Содержание

1. Особенности учета налогов при смене налогового режима

1.1. Переход с обычной системы налогообложения на УСН

1.2. Переход с УСН на общий налоговый режим

1.3. Переход с УСН на ЕНВД

1.4. Ликвидация деятельности, облагаемой ЕНВД

2. Задача

Список использованных источников
1. Особенности учета налогов при смене налогового режима

1.1. Переход с обычной системы налогообложения на УСН
На практике у малых предприятий может возникнуть необходимость перехода с одного налогового режима на другой. Порядок такого перехода, возможные его причины и особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в течение этого периода рассмотрим ниже.

Поводом к переходу с обычной системы налогообложения на УСН, помимо чисто формальных причин, связанных с упрощением бухгалтерских процедур и налоговых расчетов, могут стать будущие экономические выгоды. Субъекту малого предпринимательства важно знать, применение какого налогового режима позволит уменьшить его налоговую нагрузку. Попытаемся решить эту задачу, обратившись к практике работы ООО «Мастерская». Сравним три возможных варианта налогообложения:

1) общий режим налогообложения ставка налога на прибыль – 20%;

2) УСН, единый налог рассчитывается с общей величины по ставке 6%;

3) УСН, единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами по ставке 15%.

По условиям нашего примера ООО «Мастерская» применяло в 2008 г. общий режим налогообложения. Доходы общества в этом году составили 8800 тыс. руб., прибыль – 58 620 руб. Руководство малого предприятия пытается оценить, как изменится налоговая нагрузка общества, если с начала 2009 г. оно перейдет на УСН. В таблице представлен расчет наиболее существенного налогового платежа общества –  налога на прибыль (доходы) по трем возможным вариантам.

Показатели	Режимы налогообложения
	общий	УСН (6%)	УСН (15%)
Доходы, руб.	8 800 000	8 800 000	8 800 000
Расходы, руб.	8 741 380	-	7 720 265*
Прибыль, руб.	58 620	-	1 079 735
Ставка, %	20	6	15
Налог на прибыль или доходы, руб.	11 724	528 000	161 960
Минимальный налог при УСН	-	-	88 000

* При УСН малое предприятие имеет право уменьшить доходы на величину расходов, перечень которых в соответствии с законодательством является закрытым. В результате сумма расходов при УСН оказывается меньше, чем при общем налоговом режиме.
Как следует из представленных расчетов, Переход 000 «МасТеРСкая с Общего налогового режима на УСН не ПОЗВОЛИТ СНИЗИТЬ сумму уплачиваемОго налога. Этот Вывод сделан для случая, Когда расходы состаВляют 80% и более от Суммы ДОХОДОВ. Если сумма расходОв равна 60% и Ниже, то более ВЫГОдНОЙ может оказаться УГгрощенная система НалогообложенияМалые предприятия, ранее ггрименявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения в соответствии со ст. 346.25 НК РФ должны соблюдать следующие правила:

1) на дату перехода на угiрощенную систему налогообложения в налоговую базу следует включать суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых предприятие намерено выполнить после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете необходимо отражать остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в внде разницы между ценой приобретения и суммой начислеыной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Остаточная стоимость ОСНОВНЫХ средств, числящихся у мало-, го предприятия, которые будут 1лiс’ы после перехода на уггрощенную систему налогообложения, учитi1Вастся начиная с месяца, следующего за месяцем, в коiором была осуществлена оплата такого объекта осi iоiв i.iх срсдстщ3) не включаются в НалОГОвую базу денежные средства, полученньте после перехода на угIрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходь при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима Налогообложения;

4) расходы, осуществлеНнь субъектом малого предпринима тельства после перехода на упрощенную систему налогообложе. ния, признаются расходами, вьгчитаемьтми из налоговой базы, на дату их осуществления если оплата таких расходов была произведена в течение Периода примененд общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была произведена после перехода организации на упрощенвую систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уллаченные после перехода на улрощенную систему налогообложения в Оплату расходов малого предприятия если до перехода на уггрощенную систему такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Переход с УСН на Общий налоговь,й режим

допустим, руководство ооо «Мастерская» решило сменить вид деятельности или расширить ее, в результате чего общество утрачивает право применять Усн. Кроме того, 000 «Мастерская» может принять решение об открытии филиала, В соответствии с п. З ст. 346.12 НК РФ при наличии у организации филиалов или представительств она таюке имеет право примеиять УСИ.

