Диплом Совершенствование налогового учета в сельскохозяйственных предприятиях на примере ООО Юбилейное
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-24Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Дипломная работа
на тему:
“Совершенствование налогового учета в сельскохозяйственных предприятиях (на примере ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области)”
Содержание
Введение
Теоретические и методические организации налогового учета в сельскохозяйственных предприятиях
1.1 Система налогообложения и налогового учета для сельскохозяйственных предприятий в России и зарубежных странах
1.2 Налогообложение сельскохозяйственных предприятий в виде специального режима ЕСХН
1.3 Особенности налогового учета в условиях применения ЕСХН
Анализ современного состояния бухгалтерского учета и сельскохозяйственного производства в ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
2.1 Природные и экономические условия хозяйствования ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
2.2 Оценка современного состояния бухгалтерского и налогового учета ООО “Юбилейное”
Мероприятия по совершенствованию налогового учета в ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
3.1 Разнообразие программных продуктов по автоматизации налогового учета и актуальность их применения в ООО “Юбилейное”
3.2 Автоматизация налогового учета в ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
Выводы и предложения
Список используемой литературы
Введение
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции любой страны. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги, их перечисление и расчет являются важным участком работы бухгалтерии. Главный бухгалтер несет личную ответственность за правильность исчисления и своевременность внесения налогов в бюджет. Эта работа проходит через все участки бухгалтерского учета, несмотря на тот факт, что, начиная с 1995 года в бухгалтерском учете, не формируется налогооблагаемая база по всем видам налогов в конечном варианте и отдельные показатели, формируемые в бухгалтерском учете, подлежат различным корректировкам для целей налогообложения.
Для учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам, как уплачиваемым самим предприятием, так и удержанным с персонала этого предприятия, открывается синтетический счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, аналитический учет, которого ведется по видам налогов.
Что же касается методики учета расчетов предприятия по налогам, то она зависит от механизма действия конкретного налога, и в первую очередь от объекта налогообложения и источника налога, поэтому ее необходимо рассматривать применительно к особенностям каждого конкретного налога.
Целью данной работы является разработка системы мероприятий по совершенствованию налогового учета в сельскохозяйственных организациях.
Для достижения поставленной цели можно выделить следующие задачи:
исследовать систему налогообложения сельскохозяйственных организации РФ;
изучить теоретические аспекты налогового учета в сельскохозяйственных организациях;
провести анализ современного состояния бухгалтерского и налогового учета в исследуемом предприятии;
разработать мероприятия по совершенствованию налогового учета в исследуемом предприятии.
Объектом исследования ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области».
В работе использованы абстрактно-логический, монографический, статистико-экономический, и другие методы экономических исследований.
Исходными материалами послужили данные годовых отчетов, налоговые декларации “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области».
Структура работы определена целями и задачами исследования. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы.
Теоретические и методические организации налогового учета в сельскохозяйственных предприятиях
Система налогообложения и налогового учета для сельскохозяйственных предприятий в России и зарубежных странах
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развития и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Система налогообложения России с точки зрения Горбачевой О.Н. [] - совокупность всех введенных законным способом налогов, сборов и пошлин на территории страны, действующих в единстве и взаимосвязи.
По мнению Л.Н. Лыкова [12] налоговая система любого государства представляет собой:
во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;
во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;
в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль своевременности и правильности уплаты налогов.
С известной долей условности первый из аспектов может быть назван системой налогов, второй - системой налогового законодательства, а третий - институциональной системой налогообложения. Все они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов независимо от законодательства и подзаконных нормативных актов, а последние - независимо от институтов, которые их принимают и администрируют.
Поэтому попытаемся проанализировать налоговую систему России и конкретно сельскохозяйственных производителей на основе понятия налоговой системы.
Сначала рассмотрим совокупность налоговых обязательств сельскохозяйственных производителей в Российской Федерации.
Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры - федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории страны (ст. 13 НК) [].
Региональные налоги устанавливаются Кодексом и законами субъектов Федерации, вводимыми в действие в соответствии с НК и обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации (ст. 14 НК) [].
Местные налоги устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводимыми в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (ст. 12 НК) [].
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом [].
Целью налогового учета является в исчисление налоговой базы по налогам и в последствии суммы налога для уплаты в соответствующие органы. Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают. Вместе с тем для налогового учета используются бухгалтерские первичные документы и справки.
Налоговым законодательством (ст. 313 НК РФ) установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, каждая организация-налогоплательщик вправе выбирать варианты ведения налогового учета, конечной целью которого является определение налоговой базы по налогу на прибыль: на основании бухгалтерских регистров (где уже проведена группировка данных первичных учетных документов по определенным признакам) [].
Налоговые правила меняются так часто, что для отслеживания их изменений в организациях создают специальные подразделения. В результате резко возросла трудоемкость ведения учета, выросла нагрузка на бухгалтерские и другие службы организаций. Работники бухгалтерии недовольны существенными различиями налогового и бухгалтерского учета. Правительство из-за сложившейся негативной реакции на происходящее приняло решение о сближении систем бухгалтерского и налогового учета.
Проанализируем систему налогообложения и налогового учета в России. Производители сельскохозяйственной продукции нашей страны в отношении уплаты налогов в бюджет находятся на особых льготных условиях, что оказывает положительное влияние на их финансовое состояние.
В конце 2001 г. был принят Федеральный закон от 29.12.2001 г. № 187-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах”. На основе этого документа с 1 января 2002 г. была введена в действие гл. 26.1 НК РФ “Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей”.
Ее предназначение - учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли. Введение этого налога призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.
В начале использования данной системы налогообложения возможность его применения принадлежала лишь сельскохозяйственным товаропроизводителям, занятым производством продукции растениеводства. Закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов.
Установленный НК РФ порядок определения размера налоговой ставки был весьма сложен и вместе с тем не решал многих вопросов ее расчета в последующие после перехода на уплату единого налога годы.
Кроме того, он имел массу недоработок и противоречий. Например, ставка налога зависела от кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Хотя земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден. Обязанность налогоплательщика платить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года делала невозможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств из-за сезонности производства продукции растениеводства.
В связи с этим с 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” и некоторые другие акты законодательства, которым введена в действие новая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В нем полностью изменены принципы налогообложения результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется на добровольной основе.
В целях соблюдения принципа равенства налогообложения, обеспечения единого подхода для всех хозяйствующих субъектов установлено, что на уплату единого налога могут перейти все организации агропромышленного комплекса, включая сельскохозяйственные организации так называемого индустриального типа, многопрофильные организации, а также организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной, в том числе рыбной, продукции.
Сельскохозяйственные товаропроизводители в настоящее время уплачивают от 12 до 16 видов налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты. Кроме налогов, они производят платежи во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования), эти платежи являются обязательными и по существу их также можно отнести к налогам.
Предприятия сельского хозяйства имеют ряд льгот в налогообложении. Они освобождены от уплаты налога на имущество, НДС, единого социального налога и некоторых других налогов и сборов. Предоставление льгот позволило снизить общую тяжесть налогообложения, но незначительно. Даже сниженные налоги большинство сельскохозяйственных предприятий не в состоянии платить из-за малой доходности, или же их уплачивают за счет наращивания других долгов [].
Уплата указанных налогов заменяется, так же как и для организаций, уплатой единого сельскохозяйственного налога, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все другие налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.
Не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога и поэтому не являются плательщиками налога:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
- организации, имеющие филиалы или представительства.
Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены определенные порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения.
Системой налогового законодательства является совокупность законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.
Важнейшие источники налогового законодательства:
Конституция РФ;
законодательство РФ и субъектов Федерации о налогах и сборах;
нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;
подзаконные акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;
международные договоры по вопросам налогообложения.
В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового нрава: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Федерации и субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов высших органов государственной власти и полномочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика [].
Налоговый Кодекс РФ — основополагающий нормативно-правовой акт, закрепляющий наиболее важные положения об организации и осуществлении Налогообложения в России.
В соответствии с положениями Налогового Кодекса законодательные и нормативно-правовые акты о налогах и сборах должны отвечать определенным требованиям, строиться на принципах, изложенных в ст. 3 Налогового Кодекса, в соответствии с которыми каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Один из источников налогового законодательства, как отмечалось, — международные договоры по вопросам налогообложения. Если в данных договорах содержатся иные правила и нормы, предусмотренные Налоговым Кодексом и принятые в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров [].
Официальными источниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат “Собрание законодательства Российской Федерации”, “Российская газета” или “Парламентская газета”.
При анализе налогообложения России необходимо отметить, что важное место в налоговых отношениях занимают налоговые органы, выступающие в качестве их непременного участника.
Налоговые органы — обязательный участник отношений по налоговому контролю, а также привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Для последних характерно участие суда, правоохранительных органов.
В целом можно сказать, что налоговым отношениям, как и иным финансовым отношениям свойственен публично-правовой характер; властный, имущественный (денежный), обязательственный характер [].
В развитых странах мира сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторами экономики. В то же время традиционно аграрному сектору предоставляются определенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей.
Эволюция налоговой политики в аграрных секторах развитых стран также демонстрирует все большую унификацию ставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве с другими секторами экономики.
Опыт развитых стран, имеющий значение для аграрного сектора современной России:
1) использование налоговой политики для стимулирования или подавления определенных видов деятельности (что исключено при едином налоге) или всею аграрного производства в отдельных регионах;
2) отнесение имущественных и земельных налогов к местным уровням налогообложения;
3) кадастровый подход к расчету земельного налога;
4) налоговые стимулы для инвестиций в сельское хозяйство:
5) однократное взимание налогов в конце года;
6) усреднение налогооблагаемого дохода за несколько предшествующих лет;
7) упрощение бухгалтерского учета и применение вмененных налогов для мельчайших сельхозпроизводителей;
8) эмпирическая выработка ставок НДС уплаченного и полученного в сельском хозяйстве, для обнуления сальдо, перечисляемого в бюджет;
9) сальдирующие расчеты с бюджетом по НДС в конце года;
10) исключение двойного налогообложения в кооперативах [].
Далее остановимся на характеристике отдельных видов налогов в сельском хозяйстве развитых стран и их специфике. Система налогообложения в развитых западноевропейских странах многообразна и разветвлена.
Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, которые взимаются с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.
Во Франции действует 3 режима налогообложения сельскохозяйственных производителей в зависимости от уровня их дохода.
1. Первая категория налогоплательщиков - фермеры, средний доход которых за 2 последних года не превышает 250 тыс. евро, уплачивающие совокупный налог, рассчитываемый исходя из стандартного удельного (с 1 га) налога в данном районе и расчетной ставки. Фермеры данной категории не обязаны вести никакой бухгалтерии.
2. Вторая категория налогоплательщиков - фермеры, чей средний доход за 2 последних года составил от 250 тыс. евро до 500 тыс. евро. Для этой категории предусмотрена упрощенная схема уплаты налога. Размер дохода определяет сам фермер; который обязан вести упрощенную бухгалтерию - журнал учета затрат и выручки.
Фермеры второй категории могут вступить в местные центры управления сельским хозяйством, где им предоставляется обслуживание по ведению документации со скидкой до 20% с облагаемого налогом дохода.
3) К третьей категории налогоплательщиков относятся фермеры, средний доход которых за 2 прошедших года превышает 500 тыс. евро. На них распространяется нормальный режим налогообложения. Они обязаны вести и представлять в налоговую инспекцию всю необходимую документацию.
Особенностью налогообложения подоходным налогом во Франции является возможность платить усредненный налог с чистого дохода, полученного за 3 года, а не за год.
В Германии все сельскохозяйственные предприятия также разделены на 3 категории.
Первая категория производителей (примерно 16% от общего количества), имеющих годовой доход свыше 30 тыс. евро, или посевную площадь свыше 32 га. Они ведут полную бухгалтерскую отчетность. Изменение стоимости имущества за год также облагается налогом.
Вторая категория производителей (доход от 20 до 30 тыс. евро в год посевная площадь - 25-32 га). В соответствии с законом эта категория фермеров освобождается от ведения полной бухгалтерии, составления баланса имущества. Однако они ведут простой учет (приход-расход) и на основе этого определяют прибыль, подлежащую налогообложению.
Третья категория предприятий (около 50%) имеют годовой доход менее 20 тыс. евро или посевные площади менее 25 га. Они вообще не ведут никакой отчетности по результатам хозяйственной деятельности. Налог определяется исходя из единой ставки совокупного дохода (почти, как во Франции). Эта категория фермеров может и вовсе не платить налог, поскольку доход на семью (из 2 человек) может быть меньше облагаемого налогом минимума.
