Показатели

2004

год

2005 год

2006 год

2006год в %

к 2004

к 2005

Общая земельная площадь, га

902

593

625

69,3

105,4

в т. ч. сельскохозяйственных угодий, га

902

593

625

69,3

105,4

из них пашня, га

902

593

625

69,3

105,4

Среднесписочная численность работников всего по организации, чел.

47

57

46

97,8

80,7

в т. ч. работники, занятые в сельскохозяйственном производстве

31

47

32

103,2

68,0

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

12000

11557

11426

95,2

98,9

в т.ч. производственных фондов сельскохозяйственного назначения

6361

5918

5856

92,1

99,0

Стоимость валовой продукции по фактической себестоимости,
тыс. руб.

8617

6380

6945

80,6

108,9

Отрасли, продукция

2004 год

2005 год

2006 год

тыс. руб.

%

Показатели

2004

2005

2006

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Здания

2927

25,3

2927

24,4

2927

25,3

Сооружения

2451

21,1

2451

20,4

2451

21,2

Машины и оборудование

2559

22,1

2704

22,5

2213

19,1

Транспортные средства

941

8,1

1206

10,1

1254

10,9

Производственный и хозяйственный инвентарь

-

-

-

Другие виды основных средств

2712

23,4

2712

22,6

2712

23,5

Итого основных фондов

в том числе:

11590

100

12000

100

11557

100

Производственные основные фонды

5951

51,3

6361

53,0

5918

51,2

Непроизводственные основные фонды

5639

48,7

5639

47,0

5639

48,8

Показатели

2004

2005

2006

2006 г в % к 2004 г.

Работники, занятые в с.х. производстве – всего

31

47

32

103,2

из них: рабочие постоянные

31

47

32

103,2

в т.ч: трактористы-машинисты

5

7

6

120,0

Водители

7

11

9

128,6

работники мастерской

4

6

5

125,0

рабочие сезонные

9

10

-

-

Служащие

15

14

12

80,0

из них: руководители

7

7

7

100,0

Специалисты

8

7

5

62,5

в торговле и общ.питании(хим.склад)

-

-

7

-

занятые прочими видами деятельности

7

9

7

100,0

Всего работников по предприятию

47

57

46

97,9

Показатели

2004

2005

2006

Отклонение 2006 от 2004:

Прирост (+) снижение(-)

тыс.

руб.

% (2003-100 %)

1

2

3

4

5

6

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов

5951

6361

5918

-33

99,45

Стоимость оборотных средств

4695

4494

5996

+1301

127,7

Количество среднегодовых работников сельхозпроизводства

31

47

32

+1

103,2

Фондовооруженность на 1 рабочего

191,97

135,34

184,94

-7,03

96,34

Объем реализованной продукции

7127

8622

7004

-123

98,27

Объем реализованной продукции на 1 работника сельхозпроизводства

229,9

183,45

218,88

-11,02

95,2

Фондоотдача на 1 руб. основных производственных фондов

1,19

1,36

1,18

-0,01

99,2

Себестоимость продукции

6817

8617

6380

-437

93,59

Прибыль (убыток) от реализации

310

5

624

+314

201,3

Прибыль по балансу

-322

244

4

+326

1

Выручка от реализации продукции за минусом НДС и акцизов, тыс. руб.

7127

8622

7004

-123

98,3

2

Затраты на производство реализованной продукции, тыс. руб. в том числе:

6817

8716

7785

+968

114,2

материальные затраты

3266

3866

4099

+833

125,5

на оплату труда

2023

2902

2294

+271

113,4

отчисления на соц.нужды

751

1009

631

-120

84,02

Амортизация

325

357

309

-16

95,08

прочие затраты

452

582

452

-

100,0

3

Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.

310

5

-781

-1107

5

Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций, тыс. руб.

-634

221

877

+1958

6

Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

-324

226

123

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Устойчивое финансовое состояние – результат умелого и грамотного управления всем комплексом факторов, определяющих результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для улучшения финансового состояния предприятие должно постоянно наращивать объем продаж и прибыль, поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также поддерживать оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Эффективность деятельности предприятия и его финансовое состояние часто зависят от своевременного и грамотного распоряжения денежными ресурсами, в том числе наличных денежных средств. В связи с существующими требованиями и ограничениями по использованию наличности на предприятии часто возможны ситуации дефицита либо излишка наличных денежных средств. Из-за незаменимости во многих случаях наличных денег другими видами средств, безналичными расчетами, актуальность оптимальной работы кассы предприятия будет всегда оставаться на высоком уровне.

В связи с этим, в соответствии с поставленными задачами данной дипломной работы в следующей главе будет осуществлен глубокий теоретический анализ кассовых операций, учета и отчетности о движении наличных средств в кассе предприятия.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И
ОСОБЕННОСТИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Основы теоретических положений по учету и отчетности
о движении наличных денежных средств

Любая коммерческая организация для осуществления снабженческой, производственной и сбытовой деятельности должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, которые обслуживают указанные процессы, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. Именно поэтому такие средства называют оборотными, в отличие от основных, которые могут использоваться в производственных циклах многократно и переносят свою стоимость на себестоимость частями в виде амортизации.

Среди различных видов активов, входящих в состав оборотных средств, незаменимую роль играют денежные средства, являющиеся самой ликвидной частью имущества предприятий. Природа денежных средств заключается в том, что деньги – универсальный товар и измеритель стоимости других товаров, может очень быстро заменен на недостающие производству компоненты или ресурсы. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и других хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банкам и прочим учреждениям [18, 21, 22].

Поскольку оборотные средства в процессе производства продукции потребляются полностью и должны быть закуплены вновь из выручки от реализации полученной продукции, можно сказать, что оборотные средства на предприятии совершают постоянный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную (), из товарной - в производственную (), затем опять в товарную () и денежную (). Схематически весь процесс кругооборота в хозяйстве изображается следующей формулой:

Необходимость в наличии и применении денежных средств возникает на любой стадии кругооборота в различной степени, в том числе и производственной. Например, на первой стадии () денежные средства играют незаменимую роль: с помощью денег приобретаются необходимые для производственной деятельности материальные ценности.

На следующей стадии () в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства. Отсутствие достаточного количества денежных средств на данном этапе может тормозить осуществление производственного процесса, приводить к снижению качества получаемой продукции, эффективности производства и организации в целом.

На последней стадии () реализуется произведенная продукция, и предприятие получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные расчеты и платежи - в государственный бюджет, внебюджетные фонды и т. д. Эффективность производственной деятельности достигается только в том случае, если величина денежных средств, вырученных на данной стадии от реализации продукции будет не ниже суммарных расходов денежных средства на всех стадиях, включая стадию реализации товара. Далее цикл повторяется.

Оборотные средства не должны и никогда не находятся только на одной стадии указанного кругооборота. Поскольку закупочно-производственно-реализационные кругообороты происходят непрерывно, средства хозяйства находятся одновременно на всех стадиях кругооборота. Поэтому в хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме. В ОАО «Зерноградагрохимсервис», согласно данных годового отчета, такого запаса на начало и на конец 2006 г. практически не было. При небольшой величине чистой прибыли и имеющейся кредиторской задолженности можно сказать, что сумма свободных денежных средств в обследованном предприятии явно недостаточна.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, безналичных – в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и рационального использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Для отражения движения денежных средств в кассе и на банковских счетах Минфином РФ введена специальная форма отчетности - форма № 4. Этот отчет состоит из следующих разделов:

• «Остаток денежных средств на начало года»;

• «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездные поступления; кредиты и займы полученные и прочие поступления);

• «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда; отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных средств, на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам и займам и их возврат; прочие выплаты);

• «Остаток денежных средств на конец отчетного года».

В течение последних лет указанная форма претерпела некоторые изменения, связанные с приближением к международным стандартам учета и отчетности (МФСО). Но они не носили принципиального характера.

В отчете о движении денежных средств справочно указывается: сумма наличных поступлений (всего и в том числе по расчетам: с юридическими, физическими лицами, из них с применением ККМ, бланков строгой отчетности). Отдельно показываются движения денежных средств в кассу из банка и из кассы в банк.

2.2. Нормативно-методические требования и
стандарты применяемые в учете кассовых операций

Согласно положению ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории российской федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У) устанавливаются следующие основные и обязательные для выполнения правила кассового учета на предприятиях:

Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно - правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по эмиссионно - кассовой работе в учреждениях Банка России от 16 ноября 1995 г. N 31 и Положением "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" от 25 марта 1997 г. N 56.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;

- для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - на следующий день;

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются администрациями и сборщиками этих платежей непосредственно в учреждения банков или путем перевода через предприятия Госкомсвязи России.

