Показатели

2006 г

2007 г

2007 в % к 2006

Валовая продукция (в текущих ценах) тыс.руб.

95660

109208

114,1

Денежная выручка, тыс. руб

77811

131517

169,1

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.

37691,5

56351,7

Наименование

показателей

Наличие на 2006 г

Начало года

Наличие на 2007 г

Начало года

Отклонения

+ , -

Тыс.руб

Стр-ра %

Тыс.руб.

Стр-ра %

Тыс.руб

Стр-ра %

Здания

491

2,1

491

1,87

-

- 0,3

Сооружения и передаточные устройства

1316

5,4

228

0,9

-1088

- 4,5

Машины и оборудование

21456

89,4

25469

92,9

4013

3,5

Транспортные средства

680

2,9

971

3,5

291

0,6

Прочие ОС

52

0,2

234

0,9

182

0,7

ВСЕГО:

23995

100

27393

100

3398

-

Показатели

2006 год

2007 год

Отклонение

+ , -

Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

77811

131517

53706

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

58869

89462

30593

Валовая прибыль

18942

42055

23113

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

18942

42055

23113

Прочие доходы и расходы

Процент к получению

Проценты к уплате

3430

3413

- 17

Доходы от участия в других организациях

Прочие доходы

2467

2507

40

Прочие расходы

3053

7344

4291

Прибыль (убыток) до налогообложения

14926

33805

18879

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

Текущий налог на прибыль

65

228

163

Иные платежи из прибыли

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

14861

33577

18716

Показатели

Анализируя данную таблицу необходимо отметить, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом значительно увеличилась сумма уплаченных налогов, обязательных платежей на 9335 тыс. рублей. Удельный вес налогов в денежной выручке снизился в 2007 году на 1,9 %. Налогооблагаемая база составила: на 1 работника за 2007 год 14409,8 тыс. рублей, что на 3177,3 тыс. рубля больше чем в 2006 году, на 100 рублей затрат в 2007 году увеличилась на 106,7 тыс. рублей, на 100 руб. денежной выручки уменьшилась на 1,6 % и в 2007 году составила 17,9 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом. А налогооблагаемая база на 100 рублей прибыли до налогообложения в 2007 году тоже уменьшилась на 26,7 % и составила 69,5 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом.

Экономическая эффективность производства характеризуется комплексом показателей. Поэтому чтобы получить правильное представление об уровне и динамике эффективности, надо проанализировать эти показатели в комплексе.

Основными показателями эффективности производства является прибыль от реализации и уровень рентабельности. Уровень рентабельности является результативным показателем работы предприятия, в котором находят отражение, объем произведенной и реализованной продукции, затраты на ее получение.

Экономические показатели деятельности предприятия отображены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Экономические показатели деятельности предприятия

Характеризуя основные показатели деятельности предприятия ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский следует отметить, что производство валовой продукции на 1 работника в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 11,8% и составила 669,9 тыс.рублей. необходимо отметить, что оплата труда на 1 работника в 2007 году увеличилась на 159,3% по сравнению с 2006 годом и составила 79,19 тыс.рублей.

Показатель фондоотдачи повысился на 90,6% и составил 32,14 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Характеризуя уровень рентабельности производства происходит повышение в 2007 году на 51,1% и составляет 37,38 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом. Также повысился показатель уровня окупаемости затрат на 43,2%. Это хорошая тенденция, в целом работа предприятия оценивается как эффективная.

2. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Налоговая система сформировалась позднее с появлением отдельных налогов. Налоговая система РФ представляет совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществление налогового контроля, а также привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Вопросам налогообложениям свои работы посвятили многие авторы, такие как Алексеенко М.М., Маркс К., Смит А., Селигман Э., Черника Д. и многие другие. Все они дают четкое определение данным налогам. Все они отмечают ценность и значимость региональных и местных налогов. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц или привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Систему законодательства о налогах и сборах в России составляет Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации.

Сегодня, по сути в РФ сложилась едва не тупиковая ситуация.

С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой – мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма не прост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.

Об этом свидетельствует и мировой опыт. Определить понятие «налог» и «сбор», адекватно отразив в определении их существенные признаки – значит, выявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей, ограничить налогом и сборы от других обязательных взносов в доход государства, например, некоторых видов имущественных санкций.

Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций, то есть по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов суть прерогатива законодательного органа и уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия, проблемы и неточности в налоговом законодательстве «устраняются» разъяснением Госналогслужбы и Минфина России.