Кроме того, в Германии предусмотрены определенные вычеты из налогооблагаемого дохода в сельском хозяйстве. Еще одной льготой в аграрном секторе является принцип льготного налогообложения совместного дохода. Облагаемый доход супругов делится пополам, налог начисляется с половины дохода, а потом его сумма удваивается. Этот порядок снижает прогрессивность налогообложения.
В Италии ныне действующий подоходный налог заменил ряд ранее действовавших налогов, в частности, налог на доход от владения землей, аграрный налог, налог на постройки, налог на движимое имущество. В основу исчисления подоходного налога до сих пор положена кадастровая оценка земли и дохода.
Кадастровая база различает два вида кадастровых доходов:
1)аграрный доход, то есть доход, получаемый от работы на земле;
2)земельный доход, то есть доход, получаемый от реализации права собственности на землю, как на редкое благо, то есть рента.
Доход с земли, являющийся в настоящее время частью подоходного налога определяется по так называемому "кадастровому доходу" с земли. Этот доход зависит от класса земли. Для приведения в соответствие кадастровых данных с учетом изменений, происходящих в экономике, на местном уровне разрабатываются и применяются специальные коэффициенты пересчета данных кадастра в реальные стоимостные параметры.
Все предприниматели могут разнести сумму дохода на несколько членов семьи (жену, взрослых детей и пр.), и это также уменьшает налогооблагаемую базу. После вычитания из общей суммы доходов всех расходов получается чистый доход. Кроме того, из чистого дохода вычитаются налоговые льготы (супруга на иждивении, маленькие дети), а также сумма прожиточного минимума, рассчитываемая Институтом статистики.
В Великобритании подоходный налог в сельском хозяйстве исчисляется по тем же ставкам, что и вне сельского хозяйства в зависимости от дохода также выделяют три типа налогоплательщиков.
1. Налогоплательщики, получающие доход до 4 100 ф.ст. Для этой категории ставка подоходного налога составляет 20%
2. Налогоплательщики с доходом от 4100 до 26100 ф.ст. Ставка налога 23%.
3. Налогоплательщики с доходом свыше 26 100 ф.ст., ставка для которых составляет 40%.
Фермеры не имеют льгот по уплате подоходного налога, отличных от льгот для малого бизнеса, в виде льготной ставки. Десятипроцентная ставка налога применяется в случае, если доходы не превышают 1500 ф.ст. в год, но в сельском хозяйстве практически нет мелких хозяйств: основная часть сельхозпроизводителей в сельском хозяйстве - это достаточно крупные хозяйства.
В США, в отличие от других стран, подоходный налог относится не только к федеральным налогам; подобный налог взимается и на уровне штатов, и на местном уровне. При этом если ставки подоходного налога штатов и местные различаются и устанавливаются в соответствии с состоянием бюджетов и направлениями налоговой политики на местном уровне. В налогооблагаемый доход в сельском хозяйстве включается другие виды дохода, в частности бартерный.
Фермеры в сельском хозяйстве США не имеют льготной ставки подоходного налога, они уплачивают аналогичную с другими налогоплательщиками ставку. Льготный характер налогообложения состоит в том, что основная часть фермеров имеет низкий доход по сравнению с доходами в несельскохозяйственных отраслях, а, следовательно, уплачивают подоходный налог по минимальной ставке, принятой для всех налогоплательщиков.
Однако фермеры имеют ряд других льгот по уплате налога, которые состоят в том, что им разрешается уменьшать налогооблагаемую базу, или из базы вычитается необлагаемый налогом минимум или выплаты в социальные фонды, или, например, они имеют возможность платить налог со среднего за 3 года дохода.
Из налогооблагаемой базы исключаются выручка от продажи земли или амортизируемого оборудования, зданий и построек, скота, который держится в хозяйстве для разведения, а также молочного скота. Этот доход подлежит обложению по статье недвижимость.
Таким образом, в развитых странах подоходный налог дифференцирован в зависимости от величины получаемого дохода. При этом сельскохозяйственные производители пользуются дополнительными налоговыми льготами по сравнению с лицами, занятыми в других отраслях экономики.
Основными привилегиями сельскохозяйственных производителей являются:
1) снижение основной ставки налога;
2) упрощенный порядок расчета налога для фермеров с низкими доходами и упрощение их бухгалтерской отчетности;
3) введения необлагаемого налогового минимума;
4) снижения налогооблагаемой части дохода за счет предварительных вычетов;
5) выведение из налогообложения ряда поступлений (выплаты в фонд социального страхования, пособия на детей, расходы на профобразование и пр.);
6) особый режим расчета капитальных затрат для подсчета издержек производства. Практически во всех странах действует режим ускоренной амортизации в сельском хозяйстве.
В России система налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции несколько отличается от выше рассмотренных режимов развитых стран. Главным различием является единая ставка налога, несмотря на размер предприятия и величину полученного дохода. Необходимо также отметить добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в России и предоставление льгот всем предприятиям аграрной отрасли в зарубежных странах.
Налогообложение сельскохозяйственных предприятий в виде специального режима ЕСХН
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) на территории Российской Федерации применяется в виде одного из специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены актами законодательства о налогах и сборах.
Основными задачами применения специальных налоговых режимов являются:
снижение налогового бремени для отдельных отраслей экономики;
стимулирование развития отдельных видов предпринимательской деятельности;
повышение инвестиционной привлекательности отдельных отраслей; упрощение учета и отчетности на предприятии;
повышение собираемости налогов.
С 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", которым введена в действие новая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В нем полностью изменены принципы налогообложения результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.
При его использовании уплачивается единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН), исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном Налоговым Кодексом РФ порядке. К таковым Налоговый Кодекс РФ относит организации и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную и последующую, в том числе промышленную, переработку и реализующих эту продукцию или рыбу.
Непременным условием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70%.
При этом указанная доля дохода определяется по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Предусмотрен добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН с заменой ряда традиционных налогов единым налогом.
ЕСХН освобождает от уплаты следующих видов налогов:
налог на прибыль организации,
на добавленную стоимость (за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),
на доходы физических лиц (полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности),
на имущество организаций, на имущество физических лиц (используемое для осуществления предпринимательской деятельности),
единый социальный налог.
За организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством. Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения [].
Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму регламентируются ст.ст.346.1 и 346.3 НК РФ.
В связи с тем, что сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты НДС, у них отсутствует обязанность по регистрации счета-фактуры.
В то же время в случае если плательщиками ЕСХН будет выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС, то на основании п.5 ст.173 НК РФ данная сумма налога подлежит уплате в бюджет в размере, указанном в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Кроме того, у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором производилась реализация товара.
Переход на уплату ЕСХН носит заявительный характер. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, заявление в налоговый орган по месту своего нахождения или по месту жительства по форме N 26.1-1. Эта форма утверждена Приказом Налоговой Службы России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные плательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.
Ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 %. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В целях ее исчисления организации учитывают доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
При определении доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов организаций необходимо руководствоваться положениями гл.25 НК РФ, а именно ст.ст.249 (доходы от реализации), 250 (внереализационные доходы) и 251 (доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения).
Датой получения доходов для целей исчисления ЕСХН признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, для признания доходов у сельскохозяйственных производителей применяется кассовый метод.
В настоящее время наибольшее количество вопросов возникает в порядке определения расходов, который предусмотрен в ст.346.5 НК РФ. В соответствии с п.7 ст.346.5 НК РФ расходами признаются затраты налогоплательщика только после их фактической оплаты.
На основании ст.346.7 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. По итогам налогового и отчетного периодов налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) налоговые декларации.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта следующего за истекшим налогового периода, по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, т.е. не позднее 25 июля.
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 18.03.2004 N САЭ-3-22/210 "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу".
Одной из серьезных проблем, с которой столкнутся сельскохозяйственные товаропроизводители, является ведение бухгалтерского учета при переходе на уплату ЕСХН [].
При системе обложения налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок ведения учета доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.
В связи с этим плательщики ЕСХН обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете и представлять в налоговый орган в установленные сроки бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.
Состав, формы и порядок заполнения выходной бухгалтерской информации регламентируются:
- Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
- Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности".
Плательщики ЕСХН по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
По итогам налогового периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают ЕСХН по месту нахождения или месту жительства не позднее срока, установленного для представления декларации по налогу.
Особенности налогового учета в условиях применения ЕСХН
Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Хотелось бы обратить внимание на то, что ст. 313 НК РФ установлено, что в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Кроме того, налоговые и другие органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Отсюда, следует, что законодательством предусмотрены различные варианты обобщения информации для целей налогового учета. Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы:
регистры бухгалтерского учета;
регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами (при недостаточности информации для определения налоговой базы);
аналитические регистры налогового учета.
Таким образом, налогоплательщик может выбрать одну из моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.
В целях оказания помощи сельскохозяйственным производителям по переходу на единый сельскохозяйственный налог и в ведении налогового учета Министерство сельского хозяйства Российской Федерации утвердило «Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога».
Ведение бухгалтерского учета сельскохозяйственных товаропроизводителей с переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.
При этом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители - плательщики соответствующих налогов формируют в системе бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным правилам. В частности «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций», утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. № 88, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.
Исчисление единого сельскохозяйственного налога производится на основании данных налогового учета доходов и расходов в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.
Доходом от реализации для целей ЕСХН признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы для целей ЕСХН представляют собой все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации.
Датой получения доходов и расходов признается день поступления (списания) средств на счета в банках или в кассу организации, а также получения имущества (имущественных прав) — т. е. кассовый метод.
Расходами налогоплательщика для целей ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты. Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы.
1) расходы на приобретение основных средств признаются в последний день отчетного (налогового) периода в полном объеме;
2) расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в порядке, аналогичном основным средствам;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда; пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
9) проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами, а также оплаченные услуги кредитных организаций;
10) расходы на обеспечение пожарной и охранной безопасности налогоплательщика;
11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и другие.
Если в предыдущие налоговые периоды расходы превысили доходы, то полученную сумму убытка налогоплательщик вправе зачесть в течение 10 налоговых периодов в размере, не превышающем 30% налоговой базы.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Убыток, полученный при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
При систематизации данных о доходах и расходах для целей ЕСХН необходимо с учетом следующих особенностей:
а) общая сумма доходов от реализации за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 90, 91, 62, 76 с учетом оплаты проданной продукции (выполненных работ, оплаченных услуг);
б) общая сумма внереализационных доходов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91, 99, 62, 76 с учетом оплаты (поступления) этих доходов;
в) общая сумма производственных расходов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 19, 20, 23, 25, 26, 28, 29 (за исключением убытков по обслуживающим производствам и хозяйствам) и 44 с учетом оплаты соответствующих видов расходов (оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, расходов на ремонт основных средств и т.д.);
г) общая сумма внереализационных расходов за отчетный налоговый период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91 и 99 с учетом оплаты этих расходов:
д) общая сумма расходов в отношении введенных в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 08 и 01 с учетом оплаты всех расходов по их приобретению (изготовлению, строительству);
е) общая сумма расходов в отношении приобретенных до перехода на ЕСХН основных средств и нематериальных активов определяется по их остаточной стоимости и срокам полезного использования по соответствующим амортизационным группам, на основании данных аналитического учета по счету 01 и соответствующей классификации основных средств для указанных целей [].
Как и все специальные режимы, Единый сельскохозяйственный налог имеет преимущества и недостатки, которые сформулировал кандидат экономических наук Мичуринского ГАУ Н.П. Касторнов [].
К положительным сторонам изучаемого режима налогообложения относятся:
Снижение величины налоговой нагрузки на предприятие за счет отмены НДС и единого социального налога;
Заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов, так как стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов более быстрыми темпами списывается на основное производство;
Более широкое применение методов налоговой оптимизации с учетом того, что объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами;
Реальная возможность повышения заработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.
Наряду с отмеченными положительными моментами возможны отрицательные последствия, к которым может привести применение системы налогообложения единым сельскохозяйственным налогом:
Ограничение рынка сбыта готовой продукции, поскольку большей части оптовых покупателей, являющихся плательщиками НДС, будет невыгодно закупать ее у сельскохозяйственных предприятий, которые плательщиками НДС не являются, и из-за чего не будет возможности произвести налоговые вычеты по данному виду налогов;
Отсутствие возможности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН;
Опасность снижения конкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости и отпускных цен в связи с тем, что предприятия с целью снижения налоговой базы будут увеличивать расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции;
Снижение рентабельности предприятий, так как объектом налогообложения ЕСХН является прибыль (разница между доходами и расходами).
С точки зрения Н.П. Касторного необходимо постепенно переносить центр тяжести налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с преимущественного обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами [].
Важнейшим условием обоснованной системы налогообложения для сельского хозяйства должны стать ликвидация множественности видов налогов и платежей, снижение налогового бремени, повышение роли налогообложения земли как основного средства производства и природного ресурса.