В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

Лимиты остатка кассы распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в органах федерального казначейства, устанавливаются учреждениями Банка России или уполномоченными кредитными организациями органам федерального казначейства Российской Федерации с учетом указанных распорядителей и получателей средств федерального бюджета. Расчет на установление лимита остатка кассы в этом случае представляется органами федерального казначейства с учетом распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в органах федерального казначейства в установленном порядке.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

При этом лимит остатка кассы устанавливается:

- для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России ежедневно в конце рабочего дня, - в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего дня;

- для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России на следующий день, - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

- для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России не ежедневно, - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

- для предприятий, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию, для чего могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов по форме 0408020.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета.

Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по форме 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам.

Решение о расходовании предприятием поступающей в его кассу денежной выручки при наличии у него нескольких счетов в различных учреждениях банков принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка наличных денег в кассе такого предприятия.

При открытии счета недоимщика действие ранее выданных разрешений на расходование предприятиями поступающей в их кассы денежной выручки приостанавливается до полного расчета с бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами. В этом случае учреждения банков направляют предприятиям не позднее следующего дня после получения извещения об открытии счета недоимщика уведомления о прекращении использования поступающей в их кассы денежной выручки на время действия этого счета. Данное условие может быть оговорено при заключении дополнительного договора банковского счета или внесении изменений в имеющиеся договоры банковского счета с учреждениями банков, в которых открыты другие счета, кроме счета недоимщика.

Предприятия могут получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами Банка России.

Выдачи денежной наличности предприятиям на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков. При согласовании конкретных сроков выдачи наличных денег на эти цели учреждения банков учитывают необходимость равномерного распределения их по дням месяца и беспрепятственного удовлетворения обоснованных требований предприятия в наличных деньгах.

Выдачи наличных денег предприятиям на указанные цели по срокам, приходящимся на пятницу, субботу и воскресенье, могут производиться учреждениями банков в целях рассредоточения нагрузки на кассовых работников начиная с четверга. Выдачи наличных денег по срокам, приходящимся на праздничные дни, производятся не ранее, чем за три дня до их наступления, а по предприятиям, выходные дни которых не совпадают с общеустановленными, - накануне выходных дней этих предприятий.

В случаях, когда выдачи наличных денег на заработную плату производятся не через кассу учреждения банка, поручения предприятий на перечисления или перевод указанных сумм принимаются с таким расчетом, чтобы денежные средства поступили в соответствующие учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России в установленные для этих предприятий сроки выплаты заработной платы.

Выдачи наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск, а также в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, производятся независимо от установленных предприятию сроков выплаты заработной платы.

В целях равномерного использования кассовых ресурсов и упорядочения выдач наличных денежных средств учреждения банков ежегодно составляют (по усмотрению руководителя учреждения банка) календарь выдач наличных денег на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии (по дням) по соответствующей форме на основании сведений предприятий о размерах и сроках выплаты заработной платы.

Исходя из предстоящих (расчетных) выдач наличных денег в мае и ноябре, учреждения банков ежегодно составляют календарь выдач наличных денег на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии (по месяцам) по форме 0408022 и не позднее 20 марта и 20 сентября представляют его территориальным учреждениям Банка России.

В календаре выдач наличных денег указываются расходы по выплате заработной платы, выплатам социального характера, расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, стипендии по обслуживаемым учреждением банка предприятиям с учетом предприятий - клиентов бескассовых учреждений банков по всем числам месяца, включая и нерабочие дни (сумма выдач за 31 число прибавляется к размеру выдач 30 числа месяца), а также согласованные в установленном порядке сроки выдач наличных денег. Не учитывается заработная плата, выплачиваемая предприятиями из выручки и переводимая для зачисления во вклады граждан в учреждения банков.

Территориальные учреждения Банка России на основании получаемых от учреждений банков материалов ежегодно составляют календарь выдач наличных денег на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии по республике, краю, области (по месяцам) по форме 0408023 и в срок до 29 марта и 29 сентября высылают Банку России для свода в целом по Российской Федерации.

Для осуществления учета своевременного получения предприятиями наличных денег на заработную плату и выплаты социального характера учреждения банков ведут "Ведомость учета выдач наличных денег на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии" по форме 0408024. Данные учета используются при расчетах потребности учреждения банка в наличных деньгах в предстоящие дни.

Выдачи наличных денег предприятиям производятся, как правило, за счет текущих поступлений денежной наличности в кассы кредитных организаций.

Для обеспечения своевременной выдачи кредитными организациями наличных денег со счетов предприятий, а также со счетов по вкладам граждан территориальные учреждения Банка России или по их поручению расчетно-кассовые центры устанавливают для каждой кредитной организации и их филиалов сумму минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня в соответствии с Положением «О ведении кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 25 марта 1997 г. N 56 и осуществляют контроль за его соблюдением.

При недостаточности текущих поступлений наличных денег для удовлетворения потребностей обслуживаемых предприятий кредитные организации осуществляют подкрепление операционных касс в установленном порядке.

Установление лимитов оборотных касс учреждениям Банка России и их подкрепление осуществляется в порядке, определенном в Инструкции по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России от 16 ноября 1995 г. N 31.

К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

Ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассах организаций предназначен счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие счета для обособления учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается начальное или конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Полную ответственность за сохранность денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу кассира с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с Приложениями к «Порядку ведения кассовых операций в РФ».

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» установлено:

• между юридическими лицами - в сумме 60000 руб.;

• для организации потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье - в сумме 15000 руб.

За совершение расчетов наличными с организациями сверх установленной предельной суммы, в случае обнаружения факта, взыскивается штраф в 2-кратном размере суммы совершенного платежа.

Учет движения денежных средств в кассе ведется с помощью установленной первичной документации и отчетности, регламентированных Порядком ведения кассовых операций в РФ [16, 17, 18, 21].

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. № КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым, ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Исправления в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. При небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал можно использовать несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливаются с начала года.

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей, например, при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также об оставшейся невыданной сумме, подлежащей депонированию.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три-пять дней.

Движение денег в кассе кассир должен учитывать в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

2.3. Бухгалтерская отчетность о движении денежных средств

Учет движения денежных средств осуществляется с использованием узаконенных форм документов. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н) утверждены включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:

Бухгалтерский баланс - форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

Отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на различных счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.

Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4), особое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

При заполнении формы необходимо иметь в виду, что текущая деятельность - это основная (уставная) деятельность, осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.

Инвестиционная деятельность - это осуществление капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталы других организаций). В графе формы «По инвестиционной деятельности» показываются также доходы, полученные от реализации капитальных вложений (продажа земельных участков недвижимости и т.п.).

Под финансовой деятельностью понимается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных вложений (вложение средств на срок меньше 12 месяцев), а также с выпуском облигаций или иных краткосрочных ценных бумаг (векселей и др.).

Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток денежных средств на начало года - 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств - 3, остаток денежных средств на конец года - 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств.

В первом разделе по строке 010 отражается остаток денежных средств на начало года в кассе и на счетах в банке (счета 50-57). Остаток показывается общей суммой без разграничения по видам деятельности, поскольку денежные средства в остатке еще не получили своего целевого назначения.

Остаток денежных средств переносится в данный раздел из соответствующих регистров бухгалтерского учета по учету денежных средств (дебетовых ведомостей из журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) и должен соответствовать остатку денежных средств на начало года в бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка 260).

2.4. Особенности ведения кассовой книги

Все поступления и выдача наличных денег в учреждениях учитываются в кассовой книге. Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок), каждое учреждение должно иметь кассу и вести только одну кассовую книгу по установленной форме. При этом для учреждений, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, упомянутый Порядок исключений не устанавливает.

Согласно п. 23 Порядка для организаций введена обязанность регистрировать все кассовые операции в одной кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения. Таким образом, Порядком не предусмотрено наличие в организациях нескольких кассовых книг. Кроме того, в нем не установлены исключения для организаций, имеющих удаленные обособленные подразделения. Вместе с тем такая проблема существует и требует решения.

В соответствии с п. 24 Порядка записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Выполнить эти требования порой затруднительно, а иногда и невозможно, поскольку обособленные подразделения могут быть территориально удалены от головного учреждения или находиться в другом городе. Рассмотрим возможный порядок ведения кассовых операций обособленными подразделениями, находящимися:

– по месту нахождения головной организации;

– вне места ее нахождения.

