Федеральное агентство по образованию

Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра «Финансы и кредит»

Контрольная работа

по дисциплине «Федеральные налоги»

на тему: «Налог на доходы физических лиц»

                                                                Исполнитель:

                                                                       Факультет: Финансово-кредитный

                                                                       Специальность:

                                                                       Группа:

                                                                       № зачетной книжки:

                                                                       Преподаватель:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
Общая характеристика налога на доходы физических лиц	5
Общие принципы определения налоговой базы	6
Особенности определения налоговой базы при различных формах дохода	7
Налоговый период и налоговые ставки	8
Виды налоговых вычетов	9
Задача	14
Заключение	15
Список используемой литературы	16

ВВЕДЕНИЕ

В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

В идеале, налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно Конституции РФ и Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Кроме того, не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Важно подчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Так лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно просто знать законы страны, в которой живешь, какими бы странными и несправедливыми они порой не казались.

Итак, цель данной работы - рассмотреть теоретические аспекты и попытаться проанализировать нововведения в практике налогообложения в части налога на доходы физических лиц.

Задачи контрольной работы:

1. Дать общая характеристика налога на доходы физических лиц;

2. Рассмотреть определения налоговой базы;

3. Рассмотретьналоговые ставки;

4. Изучить налоговые вычеты.

Предметом исследования является процесс исчисления налога на доходы физических лиц, объектом – физические лица, налогоплательщики.
Общая характеристика налога на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются резиденты РФ, которые уплачивают налог с доходов, получаемых в РФ и за ее пределами, и не резиденты – с доходов, получаемых в РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

−  дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

−  страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

−  доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

−  доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации и др.;

−  доходы от реализации недвижимости, ценных бумаг, акций и т.д.

−  вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

−  пенсий, пособия, стипендии и другие аналогичные доходы;

−  доходы полученные от использования транспортных средств и средств связи.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации и др.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

·  от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

·  от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Общие принципы определения налоговой базы

При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогопла­тельщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая став­ка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму на­логовых вычетов с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налого­вая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предус­мотрено гл. 23 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы налогоплательщика, вы­раженные в иностранной валюте, пересчитывают­ся в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического по­лучения доходов.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные тру­довые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрак­том).

В других случаях в целях гл. 23 НК РФ дата фактического получе­ния дохода определяется как день:

−        выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета на­логоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

−        передачи доходов в натуральной форме — при получении дохо­дов в натуральной форме;

−        уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобре­тения ценных бумаг— при получении доходов в виде материальной выгоды.

Особенности определения налоговой базы при различных формах дохода

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

·  оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

·  полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

·  оплата труда в натуральной форме.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

−        материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

−        материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

−        материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговая база определяется следующим образом:

·  превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

·  превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученная от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Налоговый период и налоговые ставки

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц при­знается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

−        стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в сумме превышающей 4000 руб.

−        процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

−        суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ;

−        в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной, в договоре, над суммой платы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в пять процентных пунктов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

В отношении иных доходов налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Виды налоговых вычетов

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются ежемесячно в размере 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

−  Лицам, пострадавшим от радиации при ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и получившим в следствии этого инвалидность;

−  Лицам, получившим ранения при радиации СССР, РФ и получившие в следствии этого инвалидность;

−  Инвалидам Великой Отечественной войны.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

−  героям СССР и РФ, кавалерам ордена Славы трех степеней;

−  инвалидам с детства, инвалидам первой, второй группы;

−  лицам, находившимся во время блокады в Ленинграде;

−  лицам, находившимся в конц лагерях;

−  воинам интернационалистам

−  родители и супруги военнослужащих и гос. служащих погибших при исполнении служебных обязанностей.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется каждому плательщику, если не предоставлен вычет в размере 3000 руб или 500 руб. до тех пор пока его доход не превысит 40000 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика каждому родителю до тех пор, пока их доход не превысит 280000 руб.

Иждивенцами являются дети до 18 лет и учащиеся дневной формы обучения до 24 лет.

Вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам, попечителям, приемным родителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление этого вычета вдовам, вдовцам одиноким родителям прекращается с месяца следующего за вступлением их в брак. Вычет предоставляется на основании письменного заявления плательщика, подтвержденного соответствующими документами.