Сейчас земельный налог не является действенным стимулом к улучшению использования земли и весомым источником средств для повышения почвенного плодородия. На его долю приходится всего около 6% общей суммы налогов, начисленных сельскохозяйственными предприятиями. Ставку земельного налога целесообразно устанавливать в твердых процентах от цены земли, определенной на основе дифференциальной ренты. Земельный налог, по его мнению, должен составлять не менее 70% общей суммы налогов и платежей.
С целью стимулирования развития сельскохозяйственного производства и повышения его экономической эффективности необходимо совершенствовать налоговый механизм с учетом специфики отдельных отраслей. Специальный налоговый режим, как одна из организационных форм налогового регулирования, должен быть построен таким образом, чтобы механизм налогообложения, с одной стороны, обеспечивал налоговые поступления в бюджет, а с другой - стимулировал тот вид деятельности, который государство решило перевести на особые условия налогообложения.
М. В. Пизенгольц [] считает, что ЕСХН — наиболее приемлемая система налогообложения для аграрных предприятий.
По мнению большинства специалистов, основная выгода предприятий, перешедших на его уплату, — значительное снижение налогового бремени. Отмена льгот по налогу на прибыль в 2006 г. привела к росту числа плательщиков ЕСХН.
За время действия этого налогового режима не отмечено существенного роста закупок организациями АПК техники, удобрений, сортовых семян, элитного скота, прочих материалов. Несмотря на отсутствие недоимок по ЕСХН кредитные учреждения все также неохотно выдают сельхозпредприятиям займы и ссуды, а государственные дотации слишком малы.
Введение новой системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет важное значение для отрасли. Во всем мире крестьянство дотируется из госбюджетов и имеет множество льгот по уплате налогов. И Россия не должна быть исключением [].
Изучаемому специальному режиму налогообложения сельскохозяйственных предприятий необходимы некоторые изменения по следующим направлениям:
1. Максимальное освобождение сельскохозяйственных производителей от множественности видов налогов, за исключением земельного, налогооблагаемая база которого должна уменьшаться на величину собственных средств, вкладываемых в восстановление почвенного плодородия, улучшение земельных угодий и др.
2. Шире вводить налоговые льготы для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, вкладывающих средства в модернизацию и расширение производства, выпуск новых продуктов, внедрение наиболее прогрессивных технологий.
Анализ современного состояния бухгалтерского учета и сельскохозяйственного производства в ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
Природные и экономические условия хозяйствования ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области расположено в северо-западной микрозоне северной (лесостепной) природной сельскохозяйственной зоне области в 45 км от города Воронежа и в 5 км от районного центра. Связь с городом Воронежем и райцентром осуществляется по автодорогам, имеющим твердое покрытие и находящимся в удовлетворительном состоянии.
ООО “Юбилейное” было реорганизовано в августе 2004 года. Начало деятельности с 1 января 2005 года.
Уставный капитал ООО “Юбилейное” составляет 10 тыс. руб. Основными учредителями являются:
ОАО “Юбилейное” - 1800 руб. (18%);
Мещеряков Виктор Михайлович – 4400 руб. (44%);
Рязанцев Юрий Петрович – 1800 руб. (18%);
Бухтояров Виктор Николаевич – 2000 руб. (20%).
Место нахождения и юридический адрес предприятия совпадают.396844, Воронежская область, Хохольский район, п.г.т. Хохольский, ул. Дорожная, 8.
Основным видом деятельности предприятия является производство продукции растениеводства.
В конце июня 2007 года ООО “Юбилейное” включено в список участников инвестиционного проекта по программе экономического и социального развития Воронежской области на 2002-2007 годы “Расширение производственной деятельности в растениеводстве”. Целью данного проекта является увеличение производства продукции растениеводства и повышение качества данной продукции. В результате приобретения основных средств для возделывания сельскохозяйственных культур предприятие будет получать продукцию растениеводства в наибольшем количестве, в целях продажи животноводческим предприятиям в последующем используемое для откорма скота.
Ради увеличения масштабов производства и как следствие, роста полученной прибыли предприятию необходимо иметь рынки сбыта, отвечающие спросу и потребностям:
Продовольственное зерно – ООО “Слобода-Агро”, ООО “Слобода-Зерно”, ООО “Титан”, ОАО “Латненский элеватор” Семилукского района, фуражное зерно – ОАО “Юбилейное”;
Подсолнечник – “Латненский элеватор” Семилукского района;
Сахарная свекла – ОАО “Хохольский сахарный комбинат”;
Кормовая база - ОАО “Юбилейное”.
С целью ознакомления масштаба производственной деятельности ООО “Юбилейное” рассмотрим показатели размера хозяйства, представленные в следующей таблице.
Таблица 7. Показатели размера ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
Показатели | 2005 год | 2006 год | 2007 год |
Отклонение 2007г.
2005г.
2006г.
1. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.
804
1241
1277
473
36
2. Выручка от реализации продукции, всего, тыс. руб.
13398
31205
42859
29461
11654
3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.
23
466
7798
7775
7333
4. Среднегодовая численность работников, чел.
37
36
33
-4
-3
5. Количество тракторов, шт.
-
19
24
-
5
6. Площадь сельскохозяйственных угодий, га
3358
3358
2999
-359
-359
в том числе пашни
3358
3358
2999
-359
-359
На основе данных таблицы 1 можно сделать вывод об устойчивой тенденции роста размеров предприятия за анализируемый период. В частности первый показатель оборота валовой продукции ООО “Юбилейное” в сопоставимых ценах в 2007 года по сравнению с уровнем 2005 года хоть незначительно, но вырос в 1,6 раза. При этом в 2007г. рост составил 8,2 % в сравнении с значением аналогичного показателя прошлого года. В 2007 году наблюдается рост выручки от продажи продукции, работ, услуг на 37,3% в сравнении с 2006 годом и составляет 42 859 тыс. руб.
Изучаемое предприятие считается малым по величине рабочих мест, т.к. среднегодовая численность работников в сравнении с другими сельскохозяйственными производителями на порядок ниже. В 2007 году численность работников ООО “Юбилейное” ниже и составляет 33 человека, что говорит о непопулярности данной отрасли.
ООО “Юбилейное” хорошо обеспечено тракторами, их количество в 2007 году составило 24 шт. В сочетании с небольшой численностью работников это достаточно высокий показатель.
Собственных земель ООО “Юбилейное” не имеет, и они арендуются у ОАО «Юбилейное”. Но площадь сельскохозяйственных угодий в 2007 году ниже на 359 га. Орошаемых и осушаемых земель на территории хозяйства нет.
Таблица 7. Структура выручки за реализованную продукцию ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
Продукция, отрасли | 2005 год | 2006 год | 2007 год | |||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу |
Зерновые | 3868 | 28,9 | 5211 | 16,7 | 13996 | 32,7 |
Сахарная свекла | 7303 | 54,5 | 9157 | 29,3 | 9767 | 22,8 |
Подсолнечник | 1637 | 12,2 | 2204 | 7,1 | 4820 | 11,2 |
Продукция растениеводства, реализованная в переработанном виде | - | - |
272 | 0,9 | - | - | |||
Прочая продукция растениеводства | 212 | 1,6 | 11390 | 36,5 | 9603 | 22,4 |
Итого по растениеводству: | 13020 | 97,2 | 28234 | 90,5 | 38186 | 89,1 |
Прочее | 378 | 2,8 | 2971 | 9,5 | 4673 | 10,9 |
Всего | 13398 | 100,0 | 31205 | 100,0 | 42859 | 100,0 |
Анализ структуры товарной продукции свидетельствует, что в растениеводстве ООО “Юбилейное” специализируется на производстве зерна, сахарной свеклы и подсолнечника. В целом хозяйство зерно – свекловичное направление с развитым производством подсолнечника (табл. 2).
Так, в 2006 году в ООО “Юбилейное” большая доля выручки получена от реализации сахарной свеклы – 9157 тыс. руб., в 2007 году 32,7% выручки составили средства, полученные от продажи зерновых. Весомая часть выручки – 22,4% приходится на прочую продукцию растениеводства (в основном это кормовые). На рисунке 1 четко прослеживается основная специализация организации. Хотя в последнее время значительную часть выручки (22,4%) предприятие получает от реализации кормовых культур, что на рисунке не наблюдается.
Рис. 8 Структура выручки от реализации продукции ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области в среднем за 2005-2007 г.г.
Проведем анализ интенсивности и эффективности производства в ООО “Юбилейное”.
Таблица 7. Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
Показатели | 2006 год | 2007 год | В среднем по обл. |
1. Показатели уровня интенсивности | |||
1. Приходится на 1 га сельхозугодий |
|
|
|
а) Основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения), тыс. руб. | 8,1 | 12,2 | 13,0 |
б) Основных производственных средств, тыс. руб. | 0,14 | 2,60 | 5,81 |
в) энергетических мощностей, л. с. | 0,01 | 1,19 | 1,5 |
2. Результативные показатели | |||
1. Стоимость валовой продукции на 1 га сельхозугодий, тыс. руб. | 0,37 | 0,43 | 0,41 |
2. Получено на 100 га пашни, ц |
|
|
|
Зерна | 731,3 | 816,7 | 769,6 |
сахарной свеклы | 2831,3 | 3323,2 |
|
Подсолнечника | 132,0 | 160,7 | 181,9 |
5. Прибыль на 1 га пашни, руб. | 2212,0 | 4987,7 | 458,9 |
3. Показатели эффективности интенсивности | |||
1. Фондоотдача, руб. | 2,67 | 0,16 | 0,1 |
2. Годовая производительность труда одного работника, руб. | 34468 | 38686, | 16713 |
Показатели уровня интенсивности характеризуют, сколько основных средств и мощностей приходится на 1га. сельхозугодий. Основные средства и текущие затраты в расчете на 1га сельхозугодий в 2007 году составляют 12,2 тыс. руб., что больше в сравнении с прошлым годом в 1,5 раза и незначительно отличаются от среднеобластного значения.
В 2006 году из-за недостаточной обеспеченности энергетическими мощностями на 1га сельхозугодий приходилось 0,01л.с., в отчетном году этот же показатель составил уже 1,19л.с./1га. сельхозугодий и на 0,3л.с. ниже среднего значения по области.
Стоимость валовой продукции на 1га сельхозугодий в 2006г составила 0,37 и почти однозначна значению 2007 года 0,43 тыс. руб./га. сельхозугодий и среднему по области.
Следует проанализировать показатели эффективности интенсивности. Фондоотдача снизилась в 16 раз вследствие существенного роста доли основных средств, хотя стоимость валовой продукции также немного увеличилась.
Годовая же производительность на 1работника в отчетном году повысилась на 4218 тыс. руб. Норма рентабельности производственной деятельности ООО “Юбилейное” поднялась почти в два раза благодаря более высокому темпу увеличения прибыли, нежели совокупных вложений.
В хозяйстве эффективно используются земельные ресурсы, а точнее на каждые 100га. сельскохозяйственных угодий приходится достаточный объем прибыли. Все, рассчитанные в таблице 4, показатели использования рабочей силы в 2007 году увеличились. Особенно заметно возросло значение получено прибыли на 100 га. пашни.
Производительность на 1-го человека выросла совсем несущественно, что касается производительности на 1 отработанный человекодень также незаметно увеличился. Заработная плата на одного среднегодового работника повысился на 17%.
Фондоотдача в 2007 году составляет 0,16 руб. этот показатель значительно снизился, вследствие существенного увеличения в 2007 году стоимости основных средств. Фондоемкость наоборот выросла, т.к. является обратным показателем фондоотдачи.
ООО “Юбилейное” рентабельное предприятие, которое получает стабильную прибыль от реализации растениеводческой продукции. В 2007году показатель рентабельности составил 48,8%, что выше прошлого года на 20,9%. Что говорит о существенных результатах производства в отчетном году.
Проанализируем показатели производственного потенциала ООО “Юбилейное” – таблицу 4.
