Диплом Принципы и ограничения налогового планирования

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-24

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 25.11.2024

Содержание

Введение

1. Налоговая оптимизация как элемент финансовой политики предприятий

1.1 Финансовая политика предприятий

1.2 Содержание налоговой оптимизации предприятий

2. Оценка налоговой политики ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007-2009 гг

2.1 Финансово-экономический анализ деятельности предприятия

2.2 Анализ применяемых методов налоговой оптимизации на предприятии

2.3 Анализ налоговых платежей предприятия

2.4 Анализ влияния налоговых платежей на финансовый результат предприятия

3. Механизм снижения налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг»

3.1 Мероприятия по налоговой оптимизации деятельности предприятия

3.2 Оценка эффективности мероприятий по налоговой оптимизации деятельности предприятия

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Объектом исследования данной дипломной работы является ЗАО «Митаз-Холдинг», одна из крупнейших управляющих компаний в городе Орске Оренбургской области.

Предметом исследования являются налоговые платежи предприятия.

Целью дипломной работы является налоговая оптимизация как элемент финансовой политики предприятий.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия занимает ведущее место в воспроизводственном процессе и формировании в будущем собственных денежных средств исходя из прошлого опыта.

Переход к рыночной экономике вызвал серьезные изменения всей хозяйственной жизни предприятия. Условия хозяйствования претерпели существенные преобразования, которые выразились в либерализации экономики, изменении форм собственности, проведении широкомасштабной приватизации, изменении условий государственного регулирования, введении системы налогообложения предприятий. В связи с этим предприятия стали полностью самостоятельными и свободными в принятии решений в области коммерческой деятельности. Но «десятилетие свободы» принесло большинству российских предприятий отрицательные результаты.

В Российской Федерации хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми незапрещенными законом способами.

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому налоговая оптимизация как вид деятельности на предприятии все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Актуальность исследуемой темы дипломной работы заключается в том, что оценка налоговой оптимизации предприятия является одним из главных элементов, на котором строится разработка финансовой политики предприятия. Чтобы достичь поставленной цели, в настоящей дипломной работе были рассмотрены наиболее важные моменты и направления оценки финансового состояния в результате налогообложения, как теоретически, так и практически.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений и списка использованной литературы. В первой главе рассматривается налоговая оптимизация финансовой политики предприятия, во второй главе проводится финансово-экономический анализ деятельности предприятия и в третий главе рассматривается механизм снижения налоговых платежей.

Оценка налоговой политики предприятия в дипломной работе проводился с помощью совокупности методов исследования: сравнение позволило сравнивать финансовые показатели отчетного года с показателями за предыдущий период; финансовые коэффициенты выражали отношения одних абсолютных финансовых показателей к другим; факторный анализ, позволил определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.

1. Налоговая оптимизация как элемент финансовой политики предприятий

1.1 Финансовая политика предприятий

Целью разработки финансовой политики предприятия является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей его деятельности.

Предприятия в условиях высокой инфляции и существующей налоговой политики государства могут иметь различные интересы в вопросах формирования и использования прибыли, выплаты дивидендов, регулирования издержек производства, увеличения имущества и объемов продаж (выручки от реализации).

Однако все эти аспекты деятельности предприятия, отраженные в финансовом, налоговом и управленческом типах учета, поддаются управлению с помощью методов, наработанных мировой практикой, совокупность которых и составляет систему управления финансами.

Известно, что в сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна реактивная форма управления финансами, т.е. принятие управленческих решений как реакции на текущие проблемы, или так называемое «латание дыр». Такая форма управления порождает ряд противоречий: между интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного производства и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т.д.

Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты деятельности любого предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (в первую очередь инвесторов, кредиторов, акционеров, потребителей и производителей), так и внутренних (руководителей предприятия, работников административно-управленческих структурных подразделений, работников производственных подразделений).При проведении реформы предприятия стратегическими задачами разработки финансовой политики предприятия являются:

- максимизация прибыли предприятия;

- оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;

- достижение прозрачности финансово-экономического состояния предприятий для собственников (участников, учредителей), инвесторов, кредиторов;

- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

- создание эффективного механизма управления предприятием;

- использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

В рамках этих задач рекомендуется выполнить следующие мероприятия по ряду направлений в области управления финансами:

- проведение рыночной оценки активов;

- проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;

- разработка мер по снижению неденежных форм расчетов;

- проведение анализа положения предприятия на рынке и выработка стратегии развития предприятия;

- проведение инвентаризации имущества и осуществление реструктуризации имущественного комплекса предприятия.

Следует отметить тот факт, что при разборке эффективной системы управления финансами постоянно возникает основная проблема совмещения интересов развития предприятия, наличия достаточного уровня денежных средств для проведения указанного развития и сохранения высокой платежеспособности предприятия.

К основным направлениям разработки финансовой политики предприятия относятся:

- анализ финансово-экономического состояния предприятия;

- разработка учетной и налоговой политики;

- выработка кредитной политики предприятия;

- управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

- управление издержками, включая выбор амортизационной политики.

Значение анализа финансово-экономического состояния предприятия трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка финансовой политики предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ осуществляется перед составлением бухгалтерской и финансовой отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса, а также для составления пояснительной записки к годовому отчету. На основе данных итогового анализа финансово-экономического состояния осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики предприятия, и от того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений. Качество самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных бухгалтерской отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение в области финансовой политики (15,С.544)

Следует постоянно повышать квалификацию работников, ответственных за принятие управленческих решений как в области финансового планирования и формирования бюджетов предприятия и его структурных подразделений, так и в других областях деятельности предприятия. При этом основное внимание следует уделить не столько методам финансового анализа, сколько способам анализа его результатов и методам выработки управленческого решения.

Информационной базой для расчетов по определению вышеупомянутых групп затрат и разработке амортизационной политики является бухгалтерские группировочные ведомости по учету затрат, журналы-ордера, отчеты структурных подразделений.

Анализ финансового состояния предприятия желательно проводить ежеквартально. В результате финансового анализа необходимо определять и анализировать прогнозные значения прибыли и убытков, разрабатывать прогноз движения наличных средств. Затем целесообразно составлять прогноз баланса активов и пассивов по форме балансового отчета, который является хорошей проверкой прогноза прибыли, убытков и движения наличных средств. По данным этих прогнозов следует рассчитывать финансовые коэффициенты, которые позволяют оценить платежеспособность, финансовое положение, финансовую стабильность и устойчивость.

Учетная политика

Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета обязательного для всех предприятий в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

На основании проведенного анализа финансово-экономического состояния необходимо просчитать варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда ключевых финансово – экономических показателей. При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д. Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования новых производств и участков, технологических схем и создания новых структур.

Налоговая политика. В целях повышения ликвидности бухгалтерского баланса и уровня платежеспособности предприятия целесообразна разработка вариантов налоговых схем. Наибольший эффект разработки налоговых схем можно получить при планировании новых технологических схем и создании новых структур, т.е. фактически нужно рассчитать несколько вариантов налоговых планов.

Кредитная политика. В целях выработки кредитной политики предприятия рекомендуется провести анализ структуры пассива баланса и уровень соотношения собственных и заемных средств. На основании этих данных предприятие решает вопрос о достаточности собственных оборотных средств либо об их недостатке. В последнем случае принимается решение о привлечении заемных средств, просчитывается эффективность различных вариантов. В отдельных случаях предприятию целесообразно брать кредиты и при достаточности собственных средств, так как рентабельность собственного капитала повышается в результате того, что эффект от вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка. Принимая решение о привлечении заемных средств, предприятию целесообразно составить план их возврата, рассчитать за период кредита процентную ставку и определить суммы процентов по данному кредитному договору, а также источники их выплаты с учетом порядка и условий налогообложения прибыли. Следует также учитывать порядок налогообложения курсовых разниц в том случае, если кредит взят в валюте. Предприятию может быть выгодно взять вексельный кредит, при этом следует сравнить процентные ставки по векселю и кредиту. Финансовым службам рекомендуется учитывать все возможные выгоды и затраты по привлечению финансовых ресурсов как через систему кредитования, так и через инструменты рынка ценных бумаг, а также разработать схему обеспечения их погашения с учетом всех возможных источников получения предприятием средств. Финансовой службе предприятия рекомендуется: рассчитать потребность в заемных средствах (при ее отсутствии - возможную выгоду от их привлечения); правильно выбрать кредитную организацию (учитывая наличие лицензии, размер процентной ставки, способы ее расчета - сложным процентом или простым процентом, сроки погашения, формы выдачи, репутацию на рынке ценных бумаг и т.д.); составить план погашения заемных средств и расчет процентной суммы с учетом особенностей налогообложения прибыли.(41,С29-32)

Управление оборотными средствами (денежными средствами, рыночными ценными бумагами), дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью, начислениями и другими средствами краткосрочного финансирования (кроме производственных запасов), а также решение вопросов по этим проблемам требует значительного количества времени, и на этом направлении наиболее ярко проявляется основная проблема управления финансами: выбор между рентабельностью и вероятностью неплатежеспособности (стоимость активов предприятия становится меньше его кредиторской задолженности). Финансовой службе предприятия целесообразно постоянно контролировать очередность сроков финансирования активов, выбирая один из нескольких существующих на практике способов: хеджирование (компенсация активов обязательствами при равном сроке погашения); финансирование по краткосрочным ссудам; финансирование по долгосрочным ссудам; финансирование преимущественно по долгосрочным ссудам (консервативная политика); финансирование преимущественно по краткосрочным ссудам (агрессивная политика). В настоящих условиях предприятие может поддерживать обеспеченность взятых ссуд следующими методами: увеличение доли ликвидных активов; удлинение сроков, на которые выдаются ссуды предприятию. Однако следует учесть, что эти методы ведут к снижению прибыльности: в первом - путем вложения средств в малоприбыльные активы; во втором - посредством возможности выплаты процентов по ссуде в период наличия собственных средств. Кроме того, может быть применен метод финансирования за счет откладывания выплат по обязательствам, однако существуют пределы, установленные законодательством, до которых предприятие может относить сроки платежей. В результате анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности с учетом их нормативных значений рекомендуется провести следующие мероприятия: принятие решения о замене неденежных форм расчетов или, по крайней мере, об установлении их оптимального критического уровня на основе анализа эффективности вексельных расчетов или операций по переуступке прав требования долга; составление программы по ликвидации задолженности по выплате заработной платы (при наличии такой задолженности); рассмотрение возможности реструктуризации задолженности по платежам в федеральный бюджет и внебюджетные государственные фонды.