Как отмечалось в разделе 2.3 учебного пособия, Налоговьий кодекс РФ предусматривает два вида перехода с УгiрощенНой системы налогообложения на общую: добровольный и принудитеЬ ный, В добровол0 порядке малое предприие может вернуться на общий режим налогообложения лишь с начала календарного года. Об этом следует известить налоговую инспекцию не позднее 15 января того года, с которого предполагается начать платить надоги по обычным правилам

IIринудительнь,й переход возможен в двух случаях;

1) если с начала года доход малого предприятия превысил 15 млн руб.; 2) если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ при наступлении одного из этих собЫтий перейти на общий режим налогообложения необходимо с начала того квартала, в котором был превышен установленный лимит. Если указанные лимиты превьтшеньи малым предщжятием в конце квартала, ему следует заплатить обычные налоги задним числом; при этом штрафные санкции не применяются.

В дальнейшем малое предприятие сможет вновь перейти на УСН, но не ранее чем через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Например, добровольно перейдя с УСН на общий налоговьтй режим с 1 января 2009 г., 000 «Мастерская» сможет вернуться на УСН с 1 января 2010 г., подав заявление с 1 октября по 30 ноября 2008 г. в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.25 НК РФ малые предприятия, применявшие ранее улрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений должны соблюдать предписания, которые гласят, что:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчяслении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленньие налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вьтчитаемьтми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При переходе субъекта малого предпринимательства на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вьтчетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы. Если суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период, превысили суммы амортизации, исчисленные по правилам налогового учета, полученная разница не уменьшает остаточную стоимость основных средств на дату перехода малого предприятия на общий режим налогообложения. Она признается доходом при переходе экономического субъекта на общий режим налогообложения.

Переход с УСН на ЕНВд

В отличие от УСН, переход на ЕНВд - обязательный, а не добровольный в то время как на угтрощенную систему налогообложения переводится организация в целом, на ЕНВд — лишь отдельные виды деятельности Это означает, что малое предприятие, находящееся на УСН и осуществляющее в числе прочих вид деятельности, подпадающий под ЕНВд, обязано перечислять его в бюджет.

Таким образом, малые предприятия могут перевести на ЕНВд свою деятельность частично. Этот специалььт налоговьтй режим может применяться в сочетании как с общим режимом налогообложения, так и с УСН. Возможность совмещения двух специальных налоговых режимов — УСН и ЕНВД — предоставлена малым предприятиям с 1 января 2004 г. (п. 4 ст. 346.12 ПК РФ).

Если малое предприятие открывает новый бизнес в другом регионе, то не позднее пяти дней после начала работы Необходимо встать на учет в инспекцию, курирующую этот регион. данное требование содержится в п. 2 ст. 346.28 НК РФ. Чтобы встать на учет в качестве гiлательщика ЕНВД, малому предприятию следует подать в налоговую инспеiщию заявление, форма которого утверждена приказом МНС РФ от 19.12.02 г. Если же вмененная деятельность ведется на той же территории, где зарегистрировано малое предприятие, заявление подавать не нужно.

В тех случаях, когда малое предприятие, находящееся на УСН, начало деятельность подпадающую под ЕНВд, единый налог уiiлачивается со следующего месяца после открытия этого вида деятельности. При этом согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ ЕНВД рассчитывается исходя из полных месяцев работы. Таким образом, если малое предприятие начало работать по этой системе не с начала месяца, то платить налог за этот месяц не нужно.

допустим, 000 «Мастерская», находясь на УСН, открыло 12 июля 2009 г. в г. Фрязино Московской области магазин для продажи населению ткани за наличный расчет. Площадь торгового зала магазина составляет 120 кв. м.

В г. Фрязино розничная торговля на площадях, составляющих менее 150 кв. м, облагается единым налогом на вмененньтй доход. Таким образом, после открытия магазина 000 <Мастерская», наХОдившееся ранее на УСН, стало еще и плательщиком ЕНВд. Базовая доходность по этому виду деятельности составляет 1800 руб.

Коэффициент К1 в 2009 г. для расчета налога на вмененньтй доход составлял 1,148. Коэффициент Ю следует принять равным 1.

Поскольку магазин открыт в середине июля, налог следует начислять с августа. Определим сумму ЕНВд за 111 квартал 2009 г. В августе и в сентябре она составит:

1800 х 120 х 1 х 1,148 = 247 968 руб.

Налоговая база 000 «Мастерская» за III квартал 2009 г. будет

247 968 х2 = 495 936 руб.,

495 936х 15%: 100=74390руб.

равна

а сумма ЕНВд —

Эту сумму 000 «Мастерская» следовало перечислить в бюджет не позднее 25 октября 2009 г.

Как отмечалось в предыдущих разделах пособия, малые предприятия, применяющие УСН, освобождены от обязанностей ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Предприятия, уплачивающие ЕНВд, такого права не имеют. Как в этом случае следует поступить 000 «Мастерская», совмещающему два специальных налоговых режима? Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина РФ от 26.03.2004 I 04-02-03/69 «0 ведении бухгалтерского учета при применении двух специальных режимов». В соответствии с указанным документом 000 «Мастерская» придется вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по обществу в целом.

