·                   добровольность членства граждан в кооперативе и свободный выход из него;
·                   личное трудовое участие членов кооператива в деятельности предприятия;
·                   открытость и доступность членства для тех, кто признает устав кооператива и т.д.
В соответствии со ст.99, основными правами членов производственного кооператива являются:
·                    участие в управлении кооперативом, право голоса на общем собрании;
·                    пользование услугами кооператива;
·                    получение кооперативных выплат и доли дохода на пай;
·                    получение достоверной и полной информации о финансово-хозяйственной деятельности кооператива;
Основными обязанностями членов производственного кооператива являются соблюдение устава и выполнение решений органов управления кооператива (38).
Уставный капитал акционерного общества состоит из средств, внесенных акционерами (участниками). Одновременно сумма уставного капитала отражает коллективную собственность акционеров, часть каждого в котором определяется стоимостью принадлежащих ему акций (33).
Акционерным является общество, которое имеет уставный капитал, поделенный на определенное количество акций одинаковой номинальной стоимостью, и несет ответственность по обязательствам только имуществом общества. Уставный капитал акционерного общества не может быть меньше от суммы эквивалентной на момент его создания 1250 минимальных заработных плат.
Выпуск акций сопровождается его регистрацией в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовым рынкам.
При создании открытого акционерного общества акции могут распространяться открытой подпиской на них.
Срок открытой подписки на акции не может превышать 6 месяцев. На протяжении этого времени лица, которые желают купить акции должны внести на текущий счет не меньше 10 % стоимости акций, на которые они подписались, после чего учредители выдают им письменное обязательство на продажу определенного количества акций. Доля учредителей в уставном капитале должна быть не меньше, чем 25 % (31).
Акционерное общество может изменять размер уставного капитала согласно с решением собрания акционеров в сторону увеличения только в том случае, когда все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости, но не ниже, чем номинальная их стоимость.
Основные пути увеличения уставного капитала:
o       выпуск новых акций;
o       увеличение номинальной стоимости акций.
В случае увеличения количества акций существующей номинальной стоимости, уставный капитал увеличивается за счет:
o        дополнительных взносов участников;
o        индексации основных средств согласно «Положению о порядке увеличения уставного капитала за счет индексации основных средств» от 12.02.98 г. № 39;
o        реинвестирование прибыли.
Уменьшение уставного капитала акционерного общества может осуществляться:
o        уменьшением номинальной стоимости акций;
o        уменьшением количества акций с последующим выкупом их у собственников и их аннулирование (35).
Общество с ограниченной ответственностью, которое имеет уставный капитал, разделенный на части, размер которого определяется учредительными документами. Участники ООО несут ответственность в пределах своих вкладов. Размер уставного капитала должен быть не меньше суммы эквивалентной 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, которая существует в момент создания ООО.
До регистрации ООО каждый из участников обязан внести не меньше 30 % указанного в учредительных документах размера вклада, а остальную сумму не позже года после регистрации общества.
Общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного капитала. Решение об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этих изменений до государственного реестра.
Увеличение уставного капитала может осуществляться только после внесения всех взносов участников (34).
Решение ООО об уменьшении уставного капитала вступает в силу не раньше, чем через 3 месяца после государственной регистрации и публикации в установленном порядке.
В результате реформирования сельскохозяйственных предприятий появилось много частных сельскохозяйственных предприятий, которые являются правопреемниками бывших коллективных сельскохозяйственных предприятий. Законодательство не ставит никаких требований к формированию и изменениям уставного капитала частных предприятий.
Предприятие в установленном порядке может получать во временное пользование или в аренду имущество бывших членов коллективных сельскохозяйственных предприятий, что составляет целостный имущественный комплекс (здания, сооружения, техника, животные и инвестиции) (6, 9).
Паевой капитал – это совокупность средств физических и юридических лиц для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В процессе реформирования коллективных сельскохозяйственных предприятий много из них превратились в сельскохозяйственные производственные кооперативы (СПК) на условиях объединения паевых взносов, обязательного трудового участия в общей сельскохозяйственной производственной деятельности. Большинство СПК являются правопреемниками бывших КСП. Члены кооператива обязаны сделать в месячный срок вступительные и паевые взносы.
В кооперативе допускается ассоциированное членство. Ассоциированные члены должны осуществить только паевой взнос в создание и развитие кооператива.
Совокупность паевых и вступительных взносов является разновидностью собственного капитала. В большинстве случаев основным источником формирования имущества кооператива является паевой капитал, который создается за счет паевых взносов и имущества кооператива (34).
Размер паевых взносов в кооператив устанавливается в равных частях.
Резервный капитал является нераспределенной частью паевого фонда и служит источником для погашения кредиторской задолженности (долгосрочные пассивы, расчеты и другие пассивы). К нераспределенной части паевого фонда включают также остаточную стоимость объектов социальной сферы и объектов сооруженных (приобретенных) за счет государственных средств (21).
В акционерных обществах (АО), а также в ООО создается резервный капитал в размере, установленном в учредительных документах, но не меньше 25 % уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли (37,38).
Порядок формирования и движение собственного капитала с различными организационно-правовыми формами представлен в табл.2.

Таблица 2
Элементы собственного капитала на предприятиях с разными организационно-правовыми формами хозяйствования

Название элементов собственного капитала	Хозяйств. общества	Частные предпр.	Государ. предпр.	Кооперат	Фермер. хоз-ва
1. Уставный капитал	+	+	+	-	-
2. Паевой капитал	-	-	-	+	+
3. Дополнительный капитал Дополнительно вложенный капитал Другой дополнительный капитал	+	-	-	-	-
	+	+	+	+	+
4. Резервный капитал	+	+	+	+	+
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	+	+	+	+	+
6. Неоплаченный капитал	+	-	-	-	-
7. Изъятый капитал	+	-	-	-	-

Таким образом, собственный капитал воплощает в себе часть активов предприятия, которую без каких-либо условий и ограничений можно определить как собственность предприятия. Собственный капитал нужно отличать от суммы обязательств и средств, которые резервируются предприятием для выполнения определенных целей (программ) (18,19).
Бухгалтерский учет как информационная функция не может оставаться в стороне от процессов экономических преобразований, которые происходят в последние годы. Существенные изменения, которые произошли в производственных, экономических, правовых и других отраслях, которые повлекли изменения в хозяйственном механизме, обусловили преобразования в бухгалтерском учете (23).
Современное состояние отечественной экономики является переходным и не может длиться долго, система бухгалтерского учета должна быть направлена не столько на обслуживание процесса реформирования, а сколько на адекватное отражение послереформенного функционирования экономики.
Развитие форм собственности и формирование экономики значительно расширили круг заинтересованных пользователей бухгалтерской информации, что касается собственности и финансово-хозяйственного состояния субъектов хозяйствования и результатов их деятельности.
Для правильного построения учета какого-нибудь экономического явления, которое раскрывается через взаимосвязанные хозяйственные операции, прежде всего необходимо определить особенные (специфические) задачи учета, то есть те, которые присущи только этому явлению и, которые в полной мере раскрывают его содержание.
Основные задачи учета собственного капитала в процессе реструктуризации КСП заключаются в следующем:
§     отражение процесса реализации членами предприятия своего права собственности на имущество хозяйства и оформление соответствующими документами их права на конкретные объекты;
§     отражение операций по реорганизации КСП и формирование собственного капитала вновь созданными агроформированиями;
§     построение учета и контроля соответственно экономическим отношениям, которые возникают между новым юридическим лицом и бывшими членами КСП по поводу распоряжения их собственности (24).
При отражении операций по трансформации собственности может быть создано необходимое информационное обеспечение, в соответствии с сущностью экономических преобразований по определенной юридической форме, которое обеспечит прозрачность процессов перераспределения собственности (26).

2. Экономическая характеристика Новоайдарского района Луганской области
Новоайдарский район расположен в центральной части Луганской области, граничит со Старобельским, Беловодским, Станично -Луганским, Славяносербским, Лисичанским, Кременским районами. Образовался как административная единица впервые в 1925 г., в современных границах существует с декабря 1966г. С севера на юг его разделяют реки Айдар, Евсуг; железная дорога Москва - Донбасс, автомагистрали Старобельск - Луганск и Северодонецк - Луганск. Почва представлена черноземами на севере, песчаными и суп песчаными на юге.
Центром Новоайдарского района является п.г.т. Новоайдар, который находится на реке Айдар, левом притоке Северского Донца.
Общая площадь Новоайдарского района 153,6 тыс. га, из них 71,8 тыс. га занимают пахотные земли. Сельскохозяйственное производство в районе осуществляют 23 сельскохозяйственных предприятий различных форм собственности, из них 13 обществ с ограниченной ответственностью, 3 сельскохозяйственных производственных кооперативов, 4 коллективных сельскохозяйственных предприятий, 1 закрытое акционерное общество, 2 открытых акционерных обществ.
Последние 4 года были насыщенными для тружеников аграрного сектора экономики нашего района. Смена сложившегося десятилетиями уклада жизни и способа хозяйствования на селе, природные катаклизмы наложили свой отпечаток на благосостояние села и благополучие селян..На сегодняшний день сельское хозяйство имеет выгодную и благоприятную налоговую систему по сравнению с другими отраслями производства. Основным видом деятельности Новоайдарского района является производство сельскохозяйственной продукции.
Направление специализации района определим на основании анализа товарной продукции.
Таблица 3
Состав и структура товарной продукции в Новоайдарском районе.