Порядок ведения кассовых операций в обособленных подразделениях, находящихся по месту нахождения головной организации

Кассовые операции в организациях должны производиться согласно правилам, изложенным в вышеназванном Порядке. Однако если существуют объективные причины, в результате которых организация не может строго следовать положениям Порядка, то, необходимо выработать другие законные способы ведения кассовых операций. Рассмотрим, как производятся кассовые операции, если в организации имеется несколько операционных касс.

В соответствии с п. 28 Порядка главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает кассирам операционных касс авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассиры этих касс в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям главному (старшему) кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

В этом случае приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи (п. 21 Порядка).

Если при приемке наличных денежных средств в учреждении используется ККТ, то в операционных кассах обязательно ведутся книги кассиров-операционистов, в которых ежедневно указываются показания счетчика ККТ на начало и конец рабочего дня, выводится сумма выручки за день и отражаются суммы, сданные в кассу организации, за подписью ответственных лиц.

При принятии наличных денежных средств от физических лиц до 31 декабря 2006 г. организациям было разрешено использовать бланки строгой отчетности, утвержденные Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК), форма которых соответствует требованиям Минфина России и не противоречит действующему законодательству (постановление Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 “Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники”).

Порядок ведения кассовых операций организациями, которые имеют территориально удаленные обособленные подразделения (филиалы), на сегодняшний день также однозначно не определен. Рассмотрим решение данной проблемы.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все его функции или их часть (ст. 55 ГК РФ). Применять рассмотренные выше варианты организации работы операционных касс при большой удаленности филиала от головного учреждения нельзя, так как невозможно и нерационально сдавать кассовые документы или отчеты, а также обеспечивать безопасную доставку наличных денежных средств ежедневно, например, из филиала, находящегося в другом городе или районе.

В этом случае наиболее правильное решение – выделить филиал на отдельный баланс с дальнейшей передачей отчетности в головную организацию по окончании отчетного периода для составления сводной отчетности. Специалисты Минфина в письме от 29.03.2004 N 04-05-06/27 указали, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Другими словами, выделение на отдельный баланс представляет собой организацию бухгалтерского учета операций филиала обособленно от операций головного учреждения. Особый юридический статус выделения на отдельный баланс в этом случае не требуется.

Могут ли в таком случае филиалы самостоятельно получать денежные средства на ведение хозяйственной деятельности? Если могут, то как быть с нормой о единой кассовой книге? В Порядке ответы на эти вопросы не содержатся. Можно с уверенностью констатировать, что на настоящий момент имеется пробел в законодательстве, регулирующем порядок ведения кассовых операций, а именно кассовых книг в организациях, имеющих удаленные обособленные подразделения. Как в этом случае поступить?

Обратимся к законодательным актам, регулирующим налично-денежное обращение. В статье 34 Федерального закона от 10.02.2002 N 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации” перечислены основные функции Банка России по организации на территории РФ наличного денежного обращения. Одна из них – определение порядка ведения кассовых операций. Кроме того, Советом директоров Банка России (Протокол от 19.12.1997 N 47) утверждено Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 N 14-П (далее – Положение о наличном денежном обращении). Суть изложенных в нем основных организационных моментов, связанных с наличным денежным обращением, состоит в следующем:

– организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в коммерческих банках (п. 2.1 Положения о наличном денежном обращении );

– порядок и сроки сдачи наличных денег в кассы коммерческих банков должны быть установлены учреждениями банков и согласованы с руководителями организаций (п. 2.4 Положения о наличном денежном обращении);

– необходимо наличие утвержденных лимитов остатков наличных средств в кассах организаций и их филиалов (п. 2.5 Положения о наличном денежном обращении);

– наличные средства должны храниться в кассах организаций только в пределах установленных лимитов.

Регистрация в кассовой книге всех приходных и расходных кассовых операций в соответствии с п. 24 Порядка, т.е. в момент их совершения, позволяет обеспечить контроль над полнотой и своевременностью оприходования получаемых организацией денежных средств, соблюдением установленных лимитов остатка наличных средств кассы и своевременной сдачей полученных или неизрасходованных средств на расчетные счета в коммерческие банки. Единая кассовая книга организации позволяет сконцентрировать все ее кассовые операции в одном месте – в главной кассе.

Наличие территориально удаленных обособленных подразделений не предоставляет возможности обеспечить безопасную ежедневную сдачу денежных средств в единую главную кассу организации, хранение остатков неиспользованных денежных средств в одной кассе, подтверждение кассового остатка, следовательно, и контроль кассовой дисциплины со стороны органов, наделенных такими полномочиями. Все это приводит к тому, что в таких случаях вести одну кассовую книгу невозможно, поэтому обособленные подразделения (филиалы), территориально удаленные от головной организации, вынуждены самостоятельно осуществлять все кассовые операции и регистрировать их в кассовой книге.

Для организации это влечет необходимость выполнения определенных действий:

– открытие для филиала отдельного банковского счета (лицевого счета);

– организация кассы, через которую будут производиться все кассовые операции филиала, регистрируемые в его кассовой книге.

Руководитель организации в распорядительном документе должен утвердить порядок ведения кассовых операций, в частности применения отдельных кассовых книг в территориально удаленных подразделениях, зафиксировав его в учетной политике.

Такие действия не противоречат п. 3 ст. 5 Федерального Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в котором указано, что учреждения, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей своей деятельности.

Следовательно, в случаях, не оговоренных действующими законодательными и нормативными документами, руководителям организаций предоставлено право закрепить особенности ведения деятельности своими внутренними локальными актами.

За соблюдением учреждениями требований Порядка ведения кассовых операций (п. 41) (своевременностью оприходования получаемых денежных средств, соблюдением установленного лимита остатка кассы и др.) банки, а также соответствующие финансовые органы осуществляют систематический контроль. Лимит остатка наличных средств устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для его определения организации представляют в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.

Организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям, как указано выше, доводится приказом руководителя организации.

Филиалам и другим обособленным подразделениям организации, расположенным вне места ее нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

Установлению лимита остатка наличных денег в кассе должно уделяться особое внимание. Так, для организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная им в учреждения банков денежная наличность – сверхлимитной, что влечет негативные последствия: привлечение к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Как показал анализ изученной литературы, документированность каждого шага использования наличных денежных средств, осуществления кассовых операций является обязательным требованием. Несмотря на достаточно длительный период существования наличных денег и осуществления кассовых операций, законотворчество не останавливается.

На сегодняшний день существует большое количество стандартов и требований, регулирующих порядок осуществления кассовых операций на предприятиях. Многие из этих стандартов, а также различные законы, постановления и другие законодательные акты призваны обеспечить четкость и прозрачность учета наличия и движения денежных средств, а также минимизацию риска потерь денег по различным причинам (хищения, кражи, утрата по невнимательности).

При этом следует отметить постоянное изменение, дополнение существующих или ввод новых требований и стандартов. Это связано с изменением экономики, развитием научно-технического прогресса, увеличением числа и способов мошенничества и прочими причинами.

От чисто теоретического рассмотрения способов осуществления, учета и регулирования кассовых операций следует перейти к анализу действительности на примере одного из предприятий. В следующей главе нами будет предпринята попытка провести анализ ведения кассовых операций на примере обследованного предприятия ОАО «Зерноградагрохимсервис».

3. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОСОБЕННОСТИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»

3.1. Организация ведения учета денежных средств в кассе предприятия

Для осуществления операций с наличными деньгами в хозяйстве, например выдача заработной платы и подотчетных сумм, возврат неиспользованной части подотчетных сумм и уплата дополнительных услуг, оказываемых хозяйством своим работникам и сторонним лицам, а также прием и выдача наличных денег по другим причинам, в ОАО «Зерноградагрохимсервис» имеется касса и специальный работник – кассир.

Кассир является специально выделенным материально ответственным лицом, который несёт полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинён ущерб хозяйству, то он будет обязан его возместить.

Запрещается передоверять выполнение порученной кассиру работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассиром (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. В хозяйствах нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы (оплаты труда) на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

Администрация ОАО «Зерноградагрохимсервис» обязана создавать необходимые условия для обеспечения сохранности ценностей в кассе. Помещение кассы изолированно, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе хранятся в специальных несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их сургучной печатью; в кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие хозяйству.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе проводятся периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Эти ревизии проводят не реже одного раза в месяц и внезапно, что повышает их действенность.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает предприятию лимит остатка средств в кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы (оплаты труда) от трех до пяти дней в зависимости от вида предприятия и удаленности его от банка. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат депонированию, то есть сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их с расчетного счета в банке. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, плата за различные коммунальные услуги и т.д.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка на основе специальных заявлений предприятия выдают чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в хозяйстве. Запрещается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке. Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают, как правило, на кассира.