Управление издержками и выбор амортизационной политики. В целях управления издержками и выбора амортизационной политики рекомендуется использовать данные финансово - экономического анализа, которые дают первоначальное представление об уровне издержек предприятия, а также уровне рентабельности. При разработке учетной политики предприятия рекомендуется выбрать такие методы калькулирования себестоимости, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доле коммерческих расходов. Экономическим службам целесообразно периодически проводить анализ структуры издержек производства, производя сравнение с различного рода базовыми данными и изучая природу отклонений от них. При разработке учетной политики службам, осуществляющим планирование деятельности предприятия, совместно с бухгалтерией следует правильно выбрать базу для распределения косвенных расходов между объектами калькулирования либо выбрать метод отнесения косвенных расходов на себестоимость реализованной продукции. В целях создания предпосылок для эффективной аналитической работы и повышения качества принимаемых финансово - экономических решений необходимо четко определить и организовать раздельный управленческий учет затрат по следующим группам:

- переменные затраты, которые возрастают либо уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы;

- постоянные затраты, изменение которых не связано непосредственно с изменением объемов производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, затраты на содержание аппарата управления, административные расходы и др.;

- смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной части. К таким затратам относятся, например, затраты на текущий ремонт оборудования, почтовые и телеграфные расходы и др.

Следует учесть, что на ряде предприятий провести определенную границу между переменными и постоянными затратами достаточно сложно. Например, в затратах на электроэнергию может быть как переменная составляющая, непосредственно зависящая от объемов производства, так и постоянная связанная, например, с освещением помещений, работой охранных систем, компьютерных сетей и т.п. Во всех случаях руководству предприятия целесообразно стремиться к такой организации учета, при которой вся совокупность затрат четко разделена по названным группам. В случае решения этой проблемы на предприятии возникнут условия для проведения углубленного операционного анализа (анализ безубыточности, текущий функционально - стоимостный анализ и функционально - стоимостный анализ на будущие периоды).

Большую роль при формировании финансовой политики предприятия играет выбор амортизационной политики. Предприятие может применить метод ускоренной амортизации, увеличивая тем самым издержки, произвести переоценку основных средств с учетом рыночной стоимости либо по рекомендуемым коэффициентам, что опять повлияет на издержки производства, на сумму налога на имущество, а, следовательно, на уровень внереализационных расходов. Кроме того, сумма амортизации влияет и на налогооблагаемую прибыль предприятия. Информационной базой для расчетов по определению вышеупомянутых групп затрат и разработки амортизационной политики являются бухгалтерские группировочные ведомости по учету затрат, журналы - ордера, отчеты цехов и структурных подразделений.

Дивидендная политика. Проблемами, решение которых обуславливает необходимость выработки дивидендной политики, являются следующие: с одной стороны, выплата дивидендов должна обеспечить защиту интересов собственника и создать предпосылки для роста курсовой цены акций, и в этом смысле их максимизация является положительной тенденцией; с другой стороны, максимизация выплаты дивидендов сокращает долю прибыли, реинвестируемой в развитие производства. При формировании дивидендной политики необходимо учитывать, что классическая формула: «курс акций прямо пропорционален дивиденду и обратно пропорционален процентной ставке по альтернативным вложениям» применима на практике далеко не во всех случаях. Инвесторы могут высоко оценить стоимость акций предприятия даже и без выплаты дивидендов, если они хорошо информированы о его программах развития, причинах невыплаты или сокращения выплаты дивидендов и направлениях реинвестирования прибыли. Принятие решения о выплате дивидендов и их размерах в значительной мере определяется стадией жизненного цикла предприятия. Например, если руководство предприятия предполагает осуществить серьезную программу реконструкции и для ее реализации намечает осуществить дополнительную эмиссию акций, то такой эмиссии должен предшествовать достаточно долгий период устойчиво высоких выплат дивидендов, что приведет к существенному повышению курса акций и, соответственно, к увеличению суммы заемных средств.(35,С55-61)

1.2 Содержание налоговой оптимизации предприятий

Налоговая оптимизация в общем смысле — это реализация налогоплательщиком своего права использовать все возможные средства для уменьшения, возложенного на него государством налогового бремени.

Принципы оптимизации (рисунок 1.1) определяют характер и содержание плановой деятельности экономической организации.

Основополагающий принцип — принцип законности, предполагающий неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при определении налоговых обязательств предприятия, при исчислении и уплате налогов. Налоговая оптимизация исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов (осуществление деятельности без регистрации, сокрытие доходов, незаконное применение льгот, подтасовка бухгалтерской и налоговой отчетности, непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налогов, задержка платежей и т. д.). Ни один из незаконных способов минимизации налоговых обязательств не может быть использован предприятием, которое заботится своей деловой репутации и имени. С другой стороны, налоговую оптимизацию нельзя сводить к поиску пробелов в законодательстве, позволяющих уменьшить сумму налогов. Речь идет о перспективной, сознательной деятельности, единой стратегической системе.

Принцип законности является, по сути, определяющим фактором, позволяющим абстрагировать понятие налоговой оптимизации от понятий «избежания налогов», «ухода от налогов», «уклонения от налогов» и прочих незаконных или полузаконных методов.

Реализация этого принципа включает в себя:

- определение величины налоговых платежей в соответствии с реальным результатами хозяйственной деятельности;

- разработку и применение схем и способов снижения налоговых обязательств только на законных основаниях;

- осуществление налоговых платежей и представление необходимой для начисления налогов документации в строго определенные законом сроки.

Рисунок 1.1. Принципы налоговой оптимизации

Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. При этом следует отметить, что согласно ст. 114 НК РФ во время наложения налоговых санкций применяется принцип сложения (в отличие от уголовного законодательства), то есть при совершении нескольких налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Кроме налоговой ответственности, субъектом которой является только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрена также административная и уголовная ответственность, возлагаемая на должностных лиц.(20,С176)

Второй принцип налоговой оптимизации — принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика не может быть неизменной и должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений, происходящих в действующем законодательстве, и, прежде всего в системе налогообложения (появлением новых видов налогов, сборов, пошлин; изменением ставок налогообложения; предоставлением предприятиям новых налоговых льгот или отменой действующих и т. п.). Причем корректироваться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а также (в отдельных случаях) и направления хозяйственной деятельности фирмы. Насколько быстро предприятие сможет отреагировать на новые условия, адаптировать собственную политику к государственной, настолько ощутимее будет экономический эффект. Поэтому принцип оперативности тесно связан с прогнозированием будущих правовых и налоговых нововведений.

Без контроля над процессом законотворчества в стране и отражения его результатов в стратегических и текущих планах предприятие вряд ли сможет управлять собственными финансами. В этой связи хозяйствующему субъекту необходимо учитывать такой фактор, как налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике страны, введением новых форм обложения, изменением ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот и т. д. Налоговые риски можно разделить на непредсказуемые, которые зачастую связаны с политическими причинами, и предсказуемые, которые можно предусмотреть, зная тенденции в налоговой теории и налоговой политике.

Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней среды, но и представлений предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным.

Третий важный принцип налоговой оптимизации - принцип оптимальности. Смысл его заключается в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговая оптимизация — не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач. Поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности, — вот один из главных элементов налоговой оптимизации. Если цель деятельности любого коммерческого предприятия — извлечение прибыли, то сведение этой прибыли до минимума только ради того, чтобы государство получило как можно меньше налогов, лишает смысла существование такого предприятия.

Принцип оптимальности предполагает также определение предприятием целесообразности внедрения того или иного нового метода с точки зрения его «цены», то есть стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект. Необходимо также принимать во внимание тот момент, что в связи с неоднозначностью толкования различных нормативны актов налоговые и другие контролирующие органы очень часто используют в практике проверок свое мнение, не всегда четко соответствующее букве закона. Тем не менее, налогоплательщики обязаны с ним считаться как с реально существующим фактом и учитывать при оптимизации. Но учитывать - значит не прямо следовать мнению, не подкрепленному нормами права, а оценивать возможные последствия при спорах в различных налоговых и судебных инстанциях. Пока в налоговом праве действовал принцип «презумпции облагаемости», налогоплательщик был обязан сам доказывать свою правоту. С 1 января 1999 г. «презумпция облагаемости» в налоговом праве сменилась на «презумпцию невиновности». Статьей 108 НК РФ обязанность по доказыванию обязательств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы. Однако поскольку пока не известно, как задекларированное право будет реализовываться на практике, все возможные правовые последствия принимаемых предприятием решений должны быть просчитаны.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: налоговая оптимизация как система только тогда имеет место, когда соблюдаются все три перечисленные выше принципа. Без строгого следования принципу законности все действия предприятия по снижению своего налогового бремени превращаются в уклонение от налогов, что подлежит финансовому, административному или уголовному наказанию. Без оперативности планирование становится одномоментным, разовым мероприятием без перспективы и развития. И, наконец, без соблюдения принципа оптимальности цель существования самого предприятия теряет смысл. Методика налоговой оптимизации, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но основные принципы должны быть едины для всех.

Налоговая оптимизация, как и оптимизация вообще в микроэкономике, имеет свои ограничения. Прежде всего, это — неопределенность внешней среды. Любая экономическая организация, будь то западная фирма или российское предприятие, в своей деятельности неизбежно сталкивается с неопределенностью. Фирмы не обладают достаточными (полными) данными о своем настоящем и будущем, они не в состоянии предугадать все изменения, которые могут произойти в рыночной среде. Оптимизация и является одним из способов «прояснения» внутренних и внешних условий деятельности. Иными словами, оптимизация — это инструмент преодоления неопределенности: там, где есть оптимизация, неопределенность в большей или меньшей степени сокращается.

Вторая причина — это величина издержек, затрачиваемых на организацию, внедрение и осуществление системы оптимизации. Для эффективной деятельности по оптимизации необходимы дополнительные затраты, связанные с проведением исследований, формированием соответствующего подразделения, привлечением персонала. Причем персонала высококвалифицированного (а значит и высокооплачиваемого), так как работа по снижению налогового бремени требует серьезных базовых экономических, юридических (особенно в области налогового права) знаний, а также практического опыта деятельности в финансовой, бухгалтерской, налоговой областях. Можно сформулировать следующее правило: любые дополнительные средства должны быть затрачены только в том случае, если они создадут дополнительный положительный эффект.

И, наконец, масштабы деятельности фирмы ограничивают или, наоборот, расширяют возможности оптимизации в организации вообще и налоговой оптимизации в частности. Преимущества принадлежат крупным фирмам, которые обладают необходимым потенциалом для предвидения своего будущего.

Кроме того, крупные фирмы со сложной структурой, имеющие дочерние предприятия, структурные подразделения с различными направлениями и видами деятельности, значительно в большей степени нуждаются во внедрении методов налоговой оптимизации, нежели средние и мелкие организации.

Небольшим организациям сложно проводить широкомасштабную работу по оптимизации, но они могут использовать некоторые формы и методы налоговой оптимизации, особенно оперативного, или применять уже готовые модели. У небольшой фирмы есть свои преимущества в организации налоговой оптимизации: ее внутренняя среда более проста, а потому более предсказуема.