Вид продукции	2003г.		2004г.		2005г.		№ в ранж ир. ряду
	сумма выручки, тыс. грн	уд-вес, %	сумма выручки, тыс. грн	уд-вес, %	сумма выручки, тыс. грн	уд вес, %
зерно	5123,12	27,95	4548,62	36,48	5982	34,6	1
подсолнечник	5278,92	28,8	2593,51	20,8	3630,2	21	2
прочая продукция растениеводст ва	493,07	2,69	337,9	2,71	473,7	2,74	6
итого по растениводству	10895,11	59,44	7480,03	59,99	10085,9	58,34
говядина	2018,09	11,01	1250,62	10,03	1913,2	11,06	4
свинина	586,55	3,2	386,53	3,1	449,6	2,6	7
птица	20,16	0,11	13,72	0,11	30,5	0,18	10
молоко	2613,80	14,26	1800,49	14,44	2357,8	13,64	3
прочая продукция животноводства	86,15	0,47	68,58	0,55	102	0,59	9
итого по животноводству	5324,75	29,05	3519,94	28,23	4853,1	28,07
промышленная продукция	478,40	2,61	321,1	2,58	446,5	2,58	8
реализация прочей продукции, работ, услуг	1631,34	8,9	1147,13	9,2	1904,3	11,01	5
Всего:	18329,6	100	12468,2	100	17289,8	100

Коэффициент специализации = 0,22.
Проанализировав состав и структуру товарной продукции Новоаидарского района, мы видим, что в 2005 г. так же как и в предыдущие 2 года район специализировался на производстве зерна, подсолнечника, молока. Рассчитав коэффициент специализации видим, что уровень специализации Новоаидарского района - средний.
Чтобы узнать в какой степени Новоайдарский район способен финансировать свою деятельность, проведем анализ его финансового состояния. Финансовое состояние характеризуется ресурсами, необходимыми для нормального его функционирования, целесообразностью размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Для оценки финансовой устойчивости Новоайдарского района, проведем анализ его бухгалтерского баланса за 2005 год..
Таблица 4
Анализ бухгалтерского баланса Новоайдарского района за 2005 год..

Показатели баланса	на 1.01.2005г.			на 31.12.2005г.			Отклонение			темп роста, %
	Тыс грн.	удельный вес, %		тыс. грн.	удельн ый вес, %		тыс грн.	удельный вес, %
А	1	2		3	4		5	6		7
АКТИВ
Стоимость имущества (всего)	86337.9	100		79337.8	100		-7000.1	0		91.89
1. Необоротные активы	73034.6	84.59		63439.8	79.96		-9594.8	-4.63		86.86
Нематериальные активы (остаточная стоимость)	1666	1.93		1666	2.1		0	0.17		100
Незавершенное строительство	642.6	0.74		527.8	0.67		-114.8	-0.07		82.14
Основные средства	70610	81.78		61196	77.13		-9414	-4.65		86.67
Долгосрочные финансовые инвестиции		0.09		16	0.02		-57	-0.07		21.92
Которые учитываются по методу учета в участии капитале других предприятий	73
(прочие фин. инвестиции)	27	0.03		18	0.02		-9	-0.01		66.67
Долгосрочная дебиторская задолженность	16	0.02		16	0.02		0	0		100
II. Оборотные активы (всего)	13066.3	15.13		15773	19.88		2706.7	4.75		120.72
Запасы:
производственные запасы	3612	4.18		3681.2	4.64		69.2	0.46		101.92
Животные на выращивании и откорме	3640	4.22		4549.9	5.73		909.9	1.51		125
незавершенное производство	3181.7	3.69		3397.8	4.28		216.1	0.59		106.79
готовая продукция	480.6	0.55		1932.2	2.44		1451.6	1.89		402.04
товары	67	0.08		74	0.09		7	0.01		110.45
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги	878.7		1.02	680.5		0.86	-198.2		-0.16	77.44
Дебиторская задолженность подсчетам с бюджетом	405.7		0.47	292.3		0.37	-113.4		-0.1	72.05
по внутренним расчетам	14		0.02	6		0.008	-8		-0.012	42.86
Прочая текущая дебиторская задолженность	447.6		0.52	705.1		0.89	257.5		0.38	157.53
Текущие финансовые инвестиции				1.9		0.002	1.9		0.002
Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте в иностранной валюте	165 34		0.19 0.04	332.7 34		0.42 0.04	167.7 0		0.23 0	201.64 100
Прочие оборотные активы	140		0.16	85.4		0.11	-54.6		-0.05	61
III. Расходы будущих периодов	237		0.28	125		0.16	-112		-0.12	52.74
Пассив
Источники имущества (всего)	86337.9		100	79337.8		100	-7000.1		0	91.89
1. Собственный капитал (всего)	70165.3		81.27	63772.4		80.38	-6392.9		-89	90.89
Уставный капитал	39293.3		45.51	33870.5		42.69	-5422.8		-2.82	86.2
Паевой капитал	6814.4		7.89	6819.5		8.59	5.1		0.7	100
Дополнительно вложенный капитал	46		0.05	37		0.05	-9		0	80.43
Прочий дополнительный капитал	28934.4		33.51	28614.2		36.07	-320.2		2.56	98.89
Резервный капитал	490		0.57	521		0.66	31		0.09	106.33
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-5382.8		-6.23	-6069.8		-7.65	-687		-1.42	112.76
Неоплаченный капитал	-30		-0.03	-20		-0.03	10		0	66.67
II.Обеспечение предстоящих расходов и платежей	1894.2		20.19	689.8		0.87	-1204.4		-1.32	36.42
Обеспечение выплат персоналу	14		0.02	313		0.39	299		0.37	2235.71
Целевое финансирование	1880.2		2.17	376.8		0.48	-15034		-1.69	20.04
III.Долгосрочн.обязательства	3368.9		3.9	2018.6		2.54	-1350.3		-1.36	59.92
Прочие долгосрочные финансовые обязательства	39.6		0.05	39.6		0.05	0		0	100
Отсроченные налоговые обязательства	527.9		0.61	336.4		0.42	-191.5		-0.19	63.72
Прочие долгосрочные обязательства	2801.4		3.24	1642.6		2.07	-1158.8		-1.17	58.63
IV.Текущие обязательства	10849		12.57	12740		16.06	1891		3.49	117.43
Краткосрочные кредиты банка	44		0.05	970		1.22	926		1.17	2204.55
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	121		0.14	121		0.15	0		0.01	100
кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	6368.8		7.38	5711.8		7.2	-657		-0.18	89.68
Текущие обязательства по расчетам:
по полученным авансам	916		1.06	829		1.04	-87		-0.02	90.5
с бюджетом	769.4		0.89	1424.6		1.8	6552		0.91	185.16
по внебюджетным платежам	182		0.21	283.4		0.36	101.4		0.15	155.71
по страхованию	263.9		0.31	88.9	0.11		-175		-0.2	33.69
по оплате труда	1358.2		1.57	895.8	1.13		-462.4		-0.44	65.95
с участниками	95.6		0.11	1649.3	2.08		1553.7		1.97	1725.21
по внутренним расчетам	155		0.18	30	0.04		-125		-0.14	19.35
Прочие текущие обязательства	575.1		0.67	736.2	0.93		161.1		0.26	128.01
V. Доходы будущих периодов	60.5		0.07	117	0.15		56.5		0.08	193.39

Таким образом, проведя вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса Новоайдарского района, мы видим, что общая стоимость имущества на конец 2005 года уменьшилась по сравнению с началом года на 7000,1 тыс. грн. (8,11 %) и составила 79337,8 тыс. грн., в то время как на начало года была 86337,9 тыс. грн.
Что касается актива баланса, то здесь наблюдается уменьшение стоимости необоротных активов на 9594,8 тыс. грн. (13,14 %) и увеличение оборотных активов на конец года на 2706,7 тыс. грн. (20,72 %). Расходы будущих периодов на конец года также уменьшились на 112 тыс. грн. (47,26%). К уменьшению стоимости необоротных активов привело уменьшение на конец года стоимости незавершенного строительства, остаточной стоимости основных средств, стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, которые учитываются по методу учета участия в капитале других предприятий, прочих финансовых инвестиций. При этом стоимость нематериальных активов и долгосрочной дебиторской задолженности на конец года не изменилась. А общая стоимость необоротных активов, как было сказано выше, уменьшилась на 9594,8 тыс. грн.
Оборотные активы, которые на начало года составляли 13066,3 тыс. грн., на конец года составили 15773 тыс. грн. К этому увеличению привело увеличение на конец года стоимости запасов, прочей текущей дебиторской задолженности, денежных средств и их эквиваленты в национальной валюте, появились на конец года так же текущие финансовые инвестиции.
Однако на конец года отмечаем уменьшение стоимости дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом, дебиторской задолженности по внутренним расчетам, стоимости прочих оборотных активов.
Что касается структуры активов, то видим, что наибольший удельный вес занимают необоротные активы - 84,59 % - на начало года и 79,96 % - на конец. В структуре необоротных активов наибольший удельный вес принадлежит основным средствам (81,78% - на начало года и 77,13 % - на конец года) от стоимости всего имущества.
На конец года отмечаем уменьшение удельного веса всех необоротных активов, за исключением нематериальных активов, удельный вес которых на конец года в стоимости имущества увеличился на 0,17 %.
В оборотных активах на конец периода наблюдается увеличение удельного веса всех запасов, прочей текущей дебиторской задолженности, текущих финансовых инвестиций, денежных средств и их эквивалентов в национальной валюте. Удельный вес остальных оборотных активов в стоимости имущества предприятия на конец года уменьшился. Уменьшился и удельный вес расходов будущих периодов.
Что касается пассива баланса, то здесь также наблюдаются изменения, мы видим, что на конец года уменьшился собственный капитал на 6392,9 тыс. грн. (9,11 %), уменьшились обеспечения предстоящих расходов и платежей на 1204,4 тыс. грн. (63,58%), долгосрочных обязательств - на 1350,3 тыс. грн. (40,08 %). Удельный вес собственного капитала в стоимости имущества предприятия уменьшился на 0,89 %, обеспечения предстоящих расходов и платежей - на 1,32 %, долгосрочных обязательств - на 1,36 %.
На конец года текущие обязательства увеличились на 1891 тыс. грн. (17,43 %), доходы будущих периодов - на 56,5 тыс. грн. (93,39 %). Их удельный вес в стоимости имущества предприятия также увеличился.
Далее проведем анализ показателей финансовой устойчивости Новоайдарского района.
Таблица 5
Анализ финансовой устойчивости Новоайдарского района.