Согласно установленным требованиям, не реже одного раза в месяц в ОАО «Зерноградагрохимсервис» проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. В хозяйстве инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». Счет 50 имеет два субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» в Хозяйстве учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т.п. Пример отдельных операций по поступлению денежных средств в кассу хозяйства представлен в виде следующих записей:

1. Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 55 «Специальные счета в банках»;

2. Поступили деньги в кассу с расчетного счета:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 51 «Расчетный счет»;

3. Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

4. Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

дебет счета 50 «Касса»

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По кредиту субсчета 50-1 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами являются счета затрат, учета расчетов с персоналом, учета расчетов с дебиторами и кредиторами, учета денежных средств в банке и другие счета. Вот некоторые операции по выдаче денежных средств из кассы хозяйства.

1. Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по кредитам:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

2. Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

3. Выдана заработная плата:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

4. Выданы деньги подотчетным лицам:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

5. Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

По субсчету 50-2 учитывают средства, вложенные в различные денежные документы: почтовые марки, оплаченные проездные билеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы наряду с денежной наличностью хранятся в кассе хозяйства, поэтому учитываются на этом счете. При их приобретении делается запись по дебету счета 50, субсчет 2, и кредиту соответствующего счета по учету денежных средств или расчетов (счета 51, 76, 69 и др.). При их расходовании или реализации делается запись по кредиту счета 50, субсчет, и дебету разных счетов в зависимости от направления: 26 «Общехозяйственные расходы» - при использовании марок, 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - при реализации путевок и др.

Учет поступления денежных документов и их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности, хранятся в кассе. Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов на каждый их вид.

Документом, применяемым в ОАО «Зерноградагрохимсервис» для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордерам выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом «получено» и оттиском печати хозяйства. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Денежные средства в кассу предприятия поступают по следующим каналам:

• со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости;

• в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;

• в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки и столовые;

• в виде взносов работников в погашение задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, неиспользованных подотчетных сумм и т.д.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2).

Он подписывается руководителем, главным бухгалтером кассиром и погашается штампом «ОПЛАЧЕНО». Расходный кассовый ордер в Хозяйстве выписывается в следующих случаях:

• На «закрытую» расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т.д.

• При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы.

• При выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку, при покупке материальных ценностей в розничной торговле.

• При взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемого клиенту.

Все приходные и расходные кассовые ордера в хозяйстве регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). При этом регистрацию приходных и расходных кассовых документов осуществляют раздельно в хронологической последовательности.

Кроме журнала регистрации, кассир записывает приходные и расходные кассовые ордера в Кассовую книгу (ф. № КО-4). Кассовая книга ОАО «Зерноградагрохимсервис» пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера.

Записи в Кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в Кассовой книге, и вторые (отрывные) - служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает отчет с первичными документами главному бухгалтеру под его подпись в Кассовой книге. Учитывая небольшой объем кассовых операций, сдача отчетов кассации проводится за несколько дней, но не реже 1 раза в неделю.

Главный бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью в Кассовой книге подтверждает приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров).

На основании отчета кассира соответствующие данные записывают в ведомость № la-АПК. Выдача денег из кассы в корреспонденции счетов отражается в журнале-ордере № 1-АПК. Итоги за месяц из ведомости № la-АПК и журнала-ордера № 1-АПК переносятся в Главную книгу.

Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств в кассе схематично можно представить в виде рис.1.

Рисунок 1 - Схема учета движения денежных средств
в кассе ОАО «Зерноградагрохимсервис»

Из рис. 1 видно, что регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции предприятия, является журнал-ордер № 1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера - ведомости отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) отражают общей суммой за день. Каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера №2,3,4 и др.). Записи по дебету счета делают аналогичным путем, т. е. на основании отчетов кассира (только в данном случае - по их приходной части) с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводят следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере № 1-АПК. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов (во второй части журнала-ордера) как сальдо на конец месяца.

Журнал-ордер № 1-АПК является регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу следующим образом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1-АПК по кредитовым оборотам в Главную книгу, бухгалтер по каждому корреспондирующему счету сверяет их с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК сверяются: по счету 51 - с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК, по счету 71 - с данными журнала-ордера № 7-АПК и т.д.

После сверки итоги журнала-ордера № 1-АПК разносятся в Главную книгу. Бухгалтерские записи, отраженные в журнале-ордере № 1-АПК за февраль 2007 г., показаны в табл.7.

Таблица 7 - Бухгалтерские записи в журнале-ордере № 1
ОАО «Зерноградагрохимсервис» за февраль 2007 г.

Из данных представленной таблицы видно, что в кассе обследованного предприятия осуществлялись разнообразные операции, включая как выдачу, так и прием наличных денег. Была осуществлена ревизия, в результате которой была выявлена недостача денежных средств. Поскольку сумма недостачи составляет всего 3 руб., можно предположить, что эта недостача образовалась в результате не хищения, а небрежности кассира при обращении с вверенными ему денежными средствами.

3.2. Анализ отчета хозяйства о движении денежных средств
и выявление погрешностей в ее составлении

Согласно приказу Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н (в редакции от 31.12.2004 г. № 135н) в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Минюста РФ от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК), для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), необходимо включать в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Отчет о движении денежных средств должен составляться исходя из сальдо и оборотов по счетам учета этих активов - дебету и кредиту счетов 50, 51, 55 в корреспонденции со счетами, отражающими источники поступления средств или направления их расходования. Когда задействованы дебеты счетов 50, 51, 55, отражаются средства, полученные от покупателей и заказчиков (в т.ч. при погашении ими дебиторской задолженности), из бюджета (в виде субсидий или кредитов), за счет страховых возмещений утраченных ценностей, прочих поступлений. Во втором случае, когда задействован кредит счетов 50, 51 и 55, отражаются средства, израсходованные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, выплату процентов, расчеты по налогам и сборам, на командировочные и прочие расходы.

Поступление и расходование денежных средств должны распределяться между тремя видами деятельности: текущей (т.е. основной), связанной с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг); инвестиционной, связанной с продажей объектов, основных средств и их приобретением; финансовой, связанной с поступлениями от кредитов и займов и их погашением. При этом требуется отдельно показать поступление и расходование денежных средств в наличной форме, а также при использовании векселей.

В табл.8 в качестве примера и объекта для анализа приводится копия отчета хозяйства о движении его денежных средств за 2005 и 2006 гг.

Таблица 8 – Форма № 4 за 2006 гг. ОАО «Зерноградагрохимсервис»

продолжение табл. 8.

Как видно из табл. 8, финансово-денежные операции хозяйства носят крайне нестабильный характер. Так, например, чистые денежные средства от текущей деятельности (код стр. 200) в 2006 г. составили 37 тыс. руб., а в предыдущем 2005 г. недостаток денежных средств составил 9 тыс. руб.

Результаты сравнения показателей двух лет по прочим строкам также сильно разнятся. По некоторым строкам, например поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, а также погашение займов и кредитов в 2005 г. значений не имеют, а в 2006 г. подобные затраты осуществлялись. С одной стороны, использование кредитов и займов говорит о недостатке собственных, свободных денежных средств, что является негативным моментом. С другой стороны, применение кредитов и займов может быть связано с расширением деятельности, увеличением товарооборота, поэтому характеризуем положительный момент.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности в 2006 г. составили только 1 тыс. руб., по сравнению с отсутствием значение в ф. № 4 по данному показателю за 2005 г. Можно отметить, что предприятие фактически не занималось финансовой деятельностью.

Следует отметить, что несмотря на низкие значения чистых денежных средств от текущей деятельности, величина оборота средств за 2005-2006 гг. была довольно значительной и достигла в 2005 г. – 24,6 млн. руб., а в 2006 г. – 11 млн. руб., поэтому низкое значение результатов – чистых денежных средств – свидетельствует о чрезвычайно низкой рентабельности деятельности и о том, что необходимо как можно скорее искать варианты увеличения прибыльности предприятия.

Конечным результатом всех описанных изменений стал практически незаметный рост остатка денежных средств на конец года. Если в 2005 г. остаток составил 3 тыс. руб., то на конец 2006 г. – 4 тыс. руб. Естественно, говорить о том, что произошло увеличение прибыли, в принципе нельзя, так как рост на одну тысячу рублей за год для предприятия трудно назвать положительным результатом.

Несмотря на это, можно сказать, что ситуация в 2006 г. по сравнению с предыдущим годом хотя бы не ухудшилась. Была получена небольшая прибыль, размер остатка денежных средств на конец года составил положительную величину.

