Содержание

Введение

1. Общее понятие о бухгалтерском учёте

1.1 Понятие о хозяйственном учёте

1.2 Виды учёта

1.3 Принципы (правила) и задачи бухгалтерского учёта

1.4 Пользователи бухгалтерской информации

2. Бухгалтерская учёт организации

2.1 Предмет и методы бухгалтерского учёта

2.2 Классификация хозяйственных средств организации

2.3 Формы организации бухгалтерского учёта

2.4 Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счётов

3. Бухгалтерский учёт в воинской части

3.1 Специфика работы финансовой части воинской части

3.2 Бюджетный учёт в воинской части

3.3 Поступление, учёт и списание материалов и продуктов питания

3.4 Инвентаризация имущества и обязательств

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что в результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учёте.

Жизнь человеческого общества состоит из множества ежедневно происходящих событий и фактов, которые могут касаться различных сторон деятельности общества – политических, хозяйственных, социальных и других. Поскольку, каждый человек в обществе соизмеряет свое поведение, работу и жизнь с окружающими его событиями и фактами, то, чем больше он будет знать о происходящем вокруг него, тем эффективнее и безопаснее будут его поступки и деятельность. Следовательно, человек должен принимать во внимание и учитывать происходящие вокруг него факты и события, знать состояние действительности, которая его окружает. В этом заключается сущность учёта в общих его чертах.

Бухгалтерская отчётность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учёта.¹ Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчётность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учёта и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчётность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учёта и выступает завершающим этапом учётного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учётными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учётных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчётность. Такая процедура обобщения учётной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчётность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчётности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Теоретически возможно вести бухучёт, внося изменения в баланс после каждой хозяйственной операции. Но на практике это чрезвычайно сложно, т. к. внести в таблицу баланса несколько тысяч изменений, т. е. по количеству операций за месяц, невозможно. Также невозможно будет наглядно представить, осмыслить и понять эти изменения, получить по ним отдельные показатели, обобщить их, сделать определенные выводы и т. д. Поэтому, в дополнение к балансу, в бухучёте применяют систему счетов и двойной записи.

В рыночной экономике актуальным вопросом является контроль за финансовыми, имущественными и другими материальными ценностями организации.

Необходимы научные подходы при оценке надежности любой фирмы. Но мнение стороннего эксперта не всегда даст исчерпывающую информацию для принятия решения. Поэтому, любой современный бизнесмен обязан владеть методами финансового анализа и уметь составить и представить финансовую отчетность (ФО) своего предприятия.

Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Сегодня прошло то время, когда о благосостоянии бизнесмена и его фирмы судили по шикарному автомобилю, офису в центре города, мобильному телефону.

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния (ФС) предприятия. Ведь для принятия решения необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:²

- общая оценка финансового состояния и факторов его изменения;

- изучение соответствия между средствами и источниками, рациональность их размещения и эффективности их использования;

- определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

- соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

При написании дипломной работы были использованы нормативно-правовые акты, а также труды и работы Палий В. ., Соколова Я. . («Теория бухгалтерского учёта»), Астахова В. . («Теория бухгалтерского учёта»), Ростовцева А. ., Холоденко Е. . («Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счётов») и других авторов.

1. Общие понятия о бухгалтерском учёте

1.1 Понятие о хозяйственном учёте

Основным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учёта в Российской Федерации, является Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учёте».³

Хозяйственный учёт возник с возникновением материального производства. Современное производство включает в себя две взаимосвязанные и дополняющие друг друга сферы:⁴

а) материальное производство, которое является основой жизни любого общества. Здесь создаются имущественные блага (в отраслях промышленности, строительства, сельского хозяйства и иных), а также производятся материальные услуги (транспорт, торговля, коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание);

б) нематериальное производство. Эта сфера занята формированием духовных, нравственных и иных ценностей и предоставлением аналогичных услуг (здравоохранение, образование, научное консультирование и др.)

Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учёт. Он возник из потребностей в управлении материальным производством. Хозяйственный учёт представляет собой полное количественное отражение и качественную характеристику учитываемых объектов.

Хозяйственный учёт ведут путем наблюдения, измерения и регистрации. Основными этапами учётного процесса является: обработка информации и передача ее пользователям.

В учёте применяется 3 вида измерителей:⁵

1) натуральные измерители (м, см, г, кг, т, л, штуки и т. д.);

2) денежные измерители (рубли);

3) трудовые измерители (чел/час, чел/день и т. д.).

Натуральные измерители используют для учёта всех видов материалов, топлива, запчастей для машин и оборудования. Они нужны для контроля за сохранностью имущества, измерения объемов заготовленных и использованных средств производства, для характеристики однородных предметов.

Денежный измеритель – это универсальный обобщающий учётный измеритель. Он позволяет суммировать наличие всех хозяйственных средств, источников их образования, объемов выполненных работ и оказанных услуг, реализованной продукции.⁶

Трудовые измерители – это разновидность натуральных измерителей. Они используются для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени, для подсчета заработной платы работников организации, для исчисления производительности труда.

1.2 Виды учёта

В Российской Федерации действует система хозяйственного учёта, в которой выделяют четыре взаимосвязанных вида учёта (см. табл. А.1 прил. А⁷).

1. Оперативный учёт является системой текущего наблюдения, контроля над отдельными хозяйственными операциями и управления ими в ходе их осуществления. Он ограничивается рамками организации, ведется на местах совершения хозяйственных операций (цех, склад, магазин, касса).

Этот вид учёта является простым по технике исполнения (по сравнению с другими видами учёта) и осуществляется по мере необходимости. Его данные не обязательно фиксируются в документах, они могут быть получены в устной беседе или с помощью технических средств и устройств. Оперативная информация используется управленческим персоналом для повседневного, текущего руководства деятельностью организации.

2. Статистический учёт (статистика) представляет собой систему регистрации, обобщения и изучения массовых, качественно однородных социально-экономичес-ких явлений (в масштабе предприятия, отрасли, экономического региона, страны).

На основе статистической систематизации и обработки данных оперативного и бухгалтерского учёта, а также сплошных и выборочных наблюдений изучают и анализируют возникающие закономерности развития процессов и явлений, характер экономических потоков и тенденций, дают количественные и качественные характеристики различным сторонам производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для этого применяются различные статистические методы: группировки, динамические ряды, средние величины, экономические индексы, корреляция.

Статистика собирает и готовит информацию, которая используется органами власти и управления для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровнях.

Для статистической информации характерны приблизительные вычисления, сравнительные величины и рассмотрение явлений в динамике, документально оформляется не всегда.

3. Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Для него характерно применение особых приемов и способов обработки экономической информации: счета бухгалтерского учёта, двойная запись хозяйственных операций, бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский учёт имеет свои особенности, отличающие его от остальных видов учёта, а именно:⁸

- является документально-обоснованным учётом;

- непрерывный во времени и сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- применяет особые, только ему присущие способы обработки данных;

- является стоимостным учётом.

Бухгалтерский учёт подразделяется на теорию, финансовый учёт и управленческий учёт.

Теория бухгалтерского учёта – это теоретические, методологические и практические основы организации системы бухгалтерского учёта.⁹

Финансовый учёт представляет собой процесс подготовки учётной информации, которая используется как внутренними, так и внешними ее пользователями.¹⁰ Финансовый учёт основан на общепринятых международных стандартах и принципах. Правила его ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются государством. Ведение финансового учёта обязательно для всех организаций. Финансовый учёт отражает «историческую» информацию о производственно-коммерческой деятельности организации, его информация носит объективный характер и поддается проверке.

Управленческий учёт представляет собой процесс идентификации, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и передачи управленческому персоналу информации, необходимой для планирования, контроля текущей производственно-коммерческой деятельности и управления организацией.¹¹ Информация управленческого учёта является внутренней, она используется менеджерами организации для принятия управленческих решений. В отличие от финансового учёта ведение управленческого учёта не является обязательным, оно зависит от решения администрации организации. Посторонние органы не могут оказывать влияние на систему управленческого учёта.

4. Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта.

1.3 Принципы (правила) и задачи бухгалтерского учёта

Основные правила ведения бухгалтерского учёта определены Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» и Положением по ведению бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации¹². Эти правила следующие.

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утвержденного Минфином РФ.

2. Учёт объектов учёта осуществляется в валюте Российской Федерации, т. е. в рублях и на русском языке. Первичные учётные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. В бухгалтерском учёте текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее завершения. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утвержденным руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота организации и технологию обработки учётной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учётных документах, используются учётные регистры, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учёта, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учёта. Содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной организации.

6. Объекты учёта подлежат оценке в денежном выражении.

7. Обязательность проведения инвентаризации имуществ и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации, установленных действующими законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

8. Для ведения бухгалтерского учёта в организации формируется учётная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учёта.

Допущения:

1) допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

2) допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

3) допущение последовательности применения учётной политики означает, что принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

4) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что все факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования:

1) требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности;

2) требование своевременности означает необходимость своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности;

3) требование осмотрительности (осторожности, в западной практике консерватизма) означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

4) требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учёте факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

5) требование непротиворечивости означает необходимость равенства данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учёта, а также показателей отчетности на начало и конец периода;

6) требование рациональности означает рациональное и экономное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:¹³

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием трудовых, финансовых и материальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.4 Пользователи бухгалтерской информации

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы: внутренних и внешних (см. схему. Б.1 прил. 1¹⁴).

Внутренние пользователи – лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учётная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.

В отношении информации для внутренних пользователей следует учитывать, что ее состав для каждого представителя администрации определяется в зависимости от занимаемой должности и функций, выполняемых им. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме прибыли, достаточности денежных средств, рентабельности. Собственников и совладельцев больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации. Работников организации интересует стабильность и способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Руководство организации заинтересовано в информации, предоставляемой внешним пользователям, и в разнообразной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля.

