Введение

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации, и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

В условиях рыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

В настоящее время, в связи с изменением политики в области оплаты труда также повышается контроль за соблюдением нормативного законодательства по операциям, связанными с расчетами по оплате труда.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами – договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплатами социального характера. Кроме того, необходимо понимать, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.

Основной целью и задачей работы является изучение и оценка организации бухгалтерского учета оплаты труда на примере конкретной организации. А также – подробное ознакомление с экономической характеристикой данного предприятия, рассмотрение состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда, оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете, а также проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В качестве объекта исследования представлена хозяйственно-финансовая деятельность СПК «Гулькевичиагропромэнерго». Предметом исследования являются данные бухгалтерской отчетности указанного предприятия.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

1. Нормативно-законодательные акты, регулирующие учет расчетов с персоналом по оплаты труда

Регулирование оплаты труда становится узловой проблемой в системе социально-экономических отношений, поскольку затрагивает интересы основной части населения страны и оказывает влияние на все параметры рынка: механизм спроса и предложения, качество рабочей силы, технический уровень производства и его эффективность, уровень занятости, динамику цен и инфляцию. Инструментом государственного регулирования отношений в сфере оплаты труда являются нормативно-законодательные акты.

Регулирование оплаты труда и её повышение во всех сферах и отраслях экономики, на предприятиях всех форм собственности должно быть увязано со всем комплексом преобразований в экономике.

Дальнейшее развитие экономики будет сопровождаться повышением уровня реальной заработной платы и, соответственно, увеличением доли заработной платы в доходах населения.

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров. Государственное регулирование оплаты труда включает:

• законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ;

• налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц;

• установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

• установление государственных гарантий по оплате труда.

Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Первый уровень законодательный.

Государственное регулирование отношений в сфере оплаты труда, ровно, как и других элементов социально-трудовых отношений, проявляется в закреплении на законодательном уровне принципов правового регулирования трудовых отношений, которые содержатся в ст. 2 Трудового кодекса Российской Федерации. Содержание указанных принципов базируется на нормах международного права, положениях Конституции РФ и выражает сущность законодательства о труде, а также иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, основные направления политики государства в области регулирования трудовых и непосредственно связанных с ними отношений.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны – Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране (право на труд и отдых, виды социальной защиты граждан и т.п.).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями на 03 ноября 2006 г.) состоит из 3 разделов и 19 статей. В 1 разделе указан свод законодательных актов РФ о бухгалтерском учете, изложен порядок его регулирования. Во 2 разделе изложены основные требования к ведению бухгалтерского учета, к документированию хозяйственных операций и т.п. В 3 разделе изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, порядок представления и т.п.

Данный закон имеет большое значение, так как он повышает юридический статус бухгалтерского учета организаций, закрепляет обязательство ведения бухгалтерского учета, повышает статус его норм до уровня статуса норм другого законодательства.

Налоговый Кодекс РФ – это федеральный закон с высокой степенью систематизации. Он призван регулировать экономический, правовой и организационный порядок функционирования налоговой системы.

Основным документом, регламентирующим вопросы организации и оплаты труда, является Трудовой Кодекс РФ (ТК), который регулирует трудовые отношения всех работников. ТК призван устанавливать уровень условий труда, и всемерную охрану трудовых прав работников, поэтому нужно обращать внимание на объяснения руководителей и бухгалтеров организаций своих решений при работе с коллективом.

Но одним ТК трудовое законодательство нашей страны не ограничивается – в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации труда и его оплаты. К этому числу можно отнести и некоторые статьи Гражданского Кодекса РФ, которые касаются труда непосредственно.

Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету и отчетности:

– Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. (с изменениями и дополнениями на 18 сентября 2006 года);

– Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» утверждено Постановлением Правительства РФ. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Третий уровень – рекомендации, инструкции и комментарии, письма.

И четвертый уровень составляют рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия, утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, коллективный договор, который разрабатывается в соответствии с Конституцией РФ, Трудовым кодексом РФ, Федеральными законами «О коллективных договорах и соглашениях», «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», Законом Краснодарского края «О социальном партнерстве», Положение по оплате труда, трудовые договоры с сотрудниками учреждения.

В финансово-хозяйственной и социально-правовой деятельности предприятия особое значение имеет Коллективный договор, который утверждается учредителем, комиссией, созданной из числа сотрудников предприятия и Трудовой инспекцией. В коллективном договоре отдельную статью занимает Положение по оплате труда, которое разрабатывается соответствии с Уставом предприятия, Трудовым кодексом Российской Федерации, Гражданским кодексом и принятой учетной политикой по Управлению.

Положение вводится в целях регулирования системы оплаты труда работников Учреждения, обеспечения прямой зависимости заработной платы от личного вклада каждого работника, увеличения объемов выполняемых работ, в целях материального стимулирования высокопрофессионального и инициативного труда работников Учреждения.

Положение предусматривает единые принципы оплаты труда работников Учреждения, доплат, надбавок и выплат стимулирующего характера.

Работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполняемой работы.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании заключенного в письменной форме трудового договора. Условия трудового договора не могут ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством о труде, коллективным договором.

Порядок приема, увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания регулируются Правилами внутреннего трудового распорядка.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета затрат производства и на счета целевых источников.

Трудовой кодекс РФ усиливает гарантии работников в области заработной платы. До 31 декабря 2008 года минимальный размер оплаты труда составляет 2300 рублей в месяц. И заработная плата трудоспособного человека не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Также вводится механизм компенсации работникам за задержку выплаты заработной платы. Так, в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до получения задержанной суммы. При этом за каждый день просрочки работодатель будет платить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Одним из элементов заработка работника является выплата за неотработанное время, оплачиваемое по среднему заработку в соответствии с трудовым законодательством. Применение и порядок исчисления среднего заработка устанавливаются в централизованном порядке. Постановлением Министерства труда РФ установлен расчетный период для исчисления среднего заработка 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

Во всех случаях для исчисления среднего заработка используется средний дневной заработок. При суммированном учете рабочего времени исчисление среднего заработка следует производить исходя из часового заработка.

Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени является календарный отрезок времени, в рамках которого должна быть в среднем соблюдена установленная законом для данной категории работников продолжительность рабочего дня и рабочей недели.

Средний заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ.

После признания решением Верховного Суда РФ от 13.07.2002 NГКПИ06-637 абзаца 4 пункта 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 №213, недействующим исчисление средней заработной платы для оплаты отпусков, выплаты компенсации за неиспользованные отпуска работникам, в том числе тем, кому установлен суммированный учет рабочего времени, производится в общеустановленном порядке на основе среднего дневного заработка.

Согласно пункту 9 Положения (с учетом ст. 139 Трудового кодекса) средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплат компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней. Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска, подлежащих оплате. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). То есть при расчете среднего заработка учитываются все выплаты заработной платы, которые предусмотрены нормативными актами организации по оплате труда работников. Если, например, в организации в дополнение к системе оплаты труда по отдельным приказам выплачиваются единовременные премии за выполнение особо важных работ, несмотря на то, что это элемент заработной платы, такие премии не учитываются при исчислении среднего заработка.

В пункте 2 Положения о среднем заработке приведен примерный перечень этих выплат:

– основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки и т.д.;

– стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, расширение зон обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и другие, предусмотренные положениями об оплате;

– компенсационные выплаты и доплаты, связанные с условиями труда, – выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по коэффициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

– премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате (премировании) работников организаций, и др.

2. Формы и системы оплаты труда в современных условиях

В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Основная задача организации оплаты труда состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от количества и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:

• определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

• разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

• разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

• обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:

• принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по затратам;

• принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

• принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

• принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.

Заработная плата тесно связана с производительностью труда. Производительность труда – важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда создавать в единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата относится к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу. Линия поведения каждого предпринимателя должна заключаться в том, чтобы поощрять то, что способствует росту производительности. В деятельности по организации оплаты труда предпринимателю редко предоставляется полная самостоятельность. Обычно оплата труда регулируется и контролируется компетентными государственными органами.

В соответствии с Трудовым Кодексом оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорам, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Оплата труда в управлении представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, в денежной и натуральной форме за отработанное время (выполненную работу), за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты на питание, жилье, топливо, оплачиваемые в установленном действующим законодательством порядке.

Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя, т.е. в управлении.

Для работника заработная плата – главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения.

Для работодателя заработная плата работников – это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. Уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда., Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять не только воспроизводственную и стимулирующую функцию, но и регулирующую.

Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать:

• выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

• доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни;

• премии, премиальные надбавки.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами: оплата времени отпусков; времени выполнения государственных и общественных обязанностей; льготных часов подростков; выходного пособия при увольнении и др.

Трудовым Кодексом Российской Федерации определяются общие условия оплаты труда рабочих и служащих. Статьей 37 Конституции определено, что каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, принудительный труд запрещен. Каждый человек в России имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Каждый гражданин имеет право на отдых. Работнику, работающему по трудовому договору, гарантируются установленные законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск. [15]

Вопросы оплаты труда на предприятиях регулируются путем принятия внутренних нормативных документов и осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде. К важнейшим из них относятся трудовой договор (контракт), коллективный договор, локальные нормативные акты.

Трудовой договор – это соглашение между трудящимся и организацией, по которому трудящийся обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а организация обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде. Трудовой договор заключается в письменной форме. Преимущество письменной формы заключения трудового договора в том, что все условия договора фиксируются в едином акте, обязательном для сторон. Письменная форма договора повышает гарантии сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда.

Коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками организации, заключается на срок от одного года до трех лет и вступает в силу с момента подписания его сторонами руководителем организации и органом, уполномоченным на представительство общим собранием работников организации. Трудовой договор включает в себя такие разделы как: форма, система оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия компенсации, доплаты; определение рабочего времени и времени отдыха; подготовка и повышение квалификации кадров; улучшение условий и охрана труда работников; жилищно-бытовая работа и организация питания; спортивная и культурно-массовая работа. Коллективный договор одобряется на общем собрании трудового коллектива. Выполнение обязательств коллективного договора контролируют администрация организации и профсоюзный комитет.

