Министерство образования  и науки РФ
Кафедра экономики и финансов
КУРСОВАЯ РАБОТА:

по дисциплине: «Аудит»

на тему:

«АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ»
ВОРОНЕЖ – 2010
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………………………...3


ГЛАВА 1. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами…………………………………………………………………………...6

1.1 Аудит операций с основными средствами и методика проверки……….6

1.2 Аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учета основных средств………………………………………………………………...10

1.3 Аудит операций с нематериальными активами……………………………16

1.4 Оформление рабочих документов по результатам аудита………………..20

ГЛАВА 2. Подготовка и планирование аудита основных средств и нематериальных активов на примере ОАО «Золотая мышь»……………….23

2.1 Характеристика предприятия……………………………………………….23

2.2 План и программа аудита основных средств и нематериальных активов……………………………………………………………………………25

2.3 Тесты, применяемые при аудите основных средств и нематериальных активов……………………………………………………………………………29

ГЛАВА 3. Проведение аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов на примере ОАО «Золотая мышь»……………….30

3.1 Проверка сохранности и использования основных средств и нематериальных активов………………………………………………………30

3.2 Проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению, выбытию и начислению амортизации основных средств и нематериальных активов……………………………………………………………………………32

3.3 Аудиторское заключение по результатам проверки………………………36

Заключение……………………………………………………………………….38

Библиографический список……………………………………………………40

Приложения………………………………………………………………………42
ВВЕДЕНИЕ
Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям.

Одним из ведущих направлений аудита является проверка соответствия порядка учета движения основных средств и нематериальных активов в аудируемой организации действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации. В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется вопросам соблюдения действующего налогового законодательства.

С основными средствами и нематериальными активами как объектами учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства и нематериальные активы в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

 В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами и нематериальными активами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.

Аудит операций с основными средствами  и нематериальными активами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств и нематериальных активов важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

Целью курсовой работы является изучение вопросов аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом.

Методологической основой в изучении данного вопроса будут являются нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить понятие основных средств и нематериальных активов;

- ознакомиться с методами, принципами и конкретными приемами аудита основных средств и нематериальных активов;

- провести планирование аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов;

- разработать методику аудита основных средств и нематериальных активов в условиях конкретного предприятия;

- подготовить аудиторское заключение о результатах проверки основных средств и нематериальных активов;

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Золотая мышь».

 Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, теоретической части, практической части, заключения и списка использованной литературы. 
ГЛАВА 1. Теоретические основы аудита операций с основными средствами и нематериальными активами
1.1 Аудит операций с основными средствами
Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. [1]

Для проведения аудита основных средств необходимо использовать современную нормативную базу. Ниже представлен перечень основных нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 № 243-ФЗ)

4.  Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 11.03.2009г. № 22н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/08) от 06.10.2008 № 106н

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.);

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;

9. Методические указание по бухгалтерскому учету основных средств № 91н;

10. Постановление Правительства №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы»

11. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

12. Другие нормативные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета основных средств.[2]

В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы должны убедиться в наличии и правильности оформления первичных документов, обоснованности записей в регистрах бухгалтерского учета, выполнении выбранных вариантов по отдельным положениям учетной политики (например, в части методов амортизации основных средств).

Приведем состав первичных документов, подлежащих изучению:

1.     Приказ «Об учетной политике организации»;

2.     Акты инвентаризации основных средств;

3.     Приказ о назначении постоянно действующей комиссии;

4.     Отчет о переоценке основных средств;

5.     Договоры купли-продажи основных средств;

6.     Акты приема-передачи основных средств;

7.     Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию  основных средств;

8.     Акты о ликвидации основных средств;

9.     Инвентарные карточки основных средств;

10. Опись инвентарных карточек учета основных средств;

11. Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации и другие документы, обусловленные отраслевой спецификой.

Целью аудиторской проверки операций с основными средствами является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а так же формирования мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

Изучению подлежат следующие регистры синтетического и аналитического учета:

А) Главная книга;

Б) Журналы-ордера:

- № 13 (по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

- №10 (по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

- №16 (по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

В) Ведомость № 18 (учет затрат по капитальным вложениям);

Г) Ведомость аналитического учета основных средств;

Д) Разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) основных  средств».

Применение регистров зависит от выбранной и зафиксированной в приказе по учетной политике формы ведения бухгалтерского учета.

Данные, предоставленные в регистрах бухгалтерского учета, должны соответствовать данным финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проверке подлежат:

1.     Форма № 1 (Бухгалтерский баланс);

2.     Форма № 2 (Отчет о прибылях и убытках);

3.     Форма № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу).

Рассмотрим методику проверки, состоящую из нескольких этапов.

На подготовительном этапенеобходимо осуществить следующие действия.