Внешние пользователи – сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:

- лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);

- лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес: налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые компании, биржи, дилеры, брокеры и др.);

- лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.

2. Бухгалтерский учёт организации

Предприятие (организация), производя продукцию, выполняя работы или оказывая услуги, совершает огромное количество хозяйственных операций. Эти хозяйственные операции в совокупности составляют хозяйственные процессы, которые подразделяются на:

- процесс снабжения;

- процесс производства;

- процесс реализации – продажа.

В результате производственной деятельности хозяйственные средства находятся в постоянном кругообороте.

Кругооборот хозяйственных средств совпадает с хозяйственными процессами (см. схему В.2 прил. 3¹⁵).

На первой стадии кругооборота (процессе снабжения) денежные средства предприятия превращаются в необходимые материальные ценности (сырье), необходимые для процесса производства.

На второй стадии кругооборота (процессе производства) происходит превращение хозяйственных средств (материальных ценностей), которые соединяются с рабочей силой, в новый товар, в новую продукцию предприятия, которая отличается по своему внешнему виду, назначению и стоимости.

На третьей стадии (процессе реализации – продаж) продукция предприятия превращается в денежные средства, но большего размера, чем их первоначально затрачено.

2.1 Предмет и методы бухгалтерского учёта

Предметом бухгалтерского учёта является хозяйственная деятельность организации. Объектами или составными частями предмета являются: имущество (хозяйственные средства, активы организации); капитал и обязательства организации (источники формирования имущества); хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяют на собственное и заемное.

Каждый отдельный вид средств и источников называется объектом учёта.

Метод бухгалтерского учёта – это совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учёта. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учёта зависит от предмета учёта, от отражаемых и контролируемых объектов, а также от поставленных перед учётом задач и предъявляемых к нему требований.

Основными элементами метода бухгалтерского учёта являются документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.

1. Документация – это способ сплошного и непрерывного отражения движения объектов учёта с целью получения необходимой информации и ведения текущего бухгалтерского учёта.

Документ – это любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение.

Документирование – оформление хозяйственных явлений документами.

Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учёте, должна быть оформлена документами, в которых отражается содержание операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, приводимых в документе, подтверждается подписями лиц, составивших документ и ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учёта выполняются на основании первичных учётных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.

Проверка документов состоит из:

- формальной проверки (на наличие реквизитов);

- арифметической проверки (на правильность арифметических действий);

- проверки «по существу» (на законность совершенных операций).

При обнаружении ошибок в документах они возвращаются исполнителям для исправления. Документы, свидетельствующие о незаконных операциях, задерживаются с целью выяснения обстоятельств и принятия необходимых мер.

Обработка проверенных и принятых бухгалтерией документов состоит из трех этапов:

1) таксировка, т. е. оценка операции в стоимостном измерении;

2) группировка, т. е. сортировка по однородным операциям;

3) контировка, т. е. указание корреспонденции счетов.

Документооборот – это организованная система создания, проверки и обработки всех бухгалтерских документов с момента их составления до сдачи в архив. График документооборота оформляется в виде схемы, либо в виде перечня работ по формированию, проверке и обработке документов, заполняемых каждым подразделением. Контроль над соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Для выполнения всех присущих бухгалтерским документам функций, они должны содержать все необходимые сведения (реквизиты). Реквизиты (от лат. требуемые, необходимые) являются составными элементами документа и могут быть обязательными и специфическими.

Все учётные документы принимаются к бухгалтерскому учёту, если они составлены по форме, содержащей в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Если форма документов не предусмотрена в таких альбомах, то она должна быть утверждена руководителем и содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- номер документа;

- дата составления, что необходимо, прежде всего, для исключения повторного использования документа;

- наименование организации и ее адрес, что обеспечивает доказательность;

- содержание и количественная характеристика хозяйственной операции;

- измерители в натуральном и стоимостном выражении;

- подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильное оформление.

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов.

2. Инвентаризация – это регламентная процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, проводимая для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности (см. табл. Г.2 прил. Г¹⁶).

Основными целями инвентаризации являются¹⁷:

- выявление фактического наличия имущества предприятия;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта;

- выявление некондиционных материальных ресурсов, формирование обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а также подготовка документов для их уценки или списания (утилизации);

- определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ценностей;

- проверка полноты отражения обязательств в учёте, соблюдения исполнителями сроков и обязательств по заключенным договорам, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков исковой давности. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества организации;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально-ответственных лиц;

4) при установлении фактов хищения или злоупотребления, порчи ценностей;

5) в случае форс-мажорных обстоятельств;

6) при ликвидации организации и др. случаях, предусмотренных законодательством

3. Счета – способ группировки и текущего учёта однородных хозяйственных операций, а также информации о состоянии и изменении объектов бухгалтерского учёта с целью текущего контроля. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный бухгалтерский счет.

4. Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта. Особенность двойной записи состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах – по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обеспечивает возможность контроля над правильностью отражения в учёте хозяйственных операций.

5. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации (по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.

Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учёта и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т. п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

6. Бухгалтерская отчётность – совокупность показателей учёта, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организации за отчетный период.

Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности), как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учёта и состоит из следующих отчетных:

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчета об изменении капитала (форма № 3);

- отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчета о целевом использовании средств (форма № 6);

- пояснительной записки

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Стандартный состав бухгалтерской отчетности в России совпадает с составом финансовой отчетности по МСФО. Отличия заключаются в наполнении форм отчетными показателями и пояснениями и в методике формирования отдельных показателей.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий отчетному.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими требованиями к ней:¹⁸

- соблюдение в течение отчетного периода неизменной утвержденной учётной политики организации;

- полнота отражения в учёте за отчетный период всех совершенных хозяйственных операций и результатов инвентаризаций;

- правильное отнесение доходов и расходов к смежным отчетным периодам;

- разграничение в учёте текущих и капитальных затрат;

- тождество соответствующих данных аналитического и синтетического учёта.

Качественными характеристиками бухгалтерской отчетности являются:

а) уместность (значимость, своевременность и ценность содержащейся информации);

б) достоверность, надежность (правдивость, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки и сопоставимость содержащейся в отчетах информации);

в) публичность (опубликование в печати, доступной пользователям).

7. Оценка – способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение.

Бухгалтерский учёт должен обеспечить обобщенное отражение состояния и движения имущества в денежном измерении. Это достигается путем использования такого элемента метода бухгалтерского учёта, как оценка.

Основными принципами оценки имущества организации являются реальность и единство оценки. Единство оценки достигается тем, что все организации в обязательном порядке осуществляют оценку своих средств на основе единых правил. Оценка имущества, приобретенного за плату, определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления.

8. Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Калькулирование – это исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг в денежном выражении, т. е. расчет себестоимости продукции.

Различают фактическую, плановую и нормативную калькуляцию. Требования, предъявляемые к калькулированию: реальность группировки затрат; точность подсчета затрат на калькулируемый объект; обоснованность выбора метода распределения косвенных расходов. Сложность калькулирования заключается в необходимости разграничения затрат между законченными и незаконченными объектами, в оценке брака, побочной продукции и отходов производства, группировке расходов по местам возникновения и т. п. В качестве объекта калькулирования могут быть представлены группа или одно изделие, комплекс продуктов, часть изделия, вид работ и услуг.

В калькулировании различаются группировки затрат по:

- экономическим элементам (материальные, трудовые затраты, амортизация отчисления и налоги, прочие затраты), которые укрупненно отражают величину издержек организации без учёта их направления в производственном процессе;

- статьям калькуляции в себестоимости, которые являются детализацией, отражают назначение и связь затрат с объектами калькулирования.

Кроме определения расходов по статьям затрат, относящихся к каждому калькулируемому объекту, калькулирование включает в себя и такие трудоемкие работы, как разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, определение затрат на брак в производстве, оценку отходов производства и побочной продукции.

2.2 Классификация хозяйственных средств организации

I. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (пассив, обязательства).

По составу и характеру использования все имущество предприятия подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

1. Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие.

Основные средства – это имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда). Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход (исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных; исключительное исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания и т. д.). Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере начисления амортизации.

В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, проектно-изыскательские и прочие капитальные работы и затраты.

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. В состав внеоборотных активов включают только долгосрочные финансовые вложения (на срок более одного года).

2. Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах.

В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. на складе и отгруженная покупателям.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других юридических и физических лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за проданную им продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства и пр.

II. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (пассив, обязательства).

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

1. Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений.

Величина уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах, представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) организации, то есть их долей, акций, паевых взносов;

Добавочный капитал увеличивает размер источников собственных средств. Он образуется благодаря эмиссионному доходу акционерного общества (продаже акций сверх номинальной стоимости), приросту стоимости имущества по результатам переоценки (дооценки) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В числе источников средств может быть также резервный капитал, создаваемый как дополнительный финансовый ресурс для покрытия убытков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по облигациям (при нехватке прибыли) и др. Он создается за счет прибыли в соответствии с действующим законодательством и в случае, когда его образование предусмотрено учредительными документами.

Важным источником собственных средств является прибыль, т. е. положительный финансовый результат, который образуется при превышении доходов над расходами организации.

Целевое финансирование и поступление – это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и на определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше одного года. Условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

2. Займы (коммерческие кредиты) предоставляются одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи и другие ценности.

Обязательства по распределению включат задолженности работникам организации по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как они не поступают со стороны, а образуются путем начисления.

2.3 Формы организации бухгалтерского учёта

Учётная политика организации – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учёта (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Учётная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации:

- рабочий план счётов бухгалтерского учёта;

- формы первичных учётных документов;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учётную политику до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счётов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учётная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.

Основы формирования и раскрытия учётной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», которое распространяется:

- в части формирования учётной политики – на все организации независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учётной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Разработка рабочего плана счётов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счётов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счётов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской. Федерации) новые синтетические счёта, используя свободные коды счётов.

