К дополнительным относят затраты, связанные с движением потребительной стоимости, продолжением процессов производства в сфере обращения. Эти затраты являются дополнительными по отношению к сфере обращения и в общественно необходимых размерах включаются в стоимость товара. При наличии нерациональных расходов их величина также включается в состав расходов.
Другая группа расходов связана со сменой форм стоимости и включает расходы по учету, на рекламу, затраты, связанные с кассовыми операциями, и другие эти расходы относят к чистым, вытекающим из сущности сферы обращения. Они не увеличивают стоимости товаров и возмещаются за счет чистого дохода, создаваемого в сфере материального производства и производительного труда в сфере обращения.
Большое значение имеет распределение затрат по видам с точки зрения причин, повлекших эти затраты. С этих позиций их можно классифицировать по следующим группам: затраты на маркетинговые исследования и закупку товаров; общепроизводственные и административные затраты; затраты на сырье и материалы; затраты на энергию; затраты на персонал.
В отдельных случаях при группировке затрат выделяют амортизационные отчисления, затраты на риск, отчисления (различные налоги, страховка и т.п.) Имеются и другие признаки деления издержек обращения по группам: на оперативные и расходы на содержание аппарата управления, прямые и косвенные и др.
Действующая в настоящее время на предприятиях оптовой, розничной торговли и общественного питания номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом по торговле и общественного питания РФ от 25.04.1995 г. № 1-550/32-2 и включает следующие статьи издержек обращения:
1)    транспортные расходы (оплата транспортных услуг организаций за перевозки, погрузке в транспортные средства и выгрузке из них; экспедиционных и других услуг; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств, их утепление; плату за временное хранение грузов в пределах нормативных сроков в соответствии с заключенными Договорами; за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам);
2)    расходы на оплату труда (затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат, затраты по оплате труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности);
3)    отчисления на социальные нужды;
4)    расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря (платежи за текущую аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, обслуживание и содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории и др.);
5)    амортизация основных средств (амортизационные отчисления на полное восстановление собственных и арендованных производственных средств);
6)    расходы на ремонт основных средств (проведение всех видов ремонта основных производственных средств, в том числе и арендованных);
7)    износ санитарной и специальной одежды столового белья, посуды, приборов, других МБП (затраты по использованию МБП, расходы по стирке и починки столового белья, санитарной и спальной одежды, обуви и др.);
8)    расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд (стоимость различных видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды);
9)    расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку;
10)расходы на рекламу (расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий, этикеток, упаковки, образцов выпускаемой продукции; на рекламные мероприятия через СМИ; участие в выставках, ярмарках; на оформление витрин, выставок-продаж и на проведение других рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятия);
11)затраты по оплате процентов за пользование займом (платежи по процентам за кредиты банков, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков товаров, а также другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством);
12)расходы на тару (амортизация (износ) тары, расходы по ремонту и естественному износу, стоимость тары в результате ее естественного износа, разница между приемными и сдаточными ценами на тару);
13)прочие расходы (представительские и командировочные расходы, а также расходы будущих периодов).
Расходы на рекламу, по оплате процентов за пользование займом и отдельные элементы прочих затрат относятся к нормируемым расходам. Также в торговых предприятиях нормируется естественная убыль при перевозке, хранении и продаже товаров и потери, которые неизбежны и обусловлены свойствами товаров и тары, особенностями их продажи.
К представительским расходам относятся: затраты по приему и обслуживанию представителей других предприятий включая иностранных, участвующих в переговорах с целью устранения или поддержания взаимовыгодного сотрудничеств также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа предприятия, в том числе расходы, связанные с проведением официального приема.
Расходы на командировки списываются на издержки обращения в тех случаях, когда они связаны с хозяйственной деятельностью. К указанным расходам относят проезд к месту назначения и обратно, наем жилого помещения, суточные за время нахождения в командировке.
Расходы торгового предприятия, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (последующим) периодам, отражаются в издержках обращения как расходы будущих периодов. В указанную статью затрат включается арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов при предварительном перечислении, расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования, расходы на рекламу и подготовку кадров, уплаченные вперед.
Система потребительской кооперации является много отраслевой и осуществляет торговую, производственную, заготовительную деятельность, общественное питание. Следовательно, она имеет свои особенности учета затрат. В связи с этим были разработаны и утверждены Центросоюзом РФ от 6 июня 1995 года и согласованы с Минфином РФ от 13 июня 1995 года Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации. Данные методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и порядок формирования финансовых результатов для организаций потребительской кооперации.
Издержки обращения в организациях потребительской кооперации учитываются раздельно по каждому виду деятельности.
Согласно указанному нормативному акту к издержкам обращения в бухгалтерском учете относят:
-   в торговых организациях - расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой и реализацией товаров;
-   в организациях общественного питания - расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением продуктов, производством собственной продукции (кроме затрат сырья, стоимость которого учитывается обособлено от издержек обращения), рекламой, продажей изделий собственного производства и покупных товаров, а также с организацией их потребления;
-   в заготовительных организациях - расходы, связанные с закупкой сельскохозяйственной продукции и сырья, их переработкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, реализацией.
Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, некоторые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.

1.2. Система показателей издержек обращения предприятия

Важным инструментом управления текущими затратами торгового предприятия является система показателей издержек обращения, которая позволяет оценить издержки в процессе экономического анализа.
Анализ издержек обращения рассматривается как один из основных элементов анализа финансовых результатов торгового предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается повышение выручки от реализации над текущими затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой от реализации и прибылью.
Основной целью анализа издержек обращения, как основного элемента текущих затрат торгового предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов торгового предприятия.
Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций, необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое прочтение исходных данных в зависимости от цели анализа.
Основным методом экономического анализа издержек обращения является дедуктивный метод, т.е. от общих показателей к оценке факторов их формирующих.
Борьба за рациональное использование материальных трудовых и финансовых ресурсов в сфере товарного обращения требует правильной постановки учета, контроля и анализа. Этим определяются задачи анализа текущих затрат в торговле. В современных условиях основными задачами анализа издержек обращения являются:
-   Анализ выполнения сметы издержек обращения в отчетном периоде;
-   Изучение тенденций изменения издержек обращения за анализируемый период;
-   Определение основных факторов, оказывающих влияние на сумму и уровень издержек обращения, оценка степени их воздействия;
-   Изыскание резервов экономии ресурсов предприятия при одновременном улучшении качественных показателей его деятельности;
-   Выявление нерациональных расходов и потерь, разработка мер, направленных на их ликвидацию.
Информационное обеспечение анализа издержек обращения связано, прежде всего, с бухгалтерской отчетностью. В годовой и квартальной отчетности организаций потребительской кооперации, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрен «Отчет об издержках обращения». В данном отчете отражаются абсолютные величины издержек обращения по основным статьям и в целом по организации.
Таким образом, управление текущими затратами торгового предприятия требует наличия широкого круга информации, определенным образом обработанной и обобщенной. Исходя из этого, система показателей текущих затрат рассматривается как инструмент, посредством которого можно выявлять тенденции их изменения.
Под системой показателей издержек обращения понимается упорядоченное множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей.
В экономической работе применяется множество показателей издержек обращения, каждый из которых несет свою информационно-аналитическую нагрузку. Но ни один из них не может в полной мере отразить все аспекты управления ими. Именно в этой связи в экономической работе необходима система показателей издержек обращения.
Среди важнейших показателей выделяются следующие группы:
ü     Абсолютные показатели;
ü     Относительные показатели;
ü     Структурные показатели;
ü     Предельные показатели;
ü     Индексные показатели.
Издержки обращения могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем – уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к обороту розничной торговли.
Абсолютный показатель издержек обращения характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. К абсолютным показателям относятся сумма издержек обращения, себестоимость торговой деятельности (СТД), которые рассчитываются по формулам:
И=И_пост.+И_пер.                                             (1)
где:  И – сумма издержек обращения, руб.
И_пост. – сумма постоянных издержек обращения, руб.
И_пер. – сумма переменных издержек обращения, руб.
И=МЗ+ФЗП                                                        (2)
где:  МЗ – материальные затраты, руб.
ФЗП – затраты на оплату труда, руб.
СТД=З_т+И                                                 (3)
где:  З_т – затраты на покупку товаров, руб.
Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. об эффективности произведенных расходов.
Уровень издержек обращения (У_И) характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности.
                                              (4)
Он рассчитывается как на весь объем деятельности предприятия, так и по отдельным товарным группам. Также рассчитывается уровень постоянных (У_пост.) и переменных (У_пер.) издержек обращения, уровень затратности основных фондов (У_Иоф), оборотных средств (У_Иос), труда (У_Ифзп) и ресурсов в совокупности (У_Ир). Уровень издержек обращения значительно колеблется по регионам и типам торговых предприятий, что обусловлено особенностями покупательной способности населения, развития производства товаров, транспортных коммуникаций, условиями товароснабжения торговой сети, объемом и структурой оборота розничной торговли.
Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяется показатель рентабельность издержек обращения (Р_И).
                                              (5)
Экономический смысл показателя издержкоотдачи заключается в том, что он характеризует объем деятельности, полученного на 100 рублей произведенных затрат. Рентабельность издержек обращения показывает сумму прибыли, полученную на 100 рублей произведенных затрат.
Уровень издержек обращения должен соответствовать их оптимальному размеру и структуре. Не всегда снижение суммы издержек обращения ведет к положительному результату. Для оценки абсолютного прироста суммы издержек обращения используется формула
                                               (6)
где:  ∆И – сумма абсолютной экономии издержек обращения, руб.
И₁, И₀ – сумма издержек обращения отчетного и базисного года, руб.
Расчет абсолютной суммы издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на оборот розничной торговли отчетного года.
Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между издержками отчетного года и базисными издержками, скорректированными на фактический объем оборота. Но исходя из того, что издержки обращения в своем составе неоднородны и представляют совокупность постоянных и переменных издержек, следует учитывать их условное деление.
Используя метод сравнения, издержки обращения за анализируемый год следует сопоставлять с данными за более длительный период, для того чтобы выяснить их динамику и установить темп изменения.
                                                 (7)
где:  Т_пр. – среднегодовой темп изменения суммы издержек обращения;
И_n – сумма издержек обращения последнего года, руб.;
И_m – сумма издержек обращения первого года, руб.;
n – количество лет в анализируемом периоде.
К структурным показателям относятся доля переменных (Д_пер.) и постоянных (Д_пост.) издержек в общей сумме издержек обращения, доля i-ой статьи расходов в общей сумме издержек обращения (Д_i) и доля издержек обращения в себестоимости торговой деятельности (Д_И).
Предельные показатели определяются по формуле
                                           (8)
где:  ПРИ – предельные издержки, руб./ед.;
И_n – сумма издержек n-го периода, руб.;
И_n-1 – сумма издержек предшествующего периода, руб.;
О_n – оборот розничной торговли n-го периода, ед.;
O_n-1 – оборот розничной торговли предшествующего периода, ед.
При проведении анализа издержек обращения определяются индексы суммы и уровня издержек обращения. Изменение суммы издержек обращения оценивается индексом суммы издержек (I_n).
                                                      (9)
Рост издержек обращения является экономически оправданным, когда он связан с повышением качества обслуживания, направлен на ускорение оборачиваемости товаров, совершенствование товародвижения и ведет к росту объема деятельности и увеличению доли рынка, завоеванной предприятием. Для оценки динамики издержек обращения целесообразно использовать индекс уровня издержек обращения (I_у)
                                                      (10)
где:  У_n – уровень издержек n-го периода, %;
У_n-1 – уровень издержек предшествующего периода, %
В результате трансформации данного индекса в экономическом анализе и при прогнозировании издержек может быть использована мультипликативная модель динамики издержек обращения следующего вида.
I_И=I_у*I_О                                                      (11)
где:  I_О – индекс роста оборота розничной торговли;
I_И – индекс роста издержек обращения.
Стратегическая модель управления издержками, направленная на их оптимизацию, предусматривает необходимость обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, оборота розничной торговли и затрат.
I_П >I_О >I_И                                                   (12)
где:  I_П – индекс роста прибыли.
Только такое соотношение важнейших экономических показателей обеспечит снижение уровня издержек обращения и повышение эффективности их использования за счет увеличения их отдачи и прибыли на каждые 100 рублей затрат.
Также к индексным показателям издержек обращения относится темп изменения уровня издержек (Т_у), который определяется по формуле
                                                        (13)
Таким образом, при анализе и планировании издержек торговым предприятием необходимо пользоваться показателями абсолютной суммы и уровня издержек обращения по общему уровню и отдельным статьям.

