных средствах в зоне таможенного контроля, либо их выдачи без разрешения таможенных органов ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет лицо, получившее разрешение на хранение товаров в зоне таможенного контроля  

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов при применении таможенных режимов несут:

При перевозке товаров железнодорожным транспортом в соответствии с МТТ и в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения, перегрузки товаров с одного транспортного средства на другое транспортное средство, ответственность по уплате таможенных пошлин несут перевозчик или экспедитор, если товары помещены под таможенный режим международного таможенного транзита экспедитором

Если осуществляется переработка на таможенной территории либо переработка для внутреннего потредления либо при временном ввозе ответственным является лицо, получившее разрешение на применение соответствующего таможенного режима, а также  владелец таможенного склада в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае утраты товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа

При исполнении таможенного режима уничтоения ответственным является декларант в отношении отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров

Помещая товары под режим беспошлинной торговли, ответственным за упату таможенных пошлин становится владелец магазина беспошлинной, в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, в соответствии с требованиями и условиями, установленными законодательством РФ

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 319 Таможенного кодекса указанные лица, не несут ответственности за уплату таможенных пошлин, налогов, если до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации).

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

Что касается сроков уплаты, то Таможенным Кодексом РФ установлено следующее.

 При вывозе и ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. Если таможенная декларация не подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

При предварительном декларировании ввозимых товаров (статья 130) таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня выпуска таких товаров.

При подаче периодической таможенной декларации (статья 136) таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При уточнении в таможенной декларации сведений, которые влияют на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, доплата сумм таможенных пошлин, налогов осуществляется не позднее дня подачи таможенной декларации. Пени на указанные суммы не начисляются и уплате не подлежат. Возврат излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке, установленном статьей 355 настоящего Кодекса.

При выпуске товаров до подачи таможенной декларации (статья 150) таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации, не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита.

При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного настоящим Кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима.

При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (статья 349) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с настоящим Кодексом влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

Особенности исчисления сроков уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории Российской Федерации, и в других случаях определяются настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

2.2 Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов. Исполнение обязанности по их уплате.
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации или настоящим Кодексом:

1) товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

2)в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных настоящим Кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения;

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории без обязательства об обратном ввозе, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается:

1) с уплатой в полном объеме сумм таможенных пошлин, налогов;

2) со смертью физического лица - плательщика таможенных пошлин, налогов или с объявлением его умершим в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

3) с ликвидацией организации - плательщика таможенных пошлин, налогов.

Прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, не влечет прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов для лиц, несущих с указанными выше лицами солидарную ответственность за уплату таможенных пошлин.

Существуют так же случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиаются. Это происходит, если:

- в соответствии с законодательством Российской Федерации или Таможенным кодексом:

- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

- общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

- до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

- товары обращаются в федеральную собственность в соответствии со статьей 428 Таможенного кодекса и другими федеральными законами (Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовным кодексом Российской Федерации).

Если размер сумм указанных в настоящей статье денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента зачисления в полном объеме денежных средств в федеральный бюджет - в случае взыскания таможенных платежей за счет:

товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги;

залога товаров или иного имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.
3. Рекомендации по совершенствованию процедуры уплаты таможенных пошлин в рамках Таможенного союза.
Распределение средств, полученных в качестве таможенных пошлин и налогов – один из ключевых вопросов формирования ТС      

Формирование Таможенного союза де-юре началось еще в 2007 году, в соответствии с договором о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза, однако активное его развитие продолжилось только в конце 2009 года, когда Высший орган таможенного союза, Комиссия таможенного союза и правительства Сторон проводят комплекс мероприятий по завершению формирования договорно-правовой базы таможенного союза, включая Единый таможенный тариф, Таможенный кодекс, Статут Суда таможенного союза. Целью организации таможенного союза - создание единой таможенной территории, в пределах которой не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. В рамках таможенного союза применяется единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

         \Первоначально было выдвинуто несколько вариантов распределения таможенных сборов, но в итоге остановились на следующем: все таможенные платежи будут поступать на единый счет, с которого они будут распределяться между странами по заранее согласованным квотам. Согласно Решению Комиссии таможенного союза от 25 марта 2010 года № 199 «О механизме зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)», в бюджет России будет поступать 87,97% импортных пошлин, Белоруссии – 4,7%, а Казахстана – 7,33%. эти нормативы были рассчитаны, исходя из объемов импорта из третьих стран на основании данных статистики «Комтрейд ООН», а также  с поправками  по 409 позициям и сахару-сырцу тростниковому, исходя из представленной казахстанской Стороной официальной статистики внешней торговли Республики Казахстан (прилагается), и среднеэффективной ставки ввозных таможенных пошлин по группе ТНВЭД ТС 87  в размере 23,77%, рассчитанной на основании импорта данных товаров в Российскую Федерацию в 2009 году. Ранее предполагалось, что по фактическому объему пошлин Россия должна была получать 93% сборов, отмечает Интерфакс. Белоруссии и Казахстану должно было направляться по 3,5%. Комиссия также приняла решение отказаться от предполагавшегося ранее тестового режима распределения пошлин. Уже с 1 апреля система действует на постоянной основе. Таможенные платежи зачисляются в каждой стране на специальные счета в национальной валюте.