На основе системы субсчётов, предусмотренной утвержденным Планом счётов и Инструкцией по применению Плана счётов, организации определяют перечень используемых субсчётов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчёта, а также полную номенклатуру аналитических счётов и их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает форму учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учётных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие, в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчётности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет.

В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчётном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Система внутрипроизводственного учёта, отчётности и контроля.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учёта, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчётности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

В случае публикации бухгалтерской отчётности не в полном объеме информация об учётной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учётная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ № 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчётности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учёта подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчётности организации за отчётный год.

Промежуточная бухгалтерская отчётность может не содержать информацию об учётной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчётности за предшествующий год, раскрывшей учётную политику.

Изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности.

2.4 Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счётов

Факты и события, происходящие в жизни общества, относящиеся к хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учёте.

Под хозяйственным учётом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например, операции купли-продажи, производства продукции, осуществление расчётов через банк, начисление и выплата заработной платы и т. д.¹⁹

Одним из основных видов хозяйственного учёта является бухгалтерский учёт.

Бухгалтерский учёт представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами.²⁰ Кроме информационной функции, бухгалтерский учёт выполняет функцию контроля соблюдения действующего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а также эффективности использования принадлежащих предприятию средств.

Следует отметить, что последних два элемента бухучёта, из выше перечисленных (счёта и двойная запись; составление бухгалтерского баланса и других форм отчётности) являются специфическими приемами, присущими только ему.

Бухгалтерский баланс представляет собой заключительный прием учёта, который позволяет в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учёта – имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату, как правило, на первое число каждого месяца (квартал, года).²¹

Проще говоря, баланс – это как бы моментальная фотография состояния, расположения средств в стоимостном выражении на определенный момент времени. Однако каждая последующая операция хозяйственного процесса вызовет изменения в составе и сумме каких-либо средств и (или) их источников, что повлечет за собой изменения в балансе предприятия.

Предметом бухгалтерского учёта являются средства предприятий и учреждений, вовлеченные в их хозяйственный оборот и имеющие стоимостную оценку.

Объектами бухгалтерского учёта (далее – бухучёта) являются отдельные слагаемые хозяйственных средств, процессы, связанные с кругооборотом средств, и их результаты.

Средства предприятий и учреждений (далее – хозорганов) классифицируются:

- по составу и размещению (какие средства и как они размещены);

- по источникам образования и целевому назначению (кто является собственником этих средств и для чего они предназначены).

Двойственная характеристика объектов учёта обеспечивает их соизмерение и получение на этой основе новой информации. Различия в составе и характеристике хозяйственных средств вызывают необходимость объединения их в однородные группы и организации учёта по каждой такой группе. Движение хозяйственных средств происходит в виде многочисленных хозяйственных операций (далее – хозопераций): фактов и событий, изменяющих состав и размещение средств и их источников.

В бухучёте отражаются все операции в экономической жизни хозорганов, которые имеют стоимостную оценку. Возникает необходимость отражать в бухучёте каждый хозяйственный факт во взаимной связи с изменяемыми под их воздействием хозяйственными средствами, группировать и сводить эти данные в обобщающие показатели о хозяйственной деятельности предприятия.

Систему приемов, обеспечивающую сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение и обобщение в денежном выражении объектов бухучёта с целью получения требующейся бухгалтерской информации, называют методом бухучёта. Состав системы приёмов (элементов метода) рассмотрен в табл. Д.3 (прил. Д).

- первичное наблюдение;

- стоимостное измерение;

- текущая группировка результатов хозяйственной деятельности;

- итоговое обобщение учётной информации.

Первичное наблюдение и стоимостное измерение обеспечивают только регистрацию разрозненных фактов. Их нужно классифицировать, обобщить и соизмерить, т. е. получить обобщающие показатели, характеризующие состояние и движение объектов бухучёта.

Это предполагает применение взаимосвязанных информационных элементов – счётов, которые служат для получения показателей бухучёта, являются признаками классификации информации в его системе, с их помощью осуществляется текущая группировка всей информации.

Приём двойственного отражения информации (двойная запись) обеспечивает соблюдение последовательной системности в отражении информации бухучёта.

Применение счётов является одним из специфических приемов бухучёта. В экономической литературе бухгалтерские счёта обычно определяют как способ группировки, текущего контроля и отражения в денежной оценке движения средств, их источников и хозяйственных процессов. Это определение не вполне отражает характеристику счётов бухучёта. При определении характеристики счётов необходимо видеть различие между системой счётов и отдельным счётом как элементом этой системы. Независимо от техники регистрации и отражения данных счёта бухучёта являются способом классификации, отражения и соизмерения показателей о хозяйственной деятельности.

По форме счёт можно представить как лист бумаги или таблицу, в заглавную часть которой заносят название одной из статей актива или пассива баланса. Соответственно это и будет название счёта.

В каждом счёте отражаются данные о хозяйственных фактах, характерные положительным или отрицательным влиянием на величину общего показателя данного счёта. В связи этим таблицу счёта делят на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая – уменьшения. Эти части счёта называют: левую – дебет (от лат. debet – быть должным); правую – кредит (от лат. credit – оказывать доверие, верить).

Данные о хозоперациях, отражаемых на счёте, представляют собой вектор числовых показателей со знаками плюс или минус, которые и определяют в какой части счёта (дебет – кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счёта отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учёта, для которого открыт данный счёт, то на его кредите – факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете – уменьшение, а на кредите – увеличение объекта учёта.

Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковой сумме. Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчёт всех данных, зарегистрированных по счёту, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников. Итог записей по дебету счёта – дебетовый оборот, итог по кредиту – кредитовый оборот.

Разность между суммами, проставленными на одной стороне счёта, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остаток по счёту или сальдо. Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчётного месяца называют начальным сальдо, а на конец – конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счёт, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счётом.

Открыть счёт – значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счёт – свести его сальдо к нулю.

Внутреннее строение счёта бухучёта представлено на схеме Е.3 (см. прил. Е). Здесь показаны все три уровня отражения данных и алгоритм определения сальдо по счёту. Бухгалтерские проводки объединяются в группы по корреспондирующим счётам, из которых потом получают оборот по счёту. На практике иногда не получают оборотов по отдельным корреспондирующим счётам и тем самым снижают аналитическую ценность создаваемой на счёте информации.

Отражение количественных данных на всех информационных уровнях предполагает наличие двух матриц: одной – по дебету, другой – по кредиту (см. таблицу Ж.4 прил. Ж). В этих матрицах накапливаются данные по каждой проводке, выявляются обороты по корреспондирующим счётам и в целом по дебету и кредиту счёта, определяется результат соизмерения оборотов – сальдо по счёту. Здесь показаны те же проводки и корреспондирующие счёта, что и на схеме «Внутреннее строение счёта бухучёта».

Счёта бухучёта делятся на активные и пассивные.

Активные счёта предназначены для отражения средств предприятий, показываемых в активе баланса. Они дают показатели о наличии, составе и размещении средств. Пассивные счёта – для отражения источников собственных и заемных средств, показываемых в пассиве баланса.²²

На счёта переносят не только названия определенного вида средств или источника, взятых с соответствующей статьи баланса, но и сумму, которая отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса. В активных счётах сальдо на начало месяца берется из соответствующей статьи актива баланса и отражается по дебету счёта, а в пассивных счётах – из пассива баланса, отражается по кредиту счёта.

В активных счётах операции по увеличению объекта учёта отражаются по дебету, под начальным сальдо, которое, как правило, отделяется от остальной части счёта чертой, а операции по уменьшению – на кредите счёта. В пассивных счётах, наоборот, операции по увеличению объекта учёта отражаются на кредите, а операции по уменьшению – на дебете.

Можно сделать обобщение отражения различных операций на счётах: если хозоперация вызывает увеличение какого-либо вида средств или источника, то сумму этой операции следует отражать на соответствующем счёте, на той его стороне, где записано начальное сальдо; если операция вызывает уменьшение какого-либо вида средств или источника, то сумму этой операции следует отражать на соответствующем счёте на стороне, которая противоположна той, на которой отражено начальное сальдо.

Применение системы счётов упрощает ведение бухучёта, т. к. требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счётах по дебету или кредиту счёта. После разнесения всех хозопераций за отчётный месяц по счётам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счёта, т. е. рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты. Конечное сальдо по активным и пассивным счётам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счёта), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результат будет являться сальдо на конец отчётного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчётного месяца. Это можно обобщить расчётной формулой (1):

Ск = Сн ± (Д – К), (1)

где Ск – сальдо конечное;

Сн – сальдо начальное;

Д – обороты по дебету;

К – обороты по кредиту.

При использовании этой формулы необходимо учитывать следующее правило: если счёт активный, то перед скобкой сохраняется положительный знак; если счёт пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.

Однако следует отметить, что наряду с активными и пассивными счётами, существует группа активно-пассивных счётов, которые предназначены в основном для расчётов с разными дебиторами и кредиторами. В зависимости от состояния этих расчётов может быть три случая:

1. Либо нашему предприятию должны другие предприятия, т. е. являются нашими дебиторами, – в этом случае сальдо по таким счётам будет дебетовым, будет отражаться в активе баланса, сам счёт соответственно будет выступать активным.

2. Либо наше предприятие является должником какого-нибудь другого предприятия, которое будет являться нашим кредитором, – в этом случае сальдо будет кредитовым, отразится в пассиве баланса, сам счёт соответственно будет выступать пассивным.

3. На практике чаще всего встречается следующая ситуация, когда нашему предприятию должны другие хозорганы, и наше предприятие является должником каких-либо хозорганов, – в этом случае сальдо будет одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо), отразится и в активе, и в пассиве баланса.

Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счёту используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счёта, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счёта.

Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счёта, где и начальное; а отрицательная разность – что сальдо перейдет на противоположную сторону счёта по отношению к начальному.

Если по активно-пассивному счёту нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счёта, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счётах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учёта.