Вместе с тем, следует отдавать себе отчет в том, что необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а налоговые законы носят рамочный характер, подчас представляют собой «каркас дома с возведенными стенами, но без отделочных работ и установки оборудования».

Никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его спорных положениях и неясных, как налоговая служба. Потому ни они, ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработках и издании правоприменительных актов по налогам. Однако одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.

Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, динамичная жестокость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения – все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, формирования иных подходов и к решению проблемы. Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля.

Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок о порядке и сроках принятия решений и т.д.

Конечно это небольшой круг проблем, касающихся правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостности концепции реформирования налогообложения и его правовых форм, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

Под налогом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

В течение 1992-1993 годов серьезные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов.

На издержки становления налоговой системы можно отнести и несоблюдение принципа стабильности.

Только в 1992 году в налоговое законодательство семь раз вносились изменения и дополнения. Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов, с другой стороны, налоги – один из признаков государства.

Относительно комплексной структуры термины «налог» русский экономист М.М. Алексеенко, [6. С.25] еще в XIX веке отмечал: «С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой собственно и началась экономическая наука. С другой – установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства.»¹

Налоги одно из древнейших изобретений человечества. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения его функций.

В концентрированном виде исключительную значимость налогов можно выразить словами К.Маркса, [8. С.309]: «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и решением. В налогах воплощено экономически выраженное существование государства».²

Экономическая сущность налогов сводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта. Проблемы построения налоговой системы и принципы налогообложения занимали умы ученых – экономистов и философов на протяжении всего периода существования института государства, что нашло отражение в работах Ф. Аквинского, Ш.Монтескье, А.Смита и др. Именно А.Смиту человечество обязано первой наиболее четкой постановкой вопроса о принципах налогообложения и его справедливости³.

Ученые экономисты, исследуя налогообложение, давали налогам различные определения.

Изучая экономическую сущность налогов, классик буржуазной политэкономии Д.Рикардо, [26. С.21] писал: «Налоги составляют ту долю труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда выплачиваются, в конечном счете, из капитала или дохода»⁴.

Русским финансистом С.И. Иловайским, [21. С.191] было свойственно рассматривать налоги как «принудительные денежные взносы частных хозяйств»⁵.

К.Маркс, [8. С.32]анализируя капиталистические производственные отношения, отмечал: «Экономическим воплощением существования государства являются налоги»⁶.

Позднее, в начале ХХ века, определение налогов было дано русским ученым Александром Соколовским: «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщиками его специального эквивалента»⁷

И.И. Тургенев, [27. С.18]: «Так как налоги, взимаемые правительством с подданных, сделались везде единственным источником доходов государственных, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию сей части государственного управления, искусство которого в том, чтобы народ, платя сколь можно более, думал при том, что платить сколь можно менее»⁸

Дефиниция налога претерпела длительную и сложную эволюцию, характер которой еще раз доказывает правильность вывода о неотделимости процессов развития государства и налогообложения.

В общих чертах история взглядов на понятие налога отражена в работе Э. Селисмана и Р. Стурма, [23. С.67] «Этюды по теории обложения», в которой авторы выделили семь степеней понимания рассматриваемой категории, вначале господствующей является идея дара.

В средние века индивидуум делает подарок правительству. На второй ступени правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке… На третьей стадии (проявляется идея) мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству. На четвертой стадии проявляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага. На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности. Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства, на седьмой и последней стадии мы видим идею определенной доли или определенного оклада, установленных или начисленных правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика»⁹

Налоговую систему образуют совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Конечно же, она должна быть, по крайней мере ясной и четкой.

У А.Смита, [24. С.123] мы находим: «Налог, который обязывается уплатить каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, и не может быть произвольным»¹⁰

Практика налогообложения исчисляется не одним столетием, разработаны основные принципы построения налоговой системы. Эти принципы или правила впервые сформулированы А.Смитом в XIX веке.

Первое правило – равномерность. Это правило требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в поддержке ими правительства. Часто данное правило называется принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц, и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

Второе правило – определенность (известность). Согласно этого правила, налог должен быть точно определен и не произволен, т.е. плательщику известно время, способ и сумма платежа.

Третье правило – удобство. Это правило определяет, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляются наиболее подходящими для плательщика, т.е. государство должно упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Четвертое правило – экономность. Правило предлагает сокращение издержек взимания налогов: «Расходы по сбору налогов должны быть минимальными»¹¹.