Таблица 7 – Показатели использования составляющих производственного потенциала ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
Показатели | 2006 год | 2007 год | В ср. по области | Отклонение (+;-) | |
|
|
|
| от прошлого года | от среднего по области |
Показатели использования земли | |||||
1. Произведено валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб. | 37,0 | 42,6 | 41,2 | 5,6 | 1,4 |
2. Реализовано продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб. | 929,3 | 1429,1 | 649,5 | 499,8 | 779,6 |
3. Получено прибыли на 100 га пашни, тыс. руб. | 221,2 | 498,8 | 45,9 | 277,6 | 452,9 |
6. Произведено зерна на 1 га пашни, ц | 7,3 | 8,2 | 7,7 | 0,9 | 0,5 |
Показатели использования рабочей силы | |||||
1. Производительность труда – выход валовой продукции: а) на 1-го среднегодового работника, тыс. руб. | 34,5 | 38,7 | 16,7 | 4,2 | 22,0 |
б) на один отработанный ч-день, руб. | 44,3 | 45,6 | 59,7 | 1,3 | -14,1 |
2. Заработная плата 1-го среднегодового работника, т.руб. | 135,7 | 158,7 | 45,9 | 23,1 | -45770,3 |
Показатели использования основных средств | |||||
1. Фондоотдача, руб. | 2,67 | 0,16 | 0,07 | -2,50 | 0,09 |
2. Фондоемкость, руб. | 0,375 | 6,11 | 14,08 | 5,73 | -7,97 |
Инвестиции рентабельность производства | |||||
1. Объем освоенных капиталовложений на 100 га пашни, тыс. руб. | - | - | - |
- | - | ||||
2. Рентабельность производства, % |
|
|
|
|
|
а) по хозяйству в целом | 27,9 | 48,8 | 12,0 | 20,9 | 16,0 |
б) в растениеводстве | 27,9 | 48,8 | 18,0 | 20,9 | 9,9 |
В 2007 году наблюдается рост показателей использования земли по сравнению с предыдущим годом, и превышают средние значения по области. Что касается использования рабочей силы в ООО «Юбилейное” производительность труда в 2,3 раза выше по сравнению со среднеобластными данными, хотя и выход продукции на 1 отработанный день ниже. Причем заработная плата одного работника более, чем в три раза превышает средние значения по области.
Использование основных средств в значительной степени снизилось из-за резкого их роста в 2007 году. Рентабельность производства на предприятии почти в два раза выше в сравнении с прошлым годом.
Таким образом, на ООО “Юбилейное” степень использования производственного потенциала в 2007 году увеличилась, что говорит о его благоприятном развитии, правильности принимаемых управленческих решений, адаптации предприятия к экономическим условиям в стране.
Важным пунктом анализа хозяйственной деятельности является изучение показателей финансового состояния предприятия ООО “Юбилейное”.
Таблица 7 – Показатели финансового состояния ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
Показатели | На 01.01.06 г. | На 01.01.07 г. | На 01.01.08 г. | Оптим значение |
1. Собственный капитал | 2845 | 9971 | 24730 | - |
2.Собственный оборотный капитал | 2803 | 9192 | 11266 | - |
3. Заемный капитал без кредиторской задолженности | - | - | - | - |
4. Кредиторская задолженность | 668 | 500 | 196 | - |
5. Дебиторская задолженность | 1540 | 6335 | 7208 | - |
Коэффициенты 6. Абсолютной ликвидности | 0,85 | 0,71 | 0,69 | >0,2 |
7. Покрытия промежуточный | 3,15 | 13,38 | 37,47 | >0,7 |
8. Покрытия общий | 5,20 | 19,38 | 58,48 | 1,5-2 |
9. Обеспеченности собственными оборотными средствами | 0,81 | 0,95 | 0,98 | - |
10. Маневренности капитала | 0,80 | 0,88 | 0,45 | - |
11. Соотношение привлеченных и собственных средств | 0,23 | 0,05 | 0,01 | - |
Собственный капитал ООО «Юбилейное” за 2007г повысился почти на 14759руб., значит, у хозяйства есть возможности его увеличения за счет собственных средств и необходимо обратить внимание на то, что предприятие не так давно функционирует. Ежегодно наблюдается рост значения собственного капитала: за 2006г. в 4,4 раза, а за 2007г.- в 2,5 раза. За период деятельности происходило увеличение оборотных средств, приобретенных за счет собственных источников на 8463 тыс. руб.
В 2007 году на предприятии наблюдается погашение большей части кредиторской задолженности - 304 тыс. руб. и увеличение дебиторской. Причем задолженность дебиторов в 37 раз превышает сумму долгов хозяйства и значительно превышает значение этого показателя в начале деятельности ООО “Юбилейное”. Это является отрицательным моментом, так как такая сумма задолженности дебиторов не позволяет ООО “Юбилейное” с большей эффективностью их использовать превышает значение этого показателя в начале деятельности ООО “Юбилейное”.
Коэффициенты платежеспособности и ликвидности дают представление о возможностях ООО “Юбилейное” в критической ситуации расплатиться с долгами и обеспечивать производственную деятельность необходимыми средствами. Так, при отклонении от них определяется, какие процессы на него влияют и, каким образом это отражается на эффективности работы предприятия.
Коэффициент абсолютной ликвидности принимает оптимальное значение и показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Этот коэффициент в ООО “Юбилейное” снизился в отчетном году. На это оказало влияние снижение денежных средств, но при этом несущественно снизилось и значение краткосрочных обязательств (в 2,5 раза).
Промежуточный коэффициент покрытия показывает, есть ли у предприятия возможность погасить краткосрочные обязательства денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями и мобилизацией дебиторской задолженности. В ООО “Юбилейное” данный коэффициент существенно выше норматива и в 2007 году составил 37,5. Причиной является незначительная по сравнению с дебиторскими обязательствами сумма кредиторской задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, насколько краткосрочные обязательства обеспечены оборотными активами. В ООО “Юбилейное” этот коэффициент намного выше оптимального значения. Что в свою очередь говорит о неэффективном использовании своих средств.
ООО “Юбилейное” также неплохо обеспечивается собственными основными средствами, т.к. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами подрос на 0,03 и составил 0,98.
Коэффициент маневренности капитала наоборот снизился в два раза из-за более быстрых темпов роста активов предприятия в сравнении с собственным капиталом. А вот коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств снизился до 0,04, на что оказал влияние существенный рост доли заемных средств дебиторов.
На протяжении периода деятельности организации наблюдается постепенное увеличение собственного капитала, оборотных средств, значительное улучшение платежеспособности, хотя есть неблагоприятные значения таких показателей как дебиторская задолженность, которая почти в 37 раз превышает задолженность ООО «Юбилейное” кредиторам.
Невозможно представить картину функционирования предприятия без анализа начисленных и уплаченных налогов. Вследствие этого рассмотрим размеры уплаченных налогов и сборов за три года.
Таблица 6. Уплата налогов и сборов в ООО “Юбилейное” за 2005-2007 г.г.
Виды налогов и сборов | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. |
ЕСХН | 170 | 292 | 338 |
НДФЛ | 25 | 700 | 846 |
Взносы на пенсионное страхование | 58 | 666 | 660 |
Плата за негативное воздействие на окружающую среду | 7 | 9 | 10 |
Другие налоги и сборы | - | 9 | 109 |
Всего налогов, сборов и обязательных платежей | 260 | 1676 | 1963 |
В течение 2005-2007 г.г. суммы уплаченных налогов возрастали. Наиболее резкий скачок наблюдается в 2006 году. В 2007 году значение каждого из видов налоговых обязательств повысились в среднем на 15-20%, кроме прочих налогов и сборов.
Для более наглядного сравнения величин налоговых выплат по каждому их виду проанализируем рисунок 2.
Рисунок 8 Диаграмма уплаченных налогов ООО “Юбилейное” за 2005-2007 г.г.
На представленном выше рисунке 2 значительную часть в структуре уплаченных налогов имеет налог на доход физических лиц, немного ему уступает единый социальный налог. Несколько ниже сумма уплаченного единого сельскохозяйственного налога. Доля других налогов и сборов в структуре уплаченных налогов на фоне остальных налогов незначительна.
Оценка современного состояния бухгалтерского и налогового учета ООО “Юбилейное”
Проанализируем состояние и организацию бухгалтерского учета, используемую документацию, применяемую на ООО “Юбилейное” по разделам учета.
Ведение бухгалтерского учета производится с помощью автоматизированной программы “1С: Предприятие 7.7”. Благодаря удобству применяемого программного продукта большинство документов формируется посредством заполнения лишь отдельных реквизитов и распечатывается, за любой интервал времени можно сформировать отчеты по выбранному участку учета, произвести анализ счета, а также сформировать карточку по конкретному счету.
ООО “Юбилейное” недавно реорганизовано, и приобретение собственных основных средств происходило по большей части в 2006 - 2007 годах. Еще в 2005 году продукция производилась с использованием только арендованной техники. Благодаря покупкам с привлечением кредита, целевого финансирования и других способов на конец 2007 года в собственности хозяйства находятся – 14711тыс. руб., причем 67% составляют транспортные средства.
На собственные основные средства заведены инвентарные карточки, а на арендованные взяты у арендодателя. Арендодателем является основной учредитель ОАО “Юбилейное”, с долей в уставном капитале 18%. Приход основных средств регистрируется оформлением актом о приеме-передаче основных средств типовой формы ОС-1. Размер арендной платы установлен в договоре аренды.
Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета “Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
Каждому принятому к бухгалтерскому учету объекту основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер, выписывается акт на оприходование, и подкрепляется подтверждающимися документами. На объект или группу объектов основных средств ведется инвентарная карточка типовой формы, которая хранится в бухгалтерии.
В хозяйстве в конце года обязательно проводится инвентаризация основных средств, результаты которой оформляются инвентаризационной описью основных средств. Все основные средства обладают материально-ответственное лицо, отвечающее за их сохранность и состояние. Амортизация начисляется линейным методом.
Все документы по учету, движению, начислению амортизации основных средств и других разделов учета формируются в базе программы «1С: Предприятие», распечатываются и подшиваются в отчеты за соответствующий период. Благодаря удобству автоматизизации учета за любой интервал времени можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 01, либо произвести анализ счета, а также сформировать карточку по конкретному объекту основных средств.
Ремонт основных средств осуществляется, как правило, хозяйственным способом, но имели место и услуги со стороны специализированных предприятий. Расходы на обслуживание и все виды ремонтов основных средств включаются в себестоимость продукции.
Согласно учетной политике ООО “Юбилейное” амортизация основных средств начисляется линейным методом, что избавляет от формирования разниц бухгалтерского и налогового учета, а также соответствует требованию законодательства.
В ООО “Юбилейное” используется несколько видов форм оплаты труда. Основанием для начисления основной оплаты и премий являются данные бухгалтерского и первичного учета.
Оплата труда работников цеха растениеводства производится по Единой тарифной сетке (ЕТС), установленной по видам работ для каждой категории работников. В зависимости от важности профессии, обеспеченности кадрами устанавливаются профессиональные повышающие коэффициенты к основной заработной плате.
Заработная плата состоит из основной оплаты и дополнительной. У специалистов основной зарплатой является оклад, для механизаторов используются расценки в зависимости от вида работ, которые умножаются на время выполнения данной работы.
Дополнительная оплата работникам цеха растениеводства, а также механизаторам и водителям производится за своевременное и качественное выполнение работ от основной платы, специалистам до 100%.
По итогам работы за год коллективу ООО “Юбилейное” производятся выплаты натуральной продукцией в размере 3% от валового производства всей сельскохозяйственной продукции и 6% от сверхплановой, которая распределяется на заработанный рубль с учетом имеющихся нарушений, либо по соглашению сторон оплата может производиться деньгами. Расчет производиться по кормовым единицам и стоимости фуражного ячменя.
Ежемесячно работники премируются за добросовестное отношение к труду, и для такой оценки используется коэффициент трудового участия (КТУ). Каждому работнику выставляется КТУ по пятибалльной шкале и соответственно доплата равна от 20% при 5 баллах, 16% - при «4» и т.д. Ежедневно специалисты производят оценку труда из расчета среднего балла работников и специалистов по подчиненности, которая утверждается генеральным директором.
Каждый рабочий день ведется учет явки на работу. Такие сведения отражаются агрономом-учетчиком в табеле по учету использования рабочего времени. В данном документе ежедневно отмечается выход на работу, количество отработанных часов, дни неявки не работу (по причинам) всех работников. В конце месяца его сдают в бухгалтерию.
Бухгалтер заполняет учетные листы трактористов, в которых присутствуют данные о виде и времени выполнения каждого вида работ, расход ГСМ, семян, удобрений и других затрат. Затем программа автоматически формирует ведомости по заработной плате и распределяет затраты по каждому их виду на соответствующие счета.
Согласно рассчитанной основной и дополнительной заработной плате, размере премий, сумме НДФЛ формируется расчетная ведомость на группу работников, а также на каждого индивидуально с подробной расшифровкой, сколько начислено денежных средств, перечислено в Пенсионный Фонд, и НДФЛ.
Для учета затраченного труда, объема выполненных работ и начисления заработка используют формы различных типовых документов. Трактористам-машинистам, водителям грузовых и легковых автомобилей ежедневно выписываются путевые листы, где отражается расход топлива и наименование выполненных работ. Учетный лист тракториста-машиниста ведет агроном-учетчик бригады, а подтверждает гл. агроном. В конце каждого месяца путевые листы собираются и вводятся в программу, в которой формируется реестр учета путевых листов, затраты распределяются по объектам, начисляется заработная плата.