1.3. Факторы, влияющие на сумму и уровень издержек обращения

На издержки обращения оказывают влияние различные объективные и субъективные факторы. Все эти факторы взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они действуют одновременно как в сторону снижения издержек, так и в сторону их повышения. При этом одни факторы являются специфическими и оказывают влияние на издержки обращения в отдельных подотраслях, торговых системах, звеньях товаропроводящей сети или на отдельные статьи издержек, другие же факторы являются общими и влияют на издержки обращения всех звеньев торговли, на все или многие статьи издержек обращения.
Из них наиболее значимыми являются:
-         изменение объема, состава и структуры оборота розничной торговли;
-         изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;
-         изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;
-         изменение времени и скорости товарного обращения;
-         изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;
-    изменение производительности труда работников.
Следовательно, на уровень издержек обращения влияют различные факторы: и не зависящие, и зависящие от деятельности предприятия.
К факторам, не зависящим от деятельности предприятия, относится в первую очередь фактор цен. Повышение или снижение розничных цен на товары соответственно влияет на абсолютную величину оборота розничной торговли, а, следовательно, и на относительный уровень издержек обращения. Изменения оптовых цен на хозяйственные материалы, тарифов на перевозки, арендных ставок, процентов за кредит и др. сопровождаются, как правило, изменением издержек обращения в целом и по статьям. На уровень издержек обращения влияют равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки и ряд других факторов внешнего характера.
К факторам, зависящим от предприятия, относятся факторы, обуславливаемые деятельностью самого предприятия. Рациональное использование выделенных основных и оборотных средств, изучение покупательского спроса и конъюнктуры рынка, соблюдение кредитной и финансовой дисциплины, повышение производительности труда, выбор форм обслуживания покупателей – все эти и некоторые другие факторы внутреннего порядка будут благоприятно влиять на величину издержек обращения.
Степень реагирования издержек на изменения объема деятельности может быть определена с помощью коэффициента эластичности издержек обращения от оборота розничной торговли (К_Э). Однако при его использовании следует принимать во внимание систему дополнительных показателей, так как этот показатель не учитывает фактор неоднородности издержек обращения. В условиях высоких темпов инфляции, он может быть интерпретирован как степень реагирования затрат в целом на изменение суммы оборота розничной торговли.
                                                     (14)
где:   - изменение издержек обращения, %;
- изменение оборота розничной торговли, %.
При этом необходимо учитывать, что статьи и элементы затрат, взятые обособленно, зависят от оборота розничной торговли не одинаково. Так, для постоянных издержек этот коэффициент будет равен нулю. Следовательно, рост оборота розничной торговли может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек обращения, а только переменной их части (уровень переменных издержек при этом не изменяется). Повышение суммы постоянных расходов изменением объема деятельности объяснять, естественно, нельзя.
Таким образом, рост оборота розничной торговли сопровождается увеличением абсолютной величины издержек обращения, однако их уровень будет снижаться; уменьшение оборота розничной торговли, хотя и сопровождается некоторым сокращением суммы издержек, их уровень повышается.
                             (15)
где:  - изменение уровня издержек обращения под влиянием изменения оборота розничной торговли, процентных пунктов;
 - сумма условно-постоянных расходов базисно периода, руб.;
О₁, О₀ - оборот розничной торговли отчетного и базисного периода соответственно, руб.;
Для определения влияния изменения оборота рознично торговли на сумму издержек обращения нужно пересчитать сумму переменных расходов базисного периода с учетом оборота розничной торговли отчетного периода.
                                 (16)
где:    - уровень условно-переменных издержек базисного периода, %;
 - сумма условно-переменных издержек базисного периода, руб.
Измерять зависимость уровня издержек обращения от объема деятельности рекомендуется и с использованием метода корреляционно-регрессионного анализа.
Весьма существенное влияние на издержки обращения оказывает структура оборота розничной торговли. На торговом предприятии изменение структуры оборота может влиять на издержки обращения как в сторону их снижения, так и в сторону повышения. Издержкоемкость различных товаров неодинакова, что обусловлено их физическими и экономическими свойствами, различиями в спросе и предложении. Эти различия сказываются на уровне цен конкретных товаров, (издержки обращения являются элементом торговой надбавки) и на среднем уровне издержек обращения (так как он зависит от структуры оборота). Однако в практике анализа влияние структуры оборота на издержки обращения не выявляется. Отсутствие возможности элиминировать и измерить влияние структуры оборота розничной торговли на уровень издержек обращения ведет к тому, что отчетный уровень расходов одного и того же предприятия даже за смежные периоды несопоставим.
Уровень издержек обращения отдельных товаров можно определить расчетным путем, распределяя все расходы на конкретные товары пропорционально структуре продажи. Однако эта методика достаточно спорна, так как возникает вопрос, что принимать за базу распределения физический объем товаров или их стоимость. Современный учет не имеет для реализации этой методики информационной базы.
Влияние структурных сдвигов оборота розничной торговли на уровень издержек обращения устанавливается с использованием метода цепной подстановки, способа разниц и процентных чисел. Вычисляют скорректированный уровень издержек обращения, проводят анализ методом цепной подстановки по следующей формуле.
                                         (17)
где:    - скорректированный уровень издержек обращения, %;
 - отчетный удельный вес i-й товарной группы в обороте розничной торговле, %;
 - базисный уровень издержек обращения i-й товарной группы, %;
i - товарная группа, i=1,2, 3,..., n.
Применяя способ разниц, можно определить величину влияния структурных сдвигов на приращение уровня издержек обращения.
                                              (18)
где:    - изменение уровня издержек обращения под влиянием изменения структуры оборота розничной торговли, %;
 - изменение удельного веса i-й товарной группы в обороте розничной торговли, %.
Для сопоставимости данных в ходе анализа необходимо выявить влияние изменения различных цен на товары. Изменение розничных цен влияет, прежде всего, на изменение уровня издержек обращения. Изменение розничных цен на сумму затрат по некоторым статьями издержек обращения не оказывает влияния, но их уровень снижается с ростом цен. Этот вывод относится к тем расходам, сумма которых не находится в непосредственной зависимости от изменения оборота розничной торговли (условно-постоянные), а также к расходам на перевозку, подработку и фасовку товаров, на тару.
При расчете влияния изменения розничных цен следует также учесть, что некоторые статьи издержек обращения зависят только от суммы оборота розничной торговли, а не от его физического объема. К ним относят отчисления в фонд подготовки кадров, расходы по кредиту, страхованию. При изменении розничных цен изменяется в одном направлении, как оборот розничной торговли, так и сумма этих статей издержек обращения, поэтому остается неизменным их уровень.