При рождении ребенка вычет производится с месяца рождения, в случае смерти до конца календарного года.

Если налогоплательщик имеет право на два и более вычетов, то ему предоставляется максимальный вычет. Стандартный налоговый вычет в размере 1000руб. предоставляется не зависимо от предоставления налогового вычета в размерах 3000 руб., 500 руб. и 400руб. Вычет на иждивенцев предоставляется любому гражданину, имеющем на него право в том числе имеющие вычеты 300руб и 500 руб. ежемесячно.

Социальный налоговый вычет

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

−        в сумме доходов перечисленных на благотворительные цели плательщиком в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью, финансируемые из бюджета, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

−        в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

−        в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств,- в размере не более 120000 руб., кроме дорогостоящих видов лечения, по ним вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов;

−        в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов  в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 руб.;

−        в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактически произведенных расходов , но не более 120000 руб.

Вычет суммы оплаты стоимости лечения предоставляется в медицинских учреждениях имеющих лицензию, а также при наличии соответствующих документов, которые подтверждают фактические расходы на приобретение лекарств, средств для лечения. Если эти расходы производятся работодателем, то вычет не производится.

При предоставлении вычета в размере платы за обучение необходимо дополнительно подтверждение фактических расходов за обучение. Данный вычет предоставляется одному из родителей, по истечении отчетного года при наличии лицензии из учебного заведения, если обучение детей производится дневной формой, т.е. предоставляется опекунам и попечителям.

Социальный вычет предоставляются на основании письменного заявления плательщика при подачи налоговой декларации по окончании налогового периода.

Имущественный вычет

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

·        в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб.

·        в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

·        на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков предоставляемых для индивидуального жилищного строительства;

·        на погашение процентов по целевым займам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт оплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Вычет не предоставляется если оплата была произведена за счет средств работодателя или из средств материнского капитала.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные вычеты

Право на получение этих вычетов имеют следующие налогоплательщики:

1.Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по сумме доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2.Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой- по сумме доходов, полученных от такой деятельности;

Расходы принимаемые к вычету определяются налогоплательщиком самостоятельно как и по налогу на прибыль.

Сумма налога на имущество физического лица принимается в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» непосредственно используется для  осуществления предпринимательской деятельности.

Профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.

3.Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, услуг по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих расходов;

 4.Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образований в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах установленных НК РФ.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные вычеты предоставляются при подачи заявления налоговому агенту. При его отсутствии – налоговому органу путем подачи заявления и налоговой декларации по окончании налогового периода.
Задача

Супруга военнослужащего, погибшего при исполнении воинских обязанностей, имеет дочь 15 лет – школьницу и дочь 20 лет – студентку дневного отделения. За год получен доход в сумме 276000 рублей, который превысил 40 тыс. руб. в сентябре, в мае гражданка вышла замуж, а в июне закончила колледж старшая дочь.

Определить НДФЛ за год.

Решение

НБ_01-04=4444,44*4-4*(1000*2*2+500)=-222,24 руб.

НБ_05-06=4444,44*2-1000*2*2=4888,88 руб.

НБ_07-09=4444,44*3-1000*3=10333,32 руб.

НБ_10-12=236000-1000*3=233000 руб.

НБ _{за год}=-222,24+233000+10333,32+4888,88=247999,96 руб.

НДФЛ=247999,96*0,13=32239,99 руб.

Ответ: НДФЛ за год составит 32240 руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог своей контрольной работы, мне хотелось бы еще раз подчеркнуть основные положения рассматриваемого мной вида налога.

Взимаемый в настоящее время налог на доходы физических лиц широко озвучен в главе 23 НК РФ. Также, по моему мнению, немаловажно что данный налог имеет статус федерального налога, в соответствии с ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ" . НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов.

Данная концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имущественные и профессиональные.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.       Конституция Российской Федерации. - М.: Акалис, 2009. - 48с.

2.       Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: ООО "Проспект", 2010.

3.       Тарасов И.Т., Исаев А.А. «Финансы и налоги: очерки теории и политики» М., Статут, 2009

4.       Поляк Г.Б., Килясханова И.Ш. "Налоговое право". - М.: "Юнити", 2007. - 271с.;

5.       Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц: "Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ". - М.: "Эксмо-Пресс", 2010.