Из табл. 8 видно, что бухгалтерия хозяйства два года подряд по инвестиционной деятельности проставляла в соответствующих строках и графах отчета прочерки. Это свидетельствует о том, что соответствующих хозяйственных, а значит - и бухгалтерских операций в течение 2005-2006 гг. не осуществлялось. Однако анализ других разделов бухгалтерской отчетности хозяйства за 2005 и 2006 гг. свидетельствует об обратном. То есть, фактически предприятие в этот период инвестиционной деятельностью занималось. Об этом можно судить на основании соответствующей информации из разделов бухгалтерского баланса (формы № 1) и на основании показателей табл. 9, составленной нами по указанным данным. Согласно ф. № 5 предприятие занималось инвестиционной деятельностью, так как за 2006 г. наблюдалось поступление и выбытие основных средств.

Таблица 9 - Операции по основной и инвестиционной деятельности
ОАО «Зерноградагрохимсервис» за 2005-2006 гг., не отраженные в его отчетах о движении денежных средств, тыс. руб.

Из табл. 9 видно, что хозяйство все-таки вело основную и инвестиционную деятельность как в 2005-м, так и в 2006-х годах. Так, за 2 года было приобретено основных средств благодаря инвестиционной деятельности на сумму 110 тыс. руб., в результате анализа и сравнения данных ф. № 4 и ф. № 6 Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса, ч. IV (Справка о налогах и сборах) нами было установлено, что эти данные имеют расхождения. В 2006 г. расхождение не так велико, как в 2005 г., хотя это не является оправданием – 35 тыс. руб. и 82 тыс. руб. Указанное говорит о том, что многие операции в отчете о движении денежных средств отражения не нашли, а также свидетельствует о небрежности или низком уровне квалификации коллектива бухгалтерии ОАО «Зерноградагрохимсервис».

Следует заметить, что в хозяйстве практически на всех участках учетной работы применяются журналы-ордера, ведомости и прочие бумажные носители информации. В случае перехода к компьютеризированной форме учета многих неточностей и несоответствий можно будет избежать автоматически.

Таким образом, общая сумма ошибки в отчете о движении денежных средств (форма № 4) за два года составила 1,3 млн. руб., или 8,4% выручки за эти годы. В последующей главе мы попытаемся предложить обследованному предприятию первоочередные на наш взгляд мероприятия, направленные на совершенствование учета и отчетности наличных денежных средств.

4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»

4.1. Компьютеризированная форма учета денежных средств

Как показал анализ показателей форм годовой отчетности обследованного предприятия, на участке бухгалтерской работы, связанном с учетом и отчетностью движения денежных средств существуют отдельные проблемные моменты, которых можно было бы избежать.

Неточности в расчетах налогов, уплата излишних сумм в бюджет в условиях нехватки свободных финансовых ресурсов и низкой рентабельности, граничащей с убыточностью деятельности, или недоплата, грозящая штрафами и пенями, что подтверждают приведенные в разделе 3.3 сведения об ошибках бухгалтерии ОАО «Зерноградагрохимсервис», свидетельствуют о целесообразности внедрения компьютеризированной формы ведения данных операций. Она позволила бы избежать многих ошибок в расчетах, не допустить выплат излишних сумм налогов, а также сделать данный раздел бухгалтерской работы более удобным для анализа, контроля и планирования будущих денежных потоков. Внедрение компьютеризированной формы учета не потребует больших дополнительных затрат, поскольку в бухгалтерии хозяйства уже имеется необходимая оргтехника, а ряд операций с ее помощью уже выполняется (выписка счетов-фактур и оформление отчетов по некоторым налогам). В случае перехода на компьютеризированную форму учета движение денежных средств учитывается следующим образом.

Данные из первичных документов вводятся с клавиатуры в ЭВМ. С помощью ЭВМ формируются рабочие базы данных (БД) по каждому синтетическому и аналитическому счету. Например, по счету 50 «Касса» вводятся соответствующие данные с приходных и расходных кассовых ордеров. В случае необходимости осуществляют корректировку информации. Данный этап призван фиксировать в ЭВМ документальное оформление операций.

Следующий этап заключается в фиксировании в ЭВМ их исполнения. Например, по счету 50 «Касса» это отражение реального движения денежных средств по кассе. Кассир или другой работник бухгалтерии, занимающийся учетом денежных средств, ежедневно вводит информацию об осуществленных кассовых операциях. Конечным результатом данных действий является автоматизированное формирование отчетных документов кассира (вкладной лист кассовой книги и отчет кассира).

После выполнения второго этапа результаты отчетности кассира отражаются в БД. На третьем этапе (уровень бухгалтера) осуществляется бухгалтерский учет по счету. В функции бухгалтера на данном этапе входят проверка отчетов кассира и реализация заложенной программы по получению бухгалтерских регистров (в данном случае по счету 50). Эти регистры могут воспроизводиться как на мониторе компьютера, в виде документов при вводе данных (в основном это относится к промежуточным данным), так и распечатываться в виде машинограмм (то есть, итоговых данных по счету). При этом происходит накопление информации для смежных участков учета и выходных данных на следующий месяц.

В результате описанных действий по счету 50 обеспечивается получение трех машинограмм: ведомость аналитического учета по счету 50, вкладной лист кассовой книги и отчет кассира. Причем последние две машинограммы составляются ежедневно по итогам движения денежных средств в кассе за день. Эти машинограммы имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке их возрастания с начала года.

После получения машинограмм (вкладной лист кассовой книги и отчет кассира) кассир проверяет правильность отраженных в них записей, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Вкладные листы кассовой книги хранятся у кассира. В конце года (или по мере необходимости) они брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, после чего сформированная из машинограмм кассовая книга опечатывается.

В обследованном хозяйстве можно применять вариант с автоматизированным формированием первичной документации. В этом случае в бухгалтерии не выписывают ручным способом приходные и расходные кассовые ордера. Они оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на электронных макетах форм документов, а затем распечатываются на принтере. Такой же прием можно использовать и на других участках учета (например, учет материалов). Распечатанные документы затем передаются кассиру для исполнения. Дальнейший учетно-отчетный процесс строится примерно таким же путем, как описано выше, за исключением того, что в БД данные о документах вво­дятся непосредственно на стадии их оформления, т.е. процесс формирования документов и занесения их данных в БД ЭВМ совмещаются.

Описанные процедуры учета и отчетности денежных средств позволят сэкономить время на ручное заполнение первичной документации, а также избежать неточностей и ошибок в учете движения денежных средств.

4.2. Автоматизация анализа потоков
наличных денежных средств хозяйства

Любое предприятие для обеспечения нормальных условий функционирования производства должно своевременно и в требуемых объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который бы покрывал расходы и позволял иметь прибыль для расширенного воспроизводства.

С учетом установленных законом требований допустимого минимума и максимума наличных денежных средств, а также неравномерности требования денег из кассы или возврата какой-либо суммы в кассу периодически могут возникать ситуации, когда либо наличных денежных средств не хватает, либо имеющаяся сумма на конец рабочего дня превышает допустимый лимит и, поэтому, требуется инкассация, хотя при этом возможно, что наличные денежные средства потребуются на следующий день.

Осуществление тщательного планирования и контроля наличных денежных потоков на предприятии позволяют добиться снижения количества инкассаций, затрат на доставку и помещение средств в банк на счет, а также увеличить ликвидность, то есть доступность наличных средств в случае их необходимости. Другими словами планирование может помочь во многих случаях избавиться от излишней наличной денежной массы или ее дефицита.

Как показывает практика, во многих случаях можно избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицита в кассе предприятия. Это можно обеспечить путем планирования и разнесения во времени (сдвига) некоторых кассовых операций. Так, многие операции по выдаче денег из кассы (подотчет, командировочные, зарплата) планируются заранее. При этом известны их суммы. Приход наличности в кассу также во многом подвержен планированию.

Так, например, возврат подотчетных сумм происходит в легко предсказуемый период времени. Если денежные средства выдавались на строго определенные цели, то можно предполагать о времени их траты, примерных размерах неизрасходованной части средств. Оплата штрафов и пеней в кассу предприятия происходит после уведомления определенного физического или юридического лица о необходимости уплаты определенной суммы.

Таким образом, большая часть потоков денежной наличности может быть легко спрогнозирована и спланирована. Это может привести к уменьшению количества инкассаций денежных сумм, а соответственно и расходов на нее. Конечно, планирование кассовых операций не может входить в обязанности кассира, который должен лишь своевременно принимать и выдавать деньги. Считаем, что эту работу может дополнительно осуществлять работник планового отдела или бухгалтерии предприятия при получении информации непосредственно от главного бухгалтера о готовящихся расходах или приходах наличности по кассе.

