- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;
- достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ре­монтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, а также затрат на проведение модернизации оборудования, технического пере­вооружения оборудования и реконструкции, достройки объектов основных средств, которые не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств после окончания работ;
- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для этого в организации должна быть разработана рациональная система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.
Хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бух­галтерский учет.
Для учета движения основных средств применяется следующая первичная учетная документация:
-акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);
-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);
-акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4);
-акт о ликвидации транспортных средств (форма № ОС-4а);
-акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (форма № ОС-05);
-инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
-опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма ОС-10);
-карточка учета движения основных средств (форма № ОС-12);
-инвентарный список основных средств (форма № ОС-13).
Аналитический по объектный учет основных средств ведется бух­галтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.
В организации, имеющей небольшое количество основных средств, пообъектный учет можно осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.
Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, тех­нических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту средств: срок полезного использования; способ начисления  амортизации;  индивидуальная  характеристика  объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.
При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
-в эксплуатации; в запасе (резерве);
-в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
-на консервации,
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в результате: произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретения за плату у юридических и физических лиц); безвозмездного поступления (в том числе в порядке благотворительной помощи) по рыночной стоимости на дату его оприходования; внесенных в качестве вклада в уставный фонд (капитал); полученных в обмен на другое имущество; полученных в иных случаях, установленных законодательством.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, в том числе бывших в эксплуатации при денежной форме расчетов за них, признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд (капитал) организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов; в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экс­пертной оценке. Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд (капитал) организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, учитывается исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов Министерства экономики, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету,  не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь и Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 23 ноября 2001г. № 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г, № 14, 8/7522).
Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по их первоначальной (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь, отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение фонда переоценки основных средств.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов.
Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается и бухгалтерию организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.
Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).
Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.д.), принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
По акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен.
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 23 ноября 2001 г. №187/110/96/18.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится. Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости
В процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые направлены:
-на улучшение состояния объектов для продления срока их службы и повышения производительности сверх первоначально определенных нормативных   показателей,   путем   модернизации,   дооборудования, технического  перевооружения,  реконструкции,  достройки  объектов основных средств;
-ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.
При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по от­дельным объектам или группам основных средств. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
-оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
-зданий и сооружений производится смена изношенных конструкции и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после окончания указанных работ, увеличивают первоначальную стоимость объектов.

1.3. Особенности классификации, оценки и учета основных средств в Республике Беларусь, Российской Федерации и Международных стандартах финансовой отчетности

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств.
В соответствии с Постановлением Совета Министров РБ № 694 от 04.05.1998 г, "О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь" актуальной проблемой для современной экономики РБ является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Международными стандартами. Вместе с тем, принципы и основы построения систем бухгалтерского учета и отчетности зарубежных стран требуют тщательного изучения и рассмотрения, так как их анализ позволяет рассмотреть не только преимущества, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику.
С января 2003 года в РБ введен в действие Общегосударственный классификатор "Основные средства и нематериальные активы" ОКРБ 020-2002, утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002 г. № 48. Данный классификатор вводится сроком на 2 года для опытного применения с целью последующей доработки и внесения изменений. Сферой применения вышеуказанного классификатора являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности. Объектами классификации в ОКРБ являются основные средства и нематериальные активы.
Появление Общегосударственного классификатора основных средств и нематериальных активов было продиктовано рядом причин, среди которых можно выделить главную - максимальное приближение и соответствие требованиям Международных стандартов. При разработке Общегосударственного классификатора был также изучен опыт России, где с
января 1996 года введен в действие Общегосударственный классификатор основных фондов (ОКОФ) Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г № 359, в настоящее время действующим в редакции изменения /98, утвержденного Госстандартом РФ 14.04.1998 г. Следует отметить, что в зарубежной практике бухгалтерского учета структура основных средств определяется предприятием самостоятельно, при объединении объектов в группы следует учитывать аналогичность их видов и способов использования. В стандарте № 16 "Основные средства в качестве примера приводится классификация основных средств /31/].
Рассмотрим особенности классификации основных средств в Республике Беларусь, Российской Федерации и Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Таблица. 1. Классификация основных средств РБ в сравнении с МСФО и Российской Федерацией

Классификация основных средств
В Республике Беларусь	В МСФО	В Российской Федерации
1. Здания нежилые	1 . Земля	1 . Здания (кроме жилых)
2. Здания жилые	2. Земля и здания	2. Сооружения
3. Сооружения	3. Оборудование	3. Жилища
4. Машины и оборудование	4. Суда	4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства	5. Самолеты	5. Транспортные средства
6. Инвентарь производствен­ный и хозяйственный	6. Автотранспортные средства	6. Инвентарь производствен­ный и хозяйственный
7. Культивируемые активы	7. Мебель и прочие принадлежности	7. Рабочий и продуктивный скот
8. Прочие основные средства	8. Оборудование админист­ративных помещений	8. Многолетние насаждения
		9. Прочие основные средства

Как видно из данных таблицы, разработанный Общегосударственный классификатор основных средств в Республике Беларусь приближен к классификации основных средств в соответствии с Международными стандартами и абсолютно идентичен российскому классификатору основных средств. Так, в МСФО и белорусском классификаторах имеется группа "здания", причем в нашем классификаторе выделяются отдельно жилые и нежилые здания, имеется группа "машины и оборудование", что соответствует группе МСФО "оборудование"; группа "транспортные средства соответствует позиции "автотранспортные средства"; группа "инвентарь производственный и хозяйственный" близка к позициям "мебель и прочие принадлежности" и "оборудование административных помещений".
Различие в классификации основных средств в РБ и МСФО заключается в том, что в Общегосударственном классификаторе основных средств РБ нет такой позиции как "земля", что, скорее всего, объясняется отсутствием четкой и разработанной программы и методики оценки и купли-продажи земли.
В последние годы в РБ вышли следующие нормативные документы о земле:
1) Кодекс РБ о земле от 04.01.1999 г. с изменениями от 08.08.2002 г.;
2) Указ Президента РБ № 8 от 22.02.2000 г. "Положение о порядке передачи земельных участков в собственность юридических лиц собственников)";
3) Постановление Совета Министров РБ от 26.09.2002 г. № 1322 "О проведении оценки земель населенных пунктов";
4) Постановление Совета Министров РБ от 7. 12.2002 г. № 764 утверждении положения о порядке проведения оценки переоценки земель, земельных участков
В статье 2 Кодекса РБ о Земле говорится, что "юридическим лицам РБ, в том числе предприятиям с иностранными инвестициями земельные участки могут передаваться в собственность при приватизации объектов государственной собственности", то есть признаются факты купли-продажи земли и земельных участков.
Согласно Новому Плану Счетов на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы субсчет 08 "Приобретение земельных участков" будут учитываться затраты по приобретению земельных участков организацией согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов по договорным ценам. Этот субсчет выделен, несмотря на то, что субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" должен был бы предусматривать учет этих ценностей, ибо земельный участки относятся к основным средствам". Таким образом, земля признается разработчиками Нового Плана Счетов основным средством, однако не находится в Общегосударственном классификаторе основных средств.
Таким образом, земельные участки, приобретенные предприятиями, организациями и учреждениями,   будут отражаться в составе основных средств согласно Новому Тпану Счетов на счете 01 "Основные средства Целесообразным является в дальнейшем дополнить классификатор основных средств статьей "земля и земельные участки", которые будут отражаться на счетах Нового Плана Счетов бухгалтерского учета, а к счету 01 "Основные средства открывать субсчет "земля и земельные участки' с отражением данной статьи отдельно в балансе, что обусловлено необходимостью четкого выделения неамортизируемых и амортизируемых объектов (по земле амортизация не начисляется, так как она имеет обычно неограниченный срок службы)
Не первый год продолжается реформирование отечественной системы бухгалтерского учета с целью адаптации ее к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Однако проблемы соот­ветствия отечественного учета требованиям международных стандартов сохраняются, Одной из дискуссионных проблем является степень соответствия отечественных и международных стандартов в отношении основных средств
Определение и критерии отнесения к основным средствам
В системе МСФО порядок учета основных средств отражен в стандарте 6 "Основные средства" МСФО и отечественные нормативные документы предусматривают равноценные критерии признания активов в качестве основных средств материально-вещественная форма;
использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для административных целей; использование в течение более чем одного периода (свыше двенадцати месяцев), Единственным отличием является то, что МСФО подчеркивают необходимость получения экономических выгод от использования основных средств. В отечественных нормативных документах по учету основных средств признак экономической выгоды не рассматривается.
Основные средства оцениваются в национальном бухгалтерском учете и МСФО по первоначальной стоимости, в которую включаются все фактические затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Если основные средства приобретаются в обмен, то они оцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость по МСФО - это сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. В основе справедливой стоимости лежит реальная рыночная стоимость, которая складывается в результате сделок на рынке и поэтому является вполне определенной величиной, Справедливая стоимость позволяет наилучшим образом сопоставить информацию об активах.
В МСФО дано определение возмещаемой величины - величины, которую предприятие ожидает возместить в результате будущего использования актива, включая его ликвидационную стоимость. В соответствии с МСФО возмещаемая сумма актива представляет собой наибольшее значение из двух величин: чистой продажной цены актива или ценности использования актива. Под чистой продажной ценой актива понимается цена договора купли-продажи подобного актива либо другая информация, которая позволяет судить о возможной сумме от реализации актива. При определении чистой продажной цены вычитаются прямые дополнительные затраты на выбытие (затраты на демонтаж актива и др.). Определение ценности использования актива предполагает оценку расчетных поступлений и оттоков денежных средств, которые ожидаются от продолжающегося использования актива и его ликвидации. При рассмотрении ценности использования актива следует опираться на прогнозы потока денежных средств, которые должны быть основаны на последних финансовых бюджетах и сметах компании, а также на данных об экстраполяции отмеченной динамики показателей на перспективу (как правило, не свыше 5 лет). Предприятие должно периодически сравнивать балансовую стоимость основных средств и их возмещаемую величину.
МСФО не требуют всегда оценивать и чистую продажную цену актива, и ценность использования актива. Если одна из этих величин определена и она превышает балансовую стоимость, то нет необходимости рассматривать другую величину, так как ясно, что обесценения актива не произошло.
В отечественной практике не существует понятия возмещаемой величины [32. с. 29-30].
Согласно МСФО, срок службы основных средств определяется решением руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и возможности получения экономической выгоды от использования актива. Под сроком полезного использования МСФО подразумевают либо период
либо количество единиц продукции, которое предприятие ожидает получить от использования актива. МСФО подчеркивают, что срок полезного функционирования может быть короче, чем экономический срок службы.
В отечественной практике бухгалтерского учета в отношении основных средств устанавливается срок полезного использования и нормативный срок службы. Предприятия Республики Беларусь могут пересматривать  нормативные сроки службы и сроки полезного использования в силу одних и тех же причин, предусмотренных и в МСФО: в результате капиталовложений, ремонта, при моральном устаревании объекта и т.д.
В соответствии с МСФО под амортизируемой стоимостью понимают первоначальную или восстановительную стоимость, уменьшенную на сумму ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость представляет собой чистую сумму, которую предприятие ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом затрат по его выбытию.
Используемый метод амортизации должен быть экономически обоснован, то есть отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива МСФО предусматривают возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.
В отечественной практике не вводится понятия ликвидационной стоимости основных средств и амортизируемая стоимость всегда равна первоначальной стоимости объекта. Под амортизируемой стоимостью понимают стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Амортизируемая стоимость подразделяется на амортизируемую стоимость объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (частями включается в затраты на производство и реализацию продукции либо в издержки обращения или уменьшает прибыль в течение срока полезного использования, если основные средства находятся в простое свыше 3 месяцев, запасе, консервации свыше года), и амортизируемую стоимость объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности (частями относится на уменьшение собственных источников в течение нормативного срока службы). Такое деление обусловлено особенностями отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.
Таким образом, в отечественной и зарубежной практике учета предприятиям  предоставлено  право  выбора  методов  начисления амортизации, причем в отечественной - право выбора способов амортизации среди разрешенных в законодательном порядке, методы начисления амортизации одинаковы, но в МСФО вся амортизация признается расходом, а в отечественном учете только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
МСФО предполагают использование переоценки, при этом частота переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Ежегодная переоценка рекомендуется для тех видов основных средств, по которым справедливая стоимость колеблется значительным образом, если колебания справедливой стоимости незначительны, то основные средства могут переоцениваться каждые 3-5 лет. В соответствии с МСФО при переоценке отдельного объекта основных средств необходимо переоценить всю группу, в состав которой он входит
В отечественной практике учета переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости в законодательном порядке ежегодно на начало года путем пересчета двумя методами - методом коэффициентов и методом прямого пересчета или прямой оценки Проводимая переоценка носит обязательный характер для всех предприятий, независимо от форм собственности и видов деятельности
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности об основных средствах
По сравнению с МСФО, в отечественном учете перечень информации об основных средствах, необходимый для раскрытия в отчетности, более ограничен. В отечественной и международной отчетности раскрывается информация о балансовой стоимости основных средств на начало и конец года, а также стоимость поступивших и выбывших основных средств в течение года. МСФО требуют также отражения ряда показателей, не предусмотренных в отечественной практике (убыток от обесценения стоимость основных средств, временно неиспользуемых, а также стоимость полностью самортизированных, но еще используемых основных средств и др.).
В таблице 2 представлены особенности отражения основных средств согласно МСФО и нормативных документов по учету основных средств в РБ.
Таблица 2. Сопоставление объектов в МСФО и отечественном учете