Отношение к налогам давно привлекает внимание ученых и государственных деятелей. В изданной в 1625 году книге «Опыты наставления нравственные и политические» английский философ Ф.Бэкон лорд-хранитель большой печати при короле Якове Стюарте, [12. С.56] писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах и до известной степени субсидии в Англии. Заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такого, может быть одинаковая для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа»¹²

Налоги возникали вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» - справедливо подчеркивал К.Маркс.¹³

А.Смит, [24. С. 186] писал: «всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получить его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью, доход, получаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужает его другому, называется процентом, или денежным ростом…

Доход, получаемый целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу… Все налоги и всякий основной на них доход – все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода – в конечном счете получается из того или другого, из этих трех первоначальных источников дохода и выплачивается непосредственно из заработной платы, из прибыли, с капитала или ренты с земли».¹⁴

Налоги исторически объективно присущи государству, требующему для своего функционирования постоянного финансового обеспечения. Поэтому, следует согласиться с английским исследователем А.Дорки, [19. С. 45] который определяет, что государство и налоги появились на свет почти одновременно, что «государство – это дитя, словно родившееся уже с ложкой в одной руке и мечем в другой».¹⁵

В тоже время ни одна современная налоговая система не может действовать без теоретических концепций.

Опыт зарубежных стран показывает, как на основе сочетания теории налогообложения и применения ее на практике достигается успех в развитии государства. Ведь именно теоретические положения легли в основу налоговых систем наиболее экономически развитых стран, таких как США, Великобритания, Германия, Франция, что способствовало созданию в них устойчивого налогообложения.

При существовании различных общих налоговых теорий, таких как теория обмена, аталистическая теория (С. Де Вобан, Ш.Монтескье), теория наслаждения (Ж.Симонд де Сисмонди), теория налога как страховой премии (А.Тьер, Д.Мак-Кумок), следует обратить особое внимание на более классические теоретические концепции: теория налогового нейтралитета, кейнсианская теория, теория монетаризма, теория экономики предложения и социальная теория налогов.

Сторонники теории налогового нейтралитета (А.Смит, Д.Рикардо) рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж и др.) налогам не отводилась.

А.Смит, [24. С. 187] в своей книге «Исследования о природе и причинах богатства народов» указал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночной экономики, охраняя право собственности.

Для выполнения данной функции государству необходимы соответствующие средства. Поскольку в условиях рынка доли прямых доходов государства существенно уменьшаются, то основным источником покрытия указанных расходов должны стать поступления от налогов.

Что касается затрат на финансирование расходов, то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этом лицами. При этом считалось, что поскольку налоги носят безвозмездный характер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.

Противоположностью теории налогового нейтралитета выступили теория английского экономиста Джона Кейнса и его последователей.

Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и одним из слагаемых ее успешного развития. По мнению Джона Кейнса, изложенному им в книге «Общая теория занятости, процента и денег», экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако, полной занятости практически невозможно достичь.

В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода для того, чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов.

Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50 гг ХХ века профессором экономики Чикагского университета Минтоном Фридменом и основана на количественной теории денег.

По мнению ее автора, изложенному в статье «Относительная стабильность скорости обращения денег и мультипликатор инвестиций в США» регулирования экономики может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом не отводится такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег.

Теория экономики предложения, сформированная в конце ХХ века американским ученым М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из доходов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообложения, представить корпорациям всевозможные льготы.

Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту. Нельзя не сказать и о социальной теории налогов, которая легла в основу установления налоговых систем Норвегии, Дании, Швеции, Финляндии, Германии и ряда других стран.

Последователи данной теории утверждают, что большие отчисления в социальную сферу (наука, образование, культура) позволят ускорить экономические, производственные процессы внедрить новые технологии, что в конечном итоге скажется на общем уровне государства.

3. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ»

3.1 Общая характеристика налогов, уплачиваемых организацией

Предприятия и организации в Российской Федерации являются плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с первой частью Налогового Кодекса Российской Федерации.

В настоящее время в Российской Федерации проходит налоговая реформа. Приняты и вступили в силу почти все главы Налогового Кодекса РФ.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский является плательщиком таких налогов, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, водный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский признается прибыль, полученная организацией.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1. для Российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3. для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Все расходы организации делятся на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, в отдельных случаях доход.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом: сумма налога исчисляется по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога исчисляется по налоговой ставке в размере 17,5% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговая ставка на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1. 20% со всех доходов;

2. 10% от использования или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от Российских организаций Российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от Российских организаций иностранными организациями.