Из вышесказанного следует, что составление отчетности о движении денежных средств требуется не для налоговых и иных контролирующих органов. В первую очередь это внутрихозяйственная отчетность, она нужна для эффективного управления производством, во многом зависящего от умения управлять денежными потоками.

Основной задачей анализа денежных потоков является выявление причин недостатка или избытка денежных средств и определение источников их поступлений и направлений использования. Источником информации для анализа динамики наличных денежных средств будет служить кассовая книга, планируемые командировки, выплаты вознаграждений, прием (возврат) наличных денежных средств в кассу по различным причинам.

Целью анализа денежных потоков является выявление причин отклонения баланса денежных средств в сторону их дефицита или избытка, определение источников поступлений и направлений расходования денежных средств. Экономически верное планирование денежных потоков должно обеспечивать положительный совокупный денежный поток, стремящийся к нулю. Обязательно также рассмотреть и проанализировать потоки за все промежуточные периоды (месяцы). Месячные балансы должны быть также неотрицательными. Для того чтобы можно было обеспечить положительный баланс денежных средств следует использовать следующие основные принципы управления потоками денежных средств:

1. Реализовать производимую продукцию и услуги по выгодным ценам в пределах оптимальных, экономически оправданных сроков хранения. Цена на продукцию растениеводства имеет самые низкие значения в послеуборочный период и саамы высокие – через 9-11 мес., перед уборкой. Длительное хранение приводит к порче большой доли продукции, кроме этого резко увеличиваются затраты на хранение. Поэтому следует обосновать оптимальные сроки хранения и размеры хранилищ и реализовывать продукцию по наиболее выгодным ценам.

2. Увеличивать оборачиваемость всех видов запасов, избегая при этом их дефицита. С одной стороны запасы – это временно выведенные из оборота средства, поэтому их большой объем приводит к неэффективному использованию финансовых ресурсов. С другой стороны запасы обеспечивают непрерывность производственного процесса, поэтому их наличие обязательно для беспрерывного производства. Необходимо обосновывать объем требуемых запасов по каждому виду ресурсов.

3. Сокращать дебиторскую задолженность. Сокращение задолженности означает возврат или пополнение объема денежных средств предприятия, что позволит осуществлять и планировать новые виды производственных затрат. Однако не следует чрезмерно давить на дебиторов, среди которых могут быть очень желательные клиенты и покупатели, временно не имеющие возможности оплатить приобретенные товары. Для ускорения получения денег можно использовать разумные скидки на свои товары и услуги.

4. Добиться экономически обоснованных сроков выплаты кредиторской задолженности обеспечивающих с одной стороны сглаживание потребности в свободных денежных средствах, а с другой – не допускающих резких увеличений затрат вследствие штрафов и пени. Использовать любые преимущества в виде скидок на цены приобретаемых ресурсов у поставщиков.

Деление всей деятельности предприятия на три самостоятельные сферы очень важно, поскольку хороший (т.е. близкий к нулю) совокупный поток может быть получен за счет ограничения или компенсации отрицательного денежного потока по основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока скрывает реальную убыточность предприятия. Благодаря ее анализу легче вывести предприятие к прибыльному функционированию.

С другой стороны, также необходимо деление денежной массы на наличную и безналичную часть. Разрабатывая инструмент для обеспечения неотрицательного баланса наличных денежных средств, осуществления кассовых операций таким образом, чтобы кроме дефицита не возникало слишком большой наличной денежной суммы, можно регулировать объемы потребляемых и востребованных денежных сумм в целом, включая безналичные, находящиеся на счетах в банках или в ценных бумагах.

4.3. Управление наличными денежными средствами предприятия

Как показало наше обследование, осуществляемое на предприятии управление наличными денежными средствами (потоками) происходит с помощью трех видов работ:

• учет движения наличных денежных средств (приходные и расходные кассовые ордера);

• анализ потоков денежных средств (учет объемов поступления и расходования средств из кассы предприятия, оптимизация денежных потоков);

• составление бюджета денежных средств (планирование объемов расходов и доходов на будущее).

Управление наличными денежными потоками также может охватывать некоторые другие аспекты управления деятельностью предприятия. Среди них (рис. 2) формирование и регулирование собственного капитала, товарно-материальных запасов, внеоборотных активов, а также расчеты по кредиторской и дебиторской задолженности.

Рисунок 2 – Состав задач управления денежными средствами

предприятия

Роль и значимость управления денежными потоками, в том числе наличными, особенно возрастает в связи с необходимостью:

• планирования графика распределения капиталовложений в течение года;

• управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в наличных средствах и управления запасами);

• управления затратами всех видов и их оптимизации с точки зрения более рационального распределения ресурсов предприятия в процессе производства;

• управления потребностью заемных средств для осуществления капиталовложений (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);

• управления экономическим ростом и развитием предприятия.

Анализ деятельности обследованного предприятия позволил выделить следующие трудности в управлении денежными средствами:

• управленческие работники не всегда имеют полную оперативную информацию об источниках денежных поступлений, о суммах, сроках платежей, а также о способах оплаты (наличный или безналичный расчет);

• разнонаправленные потоки денежных средств (расходы и доходы) зачастую не совпадают во времени и по размерам;

• иногда происходит случайная утеря платежных документов, поэтому кассовый план приходится создавать при неполной информации о поступлениях и расходах;

• запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям;

• решения о привлечении кредитов принимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.

Указанные, а также некоторые другие недостатки во многом можно избежать, если внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.

Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и др. Кассовый бюджет представляет собой подробную смету ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период, включающую как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры.

Для повышения точности расчета объема требуемых и поступающих денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Как было указано выше, решение этой задачи можно осуществить, используя бюджетирование денежных средств.

При этом следует учитывать, что бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности и т.п.), поэтому, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов и может послужить основой для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.

Подводя итог, можно сказать, что кассовый бюджет позволяет:

1. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.

2. Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.

3. Принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов.

4. Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

Главной целью составления бюджетов является определение моментов времени, в течение которых у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства. Выявление таких моментов относительно наличных денежных средств будет полезно для корректировки времени осуществления кассовых операций. Так, если разнести во времени сгущения приходных и расходных операций даже в течение 1-2 суток, можно добиться отсутствия дефицита средств в кассе, а с другой стороны – отсутствия излишних остатков наличности сверх разрешенного лимита и снижения тем самым потребности в инкассации средств и снижения затрат на обслуживание предприятия кассой.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств.

Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности в деньгах. Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности - основная, инвестиционная и финансовая.

На первом этапе формирования кассового бюджета необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, так как результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении ис­точников финансирования.

Основные документы, необходимые для составления кассового бюджета хозяйства, систематизированы в виде схемы на рис.3.

Рисунок 3 - Основные документы и процедуры составления
кассового бюджета хозяйства

Из рис. 3 видно, что для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:

По основной деятельности - бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шесть частных бюджетов (смет):

1) закупок материалов, включая ГСМ;

2) расходов на оплату труда;

3) общепроизводственных расходов;

4) коммерческих (реализационных) расходов;

5) управленческих (общехозяйственных) расходов;

6) налоговых платежей.

По инвестиционной деятельности требуется составлять:

1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных средств);

2) бюджет капитальных затрат.

По финансовой деятельности:

1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);

2) по кредитам.

При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие факторы:

1) результаты анализа движения денежных средств;

2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;

3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;

4) налоговые платежи;

5) инфляцию;

6) кредитные ставки;

7) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды).

Формирование и контроль за выполнением указанных документов и кассового бюджета в целом позволит предприятию избегать возникновения штрафов и пени за просроченные платежи, а также планомерно осуществлять основную и инвестиционную деятельность, что является немаловажным в условиях частого недостатка денежных средств и низкого уровня прибыли.

4.4. Предполагаемая эффективность предложенных мероприятий

Эффективность предлагаемых нами мероприятий можно определить, используя данные табл. 9. В первой строке данной таблицы указаны суммы расхождения по величине начисленных и уплаченных налогов и сборов. Суммарное расхождение за 2 года составило 117 тыс. руб. В принципе, для предприятия с годовой выручкой около 10 млн. руб. – сумма незначительная. Однако по сравнению с размером чистой прибыли предприятия составляет около 15%. Расхождения между начисленными и уплаченными налогами объясняются, чаще всего отсутствием необходимых сумм свободных денежных средств, требуемых для уплаты налогов и сборов.

Применения бюджетирования, планирования поступлений и выплат поможет работникам бухгалтерии и планово-экономического отдела заранее знать объем денежных потоков и не допускать моментов дефицита финансовых ресурсов. Расхождение по суммам налогов и сборов в 2006 г. в размере 35 тыс. руб. объясняется скорее неточностью и ошибками, допущенными при формировании отчетных документов. Внедрение компьютеризированной системы учета и отчетности о движении денежных средств поможет избежать таких ошибок.