Каждая организация строит систему оплаты труда с учетом различных обстоятельств: вида деятельности; размеров организации и структуры управления; наличия филиалов, обслуживающих производств и хозяйств. Все это находит отражение в локальных нормативных актах. К локальным нормативным актам относятся: Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании, Положение о выплате вознаграждения по итогам работы за год, Положение о выплате вознаграждения за выслугу лет, Положение о функциональном подразделении (службе) организации, ее филиалах и хозяйствах, должностные инструкции, правила внутреннего трудового распорядка. Все они должны быть утверждены руководителем организации.

Характерной особенностью реформы заработной платы в условиях становления рыночной экономики является существенное изменение отношений между государством, предприятием и работником по вопросам оплаты его труда и значительное расширение прав предприятий в области заработной платы. В настоящее время государством в законодательном порядке определяется только размер общероссийской минимальной заработной платы как основы формирования заработной платы различных групп и категорий работников по отраслям, регионам, предприятиям, организациям. Разработка всех остальных вопросов оплаты труда является компетенцией предприятий.

В настоящее время минимальный размер оплаты труда выполняет три основные функции:

• является государственной гарантией минимального размера оплаты труда;

• выполняет роль норматива при исчислении административных штрафов, налогов, сборов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• служит критерием для определения размера пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательством по социальной защите населения.

Расчеты с персоналом по оплате труда составляют значительную часть комплекса расчетных операций. Обязательства по оплате труда включают комплекс расчетов и обязательств, в который входят: обязательства по начислению и выплате заработной платы; удержание налогов с начисленных сумм и их перечисление в бюджет; обязательства по хранению и выплате депонентских сумм, возникших из-за неполучения заработной платы некоторых работников в срок; начисление и перечисление по назначению средств на социальное и медицинское страхование, на пенсионное обеспечение; начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и другим обстоятельствам персоналу предприятия; удержание и перечисление по назначению различных сумм по требованиям к отдельным лицам из персонала предприятия или по их просьбе.

В современном понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы. Формы оплаты труда определяются как способы установления зависимости величины заработной платы работника от полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы оплаты труда – это, по существу, технология реализации этой зависимости. При переходе к рыночной экономике меняются формы регулирования трудовых отношений, в том числе и в вопросах заработной платы.

Рассматривая проблемы оплаты труда, любой человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются сдельная и повременная оплата труда.

Сдельная – форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени). Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

• прямая сдельная – при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

• сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

• аккордная – система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

• сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

• косвенно-сдельная – применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная – форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников. Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

• простая.

• повременная – оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ; повременно-премиальная – оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий выполнения работы, интенсивности и характера труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Она включает совокупность нормативов:

• тарифные ставки, определяющие размер оплаты труда в час или за день и схемы должностных окладов;

• тарифные сетки, показывающие соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

• тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой;

• районные коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

В условиях рыночных отношений предприятия могут вводить самостоятельно ту или иную систему тарификации труда. Вместе с тем достаточно ощутимое воздействие на позицию большинства предприятий при решении этой задачи оказывают централизованно разрабатываемые на федеральном уровне рекомендации.

В настоящее время предприятиям предложено руководствоваться Единой тарифной сеткой (ETC), в которой предусмотрено 18 разрядов тарификации (групп оплаты). Это число разрядов установлено на основании различий в сложности труда рабочих и служащих. В ETC заложен размер нарастания от разряда к разряду: с I–III -30 процентов, с IV по XV – 13 процентов, а с XVI–XVIII – 11 процентов. Тарифные ставки (оклады) по разрядам дифференцируются в ETC только по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников. Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке 1 разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т.е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента.

Бестарифная система появилась как аналог японской системы «плавающих» окладов, суть которой заключается в том, что с учетом динамики итогов работы за месяц (хуже или лучше) в следующем месяце для работников назначаются новые должностные оклады (соответственно меньше или больше).

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива. Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятиями самостоятельно, предприятие вправе в положении о системе оплаты труда работников предусмотреть натуральную форму оплаты труда.

Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многих факторов. Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму или систему оплаты труда для конкретного предприятия. Кроме того, изучение зарубежного опыта также является полезным для установления принципов, форм и систем оплаты труда в рыночных условиях.

3. Надбавки к заработной плате и удержания из нее

Для отдельных категорий работников Трудовым кодексом установлены особенности оплаты труда. К таким работникам относятся сотрудники, работающие:

– по совместительству;

– в тяжелых климатических условиях;

– во вредных и тяжелых условиях;

– по разным квалификациям.

Также существуют особенности при оплате времени простоя, бракованной продукции и вынужденного прогула.

Многие организации помимо заработной платы выплачивают работникам различные надбавки. Надбавки бывают:

– выплачиваемые по инициативе организации-работодателя;

– установленные законодательно (которые работодатель должен выплачивать в обязательном порядке).

Законодательно установлены следующие надбавки:

– за подвижной характер работы;

– за разъездной характер работы;

– за работу вахтовым методом;

– за работу в условиях Крайнего Севера.

В целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, статьей 164 ТК РФ установлены денежные выплаты, называемые компенсации.

Статьей 165 ТК РФ установлены случаи предоставления гарантий и компенсаций. Организация обязана выплачивать работникам следующие компенсации:

– за использование личного автомобиля работника в служебных целях;

– за использование личного имущества работника;

– при переезде на работу в другую местность;

– работникам-донорам.

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность основного отпуска – 28 календарных дней.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, выполняющим работы особого характера (начальник управления), продолжительность дополнительного отпуска составляет 12 дней.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска исчисляется в календарных днях. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации, по соглашению сторон отпуск может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника предоставляется:

– женщинам – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

– работникам в возрасте до восемнадцати лет;

– работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

– в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. О времени начала отпуска работник извещается не позднее, чем за две недели до его начала.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска предоставляется по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Бывают случаи, когда на предприятии отпуска работникам в течение года предоставляются неравномерно. Для избегания неравномерного распределения затрат на оплату отпусков работникам предприятие имеет право за счет себестоимости создавать для этой цели резерв. Для этого в течение года производятся отчисления в данный резерв, а начисление отпускных происходит за счет сумм резерва.

Для того чтобы предприятие имело право создавать данный резерв, ему необходимо выполнять условия:

1) В учетной политике указать необходимость данного резерва.

2) Сумму ежемесячных отчислений подтвердить расчетом на текущий год. Предприятие самостоятельно может определять способ отчисления ежемесячной суммы отпускных, в виду того, что правила расчета отчислений нормативными актами не установлены.

Многие фирмы ведут налоговый учет в регистрах, разработанных по рекомендациям МНС России. Для учета «зарплатных» расходов налоговики советуют использовать Регистр расходов по оплате труда.

Как сформировать резервы на отпускные и вознаграждения за выслугу лет, рассказано в статье 324.1 Налогового кодекса РФ. Создают их в начале года. Для этого рассчитывают процент резервных отчислений. Определяем приблизительный размер годовых расходов на выплату отпускных (вознаграждений за выслугу лет) и делим его на такие же предполагаемые расходы по оплате труда. Отпускные и вознаграждения за выслугу лет в резерв включают с учетом единого социального налога, а в прочие расходы по оплате труда этот налог не входит. Расчет процента оформляют специальным документом. Его составляют в произвольной форме.

Отчисления в резерв делают ежемесячно. А рассчитывают их так: умножают фактические расходы по оплате труда за соответствующий месяц (без учета отпускных или вознаграждений за выслугу лет) на процент отчислений. Конечно, такой расчет также лучше сделать в произвольной письменной форме.

Рассчитав сумму отчислений в резерв на оплату отпусков (выплату вознаграждений за выслугу лет), нужно включить ее в состав расходов на зарплату. Поэтому организации, которые ведут автономный налоговый учет, переносят данные об этих отчислениях в уже упомянутый нами Регистр расходов по оплате труда.

Тем организациям, которые рассчитывают налогооблагаемую прибыль по данным бухучета, придется создать резерв на оплату отпусков (вознаграждений за выслугу лет) не только для целей налогообложения, но и в бухучете. Это позволяет сделать пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Причем в нормативных актах по бухучету не сказано, как создавать и использовать такие резервы.

В течение года все отпускные (вознаграждения за выслугу лет), а также начисленный на них единый социальный налог нужно списывать за счет резерва. Часть резерва, которую не использовали, 31 декабря включают во внереализационные доходы.

Но, разумеется, средства, зарезервированные в течение года, могут оказаться меньше, чем фактически было начислено отпускных (вознаграждений за выслугу лет). Эту разницу списывают на расходы по оплате труда. Сделать это нужно только в конце года.

При ведении автономного налогового учета разрабатываются Регистры движения резерва на оплату отпусков (выплату вознаграждений за выслугу лет). Те же, кто определяет налогооблагаемую прибыль по данным бухучета, смогут отслеживать состояние резерва на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

При расчете пособий по временной нетрудоспособности бухгалтеру нужно учесть четыре основных изменения.

Во-первых, сумма больничных будет зависеть от продолжительности страхового стажа. Это период работы сотрудника, в течение которого он был застрахован на случай временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 29.12.06 №255-ФЗ). До этого года учитывался непрерывный трудовой стаж.

Во-вторых, средний дневной заработок для расчета пособия определяется исходя из календарных дней в расчетном периоде, который по-прежнему составляет 12 месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности (п. 3 ст. 14 Федерального закона №255-ФЗ). Раньше для этих целей брались рабочие дни.

В-третьих, оплачиваться будут не рабочие, а календарные дни болезни (п. 5 ст. 14 Федерального закона №255-ФЗ).

В-четвертых, максимальный размер пособия увеличен с 15 000 до 16 125 рублей (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.06 №234-ФЗ).

При непрерывном стаже работы: до 6 месяцев – 1 МРОТ; до 5 лет – размер пособия 60% среднего заработка; до 8 лет – 80% среднего заработка; свыше 8 лет – 100% среднего заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии 3-х и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании, а также пособия по беременности и родам.