Аналитический учёт дает информацию о состоянии расчётов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности.²³

Совокупность всех данных о хозоперациях, отражаемая на счёте, может быть представлена вектором положительных и отрицательных чисел, отражающих их влияние на сальдо данного счёта. Если установить, что дебетовые обороты и сальдо по любым счётам отражаются только положительными числами, а кредитовые обороты и сальдо – отрицательными, то получится единая процедура определения сальдо по счётам. Для наглядности всегда можно отделить дебетовые показатели от кредитовых, если выделить отрицательные величины в самостоятельный вектор с обратными знаками. Единая процедура определения конечного сальдо по любому счёту бухучёта сводится к вычислениям по формуле (2):

Ск = Д – К ± Сн (2)

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (–) части счёта. Рассмотрим условный пример. В таблице З.5 (прил. З) даны начальное сальдо и обороты по некоторым счётам.

В графе «Расчёт» начальное сальдо по счётам показано как единый вектор: 300 – 250 – 100 + 245 – 195 = 0, конечное сальдо получено по формуле (2) в виде вектора: 230 – 290 + 25 + 75 – 40 = 0.

Развернутое конечное сальдо получено путем переноса отрицательных показателей в графу «К» с обратным знаком, положительные показатели оставлены в графе «Д». Таким образом, порядок определения конечного сальдо сведен к единой процедуре для активных и пассивных счётов. Особенно наглядно это видно на примере счёта Ж. Начальное сальдо по этому счёту было кредитовым, а конечное стало дебетовым. Причем, получено оно по той же формуле, что по всем остальным счётам. Для расчёта сальдо можно не разделять все счёта на два подмножества (активные и пассивные), а рассматривать их как единую систему. Такой порядок обеспечивает математическую корректность расчётам по определению конечного сальдо.

Синтетический и аналитический учёт на счётах.

Структура информации бухучёта подразделяется на два разреза: горизонтальный и вертикальный. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счётов, вызванную двойной записью данных о хозяйственной деятельности. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней – синтетического и аналитического учёта, синтетических и аналитических счётов.

Синтетический учёт – учёт, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счётах синтетического учёта и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

Синтетические (объединяющие) счёта представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и фондов. Они образуют связанную двойной записью информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухучёта в обобщенных стоимостных показателях (горизонтальные связи).

Синтетические счёта являются счётами 1-го порядка или главными счётами.

Синтетические счёта могут быть простыми (когда объект учёта не подлежит дальнейшей детализации) и сложными (когда объект учёта, отражаемый на данном синтетическом счёте, подлежит дальнейшей детализации на отдельных счётах, называемых аналитическими).

Показатели сложных счётов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учёте. Перечень синтетических счётов содержится в плане счётов. Каждый синтетический счёт имеет свой номер. В плане счётов бухучёта по некоторым сложным счётам предусматриваются субсчёта.

Субсчёт – способ группировки данных аналитического учёта.

Субсчёта называют счётами 2-го порядка. Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетических счётов. Субсчёта имеют не все синтетические счёта, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчётов указывается в плане счётов, однако предприятия и организации могут самостоятельно выделять отдельные субсчёта.

Субсчёта показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счёта аналитического учёта, и являются промежуточным звеном между синтетическим счётом и открываемыми к нему аналитическими счётами. При этом по одному субсчёту может быть открыт один или несколько аналитических счётов в зависимости от необходимой детализации показателей учёта.

Аналитический учёт – учёт, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении, с целью получения большего объема информации для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Для ведения аналитического учёта применяются аналитические счёта.

Аналитические (детализирующие счёта) являются способом обобщения и группировки данных, объединяемых синтетическим счётом (вертикальные связи).

Аналитические счёта открывают только к сложным счётам синтетического учёта. Система аналитических счётов обобщает и в то же время детализирует хозоперации по содержанию, а также в натуральных или трудовом измерителях, в то время как в синтетическом счёте эти операции объединяются и обобщаются в едином денежном измерителе. При этом итоги оборотов и сальдо (в денежном выражении по всем аналитическим счётам должны соответствовать оборотам и сальдо того синтетического счёта, в развитии которого открыты аналитические счёта.

3. Бухгалтерский учёт в воинской части

3.1 Специфика работы финансовой части воинской части

Финансовая часть воинской части состоит:

1. Начальник финансовой части – главный бухгалтер.

2. Заместитель главного бухгалтера

3. Бухгалтер по кассовым операциям.

4. Бухгалтер-расчётчик.

5. Бухгалтер материально-технического отделения.

Финансовая часть предоставляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнение смет доходов и расходов в сроки, установленные главным бухгалтером по согласованию с руководителями этих учреждений.

В обязанности финансовой части входит:

- ведение бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, Инструкции по бухгалтерскому учёту и других нормативно правовых актов;

- начисления и выплата в установленные сроки заработной златы работникам, денежного довольствия военнослужащим.

- контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно-материальных и других ценностей;

- участие в проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учёте;

-проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учёта и сохранности материальных ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

- составление и предоставление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчётности;

- хранение первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, отчётности, смет доходов и расходов и расчётов к ним как на бумажных, так и на машинных носителях информации в соответствии с Правилами организации государственного архивного дела.

Главный бухгалтер

Главный бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности командиром части. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно командиру части, несёт ответственность за ведение бухгалтерского учёта, а также своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. В случае разногласий между командиром части и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учётные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного разрешения командира части, который несёт всю полноту ответственности за последствия таких операций и включе6ния данных о них в бухгалтерский учёт и отчётность.

Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Распределение служебных обязанностей производится по функциональному признаку, то есть за каждым отдельным работником, в зависимости от объема работ.

Все структурные подразделения, входящие в состав части, обязаны своевременно предоставлять и передавать в финансовую часть необходимые для бухгалтерского учёта и контроля документы – выписки из приказов и распоряжений, договоры, акты выполненных работ и т. д. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников воинской части.

При освобождение главного бухгалтера производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, а при отсутствии – работнику, назначенному приказом командира части, в процессе которой проверяется состояние бухгалтерского учёта и достоверность отчётных данных и составляется соответствующий акт, утвержденный командиром части.

Кроме перечисленных выше функций, осуществляемых совместно главным бухгалтером и командиром части, последний выполняет ряд дополнительных функций:

- определяет порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждом из них и др.), за исключением случаев, предусмотренных законодательством, когда проведение инвентаризации обязательно; утверждается приказом обязательно; утверждается приказом состав инвентаризационной комиссии;

- назначает должностных лиц, на ответственном хранение которых должны находится основные средства и материальные запасы. С указанными лицами заключается договор о полной материальной ответственности. При смене материально ответственных лиц должна проводиться инвентаризация товарно-материальных ценностей с составлением приема – сдаточных актов, утвержденных командиром части;

- контролируется отпуск и списание материальных запасов и малоценных предметов: утверждает документы на выдачу материалов со склада и на списание материалов в расход, утверждает акты на списание малоценных предметов;

осуществляет контроль за правильностью начисления и выплаты заработной платы: издает приказ о зачисление, увольнение и перемещении сотрудников и установлении должностных окладов в соответствии с Единой тарифной сеткой, утвержденными штатами и ставками заработной платы; разрешает выплату заработной платы в соответствии с расчётно-платёжными и платёжными ведомостями;

- осуществляет контроль за движение наличных денежных средств и денежных документов;

- отдает распоряжение на выдачу авансовых сумм под отчёт, утверждает авансовые отчёты подотчётных лиц.

3.2 Бюджетный учёт в воинской части

Финансовая часть воинской части наряду с безналичными расчётами осуществляют операции с наличными деньгами – выдачу заработной платы, денежного довольствия военнослужащим, пособий по временной нетрудоспособности, выдача авансов подотчётным лицам на командировочные и хозяйственные расходы и др. Операции, производимые организациями деньгами т связанных с приемом наличных денег и выдачей их из кассы, называются кассовыми операциями.

Перед работниками финансовой части стоят следующие задачи по учёту кассовых операций:

- своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассу;

- постоянный контроль за сохранность наличных денег в кассе;

- своевременность и полнота возврата наличных денежных средств в учреждение банка.

Все кассовые операции ведет кассир, назначенного на эту должность приказом командира части. Кассир дает обязательство о полной материальной ответственности. Все наличные денежные средства и ценные бумаги храниться в кассе, в несгораемом шкафу. Помещение изолировано и оснащено сигнализацией.

Кассовые операции оформляются соответствующими кассовыми документами. К ним относятся приходные и расходные кассовые ордера, квитанции на приход денег, платёжные ведомости на выплату заработной платы, денежного довольствия и другие документы, служащие основание для приема и выдачи наличных денег из кассы.

Наличные деньги из учреждения банка получают по чекам, которые выписываются кассиром или лица, выполняющего его обязанности. Поступления денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером за подписью главного бухгалтера, а по исполнении – кассира. Лицу, сдавшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая факт сдачи денег. Квитанция содержит те же данные, что и приходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером. Заработная плата, денежное довольствия, премии выдаются по платёжным ведомостям, которые содержат распорядительную надпись об оплате в трехдневный срок. По истечении этого срока фактически выплаченные суммы отражают по расходу кассы. Расходные документы подписывает командир части, главный бухгалтер, а по исполнении – кассир.

После совершения операций приходные и расходные документы погашаются штампами «получено» и «оплачено». Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день совершения операций. При получении приходных и расходных ордеров кассир тщательно проверяет правильность заполнения реквизитов, наличия соответствующих подписей и перечисленных в приложение документов.

Приходные и расходные кассовые документы являются основанием для учёта кассовых операций в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производится под копировальную бумагу в двух экземплярах. Кассир в конце рабочего дня подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующий день. Первый экземпляр остается в кассовой книге, а второй – отрывается и с приложенными кассовыми документами передается в бухгалтерию как отчёт кассира. Записи в кассовую книгу делаются, как правило, ежедневно.