Все вышеперечисленные ограничения свойственны рассматриваемому виду оптимизации так же, как и любому другому. В качестве специфической особенности налоговой оптимизации следует отметить, что принципы и условия налогообложения хозяйствующего субъекта определяются и регламентируются государством. Это ограничивает возможности организаций-налогоплательщиков для регулирования уровня своей налоговой нагрузки.

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить стратегическую и оперативную налоговая оптимизацию.

Стратегическая налоговая оптимизация представляет механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия своего функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

Все принципиальные для организации моменты (цели и задачи, сферы производства и обращения, направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, структура и степень ее сложности, место расположения и т. д.) напрямую связаны с налогообложением. От того, как будет организовано предприятие, какие формы и направления своей деятельности оно выберет, существенно зависит уровень его налогообложения, а значит формирование финансовых результатов и перспективы дальнейшего развития. Стратегическая налоговая оптимизация характеризует основные направления и принципы налоговой политики хозяйствующего субъекта и носит длительный характер.

Оперативную налоговую оптимизацию можно определить как совокупность действий по оптимизации, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки.

Элементы стратегической и оперативной налоговой оптимизации организации представлены на рисунке 1.2.

Практика работы российских организаций показала эффективность составления информационной налоговой базы конкретного хозяйствующего субъекта, которая включает полный перечень платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды по видам деятельности, систему льгот, ставки, источники начисления налогов, сроки уплаты и т. д.

Таким образом, именно на этапе стратегической оптимизации целесообразно сформировать так называемое «налоговое поле» организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и все другие элементы налоговой оптимизации.

Выделяют три этапа функционирования организации, когда применение методов стратегической оптимизации наиболее эффективно и целесообразно (рисунок 1.3).

Наиболее широкие возможности открываются на этапе создания организации, когда производится оценка альтернативных вариантов функционирования новой хозяйствующей единицы с точки зрения наступления налоговых последствий выбора вида деятельности, структуры и других основополагающих моментов, определяется оптимальный вариант и составляется исходная информационная налоговая база.

Главной задачей стратегической налоговой оптимизации при этомявляется определение наиболее эффективных с позиции налогообложении условий предпринимательской деятельности образовавшейся организации.

Большое влияние стратегическая налоговая оптимизация может оказать на решения хозяйствующего субъекта при кардинальных изменениях условий его функционирования (при смене собственников, реорганизации, слиянии, расширении, переориентации на другие виды деятельности и т. д.). В ходе оптимизации проводится анализ вводимых изменений, оценка их эффективности с точки зрения налогообложения и определяются наиболее рациональные пути их осуществления.

И в процессе текущей деятельности организации внедрение элемента стратегической налоговой оптимизации имеет место. Оно заключается в проведении анализа уже существующих условий функционирования организации и составлении информационной налоговой базы, формировании «налогового поля» для осуществления оперативной налоговой оптимизации. Таким образом, элементы стратегической налоговой оптимизации необходимо применять на любом этапе существования хозяйствующей единицы.

Оперативная налоговая оптимизация осуществляется по двум основным направлениям. Первое — это расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенным по тем или иным признакам и составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых платежей.

Для воздействия на налогооблагаемые базы и управления ими налоги необходимо дифференцировать и сгруппировать по каким-либо признакам.

Рисунок 1.2 Этапы и направления налоговой оптимизации

Рисунок 1.3 Этапы стратегической налоговой оптимизации

На практике чаще всего их группируют по источникам уплаты, однако автору представляется более действенным метод дифференциации налогов по одинаковой или сходной облагаемой базе, принимаемой за основу. Это значительно упрощает процедуру расчетов по оптимизации, а значит, и процесс анализа и управления. Следуя этому принципу, можно составить несколько налоговых групп. Основными базами, принимаемыми за отправную точку расчетов, являются: объем выручки от реализованной продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или отдельной его части), прибыль. Внутри группы определение налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу происходит по принципу «от простого — к сложному», а между группами фиксируются прямые и косвенные связи друг с другом. Производится анализ состава облагаемых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения, и размеров налогов.

Далее устанавливаются и фиксируются связи между налогооблагаемыми базами и группами налогов; связи, при которых величина одной базы или налога оказывает непосредственное влияние на другую базу или налог.

Например, объем выручки, и фонд заработной платы напрямую влияют на величину прибыли предприятия. Налог на пользователей автодорог или взносы в социальные фонды как составные части затрат на производство продукции влияют на размер прибыли, и соответственно, на сумму налога на прибыль. Это взаимовлияние налогов и облагаемых баз необходимо оценить, то есть определить, на какую величину изменяется каждый налог при увеличении (или уменьшении) той или иной налогооблагаемой базы, а также — как эти изменения в итоге воздействуют на размер общей налоговой нагрузки и даму чистой прибыли предприятия.

Внутри группы анализируется состав облагаемых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения, и размеров налогов. Это направление включает в себя оценку предоставленных законодательством налоговых льгот и расчет эффективности их применения, а также определение оптимальных вариантов налогового и бухгалтерского учета.

Конкретные планы налоговых платежей составляются с учетом специфики деятельности организации. Это могут быть трех-, двух-, или одногодичные планы, которые разбиваются на более короткие периоды. Например, применительно к организациям, осуществляющим издательскую деятельность и распространяющим свои издания по подписке, целесообразно составлять полугодовые планы — в соответствии со сроками подписки. Для образовательных предприятий — планы, соответствующие по сроку учебному периоду, и т. д.

Необходимо отметить, что для расчета величин налогов на основе облагаемых баз следует применять укрупненные показатели, оказывающие определяющее или значимое влияние. Соответственно, факторы, не играющие существенную роль, нужно свести к минимуму, что значительно упростит и ускорит процесс расчета и анализа.

Вторая составная часть оперативной налоговой оптимизации представляет составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев выбора оптимального варианта. Это очень важный аспект оптимизации, зачастую недооцениваемый руководителями предприятий. Как правило, сначала принимается решение, например, о выпуске новой продукции или создании нового структурного подразделения, производятся определенные действия — юридические, производственные и прочие, осуществляются материальные вложения, и лишь потом, в момент непосредственной уплаты налогов, выясняется, какие налоги, в каком размере, куда платятся и какие могли бы быть альтернативы. Только рассмотрение всех возможных вариантов с применением метода составления компьютерных финансовых моделей, их оценка с точки зрения налоговых последствий, с учетом дисконтирования денежных потоков и выбор наиболее оптимального варианта уже на начальной стадии работы над новым проектом могут обеспечить успешное его внедрение и дальнейшее осуществление.

То же касается и текущих хозяйственных и финансовых операций. Налоговая оптимизация предполагает проведение анализа всех сделок на стадии их оформления, заключения договоров. От того, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит величина возникающих при этом налоговых обязательств. При наличии постоянных или однотипных операций необходимо разработать унифицированные формы договоров, других необходимых документов, виды типовых бухгалтерских проводок, а также регистров налогового учета. В разработке таких форм должны одновременно участвовать производственные, юридические, финансовые и бухгалтерские службы (или специалисты) организации.

Оперативная налоговая оптимизация включает также оценку последствий направления инвестиций организации, размещения его прибыли и активов и определение наиболее рациональных путей. На данном этапе необходимо учитывать: во-первых, виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным направлениям инвестиций, и, во-вторых, различные варианты налогообложения при получении доходов от вложений.

И завершающий этап налоговой оптимизации — это оценка его эффективности. Любая оптимизация бессмысленна без сравнения реально полученных результатов с ранее заданными. Здесь, прежде всего, определяют величину отклонений фактических данных от плановых, выявляют и анализируют их причины, устанавливают максимально допустимые размеры отклонений. Чтобы определить эффективность применяемых методов налоговой оптимизации, а также степень их воздействия на результативные финансовые характеристики, целесообразно разработать соответствующую систему показателей. Это могут быть как общие коэффициенты, характеризующие отношение суммы налоговых платежей к чистой прибыли или к объему реализованной продукции, так и частные - к конкретным налогам, льготам и т. д. На основании полученной информации принимаются решения о необходимости корректировки действующей системы налоговой оптимизации, об отказе от нерезультативных методов и разработке новых.

Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

2. Оценка налоговой политики ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007-2009 гг.

2.1 Финансово-экономический анализ деятельности предприятия

Закрытое акционерное общество «Митаз-Холдинг» образовано в 1997 г. Учредителями акционерного общества «Митаз-Холдинг» являются физические лица, владеющие 100 % акций.

ЗАО «Митаз-Холдинг» создано для осуществления коммерческой, торгово-закупочной деятельности и оказания посреднических услуг организациям и гражданам;

ЗАО «Митаз-Холдинг» является одним из крупных промышленных компаний Оренбургской области. За 10 лет работы компания с успехом достигает все новые и новые горизонты, тем самым, становясь прочнее и устойчивее в различных сферах деятельности. Характеристика видов деятельности ЗАО «Митаз-Холдинг» обусловлена его составляющими, т.е. предприятиями, входящими в состав холдинговой компании. В настоящее время в компанию входят более десятка предприятий:

- ООО «Охранное предприятие Митаз-1» - являющееся образующим звеном компании. Занимает устойчивое положение на рынке услуг охраны г. Орска;

- ОАО «ОЗМК» - самое крупное предприятие холдинговой компании на данный момент. Осуществляет выпуск зданий из металлоконструкций, строительных материалов, монтаж технологического оборудования;

- ООО «ЗСМ Митаз-Восток» - основной вид деятельности производство строительных материалов;

- ООО «Отдых» - предоставление услуг в сфере отдыха и туризма. Организация вечеров, торжеств, банкетов в ресторане «Восток»;

- Негосударственное образовательное предприятие «Школа частной охраны Митаз» - занимается подготовкой специалистов по охранной деятельности;

- ОАО «Издательский дом «Митаз». Осуществляет разработку и дизайн печатной продукции. Выпускает такие городские газеты как «New ведомости», «Авоська» и «Женщина +»;

- ООО «Рынок» - строительство и эксплуатация рыночного комплекса в пос. ОЗТП;

- ООО «Автотранс-М» - предоставление услуг по перевозке и экспедированию грузов как для юридических, так и для физических лиц;

- ООО «Ритуал» оказывает ритуальные услуги населению, изготавливает памятники;

- центр защиты информации «Цези» (ООО «Кречет-Митаз») ведет консультации по вопросам охраны бизнеса.

В своей деятельности Общество руководствуется Конституцией Российской Федерации, Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95г. №208 – ФЗ в редакции от 07.08.2007 г., другими законодательными и нормативными актами РФ и областных органов государственной власти. Уставной капитал Общества 10000 руб.

Миссия ЗАО «Митаз-Холдинг» заключается в создании и развитии сильной, устойчивой, мобильной, конкурентоспособной компании, заботящейся об удовлетворении потребностей общества и своих сотрудников, защите интересов собственников; в развитии и поддержании эффективной системы управления; в возрождении российского бизнеса; в максимальном развитии профессиональных, личных и творческих способностей сотрудников холдинговой компании и в удовлетворении их потребностей; в создании благоприятных условий труда и отдыха для сотрудников.