Ставки налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам:

1. 9% по доходам, полученным в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

2. 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль, налогооблагаемой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

1. исходя из суммы налога за предшествующий квартал;

2. исходя из фактической прибыли за месяц.

Организации, у которых за прошедшие 4 квартала не превысила 3 млн. рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивается в срок не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода.

Предприятие налоговые декларации предоставляют до 28 числа следующего за отчетным периодом. По окончании налогового периода предоставляются декларации до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский уплачивает такой налог как налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2. передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5. передача товаров на безвозмездной основе, товарообменные (бартерные) операции;

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в общем случае определяется как их стоимость, исходя из цен, определяемых в соответствии с положениями ст. 40 Налогового Кодекса РФ с учетом акцизов и без включения в них налога.

В целях правильного исчисления налога необходимо установить момент определения налоговой базы. С 1 января 2006 года установлено, что им является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период – квартал, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышающим 2000000 рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

По налогу на добавленную стоимость существует три ставки: 0; 10 и 18%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации льготных товаров, реализации товаров за границу в режиме экспорта, при условии предъявления в налоговые органы подтверждающих документов за исключением реализации газа, нефти и т.д.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации социально-значимых товаров, перечень регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (продукты, детская одежда, обувь, книги, медицинские товары).

Ставка 18 % действует при реализации остальных товаров, работ, услуг, включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский имеет право уменьшить общую сумму налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления.

Уплата налога производится ежемесячно, поквартально по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога по ввозимым на территорию Российской Федерации товаров производится одновременно с уплатой таможенных платежей.

Так же ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский является плательщиком единого социального налога.

Плательщики единого социального налога подразделяются на 2 категории:

1. лица производящие выплаты физическим лицам – организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский, указанных в первом пункте являются выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам.

Для налогоплательщиков второго пункта, доход за вычетом расходов, связанных с их получением.

Налоговая база для первой категории лиц- доходы в натуральном, денежном выражении (по каждому физическому лицу), которые определяются отдельно с начала налогового периода, по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для второй категории лиц, налоговая база равна сумме доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В налоговую базу не включаются:

- компенсационные выплаты;

- пособия;

- трудовые пенсии;

- единовременная материальная помощь;

- доходы ферм хозяйства в течение 5 лет с года регистрации.

От уплаты налога освобождаются:

1. организации, выплачивающие доходы инвалидам 1, П, Ш групп в течение налогового периода до 1000000 рублей.

2. Организации, образователи культурных и лечебно-оздоровительных целей для помощи инвалидам.

3. Общественные организации инвалидов, для этого необходимо, чтобы 50% уставного фонда принадлежало инвалидам и 25% от фонда оплаты труда.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно по каждому работнику (отдельно в отношении каждого фонда).

Уплата налога по итогам отчетного периода определяется с учетом исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого календарного месяца.

Сумма за отчетный период уплачивается в срок до 15 числа следующего за отчетным месяцем. Предоставляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так как организация имеет земли для пользования, общая площадь которых 7995,1 га, то уплачивается земельный налог.

Земельный налог уплачивается в местный бюджет.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные на территории которого уже введен налог.

Не являются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота, ограниченные в обороте.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами органов муниципальных образований Российской Федерации в пределах установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации:

1. 0,3 % с земельных участков сельскохозяйственного назначения или жилого фонда;

2. 1,5 % в отношении прочих земель;

3. допускается дифференцированная ставка в зависимости от категорий земель.

Организации Налоговые декларации по налогу предоставляют в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский в обязательном порядке уплачивает транспортный налог.

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база определяется:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя в лошадиных силах;

- в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя – как определяемая по паспорту статистическая тяга на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

- в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- в отношении иных водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств.

Уплата налога по окончании налогового периода до 10 числа второго месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок предоставления налоговой декларации по транспортному налогу по окончании налогового периода до 1 февраля.

Еще ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский уплачивает налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц является:

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных на территории России.

Объектом налогообложения являются:

- для резидентов- доход, полученный от источников на территории и за пределами России;

- для лиц, не являющихся резидентами – доход, полученный только от источников на территории России.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право, на распоряжении которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной помощи.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

1. 13% в отношении всех видов доходов;

2. 30 % в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

3. 35% в отношении доходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных на рекламных мероприятиях, страховых выплат по договорам добровольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

4. 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога исчисляется как налоговая база, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговым агентом не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 дней со дня вручения налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Одним из региональных налогов является налог на имущество организаций, который уплачивают организации.