Однако, вновь созданная организация постоянно сталкивается с трудностями и разногласием партнеров. У белорусов проблемы с Таможенным союзом начались еще в январе. Россия хотела повысить экспортные пошлины на нефть, в то время как Белоруссия настаивала на сохранении прежних льгот и требовала отменить пошлину на экспорт нефти в Белоруссию, поскольку это противоречит логике Таможенного союза. Россия соглашалась на поставку в 2010 году только 6,3 млн. тонн нефти беспошлинно. Затем подобный конфликт в феврале произошел между Россией и Казахстаном. Когда Кампания «ЛУКОЙЛ» заявила, что «с февраля приостановила поставки нефти в Казахстан, ожидая прояснения ситуации по экспортной пошлине». Конфликт удалось уладить, что еще раз подтвердило мнение экспертов о весьма сырой проработке правовой базы Союза и документооборота.

Также стало известно, что белорусская Belavia и казахская Air Astana обратились к комиссии Таможенного союза с просьбой освободить авиакомпании от уплаты пошлин на самолеты и запчасти к ним. Пошлины на иностранные самолеты введены в России для поддержки российского авиапрома, что крайне невыгодно Казахстану и Белоруссии. Подобная проблема сохраняется и в отношении ввоза подержанных иномарок. Пошлины в России существенно выше, чем в Белоруссии. Следовательно, в России они должны понизиться, а в Белоруссии и Казахстане – повысится, но усреднить пошлины не получилось. Россия утверждает, что пошлины должны быть унифицированы по ее уровню. Казахстан не возражает. Белоруссия настаивает на снижении пошлин до ее показателей. К примеру, растаможка легкового автомобиля в Белоруссии в разы дешевле, чем в России. Понятно, что Россия опасается за судьбу своего автопрома и не намерена уступать. Более того, Минпромторг РФ сильно надеется на существенное увеличение поставок продукции «АвтоВАЗа» в Казахстан и Беларусь. Не удалось согласовать с Белоруссией пошлины на газ. По расчетам российской стороны белорусы уже задолжали около 200 миллионов долларов. Белоруссия считает, что вправе платить по расценкам 2008 года по 150 долларов за тысячу кубов, Владимир Путин и «Газпром» требует оплаты в 180 долларов.

Наконец, в Казахстане огромное количество людей, так называемых самозанятых, кто имеет право на ввоз до двух тонн иностранного товара с пониженной таможенной ставкой - 0,6 евро. В основном это конечно дешевый китайский ширпотреб, но он дает возможность людям жить и кормить свои семьи. Россия против такой челночной торговли. Как отметил, Владимир Путин «это чувствительно для нашей легкой промышленности, потому что значительная часть этих товаров, конечно, китайского происхождения».

И это далеко не полный перечень проблем, возникших перед членами Таможенного союза в области исчисления и уплаты таможенных пошлин и налогов. Даже не вооруженным взглядом видно, что         таможенные пошлины, как основной инструмент таможенно-тарифного регулирования внешне-экономической деятельности стали «камнем преткновения» на пути развития данной организации и во многом из за этих проблем союз так и не может начать полноценно функционировать.

         Для решения сложившейся ситуации потребуется целый комплекс мер, основанных на государственном регулировании.

         25 марта 2010 на очередном заседании президиума правительства были оглашены и утверждены основные направления тарифно-таможенной политики на 2011-2013 годы. Основным тезисом стал отказ от чрезмерного увлечения протекционизмом и постепенное снижение таможенных пошлин. На заседании были приведены такие данные: средний уровень российских импортных пошлин в 2008 году составлял 11,5 процента, в 2009-м - 10,6 процента, а в этом году он должен снизиться до 10,15 процента. Это должно ускорить процесс интеграции и укрепление позиций объединения членов Таможенного союза. Согласуя свои планы с интересами Белоруссии и Казахстана. необходимо активнее использовать все инструменты для обеспечения устойчивого развития и диверсификации российской экономики, а также создавать современные производства.