С 1 января 2007 года пособия по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из страхового стажа работника и за каждый календарный день.

Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке установленным Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 №870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию». С 01.01.2007 при определении среднего заработка для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком надо учитывать выплаты, указанные в п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ.

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний.

Удержания могут осуществляться в пользу:

– бюджета;

– организации, в которой работает работник;

– третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д.

В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

Удержания бывают:

– обязательные;

– по инициативе организации;

– по исполнительным надписям нотариальных контор;

– по заявлению работника.

Основанием при удержании алиментов является исполнительный лист, в котором указываются срок его действия и форма удержания (доля заработка, процент, абсолютная сумма), а также личное заявление работника и отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплачивать алименты. По решению суда удержания с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, осуществляется в размерах от 5% до 20% заработка без вычетов.

Алименты удерживаются со всех видов заработка по каждому месту работы, исключая удержания в Пенсионный фонд и подоходный налог. Алименты удерживаются как с сумм заработной платы, так и с сумм пособий по больничным листам, пенсий и стипендий. Не взыскиваются алименты с материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения. К данному виду удержаний относятся и удержания по исполнительной надписи нотариальных контор – пошлины, штрафы, пени.

Права граждан на различные виды социальной защиты (материальное обеспечение по болезни, старости, инвалидности и т.п.) закреплены Конституцией РФ. В соответствии с ТК и нормативными документами Минфина РФ и Минтруда РФ фонды социальной защиты создаются без вычетов из заработной платы работников. В настоящее время в РФ создаются следующие фонды социальной защиты: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения.

Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждений и организаций.

Начиная с 1 января 2002 года, налогоплательщики ежемесячно начисляют и уплачивают:

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Причем в соответствии с пунктом 5 статьи 24 Закона №167-ФЗ уплата этих взносов должна осуществляться двумя платежными поручениями отдельно по страховой части и отдельно по накопительной части трудовой пенсии;

– ЕСН. При этом его уплата, как раньше, осуществляется четырьмя платежными поручениями: отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (ФСС, ФФОМС, территориальный фонд ОМС).

Несмотря на то, что уплачивают ЕСН по-прежнему ежемесячно, отчетными периодами по нему теперь признаются квартал, полугодие и 9 месяцев. Поэтому налогоплательщики сдают Расчетную ведомость по ЕСН в Территориальный Фонд социального страхования ежеквартально (не позднее 15 числа, следующего за отчетным периодом).

Срок представления в налоговые органы налоговой декларации по ЕСН за год – 30 марта следующего года. Также налогоплательщикам необходимо по окончании года еще одну копию декларации по ЕСН (уже с отметкой налогового органа) представить также и в свой территориальный орган ПФ РФ (не позднее 1 июля следующего года).

Теперь перейдем к порядку уплаты налога на доходы физических лиц, установленную в НК РФ. Налоговым периодом в отношении этого налога согласно ст. 216 Кодекса по-прежнему признается календарный год. Основная налоговая ставка для граждан – налоговых резидентов РФ, то есть с физических лиц, фактически находящихся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, 13% независимо от размера полученного дохода (п. 1 ст. 224 НК РФ). Иные размеры ставок предусмотрены для отдельных видов доходов не связанных с исполнением трудовых обязанностей, выполнением работ или оказанием услуг, а также в отношении любых доходов граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Глава 23 НК РФ предусматривает возможность уменьшения налогооблагаемого дохода физического лица на суммы налоговых вычетов.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения налогоплательщиком следующих налоговых вычетов:

– стандартные налоговые вычеты;

– социальные налоговые вычеты;

– имущественные налоговые вычеты;

– профессиональные налоговые вычеты.

По своей правовой природе указанные налоговые вычеты являются налоговыми льготами, предоставляемыми по объекту налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Предприятия чаще всего предоставляют работникам стандартные налоговые вычеты, которые зависят от категории налогоплательщиков, их размер составляет: 3000 руб., 500 руб., 400 руб. и 600 руб. за каждый месяц налогового периода.

Сотрудники предприятий предоставляют в бухгалтерию документы, удостоверяющие применение стандартного налогового вычета:

1. Заявление

2. Ксерокопия свидетельства о рождении ребенка (детей) до 18 лет

3. Справка о составе семьи

4. Справка с места учебы (ученики школ 10–11 классы, студенты до 24 лет).

Таким образом, мы рассмотрели законодательное регулирование учета заработной платы в РФ, порядок начислений работникам заработной платы, порядок удержаний из заработной платы. Можно сделать вывод о развитости российского законодательства в этой области.

2. Оценка системы учета оплаты труда в СПК «Гулькевичиагропромэнерго»

2.1 Организационно-экономическая характеристика СПК «Гулькевичиагропромэнерго»

СПК «Гулькевичиагропромэнерго»» является теплоснабжающей организацией, осуществляет эксплуатацию котельных и тепловых сетей, проводит все виды текущего и капитального ремонтов обслуживаемого оборудования.

Правовой статус СПК «Гулькевичиагропромэнерго» нашёл совё отражение в Уставе предприятия.

В Уставе СПК «Гулькевичиагропромэнерго» указано, что правовое положение, порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности трудового коллектива определяются Гражданским кодексом РФ, федеральными законами, Уставом.

Основной задачей общества является надежное и бесперебойное теплоснабжение населения и прочих потребителей.

Теплоэнергетическое предприятие СПК «Гулькевичиагропромэнерго» было создано в целях обеспечения потребителей тепловой энергией для отопления и горячего водоснабжения.

Основными видами деятельности СПК «Гулькевичиагропромэнерго» согласно положений Устава выступают:

– производство, приобретение, передача, распределение и реализация тепловой энергии,

– эксплуатация объектов котлонадзора (паровых и водогрейных котлов, трубопроводов пара и горячей воды),

– монтаж, ремонт, пусконаладка объектов котлонадзора,

– эксплуатация объектов газового хозяйства,

– осуществление работ природоохранного назначения и т.д.

Структура управления предприятием СПК «Гулькевичиагропромэнерго» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура управления предприятием СПК «Гулькевичиагропромэнерго»

Рассмотрим имеющиеся ресурсы предприятия в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Основные показатели деятельности СПК «Гулькевичиагропромэнерго»

Показатели	2006	2007	2008	Абсол. откл.	ТР, %
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	129906,8	101048,3	130111,0	204,2	100,2
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.	142115,9	171110,3	198333,3	56217,4	139,6
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	60160,6	60401	61071,4	910,8	101,5
4. Материальные затраты, тыс. руб.	96638,8

	95821,8	130900	34261,2	135,5
7. Среднесписочная численность персонала, чел.	165	153	148	-17	89,7
Показатели	2006	2007	2008	Абсол. откл.	ТР, %
8. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1078,7	3372,5	4067,8	2989,1	377,1
9. Среднемесячная заработная плата, руб.	544,8	1836,9	2290,4	1745,6	420,4
10. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.	109,4	169,3	152,4	43,0	139,3
11. Фондоотдача, руб.	2,2	1,7	2,1	-0,1	98,7
12. Материалоемкость, руб.	0,743	0,948	1,006	0,263	136,0
12. Производительность труда, тыс. руб.	787,3	660,4	879,1	91,8	111,7
13. Прибыль от продаж, тыс. руб.	-12209,1	-70062	-68222,3	-56013,2	5,6 раз
14. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	-12624,9	8489,3	2699,9	15324,8	-21,4
15. Рентабельность (убыточность) основного вида деятельности, %	-8,6	-40,9	-34,4	-25,9	-
16. Рентабельность (убыточность) продаж, %	-9,7	+8,4	+2,1	+11,8	-

Фондоотдача сократилась с 2,2 до 2,1 руб. Материальные затраты увеличились с 96638,8 тыс. руб. до 130900,0 тыс. руб. или на 35,5%. Среднесписочная численность персонала сократилась на 17 человек или на 10,3%. Сокращение численности и рост выручки от продаж обусловили рост производительности труда с 787,3 тыс. руб. до 879,1 тыс. руб. или на 11,7%. Фонд оплаты труда увеличился на 2989,1 тыс. руб. или в 3,8 раза, среднемесячная заработная плата возросла с 544,8 руб. до 2290,4 руб. или в 4,2 раза. Опережающие темпы роста среднемесячной заработной платы по сравнению с производительностью труда свидетельствуют о снижении эффективности деятельности предприятия. По основному виду деятельности предприятие убыточно, убыток от продаж увеличился за период в 5,6 раз и составил в 2008 году 68222,3 тыс. руб. Однако за счет операционных и внереализационных доходов предприятие в 2007 и 2008 годах получило прибыль до налогообложения, которая в 2008 году составила 2699,9 тыс. руб. Рентабельность продаж в 2008 году составила 2,1%.

Таким образом, динамика основных показателей деятельности СПК «Гулькевичиагропромэнерго» свидетельствует о тяжелом экономическом положении предприятия в рассматриваемом периоде

Рост себестоимости вызван увеличением цен на энергоносители и сырьё, необходимые для производственной деятельности предприятия.

Убыток от продаж был покрыт за счёт внереализационных доходов, полученных из городского бюджета на покрытие убытков от регулируемых видов деятельности, а именно, от продажи тепловой энергии населению по цене, ниже себестоимости.

Проведённая оценка экономических показателей функционирования организации свидетельствует о том, что у СПК «Гулькевичиагропромэнерго» имеется потенциал для безубыточной деятельности. Однако, финансовые позиции предприятия снижаются вследствие действия на него совокупности рисков, к числу которых относят: отраслевые и макроэкономические.

Отраслевые риски связаны прежде всего с ростом цен на энергоносители, неплатёжеспособностью потребителей тепловой энергии. Макроэкономические риски обусловлены уровнем инфляции, ростом оплаты труда, дотационностью сектора производителей тепловой энергии.