Признак сравнения	Стандарт 16 "Основные средства"	Нормативные документы по учету основных средств в Республике Беларусь
1. Определение и критерии отнесения к основным средствам	Структура основных средств определяется предприятием самостоятельно, в основу группировки закладывается модель получения экономической выгоды.	В целом понятие основных средств совпадает с понятием, используемым в МСФО. структура основных средств задается нормативными документами.
2. Оценка основных средств	Приобретаемые основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, обмениваемые - по справедливой стоимости.	В бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости, в балансе - по остаточной стоимости, не используется понятие "справедливая стоимость".
3. Возмещение балансовой стоимости	Организация должна периодически делать сравнения возмещаемой величины и балансовой стоимости с целью корректировки последней до возмещаемой суммы.	Не рассматривается вообще. Хотя в условиях развивающейся экономики является необходимым моментом, так как в силу неопределенности в экономике вероятна ситуация, когда возмещаемая сумма может оказаться ниже балансовой стоимости.
4. Срок полезного использования	Срок полезного использования устанавливается исходя из возможности получения экономической выгоды и должен периодически пересматриваться в сторону увеличения или сокращения. Срок полезного использования устанавливается бухгалтером самостоятельно.	В отношении основных средств установлены сроки полезного использования и нормативные сроки службы, которые могут пересматриваться в пределах диапазонов, установленных в законодательном порядке.
5. Амортизация основных средств	Используемый метод амортизации должен быть экономически обоснован и может быть пересмотрен в процессе использования основного средства. Вся амортизация признается расходом.	Разрешено самостоятельно определять способ начисления амортизации и пересматривать его только в начале года. Методы амортизации аналогичны методам в МСФО. Не вся амортизация учитывается в составе затрат.
Продолжение табл. 2
6. Переоценка основных средств.	Частота проведения переоценки устанавливается предприятием самостоятельно исходя из изменений в справедливой стоимости	Переоценка носит обязательный характер, устанавливается в законодательном порядке и проводится ежегодно на начало года.
7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности	Предусматривает широкий перечень информации о составе и движении основных средств.	Информация о наличии основных средств ограничена и не представлена в таком порядке как в МСФО

Согласно данным таблицы, имеются некоторые сходства и отличия в отечественном и международном учете. Возможно, наш отечественный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего международного
Исходя из вышеизложенного, можно обозначить в отечественном бухгалтерском учете по учету основных средств следующие проблемные моменты:
1) переоценка носит обязательный ежегодный характер для всех предприятий. Целесообразным, на наш взгляд, являлось бы проведение переоценок основных средств лишь в случае, когда наблюдается гиперинфляция, что также предусмотрено Международным стандартом 29 "Раскрытие информации в финансовой отчетности гиперинфляции";
2) не используется понятие возмещаемой величины, которое связано с понятием ценности использования актива. В отечественной практике ценность вообще не рассматривается как самостоятельная категория, она употребляется в составе других понятий (например, валютные ценности и др.). В современных условиях возможна ситуация, когда возмещаемая сумма окажется ниже балансовой стоимости, которая не всегда отражает "реальную" стоимость актива в данный момент времени. И если часть актива перестает отвечать критерию признания (т.е. часть расхода, связанного с приобретением основного средства, не вызовет дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна быть отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков согласно МСФО;
3) внесенные изменения 24 января 2003 года в Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов носят ограничительный характер. Если ранее для основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, устанавливались только сроки полезного использования, то теперь - еще и нормативные сроки. В пункте 23
Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов говорится, что при установлении сроков полезного использования должны учитываться ожидаемый физический износ, моральный износ и нормативно-правовые ограничения. Здесь же отмечается, что срок полезного использования может быть признан равным нормативному сроку службы, При выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно, что свидетельствует о предпочтении и значимости последнего. Необходимо отметить, что в хозяйственной практике различают фактические, нормативные и экономические сроки службы основных средств. Последние характеризуют период производительного функционирования основных средств, в течение которого они дают экономический   эффект.   Когда   существуют   идеальные   условия, экономические и нормативные сроки могут совпадать. Однако на современном этапе это не происходит, поскольку для их сближения существуют барьеры (возможности производства новых видов оборудования, техники; темпы и направления научно-технического прогресса). Таким образом, срок полезного использования должен обосновываться, прежде всего, предполагаемым физическим и моральным износом, а также тем экономическим эффектом, который они будут приносить в ходе функционирования. Поэтому целесообразным является учитывать все вышеперечисленные  факторы  при  установлении  срока  полезного использования, а не обосновывать срок полезного использования нормативным сроком, так как последний не всегда является реальной и оправданной величиной, поскольку не учитывает отраслевые особенности функционирования одних и тех же основных средств, режим эксплуатации, систематичность проведения ремонтов, моральное старение и другие факторы.

В разрезе счета 01 организации могут открывать необходимые субсчета и аналитические счета, например: «Собственные основные средства», «Арендо­ванные основные средства», «Основные средства, полученные в лизинг с пра­вом выкупа», «Выбытие основных средств» и т.д.
На счете 01 не отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и др. ценно­сти, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получе­ния дохода. Для учета такого имущества, сдаваемого в аренду, лизинг, на про­кат и т.д., предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценно­сти».
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с поступ­лением основных средств, зависит от источников их поступления.
При предоставлении учредителями основных средств в собственность ор­ганизации делаются записи в соответствии с таблицей 3.
Таблица 3. Записи при предоставлении учредителями основных средств в собственность ор­ганизации

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции	Учетный регистр
75 «Расчеты с учре-дителями»	80 «Уставный фонд»	на сумму задолженности уч­редителей по вкладам в ус­тавный фонд	В-5, ж/о 12
08 «Вложения во внеоборотные активы»	75 «Расчеты с уч­ редителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»	при внесении объектов ос­ новных средств в качестве вклада в уставный фонд на затраты по доведению объектов в работоспособное состояние	В-3, ж/о 8
	70 «Расчеты с пер­ соналом по оплате тру­ да» (10, 50, 51, 68, 69 и др.)
			ж/о 10/1
01 «Основные сред­	08 «Вложения во вне­	при вводе в эксплуатацию	В-1,ж/о
ства»	оборотные активы»	объектов	16

Примечание. Литературный источник: [10, с.163].
Принятие основных средств в эксплуатацию, полученных безвозмездно от организаций, или в качестве субсидии правительственного органа в учете отра­жается согласно таблице 4.
Таблица 4. Записи при принятии основных средств в эксплуатацию, полученных безвозмездно от организаций

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйст­венной операции	Учетный регистр
1	2	3	4
08 «Вложения во внеоборотные акти­вы»	98 «Доходы будущих пе­риодов» субсчет 2 «Безвоз­мездные поступления»	на рыночную стоимость без учета НДС	В-3, ж/о 15
18 «НДС по приоб­ретенным товарам, работам, услугам»	98 «Доходы будущих пе­риодов» субсчет 2 «Безвоз­мездные поступления»	на сумму НДС	В-5, ж/о 15

Продолжение таблицы 4.