При анализе динамики пересчет уровня издержек обращения отчетного года к обороту в сопоставимых ценах производят по тем статьям, абсолютная сумма которых не зависит от изменения розничных цен.
                   (19)
где:  - изменение уровня издержек обращения под влияние изменения цен, %;
 - сумма независимых от изменения розничных цен издержек обращения отчетного года, руб.;
 - оборот розничной торговли в сопоставимых ценах, руб.
Помимо вышерассмотренных факторов, на уровень издержек обращения предприятия влияет ряд других факторов.
Ускорение оборачиваемости товаров оказывает влияние на статьи издержек обращения, связанные с формированием и хранением товарных запасов. Изменение оборачиваемости товаров оказывает двоякое действие на издержки обращения: замедление оборачиваемости вызывает увеличение издержек, а ускорение - их уменьшение. Так, ускорение оборачиваемости на один день приведет к высвобождению средств в размере однодневного оборота, к сокращению на эту сумму потребности в кредите и вследствие этого к экономии затрат по оплате процентов за пользование займом.
Изменение производительности труда влияет на объем деятельности и через него на уровень издержек обращения. Затраты на оплату труда в организациях потребительской кооперации занимают среди всех издержек обращения основное место. Если при этом рост производительности труда опережает рост средней заработной платы, то обеспечивается относительная экономия затрат на оплату труда. Снижение этих расходов их экономное использование является значительным резерве снижения уровня расходов на оплату труда, а значит, и общего уровня издержек обращения.
,                                        (20)
где:  У_з/п - уровень расходов на оплату труда, %;
ФЗП - фонд заработной платы, руб.;
О - оборот розничной торговли, руб.
Снижение расходов на оплату труда достигается при выполнении следующих условий.
Тпр_О>Тпр_фзп,                                            (21)
Тпр_пт>Тпр_З/п,                                            (22)
где:  Тпр_О - темп прироста оборота розничной торговли, %;
Тпр_фзп - темп прироста фонда заработной платы, %;
Тпр_пт - темп прироста производительности труда, %;
Тпр_З/п - темп прироста средней заработной платы, %.
Рационализация товародвижения является важным фактором снижения уровня издержек обращения. Сокращение звенности движения товаров, доставка товаров непосредственно в розничную торговую сеть обуславливают снижение транспортных расходов, товарных потерь и других расходов.
Влияние звенности товародвижения определяется путем расчета излишнего завоза (недовоза) товаров.
                                      (23)
где:  И_з - сумма излишнего завоза (недовоза) товаров, руб.;
 - коэффициент звенности товародвижения отчетного и базисного периодов соответственно, %.
Затем рассчитывается сумма дополнительных затрат (или их сокращение) по переменным статьям издержек по следующей формуле
                                             (24)
где:  З_доп. - сумма дополнительных затрат (+) или их сокращение (-), руб.;
У_пер.1 -уровень переменных расходов отчетного периода, %.
Отклонение в уровне издержек обращения за счет изменения звенности товародвижения определяется как процентное отношение суммы дополнительных затрат или их снижения и оборота розничной торговли.
                                      (25)
где:  - изменение уровня издержек обращения под влиянием изменения звенности товародвижения, %.
Торговые предприятия пользуются услугами транспортных, коммунальных, ремонтных и многих других предприятий. Поэтому к независящим от торговли факторам, влияющим на уровень издержек обращения, относится изменение тарифов и ставок за предоставляемые услуги. Без учета индекса этих тарифов нельзя сделать экономически обоснованные выводы о действительной динамике издержек обращения по статьям, дать правильную оценку происходившим изменениям в составе расходов. Отсюда следует, что сумма издержек обращения по статьям, связанным с оплатой услуг и материальным потреблением, зависит от двух условий. Во-первых, от количественного выражения этих услуг (объема перевозимых товаров, площади арендуемых помещений и т.п.), а во-вторых, от уровня тарифов на предоставляемые услуги и цен на материалы. В процессе анализа необходимо установить, в результате каких из этих условий изменились издержки обращения.
Издержки обращения, представляя собой обособившуюся часть стоимости, создаваемую в хозяйственном процессе - категория объективная. Они включают в себя затраты живого и овеществленного труда, что следует учитывать при проведении факторного анализа издержек обращения.
Первый показатель - фондовооруженность труда - представляет собой отношение примененных основных фондов примененной среднесписочной численности работников.
                                                     (26)
где:  ФВ - фондовооруженность труда, руб./чел.;
ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов, руб.;
Ч - среднесписочная численность работников, чел.
Второй показатель - стоимостное строение торговой деятельности (ТД) - это отношение потребленных материальных затрат к потребленной величине затрат на оплату труда.
                                                    (27)
где:  МЗ - сумма материальных затрат, тыс. руб.;
ФЗП - фонд заработной платы, руб.
Третий показатель - органическое строение торговой деятельности (ТД') - выражает отношение примененных основных фондов к потребленному фонду заработной платы.
                                                   (28)
Производительность труда является функцией фондовооруженности и фондоотдачи по хозрасчетному доходу.
ПТ=ФВ*ФО                                                        (29)
где:  ФО - фондоотдача, руб.
При этом фондоотдачу является результативным показателем деятельности предприятия.
                          (30)
где:  П - прибыль предприятия, руб.;
Р_ФЗП - норма чистого дохода (рентабельность фонда заработной платы).
Таким образом, издержки обращения прямо пропорциональны фондовооруженности труда, норме чистого дохода, средней оборачиваемости основных фондов, фонду заработной платы и обратно пропорциональны производительности труда.
Зависимость издержек обращения от стоимостного строения торговой деятельности проявляется в равенстве следующего вида.
                                        (31)
Показатель, характеризующий отношение потребленных овеществленных ресурсов ко всем потребленным ресурсам определяется по следующей формуле.
                                              (32)
где: К - коэффициент, характеризующий отношение потребленных овеществленных ресурсов ко всем потребленных ресурсам.
Отношение потребленных ресурсов живого труда ко всем потребленным ресурсам рассчитывается следующим образом.
                                               (33)
где  Е - коэффициент, характеризующий отношение потребленных ресурсов живого труда ко всем потребленным ресурсам. При этом К + Е = 1.
В процессе анализа издержек обращения уделяется также внимание взаимосвязи затрат живого и овеществленного труда (И) с величиной используемых основных фондов, что непосредственно связано с их оборачиваемостью (n), которая определяется по формуле:
                                                      (34)
Из формулы следует, что экономия примененных ресурсов прошлого труда предпочтительнее экономии потребленных ресурсов, поскольку при таком соотношении ускоряется оборачиваемость фондов и растет производительность труда.
На уровень издержек обращения влияют и другие факторы: состояние материально-технической базы, финансовое состояние, производительность труда. Опережающие темпы роста производительности труда против темпов роста средней заработной платы работников ведут к снижению уровня расходов на оплату труда.
Выявление факторов и их количественная оценка учитывается при анализе и планировании издержек обращения.