Общие цели компании: служение обществу, компании; получение справедливой прибыли; благосостояние сотрудников компании; неуклонный прогресс, завоевание доверия, уважение к сотрудникам; прогрессивность, активность, созидательность; аналитический, научный подход.;высокая производительность; прогресс технологий.

Стратегические цели компании:

- организационная эффективность; удовлетворение потребностей клиентов;

- инновации; поиск путей развития и расширения бизнесов, привлечение инвестиций; защита собственности; повышение стоимости компании; создание благоприятного имиджа.

Предприятие имеет на балансе долгосрочные финансовые вложения, которые инвестированы в организации, производящие строительную продукцию.

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг. представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика основных технико-экономических показателей ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг.

Наименование показателя	2007	2008	2009	Изменение		Темп роста, %
				2008 к 2007	2009 к 2008	2008 к 2007	2009 к 2008

Реализованная продукция в стоимостном выражении, тыс. руб.

30614

57258

84865

+26644

+27607

187,03

148,22

Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

28211

51574

73187

+23363

+21613

182,82

141,91

Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп.

92,2

90,1

86,2

-2,1

-3,9

97,92

95,67

Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.

-476

2006

4469

+2482

+2463

222,78

Среднесписочная численность работающих, чел.

131

100

+56

-31

174,67

76,34

Фонд оплаты труда работающих, тыс. руб.

695

1423

1593

+728

+170

204,75

111,95

Среднемесячная зарплата на 1 работающего, руб.

772

905

1328

+133

+423

117,23

146,74

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что за 2009 год объем реализованной продукции увеличился по сравнению с 2008 годом на 27607 тыс. руб. (с 57258 тыс. руб. до 84865 тыс. руб.). При этом темп роста составил 148,22%.

Себестоимость реализованной продукции в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 21613 тыс. руб. (с 51574 до 73187 тыс. руб.), по сравнению с 2007 годом на 44976 тыс. руб. (с 28211 до 73187 тыс. руб.). Темп их роста соответственно составил 141,91% и 182,82%.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции сократились в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 6 коп. (с 92,2 до 86,2 коп.).

Прибыль от реализованной продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 2463 тыс. руб. (с 2006 до 4469 тыс. руб.), темп роста составил 222,78 %.

Среднесписочная численность работающих в 2007 году составляла 75 человек, в 2008 году увеличилась на 56 человек (с 75 до 131 человек). Темп роста за 2008 год составил 174,67 %. Фонд оплаты труда значительно возрос в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 728 тыс. руб. (с 695 до 1423 тыс. руб.). В 2008 году произошло его увеличение на 170 тыс. руб. (с 1423 до 1593 тыс. руб.).

Среднемесячная зарплата на 1 рабочего увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 556 руб. (с 772 до 1328 руб.), темп роста составил 172,02 %.

Рассмотрим также показатели финансово-хозяйственной деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Отдых», которое является дочерним предприятием Закрытого акционерного общества «Митаз-Холдинг».

Данное предприятие отражает специфику формирования холдинговой структуры, где можно выделить два блока: производственный и сферы услуг. Последний по своим объемам можно отнести к малым предприятиям, которые имеют специфику в налогообложении своей финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Отдых» создано для предоставления услуг в сфере отдыха и туризма, организации вечеров, торжеств, банкетов в ресторане «Восток». На данном предприятии, исходя из налогового учета, можно выделить следующие центры, приносящие доход: 1) кухня базы отдыха «Вишневые горки»; 2) бар на базе отдыха «Вишневые горки»; 3) услуги, оказываемые на базе отдыха «Вишневые горки» и в ресторане «Восток»; 4) кухня ресторана «Восток»; 5) бар в ресторане «Восток».

В таблице 2.2 представлена выручка центров дохода за 2009 год.

Таблица 2.2

Выручка центров дохода ООО «Отдых» в 2009 году

Центр дохода

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

Итого за 2009 год

Кухня «ВГ»

157954,17

68250,66

308810,00

535014,83

Бар «ВГ»

68950,43

90564,35

175919,97

16344,90

351779,65

Услуги по «ВГ» и ресторану

38351,50

44072,00

7172,12

4787,00

94382,62

Кухня ресторана

28352,45

7669,00

14791,29

13511,00

64323,74

Бар ресторана

18630,30

15121,00

	26017,70	22326,50	82095,50
Всего по центрам дохода	312238,85	225677,01	532711,08	56969,40	1127596,34

Из таблицы 2.2 видно, что в 1 квартале 2009 года предприятие заработало по данным налогового учета 312238,85 рублей, в том числе за счет кухни на «Вишневых горках» - 157954,17 рублей, и бара на «Вишневых горках» - 68950,43 рубля. Во 2 квартале 2009 года предприятие заработало 225677,01 рублей, в том числе за счет бара на «Вишневых горках» - 90564,35 рубля, и кухни на «Вишневых горках» - 68250,66 рублей. В 3 квартале 2009 года предприятие заработало 532711,08 рублей, в том числе за счет кухни на «Вишневых горках» - 308810,00 рублей, и бара на «Вишневых горках» - 175919,97 рублей. В 4 квартале 2009 года предприятие заработало 56969,40 рублей, в том числе за счет бара ресторана «Восток» - 22326,50 рублей, и бара на «Вишневых горках» - 16344,90 рубля. В результате выручка в 2009 году на предприятии составила 1127596,30 рублей.

Таким образом, ООО «Отдых» можно отнести к малым предприятиям согласно некоторым параметрам главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В таблице 2.3 представлены расходы предприятия в 2009 году.

Таблица 2.3

Расходы ООО «Отдых», учитываемые в целях налогообложения, в 2009 году

Расходы	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2009 год
1	2	3	4	5	6
Материальные расходы	259699,46	195290,07	314407,71	115960,41	885357,65
Расходы на оплату труда	50957,70	62800,65	65889,39	53602,70	233250,44
Суммы начисленной амортизации	-	-	-	-	-
Прочие расходы	18273,16	20254,50	22743,89	18502,73	79774,28
Всего расходов	328930,32	278345,22	403040,99	188065,84	1198382,37

В таблице 2.3 расходы классифицированы согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. Сравнивая выручку с расходами, видим, что в 1 квартале 2009 года наблюдается убыток в размере 16691,97 рублей, во 2 втором квартале – убыток в размере 52668,21 рублей, в 3 квартале – прибыль в размере 129670,09 рублей, в 4 квартале предполагается получение убытка в размере 131096,44 рублей. В результате по итогам 2009 года согласно налоговому учету предполагается получить убытки в размере 70786,53 рублей.

В главе 25 Налогового кодекса РФ прописана норма, в которой содержится информация о том, что полученный убыток отчетного года снижает налогооблагаемую базу следующего года в течение 10 лет.

Таким образом, ЗАО «Митаз-Холдинг» как управляющая компания Промышленной группы «Митаз» характеризуется ростом выручки, снижением себестоимости, что можно характеризовать как успешную деятельность в сфере управления дочерними предприятиями.

2.2 Анализ применяемых методов налоговой оптимизации на предприятии

В составе организационной структуры Закрытого акционерного общества «Митаз-Холдинг» есть Финансово-экономический и Юридический отделы, отвечающие за применение на предприятиях холдинга тех или иных методов налоговой оптимизации. Рассмотрим применяемые методы на предприятии.

В 2007 году ЗАО «Митаз-Холдинг» использовало метод смены юрисдикции сбытового управления предприятия в виде учреждения ООО «Митаз-Финанс», который базируется на принципе налогового федерализма, основывающийся на исключительном праве субъектов Российской Федерации самостоятельно и по своему разумению устанавливать ставки региональных и местных налогов, и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Республика Алтай), установленных федеральным законодательством. В Свободной экономической зоне «Алтай» НДС был снижен на 15%, налог на прибыль на 11% по сравнению с максимальной ставкой, налог на имущество и местные налоги отменены полностью. Поступления в доходную часть бюджета Алтайского края формировались за счет оплаты всеми предприятиями права получения оффшорных льгот, а также за счет организационных сборов.

Этот метод — сепаративен и краткосрочен; поэтому можно утверждать, что представленный способ оптимизации налогового портфеля не есть суть мероприятия по тактическому налоговому планированию в полном смысле слова, ибо первые направлены на решение определенных, конкретных проблем, встающих перед применяющим эти «налоговые схемы» ЗАО «Митаз-Холдинг», в них отсутствуют элементы последовательности и перспективности. Иными словами, метод минимизации налоговых отчислений — это дискретные составляющие «потока», целостного процесса налогового планирования, расположенные в определенном порядке, подчиняющиеся заранее установленным целевым параметрам, взаимодействующие друг с другом, взаимно обуславливающиеся. О том, что методы налоговой оптимизации являются мероприятиями процесса налогового планирования, можно говорить лишь в случае их упорядоченности в соответствии с определенными установками и прогнозируемости результатов воздействия на агрегированные финансовые показатели предприятия. Наиболее эффективным будет считаться такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет управляющей компании достичь поставленных целей (в основном: наибольший финансовый результат) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат.

Метод ситуационного налогового планирования — наиболее простой и доступный для любого предприятия, поэтому он нашел самое широкое применение в ЗАО «Митаз-Холдинг». Суть метода заключается в следующем. Руководство управляющей компании и дочерних структур, на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать Промышленной группе «Митаз», уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых предприятия участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем, согласно уставу предприятия и на основании Гражданского Кодекса РФ, образуется система договорных отношений предприятий с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций в ЗАО «Митаз-Холдинг» сопоставляют полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Слабая сторона ситуационного метода в его многовариантности, т.к. дочерние предприятия в своей деятельности подчас выпускают разноплановый и широко сегментационный ассортимент продукции, и, следовательно, в процессе производства, который также может быть неоднороден, предприятия имеют множество хозяйственных контактов, порой эксклюзивных, со своими контрагентами и партнерами, поэтому, чтобы спланировать деятельность предприятия наиболее эффективно с точки зрения минимизации налоговых отчислений, необходимо проанализировать огромный массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней средой, что под силу только высокопроизводительным вычислительным комплексам.