С целью контроля за сохранностью и использованием денежных средств производиться внезапная ревизия кассы. Сроки проведения ревизии определяется командиром части. Кроме того, внезапные ревизии проводят ревизоры при проведение проверок или ревизий финансово-хозяйственной деятельности.

Для проведения инвентаризации кассы распоряжением командира части назначается инвентаризационная комиссия. В ее состав входят ревизор, главный бухгалтер, кассир, представители общественности. Порядок проведения инвентаризации следующий.

1. Кассир на дату ревизии в присутствии членов комиссии составляет отчёт о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные кассовые документы включены в составленный им кассовый отчёт и к моменту инвентаризации неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется.

2. Отчёт подписывается главным бухгалтером.

3. Происходит пересчёт денег и других ценностей, находящихся в кассе. Они пересчитываются дважды – сначала кассиром, а затем бухгалтером или другим членом комиссии. Во время инвентаризации, а кассе могут находиться частично оплаченные платёжные ведомости на выдачу зарплаты. Выплаты по частично оплаченным платёжным ведомостям ревизор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте инвентаризации кассы. Различного рода расписки, не оформленные надлежащим образом, в оправдание недостачи денежных средств в кассе не принимаются.

4. По окончании пересчёта денег и ценностей полученная сумма сопоставляется с данным об их остатках, зафиксированы в бухгалтерском учёте.

5. Комиссия оформляет результаты инвентаризации актом, который подписывают все члены комиссии. Акт составляется в день ревизии кассы в трех экземплярах и подписывается ревизионной комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр передается в бухгалтерию войсковой части, второй – ревизору, а третий – материально ответственному лицу. Кроме того, комиссия требует от кассира письменное объяснение о причинах выявленных недостачи или излишка (если они имеются).

Начисление заработной платы

1. Заработная плата гражданского персонала.

Оплата труда работников регулируется нормативными актами, среди которых основополагающее значение имеют:

- Федеральный закон Российской Федерации «О минимальном размере оплаты труда»²⁴, определяющий минимальный раздел оплаты труда;

- Постановление Правительства Российской Федерации от 14.10.92 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки»²⁵, устанавливающее разряды тарифной сетки и соответствующие им размеры тарифных коэффициентов.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц, и отражаются в учёте в последний день месяца. Документами для начисления заработной платы являются приказы командира части о зачислении, увольнение и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы.

Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений).

В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производится расчёты по их оплате. Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Начисление заработной платы за месяц производится по расчётно-платёжной ведомости. В расчётно-платёжной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, утвержденных налогов и других сумм.

Расчётно-платёжные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается командиром части и главным бухгалтером. По истечении срока выплаты в платёжном и расчётно-платёжной ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» и составить реестр депонированных сумм.

В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платёжной или расчётно-платёжной ведомости и скрепить надпись своей подписью. После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платёжных ведомостях, и подсчёта выданных и депонированных сумм на выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Депонированные суммы на следующий день после исчисления срока заработной платы сдаются на счёт.

Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются хронологическом порядке с начала года, На каждом листке проставляется номер расчётно-платёжной ведомости, в которой он включен для начисления.

2. Денежное довольствие военнослужащим по контракту.

Денежное довольствие (так называется заработная плата военнослужащего) является основным источником обеспечения военнослужащих и состоит из месячных окладов по воинской должности и по воинскому званию, которые составляют оклад денежного содержания, ежемесячных и иных повышений, надбавок и других дополнительных денежных выплат.

К дополнительным денежным выплатам относятся:

- надбавка за сложность напряженность и специальный режим военной службы;

- за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

- процентная надбавка за выслугу лет;

- ежемесячное денежное поощрение;

- денежное вознаграждение за классную квалификацию;

- денежные выплаты за особые условия службы военнослужащим, несущим боевое дежурство и другие.

Денежные надбавки (выплаты) выплачиваются со дня вступления в исполнения обязанностей по воинской должности и по день освобождения от исполнения обязанностей по заминаемой воинской должности. Выплаты надбавок производится на основании приказов командира части.

Надбавки выплачиваются одновременно с выплатой окладов денежного содержания за текущей месяц и отражаются в расчётно-платёжной ведомости в отдельных графах.

Выплата надбавок не приостанавливается в период нахождения военнослужащих в отпусках, в командировках, на лечение, на обучении.

Военнослужащему, который не обеспечен жильём (снимает жилое помещение), выплачивают денежную компенсацию за поднаём жилья. Так же выплачивается денежная компенсация за продовольственный паек тем военнослужащим, которые не стоят на продовольственном обеспечении в военной или госпитальной столовой.

Все вышеперечисленные надбавки можно отнести как к месячным дополнительным выплатам. Но кроме месячных дополнительных выплат существует такая выплата как квартальная премия, выплачиваемая раз в квартал.

Один раз в год военнослужащему по контракту выплачивается материальная помощь по требованию и денежную компенсацию на санаторно-курортное лечение при уходи в очередной отпуск на него и членов его семьи.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О статусе военнослужащих» размеры окладов по воинским должностям и воинским званиям, повышений надбавок и выплат определяются Правительством РФ по представлению МО РФ.

Прядок обеспечения военнослужащих денежным довольствием определяется Министерством обороны РФ. Срок выплаты денежного довольствия с 13 по 20 число в текущем месяце за текущей месяц.

3. Денежное довольствие военнослужащих по призыву.

Военнослужащим, проходящим военную службу по призыву, оклады по воинским должностям выплачиваются в размерах, установленных Правительством РФ по представлению МО РФ, в зависимости от тарифных разрядов, установленных по занимаемым воинским должностям.

Военнослужащим, призванным на военную службу, со дня убытия из военного комиссариата субъекта РФ к месту прохождения военной службы и до назначения на воинскую должность по месту военной службы выплачиваются оклады по воинской должности по минимальному разряду.

При назначение военнослужащих на воинскую должность оклады по должности выплачиваются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они назначены на должность, согласно тарифным разрядам указанным в штатах воинской части.

Расчёт с подотчётными лицами

Бюджетные учреждения, в том числе и воинская часть, осуществляют расходы в наличном порядке через подотчётных лиц. Подотчётными лицами являются работники предприятий и организаций, которым выдаются наличные деньги в виде аванса на оплату операционных расходов и расходов, связанных со служебными командировками.

Авансы под отчёт выдаются только лицам, работающим в данной организации. Передача выданных под отчёт наличных денег одним лицом другому запрещена. Наличные деньги по отчёт выдаются на хозяйственно-операционные расходы и командировочные расходы. При этом выдача наличных денег по хозяйственно-операционным расходам производится в размерах и на сроки, определяемые командиром части, а по командировочным расходам – в пределах сумм, причитающихся командировочным лицам на цели служебной командировки в соответствии с действующими нормативными актами.

Авансы под отчёт выдаются по распоряжению командира части на основании письменного заявления (рапорта) получателя с указанием назначения аванса. На заявлении о выплате сумм под отчёт работником бухгалтерии, а именно начальником финансовой части – главным бухгалтером проставляется код по классификации расходов, на который должен быть отнесен расход. Кроме того, на заявлении бухгалтером делается отметка об отсутствии за подотчётным лицом задолженности по предыдущим авансам. В противном случае выдача аванса запрещается. Выдача наличных денег под отчёт производится на основание расходного кассового ордера.

Наличные деньги, выданные под отчёт, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Лица, получивши деньги под отчёт, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в финансовую часть авансовый отчёт об израсходованных суммах и произвести окончательный расчёт по ним.

К авансовому отчёту должны быть приложены командировочное удостоверение, документы, подтверждающие фактические расходы (квитанции, чеки контрольно-кассовых машин, транспортные документы, товарные чеки и др.). На оборотной стороне авансового отчёта подотчётное лицо указывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчёту, должны быть пронумерованы подотчётным лицом в порядке их записи в отчёте.

Перед утверждением авансового отчёта командиром части он подлежит проверки бухгалтером с точки зрения наличия первичных расчётно-платёжных документов, правильности их оформления, обоснованности произведенных расходов. Авансовые отчёты в обязательном порядке утверждаются командиром части. После его утверждения бухгалтер производит бухгалтерские записи о списание подотчётных сумм. В отчёте указываются суммы расходов, принятые к учёту, корреспондирующие счёта на эти суммы, суммы остатка или перерасхода, а также реквизиты приходных и расходных документов, по которым наличные деньги выдаются или вносятся в кассу.

Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчётным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчёта. Выдача новых авансов подотчётному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выплаченного аванса. В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчётов о расходовании подотчётных сумм или невозврата (несвоевременного возврата) в кассу неизрасходованных авансов финансовая часть имеет право удержать эту задолженность из заработной платы лиц, получивших авансы.

В тех случаях, когда сумма выданного аванса под отчёт оказалась меньше, чем фактически произведенные расходы, подотчётному лицу возмещаются израсходованные им наличные деньги в соответствии с представленными документами.

Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Направление работников учреждения в командировку производится командиром части. Направление оформляется приказом о командировании работников, в котором указываются фамилия, имя, отчество и должность командируемого работника, место назначения (страна, город, организация, куда командируется работник), срок командировки, цель командировки и основание (служебное задание). На основании приказа при направлении в командировку выписывается командировочное удостоверение.

Перечень расходов, которые обязаны возместить направленному в командировку работнику, включает: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы.

Финансовая часть обязана обеспечить надлежащий контроль за целевым использованием подотчётных сумм, своевременным представлением отчётов и возвращением подотчётными лицами сумм неиспользованных авансов. Все подотчётные лица обязаны представить в финансовую часть авансовые отчёты до 31 декабря, а остатки неиспользованных авансовых сумм – в кассу учреждения, на лицевой счёт в казначействе.

3.3 Поступление, учёт и списание материалов и продуктов питания

Бюджетные учреждения в процессе осуществления своей деятельности систематически приобретают различные материальные ценности: строительные и хозяйственные материалы, продукты питания, медикаменты, топливо, горючее и смазочные материалы и т. д.