Глава 2 Исследование издержек обращения Белгородского райпо

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности Белгородского райпо

Объектом исследования данной дипломной работы является Белгородское районное потребительское общество, расположенное по адресу г. Белгород, ул. Восточная, 71.
Белгородское районное потребительское общество – добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное по территориально-производственному признаку на основе членства путем объединения его пайщиками имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
Белгородское районное потребительское общество в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» с учетом изменений и дополнений, внесенных в него ФЗ РФ от 8.04.2000г. №54-ФЗ, другими законами РФ, иными нормативными, правовыми актами и настоящим уставом от 14 июля 2000г. (приложение 1).
Белгородское районное потребительское общество юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать и другие реквизиты. Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Белгородское районное потребительское общество создается на неопределенный срок.
Перечень филиалов и представительств, а также предприятий, действующих на основании пункта 5 статьи 6 Федерального закона «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»: Октябрьский Производственный Филиал, Заготовительный Филиал.
Управление обществом осуществляют общее собрание общества, совет общества и правление общества.
Высшим органом общества является общее собрание общества. Свои полномочия высшего органа общее собрание общества осуществляется через собрания пайщиков кооперативных участков общества и общее собрание уполномоченных общества. В период между общими собраниями общества управление в обществе осуществляет совет общества, в пределах компетенции, предусмотренной статьей 19 закона Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» и Уставом.
Исполнительным органом общества является правление общества. Контроль за соблюдением устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью, а также за созданными им организациями осуществляет ревизионная комиссия общества и комиссии кооперативного контроля кооперативных участков общества.
Основными принципами ведения обществом экономической деятельности являются: безубыточность общества; демократичность управления; ответственность председателя совета общества, членов совета общества, председателя правления общества и членов правления общества за результаты экономической деятельности общества; финансовая и хозяйственная дисциплина, как во внутрихозяйственной деятельности, так и в отношениях с организациями потребительской кооперации Российской Федерации; обязательное информирование пайщиков советом общества и правлением общества о результатах экономической деятельности обществ.
К исключительной компетенции общего собрания уполномоченных общества относятся: принятие Устава общества, внесение в него изменений и дополнений, определение основных направлений деятельности общества; порядок распределения между пайщиками доходов от предпринимательской деятельности общества; создание хозяйственных обществ; определение размеров, в том числе и изменение размеров паевых взносов пайщиков; избрание из числа пайщиков общества представителей в союз потребительских обществ области сроком на 5 лет, делегирование им полномочий по избранию представителей в другие союзы потребительских обществ (области, края, республики Российской Федерации); представителями общества в союзы могут быть избраны на тот же срок пайщики, не являющиеся пайщиками данного общества. По решению общего собрания общества его представителями могут быть отозваны досрочно; избрание из числа пайщиков общества председателя и членов совета общества, членов ревизионной комиссии, определение численного состава указанных органов, средств на их содержание, заслушивание отчета об их деятельности, прекращение их полномочий; утверждение положения о ревизионной комиссии общества; решение вопросов о создании союзов, вступлении в союзы и выходе из них; утверждение годовых программ экономического и социального развития общества; утверждение годовых отчетов и балансов, заключение по ним ревизионной комиссии, порядок оплаты труда и формы поощрения членов совета общества, пайщиков, работающих на общественных началах в кооперативных органах управления и контроля; принятие наказов пайщиков, заслушивание отчетов об их исполнении, выработка наказов представителям общества в союзе потребительских обществ для принятия по ним решений общим собранием представителей потребительских обществ данного союза; отчуждение недвижимого имущества общества, стоимость которого превышает 2000 кратного минимального размера оплаты труда, установленного правительством России; привлечение к ответственности выборных лиц за ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей и нарушение уставов общества и союзов вплоть до лишения полномочий отдельных членов, либо всего состава совета общества и председателя ревизионной комиссии общества; освобождение председателя совета общества и председателя ревизионной комиссии общества от должности; рассмотрение жалоб на действие совета общества, ревизионной комиссии общества, разрешение разногласий между ними, отмена при необходимости их решения; определение порядка покрытия убытков, понесенных обществом; реорганизация и ликвидация общества; исключение пайщиков из общества; определение видов, размеров и условий формирования фондов общества, утверждение положения о них.
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Собрание уполномоченных Белгородского райпо

Ревизионная комиссия

Совет

Правление

Производственный филиал

Отдел заготовок

Торговый отдел

Плановый отдел

Бухгалтерия

Производственный отдел

Рис. 1. Организационная структура Белгородского райпо
Основными видами деятельности потребительской кооперации является торговля (оптовая и розничная), общественное питание и заготовки.
Основной экономической деятельностью общества являются его имущество, которое принадлежит на праве собственности как юридическому лицу. Источниками образования имущества общества являются: паевые взносы, доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных им организаций, имущество, поступившее при создании общества в его собственность, доходы, полученные от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг, средства, полученные из иных источников, не запрещенных законодательство Российской Федерации.
Доходы, полученные обществом после вычета затрат и уплаты предусмотренных законодательством Российской Федерации обязательных платежей, направляются, по решению общего собрания общества, в фонды общества (неделимый, резервный, развития потребительской кооперации и другие). Оставшаяся часть, но не более 20% от распределяемой суммы, решением общего собрания общества может распределяться между пайщиками по итогам работы за год в виде кооперативных выплат.
Для анализа основных показателей финансово-экономической деятельности Белгородского райпо используем таблицу 1. для проведения анализа показателей финансово-экономической деятельности предприятия мы пользовались данными, взятыми из бухгалтерской и статистической отчетности, которые своевременно предоставляются обществом в установленные сроки в налоговые службы и комитет статистики (прил. 2-26).
Таблица 1
Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности Белгородского райпо за 2003-2005гг.

Показатели	Год			Абс. отклонение, ±		Темп роста, %
	2003	2004	2005	04-03	05-04	2004/2003	2005/2004
Выручка от продажи товаров и услуг в действующих ценах, тыс. руб.	28556	32614	38673	+4058	+6059	114,21	119,00
Выручка от продажи товаров и услуг в сопоставимых ценах, тыс. руб.	28556	29198	34872	+642	+2258	102,25	106,92
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	23533	26785	31779	+3252	+4994	113,82	118,64
Уровень себестоимости проданных товаров, %	82,41	82,13	82,17	-0,28	+0,04	-	-
Издержки обращения, тыс. руб.	5186	4544	5116	-642	+572	87,62	112,59
Валовая прибыль, тыс. руб.	5023	5658	6894	+635	+1236	112,64	121,85
Уровень валовой прибыли, %	17,6	17,4	17,8	-0,20	+0,4	-	-
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1023	1134	2221	+111	+1087	110,85	195,86
Чистая прибыль, тыс. руб.	-50	344	860	+394	+516	688,00	250,00
Рентабельность реализации, %	3,58	3,48	5,74	-0,10	+2,26	-	-
Индекс цен	1,12	1,117	1,109	-	-	-	-

Проанализируем торгово-финансовую деятельность, для этого рассчитаем темп роста оборота розничной торговли отчетного года в действующих и сопоставимых ценах. Оборот розничной торговли – это выраженный в денежной форме объем продаж товаров.
·     Темп роста в действующих ценах за отчетный год ( ):
                      (35)
где:  и  - оборот розничной торговли в отчетном и базисном годах в действующих ценах, тыс. руб.
·     Темп роста в сопоставимых ценах за отчетный год ( ):
                      (36)
где:  и  - оборот розничной торговли в отчетном и базисном годах в сопоставимых ценах, тыс. руб.

По данным таблицы 1 можно сказать следующее, что выручка от реализации товаров и услуг Белгородского райпо в действующих ценах увеличивалась в течение исследуемого периода. В 2004г. по сравнению с 2003г. выручка увеличилась на 14,21% или в сумме на 4058 тыс. руб., а в 2005г. по сравнению с 2004г. этот показатель возрос на 19,00% или в сумме на 6059 тыс. руб. В сопоставимых ценах выручка от реализации товаров и услуг в 2004г. по сравнению с 2003г. возросла на 2,25%, в сумме это составило 642 тыс. руб., а при сравнении 2005г. к 2004г. мы видим увеличение на 2258 тыс. руб. или 6,92%. Для наглядности динамику выручки от продажи товаров и услуг Белгородского райпо в действующих и сопоставимых ценах можно представить в виде графика (рис. 2).
Рис. 2. Динамика выручки райпо в действующих и сопоставимых ценах за 2003-2005гг.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг на протяжении всего исследуемого периода возрастала в 2004г. по сравнению с 2003г. на 3252 тыс. руб. или 13,82%, а в 2005г. по сравнению с 2004г. на 4994 тыс. руб. или 18,64%.
Издержки обращения на протяжении исследуемого периода при увеличении объемов деятельности в 2004г. по сравнению с 2003г. снизились на 12,38% или 642 тыс. руб., а в 2005г. по сравнению с 2004г. произошло увеличение этого показателя на 12,59% или в сумме на 572 тыс. руб. Для наглядности динамика издержек обращения представлена в виде гистограммы (рис. 3).

Рис. 3. Динамика издержек обращения Белгородского райпо за 2003-2005гг.
Валовая прибыль изменялась в исследуемом периоде следующим образом: в 2004г. по сравнению с 2003г. произошло увеличение на 12,64 процентных пункта или 635 тыс. руб., а в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличение составило 21,85 процентных пункта или 1236 тыс. руб. Уровень валовой прибыли в 2004г. снизился на 0,2 процентных пункта, а в 2005г. повысился на 0,4 процентных пункта.
Прибыль до налогообложения в течение всего периода исследования возрастала, прирост составил в 2004г. – 111 тыс. руб. и 1087 тыс. руб. в 2005г. При этом чистая прибыль в 2004г. возросла на 394 тыс. руб. по сравнению с 2003г. и в 2005г. она увеличилась на 516 тыс. руб. по сравнению с 2004г.
Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности Белгородского райпо в 2004г. уменьшилась на 0,1 процентных пункта по сравнению с 2003г., а в 2005г. увеличилась по сравнению с 2004г. на 2,26 процентных пункта.
После анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности целесообразно проанализировать динамику показателей использования ресурсов (основных и оборотных средств, заработной платы), которые приведены в таблице 2.

Показатели	2003год	2004год	2005год	Темп роста, %
				2004/2003	2005/2004
Выручка от продажи товаров и услуг, тыс. руб.	28556	32614	38673	114,21	118,58
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	7996	8234,50	7426	102,98	90,18
Фондоотдача, руб.	3,57	3,96	5,21	110,92	131,57
Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	5260	6192	6623	117,72	106,96
Отдача основных и оборотных средств, руб.	2,15	2,26	2,75	105,12	121,68
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1023	1134	2221	110,85	195,86
Фонд заработной платы, тыс. руб.	4237	4225	4681	99,72	110,79
Рентабельность ресурсов, %	5,85	6,08	11,86	-	-
Ресурсоотдача, руб.	1,63	1,75	2,06	107,36	117,71

На основе данных таблицы 2 можно сделать вывод, что показатели эффективности использования ресурсов райпо в течение исследуемого периода увеличивались. Таким образом, в 2004г. по сравнению с 2003г. фондоотдача увеличилась на 10,92 процентных пункта, а в 2005г. увеличение составило 31,57 процентных пункта. Отдача основных и оборотных средств в исследуемом периоде увеличивалась в 2004г. на 5,12 процентных пункта и в 2005г. на 21,68 процентных пункта. Рентабельность ресурсов составила в 2003г. – 5,85 процентных пункта, в 2004г. – 6,08 процентных пункта и в 2005г. – 11,86 процентных пункта. Ресурсоотдача в исследуемом периоде увеличилась на 7,36% в 2004г. по сравнению с 2003г. и на 17,71% в 2005г. по сравнению с 2004г.
Также проведем оценку финансового состояния предприятия. Финансовое состояние характеризуют многие показатели, которые подразделяются на группы: платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности. Все показатели финансового состояния Белгородского райпо приведены в таблице 3.
Таблица 3
Показатели финансового состояния Белгородского райпо за 2003-2005гг.