Показатели	Норматив­ное значение	2003г.	2004г.	2005г.	Отклонение 2001г. от
					2003г.	2004г.
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	не менее 0.5-0.7	0.84	0.83	0,81	-0.03	-0.02
Коэффициент финансовой зависимости	не больше 0.3	0.16	0.17	0,19	0,03	0,02
Коэффициент обязательности (Финансового риска)	не больше 0,5	0.2	0.23	0,23	-0.23
Коэффициент маневренности	больше или равно 0.5	0,02	-0.01	0,02		0,03
Собственный оборотный капитал		1358,3	-975,1	1022,4	-335.9	1997.5

Таким образом, видим, что на протяжении последних трех лет район является финансово устойчивым, независимым, автономным. На 1 грн. собственного капитала в 2005г. в районе приходилось 20 коп. долгов. Положительным моментом является наличие в 2005г. в сравнении с 2004г. собственного оборотного капитала.
Далее проведем анализ показателей уровня доходности Новоайдарского района.
Таблица 6
Уровень доходности Новоайдарского района, %

Показатели уровня доходности	2003г.	2004г.	2005г.	Отклонение 2005г. от
				2003г.	2004г.
Уровень рентабельности производства	2,1	4,32	2.29	0,19	-2,03
Уровень доходности имущества	1,81	2.49	0,07	-1.74	-2,42
Уровень доходности собственного капитала	0,09	0,12	0.08	-0.01	-0,04
Уровень доходности основного капитала	0,07	0,21	0,09	0,02	-0,12
Норма прибыли	0,09	0.12	0.05	-0.04	-0.07
Уровень рентабельности продаж	9.36	12.44	10.92	1.56	-1.52

Мы видим, что Новоайдарский район на протяжении последних трех лет работает прибыльно, рентабельно. Наиболее лучшие показатели наблюдаются в 2004г.
Далее проведем анализ платежеспособности Новоайдарского района.
Анализ платежеспособности Новоайдарского района.
Таблица 7

Показатели	Нормативное значение	2004г.	2005г.	Отклонение 2005 г от 2004г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,02	0,03	0,01
Коэффициент текущей ликвидности	0,7-0,8	0,1	0,16	0,06
Коэффициент общей ликвидности	1,25-2,5	1,2	1,24	0,04
Уровень общей платежеспособности	1 (мах)	5,73	5,07	-0,66

Из анализа платежеспособности видим, что на 1.01.2005г. Новоайдарский район в состоянии погасить лишь 3 % своих долгов за счет денежных и приравненных к ним средств.
Коэффициент текущей ликвидности по району значительно ниже нормы, и говорит о том, что в 2005г. на 1 грн. мобилизованных средств приходится 16 коп. не мобилизованных.
Коэффициент общей ликвидности находится в пределах нормы и свидетельствует о достаточности в районе оборотных средств для погашения своих долгов.
Уровень общей платежеспособности анализируемого района в 2005г. составил 5,07, что говорит о том, что на 1 грн. заемных средств в районе приходится 5,07 реальных активов.
Таким образом можно сказать, что Новоайдарский район имеет кризисное финансовое состояние, запасы и затраты района больше стоимости собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов банка, при этом он является ликвидным, платежеспособным, рентабельным, автономным, финансово независимым, имеет нормальную деловую активность.
 В Новоайдарское районное существуют 23 сельскохозяйственных предприятий района, их которых 12, обществ с ограниченной ответственностью (ООО), 3 сельскохозяйственных производственных кооперативов (СХПК), 2 коллективных сельскохозяйственных предприятия (КСП) , 2 открытых акционерных общества (ОАО) и одно закрытое акционерное общество (ЗАО).
Как видим, наибольшее количество в районе обществ с ограниченной ответственностью, их участники несут ответственность а пределах обязательств своими вкладами - это ООО «Оберег», ООО «Авангард», ООО «Сосновое», ООО «Айдар», ООО «Райгородское», ООО «Скай», ООО «Обрий», ООО «Лотос плюс», ООО «Деметра», ООО «Диброва», ООО «Сфера».
В Новоайдарском районне 3 СХПК - «Колядовский», «Батькiвщина», «Промiнь».
Сельскохозяйственный кооператив – это объединение производителей для совместной обработки земли, использования машин, производства сельскохозяйственной продукции.
Имеются в районе также акционерные общества, это ОАО «Колос» и ОАО «Мичуринское» и одно закрытое акционерное общество.
В акционерных обществах имеется уставный фонд разделенный на акции одинаковой номинальной стоимости и каждый участник несет ответственность только своим имуществом.
Существуют в районе 2 КСП - добровольных объединений граждан для совместного сельскохозяйственного производства продукции, которые работают на основе самоокупаемости, предпринимательства, самоуправления, Это КСП им. Кирова и им. Дзержинского. Все данные сельскохозяйственные предприятия подотчетны Новоайдарскому районному управлению сельского хозяйства и продовольствия.
Далее сделаем сравнительный анализ сельскохозяйственных кооперативов Новоайдарского района.
Таблица 8

Статьи баланса	СПК «Промінь»		СПК «Колядовский»		СПК«Батьківщина»
	На конец 2005г.	Струк-тура %	На конец 2005г.	Струк-тура %	На конец 2005г.	Струк-тура %
Уставный капитал	9,2	1,7	2942	85,6	765	19,0
Паевой капитал	452,2	82,0	_	_	2908	72,0
Другой дополнительный капитал	72,0	13,1	36	1,0	369	9,1
Резервный капитал	18,0	3,3	415	12,0	_	_
Нераспределенная прибыль	_	_	_	_	_	_
Всего	551,4	100	3438	100	4042	100

Проведя анализ сельскохозяйственных коперативов Новоадарского района можно сказать следущее, что их собственный капитал формируется в основном за счет паевого, уставного и другого дополнительного капитала.
Наибольший удельный вес в структуре собственного капитала СПК «Промінь» занимает паевой капитал 82% ,СПК «Батьківщина» 72%. Из анализа видно , что СПК «Батьківщина» не имеет резервного капитала, который будет являться источником погашения кредиторской задолженности, для покрытия балансового убытка, для резерва будущих расходов и платежей, для погашения отсроченных налоговых обязательств и реструктуризированного долга, для расчетов за имущество. Таким образом мы видим , что наиболее идеальной структурой собственного капитала является СПК «Промінь», которая содержит все виды капиталов.

1. Финансово-экономическая и организационная характеристика предприятия.
1.1. Организационная характеристика СПК «Батьківщина»
Коллективное сельскохозяйственное предприятие СПК „Батьківщина” находится в восточной части Новоайдарского района Луганской области. Районный центр находится в 30 км от центральной усадьбы хозяйства. СПК «Батьківщина» образовалось 15 марта 1999 года на базе бывшего КСП «Родина» Новоайдарского района и является единственным его правопреемником.
Данное хозяйство специализируется на производстве и реализации продукции растениеводства и животноводства.
Организационная структура СПК «Батьківщина» представлена работниками управленческой группы и непосредственно производственной сферы. Управленческий аппарат возглавляет директор, его заместитель, а также главный бухгалтер, главный агроном, главный инженер, заведующие и бригадиры производственных подразделений.
Высшим органом управления СПК «Батьківщина» являются сборы учредителей (участников), которые сзываются не реже 2 раза в год, а исполнительным – дирекция во главе с директором.
В состав бухгалтерии входит 5 бухгалтеров. Главный бухгалтер осуществляет общее руководство бухгалтерии, производит контроль за правильным и своевременным выполнением всех учетных операций. Он также ведет учет с подотчетными лицами, учет денежных средств.
Заместитель главного бухгалтера ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками с поставщиками и подрядчиками, учет налоговых расчетов.
Бухгалтерский учет СПК «Батьківщина» ведется беспрерывно в полном объеме и использует все восемь элементов метода бухгалтерского учета: документацию и инвентаризацию, счета и двойную запись, оценку и калькуляцию, бухгалтерский баланс и отчетность.
Имущество общества составляют основные и оборотные фонды, другие ценности, стоимость которых отображена в балансе данного предприятия. СПК «Батьківщина» самостоятельно определяет направление хозяйственной деятельности, распоряжается произведенной продукцией и полученными доходами, самостоятельно выбирает себе партнеров, реализует свою продукцию и оказывает услуги предприятиям.
Целью создания СПК «Батьківщина» является:
·                    обеспечение предприятий и населения продукцией, товарами народного потребления и выполнение услуг;
·                    получение прибыли путем совершения производственной, коммерческой, посреднической и другой деятельности в соответствии с условиями, определенными действующим законодательством и Уставом.
Предметом деятельности предприятия является:
·                    производство сельскохозяйственной продукции, ее переработка и реализация на внутреннем рынке;
·                    предоставление услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям;
·                    изготовление товаров народного потребления;
·                    заготовка у населения и предприятий сельскохозяйственного сырья с последующей переработкой;
·                    товарообмен (Бартерные операции) и другая деятельность, построенная на формах встречной торговли и другое.
СПК «Батьківщина» специализируется на производстве и реализации продукции растениеводства и животноводства.