Основными задачами учёта материалов являются:

- обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материалов;

- соблюдение установленных норм запасов и расходов;

- получение точных сведений об остатках материалов, находящихся на складах.

Хранение материалов производиться в специально приспособленных помещениях (склада). При этом места хранения материальных ценностей оснащены необходимом весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями, обеспечивающими точность подсчёта количества принятых и отпущенных материалов.

Ответственность за приёмку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на материально ответственных лиц, которые назначаются приказом командира части. С материально ответственными лицами заключен письменный договор о полной индивидуальной ответственности. В связи с этим при смене материально ответственных лиц должна проводиться инвентаризация материальных запасов на складах. Результаты инвентаризации оформляются приемосдаточными актами, утверждаемые командиром части.

Учёт материальных ценностей на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учёта материалов только по наименованиям, сортам и количествам. Записи в данной книге делаются материально ответственными лицами на основании первичных документов.

Выдача материалов со склада производится по следующим документам:

I. Накладная. Данный документ применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения. Накладная выписывается в двух экземплярах.

II. Меню-требование на выдачу продуктов питания. Применяется для выдачи продуктов питания со склада. Меню-требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся. Меню-требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передается в бухгалтерию в сроки, не реже трех раз в месяц.

III. Путевой лист. Применяется для списания в расход всех видов топлива. Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм расхода горюче-смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. Регистрация путевых листов производиться в журнале учёта движения путевых листов.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также производится сверку данных по учёту материалов с записями, ведущимися на складе.

Материальные запасы отражаются в учёте и отчётности по фактической стоимости.

Выбытие материалов и продуктов питания может осуществляться, прежде всего, по различным причинам. Выбытие материалов осуществляются в результате их использования по целевому назначению. Списание материалов и продуктов питания производится по ценам их приобретения или средним ценам, если аналогичные материалы или продукты питания приобретались по разным ценам. Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных командиром части.

Учёт расходов продуктов питания ведется в ведомости по расходу продуктов питания. Эта ведомость составляется материально ответственным лицом. Записи в ведомости производятся на основании меню-требования на выдачу продуктов питания и других документов (накладных, актов естественной убыли). Одновременно сверяется число довольствующихся.

Другой причиной выбытия материалов и продуктов питания может служить их списание в связи с недостачей и потерей. Однако в данном случае необходимо отдельно выделять естественное списание материалов в пределах установленных норм естественной убыли и списание материалов в результате недостачи и хищения.

Учёт малоценных предметов на складе и в эксплуатации

В воинской части в состав малоценных предметов включаются:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством за единицу, независимо от срока использования;

в) специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности;

г) форменная одежда, обувь, предназначенная для выдачи работникам в установленном порядке.

Основными задачами учёта малоценных предметов являются:

- обеспечение контроля за наличием и движением малоценных предметов;

- правильная оценка в балансе и отчётности малоценных предметов;

- своевременное и документальное отражение в учёте операций, связанных с поступлением и выбытием малоценных предметов;

- контроль за сохранностью малоценных предметов по материально ответственным лицам и в месте их эксплуатации.

Учёт малоценных предметов, находящихся на складе, ведётся в книге материально ответственными лицами по наименованию предметов и количеству.

Малоценные предметы выдаются со склада в эксплуатацию по накладной выписанной в двух экземплярах. В целях обеспечения сохранности в эксплуатации организован соответствующий контроль за их движением. Малоценные предметы в эксплуатации должны находиться на хранение у лиц, ответственных за правильную эксплуатацию и сохранность этих предметов.

Учёт малоценных предметов ведется не только в местах хранения, но и в бухгалтерии.

Бухгалтерия осуществляет систематический контроль за движением малоценных предметов, а так же производит сверку данных по учёту материальных предметов с записями, ведущимися на складе.

Малоценные предметы в регистры бухгалтерского учёта по приходу записываются на основание первичных документов тем число, когда получены материальные ценности.

Особую группу малоценных предметов составляют белье, постельные принадлежности, одежда и обувь. Данные предметы учитываются по их наименованиям, количеству и материально ответственным лицам в книге с выделением отдельных групп:

- белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);

- постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяло, простыни, наволочки);

- одежда и обмундирование (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, юбки, куртки, брюки и т. п.);

- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, валенки и т. п.).

Указанные предметы промаркированы специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования части. При выдачи предметов в эксплуатацию дополнительно указывается год и месяц выдачи со склада. Маркированные штампы хранятся и заместителя командира по материально-техническому обеспечению (МТО). При получение постельных принадлежностей со склада материально ответственное лицо на всех полученных материальных ценностей имеется штамп с наименованием части и отметкой с обозначением года (месяца) выдачи их в эксплуатацию.

Выдача белья со склада производится по накладным. Накладная выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для списания с учёта белья на складе и оприходовать его за материально ответственным лицом, второй экземпляр служит основанием для записи прихода в книге у принимающего под отчёт белье. Выдача нового белья, одежды, обуви производится в соответствии с установленными нормами и с учётом сроков носки.

Списание малоценных предметов производится при полной их изношенности на основании актов о списании материальных предметов утвержденных командиром части.

Акт на списание пришедших в негодность малоценных предметов составляется специально назначенной комиссией. Комиссия производит непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, непригодность их к восстановлению, а также определяется возможности использования или реализации материалов, остающихся от списания материалов.

Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с учётом сроков службы, утвержденных в порядке, установленном действующим приказом, на основании утвержденным актом командиром части акта о списании малоценных предметов.

3.4 Инвентаризация имущества и обязательств

Составлению бухгалтерской отчётности предшествует проведение годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация представляет собой метод контроля за сохранностью бюджетных средств и средств, полученных за счёт внебюджетных источников, и достоверности данных бухгалтерского учёта.

Инвентаризации подлежит все имущество организации.

Основными целями инвентаризации являются:

- проверка фактического наличия материальных ценностей по местам их хранения, денежных средств и состояние расчётов;

- сличение фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта;

- проверка полноты отражения в учёте обязательств.

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- при реализации или ликвидации учреждения и других случаях.

При проведении инвентаризации приказом командира части создается комиссия из числа работников части, при обязательном участии работников финансовой части предприятия.

До начала инвентаризации все материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные на имущество сданы в бухгалтерию, и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы. Остатки товарно-материальных ценностей в натуральном измерении проверяются членами комиссии в присутствии материально ответственных лиц. Наличие ценностей устанавливается путем их обязательного подсчёта, взвешивания, обмера исходя из установленных единиц измерения.

Результаты инвентаризации оформляются следующими документами:

- инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) по предметам малоценного инвентаря, материальным запасам, готовой продукции;

- актом инвентаризации наличных денежных средств – по наличным денежным средствам;

- инвентаризационной описью бланков документов строгой отчётности – по бланкам документов строгой отчётности;

- актом о результатах инвентаризации с прилагаемой к нему ведомостью расхождений по результатам инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на соответствующих субсчётах.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Недостача материальных запасов отражается в учёте по-разному:

- недостача в пределах норм естественной убыли относится по балансовой стоимости на уменьшения финансирования;

- недостача сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц по рыночной стоимости.

Заключение

Итак, бухгалтерская отчётность – свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утверждённых формах, итогов работы предприятия за истекший отчётный период.²⁶

Бухгалтерская отчётность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Значение бухгалтерской отчётности определяется требованиями, предъявляемыми к ней. Бухгалтерская отчётность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

В связи с большим разнообразием применяемой отчётности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчётность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчётных данных; по назначению.

По видам отчётность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учёта.

Статистическая отчётность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учёта и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчётность составляется на основе данных оперативного учёта и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчётность. Внутригодовая отчётность включает отчётность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчётность обычно называют текущей статистической отчётностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчётностью. Годовая отчётность – это отчёты за год.

По степени обобщения отчётных данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчётность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчётности является консолидированная отчётность, обобщающая отчёт дочерних предприятий в рамках материнской компании.

По назначению бухгалтерскую отчётность подразделяют на внешнюю и внутреннюю.

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

В дипломной работе рассмотрены вопросы значения и роли документации в бухгалтерском учёте; классификации первичных учётных документов, их правильному оформлению и проверке, возможности возврата на исправление и дополнение. Важным моментом являются особенности хранения первичных документов.

Одной из основных составляющих частей бухгалтерского учёта является классификация счётов, а именно активные, пассивные и активно-пассивные счёта, а также синтетические и аналитические счёта. Здесь же приводятся примеры этих счётов, а также особенности их оформления.

Подводя итог, нужно отметить, что документация и счёта играют очень важную роль в бухгалтерском учёте. Поэтому правильное и грамотное заполнение первичной учётной документации, чёткий и ответственный подход к ведению бумаг, безошибочное составление счётов является основой хорошей деятельности любой организации. Всё это требует от бухгалтера ответственного подхода, внимательности и чёткости мышления, так как бухгалтерский учёт не терпит небрежности и неточности.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчётности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Глоссарий

№ п/п	Наименование понятия	Содержание понятия
1	2	3
1	Аналитический учёт	Учёт, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении, с целью получения большего объема информации для контроля и анализа хозяйственной деятельности.
2	Банковский кредит	Выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и на определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.
3	Бухгалтерская отчётность	Совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учёта.
4	Бухгалтерская отчётность	Совокупность показателей учёта, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организации за отчетный период.
5	Бухгалтерский баланс	Способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации (по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени.

6

Бухгалтерский учёт

Представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

7

Внешние

пользователи

Сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом.

8

Внутренние

пользователи

Лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учётная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.

9

Двойная запись

Способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта.

10

Денежный

измеритель

Универсальный обобщающий учётный измеритель. Он позволяет суммировать наличие всех хозяйственных средств, источников их образования, объемов выполненных работ и оказанных услуг, реализованной продукции.

11

Документ

Любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение.

12

Документация

Способ сплошного и непрерывного отражения движения объектов учёта с целью получения необходимой информации и ведения текущего бухгалтерского учёта.