1	2	3	4
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные акти­вы»	на рыночную стоимость без учета НДС	В-1,ж/о 16
92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2	18 «НДС по приоб­ ретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1	списывается НДС, учтен­ный на счете 18 по безвоз­мездно полученным основ­ным средствам	В-4, ж/о 8
20 «Основное произ­ водство» (23, 25, 26 и ДР.)	02 «Амортизация основных средств»	на сумму начисляемой амортизации по безвоз­мездно принятым основ­ным средствам	В-3, ж/о 10
98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2»	92 «Внереализаци­онные доходы и рас­ ходы» субсчет 1		В-4, ж/о 15

Примечание. Литературный источник: [10, с.162].
На УП «Агропромэнерго» приобретение основных фондов чаще всего происходит за плату. Например, в октябре месяце 2004 г. была приобретена установка на­пыления УЭСН-1 за 2616,3 тыс. руб. (установка требует мон­тажа). Составлены проводки согласно таблице 5:
Таблица 5

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
07 «Оборудование к установке»	60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»	на оплату счетов поставщи­ков на стоимость без НДС	2217,2
18 «НДС по приоб­ретенным товарам» суб. 1	60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»	на сумму налога по оприхо­дованному оборудованию	399,1
60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»	51 «Расчетный счет»	по мере оплаты счета по­ставщика с учетом налога	2616,3

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4
08 «Вложения во внеоборотные акти­вы»	07 «Оборудование к установке»	передано оборудование в монтаж	2217,2
08 «Вложения во внеоборотные акти­вы»	70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда»	на сумму начисленной заработной платы рабочим по монтажу обору­дования	220,0
08 «Вложения во внеоборотные акти­вы»	69 «Расчеты по со­циальному страхо­ванию и обеспече­нию»	отчисление на обязательное стра­хование от несчастных случаев на производстве - 0,3%	0,66
08 «Вложения во внеоборотные акти­вы»	10 «Материалы»	на сумму израсходованных мате­риалов по монтажу оборудования	57,0
01 «Основные сред­ства»	08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы»	введено оборудование в эксплуа­тацию	2494,86
68 «расчеты по на­логам и сборам»	18 «НДС по приоб­ретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1	принята 1/12 суммы уплаченного НДС к вычету	33.3

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.
Следует отметить, что в соответствии с п. 42 Инструкции о порядке исчис­ления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановле­нием Министерства по налогам и сборам 31.01.04 г. № 16, суммы налога на до­бавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, под­лежат вычету с момента принятия их на учет в размере 1/12 этих сумм незави­симо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде [14, с. 54].
На исследуемом унитарном предприятии бухгалтерский учет обеспечивает правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств. Необходимо отметить, что несвоевременное отраже­ние в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, приводит к искажению себестоимости продукции.
Все объекты основных средств на УП «Агропромэнерго» закреплены за материаль­но-ответственными лицами (имеются договора о полной индивидуальной ма­териальной ответственности, в т.ч. с водителями, за которыми закреплены ав­тотранспортные средства). На объекты основных средств в бухгалтерии заведе­ны в электронном варианте ивентарные карточки. Однако, ответственным ли­цам необходимо проверить наличие на объектах инвентарных номеров, т.к. не на все основные средства они нанесены (отсутствуют на некоторых объектах бытовой техники, пишущих машинках, находящихся в бухгалтерии).

2.2. Документальное оформление и учет перемещения и выбытия основных средств

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (отдела, цеха) в другое применяется «На­кладная на внутренне перемещение объектов основных средств» ф. ОС-2, которая выписывается передающей стороной в 3-х экземплярах (для бухгалтерии, сдатчика и получателя) и подписывается ответственными ли­цами структурных подразделений. Данные о перемещении объекта заносятся в инвентарную карточку ф. ОС-6.
В соответствии с п. 24 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств выбытие объекта имеет место в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, сти­хийных бедствиях, повлекших невозможность дальнейшего использования и в др. случаях, установленных законодательством.
Выбытие основных средств оформляется:
- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом приемки-передачи основных средств ф. ОС-1;
- при выбытии основных средств вследствие полного или частичного спи­сания (кроме автотранспорта) - Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. ОС-4. Списание грузовых и легковых ав­томобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется Актом о списании автотранспортных средств ф. ОС-4а. В настоящее время на исследуе­мом предприятии применяются: акт о ликвидации основных средств ф. ОС-4, акт о ликвидации транспортных средств ф. ОС-4а.
На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие запи­си в инвентарных карточках [10, с. 158].
Реализация объектов другим организациям за плату осуществляется в соот­ветствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь на основании догово­ра купли продажи и акта приемки передачи. Для того, чтобы установить стои­мость объекта, по которой его предполагается продать, в организации создает­ся оценочная комиссия, которой производится оценка объекта и составляется оценочный акт. Предприятия могут привлекать для этих целей экспертов. В со­ответствии с п. 18 Положения по оценке стоимости объектов государственной собственности (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации, Минэкономики и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 12.06.01 г. № 24/400/33) при отчуждении имущества конкретному покупателю, а также внесения имущества в виде не денежного вклада в уставный фонд юри­дического лица наряду с оценкой, произведенной индексным методом в обяза­тельном порядке производится его рыночная оценка и в расчет принимается наибольшая стоимость.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейше­му использованию на предприятии создаются постоянно действующая комис­сия, которая производит осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает при­чины списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и оценивает их. Результаты принятого комиссией ре­шения оформляются актом.
При списании с баланса оборудования, транспортных средств по причине аварии к акту о списании прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники [26, с.183].
При продаже автомобильной техники в обязательном порядке на предпри­ятии должна быть проведена независимая экспертиза. При списании бытовой техники, телефонов, водомеров и т.п. необходимы специальные заключения о том, что данные средства не подлежат ремонту.
В акте о ликвидации основных средств производится расчет результатов от ликвидации (списания) объекта: указывается количество драгоценных метал­лов, подлежащих оприходованию; лом,' узлы и детали, пригодные для ремонта др. объектов (в автомобильной технике) и др. Списанные объекты подвергают­ся демонтажу, сдается на склад утиль, приходуются лом и отходы, содержащие драгметаллы.
Для учета выбытия основных средств (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». При журнально-ордерной форме учета учет по вводимому субсчету «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» ведется в журнале ордере № 13 (Приложение Д), аналитический - в ведомости № 16 [26,с.189].
Выбытие основных средств первоначально для определения их остаточной стоимости в учете отражается следующими бухгалтерскими записями [15]:
- по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта;
- по дебиту счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту. //Сумму накопленной аморти­зации по выбывшему объекту организации могут отражать непосредственно по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с креди­том счета 01 «Основные средства»//.
Остаточная стоимость выбывшего объекта, отраженная по субсчету «Вы­бытие основных средств» счета 01 «Основные средства» списывается:
- вследствие продажи, списания, обмена, внесения в качестве вклада в ус­тавный фонд - в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;
- при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передавае­мых объектов организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, стихийных бедст­виях - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
- при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им орга­на, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собст­венности - в дебет счета 83 «Добавочный фонд»;
- при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Следует отметить, что на .остаточную стоимость списываемых объектов в случае, если такие объекты были приобретены после 2000 г. начисляется НДС.
Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгал­терском учете по дебету (кредиту) счета 91 «Операционные доходы и расходы» (92 «Внереализационные доходы и расходы») в корреспонденции с кредитом (дебитом) счета 99 «Прибыли и убытки».
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. Затраты по передаче у передающей стороны относятся на внереализационные расходы. На сумму финансового результата по безвозмездной передаче в учете делается запись: Д-т сч. 83 «Добавочный фонд», К-т сч. 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы» субсчет 2 [14, с.54].
Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственни­ков включается в объем реализации и принимается к бухгалтерскому учету в пределах свумм в соответствии с договором. При этом на сумму начисленных налогов делается запись; Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» [14, с.54].
На УП «Агропромэнерго» в 2004 году выбытие основных средств в основном про­исходило в результате ликвидации и списания объектов вследствие их физиче­ского износа. Например, в июле месяце 2004 г. была ликвидирована автомашина ЗИЛ-431410 по причине полного физического износа (амортизация состав-100% - 4307,9 тыс. руб.). Составлены проводки со­гласно таблице 6:
Таблица 6.

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.
2	3	4	5
02 «Амортизация ос­новных средств»	01 «Основные сред­ства»	Списание амортизации (100%) ликвидируемого автомобиля	4307,9
10 «Материалы» суб­счет 5 «Запасные час­ти»	91 «Операционные доходы и рас­ходы» субсчет 1	Поступление на склад запасных частей и агрегатов от списывае­мого автомобиля по цене воз­можного использования	61,0
91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2	70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда»	Начисление зарплаты рабочим за разборку и демонтаж ликвиди­руемого автомобиля	180,0
91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2	69 «Расчеты по со­циальному страхо­ванию и обеспече­нию»	отчисление на обязательное страхование от несчастных слу­чаев на производстве - 0,3%	0,54
99 «Прибыли и убыт­ки»	91 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Сальдо операционных до­ходов и расходов»	На сумму убытка, полученного в результате списания автомобиля	119,54

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.
В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 15.01.03 г. № 32 «Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности» первоначальная стоимость отчуждаемых основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства», сумма накопленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств», а также расходы, связанные с отчуждением имущества, списываются на счет 83 «Добавочный фонд» [15].
На исследуемом предприятии документальное оформление и учет операций по перемещению и выбытию основных средств производится своевременно. На предприятии на основании приказа руководителя создана постоянно дейст­вующая комиссия, которой производится осмотр ликвидируемых объектов, ус­танавливаются причины списания объектов, виновные лица (если таковые имеются), производится оценка узлов, деталей от списания. Своевременно про­изводится разборка списанных основных средств, приходуются лом и отходы, содержащие драгметаллы. Списание объектов основных средств оформляется Актами о ликвидации основных средств, в которых указы­вается причина списания, производится расчет результатов от списания объек­тов; акт утверждается руководителем предприятия и подписывается членами комиссии. К актам о ликвидации объектов основных средств прикладываются акты разборки (демонтажа) (Приложение И).Следует отметить как недостаток, что на предприятии при списании автомобильной техники в большинстве слу­чаев не применяется форма акта ОС-4а, а используется как и при списании дру­гих объектов основных средств форма акта ОС-4.