1.2 Оценка финансового состояния СПК «Батьківщина»
Одной из немаловажных характеристик хозяйства является его специализация. Для ее определения используют структуру товарной продукции . Направление специализации определяется по видам продукции, обеспечивающим наибольшую выручку от реализации.
Таблица 9
Структура товарной продукции СПК «Батьківщина»

Наименование продукции	2003 г.		2004 г.		2005 г.		№ в ранж.ряду
	т.грн.	%	т.грн.	%	т.грн.	%
Зерновые	491	28,9	466	29,3	602	28,7	1
Подсолнечник	506	29,9	325	20,5	564	26,8	2
Др. продукция раст-ва	10	0,6	14	0,9	90	4,3	6
Всего по раст-ву	1007	59,4	805	50,7	1256	59,8
Мясо КРС	203	11,9	247	15,6	203	9,7	4
Молоко	316	18,6	381	23,9	516	24,6	3
Др. продукция жив-ва	2	0,1	2	0,1	12	0,6	7
Всего по жив-ву	521	30,7	630	39,7	731	34,8
Промышленная продукция	60	3,5	-	-	-	-
Реализация другой продукции, работ и услуг	107	6,3	153	9,6	114	5,4	5
Всего по хоз-ву	1695	100	1588	100	2101	100

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции за 3 года занимает производство зерновых (в 2005 году удельный вес равен 28,7%). Коэффициент специализации в 2005 году равен 0,24, что говорит о низком уровне специализации.
Для проведения анализа финансового состояния СПК «Батьківщина» будем использовать основные формы бухгалтерской финансовой отчетности. Проведем горизонтальный анализ баланса, который позволит выяснить, как изменилось состояние каждого раздела баланса, в стоимостном и относительном выражении.

Таблица 10
Горизонтальный анализ баланса СПК «Батьківщина» за 2004, 2005 года

Актив	2004 г.	2005 г.	Отклонение
1	2	3	4
1. Необоротные активы
Нематериальные активы ·                     остаточная стоимость ·                     первоначальная стоимость ·                     износ	2947 6012 3065	3046 5988 2942	99 -24 -123
Другие финансовые инвестиции	1	1	-
Всего по разделу 1	2948	3047	99
2. Оборотные активы
Запасы: ·                     производственные запасы ·                     животные на выращивании и откорме ·                     незавершенное производство ·                     готовая продукция	80 440 442 510	90 518 439 384	10 78 -3 -126
Дебиторская задолженность первоначальная стоимость	41	23	-18
Другая текущая дебиторская задолженность	67	12	-55
Денежные средства	11	10	-1
ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 2	1591	1476	-115
БАЛАНС	4539	4523	-16
Пассив
1. Собственный капитал
Уставный капитал	765	765	-
Паевой капитал	2958	2908	-50
Другой дополнительный капитал	321	369	48
ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 1 3.Долгосроч.кредиты банков	4044 -	4042 132	-2 132
4. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	200	100	-100
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	56	63	7
Текущие обязательства по расчетам ·                     с бюджетом ·                     с участниками ·                     по оплате труда ·                     другие текущие обязательства	134 93 7 5	123 35 21 7	-11 -58 14 2
ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 4	495	399	-96
БАЛАНС	4539	4523	-16

Результатов горизонтального анализа баланса недостаточно для основательных выводов, поэтому проведем вертикальный анализ баланса, отраженные в таблице 10.
Таблица 11
Вертикальный анализ баланса СПК «Батьківщина» за 2004, 2005 годы

Актив	2004	2005	Удельный вес, %		Отклонение, %
			2004	2005
1	2	3	4	5	6
1. Необоротные активы
Нематериальные активы ·                     остаточная стоимость ·                     первоначальная стоимость ·                     износ	2947 6012 3065	3046 5988 2942	64,9 132,5 67,5	67,3 132,4 65	-2,4 -0,1 -2,5
Другие финансовые инвестиции	1	1	0,02	0,02
Всего по разделу 1	2948	3047	64,9	67,4	3,5
2. Оборотные активы
Запасы: ·                     производственные запасы ·                     животные на выращивании и откорме ·                     незавершенное производство ·                     готовая продукция	80 440 442 510	90 518 439 384	1,8 9,7 9,7 11,2	2 11,5 9,7 8,5	0,2 1,8 -2,7
Дебиторская задолженность первоначальная стоимость	41	23	0,9	0,5	-0,4
Другая текущая дебиторская задолженность	67	12	1,5	0,3	-1,2
Денежные средства	11	10	0,2	0,2
ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 2	1591	1476	35	32,6	-2,4
БАЛАНС	4539	4523	100	100
Пассив
1. Собственный капитал
Уставный капитал	765	765	16,9	16,9
Паевой капитал	2958	2908	65,2	64,3	-0,9
Другой дополнительный капитал	321	369	7	8,2	1,2
ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 1 3.Долгоср.кредиты банков	4044	4042 132	89	89,4 2,9	0,4 2,9
4. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	200	100	4,4	2,2	-2,2
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	56	63	1,2	1,4	0,2
Текущие обязательства по расчетам ·                     с бюджетом ·                     с участниками ·                     по оплате труда ·                     другие текущие обязательства	134 93 7 5	123 35 21 7	3 2 0,15 0,1	2,7 0,8 0,5 0,2	-0,3 -1,2 0,35 0,1
ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 4	495	349	10,9	7,8	3,1
БАЛАНС	4539	4523	100	100

Вертикальный анализ позволяет выяснить, как изменилась стоимость каждого раздела баланса в стоимостном и относительном выражении. Существенным недостатком данного анализа является влияние инфляции на реальную оценку статей баланса, а также этот анализ не дает представления о структурных изменениях, произошедших между анализируемыми промежутками времени.
В структуре актива баланса к концу отчетного периода процентное соотношение изменилось с 64,9 % до 67,3 %, в основном, за счет изменения остаточной стоимости основных средств: продажа и ликвидация самортизированных объектов.
Во втором разделе актива баланса стоимость активов уменьшилась на 2,4% за счет уменьшиние стоимости готовой продукции. В целом, актив баланса уменьшился на 16000 т. грн.
В структуре пассивной части баланса произошли следующие изменения. Доля собственного капитала в общей структуре не изменилась. Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги увеличилась на 0,2%. Это изменение свидетельствует о понижению деловой активности СПК «Батьківщина» в отчетном 2005 году.
Осветим информацию о наличии, составе и структуре трудовых ресурсов в СПК «Батьківщина».
Таблица 12
Анализ наличия и состава трудовых ресурсов

Показатели	Численность человек			Отношение 2005г. к, %
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2003 г.	2004 г.
В растениеводстве	65	65	44	67,7	67,7
В животноводстве	85	85	60	70,6	70,6
Всего	150	150	104	69,3	69,3

Таким образом, рабочих растениеводства сократилось на 21 чел. по сравнению с 2004 годом, и на 25 чел. уменьшились работники животноводства по сравнению с 2004 годом, в целом, количество работников уменьшилось на 46 человек.
Далее рассмотрим состав и структуру земельных угодий в СПК «Батьківщина» за 3 года.
Таблица 13
Состав и структура земельных угодий СПК «Батьківщина»

Вид угодий	2003 г.		2004 г.		2005 г.		Отклонение
	га	%	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь, в том числе: ·                     пашня ·                     сенокосы ·                     пастбища ·                     многолетние насаждения	4212,7 3193,8 1,2 994,3 23,4	100 75,8 0,03 23,6 0,56	4226,6 3201,7 1,2 998,8 24,9	100 75,8 0,03 23,6 0,59	4401,96 3393,27 1,8 974,29 27,6	100 77,1 0,04 22,1 0,63	175,36 191,57 0,6 -24,51 2,7	- 1,3 0,01 -1,5 0,04

Из таблицы 5 видно, что общая земельная площадь СПК «Батьківщина» увеличилась на 175,36 га. Это произошло за счет увеличения пашни на 191,57 га, площадь сенокосов – на 0,6 га, и площадь многолетних насаждений – на 2,7 га.
Таким образом, организационно-экономическая характеристика СПК «Батьківщина» свидетельствует о постоянно изменяющейся структуре деятельности, о развитии экономических связей с субъектами рынка и расширении производства, что четко отражено в финансовой отчетности, в частности в постоянно увеличивающихся показателях.