В ЗАО «Митаз-Холдинг» ответственные исполнители реализации процедур тактического налогового планирования назначены из числа специалистов, разрабатывающих финансовую часть общего плана развития предприятия. Такими специалистами являются специалисты Финансово-экономического отдела ЗАО «Митаз-Холдинг», последние в случае необходимости и согласования позиций ведут консультации с бухгалтерией и с экономическими подразделениями дочерних предприятий, как структурами, непосредственно отвечающими за исчисление и уплату налоговых платежей, а также с Юридическим отделом, в ведение которого входит разработка юридически обоснованных схем гражданско-правовых сделок, представление интересов холдинга в органах юрисдикции. Исходя из этого нельзя согласиться с мнением о ключевой, главенствующей роли бухгалтерии дочернего предприятия в планировании налогов, ибо реализация процедур налогового планирования на тактическом уровне предполагает применение особого инструментария и наличие специальных знаний и навыков, аналитических и эвристических способностей. Бухгалтерия управляющей компании и дочерних предприятий в силу оперативной (постфактум) направленности бухгалтерского учета не способно сформировать адекватную стратегию налогового планирования, поэтому возложение на бухгалтерскую службу дочернего предприятия обязанностей по планированию налоговых платежей представляется оправданным только в оперативном плане, тактические и особенно стратегические уровни должны разрабатываться специально обученными специалистами, обратное приводит к негативным последствиям в виде диспропорций в уплате отдельных налогов. Происходит это, прежде всего из-за того, что работники бухгалтерии, планируя налоговые платежи, руководствуются действующим налоговым законодательством и положениями по бухгалтерскому учету, при этом крайне редко учитывают гражданское законодательство, а также экономическое существо хозяйственных операций, в итоге при малейшем изменении налогово-правовых норм тотчас рушится возведенная конструкция. Кроме этого, в последнее время наметились значительные расхождения в налоговом и бухгалтерском учете, порождающие различные коллизии, решить которые бухгалтерия часто не в состоянии, ибо для этого требуется принятие эклектичных заключений по одному и тому же вопросу.

В начале нового финансового года ЗАО «Митаз-Холдинг» и его дочерние предприятия пересматривают свою учётную политику. Учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранная предприятием из различных вариантов, допускаемых законодательством. Поскольку существует некоторая свобода выбора, то существует и проблема поиска оптимальных (лучших) вариантов, в частности, с точки зрения снижения налогов. Некоторые элементы учётной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. Согласно ПБУ 1/98, выбранная учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа. Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Приказ об учетной политике ЗАО «Митаз-Холдинг» регламентирует следующие вопросы:

метод определения выручки (прибыли);
метод оценки готовой продукции;
метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);
метод оценки производственных запасов;
метод учета товаров;
порядок учета незавершенного производства;
порядок начисления амортизации основных средств;
порядок распределения общехозяйственных расходов;
перечень создаваемых фондов и резервов;
создание резерва по сомнительным долгам;
способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют.

Метод определения выручки в ЗАО «Митаз-Холдинг» по мере отгрузки товаров и предъявления контрагенту расчетных документов. Этот метод нередко приводит к ситуации, когда предприятие еще не получило деньги, но уже обязано уплатить налоги.

Метод оценки производственных запасов в ЗАО «Митаз-Холдинг», согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО), т. к. он увеличивает себестоимость продукции (снижение налога на прибыль) и уменьшает стоимость остатка материальных ресурсов на складе (снижение налога на имущество).

Оптимизация через договор. Договор - это есть та форма, в которой воплощаются все замыслы и расчёты бизнесменов. Как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора. Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения в ЗАО «Митаз-Холдинг». При заключении, исполнении, разработке договора проводится его налогово-правовой анализ. Фактически это сводится к анализу следующих элементов договора:

анализ участников договора, то есть, кто является стороной подоговору;
анализ предмета договора;
анализ вида деятельности;
анализ даты совершения операций, исполнение которых предусмотрено договором;
анализ порядка определения и формирования цены договора;
наличие или отсутствие налоговых оговорок в договоре;
меры ответственности сторон по договору.

В ЗАО «Митаз-Холдинг» применяется также метод замены отношений. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки. Предприятие в праве самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Метод разделения отношений базируется на методе замены, когда заменяется не вся хозяйственная операция, а её часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько.

Метод отсрочки налогового платежа также используется в ЗАО «Митаз-Холдинг» и в дочерних предприятиях. Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки позволяет перенести момент возникновения объекта обложения на последующий налоговый период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет ЗАО «Митаз-Холдинг» экономить оборотные средства предприятия, а в некоторых случаях избежать начисления пени.

Метод прямого сокращения объекта используется ЗАО «Митаз-Холдинг» по отношению к дочерним структурам. Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - отсутствие имущества на дочернем предприятии. Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от облагаемого имущества, и при этом не оказывать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. На балансе таких предприятий, как ООО «Завод строительных материалов «Митаз-Восток», ООО «Отдых», вообще нет имущества, они его арендуют у ЗАО «Митаз-Холдинг».

Таким образом, в ЗАО «Митаз-Холдинг» происходит применение методов налоговой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности, позволяющие снизить налогооблагаемую базу управляющей компании и дочерних структур.

2.3 Анализ налоговых платежей предприятия

Существующие в настоящее время экономические и финансовые отношения, как внешние причины, объективно влияют на сферы деятельности Промышленной группы «Митаз», нацеливая руководство холдинга на принятие соответствующих мер, направленных на повышение устойчивости финансового состояния предприятия, увеличения объёма продаж, снятие давления фискальных органов. Налоговые платежи занимают одно из приоритетных направлений в деятельности холдинга не потому, что одобряется существующая налоговая система, и имеются финансовые возможности в исполнении налоговых обязательств, а потому, что велико и жёстко влияние государства, которое решило, что одним из источников, успешного выхода из кризиса, является собираемость налогов. Поскольку ослабить действие внешних факторов проблематично, исполнение налоговых обязательств в большей степени определяется и зависит от внутренних, собственных решений.

Данные для проведения анализа налоговых платежей предприятия с учетом применяемых методов налоговой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности отображены в таблице 2.4.

По данным таблицы 2.4 построим диаграмму налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по уровням бюджета за 2007 - 2009 гг. (рисунке 2.1).

Рисунок 2.1 Диаграмма налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» в бюджетные и внебюджетные фонды за 2007-2009 гг.

Из таблицы 2.4 и рисунка 2.1 видно, что наибольшая доля платежей приходится на федеральный бюджет (60,98% в 2009 году) за счет налога на добавленную стоимость (35,83% в 2009 году) и налог на прибыль (16,86% в 2008 году).

Доля регионального бюджета за анализируемый период в налоговых платежах ЗАО «Митаз-Холдинг» снизилась с 58,28% в 2007 году до 38,85% в 2009 году.

В таблице 2.5 представлен расчет структуры налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по видам их отнесения и возмещения за 2007-2009 гг.

Таблица 2.4

Расчет структуры налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по уровням бюджета за 2007-2009 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение
				Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, процентные пункты

Сумматыс. руб.

Доля, %

Сумма, тыс. руб.

Доля, %

Сумма, тыс. руб.

Доля, %

2008 г.

к 2007 г.

2009 г. к 2008 г.

2008 г. к 2007 г.

2009 г. к 2008 г.

Федеральный бюджет - всего

749

41,61

2358

54,10

3976

60,98

+1609

+1618

+12,49

+6,88

в том числе

- НДС

481

26,72

1137

26,08

2336

35,83

+656

+1199

-0,64

+9,75

- налог на прибыль

702

16,11

1073

16,46

+702

+371

+16,11

+0,35

- единый социальный налог

268

14,89

519

11,91

567

8,70

+251

+48

-2,98

-3,21

Региональный бюджет - всего

1049

58,28

1995

45,77

2533

38,85

+946

+538

-12,51

-6,92

в том числе

- налог на имущество предприятий

438

24,33

1248

28,63

1501

23,02

+810

+253

+4,30

-5,61

- налог на пользователей автомобильных дорог

459

25,50

573

13,15

849

13,02

+114

+276

-12,35

-0,13

- транспортный налог

152

8,44

174

3,99

183

2,81

+22

-4,45

-1,18

Местный бюджет - всего

0,11

0,14

0,17

+0,03

в том числе

- целевой сбор с предприятий на содержание милиции и другие цели

0,11

0,14

0,17

+0,03

Всего

1800

100

4359

100

6520

100

+2559

+2161

Таблица 2.5

Расчет структуры налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по видам их отнесения и возмещения за 2007-2009 гг.

Показатели	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Отклонение
							Абсолютное, тыс. руб.			Относи тельное, процентные пункты
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Налоги, возмещаемые из выручки от реализации - всего	1360	75,55	2403	55,13	3935	60,36	+1043	+1532	-20,42	+5,23
в том числе - НДС	481	26,72	1137	26,08	2336	35,83	+656	+1199	-0,64	+9,75
- единый социальный налог	268	14,89	519	11,91	567	8,70	+251	+48	-2,98	-3,21
- транспортный налог	152	8,44	174	3,99	183	2,81	+22	+9	-4,45	-1,18
- налог на пользователей автомобильных дорог	459	25,50	573	13,15	849	13,02	+114	+276	-12,35	-0,13
Налоги, относимые на финансовый результат - всего	440	24,44	1254	28,77	1512	23,19	+814	+258	+4,33	-5,58
в том числе - целевой сбор с предприятий на содержание милиции и другие цели	2	0,11	6	0,14	11	0,17	+4	+5	+0,03	+0,03
- налог на имущество предприятий	438	24,33	1248	28,63	1501	23,02	+810	+253	+4,30	-5,61
Налоги, уплачиваемые за счет прибыли - всего	-	-	702	16,11	1073	16,46	+702	+371	+16,11	+0,35
- налог на прибыль	-	-	702	16,11	1073	16,46	+702	+371	+16,11	+0,35
Всего	1800	100	4359	100	6520	100	+2559	+2161	-	-

По данным таблицы 2.5 построим диаграмму налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по видам их отнесения и возмещения за 2007 - 2009 гг. (рисунке 2.2).

Рисунок 2.2 Диаграмма налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по видам их отнесения и возмещения за 2007-2009 гг.

Из таблицы 2.5 и рисунка 2.2 видно, что большая часть платежей приходится на налоги, возмещаемые из выручки от реализации.

Далее проведём анализ динамики начислений по налогу на прибыль за 2008 - 2009 гг., которая отражена в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Динамика начислений по налогу на прибыль ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2008 -2009 гг. в тыс. руб.

Показатели	2008		2009			Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
	Ставка, %	Сумма	Ставка %	Сумма
1	2	3	4	5		6	7
Налог на прибыль	35,0	702	24,0	1073		+371	+52,9
в том числе: - федеральный бюджет			11,0	221	7,5	335	+114	+51,6
- бюджеты субъектов РФ			19,0	381	14,5	631	+250	+65,6
- городской бюджет			5,0	100	2,0	107	+7	+7,0

Из таблицы 2.6 видно, что в 2009 году сумма налога на прибыль больше суммы предыдущего года на 3 тыс. руб. или на 52,9%. По федеральному бюджету налог увеличился на 114 тыс. руб. или на 51,6%; по областному бюджету на 250 тыс. руб.; по городскому бюджету - на 7 тыс. руб. или на 7%.