Вопрос полного и своевременного получения дотации из бюджета, с учетом погашения разницы в тарифах, не возмещаемую за счёт граждан, оплачивающих тепловую энергию по льготным ценам, является одной из ключевых проблем. Размеры задолженности бюджета перед СПК «Гулькевичиагропромэнерго» остаются значительными, весьма маловероятна перспектива полного погашения задолженности в ближайшее время.

Финансовые риски, воздействующие на деятельность СПК «Гулькевичиагропромэнерго» связаны с государственным регулированием цен на производимую тепловую энергию по средствам соглашений с Региональной энергетической комиссией.

В соответствии с нормами ФЗ от 14.04.1995 г. «О государственном регулировании тарифов на электрическую тепловую энергию в Российской Федерации» тариф на тепловую энергию рассматривается и утверждается Региональной энергетической комиссией – департаментом цен и тарифов Краснодарского края.

Рассмотрим результаты расчёта разницы в тарифах по тепловой энергии, отпускаемой СПК «Гулькевичиагропромэнерго» населению в 2008 году по данным бизнес-плана предприятия в таблице 2.2

По обстоятельствам, не зависящим от СПК «Гулькевичиагропромэнерго» тарифы утверждаются не с начала года, в них не учитывается в полной мере сумма выпадающих расходов предприятия, образовавшихся в связи с изменением в течение года цен на энергоносители.

Порядок оплаты за тепловую энергию, отпускаемую СПК «Гулькевичиагропромэнерго» в условиях действия регулируемых тарифов, предусматривает бюджетное финансирование организации в виде дотации на разницу в тарифах, не возмещаемую гражданами, оплачивающими

Таблица 2.2 – Расчёт разницы в тарифах по тепловой энергии, отпускаемой СПК «Гулькевичиагропромэнерго» в 2008 г.

показатели	объём показателя
Объём реализации для населения всего, тыс. Гкал., в т.ч.	1443,5
горячее водоснабжение (ГВС)	622,3
отопление	821,2
Тариф для населения, руб. (без НДС):
горячее водоснабжение (ГВС)	236
отопление	216,33
Тариф средний отпускной, руб. (без НДС):
горячее водоснабжение (ГВС)	493,4
отопление	396,4
Разница в тарифах, руб.
горячее водоснабжение (ГВС)	257,41
отопление	180,1
Дотация на разницу в тарифах без НДС, тыс. руб.
горячее водоснабжение (ГВС)	106863,0
отопление	104356,0
Дотация, всего без НДС, тыс. руб.	211219,2

В 2008 году действуют следующие тарифы на тепловую энергию, отпускаемую СПК «Гулькевичиагропромэнерго»

До 15.04.08 г. отопление – 340 руб. за 1 Гкал. без НДС, горячее водоснабжение (ГВС) – 426,1 за 1 Гкал. без НДС, при этом реализация населению производиться по льготному тарифу 220 руб. – отопление и 240 ГВС,

С 01.05.08 г. отопление 396,42 руб. за 1 Гкал. без НДС, ГВС – 493,41 за 1 Гкал. без НДС, при этом реализация населению производиться по льготному тарифу 370 руб. – отопление и 420 ГВС.

Предприятие получает дотацию из городского бюджета по бюджетной подписи, как компенсацию на покрытие убытков, в дотацию не включается сумма НДС, следствием чего является рост кредиторской задолженности предприятия.

Таким образом, экономическое состояние предприятия СПК «Гулькевичиагропромэнерго» могло значительно улучшиться, вследствие нивелирования указанных рисков.

2.2 Оценка организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет СПК «Гулькевичиагропромэнерго» ведется в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Осуществляет учет финансово-экономическая служба, возглавляемая директором по экономике – главным бухгалтером, который назначается генеральным директором. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Численность бухгалтерии 12 человек. главный бухгалтер, старший бухгалтер, бухгалтер по заработной плате, бухгалтера по общим вопросам и бухгалтер-кассир. В целом на предприятии применяется централизованная форма учета и линейный тип организации работ бухгалтерского аппарата: все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Должностные обязанности между работниками бухгалтерии распределены с учетом равномерности загрузки.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета, хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии законодательством о бухучете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а так же обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота. Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товароматериальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухучета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализация продукции, выполнение работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых расчетных и кредитных операций. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней, страховых платежей, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, проведением инвентаризации основных средств, товароматериальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухучета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товароматериальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении материалов по недостачам, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в судебные и следственные органы. Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских вкладах, контроль за проведением учетных мероприятий с кредитными договорами. Ведет работу по обеспечению строго соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, административно-хозяйственных и иных расходов, законности списания со счетов бухучета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и их сдачи в установленном порядке в архив. Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники. Организует и внедряет на предприятии управленческий учет. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета предприятия. Другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы. Оказывает методическую помощь работникам предприятия по вопросам бухучета, контроля, отчетности и экономического анализа. Руководит работниками бухгалтерии.

Для выполнения возложенных на него функций старший бухгалтер предприятия обязан: осуществлять налоговый учет предприятия, формировать в соответствии с действующими законодательными нормами учетную политику предприятия для целей налогообложения с учетом различных видов деятельности предприятия с целью обеспечения стабильности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивать правильное и своевременное исчисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней, участвовать в разработке и внедрении на предприятии прогрессивных методов налогового учета, оказывать консультационную и методическую помощь сотрудникам предприятия по вопросам налогообложения, связанным с коммерческой деятельностью.

Бухгалтер по заработной плате ведет учет поступления и увольнения работников на предприятии, регистрацию паспортных данных, страховых свидетельств и ИНН, регистрацию приказов, составляет графики отпусков, ведет табель учета рабочего времени на специалистов, начисляет заработную плату работникам в соответствии с табелями, предоставляемыми начальниками цехов, заполняет налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц, заполняет индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога по каждому работнику, ведет книгу по начислению страховых взносов в ПФР РФ, ведет книгу лицевых счетов, заполняет расчетно-платежные ведомости, составляет формы по распределению затрат по заработной плате, анализирует численность работников и их заработную плату, использование рабочего времени.

Кассир оформляет документы и получает в соответствии с установленным порядком денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком, составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые, составляет кассовую отчетность, бережно относится к вверенным ему ценностям, принимает все меры для обеспечения сохранности вверенных ему денежных средств и ценных бумаг и предотвращения ущерба, своевременно сообщает главному бухгалтеру обо всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему ценностей, нигде, никогда и ни в какой мере не разглашает известные ему сведения об операциях по хранению ценностей, их перевозке, охране, а также о служебных поручениях по кассе, выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

Счетовод выполняет под непосредственным руководством бухгалтера работу по заполнению учетных регистров и таблиц на основании данных первичных документов (требований на материалы, нарядов на сдельные работы и др.), осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и разноску их по счетам, производит несложные расчеты по отдельным участкам бухгалтерского учета, принимает и контролирует правильность оформления первичных документов, подготавливает их к счетной обработке, а также для составления установленной бухгалтерской отчетности, участвует в осуществлении мероприятий, направленных на укрепление хозяйственного расчета, выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

В СПК «Гулькевичиагропромэнерго» принята журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными регистрами журнально-ордерной формы являются журналы-ордера и вспомогательные ведомости, относящиеся к тому или иному журналу-ордеру. Журналы ордера строятся по кредитовому признаку. На предприятии применяется шестнадцати – ордерная система.

Журнально-ордерная форма позволяет совмещать аналитический учет с синтетическим. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

В приложении к учетной политике предприятие ежегодно утверждает рабочий план счетов, содержащий синтетический и аналитический счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Однако при анализе было выявлено, что при построении плана счетов нарушен принцип однородности и разграниченности счетов.

Одним из элементов организации бухгалтерского учета является также организация документооборота. На предприятии разработан и утвержден график документооборота, который содержит перечень документов и сроки выполнения, конкретные исполнители не указаны. Также отсутствует график технологии обработки учетной информации, который должен содержать сведения о назначении документов (с приведением кода формы и наименования), количестве экземпляров, должностных лицах, которым передается документ, кода формы и наименовании регистра, составляемого на основании документа, формы отчетности.

Основным документом, на основании которого осуществляется постановка бухгалтерского учета на предприятии, является учетная политика предприятия. С переходом к рыночным отношениям меняются подходы к постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных учетом задач.

Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техника ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

В СПК «Гулькевичиагропромэнерго» учетная политика формируется генеральным директором и оформляется ежегодно соответствующим приказом. Сравнительная характеристика действующей учетной политики приведена в таблице 2.3

Таблица 2.3 – Характеристика учетной политики СПК «Гулькевичиагропромэнерго

Разделы учетной политики	Бухгалтерский учет	Действующий вариант
Методы учета доходов и расходов	Доходы и расходы учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты	Не отражено
Амортизация основных средств	Вы вправе выбрать один из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01): – линейный; – уменьшаемого остатка; – списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; – списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный
Учет недвижимости, на которую не зарегистрировано право собственности	Пункт 52 новых методичек по бухучету основных средств предусматривает возможность учитывать незарегистрированную недвижимость на счете 01 и амортизировать ее уже с того момента, как организация подала документы на регистрацию. Однако в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такой порядок не прописан	Не отражено
Амортизация нематериальных активов	Начислять амортизацию можно одним из следующих способов (п. 15 ПБУ 14/2000): – линейным способом; – способом уменьшаемого остатка; – пропорционально объему продукции (работ). В учетной политике нужно указать, как вы будете отражать сумму амортизации: на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» или же по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»	Линейный
Списание материально – производственных запасов	Пунктом 16 ПБУ 5/01 предусмотрены следующие способы: – по себестоимости каждой единицы; – по средней себестоимости; – по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ФИФО); – по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО)	По себестоимости каждой единицы
Оценка незавершенного производства	Незавершенное производство можно учесть по: – фактической производственной себестоимости; – по плановой себестоимости; – прямым затратам; – стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	Не отражено
Продолжение таблицы 2.3
Разделы учетной политики	Бухгалтерский учет	Действующий вариант
Порядок списания расходов будущих периодов	Расходы будущих периодов можно списывать следующими способами: – равномерно в течение периода, к которому они относятся; – пропорционально объему продукции; – иным способом	Пропорционально выполненному объему работ
Учет общехозяйственных расходов	Общехозяйственные расходы можно сразу списать в дебет счета 90 «Продажи». Однако можно данные расходы в конце отчетного периода распределить – списать их со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счета 20» Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	Списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Проценты по кредитам и займам	Согласно п. 11 ПБУ 10/99 вся сумма процентов включается в операционные расходы. Исключение – когда кредиты используются для покупки основного средства или предварительной оплаты материалов. Тогда проценты включаются в первоначальную стоимость имущества до того момента, как оно будет учтено на счете 01 или 10 соответственно