Показатели	Год			Абс. отклонение, ±
	2003	2004	2005	04-03	05-04
Денежные средства, тыс. руб.	140	33	116	-107	+83
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1307	1832	1737	+525	-95
Запасы, тыс. руб.	3986	4375	4429	+389	+54
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	7458	8580	5822	+1122	-2758
Коэффициент текущей ликвидности	0,73	0,73	1,08	-	+0,35
Коэффициент быстрой ликвидности	0,19	0,22	0,32	+0,03	+0,1
Коэффициент текущей платежной готовности	0,02	0,005	0,03	-0,015	+0,01
Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	189	197	167	+8	-30
Чистая прибыль, тыс. руб.	-50	344	860	+394	+516
Выручка от реализации, тыс. руб.	28556	32614	38673	+4058	+6059
Коэффициент чистой выручки	0,005	0,02	0,03	+0,015	+0,01
Коэффициент покрытия текущих пассивов	3,83	3,80	6,64	-0,03	+2,84
Собственные средства, тыс. руб.	6396	6419	7083	+23	+664
Имущество предприятия, тыс. руб.	13890	15037	13228	+1147	-1809
Коэффициент собственности	0,46	0,43	0,54	-0,03	+0,11
Сумма обязательств предприятия, тыс. руб.	7494	8618	6145	+1124	-2473
Доля заемных средств	0,54	0,57	0,46	+0,03	-0,11
Соотношение заемных и собственных средств	1,17	1,34	0,87	+0,17	-0,47
Общий коэффициент оборачиваемости капитала	2,06	2,17	2,92	+0,11	+0,75
Коэффициент оборачиваемости собственных средств	4,46	5,08	5,46	+0,62	+0,38
Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	1560	1569,50	1784,50	+9,5	+215
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	18,31	20,78	21,67	+2,47	+0,89
Средняя стоимость оборотных активов, тыс. руб.	5260	6192	6623	+932	+431
Коэффициент оборачиваемости всех оборотных активов	5,43	5,27	5,84	-0,16	+0,57
Средняя величина имущества предприятия, тыс. руб.	13282,50	14463,50	14132,50	+1181	-331
Рентабельность имущества предприятия, %	-0,38	2,38	6,09	+2,76	+4,52
Средняя стоимость собственных средств, тыс. руб.	6449,5	6407,50	6751,00	-42	+343,50
Рентабельность собственных средств, %	-0,78	5,37	12,74	+6,15	+7,37

Проанализировав платежеспособность предприятия можно сделать вывод, что предприятие имеет низкую платежеспособность и не сможет рассчитаться в конкретный момент времени с кредиторами по краткосрочным платежам собственными средствами.
В соответствии с данными таблицы 3 видно, что показатели финансовой устойчивости не соответствуют предельным значения и таким образом можно сказать, что предприятие является финансово неустойчивым.
Важнейшим показателем, характеризующим деятельность предприятия, является прибыль. При эффективной работе предприятия, увеличении оборота розничной торговли и снижении издержек обращения прибыль увеличивается. Рентабельность характеризует доходность и прибыльность предприятия, основными способами увеличения прибыли является рост оборота, снижение издержек обращения, проведение маркетинговых исследований, направленных на решение следующих задач: изучение потребителей и потребительских мотиваций, определение ассортиментной, ценовой и рекламной политики.
По результатам анализа, можно сделать вывод, что основные экономические показатели Белгородского районного потребительского общества в целом благоприятны для дальнейшей эффективной работы организации.

2.2. Оценка динамики издержек обращения Белгородского райпо

Затраты предприятий складываются из следующих основных статей и групп: расходов по оплате труда, транспортных расходов, расходов на содержание основных средств, связанных с товарными запасами, прочих расходов. Их анализ начинается с выявления изменений во времени и анализа явлений динамики. Основной целью анализа издержек обращения является определение комплекса показателей, которые позволяют оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов предприятия. Но для начала проанализируем динамику расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) Белгородского райпо за 2003-2005гг. (таб. 4), данные взяты из бухгалтерской отчетности.
Таблица 4
Динамика расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) Белгородского райпо 2003-2005гг.

Показатели	2003 год		2004 год		2005 год		Абсолютное отклонение, ±
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	2004/ 2003	2005/ 2004
Материальные затраты	5574	47,5	5098	44,1	6122	36,9	-476	+1024
Затраты на оплату труда	4237	36,1	4225	36,6	4681	28,2	-12	+456
Отчисления на социальные нужды	1022	8,7	993	8,6	1035	6,2	-29	+42
Амортизация	189	1,6	197	1,7	167	1,0	+8	-30
Прочие затраты	725	6,1	1035	9,0	4567	27,7	+310	+3532
Итого затрат	11747	100	11548	100	16572	100	-199	+5024

Из таблицы 4 видно, что общие затраты в 2004г. по сравнению с 2003г. снизились на 199 тыс. руб., а в 2005г. по сравнению с 2004г. произошло их увеличение на 5024 тыс. руб. Динамика расходов по элементам затрат Белгородского райпо представлена в виде графика (рис. 4)
рис. 4. Динамика расходов по элементам затрат Белгородского райпо за 2003-05гг.
Следующим этапом работы является разбивка всех затрат на условно-постоянные и условно-переменные, для оценки издержек обращения. Такую разбивку приведем по розничной торговле и общественному питанию Белгородского райпо. Аналитические данные приведены в таблице 5.
Таблица 5
Данные по статьям издержек обращения Белгородского райпо 2003-2005гг.

Показатели	2003год		2004год		2005год
	переменные	постоянные	переменные	постоянные	переменные	постоянные
Расходы на транспортировку товаров, продуктов, сырья, тыс. руб.	38	-	18	-	16	-
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, тыс. руб.	-	174	-	47	-	1
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта, тыс. руб.	-	1175	-	894	-	1381
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	1898	813	1875	786	1871	802
Единый социальный налог, тыс. руб.	323	139	326	139	363	156
Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	-	-	-	-	-	19
Потери от недостачи, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, тыс. руб.	1	-	2	-	24	-
Амортизация имущества, тыс. руб.	-	114	-	143	-	102
Расходы на рекламу, тыс. руб.	8	-	-	-	-	-
Отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов, тыс. руб.	160	-	108	-	-	-
Налоги и сборы, тыс. руб.	-	132	-	129	-	209
Прочие расходы, тыс. руб.	110	101	40	37	89	83
Итого расходов, тыс. руб.	2538	2648	2369	2175	2363	2753

При оценке издержек обращения в части условно-постоянных расходов в первую очередь анализируются абсолютные значения, а при оценке условно-переменных издержек – их уровни. По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что доля условно-постоянных расходов в общей сумме издержек в 2004г. составила 47,87%, что свидетельствует о снижении по сравнению с 2003г. (51,06%) на 3,19%, а в 2005г. эта доля составила 53,81%, т.е. увеличение по сравнению с 2004г. на 5,94%.
Проанализируем издержки обращения, для этого рассчитаем показатели, которые приведены в таблице 6
Таблица 6
Динамика показателей издержек обращения райпо за 2003-2005гг.

Показатели	2003год	2004год	2005год	Абсолютное отклонение, ±
				2004/2003	2005/2004
Условно-постоянные издержки обращения, тыс. руб.	2648	2175	2753	-473	+578
Условно-переменные издержки обращения, тыс. руб.	2538	2369	2363	-169	-6
Издержки обращения, тыс. руб.	5186	4544	5116	-642	+572
Оборот розничной торговли, тыс. руб.	20035	22627	25740	+2592	+3113
Уровень издержек обращения, %	25,88	20,08	19,88	-5,8	-0,2
Издержкоотдача, %	386,33	497,95	503,13	+111,62	+5,18
Уровень условно-постоянных издержек обращения, %	13,22	9,61	10,70	-3,61	+1,09
Уровень условно-переменных издержек обращения, %	12,67	10,47	9,18	-2,2	-1,29
Среднегодовая стоимость основных фондов (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	14353,50	13944	12353	-409,50	-1591
Уровень затратности основных фондов, %	36,13	32,59	41,42	-3,54	+8,83
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	5260	6192	6623	+932	+431
Уровень затратности оборотных средств, %	98,59	73,39	77,25	-25,2	+3,86
Средства на оплату труда, тыс. руб.	2711	2661	2673	-50	+12
Уровень затратности труда, %	191,29	170,76	191,40	-20,53	+20,64
Уровень затратности ресурсов в совокупности, %	23,23	19,93	23,63	-3,3	+3,7
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1023	1134	2221	+111	+1087
Рентабельность издержек, %	19,73	24,96	43,41	+5,23	+18,45

Используя метод сравнения можно выяснить динамику издержек обращения и установить темп изменения
= 0,99
Издержки обращения в целом на протяжении всего периода исследования снижались, среднегодовой темп снижения составил 0,99.
Также к показателям издержек обращения относятся предельные и индексные показатели.
Предельные показатели определяются по формуле 8, рассчитаем предельные издержки за 2004 и 2005г.
=-0,25
=0,18
Изменение суммы издержек обращения оценивается индексом, таким образом можно определить индекс суммы издержек, используя формулу 9
=0,88
=1,13
Рассчитаем индексы уровня издержек обращения, используя формулу 10
=0,78
=0,99
Также к индексным показателям издержек обращения относится темп изменения уровня издержек, который рассчитаем по формуле 13
=-0,22
=-0,01
Цель анализа издержек обращения по статьям заключается в выявлении экономической обоснованности и эффективности каждого вида затрат. Анализ динамики расходов в торговле и общественном питании райпо приведен в таблице 7 на основе данных бухгалтерской отчетности.
Таблица 7
Динамика структуры издержек обращения Белгородского райпо за 2003-2005гг.