На рисунке 2.3 представлена диаграмма отчислений по налогу на прибыль в различные бюджеты, на которой наглядно показано увеличение налоговых начислений 2009 года по сравнению с прошлым годом.

В 2008 году вышла 25 глава Налогового Кодекса РФ по налогу на прибыль, которая претерпела некоторые изменения. В частности это касается налоговой ставки. В прошлом году ставка по налогу на прибыль была 35%, сумма налога составляла 702 тыс. руб. В 2009 году ставка определена в размере 24% и сумма налога составила 1073 тыс. руб. Увеличение суммы налога на прибыль связано с увеличением прибыли, полученной в результате финансово- хозяйственной деятельности. Так как налог на прибыль является прямым налогом, то его величина непосредственно связана с полученной валовой прибылью. Соответственно, с увеличением налогооблагаемой базы увеличился и налог на прибыль.

Рисунок 2.3. Диаграмма отчислений по налогу на прибыль ЗАО «Митаз-Холдинг» в бюджеты различных уровней за 2008 - 2009 гг.

Рассмотрим динамику начислений по налогу на имущество. Данные для анализа налога на имущество представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Исходные данные для анализа начислений по налогу на имущество ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг. в тыс. руб.

Показатели	2007	2008	2009
Среднегодовая стоимость имущества	21900	62400	75050
Налог на имущество	438	1248	1501

В 2008 году начисления по налогу на имущество составили 1248 тыс. руб. К уплате в бюджет подлежало 1248тыс. руб. В 2009 году за счёт увеличения среднегодовой стоимости имущества начисление по налогу увеличилась на 253 тыс. руб.

Для снижения данного налога можно воспользоваться методом прямого сокращения объекта налогообложения, который преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказывать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Сокращение объекта обложения по налогу на имущество возможно путём проведения инвентаризации.

Далее проведём анализ налоговых платежей во внебюджетные дорожные фонды. В таблице 2.8 отражена динамика налоговых отчислений по налогу на пользователей автодорог и налогу с владельцев транспортных средств.

Таблица 2.8

Динамика начислений внебюджетных дорожных фондов ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг. в тыс. руб.

Показатель	2007	2008	2009	Темп прироста, %
				2008 к 2007	2009 к 2008
1	2	3	4	5	6
Налог с владельцев транспортных средств	152	174	183	+14,5	+5,2
Налог на пользователей автодорог	459	573	849	+24,8	+48,2
Итого	511	747	1032	+46,2	+38,2

Как видно из таблицы 2.8 в начислениях по внебюджетным дорожным фондам наблюдается тенденция к увеличению. В 2007 году начисления составили 511 тыс. руб. В 2008 году начислен только налог на пользователей автодорог в размере 573 тыс. руб. и налог с владельцев транспортных средств 174 тыс. руб. По сравнению с предыдущим годом налог на пользователей автодорог увеличился на 114 тыс. руб. (573 - 459), налог с владельцев транспортных средств увеличился на 22 тыс. руб. (174 - 152). В 2009 году начисления по налогам составили 1032 тыс. руб., что на 285 тыс. руб. (1032 - 747) больше чем в прошлом году.

На рисунке 2.4 можно наглядно увидеть, как изменился объём начислений по внебюджетным дорожным фондам за 2007 - 2009 гг.

Рисунок 2.4 Диаграмма начислений по внебюджетным дорожным фондам ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007-2009 гг.

Подводя итог вышесказанному можно сделать вывод, что с каждым годом объём налоговых отчислений увеличивается. Прежде всего, это связано с увеличением темпов производства. В результате этого увеличивается налогооблагаемая база по различным видам налогов. Особое внимание следует обратить на те налоги, чьи начисления составляют наибольший процент в общем объёме налоговых отчислений. В частности это единый социальный налог и налог на добавленную стоимость. Что касается внешних факторов, то благодаря выходу новых глав Налогового Кодекса РФ снизились начисления по налогу на прибыль, с 35% до 24%, по налогу на пользователей автодорог, с 2,5% до 1%. Были отменены некоторые виды налогов.

2.4 Анализ влияния налоговых платежей на финансовый результат предприятия

Для расчета налоговой нагрузки на предприятие существует методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, которая заключается в определении налоговой нагрузки на предприятие как отношение суммы налогов к сумме источников средств для их уплаты.

В таблице 2.9 представлен расчет налоговой нагрузки ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг.

Таблица 2.9

Расчет налоговой нагрузки ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг. в тыс. руб.

Показатели

2007

2008

2009

Абсолютное отклонение

2008 к 2007

2009 к 2008

Сумма налоговых платежей, возмещаемых из выручки от реализации

1360

2403

3935

+1043

+1532

Объем реализации

30614

57258

	84865	+26644	+27607
Налоговая нагрузка, %	4,44	4,20	4,64	-0,24	+0,44
Сумма налоговых платежей, относимых на финансовый результат	440	1254	1512	+814	+258
Финансовый результат	126	3260	5981	+3134	+2721
Налоговая нагрузка, %	349,21	38,47	25,28	-310,74	-13,19
Сумма налоговых платежей, уплачиваемых из прибыли	-	702	1073	+702	+371
Валовая прибыль	-476	2006	4469	+2482	+2463
Налоговая нагрузка, %	-	35,00	24,00	+35,00	-11,00

Из таблицы 2.9 видно, что нагрузка по налоговым платежам, возмещаемым из выручки от реализации ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2008 году сократилась на 0,24 процентных пункта, а в 2009 году возросла на 0,44 процентных пункта, что связано с увеличением отчислений по НДС.

Нагрузка по налоговым платежам, относимые на финансовый результат ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2007 году сократилась на 310,74 процентных пункта, а в 2009 году - на 13,19 процентных пункта, что связано с увеличением финансового результата.

Нагрузка по налоговым платежам, уплачиваемых из прибыли ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2009 году на 11,00 процентных пункта, что связано с уменьшением ставки по налогу на прибыль.

В качестве суммы источников средств для уплаты налогов целесообразно использовать добавленную стоимость.

При оценке налоговой нагрузки на предприятия принято считать, что все виды налоговых платежей, осуществляемых предприятием, образуют налоговое бремя, которое несет само предприятие, оплачивая его из собственных средств.

Далее оценим уровень налоговых изъятий, применив экономико-математическую модель налоговых обязательств:

A = [D х (1+E)+F х (I+I х E+E)] : [(1+E) x [H+S+R+D+F x (1+I)]+Е х М], (2.1)

где А – полная ставка налогообложения добавленной стоимости;

D – доля налогов в чистой выручке;

Е – ставка НДС;

F – доля оплаты труда в чистой выручке;

I – ставка социального налога;

Н – доля амортизации в чистой выручке;

S – доля прочих затрат в чистой выручке;

R – доля прибыли в чистой выручке;

М – доля материальных затрат в чистой выручке.

В таблице 2.10 представлены структура чистой выручки, принимаемая при расчете полной ставки налогообложения добавленной стоимости ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 – 2009 гг.

Таблица 2.10

Структура чистой выручки, принимаемая при расчете полной ставки налогообложения добавленной стоимости ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007-2009 гг. в процентах

Показатели	2007	2008	2009
1	2	3	4
Материальные затраты	56,7	56,4	54,6
Оплата труда	9,8	10,1	10,1
Амортизация	6,4	6,5	7,4
Прочие затраты	10,4	10,2	10,2
Налоги	4,7	4,8	4,7
Прибыль	12,0	12,0	13,0
Итого	100,0	100,0	100,0

На основании данных таблицы 2.10 произведем расчет полной ставки налогообложения добавленной стоимости по формуле (2.1):

А₂₀₀₆ = [4,7 х (1+0,2)+9,8 х (0,39+0,39 х 0,2+0,2)] : [(1+0,2) x [6,4+10,4+12,0+4,7+9,8 x (1+0,39)]+0,2 х 56,7]= 0,180,

А₂₀₀₇ = [4,8 х (1+0,2)+10,1 х (0,36+0,36 х 0,2+0,2)] : [(1+0,2) x [6,5+10,2+12,0+4,8+10,1 x (1+0,36)]+0,2 х 56,4] = 0,179,

А₂₀₀₈ = [4,7 х (1+0,2)+10,1 х (0,36+0,36 х 0,2+0,2)] : [(1+0,2) x [7,4+10,2+13,0+4,7+10,1 x (1+0,36)]+0,2 х 54,6] = 0,172.

Из расчетов видно, что в 2008 году полная ставка налогообложения добавленной стоимости ЗАО «Митаз-Холдинг» снизилась на 0,1 процентных пункта, а в 2009 г. – на 0,7 процентных пункта. Это говорит о снижении налоговой нагрузки на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Таким образом, оценка налоговой политики ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007-2009 гг. показала, что в результате финансово-хозяйственной деятельности увеличилась добавленная стоимость, но налоговая нагрузка при этом снизилась за счет применения методов налоговой оптимизации.

3 Механизм снижения налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг»

3.1 Мероприятия по налоговой оптимизации деятельности предприятия

Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции. Такая фискальная нагрузка на предприятия не позволяет осуществлять цикл воспроизводства продукции в полном объеме, т.к. отчисления в государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли, но и за счет ресурсов на замещение физически и морально устаревших технологий, а также значительными изъятиями из бюджетов домашних хозяйств. Достижение поступательного развития экономики, НТП в связи с этим становится возможно лишь при условии привлечения дополнительных денежных ресурсов со стороны. А учитывая неразвитость рыночной инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким исключением, за счет государства (например, посредством завышения отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности, многочисленности льгот и т.п.). Следствием этого является асимметричная структура российской экономики с гипертрофированной ролью государства во всех сферах экономики. Для достижения большей степени свободы, независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о построении адекватной сегодняшним реалиям системы налогового учета и контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой нагрузки. Отсюда учет налоговых изъятий при составлении тактических планов — насущная необходимость.

Стратегическое налоговое планирование (прогнозирование) —наивысший уровень налогового планирования в ЗАО «Митаз-Холдинг». Хотя в практической плоскости налоговое планирование — это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов оптимизации налогового портфеля предприятия, венцом, результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия, ибо планирование налогообложения имеет дело не с прошлыми, а с будущими налоговыми обязательствами, т. е. с выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений. Иными словами, налоговое планирование начинается с определения стратегических целей предприятия, именно последние формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от них строится структура предприятия и связи внутри нее.(20,С176)

В свою очередь, на каждом конкретном предприятии система налогового прогнозирования базируется на определенной налоговой идеологии.

Налоговая идеология предприятия характеризует систему основополагающих принципов осуществления финансовой деятельности конкретного промышленного предприятия, определяемых его «миссией» и налоговым менталитетом его учредителей и менеджеров.

Основной целью стратегического налогового планирования в ЗАО «Митаз-Холдинг» является разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных изменений во внешней среде. Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему; что, в свою очередь, требует от специалиста, занимающегося дизайном стратегических моделей развития предприятия, знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.(30,С.154-169)

Процесс формирования налоговой стратегии ЗАО «Митаз-Холдинг» рекомендуем осуществлять по следующим этапам.