3. Организация учета собственного капитала
3.1 Понятие, классификация собственного капитала и основные задачи организации его учета
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о собственном капитале и раскрытие этой информации в финансовой отчетности определяется П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале», нормы которого касаются предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).
Под собственным капиталом понимают совокупность материальных активов, денежных средств, финансовых инвестиций, необходимых предприятию для осуществления производственной или другой предпринимательской деятельности.
Основными задачами организации учета собственного капитала являются:
·                   обеспечение учетными данными и обобщение информации о составе и движении собственного капитала;
·                   контроль за правильным и законным формированием собственного капитала;
·                   своевременное, полное, правильное отражение размера и всех изменений собственного капитала;
·                   контроль за рациональным распределением прибыли по соответствующим фондам;
·                   организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации;
·                   правильное отражение в регистрах учета и отчетности операций.
Для правильной организации бухгалтерского учета собственного капитала нужно четко различать его составляющие.
Счет 40 «Уставный капитал» учитывается и обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала предприятия.
Счет 41 «Паевой капитал» обобщается информация о суммах паевых взносов членов общества.
Счет 42 «Дополнительный капитал» обобщается информация о суммах, превышающая их номинальную стоимость на стоимость выпущенных акций, а также о суммах дооценки активов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и другие виды дополнительного капитала.
Счет 43 «Резервный капитал» учет и обобщение информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительных документов за счет нераспределенной прибыли.
Счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также использование в текущем году прибыли.
Счет 45 «Изъятый капитал» учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшение уставного капитала) и т.д.
Счет 46 «Неоплаченный капитал» обобщается информация об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия.
При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности, организационно-правовую форму хозяйствования, количество учредителей, а также информацию о собственном капитале, что приводится в приказе об учетной политике.
Основные положения учета собственного капитала, которые приводятся в приказе об учетной политике:
Ø    П(С)БУ, которыми руководствуется предприятие при ведении учета собственного капитала и обеспечения обязательств;
Ø    установление порядка выбытия участников и определение размера части принадлежащего им дополнительного капитала;
Ø    состав и порядок образования и использование фондов специального предназначения;
Ø    порядок образования и использование резервного капитала, кроме случаев, когда он образуется в порядке, установленном законодательством;
Ø    номенклатура рабочих бухгалтерских счетов, а также построение аналитических счетов учета собственного капитала и обеспечение обязательств;
Ø    порядок учета курсовых разниц на протяжении отчетного года;
Ø    порядок создания обеспечения обязательств;
Ø    оценка взносов и порядок увеличения уставного капитала;
Ø    порядок распределения чистой прибыли.
3.2 Особенности формирования капитала в СПК
Сельскохозяйственные производственные кооперативы являются сравнительно новой организационно-правовой формой хозяйствования, и уже первые шаги ее деятельности свидетельствуют о наличии проблемных вопросов организации учета. Наиболее серьезными среди этих вопросов является отражение в учете операций по формированию капитала кооператива и распределению доходов.
Согласно Закона Украины «О сельскохозяйственной кооперации» при вступлении в кооператив учредители делают вступительный и паевой взнос в размере, установленном уставом предприятия.
Вступительные взносы используются для проведения организационных мероприятий по созданию предприятия, а в действующем кооперативе направляются на пополнение резервов. Размер вступительных взносов устанавливается членами кооператива и предусматривается уставом. Так, в СПК «Батьківщина» вступительный взнос составляет 300 грн.
Вступительные взносы оплачиваются единоразово в полном объеме в порядке, который определяется Правилами внутренней хозяйственной деятельности кооператива, при выходе из кооператива сумма вступительного взноса не возвращается.
Паевой взнос (пай) представляет собой взнос члена кооператива в создание и развитие кооператива, которое происходит путем передачи кооперативу имущества, денежных средств, имущественных паев, земельных участков, ценных бумаг и другое.
Если паевой взнос сделан не в денежной форме, правлением делается его оценка и утверждается общим собранием. Паевые взносы делятся на обязательные и дополнительные. Обязательный паевой взнос является условием члена и возвращается ему при выходе из кооператива. Минимальный размер пая в денежной форме определяется уставом кооператива. Согласно Закону «О сельскохозяйственной кооперации» размер паевых взносов в кооператив устанавливается в равных частях или пропорционально ожидаемого участия члена кооператива в деятельности предприятия.
Размер паевого взноса устанавливается:
1.     При деятельности в качестве поставщиков:
·                                на каждый гектар общей площади посева;
·                                на объем отдельного товара, поставленного члену кооператива;
·                                на сумму товарооборота между членом и кооперативом.
2.     При предоставлении сервисных услуг:
·        на каждый гектар сельскохозяйственной площади;
·        на один гектар или на время пользования одной единицы сельскохозяйственной техники;
·        на сумму операций между членом и кооперативом.
3.     При выполнении сбытовой функции:
·                   в размере определенного процента от среднего значения товарооборота по каждому виду услуг за год.
Таким образом, при определении размера пая производственный многофункциональный кооператив может выбрать какой-либо из приведенных вариантов.
Дополнительные паевые взносы – это взносы членов кооператива свыше обязательных паев, которые передаются ими по собственному желанию.
Кооператив может иметь также ассоциированных членов, которые вносят паи, но не пользуются его услугами. Как правило, эти предприятия или физические лица, которые не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, или в какой-то мере заинтересованы в его деятельности. Ими могут быть маслозаводы, комбикормовые заводы, молокозаводы, то есть предприятия, которые для своей деятельности требуют сельскохозяйственного сырья, которое им может сбывать производственный кооператив. Для ассоциированных членов не устанавливаются размеры обязательных паевых взносов, они делают паевые взносы по желанию. Ассоциированные члены не получают кооперативных выплат, но имеют право получать начисления на свой пай.
В таблице 8 сгруппированы характерные основные черты взносов, как членов кооператива, так и ассоциированных членов.
Таблица 14
Виды взносов в капитал сельскохозяйственного производственного кооператива

Характеристики	Виды взносов
	Вступительный	Обязательный паевой	Дополнительный паевой
А	1	2	3
1. Кем определяется размер взноса	уставом	уставом	самостоятельно
2. К какому фонду кооператива относится	неделимый	паевой	паевой
3. Как влияет на размер фонда	увеличивается	уменьшается	уменьшается
4. При выходе члена из кооператива сумма взноса	не возвращается	возвращается	возвращается

Таким образом, капитал кооператива формируется за счет вступительных взносов, обязательных и дополнительных паев. Он может изменяться, при чем неделимый фонд – только в сторону увеличения при вступлении в кооператив новых членов. При выходе из кооператива вступительные взносы не возвращаются. Вместо этого, члены кооператива, которые выходят из кооператива, независимо от причины, имеют право получить свои паевые взносы, но только при условии выполнения всех обязанностей члена.
Неделимый и паевой капитал являются собственностью кооператива и используются для финансирования хозяйственной деятельности. Капитал кооператива может увеличиваться за счет как внутренних, так и внешних ресурсов, которые приведены в приложении 2.
Преимуществом кооператива над единовластным собственником является то, что для пополнения внутренних ресурсов он имеет возможность получить кредит в денежной или товарной форме. Это объясняется тем, что кредиторы всегда будут больше доверять кооперативу, чем отдельным товаропроизводителям, потому что кооператив имеет больше гарантий возвращения долгов.
Обеспечение, как управленческого персонала кооператива, так и его учредителей, информацией о формировании собственного капитала кооператива, а также о доле в этом процессе каждого из участников, значительно усложняется из-за большой численности участников кооперации.
Согласно этому, перед участниками бухгалтерии производственных кооперативов возникают задания, которые заключаются в признании, определении, оценке вступительных и паевых взносов каждого из участников кооператива, что позволит определить их права по участию в управлении кооперативом, получении услуг, кооперативных выплат.
Технология организации работ по учету собственного каптала кооператива и долевого участия его учредителей заключается в следующем:
1) Сбор и группировка информации о численности участников кооперации – на основе заявлений о вступлении в кооператив.
2) Расчет размера:
·                    вступительных взносов;
·                    обязательных паевых взносов;
·                    дополнительных паевых взносов.
3) Отражение данных расчетов в Особенных счетах:
·                    членов кооператива;
·                    ассоциированных членов
4) По окончании хозяйственного года – начисление и оплата:
·                    членам кооператива – кооперативных выплат;
·                    ассоциированным членам – начислений на паи.
Расчеты размера взносов в кооперативах проводятся в документах свободной формы, но они должны быть обязательно заверены бухгалтером, который их произвел, с указанием соответствующей статьи устава, а также должны быть утверждены общим собранием членов кооператива.
Для учета операций, связанных с созданием неделимого и паевого капитала в кооперативе необходимо применять счета 4-го класса. В связи с тем, что преимущественное большинство сельскохозяйственных производственных кооперативов являются малыми предприятиями, в своей деятельности они пользуются Планом счетов для субъектов малого предпринимательства, которым для учета собственного капитала предусматривается только один счет – 40 «Собственный капитал». На наш взгляд этого недостаточно.
Мы рекомендуем для учета неделимого капитала выделить счет 40 «Уставный капитал». С нашей точки зрения данный счет больше подходит для учета неделимого капитала в производственных кооперативах. Мы согласны с тем, что особенность учета капитала в производственных кооперативах заключается в том, что неделимый фонд сформированный за счет фактических взносов, должен фиксироваться отдельно, так как по своей сути он не отвечает признакам паевого капитала и отличается от уставного капитала.
Поэтому считаем, что для учета и обобщения информации о фактическом внесении паевых взносов членов кооператива путем создания паевого капитала необходимо применять счет 41 «Паевой капитал». С целью отделения обязательных и дополнительных паевых взносов считаем, что будет целесообразно в кооперативах ввести такие субсчета:
411 «Обязательные паевые взносы»;
412 «Дополнительные паевые взносы».
Кроме этого, в каждом субсчете необходимо отделить взносы членов кооператива и ассоциированных членов, из-за того, что последние при прекращении деятельности кооператива имеют право на первоочередное получение своего пая. Такие счета имеют следующий вид:
4111 «Обязательные паевые взносы членов кооператива»;
4112 «Обязательные паевые взносы ассоциированных членов кооператива»;
4121 «Дополнительные паевые взносы членов кооператива»;
4122 «Дополнительные паевые взносы ассоциированных членов кооператива».
Таким образом, мы сможем вести аналитический учет по видам капитала, а на субсчетах и по каждому члену кооператива. Таким аналитическим счетам можно дополнять новыми цифрами в шифрах, или давать название предприятия или Ф.И.О. члена кооператива.
По дебету счета 41 отражают суммы, которые должны быть возвращены членам кооператива при выходе из него, направлены на погашение убытков, по кредиту счета – поступление паев от членов кооператива в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, а также суммы средств, направленных на увеличение паевого капитала.
При отражении создания неделимого капитала у бухгалтеров возникает значительно больше вопросов, чем при отражении паевого капитала.
Учитывая особенности организационно-правовой формы хозяйствования производственных кооперативов, мы считаем, что для учета и обобщения информации о вступительных взносах членов кооператива в денежной форме для создания неподдельного капитала целесообразно использовать счет 42 «Дополнительный капитал», субсчет 421 «Неделимый капитал».
По дебету счета 42 отражают суммы средств неделимого фонда и другого дополнительного капитала, направленные на пополнение паевого и резервного фонда, покрытие убытков, а по кредиту – суммы вступительных взносов, которые поступили от членов кооператива, суммы дооценки активов и стоимость бесплатно полученных необоротных активов. Аналитический учет неделимого фонда ведется по каждому члену кооператива и ассоциированным членам:
4211 «Вступительные взносы членов кооператива»;
4212 «Вступительные взносы ассоциированных членов кооператива».
Формирование паевого капитала отражается в учете следующим проводками:
Дт 30 «Касса», Дт 31 «Счета в банках», Дт 10 «Основные средства»,
Дт 12 «Нематериальные активы», Дт 20 «Производственные запасы»,
Дт 28 «Товары»,
Кт 42 «Паевой капитал».
Передача имущества кооперативу оформляется актами приема-передачи имущества, накладными и другими первичными документами.
Размер паевого капитала не является постоянной величиной и изменяется за счет:
·                    паевых взносов новых членов;
·                    внесения действующими членами паевых взносов вследствие изменения объемов их участия в деятельности кооператива или изменения размера паевого взноса.
Эти операции отражаются в учете приведенными выше проводками.
Паевой капитал может уменьшаться на сумму паевых взносов, которые возвращены членам кооператива, которые выбыли из него. Это оформляется такой записью:
Дт 41 «Паевой капитал»
Кт 67 «Расчеты с участниками (учредителями)» -
На сумму уменьшения паевого капитала и
Дт 67 «Расчеты с участниками (учредителями)»
Кт 30 «Касса», Кт 31 «Счета в банках»,
Кт 10 «Основные средства», Кт 12 «Нематериальные активы»,
Кт 20 «Производственные запасы», Кт 28 «Товары»
- на сумму выплат.
Формирование неделимого капитала отражается бухгалтерской записью:
Дт 30 «Касса», Дт 31 «Счета в банках»
Кт 421 «Неделимый капитал».
С целью контроля, с одной стороны – за погашением задолженности членами кооператива и ассоциированными членами по взносам в капитал, с другой – за формированием капитала, предлагаем внедрить Ведомость аналитического учета капитала кооператива (табл. 15).