2.3 Учет амортизации основных средств

Механизм постепенного перенесения стоимости основных средств на вновь изготовленный продукт называется амортизацией.
Следует отметить, что в соответствии с п.2 и п. 5 Постановления Совмина Республики Беларусь от 16.11.01 г. № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации» все предприятия обязаны были пе­рейти на новые условия начисления амортизации с 1 января 2003 г. (некоторыми предприятиями осуществлялся такой переход с 1 января 2002 г).
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных акти­вов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.01 г. № 187/110/96/18 в последней редакции от 30.03.04 г. № 87/55/33/5 (последняя ре­дакция постановления вступила в силу с 01.07.04 г.) одним из следующих спо­собов: линейным, нелинейным (суммы чисел лет, уменьшаемого остатка) и производительным способом начисления амортизации.
Объектами начисления амортизации являются основные средства как ис­пользуемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Не являются объектами начисления амортизации земля и отдельные объекты при­родопользования; библиотечные фонды; многолетние насаждения, не достиг­шие эксплуатационного возраста и др. виды основных средств в соответствии с Инструкцией, потеря стоимости которых в учете отражается справочно на заба­лансовых счетах в конце отчетного года.
Основными условиями начисления амортизации являются правильное оп­ределение нормативных сроков службы объектов, сроков их полезного исполь­зования и норм амортизации.
Для определения нормативных сроков службы основных средств применяется Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 21.11.01 г. № 186 (с изменениями, внесенными постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 10.09.02 г. № 208), в котором основные средства указаны по классификационным группам с соответствующими им шифрами и нормативными сроками службы в годах. По тем основным средст­вам, которые не включены в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической доку­ментации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - экспертным путем
Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из приня­тых предприятием самостоятельно в соответствии с установленными диапазон­ными сроками полезного использования норм амортизации и их амортизируе­мой стоимости.
Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринима­тельской деятельности, производятся предприятием в пределах наибольшего и наименьшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной аморти­зационной группы основных средств. Наименьший уровень диапазонной нормы амортизационных отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного использования, выбирается предприятием по его усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации товаров по причине ценовой не­конкурентоспособности, а наибольший - в случаях высокой конкурентоспособ­ности реализуемых товаров.
Следует отметить, что в новой редакции Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов приложение 3 «Таб­лица диапазонов сроков полезного использования» содержит теперь в отличие от приложения 2 к прежней редакции Положения не диапазоны сроков, выра­женные в годах, а коэффициенты к нормативным срокам службы. По некото­рым объектам нижняя и верхняя граница определенных т. о. сроков может от­личаться от указанных в прежней редакции Положения. Возникает вопрос следует ли со вступлением в силу новой редакции Инструкции изменять сроки полезного использования таких объектов? Диапазоны сроков полезного использования, указанные в приложении 3 Инструкции, распространяются на те объ­екты, которые организация будет вводить в эксплуатацию после вступления в силу Инструкции, т.е. после 01.07.04 г. Объекты, по которым были ранее опре­делены сроки полезного использования (на 01.01.02 г. или на 01.01.03 г.) или при вводе в эксплуатацию до 01.07.04 г. до конца 2004 г. амортизируют исходя из определенных ранее сроков полезного использования. Установленные по та­ким объектам ранее сроки полезного использования предприятие может сохра­нить до конца срока их амортизации, однако, с 01.01.05 г. можно заново уста­новить сроки полезного использования в соответствии с п. 3 к действующей Инструкции [3, с. 70].
При использовании основных средств в условиях, отличающихся от приня­тых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного ис­пользования, годовая норма амортизации подлежит корректировке путем при­менения поправочных коэффициентов.
В зависимости от условий, определенных п. 8 Инструкции, амортизацион­ные отчисления будут производится в одном случае от первоначальной, в дру­гом - от остаточной (недоамортизированной) стоимости объектов на опреде­ленную дату [17]:
- для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после даты пе­рехода на новые условия начисления амортизации, амортизированной стоимо­стью будет их первоначальная стоимость с учетом последующих переоценок;
- если в течение срока полезного использования или нормативного срока службы будут изменяться условия функционирования объектов либо будут из­меняться способы начисления амортизации, то амортизируемой стоимостью будет их остаточная стоимость, определенная на дату изменения, с учетом по­следующих переоценок. Одновременно на ту же дату определяется соответст­вующий остаточный срок полезного использования^
для объектов, числившихся в учете предприятий на дату перехода на дей­ствующие условия начисления амортизации, амортизационной стоимостью будет их остаточная стоимость, определенная на дату перехода (на 01.01.02 г. или на 01.01.03 г.) с учетом последующих переоценок;
В случае проведения переоценок амортизационная стоимость, установлен­ная при каждом из 3-х вышеуказанных условий, либо будет переоценена, либо будет установлена заново по остаточной стоимости.
- сразу после проведения переоценки на 1 января предприятие может уста­навливать амортизируемою стоимость на уровне остаточной как по отдельным, так и по всем объектам основных средств с одновременным определением ос­таточного срока полезного использования на эту же дату.
Начисление амортизации не производится во время проведения модерниза­ции объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, дост­ройки, при консервации объектов в соответствии с законодательством. Следует отметить, что в соответствии с действовавшим ранее Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвер­жденным 24.01.03 г. № 33/10/15/1, предусматривалось начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся на консервации свыше 1 года. Действующая в настоящее время Инструкция о порядке начисления амортиза­ции не предусматривает начисление амортизации если объект находится на консервации свыше 1 года.
На исследуемом предприятии в соответствии с Учетной политикой пред­приятия амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом.
Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта. Амортизация при этом способе определяется путем умножения перво­начальной стоимости на принятую годовую (месячную) линейную норму амор­тизационных отчислений, которая рассчитывается как величина, обратная вы­бранному сроку полезного использования в годах.
Например, унитарным предприятием в феврале месяце 2004 г. был приоб­ретен за плату факсимильный аппарат стоимостью 514 677 руб. Данный объект основных средств в соответствии с Временным Республи­канским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы был отнесен к шифру 45 613 (копоировально-множительная техника), по кото­рому нормативный срок службы равен 8 годам. Срок полезного использования факсимильного аппарата принят равным нормативному сроку службы, т.е. - 8 лет. Годовая норма амортизационных отчислений установлена предприятием для данного основного средства в размере 12,5% (1:8*100), месячная - 1,042% (12,5:12). С месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию факси­мильного аппарата (с 1 марта 2004 г.), предприятие начинает производить амортизационные отчисления, месячная сумма которых составляет 5363 руб. В дальнейшем амортизационные отчисления будут производится с учетом после­дующих переоценок первоначальной стоимости.
Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Объектами применения не­линейного способа начисления амортизации являются передаточные устройст­ва; рабочие, силовые машины и механизмы; оборудование; и др. объекты, кото­рые непосредственно участвуют в процессе производства продукции. Данный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды ма­шин и оборудования, транспортных средств: машины, оборудование и транс­портные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, уникальную технику и оборудование; предметы для отдыха, досуга, развлечений [17].
При нелинейном способе годовая, либо месячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортиза­ции в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными [17].
Метод списания стоимости основных средств по сумме чисел построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств, для чего каждому году срока службы средств присваивается число, об­ратное порядковому номеру этого года. Наибольшая сумма амортизации будет начислена в первый год, а затем год за годом она убывает, остаточная стои­мость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, по­ка объект основных средств полностью перенесет свою стоимость на реализо­ванную продукцию.
Применение метода суммы чисел предполагает определение годовой (ме­сячной) суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стои­мости объекта и нормы амортизации, рассчитанной как отношение, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объ­екта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объек­та.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортиза­ции рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоа-мортизируемой стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы на­численной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, ис­численной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза) [17].
Следует отметить, что данный метод не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации приме­няется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном методе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана пол­ностью в последний год.
Производительный способ заключается в начислении амортизации в зави­симости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов основных средств, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования.
Для учета амортизационных отчислений Типовым планом счетов преду­смотрен счет 02 «Амортизация основных средств» - счет пассивный. Сумма на­численной амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности отражается: Д-т счета 20 «Основное производство», (23, 25, 26, 29), К-т счета 02 «Амортизация основных средств»
При этом определяют сумму для формирования амортизационного фонда воспроизводства основных средств, для чего берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом обще­хозяйственных и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчет­ного года и умножается на полную себестоимость реализованной продукции за отчетный месяц и на эту сумму составляется запись: Д-т счета 010 «Амортиза­ционный фонд воспроизводства основных средств» [26, с.175].
На исследуемом предприятии амортизация начисляется линейным мето­дом. Начисление амортизации производится по группам и видам основных средств при помощи прикладных программных средств на базе «FoxPro". Осу­ществляется выборочная проверка правильности рассчитанных сумм.

2.4 Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока предприятия производят ремонты. Различают текущий, капитальный ремонт основных средств. При те­кущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей» окраске предметов, замене некоторых деталей. При капитальном ремонте осу­ществляется полная разборка агрегатов, замена и восстановление всех изно­шенных деталей и узлов. Данные виды ремонтов могут осуществляться как хо­зяйственным, так и подрядным способом. Следует отметить, что текущий ре­монт, как правило, осуществляется хозяйственным способом.
Подпунктом 2.2.6.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, (работ, услуг) установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производст­венного процесса: по поддержанию основных средств» используемых в пред­принимательской деятельности, в рабочем состоянии, а именно: расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов [30].
На УП «Агропромэнерго» применяется система планово-предупредительного ре­монта, которая заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по графику, независимо от их физического состояния. Данная система позволяет предприятию планировать ремонтные ра­боты, время работы оборудования, нормировать расход денежных средств.
На унитарном предприятии при проведении капитального ремонта учет за­трат ведется по отдельным объектам или группам основных средств. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объек­тов ф. ОС-3. Следует отметить, что вступившей в силу с 1 августа 2004 г.Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств предусмотрена форма ОС-2 данного акта.
Предприятия могут применять несколько способов включения в себестои­мость продукции расходов по ремонту основных средств. На исследуемом предприятии ремонты производятся хозяйственным способом; ремонтный фонд не создается. Фактические затраты по ремонту основных средств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет «Ремонт основных средств»). Если ремонт текущий, а затраты на его проведение составляют не­значительный процент в себестоимости выпускаемой продукции стоимость ре­монта списывается по направлениям затрат: Дт счета 20 «Основное производ­ство», (23, 25, 26). Если ремонт капитальный и затраты на его проведение зна­чительны, их относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с после­дующим списанием по направлениям затрат равными долями в течение опреде­ленного периода (года).
Например, в сентябре-октябре 2004 г. на унитарном предприятии был про­изведен капитальный ремонт профиленакатного п/автомата в ремонтном цехе. В соответствии с дефектно-сметной ведомостью (Приложение М) для ремонта полуавтомата со склада были отпущены: запасные части на сумму 809,5 тыс. руб., прочие материалы - 147,5 тыс. руб. Начислена заработная плата ремонт­ным рабочим - 291,9 тыс. руб. На заработную плату начислены отчисления по социальному страхованию - 0,88 тыс. руб. составлены проводки согласно таб­лице 7.
Таблица 7.