1.                Ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде, отметив следующие моменты:

·       порядок отнесения объектов в состав основных средств или хозяйственного инвентаря, учитываемого на счете 10 «Материалы», а так же порядок определения срока полезного использования объектов;

·       порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;

·       применяет ли организация механизм ускоренной амортизации и если да, то каковы основания для его применения;

·       порядок учета затрат на ремонт основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, отраженный в приказе об учетной политике и реализуемый на практике;

·       какие способы амортизации объектов основных средств применяются на предприятии (для целей бухгалтерского учета и налогового учета), если происходили изменения в выборе методов, то установить причину;

·       проводятся ли переоценки объектов основных средств и пр. Причем если установлено, что переоценки проводятся, то надлежит выяснить, кто их проводит и на каком основании (если специализированные оценщики, то ознакомиться с договором).

2.                Ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств (см. приказ по предприятию).

3.                 Установить круг материально ответственных лиц (см. приказ по предприятию), удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если такие договоры отсутствуют, то порекомендовать их заключить.

4.                Ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражения по актам отдельных членов комиссии).[3]
1.2                       
 Аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учета основных средств
Рассмотрим аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учета основных средств.

1.                 Аудитору необходимо установить соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, 03, 07, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Если сальдо не тождественны, то следует выяснить причину у лица, ответственного за ведение учета основных средств и нематериальных активов. При этом следует проанализировать, привело ли существующее искажение в бухгалтерском учете к завышению или занижению налоговой базы по налогу на имущество и сделать соответствующий перерасчет.

2.                 Проверка соответствия применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам.

Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утверждены следующие согласованные с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств:

                              I.            ОС – 1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств, кроме зданий, сооружений» (Приложение 1);

                           II.            ОС – 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

                        III.            ОС – 1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

                        IV.            ОС – 2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

                           V.            ОС – 3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (Приложение 2);

                        VI.            ОС – 4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (Приложение 3);

                     VII.            ОС – 4а «Акт о списании автотранспортных средств» (Приложение 4);

                  VIII.            ОС – 4б «акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

                        IX.            ОС – 6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Приложение 5);

                           X.            ОС – 6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

                        XI.            ОС – 6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

                     XII.            ОС – 14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

                  XIII.            ОС – 15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»;

                 XIV.            ОС – 16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».
Таблица 1

Аудиторские процедуры в отношении учета объектов основных средств

Содержание процедуры	Используемые  документы	Выводы аудитора
Проверка соблюдения положения учетной политики в отношении объектов основных средств	Учетная политика, регистры учета, первичные документы	Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют положениям учетной политики
Проверка соответствия отчетных показателей (форм № 1 и № 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета ОС	Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, формы основных средств	Отчетные показатели соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета
Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств	Акты приемки-передачи, счета-фактуры, накладные	Первоначальная стоимость основных средств соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01
Проверка источников поступления основных средств	Накладные, счета-фактуры	Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах
Проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств	Нормативные документы, счета-фактуры, данные по счетам 19 и 68	Налог на добавленную стоимость в финансовых документах выделяется отдельной строкой
Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств. Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	Учетная политика, нормативные документы, формы основных средств статистической отчетности. Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»	На предприятии используются унифицированные формы отчетности. Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок
Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета	Нормативные документы, учетная политика	Используемый метод начисления амортизации основных средств (линейный) соответствует требованиям законодательства и приказу по учетной политике
Проверка правильности отнесения объектов ОС к соответствующим категориям	Нормативные документы, справочная документация	Объекты основных средств отнесены к соответствующим амортизационным группам

Продолжение таблицы 1

Содержание процедуры	Используемые  документы	Выводы аудитора
Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств	Акты на списание основных средств (форма основных средств)	Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат
Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам	Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты	Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам
Проверка правильности «привязки» объектов основных средств к материально ответственным лицам	Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности	Аудиторская проверка выявила правильность «привязки» объектов к материально ответственным лицам
Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам	Данные по счетам 01, 03, 08, 76, 19, 001; журнал хозяйственных операций	Аудиторская проверка выявила отсутствие учетных документов по арендованным основным средствам
Проверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления	Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операций	Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете
Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета	Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета	В организации применяется современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств

Дебет сч. 01, Кредит сч. 08 – на сумму фактически произведенных затрат.

При проверке правомерности предъявления налога на добавленную стоимость следует обратить внимание на то, что:

1)    если основные средства приобретены для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы (для целей жилищного, социального, медицинского, спортивного и культурного обслуживания членов производственного коллектива), то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику, не может быть предъявлена к возмещению из бюджета;

2)    если существует кредиторская задолженность по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в частности поставщиков основных средств, то следует убедиться, что налог на добавленную стоимость в этой части бюджета не предъявлен, т.е. на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретению ценностей» имеются соответствующие дебетовые сальдо.[4]

Необходимо проверить правильность оформления транспортных средств в части отражения затрат, связанных с их поставкой на учет.