1) Определение общего периода формирования налоговой стратегии.

Главным условием его определения является продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер, она не может выходить за пределы этого периода (более короткий период формирования налоговой стратегии допустим).

Важным условием определения периода формирования стратегии предприятия в области налогообложения является предсказуемость развития экономики в целом, налоговой политики государства, конъюнктуры тех сегментов финансовых рынков, с которыми связана предстоящая финансовая деятельность предприятия, — в условиях нынешнего нестабильного (а по отдельным аспектам непредсказуемого) развития экономики страны этот период не должен быть слишком продолжительным и в среднем должен определяться рамками трех лет.

Условиями определения периода формирования налоговой стратегии предприятия являются также отраслевая принадлежность предприятия, его размер, стадия жизненного цикла и другие.

2) Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства

Такое исследование предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме того, исходя из того, что стратегия в области налогообложения является частью финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие, а также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью предприятия в процессе налогового планирования.

3) Формирования стратегических целей деятельности ЗАО «Митаз-Холдинг» в области налогового планирования

Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития предприятия.

Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала; оптимизацию налогового портфеля; приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.

Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях — целевых стратегических нормативов. В качестве таких целевых стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования предприятия могут быть установлены:

- минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием;

- среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

- процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек предприятия при применении маржинального подхода определения прибыли; к переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на имущество и т.п.), единый налог на вмененный доход, социальный налог, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;

- минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность предприятия;

- предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.

4) Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации

В процессе этой конкретизации обеспечивается динамичность представления системы целевых стратегических нормативов налогового планирования, а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени.

Внешняя синхронизация предусматривает согласование во времени реализации разработанных показателей налоговой стратегии с показателями общей и финансовой стратегии предприятия, а также с прогнозируемыми изменениями налоговой политики государства.

Внутренняя синхронизация предусматривает согласование во времени всех целевых стратегических нормативов налогового планирования между собой.

5) Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений

Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее ответственным.

Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы, налог с продаж и др.) и т.п.

6) Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии

В системе организационно-экономических мероприятий предусматривается формирование на предприятии «центров налоговой ответственности» разных типов; определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налогового планирования; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налогового планирования и т.п.(42,С.66-89)

Среди экономико-правовых мероприятий в области налогового планирования, способных облегчить достижение стратегических целей предприятия, можно выделить обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения в долгосрочном периоде; составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств; варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков; составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации; письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, «узких мест», с точки зрения налоговых последствий; варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации, прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

7) Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии

Она является заключительным этапом стратегического налогового планирования в ЗАО «Митаз-Холдинг» и должна проводится по следующим основным параметрам:

- согласованность налоговой стратегии предприятия с общей стратегией его развития. В процессе такой оценки выявляется степень согласованности целей, направлений и этапов в реализации этих стратегий;

- согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая стратегия соответствует прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных ее сегментов;

- внутренняя сбалансированность налоговой стратегии. При проведении такой оценки определяется, насколько согласуются между собой отдельные цели и целевые стратегические нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;

- реализуемость налоговой стратегии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности предприятия в формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования;

- приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии. В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью предприятия, обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету его собственников и ответственных за налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данного предприятия с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);

- результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего, на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости. Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии — рост деловой репутации (гудвилл) предприятия; повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.

Перечень налогов, сроки выплат, методы исчисления и применения льгот, мероприятия по налоговой минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат и инструментарий, необходимые для осуществления процедур оптимизации налогового портфеля, финансовые, материальные, технические и человеческие ресурсы закрепляются в сводном документе — налоговом плане, составление которого является третьим этапом налогового планирования.

Налоговый план — это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

Налоговый план, с одной стороны, является неотъемлемой частью финансового плана (бюджета) предприятия, он должен содержать, в конечном итоге, график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в определенной мере взаимодействует с планом маркетинга (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений и НИОКР. С другой стороны, налоговый план — это самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственный бюджет с предприятия.

Реализация мероприятий, закрепленных в налоговом плане — четвертый этап процедуры налогового планирования, — должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий, расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами подлежат обязательному анализу, на основании которого выявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

При этом рекомендуем использовать балансовые методы. К численным балансовым методам относятся: метод микробалансов, метод графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый метод и статистический балансовый метод.

Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, и выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант. Исследование с помощью микробалансов основывается на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с минимальным уровнем этих платежей.

Исследование с помощью графоаналитических зависимостей основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.

Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Это матрично-балансовый метод.

Его суть состоит в следующем. Запишем бухгалтерский баланс предприятия с помощью матричного уравнения вида:

Y(t) = Y(t-1) + A(t), (3.1)

где Y(t) — матрица хозяйственных средств и их источников на текущий момент времени (t);

Y(t-1) — матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени (t-1);

А(t) — матрица коэффициентов хозяйственных операций текущего момента (t).

В уравнении (3.1) матрицы квадратные, их порядок равен общему числу счетов, выбранных для бухгалтерского учета. Коэффициенты аm _к матрицы А являются составляющими оборотов по дебету и кредиту, связанных бухгалтерскими проводками хозяйственных операций по счетам m и к. Частный случай матричного уравнения (3.1) — это аналог оборотно-сальдовой ведомости, который может быть получен путем умножения уравнения (3.1) на единичный вектор.

Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен экономическими условиями, позволяющими определить неявные (опосредованные) связи.

Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретного предприятия от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения тактического налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности. К сожалению, диапазон применимости данного метода ограничен тем, что в настоящее время в России нет широкой практики публикации балансов и финансовых отчетов предприятия.

Метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения строится на основе презумпции, что действуют всего два налога, а именно: косвенный налог (НДС, налог с продаж, акцизы, отчисления в дорожный фонд) (ставка налога t _o) и налог на прибыль (ставка налога t _p). Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности (налог на содержание милиции, водный налог, налог на рекламу и т.п.) либо выводятся с помощью определенных итераций к одному из этих двух видов налогов (налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.).

Применим вышеперечисленные методы определения налоговой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности на примере дочернего предприятия ЗАО «Митаз-Холдинг» - ООО «Отдых».

Рекомендуем переведение этого общества с 2009 года на упрощенную систему налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

3) организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ;

4) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

5) организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

6) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

Вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики освобождаются от уплаты предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.(18,С.271)

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) арендные платежи за арендуемое имущество;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Расходы, указанные, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

3.2 Оценка и эффективности мероприятий по налоговой оптимизации деятельности предприятия

Предполагается, что в 2010 году ООО «Отдых» продолжит свою деятельность в тех же направлениях, получая выручку от тех же центров дохода, и затрачивая средства на те же статьи расходов. При этом учитываются следующие моменты:

1) Правительство РФ прогнозирует рост инфляции в размере 12%;

2) предполагаем, что деловая активность данного предприятия реально вырастит на 15%.

Поэтому номинальный темп роста деятельности ООО «Отдых» в 2009 году прогнозируется, что вырастит на 27%.

В таблице 3.1 представлена прогнозируемая выручка предприятия согласно данным налогового учета 2010 года.

Таблица 3.1

Прогнозируемая выручка центров дохода ООО «Отдых» в 2010 году

Центр дохода	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2009 год
1	2	3	4	5	6
Кухня «ВГ»	200500	86500	392006	-	679000
Бар «ВГ»	87500	115000	223500	21000	447000
Услуги по «ВГ» и ресторану	49000	56000	9000	6000	120060
Кухня ресторана	36000	10000	18500	17000	81500
Бар ресторана	23500	19000	33500	28500	104500
Всего по центрам дохода	396500	286500	676500	72500	1432006

Из таблицы 3.1 видно, что прогнозируемая выручка в 2010 году на предприятии составит 1432006 рублей.

В таблице 3.2 представлены прогнозируемые расходы предприятия в 2010 году.

Таблица 3.2

Прогнозируемые расходы ООО «Отдых», учитываемые в целях налогообложения, в 2010 году

Центр прибыли	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2010 год
1	2	3	4	5	6
Материальные расходы	329500	248000	399500	147500	1124500
Расходы на оплату труда	65000	80000	83500	68000	296500
Суммы начисленной амортизации	-	-	-	-	-
Прочие расходы	23500	26000	29000	23000	101500
Всего расходов	418000	354000	512006	238500	1522500

Из таблицы 3.2 видно, что прогнозируемые расходы в 2010 году на предприятии составят 1522500 рублей.

На рисунке 3.11 представлен график прогнозируемой деятельности ООО «Отдых» для налогового учета в 2010 году.

Рисунок 3.1 Прогнозируемая деятельность ООО «Отдых» для налогового учета в 2010 году

Сравнивая выручку с расходами, видим, что в 1 квартале 2010 года наблюдается убыток в размере 21500 рублей, во 2 втором квартале – убыток в размере 67500 рублей, в 3 квартале – прибыль в размере 164500 рублей, в 4 квартале - убыток в размере 166000 рублей. В результате по итогам 2010 года согласно налоговому учету предполагается получить убытки в размере 90500 рублей.

Если предприятие продолжит свою деятельность в 2010 году, то оно будет начислять налоговые платежи, применяя общепринятую систему налогообложения. В результате предприятие будет уплачивать налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (при наличии прибыли), налог на имущество, целевые сборы, единый социальный налог.

В таблице 3.3 представлены прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Отдых» при применении общепринятой системы налогообложения в 2010 году.

Таблица 3.3

Прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Отдых» при применении общепринятой системы налогообложения в 2010 году

Центр прибыли	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2010 год
1	2	3	4	5	6
Налог на добавленную стоимость	32695	33295	45125	6010	117125
Налог на прибыль

Налог на имущество

975

1250

1450

5125

Единый социальный налог

23140

28485

29725

14780

96130

Целевые сборы

345

355

1400

Всего налогов

57155

63375

76655

22595

219780

Из таблицы 3.3 видно, что предприятие в 2010 году заплатит при применении общепринятой системы налогообложения 219780 рублей налогов.

В таблице 3.4 представлены прогнозируемые суммы налоговых платежей при применении упрощённой системы налогообложения доходов в 2010 году.

Таблица 3.4

Прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Отдых» при применении упрощённой системы налогообложения доходов в 2010 году

Уплачиваемый налог	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2010 год
1	2	3	4	5	6
Обязательное пенсионное страхование	9060	10060	11295	9375	39790
Единый налог	15075	8595	31940	2175	57785
Целевые сборы	345	345	355	355	1400
Всего налогов	24480	19000	43590	11905	98975

Из таблицы 3.4 видно, что при применении этой системы налогообложения, предприятие будет уплачивать целевые сборы, обязательные взносы на пенсионное страхование и единый налог. При этом как упоминалось, обязательные взносы на пенсионное страхование снижают величину единого налога. В результате прогнозируется, что в 2010 году предприятие заплатит налогов на сумму 98975 рублей.