Отпуск ГСМ оформляется ведомостью на отпуск товаро-материальных ценностей. В начале каждого месяца комиссия в составе главного экономиста, главного инженера и агронома-учетчика производит снятие остатков топлива в баках тракторов. В результате оформляется акт, где отражаются остатки топлива на начало месяца.
Учет затрат по растениеводству, которое является основным видом производства в ООО “Юбилейное” осуществляется на счете 20/1 “Производство продукции растениеводства”. Данный счет активный: по дебету собираются затраты отдельно по культурам в разрезе статей затрат на их производство, по кредиту в конце периода произведенные затраты списываются.
Выделяют следующие основные статьи затрат: основное производство, ГСМ, оплата труда с отчислениями на социальные нужды, семена и посадочный материал, удобрения минеральные и органические, гербициды.
Существуют также распределяемые между культурами статьи затрат: сторонние автоуслуги, амортизация, арендная плата, государственный технический осмотр группы машин, ГСМ, запчасти т.д.
Прежде чем приступают к исчислению себестоимости продукции растениеводства, распределяют по видам продукции те виды расходов, которые прямо не могут быть отнесены на соответствующие культуры общехозяйственные расходы, которые ведутся на 26 счете «Общехозяйственные расходы».
Расходами, которые отражаются на 26 счете, признаются: амортизация, арендная плата, госпошлина, запчасти, зарплата специалистов, инвентарь, командировочные расходы, оплата больничного листа, реклама, услуги банка, услуги связи, шиномонтаж и другие, не относящиеся к процессу производства. Они подлежат распределению в конце периода производства.
После этого сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету (виду продукции), открытому к счету 20-1, и определяют производственный результат: экономию или перерасход в затратах. А затем эти счета закрывают. ООО “Юбилейное” не имеет ни вспомогательных, ни обслуживающих производств, поэтому счета 23 “Вспомогательное производство”, 25 Общепроизводственные расходы и 29 “Обслуживающее производство” не ведутся.
Готовая продукция в ООО “Юбилейное” реализуется прямо с поля в склады к своему основному покупателю кормов ОАО “Юбилейное”. На поле агроном-учетчик выписывает заранее пронумерованные талоны. На весовой данного хозяйства машины взвешиваются до и после загрузки – для учета веса нетто и брутто. Таким образом, определяется количество реализуемой готовой продукции, отражаемое в талоне комбайнера и журнале весовщика, организации-покупателя.
Ежедневно весовщик приносит талоны комбайнеров в ООО “Юбилейное”. Согласно им заполняется журнал поступления кормов, и ведутся такие документы, как Сведения по уборке кормовых культур и сведения по полевым работам. Эти данные вносятся в таблицы созданные с помощью Microsoft Office Excel 2003, в которых сразу высчитываются такие показатели, как количество - всего нарастающим итогом, процент от общего объема, валовой сбор и урожайность, что позволяет контролировать произведенную работу и планировать какие либо мероприятия.
В конце месяца предприятие- покупатель и ООО “Юбилейное” проводят сверку данных, которые затем обрабатываются и отражаются по счету 43. Зерновые отходы и неиспользуемые отходы сторнируются сначала в плановой оценке зерна, а после определения процента содержания зерна в зерноотходах оцениваются.
Продукцию, поступившую из производства в течение года, приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости. В конце года после составления отчетных калькуляций определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью. На сумму разниц делают корректировку записи. Аналогичным образом оценивается продукция собственного производства, которая используется внутри предприятия.
Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов осуществляется на базе ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов“, утвержденного Минфином РФ приказом № 44н от 09.06.01 г.
К материально-производственным запасам относятся различные материалы счет 10 “Материалы”, готовая продукция счет 43 “Готовая продукция”, и товары, приобретенные для реализации счет 41 “Товары”. Они могут быть покупные и собственного производства.
Покупные материалы оцениваются по фактической себестоимости, которая формируется из затрат на приобретение, доставку, хранение. Материалы собственного производства исходя из их фактической себестоимости.
Все материально-производственные запасы ООО “Юбилейное” хранятся на складе, за который несет ответственность, назначенное материально-ответственное лицо-кладовщик. Только с его разрешения отпускаются товары, готовая продукция, материалы, хранящиеся в данном складе. При расходе материалов со склада производится также оформление доверенностей на получение ценностей. Он регистрирует каждую операцию в своем журнале, требует подтверждение разрешения руководителя предприятия на отпуск необходимых материалов и в конце каждого месяца составляет отчет о движении материальных ценностей, с приложенными к нему документами, а также ведет карточки складского учета. Данные первичной документации сверяются с отчетами и заносятся в компьютер, выходная информация формируется автоматически.
Реализация продукции, работ, услуг является одним из наиболее важных моментов бухгалтерского учета, так как он непосредственно связан с формированием финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.
В ООО “Юбилейное” выручка от реализации определяется по мере оплаты. В соответствие с заключенным договором на складе производится отгрузка продукции по накладным при наличии подписи бухгалтера и руководителя ООО “Юбилейное”. При реализации продукции работникам выписывается накладная внутрихозяйственного назначения.
Продукция, производимая ООО “Юбилейное” отпускается как предприятиям, специализирующимся на переработке сельскохозяйственной продукции, но были случаи продажи населению.
После сверки данных о полученной покупателем продукции производится ее оплата, которая оформляется товарно-транспортными накладными. Оплата продукции производится безналичной форме. Покупатель перечисляет денежные средства на счет ООО “Юбилейное”.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с процессом реализации готовой продукции, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 "Продажи". По кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции, а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, пока фактическая себестоимость не определена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).
При существующей методике сумма финансовых результатов, выведенная в течение года, является условной. Окончательная сумма финансовых результатов определяется лишь в конце года - после определения фактической производственной себестоимости и списания соответствующей калькуляционных разниц в дебет счета 90 "Продажи".
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91: поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, штрафы, пени, неустойки и другие.
Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо определенное количество свободных денежных средств. В каждом предприятии согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации1, установленным Центральным Банком, обязаны хранить наличные денежные средства в кассах. В ООО “Юбилейное” касса оборудована в соответствии с требованиями. За кассовые операции несет ответственность кассир. На изучаемом предприятии им является бухгалтер Тюнина Л.Л.
Лимит кассы определяют исходя из налично-денежной выручки за последние 3 месяца. Кроме того, в расчете указывается сумма выплаченных наличных денег за последние 3 месяца, исключая заработную плату и выплаты социального характера, определяется среднедневной расход. В ООО «Юбилейное” лимит кассы составляет 3 тыс.руб. За превышение действующего лимита денежных средств уплачивается штраф в трехкратном размере выявленного сверх лимита кассы.
В кассу денежные средства зачисляются при получении взносов работников, возврате авансов, расход из кассы осуществляется при выдаче денег под отчет, заработной платы и другим причинам. Поступление и расходование денежных средств оформляется приходным и расходным ордерами. Эти документы должны сопровождать доказательства расхода или поступления денег – счета-фактуры, чеки, требования-накладные, накладные, авансовые отчеты и т.д.
В ООО “Юбилейное” кассир выписывает расходные и приходные ордера, собирает первичные документы по поступлению и расходу денежных средств, а также ведет кассовую книгу, где считается формируется в зависимости от объема операции – обычно за 4-8 дней. В данном документе отражаются сальдо на начало дня, приход, расход и сальдо на конец дня. Кассовая книга нумеруется, прошнуровывается, и кассир ставит свою подпись.
Денежные средства хранить в хозяйстве небезопасно и согласно порядку хранения денег, установленному ЦБ РФ, они должны храниться на расчетных счетах. В ООО “Юбилейное” такой счет открыт в Центрально-Черноземном банке Сбербанка РФ.
Информация и документы в банк поступают с помощью программы “Клиент-Банк”, позволяющая быстро и точно производить операции на расчетном счете, т.е. отправлять платежные поручения и получать выписки со счета. Такая система общения с банком является очень удобно для персонала бухгалтерии и значительно упрощает работу, а также снижает время обработки информации.
На расчетном счете ООО “Юбилейное”, открытом в Хохольском Филиале Сбербанка, содержатся свободные денежные средства: выручка за реализованную продукцию, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие зачисления, а также с данного счета осуществляются налоговые платежи, оплата материалов, основных средств и т.д.
Безналичные перечисления денежных средств с этих счетов банками осуществляются на основании платежных поручений, подписанных генеральным директором ООО “Юбилейное”.
Предприятие получает от банка выписки из расчетного счета, содержащих перечень произведенных операций. Данный документ является регистром аналитического учета по расчетному счету и одновременно основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры.
Поступление выписки сразу проводится обозначением ее в программе “1С: Предприятие”, где автоматически ведется синтетический учет по счету 51 "Расчетные счета" и определяется корреспондирующий счет для каждой операции. Эти данные необходимы для контроля движения денежных средств. Проверку и обработку выписок производили в день их поступления.
Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках.
Постоянно совершающийся кругооборот денежных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
В ООО “Юбилейное” достаточно широкий перечень поставщиков и подрядчиков. С каждым поставщиком предприятие составляет договор поставки, в котором оговариваются условия оплаты, сроки поставки, права и обязанности сторон, форс-мажорные обстоятельства. Учет операций с поставщиками ведется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Для учета расчетов за реализованную продукцию и оказанные услуги используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". С каждым покупателем заключается договор покупки. Учет расчетов с покупателями производится безналично по расчетному счету. Доказательством продажи продукции являются ТТН, счета и т.д. На основании перечисленных выше документов и перечислении денег на расчетный счет ООО “Юбилейное” производятся записи в анализ счета 62. Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по данному счету.
Для непрерывного обеспечения ресурсами процесса производства ООО “Юбилейное” необходимы средства, которые хозяйство неравномерно получает из-за сезонности. Вследствие этих причин была открыта невозобновляемая кредитная линия в Сбербанке РФ на основании договора. Погашение ссуды производится ежемесячно.
Для обобщения информации о состоянии расчетов с банком за полученные ссуды выделены следующие счета: №66 “Краткосрочные кредиты банков” Учет по счетам №66 в ООО “Юбилейное” производится на основании банковских выписок. Периодически производится сверки расчетов с банком во избежание ошибок в учете.
Все кредиты на данном предприятии берутся в основном осенью в период необходимой большей суммы для покупки новых основных средств, семян, удобрений, ГСМ и других нужд, как правило, на один год, но погашаются раньше, что экономит на процентах за использование кредитом. Просроченной задолженности нет.
На каждом предприятии осуществляются расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие денежные суммы под отчет для предстоящих расходов.
Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером или платежным поручением на перечисление денег за предел организации.
Подотчетное лицо в течение трех дней после завершения работы представляет авансовый отчет с приложением подтверждающих документов.
Состояние и организация бухгалтерского учета в ООО “Юбилейное” в целом ведется согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129 и Положениям по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Автоматизация обработки бухгалтерской информации ускоряет процесс обработки и дает возможность контролировать возможные ошибки.
Одним из видов финансовых отношений являются отношения с бюджетом, страховыми фондами, Пенсионным фондом и Налоговой инспекцией по поводу уплаты налогов, подачи деклараций и расчетных ведомостей. Требование законодательства Российской Федерации поставило предприятия перед необходимостью вести также и налоговый учет.
ООО “Юбилейное” с 2005года переведено на специальный режим налогообложения и уплачивает Единый сельскохозяйственный налог. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом является полугодие, по истечении его предприятие предоставляет в налоговый орган расчетную декларацию.
Переход на уплату Единого Сельскохозяйственного Налога предусматривает замену уплаты следующих налогов для организаций –
налога на прибыль,
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),
налога на имущество,
единого социального налога.
ООО “Юбилейное” является налогоплательщиком следующих налогов:
Единый сельскохозяйственный налог;
НДФЛ;
Взносы в Пенсионный фонд на страховую и накопительную часть пенсии;
Транспортный налог;
Земельный налог;
Страхование от несчастных случаев.
Уплата налогов производится путем безналичных платежей в соответствующие фонды. Сумма налоговых платежей перечисляется с расчетного счета предприятия и оформляется платежными поручениями.
Ведение налогового учета в ООО “Юбилейное” осуществляется главным бухгалтером Баутиной Валентиной Николаевной. В ее обязанности входит как расчет налоговой базы и суммы уплачиваемого налога, но и составление и подача деклараций в Налоговые органы.
Ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 %. Налоговый период - год. Налоговой базой являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на расчетный счет в банках или в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и списания в производство.
Каждое полугодие производится расчет налога, заполнение декларации и подача ее в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Воронежской области. Декларация, используемая бухгалтером ООО “Юбилейное” установлена Приказом Министерства Финансов от 28 марта 2005 года №50, и периодически происходят незначительные изменения в форме налоговой декларации, что необходимо отслеживать.