Объектом налогообложения налога на имущество организаций признается движимое и не движимое имущество.

Налоговая база Российских и ведущих деятельность через представительства иностранных организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Ставки налога на имущество юридических лиц производятся законами субъектов РФ, причем они не могут превышать 2,2%. Установить налоговую ставку для отдельных организаций не разрешается, однако законодательством допускается ее дифференцирование по отдельным категориям плательщиков и имущества.

При определении суммы налога ООО «Агротех – Гарант» Алексеевский самостоятельно определяет налогооблагаемую базу и ставку.

Сроки уплаты и предоставление налоговой декларации не позднее 30 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом и не позднее 30 марта по окончании налогового периода.

Объектами налогообложения ООО «Агротех – Гарант» Алексеевский по водному налогу являются:

1. забор воды из водных объектов;

2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4. использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях;

Налоговая база определяется дифференцированно по каждому виду водопользования и в применении к отдельным налоговым ставкам:

- при заборе воды – как объем воды забранной из водного объекта за налоговый период;

- при использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях – как площадь предоставленного водного пространства;

- при использовании водных объектов для целей гидроэнергетики – как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;

- при использовании водных объектов для целей лесосплава – как произведение объема древесины, выраженного в тысячах куб. м., и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Размеры ставок водного налога установлены на федеральном уровне и варьируется в зависимости от вида пользования водного объекта, а также по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Общая сумма налога определяется путем сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов пользования и уплачивается по месту нахождения объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.2 Порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов

Важное место в налоговой системе занимают такие налоги, как транспортный, налог на имущество организаций и земельный налог, которые в перспективе должны получить дальнейшее развитие.

Рассмотрим подробнее каждый из этих налогов, которые уплачивает ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский.

Транспортный налог установлен Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектами налогообложения:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2. 2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3. промысловые морские и речные суда;

4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;

5. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

7. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

- в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя – как определяемая по паспорту статистическая тяга на взлетном режиме в земельных условиях в килограммах силы;

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя в лошадиных силах;

- в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- в отношении иных водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом для ООО «Агротех – Гарант» Алексеевский, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства.

Сумма налога исчисляется по каждому транспортному средству как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные региональным законодательством.

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Налоговые декларации по налогу ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский представляет не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляется организацией в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский уплачивает налог на имущество организации.

Налог на имущество организаций относится к числу республиканских и краевых налогов РФ.

Данный налог также установлен Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются:

- Российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования;

2. имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2. религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют на менее 80% в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5. организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6. организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7. организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомнотехнического обслуживания;

8. организации – в отношении космических объектов;

9. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

10. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

11. имущество государственных научных центров;

12. организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налогу и налоговую декларацию по налогу.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский представляет налоговые расчеты АО авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский имеет большую площадь земель 7995,1 га.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Так же земельный налог является местным.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом обложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого уже введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1. земельные участки, в соответствии с законодательством изъятые из оборота;

2. земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3. земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4. Земельные участки, расположенные в пределах лесного фонда;

5. земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося текущим налоговым периодом.

Государственная кадастровая оценка земель производится территориальными органами Государственного комитета РФ по земельной политике и основывается на классификации угодий по их целевому назначению и виду функционального использования. Полученные данные вносятся в государственный земельный кадастр и затем используются для определения налоговой базы по земельному налогу.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Определение налоговых ставок является прерогативой местных органов власти, однако их величина не может превышать:

1. 0,3% в отношении земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.

Освобождаются от налогообложения следующие организации и учреждения, использующие принадлежащие им земельные участки в общественно-значимых целях:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

- организации – собственники земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов при соблюдении условий установленных законодательством;

- организации народных художественных промыслов;

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов;

- организации-резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на предоставленный земельный участок.

Сумма налога определяется по окончании налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговые декларации по налогу представляются ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.3 Анализ исполнения обязанности по уплате региональных и местных налогов

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский является юридическим лицом с момента государственной регистрации в установленном порядке и обладает всем комплексом прав и обязанностей, предусмотренных законодательством РФ и Уставом.