         Что же касается конкретных действий, то помимо дальнейшего совершенствования таможенного законодательства в области исчисления и уплаты таможенных пошлин на внутрироссийском уровне и работы по продолжению интеграции и унификации нормативно-правовых актов стран-участниц Таможенного союза, предлогается осуществить комплекс мер по администрированию таможенных платежей в целом и таможенных пошлин, в частности:

         Во-первых, с 1 октября 2009 года по 30 июня 2010 года таможенные органы должны осуществить поэтапный (согласно установленному графику) переход на уплату плательщиками таможенных и иных платежей на счет, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (счет № 40101 «Учет и распределение таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности между бюджетами»). По своему содержанию, предлагаемый механизм аналогичен действующему порядку администрирования налоговых платежей и направлен на обеспечение учета и перечисления таможенных платежей напрямую в федеральный бюджет, минуя промежуточные счета таможенный органов для учета таможенных платежей, что позволит ускорить возможность их использования для осуществления расходов федерального бюджета. По предварительным расчетам изменение порядка уплаты таможенных платежей позволит мобилизовать в федеральный бюджет более 100 млрд. руб., находящихся на 14 «промежуточных счетах» ФТС России по учету таможенных и иных платежей от участников внешнеэкономической деятельности.

            Во-вторых, уплата таможенных платежей и иных денежных средств (авансовых платежей, денежного залога) может осуществляться только на счет Федерального казначейства, за исключением отдельных случаев, предусмотренных Таможенным кодексом  и только в валюте Российской Федерации. Ранее предусматривалась возможность уплаты таможенных и иных платежей юридическими лицами в кассу таможенного органа.

В-третьих, изменить сроки уплаты таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Это решение является актуальным, так как сроки уплаты таможенных платежей, установленные таможенным законодательством Российской Федерации, отличались от сроков уплаты таможенных пошлин, налогов в Республике Беларусь и Республики Казахстан. В соответствии с последними изменениями таможенные платежи (за исключением таможенных сборов за хранение и таможенное сопровождение) должны быть уплачены не позднее

дня подачи таможенной декларации. Исключение из общего правила составляют следующие случаи: уплата таможенных пошлин, налогов при предварительном декларировании (статья 130 Таможенного кодекса), при подаче периодической таможенной декларации (статья 136 Таможенного кодекса), при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (статья 150

Таможенного кодекса). Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов упорядочит, на наш взгляд, механизм исчисления пени при обнаружении недоимки после выпуска товаров.

         В- четвертых, плательщиками таможенных платежей могут являться только лица, ответственные за их уплату. Положение о том, что любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу, с 01.10.2009 утратило силу. Внесение изменений

в понятие плательщика таможенных платежей приведет к единству таможенного и налогового законодательства в части трактовки понятия исполнения обязанности по уплате налогов или таможенных платежей: каждый налогоплательщик (плательщик таможенных платежей) должен исполнить обязанность по их уплате самостоятельно.

         Таким образом, для преодоления трудностей, сложившихся в отношениях между членами Таможенного союза, необходимо тщательно проработать таможенное законодательство, в аспекте исчисления и применения таможенных пошлин, налогов и сборов.
Заключение
Ускорение интеграционных процессов и глобализация экономических связей сопровождались качественными изменениями функций и роли таможенного дела в реализации внутренней и внешней политики,    проявившимися в создании межгосударственных зон свободной торговли и таможенных союзов. Таможенные пошлины, как основной инструмент таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности играет первостепенную задачу в вопросах дальнейшей интеграции российской экономики в международную. Основные черты таможенной пошлины:

1.                 Таможенная пошлина – обязательный взнос в федеральный бюджет, который не нарушает при этом конституционной право на свободу предпринимательской деятельности;

2.                 Таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения данной цели;

3.                 Таможенная пошлина возмездная, т.е. является платой за предоставление таможенными органами возможности по перемещению грузов через таможенную границу;

4.                 Таможенная пошлина не обладает регулярностью, так как обязанность ее уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение;

5.                 Право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам;

6.                 Уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства.

Сложившаяся к настоящему времени таможенно-тарифная политика России в основном ориентирована на: пополнение доходной части бюджета (до 50% доходной части федерального бюджета поступают от таможенных сборов); защиту ослабленных секторов экономики (отсюда повышение импортных пошлин на многие виды зарубежных товаров); приспособление к требованиям ВТО, с которой Россия ведет переговоры о вступлении в эту организацию (с этой целью по согласованному графику вынуждено
снижаются наиболее высокие ставки таможенного тарифа).

Основными направлениями таможенно - тарифной политики России на
ближайшую и среднесрочную перспективу должны стать:

-  соблюдение системы приоритетов: обеспечение интересов России; обеспечение интересов блока стран, возглавляемого Россией; обеспечение интересов мирового сообщества в целом;

-  сочетание интересов государства и интересов отдельных участников внешнеэкономической деятельности при обязательном приоритете общенациональных интересов;

-  обеспечение внешней безопасности страны - экономической, продовольственной, технологической, научной, экологической и др.;

-  содействие улучшению структуры внешнеторгового оборота,   улучшению структуры экспорта и импорта;

-  соблюдения интересов отечественных производителей товаров.

          Таким образом, многоплановость и специфика влияния таможенных пошлин на развитие внешнеторговых отношений и экономики в целом требуют от правительств взвешенного подхода к определению их уровня, учитывающего всю совокупность возможных последствий.