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
23 «Вспомогатель­ные производства» субсчет 3	10 «Материалы» суб­счет 5 «Запасные час­ти»	Включение стоимости запас­ных частей в затраты на ре­монт основных средств	809,5
23 «Вспомогатель­ные производства» субсчет 3	10 «Материалы» суб­счет 6 «Прочие мате­риалы»	Включение стоимости мате­риалов в затраты на ремонт	147,5
23 «Вспомогатель­ные производства» субсчет 3	70 «Расчеты с персо­налом по оплате тру­да»	Включение в затраты зара­ботной платы ремонтных ра­бочих	291,9
23 «Вспомогатель­ные производства» субсчет 3	69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению»	Отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве -0,3%	0,88
97 «Расходы буду­щих периодов»	23 «Вспомогательные производства» суб­счет 3	Списание стоимости закон­ченного ремонта основных средств	1249,8

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.
В тех случаях, когда затраты на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся в течение года неравно­мерно, может создаваться ремонтный фонд по утвержденным предприятием нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств за счет издержек производства. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стои­мости основных средств.
Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный синтетиче­ский счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд (ре­зерв)». Отчисления в ремонтный фонд отражаются в учете, исходя из 1/12 части их сметной годовой суммы: Д-т счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29), К-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ре­монтного фонда: Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд (резерв)», К-т счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы» (70, 69, 68 и др.).
При подрядном способе ремонта предприятие заключает с подрядчиком до­говор. Подрядчик предъявляет заказчику сумму счета, которая списывается в Д-т счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29,44), либо Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов», либо Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расхо­дов» с К-та счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму НДС делается проводка: Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, рабо­там, услугам», К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Следует отметить, что важнейшими задачами учета ремонта основных средств являются: документальное оформление ремонтных работ; определение объема и фактической себестоимости выполненного ремонта; контроль за ис­пользованием средств ремонтного фонда по назначению; своевременные расче­ты с подрядными организациями за выполненные ремонтные работы.
Модернизация основных средств может быть 2-х видов: малая модерниза­ция и модернизация комплекса средств труда (технологических линий). Малая модернизация проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования и, как правило, затраты связанные с такой модерниза­цией учитываются аналогично, как и при ремонте основных средств. Затраты по модернизации комплекса средств труда учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по ее окончании списываются в дебет счета 01 «Основные средства».
На УП УП «Агропромэнерго» модернизация в 2004 г. не осуществлялась.

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств

Инвентаризация основных средств представляет собой проверку и доку­ментальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгал­терского учета [26, с.191].
В соответствии со ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» порядок проведения инвентаризации (количество инвента­ризаций в отчетном году, сроки их проведения и т.д.) определяется руководите­лем организации. Этим же законом определены случаи, когда проведение ин­вентаризации обязательно: при реорганизации или ликвидации организации;
при смене руководителя организации и материально-ответственных лиц; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при выявлении фактов хище­ния и порчи имущества, в иных случаях, предусмотренных законодательством.
При проведении инвентаризации основных средств следует руководство­ваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств, утвержденных Минфином РБ 05.12.1995 г.
Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается руководите­лем предприятия (на основании приказа).
До начала инвентаризации рекомендуется проверить наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов, наличие документов на основ­ные средства, сданные или принятые предприятием в аренду и на хранение.
Результаты инвентаризации оформляются описями (Приложение С), кото­рые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и матери­ально-ответственными лицами. Основные средства, которые не являются соб­ственностью данного предприятия оформляются отдельными инвентаризаци­онными описями. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами [24].
По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям со­ставляются сличительные ведомости, к которым прикладываются объяснения материально-ответственных лиц.
Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются за счет увеличения финансовых результатов, а в учете делается запись: Д-т сче­та 01 «Основные средства», К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расхо­ды» субсчет 1 [26, C.I 92].
Выявленные при инвентаризации недостачи основных средств отражаются проводками:
- Д-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства» - на первоначальную стоимость;
- Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные сред­ства» субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортиза­ции;
- Д-Т СЧ. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 01 «Основ­ные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стои­мость недостающих объектов основных средств.
Если установлены виновные лица в недостаче основных средств и имеется решение о взыскании остаточная стоимость списывается: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму недостачи с учетом НДС, К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на стоимость недостающих объ­ектов основных средств без НДС, К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» -на сумму НДС [26, с. 192].
Погашение виновными лицами суммы недостачи в добровольном порядке отражается : Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; в случае удержания из заработной платы в принудительном по­рядке - Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Когда конкретные виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, то убытки относятся на финансовые результаты: Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 2), К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Следует отметить, что все записи на счетах бухгалтерского учета произво­дятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, а удержания с виновных лиц - на основании приказа руководителя.
На УП «Агропромэнерго» по результатам проводимых в 2004 г. инвентаризаций основных средств расхождений не имеется.
В настоящее время действует Положение о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г., утвержденное постановлением Минстата и анализа Республики Беларусь от 31.12.03 г. № 258.
В соответствии с установленным порядком переоценка по состоянию на 1 января производится двумя способами: путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Мини­стерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 янва­ря^ путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. Следует отметить, что при прямом пересчете должны быть документы, подтверждаю­щие рыночную цену, например, такие как: справки торговых организаций об уровне цен, справки завода-изготовителя, а при необходимости - экспертные заключения о стоимости зданий и сооружений. Если же основные средства числятся в СКВ, то следует взять курс валюты Национального банка на 1 янва­ря и по нему перевести стоимость объектов в белорусские рубли и умножить ее на коэффициент пересчета [26, с.196].
По результатам переоценки составляется ведомость переоценки. В нее заносится каждый объект основных средств. На основа­нии ведомости составляется акт о результатах переоценки (Приложение Ц), на основании которого делаются записи на счетах бухгалтерского учета по со­стоянию на 31 декабря 2003 г.
Переоценке подлежат все основные средства, как действующие, так и нахо­дящиеся в запасе, на консервации; как сданные в аренду, так и безвозмездное пользование. Не подлежат переоценке объекты природопользования, земельные участки, библиотечные фонды, жилищный фонд, объекты лизинга, объекты, которые расположены в зонах отчуждения.
При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первона­чальная стоимость (восстановительная), остаточная стоимость, сумма аморти­зации (износа), а также амортизируемая стоимость [32].
Следует отметить, что в соответствии с п. 30 Положения о порядке пере­оценки основных средств организация может выбрать один из 2-х вариантов определения амортизационной стоимости после переоценки: либо переоценить установленную ранее амортизационную стоимость, либо установить амортиза­ционную стоимость на уровне остаточной стоимости после переоценки на 1 ян­варя 2004 г. с соответствующим расчетом остаточных сроков полезного ис­пользования. При этом предприятие руководствуется только тем, как ему удоб­но рассчитывать амортизационную стоимость. Выбор варианта определения амортизационной стоимости после переоценки не повлияет на годовую сумму амортизации [2, с.69].
Переоценку основных средств унитарное предприятие  «Агропромэнерго» произво­дит самостоятельно методом индексации первоначальной стоимости с исполь­зованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января.
В случае уценки уменьшается первоначальная стоимость основных средств стормировочной записью на счетах: Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 83 «Добавочный фонд» субсчет 1. На сумму уменьшения амортизации основных средств по данным переоценки делается запись красным сторно: Д-т сч. 83 «Добавочный фонд» субсчет 1, К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» [26, с.196].
Переоценка суммы начисленной амортизации и остаточной стоимости оборудования, на первоначальную стоимость которого в конце года была спи­сана сумма процентов, производится в соответствии с п. 24 Положения о по­рядке переоценки основных средств, т.е. по удельному весу начисленной амор­тизации в первоначальной стоимости объекта на 1 января 2004 г. При опреде­лении удельного веса начисленной амортизации сумма начисленной амортиза­ции до переоценки делится на первоначальную стоимость оборудования до пе­реоценки на 1 января 2004 г. с учетом списанных процентов [2, с.69].
Необходимо отметить, что переоценку основных средств предприятия мо­гут производить как самостоятельно, так и с привлечением специальных орга­низаций и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются оценочной деятельностью. Во втором случае, расходы по оплате услуг оценщиков вклю­чаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