Таблица 15
Ведомость аналитического учета капитала кооператива

№ п/п

Ф.И.О., название предприятий –членов кооператива

С Кт 421 в

Всего по Кт 421

С Кт 411 в Дт счетов

С Кт 412 в Дт счетов

Все го по Кт 41

Дт 30

Дт 31

30

31

10

…

Всего

30

31

10

…

Все го

1. 2. 3.

Члены кооператива Матвиевский Духновский Берсон …

Итого

1. 2. 3.

Ассоциированные члены Маслозавод Комбикормовый Элеватор

Итого

Всего

Данные с этого реестра аналитического учета переносятся в 4-й раздел Ведомости 5-м (общие итоги по счетам 411 «Обязательные паевые взносы», 412 «Дополнительные паевые взносы», 421 «Неделимый капитал») и в Особый счет члена кооператива (данные по каждому члену кооператива).
Учет капитала, который ведут бухгалтера, имеет большое значение в организации учетных работ в производственном кооперативе, поскольку, кроме того, что он является базой для функционирования кооператива, он также предоставляет информацию для дальнейших расчетов с членами кооператива и ассоциированными членами.
3.3 Документальное оформление, учет и налогообложение операций выхода участников из СПК
В соответствии со ст. 25 Закона Украины «О сельскохозяйственной кооперации» в случае выхода из кооператива физическое лицо имеет право на получение пая натурой, деньгами или, по желанию, ценными бумагами соответственно к его стоимости на момент выхода, а земельного участка – в натуре (на местности).
Если физическое лицо изъявило желание прекратить членство в производственном сельскохозяйственном кооперативе, она должна подать заявление на имя Правления кооператива, где указать свое желание о выходе и предложение рассмотрения данного вопроса на Общем собрании членов кооператива. Правление кооператива обязано принять решение о созыве общего собрания и предупредить членов кооператива о времени и месте их проведения и порядке проведения не позднее, чем за 10 дней (ч.2 ст. 14 ЗУ «О сельскохозяйственной кооперации»). Решение о прекращении членства в кооперативе принимается Общим собранием и оформляется протоколом.
В случае внесения изменений и дополнений в Устав сельскохозяйственного кооператива в орган, который зарегистрировал данный кооператив, в недельный срок со времени их внесения присылается уведомление о таких изменениях.
Термин и другие условия получения пая устанавливаются уставом кооператива, при этом он не должен превышать двух лет, а его отчет начинается с 1 января года, который наступает после выхода члена из кооператива.
Порядок выделения взносов из паевого фонда должен быть определен в уставе кооператива, что подтверждает п.1 ст.7 и ч..3 ст.10 ЗУ «О сельскохозяйственной кооперации». Если такие положения в уставе отсутствуют, то порядок выделения и передачи взносов определяется Общим собранием и фиксируется в протоколе.
Передача имущества при выходе участника оформляется актом приема-передачи, выдача наличных средств – расходным кассовым ордером, материалов – расходной накладной. В документах о выдаче пая в какой-либо форме в графе, которая объясняет основание выдачи, следует указывать реквизиты протокола Общего собрания, а в бухгалтерии должна быть копия протокола, в котором определена стоимость и состав имущества, которое подлежит выплате.
Согласно ст. 11 ЗУ «О сельскохозяйственной кооперации» участник, который выбывает из состава членов СПК, имеет право на получение части прибыли, которая была получена данным кооперативом до момента его выхода. Размер этой части определяется пропорционально взносу данного участника в паевом фонде кооператива.
Налогообложение операций, связанных с выходом участников из состава СПК
Налог на добавленную стоимость.
Согласно пп.3.1.1. и п. 1.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168 предусмотрено, что объектом налогообложения НДС являются операции по поставке товаров (работ, услуг). Закон трактует поставку как операции, которая совершается по договорам купли-продажи, обмена, поставки и других гражданско-правовых договоров, которые предусматривают передачу права собственности на товары (продукцию, работы).
Согласно ст.20 ЗУ «О сельскохозяйственной кооперации» кооператив является собственником имущественных взносов его членов, поэтому при выходе одного из членов из СПК происходит переход права собственности на имущество, с этого можно сделать вывод, что данная операция является объектом обложения НДС.
Не следует путать операции по выходу участников из СПК с аналогичным выходом из КСП. Согласно ст. 7 «О коллективном сельскохозяйственном предпринимательстве» поскольку имущество принадлежит по праву совместной частичной собственности его членам, а собственно не предприятию, поэтому перехода права собственности на это имущество не происходит, изменяется только форма собственности на пай: из общей (коллективной) на частную, то есть участник приобретает право распоряжаться своей частью по собственной воле. Поэтому передача пая члену КСП во время выхода его из предприятия не является реализацией с точки зрения выше приведенных норм законодательства и во время этой операции не происходит подписание гражданско-правового договора, которое подтверждается Листом ГНАУ от 29.03.2002 г. № 5361/7/16 – 1117.
Налог с доходов физических лиц
Операции с имущественными паями в СПК являются операциями с инвестиционными активами в понимании Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц». Согласно пп. 9.6.7. ст. 9 данного закона инвестиционный актив – это пакет ценных бумаг или корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, а также банковские металлы, приобретенные в банке, независимо от места их дальнейшей продажи.
Операции с таким инвестиционным активом, как имущественный пай члена КСП подлежат или не подлежат налогообложению с доходов физических лиц (далее – НДФЛ) в зависимости от того, каким образом у физического лица возникло право собственности на этот пай.
Если физическое лицо получило имущественный пай путем покупки как подарок по договору обмена, получило бесплатно в процессе реорганизации КСП и т.д., действуют нормы специального п.9.6 ст. 9 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168, посвященного операциям с инвестиционными активами. Согласно выше указанной статье, в частности пп. 9.6.2. по продаже инвестиционного актива приравнивается возвращение плательщику налога средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный фонд эмитента, вследствие выхода такого плательщика налога из числа учредителей такого эмитента. Если разница между доходом и расходами позитивна, то будет получена инвестиционная прибыль, а если отрицательна – инвестиционный убыток (пп. 9.6.2 и 9.6.3 ЗУ «О налоге с доходов физических лиц»). НДФЛ облагается общий финансовый результат от операций с инвестиционными активами. Он определяется как сумма инвестиционной прибыли, полученной плательщиком налога на протяжении отчетного года, уменьшена на сумму инвестиционных расходов, понесенных плательщиком налога на протяжении отчетного года. Инвестиционная прибыль рассчитывается как разница между доходом, полученным от продажи отдельного инвестиционного актива, и расходами, понесенными в связи с приобретением такого актива. Таким образом, в данном случае доходом будет считаться сумма средств или стоимость имущества, полученных в результате выхода участника из числа учредителей, а расходы – документально подтвержденная стоимость предварительно внесенного имущества. Позитивный общий финансовый результат операций с инвестиционными активами включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога и облагается по ставке 13 %. Вычитаемый финансовый результат от таких операций от общего налогооблагаемого дохода не отнимается, а переносится в уменьшение финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет.
При этом налогообложение может совершаться по одному из 2-х вариантов:
1) Учет финансовых операций с инвестиционными активами физическое лицо ведет самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Налогооблагаемый НДФЛ позитивный общий финансовый результат операций с инвестиционными активами возникает только по итогам года и отражается в годовой декларации об имущественном состоянии и доходы, которую физическое лицо подает в соответствующий налоговый орган;
2) Физическое лицо составляет с профессиональным торговцем договор по выполнению последним функций налогового агента, который сам удерживает налог при выплате дохода физической особе.
При выходе из СПК и получении имущественного пая группой соучредителей, когда известна только сумма принадлежащего им имущества, общий налогооблагаемый доход каждого соучредителя будет рассчитываться пропорционально взносу каждого из таких соучредителей в общем объеме имущественного пая.
В бухгалтерском учете операции, связанные с выходом участника из кооператива отражаются такими проводками (таблица 16).
Таблица 16
Отражение выхода участников из СПК в бухгалтерском учете

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Отнесена в состав обязательств стоимость имущественных паев, собственники которых подали заявления о выходе из СПК	412	672
2	Начислена часть прибыли, которая подлежит выплате	443	672
3	Выданы в счет возвращения пая денежные средства	672	301
4	Выданы в счет возвращения пая производственные запасы;	672	712
	Начислено налоговое обязательство по НДС;	712	641
	Списана себестоимость выданных производственных запасов	943	20
5	Выдана в счет возвращения сельскохозяйственная продукция;	672	701
	Начислено налоговое обязательство по НДС;	701	641
	Списана себестоимость выданной продукции	901	27
6	Выданы в счет возвращения пая основные средства, что предварительно не вносились;	672	742
	Начислено налоговое обязательство по НДС;	742	641
	Списана сумма износа переданного объекта основных средств;	131	10
	Списана остаточная стоимость переданного объекта основных средств	972	10