Другие налоговые платежи ООО «Отдых» не будет уплачивать, и, следовательно, снизится налоговая нагрузка.

В таблице 3.5 представлены прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Отдых» при применении упрощённой системы налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов, в 2010 году.

Таблица 3.5

Прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Отдых» при применении упрощённой системы налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов, в 2010 году

Уплачиваемый налог	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2010 год
2	3	4	5	6	7
Обязательное пенсионное страхование	9060	10060	11295	9375	39790
Единый налог	3965	2865	11325	725	18880
Целевые сборы	345	345	355	355	1400
Всего налогов	13370	13270	22975	10455	60070

Из таблицы 3.5 видно, что при применении этой системы налогообложения, предприятие будет уплачивать целевые сборы, обязательные взносы на пенсионное страхование и единый налог. При этом обязательные взносы на пенсионное страхование снижают налогооблагаемую величину для расчёта единого налога. В результате прогнозируется, что в 2010 году предприятие заплатит налогов на сумму 60070 рублей.

Выбор системы налогообложения деятельности предприятия во многом зависит от величины прогнозируемых налоговых платежей.

В таблице 3,6 представлены абсолютные величины прогнозируемых налоговых платежей при разных системах налогообложения.

Таблица 3.6

Абсолютные величины прогнозируемых налоговых платежей ООО «Отдых» при разных системах налогообложения в 2010 году

Система налогообложения

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

Итого за 2010 год

Общепринятая система

57155

63375

76655

22595

219780

Упрощённая система=6%

24480

19000

43590

11905

	98975
Упрощённая система=15%	13370	13270	22975	10455	60070

На рисунке 3.2 представлен график сравнения сумм налоговых платежей при разных системах налогообложения деятельности предприятия в 2010 году.

Рисунок 3.2. Сравнение сумм налоговых платежей при разных системах налогообложения деятельности предприятия в 2010 году

Из рисунка 3.2 видно, что при заданных параметрах деятельности ООО «Отдых» самой выгодной системой налогообложения будет упрощённая система налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов (налоговая экономия составляет 159710 рублей или 265,87% по сравнению с общепринятой системой налогообложения). При этом надо учитывать, что сегодняшнее предприятие не может использовать упрощённую систему налогообложения из-за того, что у него доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

В этой ситуации представляется разумным создать новое юридическое лицо с уставным капиталом более 10000 рублей, где доля учредителей-физических лиц будет не менее 75%. Расходы на создание такого юридического лица окупаются в первый месяц деятельности нового предприятия в результате налоговой экономии.

Таким образом, рекомендация по переведению дочерних предприятий блока сферы услуг ЗАО «Митаз-Холдинг» на упрощенную систему налогообложения позволит оптимизировать налоговые платежи в рамках Промышленной группы «Митаз».

Выводы и предложения

Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений

Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее ответственным.

Закрытое акционерное общество "Митаз-Холдинг" образовано в 1997 г. Учредителями акционерного общества "Митаз-Холдинг" являются физические лица, владеющие 100 % акций.

ЗАО "Митаз-Холдинг" создано для осуществления коммерческой, торгово-закупочной деятельности и оказания посреднических услуг организациям и гражданам;

- ООО «ЗСМ Митаз-Восток» - основной вид деятельности производство строительных материалов;

- ООО «Рынок» - строительство и эксплуатация рыночного комплекса в пос. ОЗТП;

- ООО «Ритуал» оказывает ритуальные услуги населению, изготавливает памятники;

- центр защиты информации «Цези» (ООО «Кречет-Митаз») ведет консультации по вопросам охраны бизнеса.

Нагрузка по налоговым платежам, возмещаемым из выручки от реализации ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2007 году сократилась на 0,24 процентных пункта, а в 2009 году возросла на 0,44 процентных пункта, что связано с увеличением отчислений по НДС.

Нагрузка по налоговым платежам, относимые на финансовый результат ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2008 году сократилась на 310,74 процентных пункта, а в 2008 году - на 13,19 процентных пункта, что связано с увеличением финансового результата.

Рекомендуем переведение дочерней структуры ООО «Отдых» с 2010 года на упрощенную систему налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Сравнивая выручку ООО «Отдых» с расходами, видим, что в 1 квартале 2010 года наблюдается убыток в размере 21500 рублей, во 2 втором квартале – убыток в размере 67500 рублей, в 3 квартале – прибыль в размере 164500 рублей, в 4 квартале - убыток в размере 166000 рублей. В результате по итогам 2010 года согласно налоговому учету предполагается получить убытки в размере 90500 рублей.

При заданных параметрах деятельности ООО «Отдых» самой выгодной системой налогообложения будет упрощённая система налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов (налоговая экономия составляет 2159710 рублей или 265.87% по сравнению с общепринятой системой налогообложения). При этом надо учитывать, что сегодняшнее предприятие не может использовать упрощённую систему налогообложения из-за того, что у него доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

Список использованной литературы

Земельный кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 25 октября 2007 г. №136-ФЗ (с изм. от 28 сентября 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. – М.: Славянский дом книги, 2008. – 912 с.
Налоговый Кодекс РФ часть 2 (глава 24 «Единый социальный налог»): Федеральный закон РФ от 29 декабря 2006 г. №166-ФЗ / Сборник законов Российской Федерации. – М.: Славянский дом книги, 2008. – 912 с.
О введении в действие части 2 НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федеральный закон РФ от 5 августа 2006 г. №117-ФЗ (с изм. от 30 декабря 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. – М.: Славянский дом книги, 2008. – 912 с.
О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на имущество предприятий»: Федеральный закон РФ от 25 апреля 1995 г. №62-ФЗ / Сборник законов Российской Федерации. – М.: Славянский дом книги, 2008. – 912 с.
О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России: Федеральный закон РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1 (с изм. от 6 августа 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. – М.: Славянский дом книги, 2008. – 912 с.
О налоге на имущество: Федеральный закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 (с изм. от 4 мая 1999 г.) / Сборник законов Российской Федерации. – М.: Славянский дом книги, 2008. – 912 с.
О налоге на прибыль предприятий и организаций: Федеральный закон РФ от 27 декабря 1999 г. № 2116-1 (с изм. от 6 августа 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. – М.: Славянский дом книги, 2008. – 912 с.
О дорожных фондах: Федеральный закон РФ от 17 декабря 2007 г. № 1759-1 (с изм. от 30 декабря 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. – М.: Славянский дом книги, 2008. – 912 с.
Об индексации ставок земельного налога: Федеральный закон РФ от 14 декабря 2007 г. №163-ФЗ / Сборник законов Российской Федерации. – М.: Славянский дом книги, 2008. – 912 с.
Об основах налоговой системы Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (с изм. от 31 декабря 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. – М.: Славянский дом книги, 2008. – 912 с

Алексеев А., Дерут О., др. «1C: Бухгалтерия 7.7. Руководство поведению учёта». — М.: «Аналитик пресс», 2007. - С. 365.
Андреев С.Ю. Совершенствование организационно-экономических механизмов управления региональной экономикой. - СПб.:СПбГТУ, 1998. - 282 с.
Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Методы налоговой оптимизации. Учеб. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: «Аналитика - Пресс»,2007.-176 с.
Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.П. Грузинова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 535 с.

Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — 4-е изд..перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с.
Налоговый Кодекс РФ, часть 1. - М.: «Аналитик пресс», 2007. -С.265.
Налоговое законодательство России: Сб. законодательных актовРФ / сост. P.M. Цивилев. - М.: Профиздат, 1998. - 256 с.
Перова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов.- 2-е изд.Стереотип. - М.: Издательство НОРМА, 2006. - 271 с.
Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит,1995.
Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: МЦФЭР, 2006. - 176 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ННФРА - М,2007.-С.212.
Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник. - 2008. - №3. - С. 112 - 119.
Барсуков Н.В. О применении регрессивных ставок налогообложения по единому социальному налогу // Налоговый вестник. -2007.-№5.-С. 40-46.
Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Берник В.Р. Учётная политика предприятия для целей налогообложения на 2008 год // Налоги и финансовоеправо.-2007.-№12-С.108- 142.
Верещагин С.А. Отражение в учёте реализации имущества организации // Налоговый вестник. - 2007. - №10. - С. 168- 177.
Винк А. Московский международный налоговый центр. //Налоги. - 2007. - № 2. - С. 67 - 69.
Вылкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учётной политики // Налоговый вестник. - 2008. - №1. - С. 126 - 132.
Вылкова Е.С. Использование посреднических договоров для оптимизации налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. - №9. - С. 119 -123.

Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 2006. - № 4. - С. 22-24.
Дёмин А.В. Налоги как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник. - 2008. - №3. - С. 154 - 169.
Еременко И. П. Декларирование доходов. // Финансы. - 1997. -№4.-С. 30-31.
Князев В. Совершенствование налоговой системы // Налоги. -1999.-№ 2.-С. 28-33.
Макарьева В.И. / Владимирова А.А. Налоговый учёт амортизируемого имущества и расходов на ремонт основных средств //Налоговый вестник. - 2008. -№1.-С.98-108.

Пизенгольц М.З. Новый план счетов и регистры налогового учёта// Консультант. - 2008. - №1. - С. 33 - 46.
Поздняков В.А. Налог на имущество предприятий // Консультант. - 2008.-Ш.-С. 55-61.

36.Ругайн С. Автоматизация учёта. // Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1C».-2007.-№12.-С. 10-14.

Слом В.И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. -2007.-№ 1.-С. 3-6.
Соловьёв B.C. «Публичное» и «частное» в налоговом праве //Законодательство и Экономика. - 2006. - №8. - С.31- 37.
Соловьёв И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. - №9. - С. 130 - 149.
Титаева А.В. Выбытие основных средств // Налоговый вестник. -2008. - №2.-С. 181 - 188.
Хритиан В. Ф. О направлениях развития налоговой реформы. //Финансы. - 2007. - № 4. - С.29 - 32.
Юцковская И. Д. Учётная политика - основа налогового планирования. Планирование (регулирование) себестоимости // Налоговый вестник. - 1998. - №9. - С. 66 - 89.

1. Реферат на тему Blithe Spirit By Noel Coward Essay Research
2. Реферат Андеррайтинг в страховании
3. Доклад на тему Зиккурат
4. Реферат Сущность процесса обучения и особенности преподавания экономических наук
5. Диплом Формирование команды изменений в организации
6. Реферат Зарождение жизни на Земле
7. Реферат Биография Пабло Пикассо
8. Реферат Методы исследований социально-экономических процессов в регионе
9. Реферат на тему Japanesse Internment Camps Essay Research Paper The
10. Реферат Общие требования предъявляемые к стимуляторам мышц человека в многоканальная электростимуляция о