Согласно ст. 120 Налогового Кодекса РФ, минимальный штраф за нарушение составляет 15 тыс. руб. (если не была занижена налоговая база).

Как показали результаты сравнения данных отчета о движении денежных средств и ф. № 5 (приложение к балансу), имеются расхождения в данных по инвестиционной деятельности. Так, в отчете о движении денежных средств ни по одной строке, характеризующей инвестиционную деятельность ничего не отражено. Тем не менее, анализ ф. № 5 свидетельствует о том, что в течение 2005-2006 гг. предприятие осуществляло операции по приобретению и выбытию основных средств. Величина расхождений была указано в табл. 14 и составила около 110 тыс. руб. за два года. Эти неточности могут также привести к штрафу на сумму 15 тыс. руб.

Кроме того, благодаря внедрению компьютеризированной формы учета и отчетности о движении денежных средств, в том числе наличных, а также мероприятий бюджетирования можно добиться рационализации движения денежных средств, исключения ситуаций дефицита и излишков денежных средств на счете и в кассе в определенные периоды.

Снижение ситуаций дефицита и излишков наличных средств в кассе предприятия приведет к увеличению оперативности ее работы, ликвидности денежных средств предприятия. Кроме того, учитывая необходимость инкассации излишних денежных сумм из кассы предприятия из-за запрета превышения максимально допустимого остатка наличных денежных средств, предприятие может получить некоторое сокращение непроизводительных затрат, хоть и незначительно, но снизить себестоимость производства.

Другими словами, анализ деятельности показывает, что положительный эффект от этих мероприятий можно получить в виде частичного сокращения разницы между прочими операционными доходами и расходами предприятия.

Общий эффект в виде предотвращенных штрафов за допущенные бухгалтерские ошибки и добавочной прибыли может достигать, благодаря составлению пассивных бюджетов, как минимум 30 тыс. руб. или 5% прибыли от реализации продукции 2006 года.

Предлагаемые нами мероприятия могут помочь осуществлять контроль и тщательный анализ движения денежных средств. Как показали расчеты, это позволит увеличить прибыль на некоторую величину.

Оптимизация потоков наличных денежных средств может с одной стороны увеличить их ликвидность, то есть моментальную востребованность в случае необходимости. С другой стороны эти мероприятия помогут снизить часть непроизводительных затрат, связанных с инкассацией излишних наличных денежных сумм. Для оптимизации потоков не требуется выделение дополнительной штатной единицы, при этом в обязанности кассира это тоже не будет входить. Следует наделить одного работника планово-экономического отдела или бухгалтерии дополнительными обязанностями, заключающимися в составлении планов поступлений и выбытий наличных денежных средств в кассе предприятия.

Работа данного сотрудника должна будет происходить в диалоговом режиме в главным бухгалтером. Передача информации данному сотруднику от главного бухгалтера будет связана с планируемыми мероприятиями на ближайшее будущее. Посте обработки информации, оптимизации потоков наличных денежных средств главному бухгалтеру должна быть передана информация о желательных датах (и, возможно, времени) осуществления кассовых операций для того, чтобы сгладить пиковые потребности и дефицит наличности в кассе предприятия.

На первоначальном этапе рекомендуется, чтобы обязанность по оптимизации наличных денежных потоков возглавил непосредственно сам главный бухгалтер. В этом случае он лично может выработать необходимы методы анализа информации, планирования притоков и оттоков денежных средств. Если главный бухгалтер почувствует, что сам в состоянии справиться с анализом и планированием на ближайшее будущее денежных потоков, рекомендуем, чтобы он и далее занимался этим самостоятельно.

Во-первых, отпадает необходимость нагрузки другого работника, во-вторых, значительно возрастает скорость и конфиденциальность планирования, что может играть роль в некоторых особых случаях. Таким образом, даже на таком участке бухгалтерской работы, как учет кассовых операций, не нарушая требования многочисленных инструкций, директив и других законодательных актов можно добиться повышения эффективности деятельности предприятия.

Последовательно, применяя обоснованные мероприятия и на других участках бухгалтерской и управленческой деятельности можно добиться дальнейшего роста эффективности деятельности обследованного хозяйства.

При этом особую роль в ускорении процессов роста рентабельности все равно будет играть управление денежными потоками. Необходимо будет только грамотно находить сферу, отрасль и конкретное место применению возрастающих излишков свободных денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Неотъемлемой частью современной рыночной системы являются деньги. Все хозяйственные операции, сделки, стоимость имущества выражаются в определенной сумме денег. Суммарные затраты различных ресурсов на производство товаров можно выразить только суммой их стоимости, поскольку они имеют несоизмеримые натуральные количественные измерители. В связи с этим, учет движения денежных средств, как и отчетность об их остатках на начало и конец периода, об источниках их поступления и расходования в целом и по видам деятельности предприятия представляют собой одну из наиболее важных задач любой бухгалтерской службы. Этим и объясняется актуальность выбранной темы дипломной работы и ее цель.

Работа была выполнена на примере ОАО «Зерноградагрохимсервис» Зерноградского района Ростовской области. Обследованное предприятие расположено в южной зоне области. Связь с областным центром - городом Ростовом-на-Дону, расположенным в 75 километрах осуществляется по железной и асфальтированной дорогам. Территория хозяйства расположена в южной зоне Ростовской области – в зоне неустойчивого увлажнения, отличающейся резкой континентальностью климата.

ОАО «Зерноградагрохимсервис» имеет достаточно сложную организационно-производственную структуру. Основным видом деятельности предприятия является оказание услуг по растениеводству сторонним организациям. При этом среди прочих услуг значительный удельный вес по объему работ занимают услуги, связанные доставкой и реализацией минеральных удобрений другим сельскохозяйственным предприятиям.

Обследованное предприятие кроме реализации минеральных удобрений и оказания еще ряда услуг занимается растениеводством, хотя доля его продукции в общей структуре не столь значительна.

Численность работников на конец 2006 года составила 46 человек. Хозяйство имеет 625 га сельхозугодий, из которых все 100% составляет пашня. В составе бухгалтерии, кроме главного бухгалтера, работают еще 6 человек.

Табл. 1 отражает динамику размеров предприятия за 2004-2006 гг. Из таблицы видно, что размеры земельной площади нестабильны и подвержены сильным колебаниям. Аналогично колебаниям подвержена численность работников, однако эти колебания имеют обратную направленность. Стоимость валовой продукции по фактической себестоимости возросла в 2006 г. на 8,9% по сравнению с 2005 г. Величина прочих показателей снизилась в различной мере. Величина уменьшения составляет от 1 до 30%.

Из табл.2 видно, что суммарная стоимость товарной продукции за последние годы несколько выросла. Произошли некоторые изменения в структуре товарной продукции. Так, доля зерновых и зернобобовых увеличилась с 16,8% до 19,3%. Удельный вес подсолнечника практически не изменился и составляет в среднем 17,2%. Растет стоимость реализованной сои. Доля реализации минеральных удобрений несколько снизилась, что объясняется неизменной стоимостью реализованных удобрений по годам при небольшом росте стоимости общей товарной продукции.

При этом, на основе данных таблицы 2 можно сделать вывод о том, что основным направлением деятельности ОАО «Зерноградагрохимсервис» является предоставление сельхозпроизводителям минеральных удобрений и производство продукции растениеводства.

Состав и структура основных фондов, по данным годовой отчетности предприятия за 2004-2006 гг., представлены в таблице 3. Как видно из данной таблицы, структура основных фондов из года в год остается практически неизменной. Так, общая стоимость фондов по состоянию на 2004 и 2006 гг. была соответственно 11590 тыс. руб. и 11557 тыс. руб., относительная разница между ними составила не более 3%.

Анализ использования трудовых ресурсов показал, что увеличение численности работников в 2005 г. объясняется в основном увеличением работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. Это увеличение произошло из-за роста численности водителей (на 57%), трактористов-машинистов (на 40%) и некоторых других групп работников.

Из таблицы 5 видно, что величина оборотных ресурсов выросла на 1,3 млн. руб. или на 27,7%. Увеличение количества среднегодовых работников при снижении среднегодовой стоимости основных производственных фондов привело к снижению фондовооруженности в расчете на 1 работника на 7,0 тыс. руб. или на 3,6%. Из-за снижения объема реализации продукции также произошло снижение величины реализованной продукции в расчете на одного работника.

Эффективность деятельности предприятия и его финансовое состояние часто зависят от своевременного и грамотного распоряжения денежными ресурсами, в том числе наличных денежных средств.