Резерв по сомнительным долгам	Порядок создания резерва по сомнительным долгам не прописан. Его организация утверждает самостоятельно.	Резервы не создавать
Резервы на предстоящие расходы и платежи	Можно создавать резервы на: – выплату отпускных и вознаграждений; – гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; – ремонт основных средств; – подготовительные работы в сезонных производствах; – рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия. Порядок создания резервов не прописан. Его организация устанавливает самостоятельно	Не создавать
Способ списания финансовых вложений	Можно применять один из следующих способов (ПБУ 19/02): – по стоимости единицы; – по средней первоначальной стоимости; – по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)	Не отражено

Учетная политика предприятия должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности. От правильного понимания, оформления и раскрытия учетной политики во многом зависит экономическая эффективность управления и деятельности предприятия.

Как видно из таблицы 2.3, учетная политика СПК «Гулькевичиагропромэнерго» не полностью раскрывает элементы бухгалтерского учета. Так в учетной политике не отражается вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов. Метод списания запасов на себестоимость оказывает существенное влияние на величину себестоимости и формирование финансового результата. Фактически списание на предприятии производятся по методу средней себестоимости.

Необходимость отражения перечисленных выше элементов определяется допустимой в рамках законодательства разновариантностью учета. Не отражение данных элементов в учетной политике может привести к неоднозначному пониманию учета и снижению достоверности и эффективности его ведения по тем элементам учетного процесса, которые нашли отражение в учетной политике и также предполагают выбор вариантов, предприятие, как правило, выбирает традиционные способы ведения бухгалтерского учета, которые не всегда нацелены на повышение эффективности ведения учета и оперативность получения учетных данных для принятия управленческих решений.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета в СПК «Гулькевичиагропромэнерго» не в полной мере соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

2.3 Документы по учету личного состава и его оплаты

На предприятии используются следующие формы учета личного состава и его оплаты:

Приказ (распоряжение) о приёме на работу (форма №Т-1) применяется для оформления и учёта принимаемых на работу по трудовому договору. Составляется лицом, ответственным за приём, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приёме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, пенсионного свидетельства и других документов, предусмотренных законодательством.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма №Т-5) используется для оформления и учёта перевода работника на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяется для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

График отпусков (форма №Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма №Т-8) применяются для оформления и учёта увольнения работника.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9) применяется для оформления и учёта направлений работника в командировки.

Командировочное удостоверение (форма №т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре на основании приказа о направлении в командировку.

Служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении (форма №Т-10а) используется для оформления и учёта служебного задания для направления в командировку, а также отчёта о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма №Т-11) применяется для оформления и учёта поощрений за успехи в работе.

Табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (форма №Т-12) и табель учёта использования рабочего времени (форма №Т-13) применяют для осуществления табельного учёта и контроля трудовой дисциплины. Форма №Т-12 предназначена для учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы, а форма №Т-13 – только для учёта использования рабочего времени. При использовании формы №Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счёте (ф. №Т-54), расчётной ведомости (ф. №тТ-51) или расчётно-платёжной ведомости (ф. №Т-49).

Форма №Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами создаются с помощью средств вычислительной техники, форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учёт охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определённый табельный номер, который указывается во всех документах по учёту труда и заработной платы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учёта затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчёты производят в расчётно-платёжной ведомости (форма №49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности за все пропущенные по болезни рабочие дни.

На предприятии вместо расчётно-платёжных ведомостей применяют отдельно расчётные ведомости (форма №Т-51) и платёжные ведомости (форма №Т-53). В расчётной ведомости содержатся все расчёты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платёжную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма №КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платёжных ведомостей (форма №Т-53а) применяется для учёта и регистрации платёжных ведомостей по произведённым выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, несовпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчёт по заработной плате».

Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60) предназначена для расчёта причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчёт при прекращении действия трудового договора (контракта с работником (форма №Т-61) применяется для учёта и расчёта причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы. Расчёт причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе СПК «Гулькевичиагропромэнерго» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетную ведомость и в налоговую карточку.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

• счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

• счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

• счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

• счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

• счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

• счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли); другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы работников СПК «Гулькевичиагропромэнерго» отражаются по дебету вышеперичисленных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда

Выдачу заработной платы оформляют бухгалтерской записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В журнале ордере и ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2008 год представлены все начисления и выплаты произведенные с работниками в течении года: удержания невозвращенных подотчетных сумм, недостачи признанные материально-ответственным лицом, удержаны алименты по исполнительным листам, удержан налог на доходы с физических лиц, а также показаны суммы выданные из кассы предприятия.

2.5 Учет удержаний из доходов физических лиц

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога в бюджет –

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Удержаны суммы по исполнительным листам отражается проводкой

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Исполнительные листы».

Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации –

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Исполнительные листы»

Кредит 50 «Касса».

Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка –

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков –

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

3. Анализ фонда оплаты труда и использования трудовых ресурсов

1. Цели, задачи и методика анализа фонда оплаты труда

Анализ фонда заработной платы необходимо рассматривать в тесной связи с использованием трудовых ресурсов, ростом производительности труда. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

Анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его осуществляется систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявляются возможности экономии средств за счёт роста производительности труда и снижения трудоёмкости продукции. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. Основным анализируемыми показателями по труду в торговле является фонд заработной платы, или расходы на оплату труда, численность работников, производительность труда и средняя заработная плата.

Таким образом, анализ финансово-хозяйственной деятельности организации должен способствовать выявлению возможностей повышения предприятием материальных, трудовых и денежных ресурсов. При этом экономический анализ позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов повышения производства продукции и увеличению прибыли.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.

Повышение технико-организационного уровня и других условий в любой отрасли в конечном счете проявляется в уровне использования всех трех элементов производственного процесса: труда, средств труда и предметов труда.

Качественные показатели использования производственных ресурсов – производительность труда, фондоотдача, материалоемкость и оборачиваемость оборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов, – являются показателями экономической эффективности.

Результаты производственно-хозяйственной деятельности, выполнение бизнес-плана, динамика выполнения плана производства во многом определяются степенью использования трудовых ресурсов.

В основные задачи анализа использования трудовых ресурсов входят:

• в области использования рабочей силы – оценка обеспеченности предприятия необходимыми кадрами по численности, составу, структуре, уровню квалификации; установление соответствия профессионального состава и уровня квалификации работающих требованиям производства; изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, анализ влияния численности работающих на динамику продукции; проверка данных об использовании рабочего времени и разработка мероприятий лучшего использования рабочего времени и по устранению непроизводительных затрат рабочего времени;

• в области производительности труда – установление уровня производительности труда по структурным подразделениям; сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов; определение экстенсивных и интенсивных факторов роста производительности труда; оценка факторов, влияющих на рост производительности труда; выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и их влияние на динамику выпуска продукции.

Цель анализа трудовых ресурсов состоит в том, чтобы вскрыть резервы повышения эффективности производства за счет производительности труда, более рационального использования численности рабочих, их рабочего времени.

Основными источниками информации, используемой в анализе трудовых ресурсов, являются: данные отчетности по труду, форма №П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников», данные табельного учета, единовременный учет работников по профессиям и квалификациям, данные выборочных наблюдений за использованием трудовых ресурсов, сведения о трудоемкости продукции и заданиях по ее снижению.

Изучение показателей трудовых ресурсов начинается с анализа обеспеченности предприятия персоналом. К основным объектам такого анализа относятся:

• изучение состава и структуры промышленно-производственного персонала,

• обеспеченность хозяйствующего субъекта рабочими,

• административно-управленческим персоналом и специалистами,

• обеспеченность квалификационного и профессионального состава рабочих,

• изучение движения рабочей силы.

Анализ обеспеченности кадрами начинается с изучения структуры и состава персонала.

Анализ состава и динамика средств, направляемых на потребление, производится для изучения состава, пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта реализации общенародных и коллективных интересов через удостоверение личного интереса каждого конкретного работника, объективной оценки правильности фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их формирования и изменения и другие вопросы.

Исходя из способа формирования фонда заработной платы основными факторами, влияющими на него, являются среднесписочная численность персонала предприятия и среднемесячная или среднегодовая заработная плата одного работника за анализируемый период.

3.2 Анализ производительности труда

Эффективность использования трудовых ресурсов выражается в уровне производительности руда. Показатель производительности труда является обобщающим показателем работы хозяйствующих субъектов. Данный показатель отражает как положительные стороны работы, так и все недостатки.

Таблица 3.1 – Анализ производительности труда

Показатели

2006 г

2007 г

	2008 г	Отклонения	Темп роста, %
Среднемесячная заработная плата, руб.	544,8	1839,9	2290,4	1745,6	420,4
Производительность труда, тыс. руб.	787,3	660,4	879,1	61,8	111,7
Численность ППП, чел.	165	153	148	-17	89,7

Производительность труда характеризует результативность, плодотворность и эффективность конкретного вида труда.