2.6 Совершенствование основных средств в условиях применения ЭВМ

На унитарном предприятии «Агропромэнерго» бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной системе учета. Штат бухгалтерии состоит из семи че­ловек. Учет основных средств, как и ведение всего бухгалтерского учета, орга­низован на базе программы «FoxPro». Данная программа позволяет оперативно осуществлять ввод данных по основным фондам на основе первичной докумен­тации (акты приемки-передачи основных средств, акты на списание основных средств, карточки учета движения основных средств и др.), и получать машино­граммы (сводные оборотные ведомости по основным средствам, сводные обо­ротные ведомости по начислению амортизации по основным средствам и др.), в которых сформированы сводные данные по учету основных средств.
Таким образом, благодаря автоматизации учета основных средств, можно быстро получить необходимую информацию по учету основных средств. Авто­матизация учета основных средств на унитарном предприятии позволяет ис­ключить ведение некоторых первичных документов в силу их ненадобности в результате компьютерного варианта учета. Например, благодаря ведению ин­вентарных карточек учета основных средств на ЭВМ, отпадает необходимость открытия и занесения информации по инвентарным карточкам в опись инвен­тарных карточек по учету основных средств, так как обеспечена их сохран­ность при электронном варианте учета.
На УП «Агропромэнерго» осуществляются мероприятия по со­вершенствованию бухгалтерского учета, в том числе учета основных средств. Так, в самое ближайшее время планируется осуществить переход на программу «1С Бухгалтерия» версии 7.7 и для этих целей уже проводится определенная работа (изыскание источников финансирования, обучение бухгалтеров и др.).
Безусловно, данная программа является более совершенной, чем исполь­зуемая на унитарном предприятии в настоящее время. Программа «1C бухгалтерия 7.7» позволяет не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но и вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе подразделений, выделенных на отдельный баланс.
При данной программе автоматизации учета список основных средств хранится в специальном справочнике «Основные средства», который используется при ведении аналитического учета по счетам: 01 «Основные средства», 02 «Амор­тизация основных средств» и др. В соответствии с классификацией основные средства разделены по группам, в которых выделены соответствующие под­группы с занесением в них самих основных средств. В параметрах подгрупп за­несены шифр подгруппы и годовая норма амортизации для основных средств, которые входят в данную подгруппу, а в параметрах непосредственно самих объектов основных средств занесена дата ввода в эксплуатацию и их первона­чальная стоимость.
Когда поступают новые объекты основных средств формируется документ «Поступление основных средств», а затем они заносятся в справочник «Основ­ные средства». После производится печать инвентарной карточки и формиру­ются соответствующие проводки. Если объекты основных средств выбывают из предприятия, то заполняется документ «Выбытие основных средств» (указыва­ется выбывающие объекты, их стоимость, сумма износа) с формированием со­ответствующих проводок.
Таким образом, с введением новой более совершенной программы автома­тизации бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия7.7» унитарное предприятие расширит возможности бухгалтерского учета, в том числе учета основных средств, что позволит ему централизованно вести учет и оперативно получать любую информацию по основным фондам.

3. АНАЛИЗ СОСТАВА И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Анализ наличия, движения и технического состояния основных средств

Основные   средства   предприятия   делятся   на   промышленно-производственные и непромышленные, а также средства непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные основные фонды (ППОФ). Кроме того, принято выде­лять активную часть (машины и оборудование, транспортные средства) и пас­сивную часть основных средств, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, ра­бочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на осно­ве оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соот­ношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия [38, с.168].
Проведем анализ наличия, структуры и движения основных средств на ис­следуемом УП «Агропромэнерго». Результаты расчета приведены в таблице 7 (стоимость основных фондов взята без учета переоценки). В качестве информационных источников использованы: «Баланс предприятия» (фор­ма № 1) за 2003 и 2002 гг., форма № 5 «Приложения к ба­лансу предприятия» раздел 3 «Амортизируемое имущество», форма 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и других нефи­нансовых активов» за 2003 и 2002 гг., Отчеты о прибылях и убытках (ф. № 2) за 2003 и 2002 гг., Пояснительные записки к бухгалтерскому балансу за 2002 и 2003 гг. и др.
Проанализировав наличие основных фондов за отчетный 2003 год по дан­ным Приложения А, составленной по форме № 1, можно сказать, что промышленно-производственные основные фонды увеличились за год незначительно на 783 млн. руб., а их удельный вес в составе всех фондов практически не изменился (на на­чало 2003 г. удельный вес составил 95,4%. На балансе унитарного предприятия в составе основных фондов других отраслей, оказывающих услуги находятся ос­новные фонды общественного питания, жилищного хозяйства (общежития), культуры, медпункт, база отдыха, что нельзя не признать как положительное явление для предприятия, выделенного в самостоятельную хозяйственную еди­ницу.
Увеличение промышленно-производственных основных фондов на 67 783 млн. руб. сложилось под воздействием их поступления на сумму 833 млн. руб. (введены в действие) и выбытия в сумме 52 млн. руб. (ликвидиро­ван, списаны).
По УП «Агропромэнерго» активная часть промышленно-производственных основ­ных фондов, представленная машинами и оборудованием, а также транспорт­ными средствами возросла в 2003 г. на сумму 200 млн. руб. или на 15.3 %, в т.ч., введено новых ма­шин и оборудования на сумму 210 млн. руб., ли­квидировано в сумме 50 млн. руб.. Также приобретено транспортных средств в 2003 г. на 40 млн. руб. Прибавле­ние активной части основных фондов за счет введения в действие новых машин и оборудования необходимо рассматривать как положительную тенденцию на исследуемом предприятии, что несомненно будет влиять на качество выпус­каемой продукции.
Проанализируем структуру ППОФ по данным Приложения А. Она определя­ется спецификой производства и отражает особенности предприятия. Данные показывают, что стоимость зданий увеличилась на 521 млн. руб., удельный вес их увеличился на 2%. Несмотря на увеличение стоимости активной части ППОФ в 2003 г. за счет увеличения стоимости машин и оборудования (на 200 млн. руб.), ее удельный вес их уменьшился незначительно (на 1,5%). Следует отметить, что постоянный уровень удельного веса активной части основных производственных фондов способствует росту технической ос­нащенности, увеличению производственной мощности, возрастанию фондоотдачи, чего нельзя сказать в данном случае на примере исследуемого предпри­ятия. Поскольку активная часть основных производственных фондов непосред­ственно участвует в процессе производства продукции, то ее доля должна со­ставлять не менее 50% в общем составе производственных фондов. Однако, на УП «Агропромэнерго» удельный вес активной части фондов как на начало, так и на ко­нец 2003 г. практически не изменился и составляет 21,30% и 22,11% на начало и конец отчетного периода соответственно, что является не совсем благоприят­ным для предприятия показателем. Изменения в структуре других основных фондов, произошедшие в 2003 г., незначительны.
Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характери­зуют такие показатели, как фондоовооруженность и техническая вооружен­ность труда. Показатель фондовооруженности труда рассчитывается как от­ношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности ра­ботников, а показатель технической вооруженности определяется как средне­годовая стоимость производственного оборудования к среднегодовой числен­ности рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производитель­ности труда над темпами роста фондовооруженности труда позволяет при про­чих равных условиях увеличивать объемы выпуска продукции. Для анализа этих показателей используем финансовые показатели отчета о прибылях и убытках ф. № 2 за 2003 и 2002 гг., сведения о среднегодовой численности рабочих предприятия за исследуемый период, данные о среднего­довой стоимости основных фондов.
В 2003 г. был увеличен выпуск продукции в сопоставимых ценах на 2 849 100 тыс. руб. или на 65,91% (стр. 1.2, гр.5). В 2003 г. по сравнению с 2002 г. наблюдается превыше­ние темпов роста производительности труда рабочих над технической воору­женностью труда в сопоставимых ценах (см. таблицу 8), что позволяет в даль­нейшем увеличить объем выпуска продукции за счет увеличения активной час­ти основных фондов.
В заключение, необходимо отметить, что большинство оборудования на предприятии УП «Агропромэнерго» является устарев­шим по причине его морального износа. Предприятие должно учитывать тот факт, что устаревшее, но физически пригодное к эксплуатации оборудование может быть модернизировано. Модернизация старого оборудования обходится значительно дешевле, чем приобретение и установка нового.

3.3 Анализ наличия и использования производственного оборудования

Оборудование - наиболее активная часть основных фондов. Возрастание его удельного веса считается прогрессивной тенденцией. В процессе анализа наряду с исчислением доли среднегодовой стоимости активной части промыш-ленно-производственных основных фондов устанавливается количественная обеспеченность предприятия машинами и оборудованием, определяется их технический уровень и соответствие лучшим мировым образцам [6, с.379].
Также, устанавливается степень выполнения мероприятия по внедрено но­вой техники, которая способствует повышению уровня механизации и автома­тизации производства. Определяется доля прогрессивного оборудования в об­щем его количестве и по каждой группе машин и оборудования. По этим и дру­гим показателям технического уровня основных фондов фактические данные сравниваются с плановыми.
Оборудование включает такие главные составляющие, как: наличное, уста­новленное и действующее. К наличному относятся все имеющееся на предпри­ятии оборудование независимо от того, где оно находится (в цехах, на складе) и в каком состоянии, к установленному — смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах, причем часть установленного обо­рудования может быть в резерве, на консервации, в плановом ремонте, модер­низации. Действующее оборудование - это фактически работающее оборудова­ние в отчетном периоде независимо от продолжительности [6, с.380].
Задача наиболее полного использования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего обо­рудования. Сокращение количества неустановленного оборудования, ускорение ввода в действие новых машин повышает темпы наращивания производствен­ных мощностей, способствует лучшему использованию средств производства.
Таблица 8. Анализ обеспеченности предприятия оборудованием и его ис­пользования

Показатели	По плану на 2003 г.	Факт.  2003 г.	Отклонения от плана +,-
1	2	3	4
1. Количество наличного оборудова­ ния, ед.:	995	995	—
1. 1. Установленного, ед.	983	973	10
1. 1. 1. Действующего, ед.	983	973	10
1.1.2. Недействующего, ед.	—	—	—
1,2. Неустановленного, ед.	12	12	—
2. коэффициент использования на­ личного оборудования:
по установленному (стр. 1.1 /стр. 1)	0,9879	0.9779	-0,01
по действующему (стр. 1.1.1 /стр. 1)	0,9879	0,9779	-0,01
3. Коэффициент использования уста­ новленного оборудования (стр. U.II стр. 1.1)	1	1	—