Рассмотрим налоговые декларации по транспортному налогу за 2006 и 2007 годы ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский (Приложение 6).

ИНН 003122504508

КПП 312201001

ОГРН 1053106501920

Проанализировав налоговые декларации, можно сказать о том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2006 год по итогам налогового периода составила 33277 рубля.

За 2007 год сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода составила 37302 рубля, что на 4025 рубля больше по сравнению с прошлым годом.

Такое увеличение уплаченного налога в 2007 году вызвано тем, что в этом году были приобретены новые транспортные средства. Если в 2006 году в организации имелось 62 вида транспортного средства, то в 2007 году количество транспортных средств составило 74 вида.

Налоговая декларация по транспортному налогу в 2006 году была представлена в налоговые органы 6 июля 2006 года, а в 2007 году 14 июля 2007 года.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что и за 2006 и за 2007 годы налоговые декларации представлялись в налоговые органы в установленные сроки, то есть до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Анализируя налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2006 и 2007 годы ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский (Приложение 7) следует отметить, что среднегодовая стоимость имущества за налоговый период в 2006 году составила 24126028 рублей.

Сумма авансового платежа составила 132693 рубля и таким образом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода составила 132693 рубля.

За 2007 год среднегодовая стоимость имущества за налоговый период составила 28258538 рублей, сумма авансового платежа составила 155422 рубля, и в конечном итоге сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода составила 155422 рубля, что на 22729 рублей больше по сравнению с прошлым годом, так как ставка налога осталась прежней 2,2 %, а изменилась среднегодовая стоимость имущества. Это означает, что в организации появилось новое имущество.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций была представлена в налоговые органы 24 октября 2006 года, а в 2007 году 22 октября 2007 года. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что за 2006 и 2007 годы налоговые декларации представлялись в налоговые органы в установленные сроки.

Следующий, уплачиваемый налог – земельный (Приложение 8). По данным платежам из налоговых деклараций, можно сказать о том, что за 2006 год сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет составила 71227 рублей, при этом налоговая база 43696915 рублей, а налоговая ставка 0,3%.

За 2007 год сумма авансового платежа по налогу увеличилась на 10418 рублей и составила 81645 рублей, при этом налоговая база – 36286513 рубля, налоговая ставка 0,3 %.

Такое увеличение суммы уплаченного налога в 2007 году вызвано тем, что в этом году увеличилась площадь земель, составляющих 7995,1 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 7995,1 га, из них пашни 7177 га, сенокосов 818 га. Так как основное производственное направление организации – зерново-свекловичное.

Налоговые декларации по земельному налогу представлены вовремя, то есть не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Наглядную динамику начисления и уплаты региональных и местных налогов за 2006 и 2007 годы можно представить в виде рисунка 3.1.

Рис. 3.1. Динамика начисления и уплаты региональных и местных налогов в 2006 и 2007 г.

Следует отметить, что ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 14 от 28 марта 2008 года, где специалистом отдела камеральных проверок № 1 Ольшанской Аллой Петровной при осуществлении мероприятий налогового контроля ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский выявлено, что организация не исполнила свою обязанность по представлению в налоговый орган сведений о среднесписочной численности за 2007 год. Согласно пункта 3 статьи 80 Налогового Кодекса России сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20 числа месяца следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Организация представила указанные сведения 6 февраля 2008 года, регистрационный номер 3971586, тем самым нарушила п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового Кодекса России непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ. (Приложение 12).

Но ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский предложено уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций, указанных в п.1 настоящего решения.

Согласно ст. 101 п. 9 Налогового Кодекса России настоящее решение вступает в силу по истечение 10 рабочих дней со дня его вручения лицу, в отношении которого оно вынесено и может быть обжаловано до момента вступления в силу путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области руководителю Управления Панкратову Игорю Николаевичу по адресу: 308000 г. Белгород, ул.Преображенская, 61.

Апелляционная жалоба подается в Межрайонную инспекцию ФНС РФ № 1 по Белгородской области – 309850, Белгородская область, г. Алексеевка, ул. Урицкого, 33 который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в течение одного года с момента ее вынесения путем подачи письменной жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области руководителю Управления Панкратову И.Н. по адресу: 308000, г.Белгород, ул. Преображенская, 61.

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Рыночные отношения предъявляют более серьезные требования к разработке финансовой и в том числе, налоговой политики предприятия, находящейся в основе процесса управления налоговыми платежами.