Из-за незаменимости во многих случаях наличных денег другими видами средств, безналичными расчетами, актуальность оптимальной работы кассы предприятия будет всегда оставаться на высоком уровне.

Денежные средства играют важную роль в процессе товарооборота. Сначала деньги переходят в товарную форму, затем , в этой форме они проходят через процесс производства и преобразуются в другой товар, который впоследствии преобразуется вновь в денежную форму.

Оборотные средства не должны и никогда не находятся только на одной стадии указанного кругооборота. Поскольку закупочно-производственно-реализационные кругообороты происходят непрерывно, средства хозяйства находятся одновременно на всех стадиях кругооборота. Поэтому в хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме. В ОАО «Зерноградагрохимсервис», согласно данных годового отчета, такого запаса на начало и на конец 2006 г. практически не было. При небольшой величине чистой прибыли и имеющейся кредиторской задолженности можно сказать, что сумма свободных денежных средств в обследованном предприятии явно недостаточна.

Изучение теоретических основ учета кассовых операций показало, что данный участок бухгалтерской работы является одним из наиболее регламентируемых, контролируемых различными Постановлениями РФ, Минфина, другими законодательными актами. Для учета денежных средств в кассе предприятия используют счет 50 «Касса». Прочие денежные средства учитываются на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и рационального использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Основные и обязательные для выполнения правила кассового учета на предприятиях устанавливаются согласно положению ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории российской федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У).

В соответствии с этими правилами организации, предприятия, учреждения независимо от организационно - правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков.

Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. Кроме описанных правил действуют и другие, которые подробно указаны в основном тексте дипломной работы.

В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета.

Предприятие может хранить в своей кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

В связи с жестким требованием – ограничением предельного размера суммы наличных денежных средств, находящихся в кассе, предприятия периодически осуществляют инкассацию излишних денежных средств, а также снимают требуемые недостающие суммы со счетов в банке, пользуясь при этом вновь услугами инкассаторов.

Пользование такими услугами не является бесплатным. В связи с этим у предприятия могут возрастать текущие операционные затраты при довольно частой инкассации. Поэтому, одним из путей снижения непроизводительных затрат, снижающих себестоимость производства и повышающим общую эффективность на участке учета кассовых операций может являться оптимизация потоков наличных денежных средств.

Другими словами, разнос во времени, в пределах одних или нескольких суток операций по выдаче или приему наличных денег в кассе таким образом, чтобы суммарный баланс в течение рабочего дня по кассе не превышал допустимого размера установленного лимита – с одной стороны, а с другой стороны – чтобы не был отрицательным, то есть имеющиеся потребности в выдаче наличных денежных средств всегда могли бы быть удовлетворены.

Мероприятия, необходимые для оптимизации наличных денежных потоков предприятия в состоянии выполнить один человек. Это может быть сам главный бухгалтер, либо назначенный работник из бухгалтерии или планого-экономического отдела. На первом этапе нами рекомендуется, чтобы эти обязанности взял на себя главный бухгалтер. Это объясняется тем, что он наиболее полно владеет информацией о предполагаемых предстоящих платежах или выплатах по кассе.

В связи с этим главный бухгалтер может не только знать о предстоящих платежах, но и планировать их во времени таким образом, чтобы потребности в инкассации средств были минимальны.

Конечно, не следует доводить оптимизацию до абсурда. Нельзя требовать переноса важного платежа или выплаты во времени, если это может привести к инкассации средств. Однако оптимизация денежных потоков должна распоряжаться временем исполнения несрочных операций, время выполнения которых не будет отрицательно сказываться на деятельности предприятия.

В ходе преддипломной практики нами было установлено, что учет движения денежных средств в бухгалтерии хозяйства на первый взгляд организован хорошо. Соблюдаются требования к бухгалтерским записям по счету 50 «Касса». Об этом можно судить по таблице 7, построенной на основе бухгалтерских проводок в журнале-ордере № 1 за февраль 2007 г. Тем не менее, есть основания полагать, что бухгалтерия хозяйства не до конца разобралась в особенностях учета движения денежных средств. Об этом можно судить по табл.8, которая представляет собой заполненную копию формы № 4 за 2006 г.

Из табл.8 видно, что бухгалтерия хозяйства не заполнила ни одной строки, отражающей движение денежных средств по инвестиционной деятельности за оба рассматриваемых года и по финансовой деятельности за 2005 год. На основании данной таблицы можно решить, что хозяйство ими не занималось в соответствующих периодах. Однако изучение других форм отчетности за эти годы показало, что хозяйство приобретало основные средства, брало и погашало кредиты. Это показано в табл. 9. Из нее, в частности, видно, что за 2 года бухгалтерия не отразила в своей отчетности движение денежных средств на общую сумму почти 227 тыс. руб., что составило почти 40% прибыли за те же годы.

Такие ошибки в учете могут повлечь штрафные санкции со стороны проверяющих органов. Минимальная сумма штрафов по каждому нарушению, согласно налоговому кодексу, - 15 тыс. руб., а всего - не менее 45 тыс. руб.

При этом бухгалтерия практически не занимается деятельностью, которая называется управлением денежными средствами на основе составления так называемых кассовых бюджетов. Компьютерный учет данных операций отсутствует, хотя компьютеры уже есть. Исходя из этого, в работе обоснованы меры, показанные на схеме рис. 3.

По нашему мнению, применение предложенных мер может дать некоторый дополнительный экономический эффект. Эффект складывается из суммы штрафов, которых можно будет избежать при правильном учете движения денежных средств, а также из дополнительной выгоды при правильном управлении денежными потоками.

На основании проведенных исследований лишь в одной области управленческой деятельности хозяйства, предполагаемого экономического эффекта от внедрения предлагаемых нами мероприятий можно сделать вывод, что применяя грамотный, научно-обоснованный подход и в других сферах управленческой и производственной деятельности можно наладить эффективное управление и производство, вывести хозяйство из экономического кризиса и сделать его рентабельным. Согласно данным ресурсообеспеченности резервы для этого пока имеются, необходимо только правильно ими пользоваться.

Список использованных источников и литературы:

1. Источники

1.1. Опубликованные источники

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Проспект, 1997.-416 с.

2. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. - М.: ПРИОР, 2001. - 192 с.

3. О сельскохозяйственной кооперации. Федеральный закон Российской Федерации № 193-ФЗ от 08.12.1995 // Экономика сельского хозяйства России. - 1996. - № 2. - С.9-20.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции. Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. - 1997. - № 3. - С.24-28.

5. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом РФ от 4 июля 1996 г. № П-4/2068 по согласованию с Министром экономики и Минфином РФ // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. - 1997. - № 8. - С.33-43; № 9. - С.30-41.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н).

7. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). - М.: Бухгалтерский учёт, 2000. - 160 с.

8. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). - М.: Бухгалтерский учёт, 2002. - 160 с.

9. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). - М.: Бухгалтерский учёт, 2002. - 160 с.

10. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). - М.: Бухгалтерский учёт, 2002. - 160 с.

11. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» // Экономика и жизнь. - 2001. - № 30. - С.5-6.

12. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» // Аудит. - 2001. - № 6. - С.5-8.

13. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. - М.: Книга сервис, 2002. - 96 с.

14. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2001.- 215 с.

15. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. - СПб.: Издательский дом «Герда», 2001. - 288 с.

16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту / И.Е. Глушков. - Новосибирск: ЭКОР, 1999. - 754 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П. Конд-раков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 584 с.

18. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учёт (Финансовый и управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление» / Г.М. Лисович. - Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. - 720 с.

19. Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятиях АПК: Учебное пособие / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. - М.: Контур, 1998. - 224 с.

20. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчётности / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учёт. - 2002. - № 5. -С.68-74.

21. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник. Т.1.Ч.1: Бухгалтерский финансовый учёт / М.З. Пизенгольц - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с.

22. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник. Т.2.Ч.2.Ч.3: Бухгалтерский управленческий учёт; Бухгалтерская (финансовая) отчётность / М.З. Пизенгольц - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

23. Попов Н.А. Экономика сельского хозяйства: Учебник / Н.А. Попов - М.: Дело и сервис, 2000. - 368 с.

24. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Мастерство, 2001. - 336 с.

25. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. - Мн.: Новое знание, 2001. - 687 с.

26. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2001. - 704 с.

27. Тяпкин Н.Т. Методы системного анализа финансового состояния сельскохозяйственного предприятия / Н.Т. Тяпкин, М.А. Кукина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2000. - № 10. - С.18-22.

28. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 512 с.

29. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 176 с.

1.2. Неопубликованные источники

30. Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей за 2006 год ОАО «Зерноградагрохимсервис» Зерноградского района Ростовской области