Показатели	2003год		2004год		2005год		Абсолютное отклонение, ±
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	04/03	05/04
Расходы на транспорти-ровку товаров, продуктов, тыс. руб.	38	0,72	18	0,4	16	0,31	-20	-2
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для произ-водственных нужд, тыс. руб.	174	3,36	47	1,03	1	0,02	-127	-46
Расходы на аренду и содержание зданий, соору-жений, оборудования и лег-кового транспорта, тыс.руб.	1175	22,66	894	19,67	1381	26,99	-281	+487
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	2711	52,28	2661	58,56	2673	52,25	-50	+12
Едины социальный налог, тыс. руб.	462	8,9	465	10,23	519	10,15	+3	+54
Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	-	-	-	-	19	0,37	-	+19
Потери от недостачи, порчи при хранении, транспорти-ровке товарно-материаль-ных ценностей в пределах норм естественной убыли, тыс. руб.	1	0,02	2	0,04	24	0,47	+1	+22
Амортизация имущества, тыс. руб.	114	2,2	143	3,15	102	1,99	+29	-41
Расходы на рекламу, тыс. руб.	8	0,15	-	-	-	-	-8	-
Отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов, тыс. руб.	160	3,09	108	2,38	-	-	-52	-108
Налоги и сборы, тыс. руб.	132	2,55	129	2,84	209	4,09	-3	+80
Прочие расходы, тыс. руб.	211	4,07	77	1,7	172	3,36	-134	+95
Итого расходов, тыс. руб.	5186	100	4544	100	5116	100	-642	+572
Расходы к обороту, %	25,88	-	20,08	-	19,88	-	-5,8	-0,2
Оборот розничной торговли, тыс. руб.	20035	-	22627	-	25740	-	+2592	+3113

Общая сумма издержек обращения в 2004г. по сравнению с 2003г. снизилась на 642 тыс. руб. или 12,38 процентных пункта, а в 2005г. по сравнению с 2004г. произошло увеличение на 572 тыс. руб. или 12,59 процентных пункта.
В течение 2004г. снизились такие статьи издержек обращения как расходы на транспортировку, на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта, расходы на оплату труда, на рекламу, отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов, налоги и сборы, прочие расходы, за счет этого снизилась общая сумма затрат. А в 2005г. практически все статьи расходов, кроме расходов на транспортировку, на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, амортизация имущества и отчислений на содержание потребительских обществ и их союзов, возросли, за счет чего произошло увеличение общей суммы издержек обращения.

При анализе динамики издержек обращения необходимо изучить их структуру, для этого необходимо выявить изменение доли каждой статьи издержек обращения в общей их сумме. В целом по Белгородскому райпо структура издержек обращения представлена на рисунке 5.

Рис. 5. Структура издержек обращения в целом по Белгородскому райпо
Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня издержек обращения, разработки мер по снижению отдельных расходов важное значение имеет их постатейный анализ. Цель анализа – выявить целесообразность и обоснованность фактических расходов. Проанализируем темп роста издержек обращения по статьям и результаты представим в таблице 8.
Таблица 8
Динамика издержек обращения по статьям Белгородского райпо за 2003-05гг.

№ пп	Показатели	2003год	2004год	2005год	Темп роста, %
					2004/2003	2005/2004
1	2	3	4	5	6	7
1.	Расходы на транспортировку товаров, продуктов, сырья, тыс. руб.	38	18	16	47,37	88,89
2.	Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, тыс. руб.	174	47	1	27,01	2,13
3.	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта, тыс. руб.	1175	894	1381	76,09	154,47
4.	Расходы на оплату труда, тыс. руб.	2711	2661	2673	98,16	100,45
5.	Единый социальный налог, тыс. руб.	462	465	519	100,65	111,61
6.	Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	-	-	19	0	0
7.	Потери от недостачи, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, тыс. руб.	1	2	24	200,00	1200
8.	Амортизация имущества, тыс. руб.	114	143	102	125,44	71,33
9.	Расходы на рекламу, тыс. руб.	8	-	-	0	0
10.	Отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов, тыс. руб.	160	108	-	67,50	0
11.	Налоги и сборы, тыс. руб.	132	129	209	97,73	162,02
12.	Прочие расходы, тыс. руб.	211	77	172	36,49	223,38
13.	Итого расходов, тыс. руб.	5186	4544	5116	87,62	112,59

Данные таблицы 8 свидетельствуют о динамике издержек за исследуемый период. Таким образом, из таблицы мы видим, что общие расходы в 2004г. снизились по сравнению с 2003г. на 12,38%, а в 2005г. по сравнению с 2004г. произошло их увеличение на 12,59%. Это произошло вследствие того, что расходы на транспортировку товаров, продуктов и сырья снизились в 2004г. на 52,63% и в 2005г. на 11,11% по сравнению с предыдущими периодами. Также расходы на топлив, газ и электроэнергию для производственных нужд также снизились на 72,99% в 2004г. и на 97,87% в 2005г. по сравнению с 2003 и 2004г. соответственно. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта в 2004г. снизились по сравнению с 2003г. на 23,91%, а в 2005г. произошло увеличение этой статьи расходов на 54,47% по сравнению с 2004г. По статье расходы на оплату труда произошли незначительные изменения в исследуемом периоде, в 2004г. наблюдалось снижение на 1,84%, а в 2005г. увеличение на 0,45%. Единый социальный налог вырос в 2004г. на 0,65% и в 2005г. на 11,61% по сравнению с предыдущими периодами. Выявлена негативная тенденция роста статьи расходов потери от недостачи в 2004г. расходы увеличились в 2 раза, а в 2005г. это увеличение возросло в 12 раз по сравнению с 2004г. Статья расходов амортизация имущества в 2004г. по сравнению с 2003г. увеличилась на 25,44%, а в 2005г. уменьшилась на 28,67% по сравнению с 2004г. Налоги и сборы в 2004г. снизились на 2,27%, а в 2005г. увеличились на 62,02% по сравнению с предыдущим периодом. Прочие расходы в 2004г. уменьшились на 63,51% по сравнению с 2003г., а в 2005г. они увеличились на 123,38%.

Для наглядности динамику издержек обращения по статьям можно представить в виде графика 6
Рис. 6. Динамика издержек обращения Белгородского райпо по основным статьям за 2003-2005гг.
Таким образом, проанализировав издержки обращения в целом и по статьям, можно сделать вывод, что они не имеют стабильного положения, и их динамика в различные периоды времени различна.

2.3. Факторный анализ издержек обращения Белгородского райпо
Проанализировав динамику издержек необходимо также уделить внимание факторам, оказывающим влияние на издержки обращения. В процессе хозяйственной деятельности торговых предприятий на величину затрат влияет множество факторов основными из которых являются: объем и структура товарооборота, изменение цен на товары и тарифов на услуги, организация транспортирования товаров, оборачиваемость оборотного капитала, состояние материально-технической базы, дислокация торговых предприятий, состояние дорог, размещение товарооборота по торговым предприятиям и другие. Изучение этих факторов позволяет наметить пути экономии издержек обращения. Факторы, влияющие на издержки обращения, можно подразделить на вызывающие их повышение и снижение.
Факторы, вызывающие повышение издержек обращения, связаны, прежде всего, с повышением культуры торговли, с улучшением качества обслуживания населения.
Факторы, вызывающие снижение издержек обращения, весьма многочисленны и делятся на факторы общеэкономического характера, экономико-организационные факторы и факторы, связанные с техническим прогрессом.
К общеэкономическим факторам относятся: совершенствование системы учета и контроля; экономико-организационным факторам: укрупнение или разукрупнение торговых предприятий; совершенствование технологии, компьютеризация относятся к факторам, связанным с техническим процессом.
Основным показателем, отражающим объем деятельности торговой организации, является оборот розничной торговли. Влияние объема оборота розничной торговли на уровень издержек обращения определяется путем условного подразделения расходов на малозависящие и зависящие от объема оборота розничной торговли: условно-постоянные и условно-переменные расходы.
Степень реагирования издержек обращения в целом на изменения суммы оборота розничной торговли определяется коэффициентом эластичности издержек обращения от оборота розничной торговли. Подставив значения в формулу 14 мы получим, что коэффициент эластичности в 2004г. составил -0,96, а в 2005г. – 0,91.
Для определения влияния изменения оборота розничной торговли на уровень издержек обращения используем формулу 15
=-1,52%
=-1,16%
Таким образом, можно сделать вывод, что под влиянием оборота розничной торговли уровень издержек обращения уменьшился на 1,52% в 2004г. и на 1,16% в 2005г.
Теперь определим влияние изменения оборота розничной торговли на сумму издержек обращения, для этого используем формулу 16
=328,84 тыс. руб.
=325,98тыс. руб.
Таким образом, из расчета видно, что под влиянием оборота розничной торговли сумма издержек обращения увеличилась в 2004г. на 328,84 тыс. руб., а в 2005г. на 325,98 тыс. руб. по сравнению с предыдущими периодами.
На изменение уровня издержек обращения влияет не только оборот розничной торговли, но и его структура. Повышение доли в общем объеме продаж более издержкоемких товаров оказывает влияние на рост уровня издержек обращения в целом по предприятию и наоборот, уменьшение этой доли приводит к снижению общего уровня расходов. Для определения влияния на издержки обращения структуры оборота розничной торговли данные представим в виде таблицы 9
Таблица 9
Исходные данные для оценки влияния структуры оборота розничной торговли на уровень издержек обращения