Следует также проверить документальное оформление фактов приобретения основных средств у физических лиц. Данные факты должны быть оформлены договорами купли-продажи, составленными в письменной форме, с указанием паспортных данных продавцов. При этом следует проверить, не выделен ли ошибочно налог на добавленную стоимость из стоимости указанной сделки (за исключением ситуаций, когда продавцом является предприниматель без образования юридического лица, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость).

В том случае, если объекты основных средств созданы на самом предприятии, необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости объекта, а так же учитывать, что при проверке налога на добавленную стоимость в части строительства хозяйственным способом необходимо четко отслеживать применимое именно в период постановки объекта на учет налоговое законодательство.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующей бухгалтерской записью: Дебет сч. 01 «Основные средства», кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактически произведенных затрат.

Если установлено, что имели место операции по оприходованию безвозмездно полученных основных средств, то необходимо проверить использование субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов», который используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

В учете эта операция отражается следующим образом: Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», кредит сч. 98 «доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - причем отражается именно рыночная стоимость полученных объектов основных средств; Дебет сч. 01 «Основные средства», кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при вводе в эксплуатацию на основании соответствующих документов; Дебет сч. 20 «Основное производство» (23, 44 и пр.), кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начисление амортизации в соответствии с методом, применимым для группы, к которой относится объект; Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств в размере амортизационных отчислений.

При проведении аудиторской проверки операций с основными средствами важным вопросом является правильность отражение расходов на ремонт основных средств, причем необходимо проверить соответствие порядка отражения приказа по учетной политике, а так же проверить вопросы налогообложения в соответствии с действующими в проверяемый период положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

При проверке операций, связанных с выбытием объектов основных средств, необходимо установить причину выбытия и проверить правильность отражения в учете операций, связанных с выбытием. В том числе, если имеет место списание объекта в результате морального или физического износа, необходимо проверить отражение в учете материалов, лома, утиля, полученных при демонтаже объекта.

 При выбытии объекта в учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи: Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», кредит сч. 01 «Основные средства» - списана начисленная амортизация; Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость на финансовые результаты; Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - учтены затраты на демонтаж, разборку: заработная плата, единый социальный налог, иные понесенные затраты; Дебет сч. 10 «Материалы», кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, лом, утиль.

В случае если объект до списания имелся в наличии, то последняя бухгалтерская запись обязательна. Если выбытие объекта связано с выявленной недостачей при инвентаризации, то списание производится по учетной стоимости, а в случае установления виновного лица ущерб должен взыскиваться по рыночной цене.

При аудиторской проверки в части основных средств аудиторская организация должна оценить эффективность использования объектов основных средств аудируемым лицом и порекомендовать мероприятия, которые позволят повысить эффективность.[5]
1.3 Аудит операций с нематериальными активами
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные аудируемым лицом результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые более 12 месяцев. [6]

При аудите учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности применяются следующие правовые и нормативные акты:

                              I.            Конституция Российской Федерации;

                           II.            Гражданский кодекс Российской Федерации;

                        III.            Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 );

                        IV.            Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н;

                           V.            Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 11.03.2009г. № 22н.

                        VI.            Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 (п. 3.8);

Целью аудита нематериальных активовявляется установление во всех существующих аспектах достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с объектами, относящимися к нематериальным активам, а так же соответствия порядка отражения в учете операций действующему законодательству.

Источниками информации для проведения аудита операций с нематериальными активами являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

Далее представлены первичные документы, подлежащие изучению:

1.     Приказ «Об учетной политике организации».

2.     Акты инвентаризации нематериальных активов.

3.     Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.

4.     Договоры, на основании которых аудируемое лицо получило исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в частности договоры уступки и приобретения патента, товарного знака и пр.

5.     Патенты, свидетельства, другие охранные документы.

6.     Карточки учета нематериальных активов.

7.     Опись карточек учета нематериальных активов.

8.     Акты о ликвидации объектов интеллектуальной собственности.

 Далее представлены регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие изучению:

1.     Главная книга.

2.     Журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

3.     Журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «амортизация нематериальных активов».

4.     Журнал-ордер № 16 по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5.     Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям.

6.     Разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) нематериальных активов»[7]

Сведения об остатках и движении нематериальных активов отражаются в следующих формах финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1.     Форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

2.     Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

3.     Форма № 5, при этом должно быть установлено соответствие данных, отраженных в формах № 1 и 5.