Как видно из таблицы 3.1 по среднемесячной оплате труда работников прослеживается тенденция роста. Так в 2008 году по отношению к 2006 году она выросла на 1745,6 рублей. Соответственно у работников появился больший стимул и заинтересованность в работе. Это можно судить по росту производительности труда

Таблица 3.2 – Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы

Показатель	2006 г	2007 г	2008 г	Отклонения	Темп роста 2008/2006, %
Объём реализации тыс. руб.	129906,8	101048,3	130111,0	204,2	100,2
Фонд заработной платы тыс. руб.	178,7	3372,5	4067,8	2989,1	377,1
Среднегодовая численность работающих, чел.	165	153	148	-17	89,7
Среднедневная выработка на одного работающего, руб.	2822	2367	3151	329	111,6
Среднемесячная заработная плата на одного работающего руб.	544,8	1836,9	290,4	1745,6	420,4

Опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы являются одним из факторов снижения себестоимости продукции, не говоря уже о росте объемов выпускаемой предприятием продукции. Проанализируем соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы.

Как видно из данных таблицы 3.2 выработка на одного работающего возросла. Стимулирующим фактом явилось повышение заработной платы. Соответственно это сказалось и на общем объёме выпуска продукции. Однако соотношение между темпами роста производительности труда и заработной платы не выдерживаются, темп роста заработной платы опережает темпы роста производительности труда.

Как видно из таблиц происходит стабильное увеличение заработной платы, в 2008 году она увеличилась по сравнению с 2006 годом на 1745 тыс. руб. Что касается себестоимости произведенной продукции то рост заработной платы не сильно повлиял на нее. Себестоимость возросла на 39,6% с учетом повышения заработной платы на 320,4%. Из данных таблиц можно сделать вывод, что основную часть затрат в себестоимости составляют материальные расходы, а не заработная плата, которая составляет в 2008 г. 2%, а в 2006 г. – 0,8%.

3.3 Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов

Обеспеченность трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического их наличия по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяют внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации. Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образованию. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание. Произведем расчет нескольких показателей характеризующих движение рабочей силы, использования рабочего времени и и производительности труда. Для характеристики движения рабочей силы таблица 3.3 рассчитаем и проанализируем динамику следующих показателей:

Рассчитав эти показатели можно сделать вывод, что низкая текучесть кадров, 87% персонала проработали весь год. Это может быть объяснено хорошей заработной платой, нормальными условиями труда.

Таблица 3.3 – Коэффициенты движения рабочей силы в 2008 г.

Наименование показателей	Порядок расчета	Значение
Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр)	Количество принятого на работу персонала/ Среднесписочная численность персонала	0,11
Коэффициент оборота по выбытию (Кв)	Количество уволенных работников / Среднесписочная численность персонала	0,07
Коэффициент текучести кадров (Кт)	Количество уволенных по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины/ Среднесписочная численность персонала	0,11
Коэффициент постоянства состава персонала (Кп)	Количество работников, проработавших весь год / Среднесписочная численность персонала	0,87

Рассмотрим изменение структуры персонала на СПК «Гулькевичиагропромэнерго» за 2006–2008 год по сравнению с планируемой, см. табл. 3.4.

Таблица 3.4 – Изменение структуры трудовых ресурсов

Категория персонала	Структура персонала						Изменение удельного веса
	За предыдущий 2007 г		Планируемая		Фактически 2008 г		С 2007 г	С планом
	Чел.	%	Чел.	%	Чел.	%
Персонал основной деятельности, всего	153	100,0	155	100,0	148	100,0
В том числе
Служащие	22	14,4	21	13,5	22	14,9	-0,5	1,4
Руководители	6	3,9	6	3,9	6	4,0	0,1	0,1
Специалисты	17	11,1	18	11,6	17	11,5	0,4	0,1
Рабочие	108	70,6	110	71	103	69,6	-1,0	-1,4

Данные показывают, что на анализируемом предприятии снижается потенциал руководителей (удельный вес фактически выше его величины в прошлом году и ниже планируемого). Удельный вес специалистов увеличился на 0,7% по сравнению с плановым и снизился на 0,7 по сравнению с фактическим 2006 г.

Мы видим, что за анализируемый период персонал организации увеличился на 10% или на 17 единиц. В то же время состав персонала также имел тенденцию к изменениям: служащие по сравнению с планом увеличились на 1 человека. Руководители по сравнению с фактом прошлого года увеличились на 1 единицу, но штатное расписание не заполнено по этим должностям на 1 человека. Специалисты уменьшились по сравнению и с фактом прошлого года и с планом на 1 единицы. Рабочие должности не заполнены по штатному расписанию на 1 единицу и ниже факта прошлого года на 5 единиц и составляют семь человек.

Таблица 3.5 – Состав и структура персонала

Категории работников

2006 г

2007 г

2008 г

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

чел.

Уд.в. %

чел.

Уд.в. %

чел.

Уд.в. %

2007- 2006

2008- 2007

2008- 2006

2007/ 2006

2008/ 2007

2008/ 2006

Служащие

18

10,9

22

14,4

22

14,9

4

	-	4	122,2	100	122,2
Руководители	6	3,6	6	3,9	6	4,0	-	-	-	100,0	100,0	100,0
Специалисты	19	11,5	17	11,1	17	11,5	-2	-	-2	89,5	100,0	89,5
Рабочие	122	73,9	108	70,6	103	69,6	-14	-5	-19	88,5	95,4	84,4
Всего	165	100,0	153	100,0	148	100,0	-12	-5	-17	92,7	96,7	89,7

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такую возможность дает таблица 3.6

Таблица 3.6 – Использование трудовых ресурсов

Показатели	2007 г	2008 г
		План	Факт
Среднегодовая численность работников (ЧР)	153	156	148
Отработано за год одним работником Дней (Д) Часов (Ч)	220 1727	220 1749	218 1638
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.	7,85	7,95	7,80
Продолжение таблицы 3.6
Показатели	2007 г	2008 г
		План	Факт
Фонд рабочего времени, ч.	264231	272844	242424
В том числе сверхурочно отработано времени, ч.	-	-	-

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности персонала, количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П) и рассчитывается по формуле (3.1):

ФРВ=ЧР х Д х П (3.1)

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы предприятия использует недостаточно полно. В среднем одним работником отработано в 2008 г. по 218 дней вместо 220 дней, в связи с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на единицу персонала 2 дня, а на всех 296 дней, или 23532 (296 х 7,95) часа.

3.3 Анализ фонда оплаты труда

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной форме за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, премии и единовременные поощрительные выплаты.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

– основная заработная плата;

– дополнительная заработная плата;

– премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Анализ заработной платы показывает, что за изучаемый период среднегодовой уровень оплаты труда на одного работающего увеличился на 283,3%. В результате чего среднемесячная заработная плата одного работника составила 4250 рублей. Доля заработной платы в выручке невелика, но прослеживается тенденция к некоторому увеличению этого показателя с 1% в 2006 г. до 2,9 в 2008 г.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому анализ заработной платы должен быть направлен, в первую очередь., на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата (ГЗП) зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), продолжительности рабочей смены (П) и среднечасовой зарплаты (ЧЗП) и рассчитывается по формуле (3.2):

ГЗП= Д х П х ЧЗП, (3.2)

где ГЗП - среднегодовая зарплата;

Д - количества отработанных дней одним рабочим за год;

П – продолжительности рабочей смены;

ЧЗП – среднечасовой зарплаты.

Таблица 3.7 – Факторы влияющие на среднегодовую заработную плату

Показатели	2007 г	2008 г	Отклонение
			Абсолютное	% к 2007 г
Количество отработанных дней одним работником (Д), ч	220,00	218,00	-2,00	99,09
Средняя продолжительность рабочей смены (П), ч.	7,85	7,80	-0,05	99,36
Среднечасовая заработная плата (ЧЗП), руб.	12,74	15,88	3,14	124,6
Среднегодовая заработная плата (ГЗП), тыс. руб.	22,0	27,0	5,0	122,7

По данным таблицы видно, что среднегодовая заработная плата в 2008 году фактически увеличилась на 5,0 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом.

Рассмотрим влияние факторов на величину среднегодовой заработной платы с помощью метода цепных подстановок. Данные приведены в таблице 3.8.

ГЗП₂₀₀₇ = Д₂₀₀₇ х П₂₀₀₇ х ЧЗП₂₀₀₇ = 220 х 7,85 х 12,74 = 22,0 тыс. руб.

ГЗП_д = Д₂₀₀₈ х П₂₀₀₇ х ЧЗП₂₀₀₇ = 218 х 7,85 х 12,74 = 21,8 тыс. руб.

ГЗП_п = Д₂₀₀₈ х П₂₀₀₈ х ЧЗП₂₀₀₇ = 218 х 7,8 х 12,74 = 21,66 тыс. руб.

ГЗП_чзп = Д₂₀₀₈ х П₂₀₀₈ х ЧЗП₂₀₀₈ = 218 х 7,8 х 15,88 = 27,00 тыс. руб.

∆ГЗП_∆Д = ГЗПд – ГЗП 2007 = 21,8 – 22,0 = -0,2 тыс. руб.

∆ГЗП_∆П = ГЗП_П - ЗП_Д = 21,66 – 21,8 = -0,14 тыс. руб.

∆ГЗП_∆ДЗП = ГЗП_ЧЗП – ГЗП_П = 27,00 – 21,66 = 5,34 тыс. руб.

Для проверки рассчитаем совокупное влияние факторов:

∆ГЗП = ∆ГЗП_∆Д + ∆ГЗП_∆П + ∆ГЗП_∆ЧЗП = -0,2–0,14+5,34=5,0

Таблица 3.8 – Расчет влияние факторов на величину среднегодовой заработной платы

Фактор	Алгоритм расчета	Влияние фактора, тыс. руб.
Изменение: Количество отработанных дней одним рабочим	∆ГЗП∆Д = ГЗПД – ГЗП2001	-0,2
Продолжительность рабочей смены дня	∆ГЗП∆П = ГЗПП – ГЗПД	-0,14
Среднечасовой заработной платы	∆ГЗП∆ЧЗП = ГЗПЧЗП – ГЗПП	5,34
Итого:		5,0

Из таблицы 3.8 видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасходы фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом Iсз, который определяется по формуле (1.3) отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ1) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ0). В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период:

I_СЗ = С_З1 / С_З0 х I_Ц (3.3)

Учтем в расчетах фактический темп инфляции в РФ в 2008 г., равный 15%. Тогда: I_СЗ = 290,4/(1836,9 х 1,15)=1,08.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (IГВ). I_ПТ = 2367: 1288= 0,84.