Товарные группы	2003 год			2004 год			2005год
	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	Уровень издержек обращения	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	Уровень издержек обращения	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	Уровень издержек обращения
Продовольственные товары	17550	87,6	14,23	18603	82,2	11,05	20600	80,0	11,91
Непродовольственных товары	2485	12,4	11,66	4024	17,8	9,03	5140	20,0	7,96
Всего	20035	100	25,89	22627	100	20,08	25740	100	19,87

По данным таблицы 9 средний уровень издержек обращения предприятия составил в 2003г. – 25,89%, в 2004г. – 20,08% и в 2005г. – 19,87%. Изменение общего уровня издержек обращения в 2004г. составило по сравнению с 2003г. -5,81%, а в 2005г. по сравнению с 2004 -0,21%. Это изменение обусловлено факторов – изменениями удельного веса товарных групп и снижением уровня издержек обращения по группам.
Влияние изменения удельного веса объема продаж по товарным группам на изменение уровня издержек обращения в 2004г. по сравнению с 2003г. составило -0,14%, а в 2005г. по сравнению с 2004г. -0,01%.
Влияние изменений уровней издержек обращения по товарным группам оказало влияние на снижение их общего уровня в 2004г. на 3,08%, и увеличение в 2005г. на 0,43%.
За анализируемый период разными были изменения издержек обращения по товарным группам. Уровень по продовольственным товарам в 2004г. по сравнению с 2003г. снизился на 3,18%, а в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличился на 0,86%, а по непродовольственным товарам в течение изучаемого периода снижался на 2,36 в 2004г. и на 1,07% в 2005г. по сравнению с предыдущими периодами.
В последнее время сумма и уровень издержек обращения находятся под сильным воздействием фактора цен, что обусловлено переходом к свободному ценообразованию, инфляционными процессами, рыночным преобразованиям. Изменение цен и тарифов влияет различными силами и направленностью воздействия почти на все затраты предприятия. Для расчета влияния цен на уровень издержек обращения необходимо иметь данные об индексах цен на товары и прочие тарифы и ставки. Разница между уровнем издержек обращения в действующих ценах и сопоставимых даст влияние ценового фактора. Влияние цен на издержки обращения приведены в таблице 10
Таблица 10
Оценка влияния ценового фактора на сумму издержек обращения Белгородского райпо за 2004-2005гг.

Показатели	2004	2005	Индекс цен	Приведенное значение издержек обращения	Влияние цен	Влияние прочих факторов	Темп роста без влияния цены, %
Оборот розничной торговли, тыс.руб.	22627	25740	1,109	23210	2530	+583	102,58
Издержки обращения, в т.ч.	4544	5116	1,109	4613	503	+69	101,52
Расходы на транспортировку товаров, продуктов, сырья, тыс. руб.	18	16	-	-	-	-2	88,89
Уровень транспортных расходов, %	0,08	0,06	-	-	-	-	-
Расходы энергоресурсов, тыс. руб.	47	1	1,109	0,9	0,1	-46,1	1,91
Уровень расходов энергоресурсов  %	0,21	0,004	-	-	-	-	-
Расходы на аренду и содержание зданий, тыс. руб.	894	1381	-	-	-	+487	154,47
Уровень расходов на аренду, %	3,95	5,37	-	-	-	-	-
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	2661	2673	1,109	2410	263	-251	90,57
Уровень расходов на оплату труда, %	11,76	10,38	-	-	-	-	-
Единый социальный налог, тыс. руб.	465	519	1,109	468	51	+3	100,65
Уровень единого социального налога, %	2,06	2,02	-	-	-	-	-
Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	-	19	1,109	17	2	+17	-
Уровень расходов на ремонт основных средств, %	-	0,07	-	-	-	-	-
Потери от недостачи, тыс. руб.	2	24	1,109	21,6	2,4	+19,6	1080
Уровень потерь от недостачи, %	0,01	0,09	-	-	-	-	-
Амортизация имущества, тыс. руб.	143	102	1,109	92	10	-51	64,34
Уровень амортизации, %	0,63	0,4	-	-	-	-	-
Налоги и сборы, тыс. руб.	129	209	1,109	188,5	20,5	+59,5	146,12
Уровень налогов, %	0,57	0,81	-	-	-	-	-
Прочие расходы, тыс. руб.	77	172	1,109	155	17	+78	201,30
Уровень прочих расходов, %	0,34	0,67	-	-	-	-	-

Из таблицы 10 видно, что за счет влияния цен расходы на энергоресурсы, на оплату труда, на амортизацию имущества снизились, а единый социальный налог, расходы на ремонт основных средств, потери от недостачи, налоги и сборы и прочие расходы увеличились.
Издержки обращения включают в себя затраты живого и овеществленного труда, что следует учитывать при проведении факторного анализа издержек обращения. Влияние этих затрат приведено в таблице 11
Таблица 11
Динамика показателей влияющих на издержки обращения за 2003-2005гг.

Показатели	2003год	2004год	2005год	Абсолютное отклонение, ±
				2004/2003	2005/2004
Среднегодовая стоимость основных фондов (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	14353,50	13944	12353	-409,50	-1591
Среднесписочная численность работников, чел.	239	239	239	-	-
Фондовооруженность труда, руб./чел.	60,06	58,34	51,69	-1,72	-6,65
Материальные затраты, тыс. руб.	5574	5098	6122	-476	+1024
Фонд заработной платы, тыс. руб.	4237	4225	4681	-12	+456
Фондоотдача, тыс. руб.	0,37	0,38	0,56	+0,01	+0,18
Производительность труда	22,22	22,17	28,95	-0,05	+6,78
Коэффициент, характеризующий отношение потребленных овеществленных ресурсов ко всем потребленных ресурсам	0,57	0,55	0,57	-0,02	+0,02
Коэффициент, характеризующий отношение потребленных ресурсов живого труда ко всем потребленным ресурсам	0,43	0,45	0,43	+0,02	-0,02

Показатель фондовооруженность в течение исследуемого периода снижался в 2004г. по сравнению с 2003г. на 1,72руб./чел, а в 2005г. по сравнению с 2004г. на 6,65руб./чел. При этом фондоотдача увеличилась на 0,01тыс. руб. в 2004г. и на 0,18тыс. руб. в 2005г. Производительность труда в 2004г. снизилась на 0,05, а в 2005 году повысилась на 6,78.
Выявленные факторы и их количественная оценка учитывается при определении путей минимизации издержек обращения.