13

Документирование

Оформление хозяйственных явлений документами

14

Документооборот

Организованная система создания, проверки и обработки всех бухгалтерских документов с момента их составления до сдачи в архив.

15

Инвентаризация

Регламентная процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, проводимая для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности.

16

Калькулирование

Исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг в денежном выражении, т. е. расчет себестоимости продукции.

17

Калькуляция

Способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

18

Метод бухгалтерского учёта

Совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учёта.

19

Налоговый учёт

Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

20

Нематериальные

активы

Объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход (исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных; исключительное исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания и т. д.).

21

Оперативный учёт

Система текущего наблюдения, контроля над отдельными хозяйственными операциями и управления ими в ходе их осуществления.

22

Основные средства

Имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда).

23

Оценка

Способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение.

24

Реальность баланса

Соответствие оценок его статей объективной действительности.

25

Собственный

капитал

Чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

26

Способы ведения бухгалтерского

учёта

Способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счётов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

27

Статистический учёт (статистика)

Система регистрации, обобщения и изучения массовых, качественно однородных социально-экономичес-ких явлений (в масштабе предприятия, отрасли, экономического региона, страны).

28

Субсчёт

Способ группировки данных аналитического учёта.

29	Счета	Способ группировки и текущего учёта однородных хозяйственных операций, а также информации о состоянии и изменении объектов бухгалтерского учёта с целью текущего контроля.
30	Трудовые измерители	Разновидность натуральных измерителей. Они используются для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени, для подсчета заработной платы работников организации, для исчисления производительности труда
31	Теория бухгалтерского учёта	Теоретические, методологические и практические основы организации системы бухгалтерского учёта.
32	Управленческий учёт	Представляет собой процесс идентификации, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и передачи управленческому персоналу информации, необходимой для планирования, контроля текущей производственно-коммерческой деятельности и управления организацией.
33	Учётная политика организации	Принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учёта (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
34	Финансовый учёт	Представляет собой процесс подготовки учётной информации, которая используется как внутренними, так и внешними ее пользователями.
35	Целевое финансирование и поступление	Средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Список использованных источников

Нормативные правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля, 20 апреля, 26 июня, 19, 24 июля, 2, 25 октября, 4, 29 ноября, 1, 6 декабря 2007 г., 24, 29 апреля, 13 мая, 30 июня, 14, 22, 23 июля, 8 ноября, 25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля, 9 апреля 2009 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19, 24 июля, 30 октября, 4, 8, 29 ноября, 1, 4, 6 декабря 2007 г., 30 апреля, 26, 30 июня, 22, 23 июля, 13 октября, 24, 26 ноября, 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта, 28 апреля 2009 г.).

3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом (ФЗ) от 23.07.98 г. № 123-ФЗ; ФЗ от 28.03.02 г. № 32-ФЗ; ФЗ от 31.12.02 г. № 187-ФЗ; ФЗ от 31.12.02 г. № 191-ФЗ; ФЗ от 10.01.03 г. № 8-ФЗ; Таможенным кодексом РФ от 28.05.03 г. № 61-ФЗ; ФЗ от 30.06.03 г. № 86-ФЗ; ФЗ от 03.11.06 г. № 183-ФЗ).

4. Федеральный закон Российской Федерации «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.04.2002 № 42-ФЗ, от 26.11.2002 № 152-ФЗ, от 01.10.2003 № 127-ФЗ, от 22.08.2004 № 122-ФЗ, от 29.12.2004 № 198-ФЗ, от 20.04.2007 № 54-ФЗ, от 24.06.2008 № 91-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.11.2008 № 11-П).

5. Федеральный закон Российской Федерации «О статусе военнослужащих» от 27.05.98 г. № 76-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 31.12.1999 № 229-ФЗ, от 19.06.2000 № 82-ФЗ, от 07.08.2000 № 122-ФЗ, от 26.07.2001 № 105-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 07.05.2002 № 49-ФЗ, от 21.05.2002 № 56-ФЗ, от 28.06.2002 № 75-ФЗ, от 27.11.2002 № 155-ФЗ, от 11.11.2003 № 141-ФЗ, от 26.04.2004 № 29-ФЗ, от 20.07.2004 № 71-ФЗ, от 22.08.2004 № 122-ФЗ, от 22.04.2005 № 37-ФЗ, от 27.12.2005 № 190-ФЗ, от 27.12.2005 № 191-ФЗ, от 02.02.2006 № 20-ФЗ, от 04.05.2006 № 61-ФЗ, от 08.05.2006 № 66-ФЗ, от 06.07.2006 № 104-ФЗ, от 27.07.2006 № 153-ФЗ, от 17.10.2006 № 163-ФЗ, от 04.12.2006 № 203-ФЗ, от 30.12.2006 № 278-ФЗ, от 06.01.2007 № 1-ФЗ, от 02.03.2007 № 24-ФЗ, от 16.03.2007 № 36-ФЗ, от 22.06.2007 № 113-ФЗ, от 22.06.2007 № 114-ФЗ, от 24.07.2007 № 214-ФЗ, от 04.11.2007 № 254-ФЗ, от 01.12.2007 № 311-ФЗ, от 04.12.2007 № 324-ФЗ, от 11.06.2008 № 86-ФЗ, от 14.07.2008 № 111-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ, от 27.10.2008 № 177-ФЗ, от 08.11.2008 № 203-ФЗ, от 01.12.2008 № 225-ФЗ, от 25.12.2008 № 280-ФЗ, от 14.03.2009 № 34-ФЗ, с изм., внесенными ФЗ от 27.12.2000 № 150-ФЗ, от 30.12.2001 № 194-ФЗ (ред. 10.11.2004), от 24.12.2002 № 176-ФЗ (ред. 10.11.2004), от 23.12.2003 № 186-ФЗ (ред. 10.11.2004), Постановлением Конституционного Суда РФ от 05.04.2007 № 5-П, ФЗ от 09.02.2009 № 1-ФЗ).

6. Постановление Правительства Российской Федерации от 14.10.92 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки» (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.12.2003 г. № 767, с изм., внесёнными Постановлениями Правительства РФ от 06.01.1993 г. № 14, от 27.02.1995 г. № 189, распоряжением Правительства РФ от 06.02.2001 г. № 171-р).

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.06 г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учёту». Издание 2-е, перераб. – Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2006.

8. Приказ Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 «Об утверждении Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению». Рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.

9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2004 № 135н).

10. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с изменениями от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н).

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

12. Методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

13. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, от 27.11.2006 № 156н).

14. Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчётности (утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, с изменениями от 31.12.2000 № 135н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н).

15. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н).

16. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н).

17. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

18. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н).

19. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.).

20. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).

21. Положение по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н).

22. Положение по бухгалтерскому учёту «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н).

23. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).

24. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).

25. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н).

26. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 27.11.2006 № 155н).

27. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н, с изменениями от 18.09.2006 г. № 116н).

28. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).

29. «О рекомендациях по применению учётных регистров бухгалтерского учёта на предприятиях» (Письмо Минфина России от 24.07.1992 г. № 59).

30. «О Примерном положении о службе бухгалтеров-экспертов в финансовых органах» (Письмо Минфина России от 04.11.1994 г. № 149).

31. Общероссийский классификатор основных фондов (принят и ввёден в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 359, в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98).

Научная и обзорная литература

32. Андреев, А.Н. Порядок составления годовой отчётности [Текст] / А.Н. Андреев // Главбух. – 2006. – № 3. – С. 37-39. – ISSN 2140-7630.

33. Андросов, А.М. Бухгалтерский учёт и отчётность в России [Текст] / А.М. Андросов. – 2-е изд., дополн. – М.: Менатеп-Информ, 2004. – 309 с. – ISBN 5-81-352176-5.

34. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учёта [Текст] / В.П. Астахов. – М.: Софит, 2002. – 382 с. – ISBN 5-27-642856-3.

35. Бакаев, А.С. План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст] / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман, О.М. Островский. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2004. – 267 с. – ISBN 5-49-224586-8.

36. Банаев, А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ [Текст] / А.С. Банаев // Бухгалтерский учёт. – 2005. – № 1. – С. 12-14. – ISSN 1496-5914.

37. Безруких, П.С. Особенности бухгалтерского учёта [Текст] / П.С. Безруких // Главбух. – 2004. – № 5. – С. 16-17. – ISSN 2140-7630.

38. Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учёта и аудита [Текст] / Л.И. Воронина. – М.: Омега-Л, 2005. – 285 с. – ISBN 5-86-018216-7.

39. Вуд, Ф. Бухгалтерский учёт для предпринимателей [Текст] / Ф. Вуд. – М.: Аспери, 2006. – 421 с. – ISBN 5-23-747592-4.

40. Гонфинкель, В.Я. Экономика предприятия [Текст] / В. Я. Гонфинкель. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2001. – 394 с. – ISBN 5-58-453940-9.

41. Дамари, Р. Финансы и предпринимательство [Текст] / Р. Дамари. – Ярославль: Периодика, 2003. – 368 с. – ISBN 5-67-168405-1.

42. Завгородний, В.П. Бухгалтерский учёт, контроль и аудит в условиях рынка [Текст] / В.П. Завгородний, В.Я. Савченко. – Киев: Блиц-Информ, 2006. – 452 с.

43. Зайцев, Н.А. Экономика промышленного предприятия [Текст]: Учебник / Н.А. Зайцев. – М.: Инфра-М, 2006. – 516 с. – ISBN 5-50-737108-5.

44. Зудилин, А.П. Бухгалтерский учёт на предприятиях [Текст] / А.П. Зудилин. – М.: Изд-во РУДН, 2007. – 363 с. – ISBN 5-50-121975-6.

45. Комментарий к новому плану счётов бухгалтерского учёта [Текст] / Под. ред. д.э.н. Е. А. Мизиковского – М.: Современная экономика и право, 2005. – 267 с. – ISBN 5-41-350294-1.

46. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт [Текст]: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2007. – 628 с. – ISBN 5-80-421930-7.

47. Костюк, П.А. Словарь бухгалтера [Текст] / П. А. Костюк. – 3-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Лань, 2006. – 281 с. – ISBN 5-85-515097-5.

48. Мюллер, Г. Учёт: международная перспектива [Текст] / Г. Мюллер, Х. Гернон, Г. Минк. – Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 329 с. – ISBN 5-57-045038-9.

49. Палий, В.Ф. Финансовый учёт [Текст]: Учебник / В.Ф. Палий, В.В. Палий. – 2-е изд., дополн. и перераб. – М.: Союзаудит, 2006. – 671 с. – ISBN 5-85-052190-7.

50. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учёта [Текст] / В. Ф. Палий, Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 492 с. – ISBN 5-51-094056-4.

51. Ростовцев, А.Н. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счётов [Текст] / А.Н. Ростовцев, Е.В. Холоденко. – М.: Экономика-Пресс, 2006. – 284 с. – ISBN 5-52-084021-9.

52. Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учёта [Текст] / М. А. Снитко. – Мн.: Мисанта, 2005. – 329 с. – ISBN 5-58-012953-4.

53. Соловьева, О.В. Зарубежные стандарты учёта и отчётности [Текст] / О. В. Соловьёва. – М.: Аналитика-Пресс, 2006. – 276 с. – ISBN 5-70-852017-3.

54. Уткин, Э.А. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник для вузов / Э.А. Уткин. – М.: Зерцало, 2006. – 647 с. – ISBN 5-20-815368-1.

55. Филлипенко, Л.Н. Бухгалтерский учёт [Текст]: Учебник в 3-х частях, Часть 1. / Л.Н. Филлипенко. – М.: Норма, 2002. – 372 с. – ISBN 5-84-090218-6.

Приложение А

Таблица А.1. Система хозяйственного учёта Российской Федерации

Оперативный учёт	Статистический учёт	Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
Система наблюдения и текущего контроля за отдельными фактами или процессами с целью руководства ими в момент их совершения	Система сбора и обобщения информации о массовых явлениях, фактах или процессах с целью управления и контроля за ними	Система непрерывного и взаимосвязанного отображения экономической информации с целью управления и контроля за финансовой хозяйственной деятельностью	Система обобщения информации для определения налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом РФ

Приложение Б

Схема Б.1. Пользователи бухгалтерской информации

Приложение В

Схема В.2. Схема работы предприятия, отражающая кругооборот средств

Приложение Г

Таблица Г.2. Признаки и виды инвентаризации

Признаки классификации	Виды инвентаризаций	Характеристика
1. В зависимости от полноты охвата объектов	Полная	Охватывает все категории средств, прав и обязательств. Обычно проводится один раз в год перед составлением годового баланса.
	Выборочная (частичная)	Охватывает отдельные категории (наличность в кассе, товары). Проводится при смене материально ответственных лиц по решению руководства.
2. По характеру проведения	Плановая	Проводится в намеченные сроки.
	Внезапная	Проводится по решению руководства или ревизора, следственных органов, после форс-мажорных обстоятельств.

Приложение Д

Таблица Д.3. Система приёмов (элементов метода) бухучёта

Приём (элемент метода)	Состав системы приёмов (элементов метода) бухучёта
Первичное наблюдение	Осуществляется с помощью первичной документации (оформление хозопераций документами) и инвентаризации (проверка наличия в реальности объектов бухучёта).
Стоимостное измерение	Различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчётов.
Текущая группировка результатов хозяйственной деятельности	Предполагает применение взаимосвязанных информационных элементов – счётов, которые служат для получения показателей бухучёта, являются признаками классификации информации в его системе
Итоговое обобщение учётной информации	Осуществляется путем составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности

Приложение Е

Схема Е.3. Внутреннее строение счета бухучёта

Дебет счета Кредит счета

Приложение Ж

Таблица Ж.4. Матрицы внутреннего учётного поля счета бухгалтерского учёта

Дебет						Кредит
Код	К1	К2	…	Кn	S	Код	Д1	Д2	…	Дm	S
Сн					245	Сн

х4

250

250

х1

50

100

150

х9

340

340

х5

100

100

х12

50

80

130

х17

50

50

х14

50

50

х18

50

200

250

х16

180

20

200

х19

50

50

х22

40

40

х21

180

180

х25

200

200

400

Об

640

270

100

1010

Об

300

400

480

1180

Ск

75

Ск

Приложение З

Таблица З.5. Единая процедура определения сальдо по счетам, руб.

Счет

Сн

Обороты Расчет Ск Д К Д К Д К А 300 – 580 650 300 + 580 – 650 = 230 230 – В – 250 475 515 – 250 + 475 – 515 = - 290 – 290 Ж – 100 215 90 – 100 + 215 – 90 = 25 25 – Н 245 – 1010 1180 245 + 1010 – 1180 = 75 75 – О – 195 225 70 – 195 + 225 – 70 = – 40 – 40 545 545 2505 2505 330 330 1 Безруких, П. С. Особенности бухгалтерского учёта [Текст] / П. С. Безруких // Главбух. – 2004. – № 5. – С. 16-17. 2 Уткин, Э. А. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник для вузов / Э. А. Уткин. – М.: Зерцало, 2006. 3 Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом (ФЗ) от 23.07.98 г. № 123-ФЗ; ФЗ от 28.03.02 г. № 32-ФЗ; ФЗ от 31.12.02 г. № 187-ФЗ; ФЗ от 31.12.02 г. № 191-ФЗ; ФЗ от 10.01.03 г. № 8-ФЗ; Таможенным кодексом РФ от 28.05.03 г. № 61-ФЗ; ФЗ от 30.06.03 г. № 86-ФЗ; ФЗ от 03.11.06 г. № 183-ФЗ). 4 Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учёта [Текст] / В. Ф. Палий, Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2004. 5 Гонфинкель, В. Я. Экономика предприятия [Текст] / В. Я. Гонфинкель. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2001. 6 Андросов, А. М. Бухгалтерский учёт и отчётность в России [Текст] / А. М. Андросов. – 2-е изд., дополн. – М.: Менатеп-Информ, 2004. – С. 65. 7 Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учёта [Текст] / В. П. Астахов. – М.: Софит, 2002. – С. 127. 8 Снитко, М. А. Теория бухгалтерского учёта [Текст] / М. А. Снитко. – Мн.: Мисанта, 2005. 9 Андросов, А. М. Бухгалтерский учёт и отчётность в России [Текст] / А. М. Андросов. – 2-е изд., дополн. – М.: Менатеп-Информ, 2004. 10 Палий, В. Ф. Финансовый учёт [Текст]: Учебник / В. Ф. Палий, В. В. Палий. – 2-е изд., дополн. и перераб. – М.: Союзаудит, 2006. – С. 17. 11 Костюк, П. А. Словарь бухгалтера [Текст] / П. А. Костюк. – 3-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Лань, 2006. 12 Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н). 13 Воронина, Л. И. Основы бухгалтерского учёта и аудита [Текст] / Л. И. Воронина. – М.: Омега-Л, 2005. 14 Зудилин, А. П. Бухгалтерский учёт на предприятиях [Текст] / А. П. Зудилин. – М.: Изд-во РУДН, 2007. 15 Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт [Текст]: Учебник для вузов / Н. П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2007. 16 Андросов, А. М. Бухгалтерский учёт и отчётность в России [Текст] / А. М. Андросов. – 2-е изд., дополн. – М.: Менатеп-Информ, 2004. – С. 64. 17 Там же, с. 66. 18 Зудилин, А. П. Бухгалтерский учёт на предприятиях [Текст] / А. П. Зудилин. – М.: Изд-во РУДН, 2007. – С. 152. 19 Филлипенко, Л. Н. Бухгалтерский учёт [Текст]: Учебник в 3-х частях, Часть 1. / Л. Н. Филлипенко. – М.: Норма, 2002. – С. 76. 20 Воронина, Л. И. Основы бухгалтерского учёта и аудита [Текст] / Л. И. Воронина. – М.: Омега-Л, 2005. – С. 120. 21 Зайцев, Н. А. Экономика промышленного предприятия [Текст]: Учебник / Н. А. Зайцев. – М.: Инфра-М, 2006. – С. 91. 22 Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учёта [Текст] / В. Ф. Палий, Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 183 23 Зудилин, А. П. Бухгалтерский учёт на предприятиях [Текст] / А. П. Зудилин. – М.: Изд-во РУДН, 2007. – С. 85. 24 Федеральный закон Российской Федерации «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.04.2002 № 42-ФЗ, от 26.11.2002 № 152-ФЗ, от 01.10.2003 № 127-ФЗ, от 22.08.2004 № 122-ФЗ, от 29.12.2004 № 198-ФЗ, от 20.04.2007 № 54-ФЗ, от 24.06.2008 № 91-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.11.2008 № 11-П). 25 Постановление Правительства Российской Федерации от 14.10.92 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки» (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.12.2003 г. № 767, с изм., внесёнными Постановлениями Правительства РФ от 06.01.1993 г. № 14, от 27.02.1995 г. № 189, распоряжением Правительства РФ от 06.02.2001 г. № 171-р). 26 Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учёта [Текст] / В. П. Астахов. – М.: Софит, 2002. – С. 1. Реферат на тему Crucible Essay Research Paper John wallsEN111College WritingTwo 2. Реферат на тему Hypnosis Essay Research Paper HOW TO GUIDE 3. Реферат Психофизиология зрительного процесса 4. Реферат Классицизм как литературное направление 5. Реферат на тему Rights Of Adopted Children Essay Research Paper 6. Реферат Экономические принципы либерализма 7. Реферат Королевство остготов 8. Доклад Истрия 9. Реферат на тему Amistad Essay Research Paper AMISTAD Amistad is 10. Контрольная работа по Финансовому вычисления Bukvasha Правила Контакты