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают рост производительности труда. Коэффициент опережения (КОП) рассчитывается по формуле (3.4):

К_ОП = I_ГВ / I_СЗ (3.4)

К_ОП= 0,84: 1,08 = 0,78

Для определения суммы перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать формулу (3.5):

± Э = ФЗП_ф х (I_СЗ – I_ГВ)) / I_СЗ (3.5)

В рассматриваемом случае

Э = 4067,8 х (1,08 – 0,84): 1,08 = +903,9

В нашем примере более высокие темпы роста заработной платы по сравнению с темпами производительности труда способствовали перерасходу фонда зарплаты в размере 903,9 тыс. руб.

Таблица 3.9 – Показатели эффективности использования фонда оплаты труда

Показатели	2006 г	2007 г	2008 г
Объем реализованной продукции на рубль заработной платы, руб.	120,43	29,96	31,98
Сумма убытков от продаж на рубль заработной платы, руб.	-11,3	-20,8	-16,7

Судя по данным, проведенным в таблице 3.9, анализируемое предприятие имеет тенденцию снижения использования фонда оплаты труда, так как, на рубль зарплаты в отчетном году реализовано меньше продукции, получено меньше убытков, из чего следует сделать соответствующие выводы.

3.5 Анализ действующих форм и систем оплаты труда

В настоящее время на СПК «Гулькевичиагропромэнерго» применяются традиционная форма оплаты труда: повременная, довольно широко используемая в практике предприятий.

Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной. В таблице 3.10 представлены начисления работникам СПК «Гулькевичиагропромэнерго»

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

Таблица 3.10 – Начисление фонда заработной платы и выплат социального характера

Направления расходования	2006 год		2007 год		2008 год
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Должностные оклады аппарата управления Оклады специалистов	65,8 238,4	6,1 22,1	613,8 748,7	18,2 22,2	768,7 72,5	18,9 17,7
Оплата служащих и рабочих	261,0	24,2	1281,2	37,9	1834,6	45,1
Доплаты, надбавки (ночные, выходные, праздничные)	42,0	3,9	33,7	1,0	40,7	1,0
Текущее премирование по положению	329,0

	30,5	347,4	10,3	333,5	8,2
Ежегодные и дополнительные отпуска	120,3	11,2	283,7	8,4	276,6	6,8
Материальная помощь	10,3	1,0	30,3	0,9	54,0	1,3
Выплаты соц. характера по Положению	11,9	1,1	33,7	1,0	40,6	1,0
Итого:	1078,7	100	3372,5	100	4067,8	100

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труд руководителей и специалистов.

Из данных таблицы видно, что структура начислений за последние три года кардинально не изменилась. Более значительно увеличились должностные оклады специалистов, это обусловлено в первую очередь введением контрактной системы оплаты труда, проводимой с середины 2001 года на предприятии. На предприятии довольно большой премиальный фонд сложился не на основе использования рычагов поощрения за добросовестный труд. Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы:

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «С организациями и лицами по исполнительным документам».

Таблица 3.11 – Обязательные удержания из заработной платы

Статьи удержаний	2006 год		2007 год		2008 год
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
НДФЛ	140,2	13,0	438,4	13,0	528,8	13,0
Заработная плата, выданная через банк и кассу предприятия	925,9	85,8	2897,2	85,9	3410,1	83,8
Удержания по решению суда алименты	12,6	1,2	36,9	1,1	128,9	3,2
Итого	1078,7	100,0	3372,5	100,0	4067,8	100,0

Из данных таблицы видно, что выдача заработной платы денежными средствами имеет тенденцию снижения с 85,8% в 2006 г.до 83,8 в 2008 в связи с увеличением процентного соотношения выплат алиментов и НДФЛ.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

– по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

– по видам начислений;

– по источникам выплат;

– по структурным подразделениям.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

– табель учета использования рабочего времени;

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки – три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Предприятие согласно учетной политики не формируется резерв на оплату отпусков рабочих.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения.

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетный счет».

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчету – «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету «Депонированная заработай плата» отражается в учете депонирование заработной платы.

4. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда

4.1 Предложения по организации документооборота расчетов по оплате труда

Оценка организации бухгалтерского учета и документального оформления по учету труда и заработной плате показала, что слабым звеном является отсутствие утвержденного графика документооборота, что приводит к срывам сроков начисления заработной платы и ее выдачи. Поскольку заработная плата – это основной источник дохода и оценки труда, ее несвоевременная выплата приводит к снижению мотивации персонала.

Весь процесс составление, проверки, обработки, группировки и отражения документа в соответствующих регистрах должен осуществляется по определенному плану. Для обеспечения правильности и своевременности оформления всех операций документами требуется предварительно установить порядок движения документов. Путь прохождения документов от момента их выписки до передачи в архив называется документооборотом.

Рациональная организация документационных процессов предполагает максимальное ускорение движения документов за счет оптимальной последовательности движения и обработки документов. Важно добиваться сокращения пунктов проходимых документом и времени нахождения в них с этой целью во всех структурных подразделениях организации следует проектировать маршруты прохождения документа, устанавливать конкретные сроки нахождения документов у каждого исполнителя, а также осуществлять действенный контроль за прохождением документов по маршруту. Это возможно если:

• виды, формы, содержание и структура первичной документации определены с учетом наличия материально-технической базы системы создания, сбора и обработки документации;

• внедрена единая система классификации и кодирования документов, а также внесение возможных изменений;

• сроки создания и обработки документов определены исходя из графика документооборота.

Рисунок 4.1 – Схема документооборота по расчетам

Рациональная организация документационных процессов предполагает максимальное ускорение движения документов за счет определения оптимальной последовательности обработки документов. Важно добиваться сокращения рабочих мест проходимых тем или иным документом и времени нахождения документа на каждом рабочем месте с целью исключения лишних инстанций и действий с документами, ограничение возвратных перемещений документов.

Соблюдение сроков сдачи правильно оформленных документов для дальнейшей обработки в бухгалтерии имеет важное значение для оперативности и качества учета.

По результатам анализа создана информационная модель схемы документооборота, точно и в наглядной форме отражающую его организационную структуру, потоки информации, сведения о характере, последовательность обработки и использования информации. Информационная модель представлена в виде схемы, в свою очередь служит целям анализа системы, выявления отклонений и создания рациональной системы документооборота

4.2 Рекомендации по исправлению ошибок в удержании алиментов

С заработной платы работника по исполнительному листу могут удерживаться алименты. Удержания производятся: С суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам; со всех видов доплат и надбавок; с премий, имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год; с оплаты за сверхурочную и работу в выходные и праздничные дни; с сумм отпускных; с сумм среднего заработка; с суммы, равной стоимости выдаваемого питания, кроме лечебно – профилактического питания; с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда; с комиссионного вознаграждения; с оплаты выполнения работы по договору гражданско-правового характера; с сумм авторского вознаграждения и др. Алименты удерживаются в размере 1 / 4 дохода на содержание одного ребенка, 1 / 3 дохода на содержание двоих детей и 1 / 2 дохода на содержание троих и более детей.

Работник предприятия, Яценко А.А., имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/4 своего дохода. В марте 2007 года при исчислении алиментов были допущены ошибки. В марте Яценко А.А. начислена заработная плата в размере 3800 рублей, он выполнил все условия премирования, премия составила 3157,82 руб. Заработок Яценко за март составил 6957,82 руб. Также в марте работнику была выдана доплата за февраль в размере 500 руб. ошибочно недоначисленная в феврале. Эта сумма также должна быть включена в сумму, для исчисления алиментов. При исчислении налога на доходы физических лиц Яценко пользуется стандартным налоговым вычетом – 400 р. Сумма налога на доходы физических лиц составит 917,52 руб. (6957,82 + 500 – 400) х 13%. Общая сумма, с которой будут удерживаться алименты составит 6540,30 руб. (6957,82 + 500 – 917,52). Алименты будут удержаны в сумме 1635,08 руб. (6540,08 х 1/4). Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 3% от их суммы – 49,05 руб. (1635,08х3%). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (табл. 4.1).

Таблица 4.1 – Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению алиментов

Содержание операции	Проводка		Расчет	Сумма, руб.	Недоплата, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата и премия	20	70	(3800 + 500 + 3157,82)	6957,82	-
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев	20	69/1	(6957,82+ 500) х 0,2%)	14,92	-
Начислен ЕСН	20	69	(6957,82+500) х 35,6%)	2654,98	-
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	(6957,82 + 500 – 400) х 13%	917,52	-
База для начисления алиментов	-	-	6957,82 + 500 – 917,52	6540,30	-
Удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на пересылку	70	76	(6957,82–917,52) х 1 / 4 (1540,08 х 3%)	1540,08 46,20	-95 -2,85
Выданы из кассы заработная плата и премия за вычетом суммы удержаний	70	50	(6540,30 – 1540,08)	5000,22	-
Сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода	57	50	-	1540,08	-95
Изменение суммы алиментов	57	50	-	1635,08	-
Оплачены из кассы расходы на почтовый перевод	76	50	-	46,20	-2,85
Изменение суммы оплаты расходов	76	50	-	49,05	-
Списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем	76	57	-	1540,08	-95
Изменение суммы алиментов	76	57	-	1635,08	-

Доплата в размере 500 руб. была включена в облагаемую налогом базу и налог не был занижен. Вследствие того, что доплата в размере 500 руб. не была включена в базу для исчисления алиментов, база была занижена на 500 руб. и сумма алиментов также снизилась на 95 руб. Предприятию необходимо пересчитать базу и доначислить сумму алиментов.