Примечание. Литературный источник: [6, с.381, таблица 7.15].
В отчетном периоде на унитарном предприятии осуществлялись плановые работы по перемонтажу действующего, монтажу вновь вводимого и демонтажу выводимого оборудования. Недействующего оборудования на УП «Агропромэнерго» нет. Действующего и, следовательно, установленного оборудования недоста­точно на 10 единиц. Излишнего оборудования не имеется. Все не установлен­ное оборудование находится в плановом монтаже
Повышение эффективности использования работающего оборудования на предприятии обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и ин­тенсивным (по мощности). Показателями, которые характеризуют экстенсивный путь использования оборудования являются: количество оборудования, в том числе доля бездействующих средств труда, отработанной время (машино-часы), коэффициент сменности работы оборудования, структура парка машин и станков, а интенсивное использование оборудования характеризуется показате­лями выпуска продукции за 1 машино-час (или на рубль), т.е. его производи­тельностью [6, с.382].
Анализ экстенсивного использования оборудования связан с рассмотрени­ем баланса времени его работы, который включает следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фактический.
Календарный фонд времени (максимально возможный) рассчитывается как произведение числа календарных дней в отчетном периоде на 24 часа и на ко­личество единиц установленного оборудования, т.е., этот фонд времени опре­деляется исходя из непрерывной круглосуточной работы всех единиц оборудо­вания. Режимный фонд времени находится умножением количества единиц ус­тановленного оборудования на количество рабочих дней в анализируемом пе­риоде и на продолжительности рабочего дня в часах (с учетом коэффициента сменности). Возможный фонд времени равен режимному за вычетом времени на ремонт оборудования. Плановый фонд — время, необходимое для выполне­ния плана по производству продукции. Фактический фонд - время, действи­тельно затраченное на выпуск продукции, т.е. количество фактически отрабо­танных машино-часов.
Совокупность фондов времени позволяет проанализировать время работы оборудования. Например, сравнение календарного и режимного фондов време­ни позволяет установить возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и возможного - за счет лучшего использования оборудования путем сокращения затрат времени на ре­монт.
По анализируемому предприятию имеются следующие сведения о фондах времени работы оборудования (Таблица 9).
Таблица 9. Анализ использования оборудования по времени

Показатели	По плану 2003 года	Фактически в 2003 году
1	2	3
1. Календарный фонд, тыс. машино-ч	8611	8523
2. Режимный фонд, тыс. машино-ч	3833,7	3679,6
3. Возможный фонд, тыс. машино-ч	3568,4	3336,0
4. Плановый фонд, тыс. машино-ч	2910,5	X
	2974
5. Фактический фонд, тыс. машино-ч	X	2580,4
6. Коэффициенты использования обору­дования по времени:
6.1. К календарному фонду (стр.5/стр.1)	X	0,3028
6.2. К режимному фонду (стр.5/стр.2)	X	0,7013
6.3. К возможному фонду (стр.5/стр.З)	X	0,7735
6.4. К плановому фонду (стр.5/стр.4)	X	0,8864
		0,8676

Примечания: Литературный источник: [6, с.383, таблица 7.16]. 2.   Плановый фонд времени показан дробью: в числителе - на запланиро­ванный выпуск продукции, а в знаменателе - на фактический.
Из приведенных данных таблицы 15, можно сделать вывод, что фактиче­ски календарный фонд времени работы оборудования на предприятии состав­ляет 98,98% к плановому (8523:8611*100). Разность между фактическим и пла­новым календарным фондом времени работы оборудования является результа­том отклонений от плана по вводу в действие оборудования как по количеству единиц, так и по срокам ввода их в эксплуатацию.
Режимное время составляет 95,98% планового (3679,6:3833,7*100). Разный процент использования календарного (98,98%) и режимного (95,98%) фондов говорит о том, что фактическое количество рабочих дней и коэффициент смен­ности были ниже предусмотренных планом.
Возможный фонд времени оборудования на предприятии составил 93,49% к плану (3336,0:3568,4*100). По плану на ремонт оборудования намечалось за­тратить 265,3 тыс. машино-ч (3833,7-3568,4), а фактически ушло 343,6 тыс. машино-ч (3679,6-3336,0), или на 78,3 тыс. машино-ч больше (343,6-265,3).
При намеченном по плану количестве оборудования возможный фонд вре­мени его работы составил 3568,4 тыс. машино-ч, а время, необходимое для вы­полнения плана по производству продукции, - 2960 тыс. машино-ч. Следова­тельно, при плановом количестве оборудования у предприятия остается 657,9 тыс. машино-ч неиспользованного времени (3568,4-2910,5). Данный факт сви­детельствует о том, что в плане были заложены возможности внеплановых про­стоев оборудования. И действительно, на предприятии имели место простои оборудования. По плану на выпуск продукции намечалось затратить 2974 тыс. машино-ч, фактически же израсходовано 2580,4 тыс. машино-ч, в том числе 14 тыс. машино-ч сверхурочно. Таким образом, в результате простоев оборудова­ния потеряно 407,6 тыс. машино-ч (2580,4-14-2974) и кроме этого, предприятие не использовало 765,6 тыс. машино-ч возможного фонда времени (3346,0-2580,4). В итоге, общая величина неиспользованного и нерационально исполь­зованного врмени составила 1251,5 тыс. машино-ч (78,3+407,6+765,6).
Таким образом, предприятие упустило возможности более полно использо­вать запланированное время работы оборудования, поэтому ему следует уси­лить контроль за рациональным использованием времени работы оборудова­ния. Также необходимо анализировать причины и виновников простоев обору­дования.
Данные об использовании оборудования по времени (см. таблицу 15) также показывают, что предприятие добилось определенной интенсификации исполь­зования оборудования. Если при плановой интенсивности работы оборудования на фактически выпущенный объем продукции следовало затратить 2974,0 тыс. машино-ч, то в действительности предприятие затратило 2580,4 тыс. машино-ч, или 86,76% (2580,4:2974,0*100), а выработка продукции за 1 машино-ч соста­вила 115,26% плановой (100*100/86,76) [6, с. 385].
Коэффициент сменности работы оборудования (Кем) характеризует экстен­сивное его использование; рассчитывается как отношение суммы отработанных машино-смен в сутках ко всему количеству установленного оборудования (включая резервное и находящиеся в плановом ремонте) и показывает, сколько смен проработала единица оборудования. Чем он выше, тем больше оборудова­ния работает в течение суток и тем больше выпускается продукции [6, с.385].
Для анализа эффективности использования оборудования введем дополни­тельные данные (Таблица 10).
Таблица 10.

Показатели	По плану на 2003 г.	Фактиче­ски в 2003	Отклоне­ния +, -
1	2	3	4
1. Объем выпущенной продукции, (ВП) тыс.р.	6 900 000	7 538 800	+638 800
2. Среднегодовое количество действующ. Обо­рудования (К), ед.	983	973	-10
3. Фонд времени работы действующего обору­дования (Т), тыс машино-ч	2910,50	2580,42	-330,08
4. Продолжительность работы ед. оборудова­ния, тыс машино-ч (Т), (3:2)	2,961	2,652	-0,309
Продолжение табл. 10
5. Фондоотдача действ, оборудования (ФОд), р.	7,212	4,798	-2,414
6. Среднечасовая отдача работы единицы обо­рудования р., (Отд) (5:3* 1000)	2478	1860	-618
7. Среднегодовая выработка единицы оборудо­вания, р.,  (1:2*1000)	7 019 328	7 747 996	+728 668
8. Среднечасовая выработка единицы оборудо­вания, р.  (7:4*1000)	2370,59	2921,57	+550,98
9. Внутрисменные среднечасовые простои ед. оборуд-я,  машино-ч.	X	42,1	+42,1

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.
По анализируемому предприятию фактически установлено 973 единиц оборудования (таблица 10), при двухсменном режиме работы в первую смену работает 973, во вторую - 516. Фактический коэффициент сменности составля­ет 1,5303 ((973+516):973).
Данная величина коэффициента сменности неточно отражает уровень заня­тости оборудования, поскольку не учитывает внутрисменные простои оборудо­вания. Поэтому фактический уровень коэффициента сменности целесообразно корректировать на внутрисменные простои оборудования. По исследуемому предприятию они составили 587% (42,1:2652*100). Следовательно, скоррек­тированный фактический уровень коэффициента сменности равен ,5060 (1,5303*(100- ,587):100). По анализируемому предприятию имеются следую­щие данные:
Таблица 11. Анализ коэффициента сменности работы оборудования

Коэффициент сменности работы оборудования				Фактические (скорректиро­ванные) темпы роста коэф­фициента сменности работы оборудования
За пре­дыдущий 2002 год	По плану 2003 год	Фактически 2003 г.		К пре­дыдуще­му 2002 году	К плану 2003 год	К отчет­ным дан­ным за 2003 год
		По отче­ту	Скоррек­тирован­ная вели­чина
1	2	3	4	5	6	7
1,5124	1,62	1,5303	1,5060	99,58	92,96	98,41

Примечание. Литературный источник: [6, с. 386].
Данные таблицы [7 показывают, что фактическая скорректированная вели­чина коэффициента сменности находится, по сути, на уровне предыдущего года (99,58%), а план по его росту выполнен лишь на 92,96%. Если бы этот план был выполнен, предприятие увеличило бы выпуск продующкг на 570666 тыс. руб. - с 7538800 тыс. руб. до 8109466 тыс. руб. ((7538800*1,62):1,5060). Однако данная возможность упущена.
На основании данных таблицы 14 и 10.1 рассчитываются следующие ко­эффициенты [6, с.386]:
·        экстенсивного использования оборудования (отношение фактиче­ского количества отработанных машино-часов к плановому) -   0,8864 (2580,4:2910,5);
·        интенсивного использования (отношение фактического выпуска продукции за 1 машино-ч к плановому)- 1,2325 (2,921:2,370);
·         интегрального использования (произведение коэффициентов экс­тенсивного и интенсивного использования оборудования) - 1,0925 (0,8864*1,2325), который характеризует использование оборудования и по времени и по мощности.
Расчеты показывают, что на предприятии были упущены реальные воз­можности увеличения выпуска продукции - плановый фонд времени использован лишь на 88,64%. Однако потери машинного времени были частично воз­мещены ростом выпуска продукции за 1 машино-час, который оказался выше плана на 23,25%; в результате чего план выпуска продукции был выполнен на 109,26 % (7538800:6900000*100).