При этом отметим, что в настоящее время нет утвержденных форм документов для налогового учета, поэтому на предприятии необходимо разрабатывать такие учетные регистры, которые при необходимости отражали бы доходы и расходы для целей бухгалтерского учета, учета ЕСХН, учета прибыли и НДС.
Поэтому производится отбор доходов и расходом и с использованием программы Microsoft Office Excel 2003 подсчитывается налоговая база, которая затем перепроверяется и на основе этих данных заполняется расчет по данному виду налога.
Налоговый учет вносов в Пенсионный фонд и страхование несчастных случаев на производстве входит в обязанности бухгалтера по оплате труда – Тюниной Л.Л.
Непосредственно из суммы заработной платы и других доходов каждого работника взимается налог на доходы физических лиц. Налоговой базой является сумма дохода, начисленная с начала года по отчетный месяц включительно. Для формирования налоговой базы на каждого работника в хозяйстве используется программное обеспечение “Налогоплательщик 4.11”, предоставляемая бесплатно Налоговой инспекцией либо на сайте www.nalog.ru. В базу данного программного продукта занесены все работники с предоставленными им вычетами. Как правило, налогом облагаются доходы от трудовой деятельности работников и применяется ставка НДФЛ – 13%.
Ежегодно в Налоговую службу по месту регистрации сдаются Сведения о численности работников за предшествующий календарный год [Приложение 10] и ежеквартально в Налоговую службу сдаются бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств (многие показатели рассчитаны нарастающим итогом).
Ежеквартально в налоговый орган сдается отчет по налогу на доходы физических лиц, где указывается среднесписочная численность работников, фонд заработной платы, сумма произведенных вычетов, сумма облагаемых совокупных годовых доходов, общая сумма начисленного налога, удерживаемого налога и определяется сумма, перечисленная в бюджет.
В течение года работникам предоставляются следующие виды вычетов: стандартные вычеты при наличии необходимых документов (заявлений, свидетельств о рождении ребенка, справки об учебе и другие). Вычет на каждого работника 400 руб., на ребенка 600 руб., существуют еще имущественные, профессиональные и социальные вычеты.
При последних трех видах вычетов работнику необходимо предоставить необходимые документы в Налоговый орган. Налог уплачивается в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов.
В конце года на основании сведений о доходах физических лиц сдается налоговая декларация предприятия в налоговый орган.
Объектом налогообложения по ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд являются: выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, за выполненные услуги.
Предприятие частично освобождается от ЕСН. Производится уплата взносов в Пенсионный Фонд (на страховую и накопительную части) и страхование от несчастных случаев на производстве в соответствии с вредностью вида работ и вероятности несчастного случая. Ставка взноса в Пенсионный Фонд применяется 10,3%, в том числе на накопительную – 4% и страховую пенсию – 6,3%, если же работник старше 1966 года, то 10,3% на страховую часть пенсии.
Налог уплачивается в день выдачи заработной платы. Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган предоставляются расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу и расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В конце года сдаются соответствующие декларации.
Не позднее, чем через 20 дней после окончания I, II и III кварталов главный бухгалтер обязан сдать в налоговую инспекцию №8 Воронежской области расчет взносов на обязательное пенсионное страхование. А не позднее 30 марта следующего года – декларацию за предыдущий год. В этих расчетах выявляется разница между уплаченными и начисленными взносами. ООО “Юбилейное” регулярно перечисляет денежный средства в Пенсионный фонд.
В Пенсионный фонд по окончании года предоставляются сведения об индивидуальном персонифицированном учете и расчет исчисленных и уплаченных сумм страховых взносов. Документы оформляются в специальных программах, разработанных для обработки информации о работниках и сумм их дохода, и сдаются на бумажных носителях и в электронной форме.
Ранее используемая до 2008 года программа Пенсионного Фонда трудна в освоении и имела массу недостатков в использовании. Новая внедряемая в настоящее время программа имеет более удобный интерфейс. В ООО “Юбилейное” используются специальные программы:
«Перечень льготных профессий», с помощью нее обрабатываются данные: Ф.И.О. работника льготной специальности, № льготы, стаж, дата выхода на пенсию, должность, № страхового свидетельства, доходы, а также суммы перечисленные в пенсионный фонд на страховую и накопительную части. В ООО “Юбилейное” такой работник один - 1 сварщик.
“Программа ПФ” по вводу индивидуальных сведений обо всех работниках использующая следующие реквизиты: Ф.И.О., дата рождения, адрес, № пенсионного свидетельства, категория, тип работника, доходы, расчет и начисленные взносы в Пенсионный фонд. Перечень работников предприятия также сдается на проверку.
Важно, что сведения о перечисленных суммах платежей в Пенсионный фонд сдаются также в Налоговую службу.
Каждая из описанных программ имеет приложенную программу проверки введенных данных, что защищает бухгалтера от ошибок.
Эти документы подлежат сдаче до 30 марта, причем в случае просрочки подачи данной формы в Пенсионный фонд – уплачивается пеня, составляющая 10% от суммы, указанной в графе итогом за год. В ООО «Юбилейное” таких инцидентов не происходило.
Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом ООО “Юбилейное” представляет исполнительному органу Фонда расчетную ведомость №4-ФСС, в которой указываются: расходы, произведенные на выплату пособий по государственному социальному страхованию и подлежащие зачету; расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страхование от несчастных случаев на производстве тарифицируется в зависимости от вредности рабочего процесса и вероятности совершения несчастного случая.
ООО “Юбилейное” регулярно обязано предоставлять декларацию по земельному налогу. Объектом налогообложения по земельному налогу являются земельные участки, а именно сельскохозяйственные угодья и земли поселений. Налоговой базой является площадь земельного участка.
Земельный налог на предстоящий год исчисляется в декларации, которая предоставляется в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Воронежской области ежеквартально.
Вследствие отсутствия в собственности ООО “Юбилейное” земельных угодий перечисления денежных средств по земельному налогу не производится, поэтому в декларации ставятся прочерки. Об аренде свидетельствует Договор аренды земельного участка.
Также один раз в год уплачивается транспортный налог и заполняется декларация, которая затем сдается в Налоговую службу по Воронежской области. Налог рассчитывается отдельно по каждому транспортному средству, находящемуся в собственности предприятия. Но, вследствие привлечения единственного автомобиля «УАЗ» лишь в конце 2007 года, налог перечислен в размере 435 руб. после приобретения.
Также ежегодно производится перечисление сборов за негативное воздействие на окружающую среду. Налог рассчитывается налоговым ведомством и после оповещения предприятия о размере налогового платежа перечисляется в соответствующие налоговые органы.
В целом налоговый учет на ООО “Юбилейное” находится на среднем уровне. Подсчет налоговой базы зачастую производится подбором, и существует возможность ошибок при расчетах. Пенсионный фонд разработал и ввел в действие программу обработки данных по взносам на пенсионное страхование и перечень льготных профессий, что положительно должно отразиться на результатах обработки данных. Так как сокращается время и повышается контроль введенной информации. Необходимо заметить, что по водному и земельному налогу налоговая база отсутствует. Это также существенно облегчает работу бухгалтеров, касающуюся налогообложения данного предприятия.
Мероприятия по совершенствованию налогового учета в ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
Разнообразие программных продуктов по автоматизации налогового учета и актуальность их применения в ООО “Юбилейное”
Требование законодательства о создании регистров налогового учета поставило российские предприятии перед необходимостью вести налоговый учет. Задача повышения эффективности учетных систем предприятий с учетом постоянного совершенствования технического прогресса и изменения законодательства на пути ее решения с момента начала реформирования российской экономики становится одной из важнейших проблем организаций всех отраслей. Чтобы минимизировать затраты на ведение налогового учета, необходимо автоматизировать учетную функцию и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского учета.
Сельское хозяйство считается одной из самых сложных, с точки зрения автоматизации налогового, бухгалтерского учета и управления, отраслей промышленности. Аграрные предприятия могут использовать разные режимы налогообложения – общий или Единый сельскохозяйственный налог, причем возможно переключение между ними с течением времени.
Залогом успешной реализации проекта автоматизации налогового учета является целый ряд факторов: заинтересованность финансовых служб предприятия (бухгалтерии, руководства предприятия, казначейства и т. д.) в успешной автоматизации, их коммуникативность и оперативность в представлении необходимой информации, а также гибкость финансовых руководителей в отношении возможных изменений ранее существовавшей учетной системы в ходе автоматизации. Важно также наличие квалифицированных сотрудников, способных к быстрому обучению работе в новой системе, и участие в проекте квалифицированных консультантов по системной интеграции и по бухгалтерскому и налоговому учету.
Автоматизация налогового учета связана с рядом методологических и технических затруднений, вызванных различиями в оценке аналогичных активов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского и налогового учета. Эти проблемы решаются в частности путем соотнесения данных бухгалтерского и налогового учета, а также построения такой модели производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которая позволяла бы автоматически трансформировать данные бухгалтерского и иных типов учета в данные налогового учета. Алгоритмы решения подобных задач различаются в зависимости от выбранной автоматизированной системы.
В функции налоговой инспекции входит обеспечение налогоплательщиков бесплатными программными средствами по упрощению ведения налогового учета. Их можно также скачать с Интернет-сайта налогового ведомства nalog.ru. Набор бесплатных программных продуктов для юридических лиц на май 2008 года следующий []:
Программа «ППДРЮЛ» версия 1.0.9 от 02.04.2008 для подготовки документов, используемых при регистрации юридических лиц (ЮЛ);
Изменения (23.04.2008) к версии 4.11 программы “Налогоплательщик ЮЛ” (комплексное решение для юридических и физических лиц);
Программный комплекс “Возмещение НДС: Налогоплательщик” (07.04.2008) версии 3.0.6;
Формирование базы данных деклараций на возмещение НДС и формирование текстовых файлов передачи информации по декларациям в ИФНС России
Программа “ЭСНДС НП” версия 1.2.4 от 01.04.2008
Программа ввода заявлений о ввозе товара и уплате косвенных налогов в республику Беларусь (для налогоплательщиков)
“Налогоплательщик ЮЛ” (комплексное решение для юридических и физических лиц) версия 4.11 от 01.03.2008
“Налогоплательщик 2007” (версия 11.61 от 12.02.2008);
Программа подготовки и тестирования сведений о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ) за 2007 год в электронном виде
Из представленных программных средств наиболее популярным и, как уже упоминалось во второй главе, используемого изучаемым предприятием является программа “Налогоплательщик”.
В ООО “Юбилейное” именно программа “Налогоплательщик” используется для формирования учетных регистров и деклараций по большинству налогов.
Главным достоинством этого программного продукта является его бесплатность. Данные в эту программу вносятся вручную – загрузить файлы декларации, сформированной в бухгалтерской программе нельзя. Таким образом, для формирования, например справки о доходах физических лиц форма 2-НДФЛ требуется лишь ввести данные по доходам этого работника.
При вводе новых документов непросто найти нужную форму, так как в списке отображаются те формы, которые необходимо сдать в период, указанный в программе.
Основной проблемой, с которой сталкивается предприятие при формализации методологии налогового учета, является правильное отражение хозяйственных операций в аналитических налоговых регистрах. Чтобы верно классифицировать хозяйственные операции для целей налогового учета, бухгалтер, занимающийся регистрацией хозяйственных операций, должен иметь высокую квалификацию и хорошо разбираться в часто меняющемся налоговом законодательстве. На небольшом сельскохозяйственном предприятии, где регистрацией хозяйственных операций занимается бухгалтер, ведущих не один участок учета это вряд ли выполнимо. Что приводит к появлению большого количества ошибок. Поэтому автоматизированная система должна позволять контролировать правильность отражения в налоговом учете той или иной операции.
В настоящее время постоянно появляются разработки программистов по автоматизации налогового учета для более быстрой и качественной обработки информации. Рассмотрим автоматизацию налогового учета на примере применения нескольких программных продуктов.
Программа “1С: Предприятие” считается самой популярной среди сельскохозяйственных предприятий []. Именно она изначально используется ООО “Юбилейное” в целях автоматизации бухгалтерского учета, но что касается формирования регистров по различным категориям налогов, есть отрицательные стороны. Поэтому налоговый учет на изучаемом предприятии данной в этой программе не ведется.
Налоговые регистры типовой версии “1С: Предприятие” полностью совпадают с регистрами, предложенными Налоговой Службой России. Налоговый учет в “1С: Предприятие” можно вести двумя способами — совместно с бухгалтерским учетом или отдельно, что указывается в настройках системы.
Способ совместного ведения бухгалтерского и налогового учета предполагает, что при отражении в учете данных первичного документа автоматически формируются учетные записи по счетам как бухгалтерского, так и налогового учета. Однако это происходит только в случае идентичного отражения факта хозяйственной деятельности для обоих типов учета. Если же способы отражения операций различны, то в первичных документах формируются только бухгалтерские учетные записи, а налоговые формируются в этой же базе отдельно. Возможна также разработка новых налоговых регистров.