4.3 Рекомендации по созданию резерва на выплату отпусков и внесение изменений в учетную политику организации

Заслуживают внимания и проблемы, которые возникают у предприятия в период трудовых отпусков. Отпускные начисляются по заработной плате за последние три месяца с отнесением на издержки месяца, в котором работник уходит в отпуск. Массовый уход в отпуска отрицательно сказывается на основных показателях деятельности предприятия в этот период, поскольку значительно снижается выручка от реализации, а себестоимость растет.

Считаем целесообразным, рекомендовать предприятию начисление резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. На счетах бухгалтерского учета начисление резерва отражается:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 96 «Резерв предстоящих расходов»;

Начисление отпускных за счет резерва:

Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Этот же вопрос следовало бы решить и в налоговом учете. Необходимость его решения обусловлена крайней неравномерностью предоставления очередных трудовых отпусков работникам предприятия («пик» приходится на летние месяцы и первую половину осени). Как результат, прибыль в 3 квартале резко снижается. СПК «Гулькевичиагропромэнерго»» было предложено учесть эти рекомендации при подготовке Приказа об учетной политике для целей налогообложения на 2009 г.

Следует помнить, что пунктом 119 ст. 1 ФЗ от 29 мая 2006 г. №57-ФЗ установлено дополнить главу 25 НК РФ статьей 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет».

Покажем, в чем заключается отличие порядка формирования и отражения резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (в дальнейшем – резерв) в целях налогообложения прибыли от порядка, применяемого в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода предприятия могут создавать соответствующие резервы. Согласно пунктам 11 и 12 ПБУ 1/98 предприятия самостоятельно устанавливают целесообразность создания резерва и определяют способ резервирования соответствующих сумм. Как правило, резерв в бухгалтерском учете формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва. При этом общий резерв включает в себя:

• предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;

• сумму ЕСН, начисляемую на указанную выше сумму;

• сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых на указанную выше сумму.

Таким образом, размер ежемесячных отчислений в резерв в бухгалтерском учете представляет собой постоянную (не меняющуюся месяц от месяца) величину.

В целях налогообложения прибыли с 2006 г. (ст. 324.1 НК РФ вступила в силу с 1.01.2006 г.) используется следующий механизм формирования резерва.

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете в целях налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. Предельная сумма отчислений в резерв определяется как предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая ЕСН с этих расходов (учет в предельной сумме отчислений страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве не предусматривается).

Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывается как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (включая сумму ЕСН) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Таким образом, конкретный размер отчислений в резерв будет определяться ежемесячно путем умножения месячной суммы расходов на оплату труда (включая начисленный ЕСН на процент отчислений в резерв). Расчет размера ежемесячных отчислений в резерв отражается налогоплательщиком в специальном расчете (смете).

Приведем планируемый расчет по созданию резерва на выплату отпусков в начале года на предприятии СПК «Гулькевичиагропромэнерго»

Вся сумма годового резерва составит:

ОР = ГСРоо + ЕСН + СВ, (4.1)

где ГСРоо – годовая сумма расходов на оплату отпусков;

ЕСН – начисленная сумма ЕСН;

СВ – сумма страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ОР = 328085 + 116800 + 656 = 445541 руб.,

В налоговом учете создание годового резерва на выплату отпусков отразится как предельная сумма отчислений = 328085 + 116800 = 444885 руб.

Предприятие в Приказе об учетной политике устанавливает сумму ежемесячных отчислений в резерв, которая составит:

444885 /12 = 37074 руб., что в бухгалтерском учете будет оформлено проводкой

Д 20, 44 К 96 14225 руб., т.е. размер ежемесячных отчислений в резерв в бухгалтерском учете представляет собой постоянную сумму.

Начисление отпускных сотрудникам предприятия за счет резерва отражается в учете проводкой: Д 96 К 70.

Создание резерва на выплату отпусков ведет к выравниванию себестоимости по отчетным периодам и увеличению размера прибыли в «отпускные» периоды.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 №43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. [14]

Начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации. При этом наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов предстоящих расходов в учетной политике должны найти отражение как элемент учетной политики надежные методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей. В организации следует издать приказ о создании того или иного резерва предстоящих платежей Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем достаточно стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное (ежемесячное или ежеквартальное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции является целью создания резервов предстоящих расходов. Во всех случаях необходимо подтверждение соответствующими первичными документами размера ежемесячного отнесения на себестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его образовании. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, допускаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

Политика резервирования, зафиксированная в учетной политике, не может меняться произвольно. Исходя из допущения последовательности применения учетной политики, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Случаи изменения учетной политики изложены в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н (ред. от 30.12.99). При рассмотрении учетной политики на следующий год необходимо придерживаться этих правил.

Заключение

В выполненной выпускной квалификационной работе дано понятия заработной платы как одной из важнейших экономических и социальных категорий, и обоснована необходимость должной организации данного объекта бухгалтерского учета на предприятии.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

На начальном этапе данной работы было произведено ознакомление с основами построения бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно – премиальная; прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная.

Ознакомившись с основными положениями учета расчетов по оплате труда были сделаны выводы, что в новых условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования; собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Во второй главе выпускной квалификационной работы было произведено исследование материала СПК «Гулькевичиагропромэнерго» по ведению бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Рассматриваемая организация сама, но в соответствии с законодательством разрабатывает и утверждает штатное расписание, сдельные расценки и норы выработки, используя государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условия выполняемых ими работ.

В СПК «Гулькевичиагропромэнерго» используются две основные формы оплаты труда: сдельная и повременная. Также, для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы применяется система премирования работников.

Расчеты по заработной плате в СПК «Гулькевичиагропромэнерго» учитываются на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Для учета начисленных и подлежащих перечислению сумм единого социального налога в агрофирме применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются соответствующие субсчета.

В выполненной выпускной квалификационной работе рассмотрены особенности использования электронно-вычислительной техники в учете. СПК «Гулькевичиагропромэнерго» для учета ведения бухгалтерского учета использует программный продукт «1С: Предприятие» версия 7.7. Программа является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

В третьей главе выпускной квалификационной работы на примере рассматриваемой организации был проведен экономический анализ расчетов по оплате труда.

В дальнейшем выборочно по нескольким сотрудникам была проверена обоснованность и правильность начисления всех выплат, как основных, так и дополнительных (отпускные, больничные, различные компенсации и пособия). Так как учет удержаний по заработной плате выполняется автоматизировано, то выборочная проверка показала правильность определения совокупного дохода физических лиц, правильность расчета ставок налога с физических лиц и применения налоговых льгот.

В заключении выпускной квалификационной работы можно сделать выводы, что бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в рассматриваемой организации ведется должным образом. Соблюдается соответствие финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Это связано с автоматизацией учета расчетов по оплате труда, так как в данной организации применяется программа «1-С Бухгалтерия» и учет заработной платы ведется в ней. И это является основной положительной тенденцией в организации бухгалтерского учета оплаты труда в СПК «Гулькевичиагропромэнерго». Так как программный продукт «1-С Бухгалтерия» полностью соответствует нормативному законодательству и имеет функцию постоянного обновления изменений в законодательной базе.

Незначительные нарушения в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда, выявленные в процессе работы, нашли отражение в разработанных рекомендациях по совершенствованию организации оплаты труда на предприятии.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации – МК65: «Издательство Новая Волна», 1996. -63 с.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации (по состоянию на 20 февраля 2008 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008 – 191 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: по состоянию на 07.04.07 [Текст]. – М.: Издательство «Экзамен», 2007. – 361 с.

4. Все положения по бухгалтерскому учёту (с учётом всех внесённых изменений и дополнений). [Текст]. – М.: Статус–Кво 97, 2008. – 267 с.

5. План счетов бухгалтерского учёта с последними изменениями: Подгот. с учётом приказа Минфина России от 07.05.2003 №38н, ПБУ 18/02. [Текст]. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 123 с.

6. Положения по бухгалтерскому учёту. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» [Текст]. – 4-е изд., доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 283 с.

7.10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. – М.: Информцентр XXI века, 2008. – 880 с.

8. Алборов, Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. [Текст]. / Р.А. Алборов. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 80 с.

9. Архипова, О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. [Текст]. / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. – М.: КноРус, 2006. – 168 с.

10. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. [Текст]. / В.П. Астахов. – Ростов-на-Дону, 2007. – 328 с.

11. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учеб. для вузов [Текст]. / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская и др.; Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Проспект, 2007.

12. Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет в организации. [Текст]. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 752 с.

13. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет. [Текст]. / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 216 с.

14. Баканов, М.И. Теория экономического анализа. [Текст]. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 536 с.

15. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента. [Текст]. / И.Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 480 с.

16. Барнгольц, С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. [Текст]. / С.Б. Барнгольц. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 240 с.

18. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. – М.: 2008. – 280 с.

19. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. – М.: 2008. – 224 с.

20. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учёта: Учеб. пособие / М.А. Булатов. – М.: Экзамен, 2007. – 254 с.

21. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. [Текст]. / М.А. Вахрушина. – М.: Омега – Л, 2008. – 528 с.

22. Воронина, Л.И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. [Текст]. / Л.И. Воронина. – М.: Эксмо, 2006. – 480 с.

24. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет. [Текст]. / К. Друри. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 1424 с.

25. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие [Текст]. / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. – М.: Экономистъ, 2006. – 523 с.

26. Каверина О.Д. Управленческий учёт: системы, методы, процедуры [Текст]/ О.Д. Каверина. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 351 с.

27. Климова М.А. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учёта: С учетом гл. 25 НК РФ [Текст] / М.А. Климова. – М.: Налоговый вестн., 2008. – 236 с.

28. Кожинов, В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие. [Текст]. / В.Я. Кожинов. – М., 2007. – 318 с.

29. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: учебник. [Текст]. / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. – М.: Юристъ, 2006. – 542 с.

31. Палий, В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета). [Текст]. / В.Ф. Палий. – М., 2007. – 85 с.

34. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 684 с

35. Рожнова О.В. Финансовый учёт. Теоретические основы. Методологический аппарат [Текст] / О.В. Рожнова. – М.: Экзамен, 2008. – 190 с.