Глава 3. Пути снижения издержек обращения предприятия

3.1. Резервы снижения издержек обращения предприятия

На современном этапе в новых экономических условиях исключительно важное значение приобретает режим экономии, эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Издержки обращения являются одним из качественных показателей работы предприятия, в котором находят отражения итоги хозяйственной деятельности, проявляются достижения и недостатки в организации торговли, расходовании средств. Резервы экономии издержек обращения имеются по всем статьям, выявление и использование которых в значительной степени зависит от уровня аналитической работы. Тщательный анализ издержек обращения, выявление неиспользуемых внутрихозяйственных резервов является важной предпосылкой научного обоснования текущих затрат торгового предприятия. Поиск резервов снижения издержек обращения должен быть направлен на расходы, которые непосредственно не связаны с обслуживанием покупателей.
Исходя из того, что издержки обращения занимают значительное место в торговой надбавке, их сокращение является весомым фактором:
-   Уменьшения торговой надбавки, что способствует снижению цен на товары, повышению их конкурентоспособности, следовательно, росту оборота розничной торговли;
-   Увеличения прибыли, так как при неизменном размере торговой надбавки предприятие увеличивает часть доходов, формирующих прибыль.
Несоответствие ассортимента товаров спросу населения и выпуск товаров низкого качества вызывает потери товаров, повышенные издержки обращения по их хранению, транспортировке, по содержанию торговых помещений, нерациональное использование рабочего времени. Кроме того, наличие неходовых товаров и товаров низкого каче6ства вызывает замедление оборачиваемости, снижает эффективность использования основных и оборотных средств. Затоваривание ведет к росту процентов за пользование заемными средствами, вызывает увеличение других расходов. Улучшение торгово-оперативной, коммерческой работы будет способствовать снижению издержек обращения.
Также направлением снижения издержек обращения и повышения эффективности осуществления торговой деятельности является развитие маркетинговой службы. Необходимость проведения маркетинговой работы, направленной на своего покупателя, для снижения уровня издержек обращения подтверждается практикой. В этой связи необходимо принимать меры по совершенствованию службы изучения спроса, расширить торговлю по предварительным заказам населению.
Для обеспечения конкурентоспособности необходимо систематически следить за конъюнктурой рынка, стремиться наиболее полно удовлетворять покупательский спрос с целью расширения своей доли на рынке. При этом необходимо уделять внимание оценке деятельности конкурентов. Исходя из того, что цена товара представляет собой совокупную величину затрат и прибыли, то конкурентоспособность торгового предприятия зависит от совокупности его расходов.
Снижению издержек обращения также поспособствует улучшение товародвижения и сокращение времени обращения товаров. В этих целях необходимо совершенствовать торговое обслуживание населения, наиболее полно использовать трудовые, материальные и финансовые ресурсы. На сокращение издержек обращения также может оказать улучшение транспортных связей, увеличение грузоподъемности и мощности подвижного состава, повышение уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ на всех видах транспорта.
Для достижения режима экономии издержек обращения необходимо организовать работу во всех звеньях товародвижения. В этой связи необходимо разработать оптимальные схемы товародвижения для различных групп товаров, с учетом устранения нерациональных перевозок, лучшего использования транспорта и оптимального размещения товарных запасов.
На издержки обращения оказывает влияние ускорение научно-технического прогресса, использование достижений науки, повышение производительности труда, техническое перевооружение торговли. Оснащение современным торгово-технологическим оборудованием, инвентарем и средствами механизации и автоматизации способствует повышению эффективности труда работников и снижению издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения.
Типичный подход при определении важнейших направлений снижения издержек – это экономия всех ресурсов, которые потребляются в процессе обращения. Так как затраты на оплату труда в райпо занимают большую долю, то необходимо рациональное и эффективное использование трудовых ресурсов. Это можно обеспечить за счет:
-   Качественного подбора кадров, их подготовки и обучения;
-   Создания для эффективной работы условий, как технические (свет, тепло), так и организационно-психологические (своевременное обеспечение рабочих всем необходимым для работы, рациональный режим деятельности, поощрение стремления работников к творчеству и повышению квалификации, к профессиональному росту, предоставление самостоятельной деятельности).
-   Важным условием эффективности деятельности работников является создание такой структуры предприятия, которая учитывала бы требования рынка, возможности предприятия и в то же время не была бы консервативна.
Для повышения производительности труда необходимо совершенствовать систему материального и морального поощрения, внедрение и дальнейшее совершенствование сдельно-премиальной системы оплаты труда. Рост производительности труда в торговле уменьшает затраты труда, снижает расходы на оплату труда, хранению и транспортировке товаров. Совершенствование системы материального поощрения наряду с улучшением системы оплаты труда должно быть направлено на повышение экономической эффективности торговли, на устранение излишних расходов, непланируемых потерь от уплаченных штрафов за невыполнение договоров.
Важным фактором снижения издержек обращения является внедрение прогрессивных форм торговли, таких как самообслуживание, торговля по заказам покупателей, торговля по образцам и другие. Но с учетом того, что торговые предприятия Белгородского райпо в основном находятся в сельской местности внедрение в предприятиях розничной торговли самообслуживания на данном этапе невозможно, но можно предложить другие формы торговли для увеличения оборота розничной торговли. Это наряду с улучшением режима работы торговых предприятий обеспечит дальнейшее повышение уровня обслуживания населения.
Основные направления снижения расходов необходимо изыскивать в совершенствовании торгово-технологического процесса и повышении эффективности использования всех видов ресурсов, развитии маркетинговой службы. Вытесняемая с городских рынков кооперативная торговля должна больше внимания акцентировать на потребностях сельского населения. В связи с этим необходимо торговым предприятиям принять меры по совершенствованию службы изучения спроса, расширению торговли по предварительным заказам населения, активизировать продажи товаров в период роста денежных доходов сельского населения. Улучшение торгового обслуживания населения путем организации торговли по образцам, продажи на полевых станах, в бригадах, на фермах.
Также организациям потребительской кооперации необходимо активизировать работу по формированию фонда развития потребительской кооперации и повысить ответственность руководителей за его целевое использование, а также мотивацию труда, обеспечить более высокую зависимость размера его оплаты от выполнения планов и конечных результатов деятельности.
Режим экономии торгового предприятия предполагает снижение потерь товаров в процессе их доставки, хранения и реализации, рациональное использование транспортных средств, ликвидацию потерь рабочего времени и потерь по таре, ускорение оборачиваемости оборотного капитала и т.д.
Важным резервом снижения потерь товаров является увеличение объема их расфасовки в промышленности, применение упаковочных материалов более высокого качества. Это позволит продуктам пройти без потерь весь цикл товародвижения и увеличить их срок хранения.
Для устранения потерь необходимо:
-   Улучшить условия складирования и хранения товаров;
-   Не допускать образования сверхнормативных запасов товаров;
-   Усилить контроль за сохранностью товаров.
Важным резервом экономии издержек обращения является ускорение оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, что позволит увеличить долю собственных средств в оплате товаров. Также резервом экономии является бережное отношение с тарой. Правильная организация тарного хозяйства даст возможность ликвидировать потери и получить доходы от операций с тарой. Не менее важным резервом экономии издержек является сокращение и полное устранение не планируемых потерь: штрафов, пеней, неустоек, убытков от списания дебиторской задолженности. Для этого необходимо обеспечить четкую организацию учета и контроля за выполнением договорных обязательств.
На каждом предприятии успех борьбы за строгое соблюдение режима экономии завит от творческой инициативы и многообразия форм хозяйствования. Важное место в этом деле отводится работникам экономического отдела. Их усилия должны быть направлены на работу предприятия по методу полного хозяйственного ведения, что будет служить стимулом для соблюдения режима экономии каждым работником на своем рабочем месте.
Таким образом, снижение издержек обращения на торговых предприятиях Белгородского райпо должно происходить при одновременном повышении культуры торговли за счет факторов:
-   Повышение качества товаров и расширения их ассортимента в соответствии со спросом населения на основе укрепления межотраслевых хозяйственных связей;
-   Экономии времени и снижения затрат живого труда за счет роста производительности труда;
-   Внедрение достижений научно-технического прогресса, обеспечивающих повышение эффективности использования материально-технической базы, и заключается в более полном использовании экономических ресурсов имеющихся на предприятиях и приобретение нового оборудования и инвентаря;
-   Совершенствование организации торговли и труда обеспечивает производительность труда, т.е. экономию затрат живого труда;
-   Внедрение прогрессивных форм торгового обслуживания;
-   Совершенствование системы управления и планирования, сокращение расходов на управление;
-   Совершенствование методов хозяйствования, повышения роли материальных и моральных стимулов в деле достижения наибольших результатов при наименьших затратах, более широкого внедрения автоматизированных систем управления;
-   Повышения эффективности использования оборотных средств и ускорения их оборачиваемости;
-   Улучшение транспортировки, заключение договоров на поставку с продавцами, улучшение условий хранения товаров, рационализация товародвижения;
-   Повышение ответственности трудового коллектива за качество работы, за обеспечение ритмичности завоза и бесперебойной продажи товаров.
Выявление резервов снижения издержек обращения является важнейшим условием повышения эффективности и культуры торговли, удовлетворения спроса населения на товары народного потребления при наименьших затратах.

3.2. Направления оптимизации структуры издержек обращения предприятия

Важнейшим направлением минимизации текущих затрат торгового предприятия, является их экономическое обоснование на стадии принятия управленческих решений. Планирование затрат в розничной торговле потребительской кооперации является важнейшей функцией управления. планирование текущих затрат в кооперативных предприятиях заменено оперативным управлением используемыми ресурсами. В связи с этим роль субъективного фактора чрезвычайно возросла, что чревато значительным ростом затратности торговой деятельности.
Значение планирования издержек в торговле очень занижено. Планирование издержек обращения должно быть неотъемлемой и обязательной частью управления затратами на торговом предприятии. Оно должно обеспечить выявление наилучших способов использования всех ресурсов и предотвратить влияние любых неожиданностей, что особенно важно в условиях подвижной внешней среды. В настоящее время возрастает роль методов учитывающих специфику отдельных видов затрат и факторов, влияющих на них.
Общепринятая методика основана на планировании расходов по отдельным статьям с последующим их суммированием и определением общей суммы и уровня издержек. Методика предполагает использование метода технико-экономических расчетов, связанного с применением действующих норм и нормативов расходов.
Планирование издержек обращения тесно связано с остальными экономическими показателями: валовой доход, оборот розничной торговли, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который при заданном обороте розничной торговли и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли.
При планировании издержек обращения может быть использован подход, при котором затраты необходимо разделить на постоянные и переменные. Планирование постоянных издержек обращения производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа роста затрат. Таким образом могут быть спланированы постоянные затраты на 2006г. в размере:
И_{пост 2006} = И_{пост 1} * Т_пост = 2753 * 1,266 = 3485 тыс. руб.                 (37)
где: И_пост – сумма условно-постоянных издержек обращения в плановом году, руб.
И_{пост 1} – сумма условно-постоянных издержек обращения отчетного года, руб.
Т_пост – среднегодовой темп роста суммы условно-постоянных издержек обращения.
Переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения оборота розничной торговли, однако изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. При планировании их суммы необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек обращения и оборота розничной торговли, которое может быть охарактеризовано коэффициентом реагирования затрат. Таким образом, сумма переменных издержек обращения на планируемый год составит:
тыс. руб.   (38)