Большинство предприятий, использующих “1С: Предприятие”, работают как с типовыми регистрами, рекомендованными МНС России, так и с дополнительными. На их настройку не нужно много времени. При разработке дополнительных регистров или внесении изменений в типовые регистры необходимо проверять работу остальных регистров.
Например, списание материалов в бухгалтерском и налоговом учете может давать небольшое расхождение, которое приходится корректировать в “1С: Предприятие 7.7”, что обычно занимает много времени.
Для контроля правильности отражения данных в налоговом учете в “1С: Предприятие 7.7” предусмотрен механизм сверки данных. Это типовой отчет, в котором отражаются хозяйственные операции за период и их различия в бухгалтерском и налоговом учете. Детализируя ту или иную операцию, можно увидеть, какие документы с ней связаны. Поэтому при возникновении “подозрительных” сумм можно выявить источники их появления и откорректировать их.
Для ООО “Юбилейное” необходима такая программа, которая будет учитывать расхождения в законодательстве и значительно сокращать время формирования регистров налогового учета и деклараций.
Следующая программа является бесплатной, также как и “Налогоплательщик”. Ее можно скачать с сайта buhsoft.ru – “Бухсофт” [].
Это готовая к использованию бухгалтерская программа, комплексно автоматизирующая налоговый учет предприятия и, прежде всего – бухгалтерский. У программы есть также все необходимые функции, которые востребованы в повседневном учете – учет основных средств, склад, учет расчетов с контрагентами, кадры и зарплата, отчетность и т.п.
Новые возможности, настройки и доработки в ней также возможны, но осуществляются они только разработчиком.
Установка программы и ее обновление осуществляется путем запуска инсталляционного файла, который скачивается с сайта. Программа практически не нуждается в настройках. Все настройки предусмотрены самим разработчиком в строгом соответствии с действующим законодательством. Необходимо лишь ввести данные о своей учетной политике. Заодно есть возможность распечатать эту учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогового учета.
У программы “Бухсофт” интуитивно понятный интерфейс, минимум пользовательских настроек позволяют сразу приступить к работе с программой и освоение не вызывает проблем даже у начинающих пользователей.
Компания “Бухсофт” предлагает ряд программных продуктов по автоматизации налогового учета. Отдельные модули этих программ не связаны и не доступны некоторые документы.
Главным недостатком является то, что программный продукт “Бухсофт” больше подходит организациям с типовым учетом. Для того, чтобы откорректировать эту программу под индивидуальные особенности сельского хозяйства придется хорошенько потратиться. Следовательно, данная версия покупки “Бухсофт” не подходит ООО “Юбилейное”.
Так множество программ автоматизации налогового учета заключаются в проблемах настройки их по сельскохозяйственное предприятие.
Изучением необходимой автоматизации налогового учета предприятий аграрной отрасли можно проанализировав статью газеты Agricultural news[]. Олег Викторович Федорик сравнивает предложения нескольких разработчиков программного обеспечения:
“1С: Сельхозпредприятие” - разработка фирм “Весь учет” и “Парус”;
АдептИС: “Бухгалтерский и оперативный учет для сельскохозяйственных организаций";
Центр Научно-технических услуг и консультаций – “Универсал”;
Сравнение данных разработок приведено в таблице 6.
Таблица 7. Сравнение разработок по автоматизации налогового учета
Критерий | Парус | АдептИС | Центр НТУ и К | |
1 | Платформа 1С: Предприятие | 7.7 | 7.7 | 7.7 |
2 | Бухгалтерский учет | есть | Есть | Есть |
3 | Оперативный учет | слабо выражен | Есть | Есть |
4 | Растениеводство | есть | Есть | Есть |
5 | Промышленное производство | есть | Есть | Есть |
6 | Расширенное формирование фактической себестоимости (с учетом с/х специфики) | Нет | Есть | Есть |
7 |
Налоговый учет - Единый сельскохозяйственный налог | в ручном режиме | Есть | есть | |
8 | Планирование | нет | во внешней программе | нет |
9 | Эксплуатация в условиях агрохолдинга | Управление базами данных | Управление базами данных | В одной базе данных |
10 | Приблизительная стоимость программы (все модули) до 20 рабочих мест и стоимость платформы "1С" | до 50 т.р. | до 50 т.р. | приблизит 150 т.р. |
Наблюдается две четко выраженные ценовые ниши, причем функциональность предлагаемых решений от цены не зависит. Что касается самих продуктов, то
сильной стороной программы Паруса является официальная поддержка продукта со стороны 1С (то есть, «раскрученность» брэнда), но при этом многие участки учета (в частности, расчет единого сельхозналога, расширенный оперативный учет и подработка продукции) реализованы неполно), а планирование и формирование фактической себестоимости продукции вовсе не реализованы;
к достоинствам программ от АдептИС является полный охват особенности бухгалтерского и оперативного учета в сельском хозяйстве. Причем как для полной формы налогообложения, так и для единого сельхозналога, однако при этом планирование ведется во внешней программе, а формирование налоговых регистров общей формы налогообложения осуществляется при помощи дополнительного набора регламентных отчетов;
для программы Центра Научно-технических услуг и консультаций основным достоинством, наряду с широким охватом потребностей бухгалтерского и оперативного учета, является параметрическая настраиваемость конфигурации системы, в то время как недостатками являются достаточно высокая стоимость программы и отсутствие подсистемы планирования.
Рынок программного обеспечения наполнен различными вариантами автоматизации налогового учета. Но выбрать среди них наиболее выгодное предложение и по оптимальному уровню работы в налоговом учете, и по цене является сложной задачей.
Автоматизация налогового учета в ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
Важным моментом является выбор программного продукта, так как программирование бухгалтерского и налогового учета имеет ряд сложностей, и программы часто имеют ряд недостатков из-за небольшого срока их использования, либо не учитывают особенности учета в организации.
По большинству параметров подходит программный продукт, разработанный фирмой “АдептИС” - 1С-Конфигурация "АдептИС: Бухгалтерский и оперативный учет для сельскохозяйственных организаций" для "1С: Предприятие 7.7" - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) [].
Фирма-разработчик работает в области создания информационных систем различных видов и имеет большой и многолетний опыт автоматизации бухгалтерского, оперативного, управленческого и налогового учета, а также занимается разработкой собственных тиражных продуктов на базе платформы "1С". Программы этой фирмы зарекомендовали себя как универсальные решения для автоматизации всестороннего учета на сельскохозяйственных предприятиях. Также созданы эффективные программные инструменты по экономическому планированию в сельском хозяйстве.
Эта компания занимается разработками программного обеспечения в области сельского хозяйства и переработки сельскохозяйственной продукции с 1998 года, поэтому они предлагают только качественные и проверенные временем разработки. Их программы постоянно совершенствуются и развиваются.
Компания «АдептИС» является официальным партнером фирмы 1С (статус "Франчайзи") и официальным представителем в воронежском регионе фирмы КАМИН.
Фирма имеет статус Microsoft Licensing Partner, подтверждающий высокий уровень квалификации наших специалистов в подборе программ корпоративного лицензирования и составлении спецификаций по программным продуктам Microsoft (см. Сертификат №1 и Сертификат №2) - [Приложение 10- 10].
Важным является то, что данный программный продукт является конфигурацией для системы "1С: Предприятие 7.7", в которой реализована возможность полноценного удобного и эффективного ведения бухгалтерского и оперативного учёта в аграрных организациях с учётом всей полноты сельскохозяйственной специфики.
Для эффективного дополнения бухгалтерской составляющей учета в конфигурации произведены следующие действия, обеспечивающие удобство повседневной работы пользователей системы и формирование информационной базы для принятия управленческих решений:
модифицирование плана счетов,
значительно изменены и созданы новые виды справочников, документов и журналов документов,
разработаны новые печатные формы,
реализованы функции ведения оперативного учета.
Для решения этой задачи используется набор отчетов "Камин: Налоговый учет", приспособленный к особенностям сельского хозяйства и структуры данной программы. Расчет единого сельскохозяйственного налога входит в состав конфигурации и не требует никакого дополнительного программного обеспечения.
В программе используются стандартные поставляемые фирмой 1С формы регламентированной отчетности. Возможно вынесение кадрового учета и расчета заработной платы во внешние программы ("1С: Зарплата и кадры" и "Камин: Расчет зарплаты").
В настоящее время более 150 хозяйств и агрохолдингов успешно эксплуатируется рекомендуемую систему "АдептИС: Бухгалтерский и оперативный учёт для сельскохозяйственный организаций». Положительные отзывы об этом программном продукте предприятий, применяемых в учете систему фирмы «Адептис», представлены в приложениях 10-14.
В 1С-Конфигурации "АдептИС» решена задача полноценного ведения налогового учета предприятиями, применяющими специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
Для ведения более точного учета хозяйственных средств предприятия и отражения их в процессе расчета налоговой базы для ЕСХН созданы новые забалансовые счета:
ЗПР – НДС покупателей (данные о продажах);
ЗПК – НДС от поставщиков (данные о покупках);
МСХ – материалы для целей;
ТСХ – Товары для целей ЕСХН;
Для отражения расходов для целей ЕСХН также составляются следующие документы:
Поступление материалов
Поступление товаров
Ввод в эксплуатацию основных средств
Принятие к учету нематериальных активов
Авансовый отчет
Услуги сторонних организаций
Транзитные услуги
Счет-фактура полученный
Корректировка полученных расходов для ЕСХН.
В целях последующего определения разницы отражения в налоговом и бухгалтерском учете в справочниках «Прочие доходы и расходы» и «Вид продукции» добавлено поле «в зачет по единому сельскохозяйственному налогу».
Для отражения расходов в справочнике «Движение денежных средств» используется поле затраты для единого сельскохозяйственного налога. В процессе расчета налоговой базы производятся корректировки статей расходов и доходов. В результате чего пересчитывается скорректированная сумма в каждой статье (рис. 3).
Рисунок 8 Расчет корректировки оплаченных расходов для ЕСХН
Все расходы предприятия формируются в разрезе статей расходов, соответствующих ст. 346.4. НК РФ (рис. 4). Для этого в документах, отражающих возникновение расходов, добавлена возможность выбора статей расходов для целей единого сельхозналога. Доходы формируются по видам продукции или по статьям прочих доходов и расходов в соответствии со ст. 346 п.2 НК РФ.
Рисунок 8 Формирование статей расходов в справочниках
По каждой статье расходов и доходов, учитываемой для целей расчета ЕСХН, появляется возможность формирования отчета за любой период, а также при необходимости его можно расшифровать по контрагентам, либо по договорам (рис.5 и 6).
Рисунок 8 Формирование отчета по конкретной статье расходов
Рисунок 8 Расходы для целей единого сельскохозяйственного налога в соответствии со статьей 346.4 НК РФ
В целях расшифровки доходов или расходов по каждой статье рассчитывается налоговая база за определенный период, что позволяет произвести сверку и проанализировать суммы каждой статьи расходов (рис. 6).
Рисунок 8 Сформированная ведомость доходов для ЕСХН за период
По данным о расходах (оплаченных и неоплаченных) аналогично рассчитывается налоговая база для целей единого сельскохозяйственного налога в соответствии с п.1 ст. 346.2 (рис. 7).
Таким образом, данная программная разработка является выгодным решением для ООО “Юбилейное”, т.к. в значительной степени увеличивает скорость обработки информации по заполнению налоговых деклараций, уменьшает затраты персонала и снижает риск ошибочных данных в налоговом учете. Немаловажным достоинством конфигурации АдептИС считается вполне доступная стоимость установки и адаптации в процессе деятельности предприятия.
Рисунок 8 Сформированная ведомость расходов для ЕСХН за период
В итоге решение всегда остается за пользователем, однако при принятии решения необходимо не только учитывать стоимость системы и известность соответствующего брэнда, но и оценивать полноту программной реализации бизнес-процессов, необходимых конечному пользователю. Это поможет избежать вложения денег в систему, которая в дальнейшем эксплуатироваться не будет, либо при внедрении потребует значительной доработки, также сопровождающейся большими затратами.
При внедрении автоматизированной системы необходимо произвести немалые расходы. Прежде чем принимать решение, касающееся покупки программного продукта, обязательным этапом является этап расчета ее экономической эффективности.
В процессе составления сметы затрат необходимо учитывать даже незначительные в сравнении со стоимостью самой программы. Также ежемесячно будут производиться затраты на обслуживание системы, возможны вызовы специалиста, повышается сумма расходов на электроэнергию и расходные материалы. Все эти статьи учтены в расчете экономической эффективности системы «АдептИС», представленном в таблице .
Таблица 7. Расчет экономической эффективности внедрения системы “АдептИС” ведения налогового учета на ООО “Юбилейное” на 2008-2009 гг.