4.Аудит собственного капитала Аудит уставного капитала предприятия
На сельскохозяйственных предприятиях используется собственный и заемный капитал. Собственный капитал – часть в активах предприятия, которая остается после вычитания его обязательств. Его определяют по формуле:
Капитал = Активы – Обязательства.
Определение элементов собственного капитала приобретает специфические особенности в зависимости от организационной формы предприятия.
Собственный капитал состоит из уставного, паевого, дополнительного, другого дополнительного резервного, нераспределенной прибыли, изъятого, неоплаченного капиталов.
Аудиторская проверка должна включать все составные собственного капитала, среди которых при создании предприятия большое значение имеет стартовый капитал.
В условиях перехода к рынку суть уставного капитала изменилась – он составляет совокупность взносов учредителей в стоимостной оценке имущества во время создания предприятия в размерах, определенных учредительными документами.
На государственном предприятии уставный капитал – это государственные средства, выделенные предприятию в постоянное пользование и распоряжение с целью совершения учредительской деятельности. Общий размер средств, закрепленный за предприятием при его создании, указывается в уставе, поэтому и название «уставный капитал».
Программа аудиторской проверки уставного капитала сельскохозяйственных предприятий разных организационных форм должна основываться на учете типичных нарушений в организации учета предприятием, а также таких, которые связаны с неправильным и несвоевременным внесением изменений в уставные документы, расчетов с учредителями.
Основные типовые ошибки можно классифицировать так:
А) нарушения, связанные с неправильным ведением учета:
Ø    остаток по кредиту счета 40 «Уставный капитал» не соответствует заявленному в учредительных документах;
Ø    необоснованное увеличение уставного капитала за счет увеличения стоимости запасов. Нематериальных активов сверх согласованной учредителями (участниками) их справедливую стоимость (для предприятий негосударственной формы собственности);
Ø    не учет курсовых разниц при взносах в уставный капитал валютных ценностей учредителем–нерезидентом;
Ø    неполное отражение хозяйственных операций;
Ø    несоблюдение требований нормативных документов.
Б) нарушения, связанные с неправильным и несвоевременным внесением изменений в уставных документах:
Ø    невнесение (неполное внесение) участниками взносов в уставный капитал;
Ø    несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров (если их численность больше 50 %);
Ø    несвоевременное документальное оформление операций по выбытию и приему новых учредителей сельскохозяйственного предприятия;
Ø    неправильное документирование частей учредителей, которые были внесены в уставный капитал или возвращены;
Ø    деятельность без лицензий.
В) нарушения, связанные с неправильным оформлением и отсутствием документов:
Ø    использование просроченных документов и отсутствие оформленных согласно действующему законодательству документов;
Ø    безосновательное исправление записей в документах;
Ø    отсутствие оригиналов или заверенных согласно законодательству документов;
Ø    наличие фиктивных документов.
Г) нарушения, связанные с расчетами:
Ø    неправильное начисление налога на прибыль;
Ø    невыплата дивидендов по привелигерованным акциям;
Ø    неправильное начисление дивидендов;
Ø    нарушение нормативных документов.
Д) нарушения, связанные с составлением коллективного договора, оформлением изменений или дополнений к нему и его исполнением.
Задачи аудита:
·                    наличие и соответствие форм учредительных документов;
·                    соблюдение действующего законодательства по формированию уставного капитала и соответствия его данным учредительных документов;
·                    выявление полноты взносов учредителей сельскохозяйственного предприятия и правильность отражения в учете величины уставного капитала;
·                    своевременность уплаты минимального размера уставного капитала предприятия во время его регистрации;
·                    правильность отражения в учете уставного капитала с учетом изменений, которые произошли в протяжении года, и фактической задолженности учредителей предприятия;
·                    соблюдение законодательно установленных сроков окончания задолженности учредителями по формированию уставного капитала;
·                    наличие в договоре о создании акционерного общества определенной формы оплаты акций, а по дополнительным акциям – указаний по их размещению;
·                    правильность стоимостной оценки имущества, внесенного учредителями в уставный капитал;
·                    правильность налогообложения средств, переданных в уставный капитал его учредителями;
·                    правомерность изменений уставного капитала и правильность отражения их в учете;
·                    соблюдение действующего законодательства по оформлению первичных документов и ведению бухгалтерского учета.
Источники информации для аудита:
1)                 документы, связанные с созданием предприятия (свидетельство о государственной регистрации, справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органе статистики и соответствующих государственных целевых фондах);
2)                 документы, которые подтверждают право собственности на имущество, которое внесено в уставный капитал, свидетельство о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность;
3)                 приказ об учетной политике предприятия;
4)                 первичные документы по учету собственного капитала и обеспечениям обязательств;
5)                 учетные регистры;
6)                 аудиторские выводы и другая документация;
7)                 отчетность.
Прежде всего, аудитор должен проверить обязательства предприятий перед участниками, паевиками, акционерами; субсидии, ассигнования из бюджета и государственных целевых фондов, целевые взносы физических и юридических лиц.
При проверке правильности формирования уставного капитала в первую очередь определяется организационно-правовая форма предприятия, что обуславливает особенности его формирования. Аудитор проверяет юридический статус и права совершения уставных видов деятельности, состав учредителей (участников), структуру управления предприятием.
При проверке отраженной в бухгалтерском учете величины уставного капитала аудитор сопоставляет ее с зарегистрированной в уставных документах сельскохозяйственного предприятия. Когда проверяют предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, аудитор выясняет соответствие отраженной в учете уставного капитала суммы фактических взносов собственников в уставный капитал предприятия с указанным его размером в учредительных документах. Проверяют: совокупность вкладов, частей, паевых взносов учредителей, акций по номинальной стоимости ( для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг. Записи в регистрах по учету собственного капитала аудитор должен проверить по схеме, приведенной на рис.1.
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Первичные документы

Журнал-ордер № 12 с/х и аналитические данные к счетам учета собственного капитала