  Для оценки надежности системы внутреннего контроля в отношении операций с объектами нематериальных активов аудиторам следует проверить:

1. Наличие и состояние карточек, инвентарных книг, описей (проверка производится по формальным признакам, исследуются бухгалтерские документы учета нематериальных активов);

2. Наличие документов, подтверждающих права владения и пользования нематериальными активами (патентов, лицензий и прилагаемых к охранному документу описаний объекта), причем обязательно должны быть предъявлены первые экземпляры указанных документов;

3. Действительность охранных документов, подтверждающих право организации использовать нематериальные активы. Проверяется соответствие содержания охранных документов правовым актом по объему правовой охраны, по охранной территории, по срокам действия охранных документов;

4. Наличие документов, подтверждающих эксплуатацию нематериальных активов (т.е. подтверждение использования в деятельности аудируемого лица и пр.);

5. Отражение нематериальных активов в балансе или на забалансовых счетах.

 При проверке учета нематериальных активов важными вопросами являются:

o       Правильность и правомочность признания нематериальных активов;

o       Формирование первоначальной стоимости;

o       Установление срока полезного использования;

o       Правильность и правомочность начисления амортизации;

o       Соответствие отражения бухгалтерских записей по начислению амортизации приказу по учетной политике (использование одного из возможных вариантов: с использованием счета 05 или без его использования).

При проведении аудиторской проверки необходимо учитывать, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизационных отчислений  устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Например, срок действия патента на изобретение – 20 лет, а патента на промышленный образец – 10 лет.
1.4 Оформление рабочих документов по результатам аудита
Рассмотрим рабочие документы, отражающие вопросы, связанные с проведением аудиторской проверки с основными средствами и нематериальными активами на примере аудиторской документации в части объектов интеллектуальной собственности (нематериальных активов). [8]

     Аудиторские процедуры, включаемы в программу аудита:

1)    проверка фактического наличия охранных документов;

2)    проверка экспертизы действительности охранных документов;

3)    проверка наличия сопутствующей документации к охранному документу;

4)    сверка объектов интеллектуальной собственности с содержанием охранного документа;

5)    проверка наличия и содержания карточек аналитического учета объектов интеллектуальной собственности;

6)    подготовка результатов инвентаризации;

7)    проверка тождественности  сальдо по данным бухгалтерского учета и отчетности;

8)    установление механизма поступления нематериальных активов;

9)    проверка приобретения нематериальных активов за рубли по кассовым (счет 50) и банковским (счет 51) документам;

10)                       проверка приобретения нематериальных активов за иностранную валюту (счет 52);

11)                       проверка приобретения нематериальных активов по меновым операциям;

12)                       проверка безвозмездного поступления нематериальных активов и т.д.

Кроме того, программа аудита должна содержать проверяемые предпосылки подготовки отчетности, оценку аудиторского риска и уровня существенности.

При проверке аудита нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

o       Проверка арифметических расчетов аудируемого лица (пересчет);

o       Инспектирование;

o       Наблюдение;

o       Подтверждение;

o       Аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций с нематериальными активами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами, по учету операций с нематериальными активами.

Подтверждением пользуются для установления фактической передачи и приема вкладов нематериальных активов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

К аналитическим процедурам прибегают при сопоставлении наличия нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

При организации проверки ведения учета нематериальных активов аудитору целесообразно наблюдать за проведением инвентаризации нематериальных активов.

К наиболее типичным ошибкам при учете нематериальных активов относят:

1)    оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;

2)    включение в состав нематериальных активов не исключительного права владельца, а иных объектов (например, права пользования и т.д.);

3)    неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов;

4)    неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;

5)    отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам;

6)    начисление амортизации с отнесением на себестоимость по нематериальным активам, не участвующим в производственном процессе;

7)    неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат.[9] 
 ГЛАВА 2. Подготовка и планирование аудита основных средств и нематериальных активов на примере ОАО «Золотая мышь»

Перечень аудиторских процедур	Период проведений	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
4. Проверка поступления и выбытия основных средств. 4.1. Учёт поступления 4.2. Учёт выбытия 4.3. Учёт ремонта 4.4. Учёт арендованных основных средств. 4.5. Учёт НМА	14.02.10 - 18.02.10г.	Репникова Д.С.	Первичная документация на поступление, перемещение, выбытие и ремонт
5. Проверка правильности начисления амортизации 5.1. Учёт износа основных средств 5.2. Соблюдение норм амортизации.	8.02.10 - 22.02.10 г.	Репникова Д.С.	Расчёт амортизации, Инструкция по нормам амортизации
6. Проверка правильности проводок и сверка первичной документации с регистрами синтетического и аналитического учёта	22.02.10 - 26.02.10 г.	Репникова Д.С.	Главная книга Инвентаризационные описи, акты, ведомости.
7. Составление и предоставление аудиторского заключения. 7.1. Написать в 2-х экз. 7.2. Ознакомление работников с черновиком 7.3. Подписание заключения и вручение клиенту	27.02.10 г.	Репникова Д.С.	Черновик аудиторского заключения, новые записи, копии документов и т. д.