Она должна стимулировать рост хозяйствующего субъекта. Налоговую политику можно свести к таким элементам, как:

- определение и поставки основных целей, вытекающих из общих целей развития хозяйствующего субъекта, их конкретизация до уровня перспективных и текущих задач (В том случае можно говорить о налоговой стратегии и налоговой тактике);

- разработка методов налогового учета объектов налогообложения, налоговой базы по ним;

- подбор, расстановка и обучение кадров, которые будут реализовывать цели.

Формирование налоговой политики при нахождении хозяйствующего субъекта на обычном режиме налогообложения осуществляется во взаимосвязи с разработкой амортизационной политики, политики резервирования финансовых ресурсов.

Амортизационная политика выступает в качестве важнейшего рычага воздействия на инвестиции, его воздействие проявляется в двух аспектах:

1. амортизация представляет собой одну из форм финансового регулирования для последующего восстановления основных фондов. По существу, это часть доходов, отложенных для инвестиционных целей;

2. амортизация оказывает влияние на величину налоговых платежей.

В связи с вышеизложенным, можно отметить двойственный характер влияния амортизации на формирование собственных ресурсов для инвестиционных целей: через величину и сроки формирования амортизационного фонда, через степень налога на имущество, транспортного налога, способствующих росту нераспределенной прибыли, обеспечивающих рост оборотных, так и основных средств.

В любом государстве амортизационная политика является элементом управления экономикой. Мероприятия по созданию эффективной амортизационной политики могут быть реализованы в сфере налогового законодательства, основными направлениями которого являются упрощение системы налогообложения и экономической обстановки норм законодательства.

Проведенный анализ действующего законодательства позволяет утверждать, что нормы налогового и бухгалтерского законодательства сегодня далеки от совершенства и не представляют возможности использовать амортизацию в качестве рычага управления налогообложения. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и такт далее играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформ налогообложения.

Для успешного реформирования налоговой системы ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский можно предложить проведение следующих мероприятий:

1. Сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящихся не только в разных экономических условиях, но с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения.

2. Необходимо устранение пробелов в законодательстве, которые позволят целым слоям и категориям населения успешно избегать всякого налогообложения.

3. Законодательству ликвидировать многочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов и сроков, так и по категориям налогоплательщиков.

4. Провести комплекс мероприятий организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, за счет включения в налоговое законодательство механизмов должностных лиц налогового контроля.

Так же можно предложить много других мероприятий для усовершенствования системы налогообложения Российской Федерации. Но для начала необходимо переориентирование системы налогообложения на приоритет интересов развития экономики, дополнительными мерами по организационно-методическому совершенствованию деятельности самих налоговых органов, что позволит повысить эффективность налогового регулирования, росту накопления и притоку инвестиций в производственный сектор.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги представляют собой обязательный «встроенный» элемент современных экономических отношений.

В зависимости от направления и способа использования государством собираемых налоговых доходов налоги могут выступать в виде платы за обеспечение законности и поддержание правопорядка (содержание суда, милиции, исправительных учреждений); оплаты услуг государственных учреждений в сфере образования, здравоохранения, культуры; взносов на страхование (поддержание системы обязательного медицинского и пенсионного страхования, страхования от несчастных случаев, от безработицы и т.д.); оплаты услуг по развитию и содержанию объектов общегосударственного значения (дороги, системы связи, водоснабжения и др.); финансирования совместных расходов на защиту от внешних угроз (содержание дипломатических органов, вооруженных сил, пограничной службы); платы за поддержание внешней конкурентоспособности национальной экономической системы (финансирование перспективных научных разработок, предоставление льготных кредитов и государственных гарантий экспортерам).

Существование общего экономического пространства в пределах территории РФ, где свободно перемещаются товары, работы, услуги, рабочая сила, предполагает общность налогового режима, устанавливаемого как федеральными актами, так и актами субъектов РФ,

В данной дипломной работе изложены основные теоретические понятия о транспортном налоге, налоге на имущество организаций и земельном налоге такие как:

- налогоплательщики;

- объект налогообложения;

- налоговый период;

- отчетный период;

- налоговые ставки, налоговая база, льготы, сроки уплаты и представления налоговых деклараций.

Практическое применение уплаты региональных и местных налогов было рассмотрено на примере ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский, который находится на общем режиме налогообложения. На основании налоговых деклараций ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский по данным налогам за 2006 и 2007 годы был произведен анализ метода исчисления налогов за соответствующие периоды. Перечисление налоговых платежей данное предприятие производит регулярно, даже порой в большем объеме, чем следовало по итогам налоговых деклараций.