-
Показатель
2008 год
2009 год
с АдептИС
без АдептИС
с АдептИС
без АдептИС
Дополнительные затраты на внедрение системы «АдептИС» , тыс. руб.
Программное обеспечение
18
-
-
-
Покупка сервера
41
-
-
-
Подготовка кадров
7
-
-
-
Модернизация имеющихся (приобретение новых) технических средств
21
-
-
-
Всего
87
-
-
-
Текущие затраты, руб.
Обслуживание системы
18
20
-
Заработная плата персонала
432
576
504
672
Прочие затраты
12
12
15
15
Всего текущих затрат, руб
462
588
539
687
Всего затрат
549
588
539
687
Прямая экономия средств от введения системы, руб.
Прямой экономический эффект
39
148
Получение результаты расчетов свидетельствуют о об эффективности применения данной системы, поскольку что уже в первый год его функционирования прямая экономия средств составляет 39 тыс. руб. В 2009 году эффективность использования предлагаемого программного продукта увеличивается почти в 6 раз и составляет 148 тыс. руб.
Такой рост эффективности произойдет в результате исключения дополнительных затрат, которые нужно произвести перед внедрением системы «АдептИС». Значительная экономия в процессе применения этой программы на зарплате еще одного бухгалтера, вследствие увеличения скорости обработки информации. Срок окупаемости внедрения программно-технического комплекса фирмы «АдептИС» составит в среднем 8-9 месяцев.
Прямой экономический эффект не является главным критерием оценки результативности применения системы «АдептИС», так как существует множество иного рода положительных изменений другого рода. Ведь в результате применения в полной мере предоставленными функциями этого программного продукта появляется возможность оптимизировать потребление оборотных средств, получая оперативные сведения о ценах на технику и материалы, эффективно осуществлять планирование маркетинговой политики, возделывать только наиболее потребляемые культуры, проводить анализ размеров создаваемых запасов определенных культур, уровень урожайности которых оказался достаточно высоким.
Применение предлагаемого программного продукта значительно сэкономит рабочее время бухгалтеров и экономистов, так как обработка информации будет занимать намного меньше времени. При ее реализации появляется возможность решения сложных задач с большим объемом анализируемой информации. Ведь подготовка отчетности, планирование производства, составление плана производственно-финансовой деятельности, составление смет расходов по единому сельскохозяйственному налогу и заполнение деклараций обычно занимают достаточно много времени.
Выводы и предложения
1. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развития и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры - федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Производители сельскохозяйственной продукции России в отношении уплаты налогов в бюджет находятся на особых льготных условиях. При соблюдении определенных условий деятельности каждое аграрное предприятие может перейти на специальную систему налогообложения – “Единый сельскохозяйственный налог”.
Предприятия сельского хозяйства имеют ряд льгот в налогообложении. Они освобождены от уплаты налога на имущество, НДС, единого социального налога и некоторых других налогов и сборов. Предоставление льгот позволило снизить общую тяжесть налогообложения, но незначительно. Даже сниженные налоги большинство сельскохозяйственных предприятий не в состоянии платить из-за малой доходности, или же их уплачивают за счет наращивания других долгов.
В России система налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции несколько отличается от развитых стран. Главным различием является единая ставка налога, несмотря на размер предприятия и величину полученного дохода. Необходимо также отметить добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в России и предоставление льгот разного рода всем предприятиям аграрной отрасли в зарубежных странах.
2. Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.
При системе обложения налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок ведения учета доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.
3. Система налогообложения сельскохозяйственных предприятий России дает аграрным предприятиям ряд преимуществ и имеет свои отрицательные моменты. К положительным сторонам изучаемого режима налогообложения относятся: снижение величины налоговой нагрузки; заинтересованность предприятий в обновлении основных и оборотных средств; более широкое применение методов налоговой оптимизации с учетом того, что у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами; реальная возможность повышения заработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.
Наряду с отмеченными положительными моментами возможны недостатки изучаемого режима налогообложения: ограничение рынка сбыта готовой продукции, поскольку большая часть оптовых покупателей являются плательщиками НДС и, как следствие снижение цены на эту продукцию; отсутствие возможности отражения налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН; опасность снижения конкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости и отпускных цен; снижение рентабельности предприятий, так как объектом налогообложения ЕСХН является прибыль.
4. ООО «Юбилейное” было реорганизовано в августе 2004 года. Начало деятельности с 1 января 2005 года. Основным видом деятельности предприятия является производство продукции растениеводства. Можно сделать вывод об устойчивой тенденции роста размеров деятельности предприятия за анализируемый период. Хотя по величине рабочих мест изучаемое предприятие считается малым.
5. Ведение бухгалтерского учета ООО «Юбилейное” производится с помощью автоматизированной программы «1С: Предприятие 7.7». Благодаря удобству применяемого программного продукта большинство документов формируется посредством заполнения лишь отдельных реквизитов и распечатывается, за любой интервал времени можно сформировать отчеты по выбранному участку учета, произвести анализ счета, а также сформировать карточку по конкретному счету. В настоящее время нет утвержденных форм документов для налогового учета, поэтому производится отбор доходов и расходом для расчета налоговой базы с использованием программы Microsoft Office Excel 2003.
Налоговый учет вносов в Пенсионный фонд и страхование несчастных случаев на производстве производится с использованием двух программ Пенсионного Фонда 2008 года: “Перечень льготных профессий” и “Программа ПФ” по вводу индивидуальных сведений обо всех работниках. Для формирования налоговой базы по отдельным видам налогов (НДФЛ, взносы в Фонд социального Страхования, транспортный налог и т.д.) в хозяйстве используется бесплатный программный продукт “Налогоплательщик 4.11”.
6. Проведенные аналитические исследования показали, что в целом налоговый учет на ООО “Юбилейное” находится на среднем уровне. Подсчет налоговой базы зачастую производится подбором, и существует возможность ошибок при расчетах. Пенсионный фонд разработал и ввел в действие программу обработки данных по взносам на пенсионное страхование и перечень льготных профессий, что положительно должно отразиться на результатах обработки данных. Так как сокращается время и повышается контроль введенной информации. Необходимо заметить, что по водному и земельному налогу налоговая база отсутствует. Это также существенно облегчает работу бухгалтеров, касающуюся налогообложения данного предприятия.
7. Автоматизация налогового учета связана с рядом методологических и технических затруднений, вызванных различиями в оценке аналогичных активов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского и налогового учета. В настоящее время создано множество разнообразных программ по автоматизации ведения налогового учета. Бесплатные программы «Налогоплательщик» и «Бухсофт» являются удобными в использовании, но имеют ряд недостатков. А подстройка имеющейся платформы «1С: Предприятие 7.7» для учета особенностей ООО “Юбилейное” потребует привлечения серьезного коллектива специалистов и, в конечном итоге, добавит сложностей в начале эксплуатации, так как еще не будет опробовано.
8. По большинству параметров автоматизированного подхода к налоговому учету подходит программный продукт, разработанный фирмой «АдептИС» - 1С-Конфигурация "АдептИС: Бухгалтерский и оперативный учет для сельскохозяйственных организаций" для "1С: Предприятие 7.7" - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Для эффективного дополнения бухгалтерской составляющей учета в конфигурации произведены изменения, обеспечивающие удобство повседневной работы пользователей системы и формирование информационной базы для принятия управленческих решений для сельскохозяйственного предприятия. Причем в настоящее время более 150 хозяйств и агрохолдингов успешно эксплуатируется рекомендуемую систему. Об этом свидетельствуют положительные отзывы предприятий, применяемых в учете систему фирмы «Адептис».
При внедрении автоматизированной системы необходимо произвести немалые расходы. Прежде чем принимать решение, касающееся покупки программного продукта, проанализирован расчет ее экономической эффективности. При анализе данных разработанного расчета можно отметить получение результата уже в первый год функционирования системы «АдептИС», поскольку прямая экономия средств составляет 39 тыс. руб.
9. Применение предлагаемого программного продукта значительно сэкономит рабочее время бухгалтеров и экономистов, так как обработка информации будет занимать намного меньше времени и повысит качество обрабатываемой сведений, а также повысит уровень обработки данных бухгалтерского учета и повысит оперативность в процессе принимаемых управленческих решений в ООО “Юбилейное”.
Список используемой литературы
Абанин, М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право .— Б.м., 2005 .— № 10.
Алехин С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятия в условиях налогового законодательства. Налоговая политика / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. - 2006, - №9. – С.60-66.
Балакирева М.И. Единый сельскохозяйственный налог / М.И. Балакирева // Налоговые известия Московского региона. – 2004. - №10 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 12.09.2007.
Барулин, С.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы // Финансы .— Б.м. — 2003 .— №10 .— С.32-34.
Бондина, Н.Н. Налоговый учет доходов и расходов при ЕСХН // Экономика с.-х. и перераб. предприятий .— Б.м. — 2006 .— № 5 .— С. 28-30.
Бычкова С.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: Учебное пособие / С. М. Бычкова. – М.: 2004, - 422 с.
Горбачева О.Н. Финансовое право: Учебник 3-е издание / О.Н. Горбачева. - М.: Юристъ, 2006. С. 587 с.
Грачева Е.Ю. Финансовое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М., 2003. - с. 175.
Едронова В.Н. Налоговая политика. Принципы налоговой политики. / В. Н. Едронова, Н.Н. Момыкина // Финансы и кредит. 2005.- №8, -с.69-73.
Касторнов Н.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК / Н.П. Касторнов // Бухгалтерский учет.- 200. - №, с.46-48.
Лермонтов Ю. Новый порядок обложения ЕСХН. / Ю. Лермонтов // Аудит и налогообложение, 2006. - № 8.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.Н. Лыкова. – М.: Дело, 2004. 397 с.
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / О.И. Мамрукова. – М.: Омега-Л, 2004. 314 с.
Материалы сайта 1С.ru [Электронный ресурс] / Режим доступа: www. 1С.ru
Материалы сайта adeptis.ru [Электронный ресурс] / Режим доступа: www.adeptis.ru
Материалы сайта buhsoft.ru [Электронный ресурс] / Режим доступа: www. buhsoft.ru
Материалы сайта nalog.ru [Электронный ресурс] / Режим доступа: www. nalog.ru
Налоги и налогообложение / Г.Б. Поляк. – М.:, 2003. 399 с.
Налоги: Учебник / Д.Г. Черник. - М.: Финансы и статистика, 2003. 539 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации, 1 и 2 части// Справочно-правовая система “Консультант Плюс”: [Электронный ресурс] / Компания “Консультант Плюс”. - Последнее обновление 12.09.2007.
Налоговый учет: учебник / Куликова Л.И. – М.: Бухучет, 2003. – 333 с.
Налогообложение сельскохозяйственных предприятий: Учебное пособие / А.К. Камалян. – Воронеж: ВГАУ, 2005. 115 с.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 459 с.
Пизенгольц М.В. ЕСХН, порядок применения, результаты существования / М.В. Пизенгольц // Достижения науки и техники АПК.- 2005, - №10, с.46-47.
Разъяснения по порядку применения единого сельскохозяйственного налога(ЕСХН // Бухучет в сел. хоз-ве .— Б.м. — 2005 .— № 4 .— С. 58-59.
Романовский М.В. Налоги и налогообложение / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. - СПб.: Питер, 2006. 495 с.
Соболева, Л.Е. Реализация специального налогового режима(ЕСХН // Вестн. кадровой политики, аграр. образования и инноваций .— Б.м. — 2006 .— № 1 .— С. 23-25.
Сомов Л.К. Организация и финансирование бизнеса: правовые и налоговые основы. - М.:[Финансовая газета],2005. - 47 с.
Сотникова Л.В. Некоторые типичные ошибки при формировании годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет.- 2005.- №1. -С.38-49.
Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение // Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2004. 631 с.
Федорик О.В. Информатизация сельского хозяйства: миф или реальность? // О.В. Федорик // Agricultural news.- 2006.-№1. –С.22.
Федорик О.В. Особенности и перспективы налогообложения сельскохозяйственных предприятий в Российской Федерации / О.В. Федорик. Воронеж: ВГАУ - с.124.
1 «Порядок ведения кассовых операций в РФ» / Приказ ЦБ РФ от 22,09.1993г.// Консультант +
2. Реферат на тему Symbolism Of The Letter A Throughout
3. Реферат Методика управления персоналом
4. Реферат Аристотель Политика
5. Диплом на тему Организация делопроизводства в секретариате МЧС города Урай
6. Доклад на тему Полевые модели элементарных частиц
7. Сочинение на тему Сочинения на свободную тему - национализм - Болезнь человечества 2
8. Реферат на тему The Bottomless Pit
9. Курсовая Розробка і оформлення конструкторської документації гібридних інтегральних мікросхем
10. Доклад Развитие курортной зоны Зеленоградского района Калининградской области в 1966-1985 годах