Предположим далее, что с середины 2009 г. 000 «Мастерская», свернув производственную деятельность, полностью перешло на розничную торговлю тканями и аксессуарами для пошива штор. Это означает, что УСН обществом больше не применяется, а уялачивается лишь ЕНВД. Об этом событии извещать налоговую инспекцию не нужно*.

За последний период, в котором 000 «Мастерская» было на УСН, необходимо заплатить единый налог и сдать декларацию. Если базой для исчисления налога были доходы, то больше ничего сдавать и платить не придется. Ситуация усложняется, если налоговой базой организации признавались «доходы минус расходы». В этом случае сумма налога, исчисленная за калецдарный год, Может оказаться меньше 1% всего дохода предприятия. Тогда 000 «Мастерская» придется Заплатить минимальный налог. Обычно его платят по итогам календарного года. Однако в нашем случае 000 «Мастерская» прекращает уплату единого налога с середины года. Это означает, что налоговьтй период у него заканчивается в момент перехода на ЕНВд. Минимальный налог в этой ситуации следует перечислить по итогам того квартала, в котором 000 «Мастерская» Закончило Применять УСН [36].

Ликвидация деятельности облагаемой ЕНВД

Малое предприятие может прекратить уплату ЕНВд в случае:

• ликвидации предприятия;

• смены вида деятельности;

• превышения ограничений, установленных для применения

ЕНВД.

Как следует из Письма Минфина России от 16.08.2004 1 03-06-05-04/05, в случае, когда малое предприятие прекращает вести деятельность, облагаемую ЕНВд, ему следует перечислить этот налог в бюджет за тот месяц, когда произошла смена видов деятельности. Налог следует заплатить за время фактического пребывания на ЕНВд Пропорционально дням, фактически отработанным на таком режиме.

допустим, 000 «Мастерская» помимо производственной деятельности торговало тканями в г. Пушкино Московской области, уплачивая с этого вида деятельности ЕНВд. Торговая деятельность осуществлилась в магазине гiлощiщью 120 кв. м.

С 10 сентября 2009 г. общество прекратило торговлю тканями, следовательно, ЕНВд, причитающийся с органиЗации за сентябрь, необходимо рассчитать за 9 дней (с 1 по 10 сентября).

Базовая доходность по этому виду деятельности, как отмечалось выше, составляет 1800 руб. Коэффициент К1 в 2009 г. для расчета налога составл 1,148. Коэффициент Ю следует принять равным 1.

ЕНВД, причитающийся к уплате по результатам работы 000 «Мастерская» в июле и августе 2009 г., составит

I8ООхI2ОхIхI,148х2х15%:1ОО74З9Оруб

За работу в сентябре малому предприятию придется заплатить:

120х 1800х I,I48х9дн. :ЗОдн. х 15%: 100= II 159руб.

Общая сумма ЕНВд, подлежащего перечислению в бюджет за III квартал 2009 г., будет равна

74390+11 159=85549ру6.

Если малое предприятие совмещает два специальных режима, оно считается переведенным на УСИ. Поэтому в случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВд, субъект малого предпринимательства считается находящимся на УСИ.

С нового вида деятельности единый налог следует платить с того момента, когда малое предприятие начало им заниматься. За те дни, в течение которых организация вела «вмененную» деятельность, она заплатит ЕНВд.

допустим, 000 «Мастерская», реализовывало ткани как оп- том, так и в розницу. Оптовая торговля находилась на УСН, розничная — на ЕНВд. В конце 2009 г. общество прекратило розничную торговлю, сдан помещение в аренду. В связи с тем, что оптовая торговля, осуществляемая 000 «Мастерская», облагалась налогами по упрощенной системе, под этот специальный режим подпадут и арецаные операции.

Рассмотрим другой пример. допустим, оптовая торговля 000 «Мастерская» находилась на обычной системе налогообложения или этого вида деятельности у общества не было вовсе. Тогда перейти на УСИ можно лишь с начала следующего года при условии, что 000 «Мастерская» с 1 октября по 30 ноября представит в налоговый орган соответствующее заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если 000 «Мастерская» ликвидирует деятельность, связанную с ЕНВд, в середине года, то до конца года оно будет находиться на общем налоговом режиме.

Или такой вариант: 000 «Мастерская», ликвидирован розничную торговлю, подпадавшую под ЕНВд, перешло на общий режим налогообложения. Это означает, что малому предприятию предстоит уллата налогов, речь о которых шла в разделе 3.1, в частности налога на прибыль и НДС. При этом, как разъясняется в Письме Минфина РФ от 22.01.2003 1 04-05-12/02, платить указанные налоги необходимо с начала месяца, следующего за тем, в котором ликвидирована деятельность, облагаемая ЕНВд. Таким образом, уллата налога на прибыль и НдС начнется с того момента, когда малое предприятие утратит право на ЕНВД.