3.4 Обобщение резервов повышения эффективности использования основных средств

Важнейшим обобщающим показателем эффективности использования ос­новных фондов является фондоотдача, определяемая как отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости промышленно-производственных основных фондов.
При оценке динамики фондоотдачи исходные данные необходимо привести в сопоставимый вид, а объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, стоимость основных средств - на коэффи­циент переоценки.
Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста выпуска продукции. Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска про­дукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж. Повышение фондоотдачи так­же приводит к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 руб. готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответственно, спо­собствует повышению доли прибыли в цене товара.
Для оценки эффективности использования основных средств рассчитыва­ются также показатели фондоемкости и фондорентабельности как по всем промышленно-производственным фондам, так и по активной их части. Фондоемкость - это обратный показатель фондоотдачи, показывающий, сколько основ­ных средств в общем объеме продукции; фондорентабельность определяется отношением прибыли (балансовой или от реализации) к среднегодовой стоимо­сти всех производственных фондов или их активной части.
На основании расчетных данных отчета ф. 11 за 2003 и 2002 гг. и др. данных по предприятию заполним таблицу 12
Таблица 12. Эффективность основных средств по предприятию

Показатели	2002 г.	2003 г.	Отклонение	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1.Объем произведенной продукции, млн. руб.	204	215	11	105,3
2. Среднегодовая стоимость ППОФ, млн. руб.	2558	3290	732	128,3
3. В том числе активной части основных средств, млн. руб.	742	913	171	123
4. Фондоотдача ППОФ (строка 1 :строку 2), руб.	0,079	0,065	0,014	82,2
5. Фондоотдача активной части основных средств (строка 1: :строку 3), руб.	0,27	0,23	0,04	85,1
6. Фондоемкость ППОФ (строка 2:строку 1), руб.	12,6	15,3	2,7	121,4
7. Фондоемкость активной части основных средств (строка 3 :строку 1), руб.	3,7	4,3	0,6	117,2

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.
Объем произведенной продукции на унитарном предприятии в динамике возрос, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 11  за счет увеличения активной части промышленно-производственных основных фондов. Однако следует заметить, что данный рост очень невелик (5,3%). Фондоотдача как промышленно-производственных основных фондов, так и их активной части уменьшилась, а фондоемкость увеличилась, что несомненно является отрицательными факторами для исследуемого предприятия.
В заключении проведенного анализа состояния и эффективности использо­вания основных средств на УП «Агропромэнерго» подсчитаем на основании плана на 2004 г прогнозные резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи, та­кие как: резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие ново­го оборудования, за счет сокращения целодневных и внутрисменных простоев, повышения коэффициента сменности более интенсивного использования обо­рудования.
Резерв увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового обо­рудования определяют умножением его дополнительного количества на теку­щий уровень среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее величину [33,с.167]:
Р↑ВПк = Р↑К*ГВ1 = Р↑К*Д1*Ксм1*П1*ЧВ1                          (1)
где, Р↑К - дополнительное количество оборудования, которое планируется ввести в действие; ГВ1 - текущий уровень среднегодовой выработки; Д1 - отра­ботанное за год единицей оборудования среднее количество дней; Ксм1 - факти­ческий коэффициент сменности работы оборудования; П1 - фактическая сред­няя продолжительность смены; ЧВ1 - фактическая выработка продукции за 1 машино-час.
На будущий 2004 г. унитарным предприятием в целях увеличения выпуска продукции запланировано ввести в действие 13 единиц нового оборудования, в том числе установить 4 единиц нового оборудования, находящегося на складе, и, 9 единиц приобрести за плату.
На основании показателей таблицы 12 рассчитаем резерв увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования в количестве 13 единиц используя формулу (3.4.10):
Р↑ВПк = 13*231*1,53*7,5*2,921 = 100656 тыс. руб.
Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества дней отработанных каждой его единицей за год. Этот при­рост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы в текущем периоде [33,с. 167]:
Р↑ВПд = Кв*Р↑Д*ДВ1 = Кв*Р↑Д*Ксм1*П1*ЧВ1                          (2)
где, Кв - возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования; Р↑Д - прирост среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год в результате сокращения целодневных простоев; ДВ1 - фактическая средне­дневная выработка единицы оборудования в текущем периоде.
На будущий год запланировано, что на унитарном предприятии будет за­действовано в производственном процессе 986 единицы оборудования (973+13, где 986 - количество установленного и действующего оборудования в 2003 г., 19 — дополнительное количество оборудования, которое планируется ввести в действие в предстоящем году).
В 2003 г. целодневные простои единицы оборудования в среднем за год со­ставили 4 дня. На 2004 г. данный показатель, предусмотренный планом, составляет три дня, то есть предприятие планирует сократить целодневные простои оборудования на 1 день и, тем самым, увеличить выпуск продукции.
Таким образом, резерв увеличения выпуска продукции за счёт сокращении целодневных простоев равен:
Р↑ВПд – 986*1*1,53*7,5*2,951 = 33048 тыс. руб.
Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоев определяют умножением планируемого прироста средней продолжи­тельности смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудо­вания и на возможное количество отработанных смен всем его парком - СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициен­та сменности) [33,с.167]:
Р↑ВПп = Смв*Р↑П*ЧВ1 = Кв*Дв*Ксм.в*Р↑П*ЧВ1                        (3)
где, Смв - возможное количество отработанных смен всем парком оборудова­ния; Р↑П - прирост средней продолжительности смены; Ксм.в - возможный ко­эффициент сменности работы оборудования.
В будущем году предприятием предусмотрено усиление контроля за ра­циональным использованием оборудования и сокращение его внутрисменных простоев. В результате возможного прироста средней продолжительности смены на 0,2 (7,7-7,5 - где, 7,7 - планируемая средняя продолжительность смены на 2004 г., 7,5 - фактическая средняя продолжительность смены в 2003 г.), уни­тарное предприятие планирует получить дополнительный выпуск продукции в сумме:
РТВПп == 986*234*1,7510*0,2*2,921 = 236015 тыс. руб.
Проведенный анализ на основании плановых показателей на 2004 год позволил выявить прогнозные резервы повышения эффективности исполь­зования материально-технической базы промышленного предприятия, которые могут быть использованы в будущей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. За счет запланированного на 2004 год ввода в действие нового оборудования, сокращения внутрисменных и целодневных простоев техники, повышения коэффициента сменности, более интенсивного использования обо­рудования предприятие имеет реальные возможности увеличить выпуск про­дукции на 2225557 тыс. руб.
Таким образом, предприятие должно использовать все возможности для достижения высоких финансовых показателей в будущем: увеличивать долю активной части основных производственных фондов в общей их стоимости, об­новлять материально-техническую базу, реализовывать ненужные и неисполь­зуемые основные средства, модернизировать устаревшее, но пригодное к плуатации оборудование.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования бухгалтерского учета и анализа состояния и эффективности использования основных средств УП «Агропромэнерго» можно сделать следующие выводы:
1. В целом бухгалтерский учет основных средств на унитарном пред­приятии за исследуемый период обеспечивает правильное оформление доку­ментов и своевременное отражение в учете поступления и выбытия основных средств. Данный факт также подтверждают акты о проведении аудиторских и налоговых проверок.
2. Все объекты основных средств на УП «Агропромэнерго» закреплены за материально-ответственными лицами (в наличии имеются договора о полной индивидуальной материальной ответственности). В бухгалтерии на объекты основных средств в электронном варианте заведены инвентарные карточки учета основных средств. Следует отметить, что не на все объекты основных средств нанесены инвентарные номера (отсутствуют на некоторых объектах бытовой техники, пишущих машинках), поэтому материально-ответственным лицам необходимо проверить наличие на объектах инвентарных номеров и проставить недостающие.
3. На предприятии на основании приказа руководителя создана посто­янно действующая комиссия, которой производится осмотр ликвидируемых объектов, устанавливаются причины списания объектов, виновные лица (если таковые имеются), производится оценка узлов, деталей от списания. Своевре­менно производится разборка списанных основных средств, приходуются лом и отходы, содержащие драгметаллы. Списание объектов основных средств оформляется Актами о ликвидации основных средств, в которых указывается причина списания, производится расчет результатов от списания объектов. К актам о ликвидации объектов основных средств прикладываются акты разборки (демонтажа).
4. Руководителем предприятия подобран квалифицированный состав финансового отдела, рационально распределены должностные обязанности со­трудников бухгалтерии, что положительно сказывается на результатах учета, учета основных средств в частности, и финансовой деятельности предприятия в целом.
5. Бухгалтерский учет ведется на базе программы «FoxPro» в разрезе объектов основных средств. Закуплена современная вычислительная техника и лицензионное программное обеспечение. К началу 2005 года предприятие пла­нирует осуществить переход нд программу «1С:Бухгалтерия» версии 7.7, кото­рая является более совершенной, чем используемая на предприятии программа в настоящее время. Таким образом, унитарное предприятие расширит возмож­ности бухгалтерского учета.
6. Материально-техническая база промышленного предприятия нахо­дится в удовлетворительном состоянии. Основные средства изношены незначи­тельно. Однако, износ оборудования составляет более 60%. Следует отметить, что большинство оборудования на унитарном предприятии является устарев­шим по причине его морального износа. Предприятие должно учитывать тот факт, что устаревшее, но физически пригодное к эксплуатации оборудование может быть модернизировано. Модернизация старого оборудования обходится значительно дешевле, чем приобретение и установка нового.
7. Не совсем благоприятным для предприятия показателем является сохранение практически на одном уровне как на начало отчетного периода (2003 год), так и на конец удельного веса активной части промышленно-производственных основных фондов. Необходимо отметить, что поскольку ак­тивная часть основных производственных фондов непосредственно участвует в процессе производства продукции, то ее доля должна составлять не менее 50% в общем составе производственных фондов. Увеличение удельного веса активной части основных производственных фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрас­танию фондоотдачи. Однако, на УП «Агропромэнерго» удельный вес активной части промышленно-производственных основных фондов изменился незначительно в течение года и составляет 35,2% на начало и 33,1% на конец 2003 г.
8. В 2003 г. по сравнению с 2002 г. наблюдается превышение темпов роста производительности труда в сопоставимых ценах над технической вооруженностью труда на 19,22 %, что позволяет в дальнейшем предприятию уве­личить объем выпуска продукции за счет увеличения активной части основных производственных фондов.
9. Отрицательной тенденцией для унитарного предприятия является повышение за анализируемый период (2002 -2003 гг.) фондоемкости и уменьшении фондоотдачи, что говорит о превышении темпов роста стоимости основных средств над темпами роста объема произведен­ной продукции.
10. Влияние на динамику фондоотдачи оказали следующие факторы:
положительное - рост объема выпущенной продукции вследствие повышения продажных цен на продукцию; отрицательное — увеличение среднегодовой стоимости основных средств за счет переоценки. Однако, следует отметить, что в 2002 г. изменение стоимости основных средств производства за счет пере­оценки оказало на фондоотдачу обратное воздействие - она увеличилась. Это объясняется тем, что в 2002 г. основные производственные фонды были уцене­ны на сумму 11065337 тыс. руб. по причине несоответствия их стоимости, по которой они числились в учете реальной стоимости в соответствии с дейст­вующими ценами (уценку провело Бюро технической инвентаризации прямым методом).