Таким образом, исходя из этого сумма исчисленного транспортного налога в 2007 году составила 37302 рубля, что на 4025 рублей больше по сравнению с прошлым годом.

А по налогу на имущество организаций сумма составила 155422 рубля, тем самым увеличилась на 22729 рубля.

По земельному налогу сумма увеличилась на 10418 рублей и составила в 2007 году 81645 рублей.

В дипломной работе мной была выявлена сущность налогового управления на предприятии и его нацеленность, разработать направления его совершенствования, обосновать правильность нахождения предприятия на общем режиме налогообложения.

При написании дипломной работы была достигнута главная цель – были исследованы региональные и местные налоги на примере ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский.

Исходя из поставленной цели были решены вытекающие из нее задачи: рассмотрены актуальные вопросы совершенствования налоговых отношений, охарактеризованы налоги, уплачиваемые исследуемым предприятием; изучен порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов в ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский, проанализированы обязанности по уплате региональных и местных налогов исследуемым предприятием, выявлены пути совершенствования налогообложения в ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ: официальный текст, действующая редакция. -М.: Издательство «Экзамен», 2008 г.

2.Закон Белгородской области о транспортном налоге от 28.11.2002 г. № 54.

3. Приказ МНС РФ от 18.03.2003 № БГ -3-21/125 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению РФ ".

4 Приказ МНС РФ от 09.04.2003г. № БГ-3-21/177 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации ".

5. Письмо МНС РФ от 06.11.2002г. №НА -6-21/1704 "О транспортном налоге".

6. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. - Харьков 1870.- С.25

7. Аронов А.В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономисте, 2004. - 560 с- (Institutiones). Иловайский С.И. Учебник финансового права. - Одесса, 1904. С с.148

8. Маркс К., Энгельс Ф. Собрание сочинений. – М.: Госполитиздат, 1955-Т.4.- С.309.

9. Мордухович А.Г. Практика экономического налогообложения 200 вопросов и ответов.- 6 – е изд., доп. и измен. - М.: "Книжный мир", 2008. – 724 с.

10. "Налоги и налогообложение" Под редакцией Г.Б. Поляка, издательство: "Юнити" Москва - 2003 г.

11. Налоги и налогообложение. Под редакцией М.В. Романовского издательство М: Питер. 2003 г

12. «Налоги и налогообложение». Под редакцией О.А. Кубалгалеева, издательство: «Главбух», Москва, 2003г.

13. Налоги; Учебное пособие . - 5-е изд., перераб. и доп./ Под. ред. Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2006. - 656с.

14. Налоговые проверки/А.В. Ройбу. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 336с.

15. Основы современной экономики. Под редакцией Козырева В.М, М: Финансы и статистика, 2004 г.

16. Петрунин В.В. налоги, сборы и платежи за пользование природными ресурсами в 2007 году: комментарии//Журнальное издание "Библиотечка "Российской газеты" № 4, 2007. - С. 3 – 4,11.

17. Полежаева Л.В. Изменения, внесенные в порядок налогообложения прибыли и действующие в 2008 году//Налоговый вестник, 2008. - № 5. – С.12.

18. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов - М.: Издательство "Норма-Инфра", 2000.

19. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 799 с.

20. Сатарова Н.А. Налоговое правонарушение как основание принуждения в налоговом праве. – Ж. «Современное право», № 11, 2005. - С.10.

21. Сердюков А. Э., Вылкова Е. С, Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2005. - 752 с: ил. - (Серия «Учебник для вузов»).

22. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народа. Сочинение – С.Пб.: Типография И.И.Глазунова и Б. Мещанского, 1908 – Т.1с.174, Т.3. – С. 185-187

23. Селисман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. – 8-е изд., стер.– М.: Финансы, 2008. - С.67.

24. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов//Антология экономической классики. Предисловие И.А. Столярова – М.: «Ключ», 1993. – С. 123.

25. Соколов А.А. Теория налогов – М.: Налоги, 1928. – С.11

26.Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие средних профессиональных учебных заведений. - М.: Издательский центр "Академия", 2002г.

27. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. – М.: Наследие, 2007. - С.18.

28. Тарасов В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КИОРУС, 2004. – 288с.

29. Учебное пособие для вузов/Под ред. Профессора Г.Б. Поляха, проф. А.И. Романова. – М.: Юнитидана, 2003. – 399с.