Отчет о собственном капитале

Главная книга

Баланс

Рис.2. Схема записей в регистрах по учету собственного капитала
Обязательства учредителей (совершена подписка на акции ОАО) по взносам в уставный капитал в бухгалтерском учете должны отражаться по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» и кредиту счета 40 «Уставный капитал», по номинальной стоимости акций и эмиссионного дохода субсчета 421 «Эмиссионный доход» на разницу между продажной и номинальной стоимостью впервые размещенных акций. При погашении обязательств дебетуют счета и субсчета 31 «Счета в банках», 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов», 20 «Производственные запасы», 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 151 «Капитальное строительство», 10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные нематериальные активы», 12 «Нематериальные активы», 21 «Животные на выращивании и откорме», 22 «МБП», 28 «Товары», 30 «Касса», 34 «Краткосрочные векселя полученные» и кредитуют счет 46 «Неоплаченный капитал».
Сверку записей Журнала-ордера № 12 с/х и аналитических данных по счетам 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48 следует совершать по схеме, изображенной в прил.3.
Соблюдение сроков погашения задолженности устанавливают, сравнивая фактические сроки погашения с указанными в документах об учреждении сельскохозяйственного предприятия.
При проверке правильности оценки имущества аудитору следует учитывать, что имущество оценивается по согласованной с собственниками справедливой стоимости. Взносы в иностранной валюте должны быть переведены в национальную валюту по курсу НБУ на дату подписания договора об основании предприятия.
Тщательной проверке подвергаются нематериальные активы, их реальность и оценка. Нематериальные активы оцениваются по согласованной с учредителями (участниками) справедливой стоимости.
Имущество участников с участием иностранных инвесторов при создании совместных предприятий оценивается по согласованной с учредителями справедливой стоимости.
Если сельскохозяйственное предприятие создано в форме акционерного общества, то проверка сводится к установлению соблюдения действующего законодательства по формированию уставного капитала в установленных размерах и своевременной оплаты акций.
Акции общества во время его основания должны быть полностью оплачены на протяжении срока, определенного уставом предприятия. При этом не менее 50 % уставного капитала общества должны быть оплачены на дату регистрации общества, а остальные – в течение 1 года после даты регистрации.
Дополнительно выпущенные акции общества должны быть оплачены в размере и в течение срока, определенного по решению об их размещению, а полностью – не позднее, чем через год после их приобретения (размещения).
Оплата акций и других ценных бумаг АО может производиться наличными, ценными бумагами, материалами и др. Форма оплаты акций общества во время его основания определяется договором о создании или уставом предприятия, а дополнительных акций и других ценных бумаг – решением об их размещении.
Особенно внимательно следует проверять правильность изменений уставного капитала. Величина уставного капитала увеличивается или уменьшается после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями в законодательно установленные сроки.
Так, увеличение уставного капитала в АО может быть совершено после оплаты акций. Уставный капитал увеличивается в порядке, установленном Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку пути выпуска новых акций, обмена облигаций на акции или увеличение номинальной стоимости акций.
Увеличение уставного капитала АО более чем на 1/3 может быть совершено по решению правления при условии, что это предусмотрено уставом.
Изменения устава, связанные с увеличением уставного капитала, должны быть зарегистрированы органом, который регистрировал устав АО, после реализации дополнительно выпущенных акций.
Если предприятие организационной формы ООО, увеличение уставного капитала вступает в силу со дня регистрации. Для государственного предприятия величина уставного капитала зависит от суммы приобретенных основных средств и суммы амортизации. На сумму приобретенных основных средств увеличивается, а на сумму амортизации уменьшается уставный капитал.
Решение об изменении уставного капитала АО принимается в таком самом порядке, что и при его увеличении.
Уменьшение уставного капитала происходит вследствие уменьшения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций путем выкупа части акций у их собственников с целью их аннулирования.
Акции, не поданные к аннулированию при принятии решений акционеров общества об уменьшении уставного капитала, признаются недействительными, но не раньше чем через 6 месяцев после доведения до сведения акционеров об этом предусмотренным уставом способом.
АО возмещает собственнику акций убытки, связанные со сменой уставного капитала. Разногласия по возмещению этих убытков решаются в суде или в хозяйственном суде.
Для ООО уменьшение уставного капитала вступает в силу не раньше, чем через 3 месяца после государственной регистрации и публикации об этом в установленном порядке.
Аудитор должен установить правильность отражения в учете таких хозяйственных операций: выкуп акций у акционеров, аннулирование акций, повторный выпуск в оборот акций, выкупленных раньше по цене ниже номинальной стоимости, увеличение и уменьшение уставного капитала.
Сальдо по счету 40 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи по счету 40 проводятся только в случае увеличения или уменьшения уставного капитала в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительных документах предприятия.
Размер уставного капитала на начало и конец года, что отражается в Балансе, должен соответствовать сумме по статье «Уставный капитал» Отчета «О собственном капитале», а суммы по этим строкам должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 40 по состоянию на соответствующие даты, информация по которым содержится в Журнале №12.
Изменения уставного капитала по его увеличению или уменьшению должны быть отражены в бухгалтерском учете согласно записям.
Аудитор должен установить соответствие ведения аналитического учета по счету 40 «Уставный капитал» требованиям – обеспечение необходимой информации об учредителях предприятия, стадий формирования капитала и видов акций. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по взносам в уставный капитал учитывается и отражается в отчетности отдельно.
Аудит паевого капитала
Паевой капитал – сумма паевых взносов членов союзов, кооперативов и других предприятий, которая предусмотрена учредительными документами.
В результате реорганизации КСП граждане получили имущественные паи. Имущественные паи – это часть капитала бывшего КСП, которая принадлежит пайщику.
Цель аудита паевого капитала – установить законность и достоверность совершенных операций с паевым капиталом.
Основными задачами аудита паевого капитала является установление правильности:
·                    формирование списков лиц, которые имеют право на имущественный пай;
·                    определение размера индивидуального имущественного пая;
·                    сохранность индивидуального пая;
·                    индексация имущественного пая в связи с инфляцией;
·                    оформление передачи имущественных паев в аренду;
·                    выкуп индивидуального пая;
·                    отражение в бухгалтерском учете паевого капитала.
При проверке правильности формирования списков лиц, которые имеют право на имущественный пай, аудитор должен установить, чтобы в этот список были включены все члены предприятия, а также лица, за которыми сохраняется право на имущественный пай. В частности пенсионеры, лица, призванные для прохождения срочной военной службы, лица, направленные предприятием на обучение, наследники умерших лиц, которые имели право на имущественный пай, и другие лица, что определяется собранием совладельцев.
При проверке правильности определения размера индивидуального имущественного пая аудитор должен установить, что право каждого члена предприятия на паевой фонд имущества определено в зависимости от его трудового вклада и совершено по методике, утвержденной Минагрополитики. Методика уточнения состава и стоимости паевых фондов членов КСП, в том числе реорганизованных, утверждена постановлением Кабинета Министров Украины от 28 .02.2001 г. № 177.
Особое внимание аудитор должен уделить сохранению индивидуального пая. Эти паи никогда не могут исчезнуть. В процессе деятельности одни лица сменяются другими, а паи – остаются. Они не обесцениваются, а наоборот – подлежат индексации в связи с инфляцией.
Аудитор должен установить своевременность и правильность проведения индексации имущественных паев в связи с инфляцией.
Собственники имущественных паев имеют право передать их в аренду, но они остаются собственностью граждан и должны постоянно приносить им доход. Задание аудитора – установить соблюдение действующего законодательства об аренде. Так, считаются неправильными действия при составлении с пайщиком в дальнейшем договора аренды, возвращении ему старой изношенной техники в счет пая, поскольку пай не изнашивается и не стареет. Пай – это реальное богатство, выраженное в денежной форме, сумма которого постоянно возрастает. Таким образом, за пай необходимо отдать не старое имущество, а деньги в проиндексированной форме. Замена техники, зданий, коров и других средств является обычным хозяйственным процессом, который не влияет на размер имущественного пая. Приобретенные новые трактора, автомобили и другие объекты являются собственностью созданного предприятия. Учредитель, который взял паи, остается должником перед пайщиками до того времени, пока не выкупит паи.
Арендатор по согласию пайщика может выкупить индивидуальный имущественный пай на взаимовыгодных условиях. Выкуп можно сделать за деньги или натурой ( готовой продукцией, основными средствами и т.д.), но только по взаимному согласию арендодателя и арендатора. Аудитор должен проверить соблюдение этих условий. Но, если в оперативную аренду сдан конкретный объект основных средств, который выделен в натуральном выражении, то после окончания срока аренды этот объект и возвращается арендодателю. Здесь действуют другие правовые отношения.
В бухгалтерском учете паевой капитал учитывают на счете 41 «Паевой капитал»: по дебету счета – уменьшение, а по кредиту – увеличение. Аналитический учет ведут по каждому пайщику. На этом счете могут учитываться имущественные паи, которые переданы их собственниками хозяйственным формированиям, которые созданы после реформирования КСП в 2000 году.
При использовании имущественных паев для создания нового предприятия на их стоимость кредитуют счет 41 «Паевой капитал» и дебетуют счета активов, на которых отражается собственность распаеванного имущества, которая показана в материалах проведенной инвентаризации. Аналитический учет ведут по каждому пайщику. По результатам работы предприятие начисляет дивиденды за имущественные паи:
Дт 44 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»
Кт 67 «Расчеты с участниками».
Имущественные паи, не выделенные в натуральном выражении, согласно с договором аренды передаются учредителям и зачисляются в паевой капитал ( Кт 41 «Паевой капитал») или отражаются как обязательства по аренде целостных имущественных комплексов ( Кт 532 «Обязательства по аренде целостных имущественных комплексов»), что зависит от организационно-правового статуса нового предприятия.
Аудит дополнительного капитала
Дополнительный капитал – суммы, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, суммы дооценки активов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц и другие его виды.
Цель аудита – установить законность и достоверность совершенных операций с дополнительным капиталом.
Основные задачи аудита дополнительного капитала – установить правильность:
·                    определения величины дополнительного капитала;
·                    использования дополнительного капитала;
·                    отражения операций с дополнительным капиталом в бухгалтерском учете.
Правильность определения величины дополнительного капитала аудитор должен проверить его по видам: эмиссионный доход, другой вложенный капитал, дооценка активов, бесплатно полученные необоротные активы, другой дополнительный капитал.
Операции, которые влияют на дополнительно вложенный капитал. В бухгалтерском учете разные виды дополнительного капитала должны быть отражены на соответствующих счетах и субсчетах. На субсчете 421 «Эмиссионный доход» учитывается разница между продажной и номинальной стоимостью первично размещенных акций. Выкупленные собственные акции оприходуют так:
Дт 451 «Изъятые акции»
Кт 30 «Касса» или
Кт 31 «Счета в банках».
При перепродаже акций:
Дт 30 «Касса» или
Дт 31 «Счета в банках» на фактически полученную сумму от продажи акций
Кт 421 «Эмиссионный доход» на разницу между выручкой и номинальной стоимостью проданных акций
Кт 451 «Изъятые акции» на номинальную стоимость проданных акций.
На субсчете 422 «Другой вложенный капитал» учитывается другой вложенный учредителями предприятия (кроме АО) капитал, который превышает уставный капитал, другие взносы без решений об изменении размера уставного капитала.
На субсчете 423 «Дооценка активов» учитывается сумма дооценки (уценки) активов, которые совершаются в случаях, предусмотренных законодательством и П(С)БУ. На сумму доценки начальной стоимости основных средств дебетуют счет 10 «Основные средства» и кредитуют субсчет 423 «Дооценка активов». На сумму увеличения износа объектов в результате проведенной дооценки делают запись:
Дт 423 «Дооценка активов»
Кт 13 «Износ (амортизация) необоротных активов».
На субсчете 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» учитывается стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц. При бесплатном получении необоротных активов дебетуют счета 10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы» и кредитуют субсчет 424 «Бесплатно полученные необоротные активы».
На субсчете 425 «Другой дополнительный капитал» учитываются другие виды дополнительного капитала, которые не могут быть включены в приведенные выше субсчета.
Аудит резервного капитала
Резервный каптал – сумма резервов, созданных за счет чистой прибыли предприятия соответственно действующему законодательству или учредительным документам.
Цель аудита – установить законность и достоверность совершенных операций с резервным капиталом.
Основные задачи аудита резервного капитала – установить правильность:
·                    формирование и использование резервного капитала;
·                    отражение операций в бухгалтерском учете по наличию и движению резервного капитала.
При проверке правильности формирования резервного капитала аудитор должен установить соблюдение предприятием действующего законодательства и учредительных документов, использование нераспределенной прибыли или дополнительного капитала.
Наличие и движение резервного капитала предприятия учитывают на счете 43 «Резервный капитал». Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования. При создании резервного капитала запись делают по кредиту счета 43 «Резервный капитал» и по дебету 42 «Дополнительный капитал» или 44 «Нераспределенная прибыль» в зависимости от источника создания резервного капитала.
Резервный капитал используют на покрытие допущенных убытков, увеличение уставного капитала. В бухгалтерском учете делают записи:
Дт 43 «Резервный капитал»
Кт 40 «Уставный капитал» или 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
Аудит нераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – сумма прибыли, которая реинвестирована в предприятие, или сумма непокрытого убытка.
Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала, то есть это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после выплаты доходов собственникам и формирования резервного капитала.
Цель аудита – установить соблюдение действующего законодательства по нераспределенной прибыли.
Основные задачи аудита нераспределенной прибыли – установить правильность:
§     определения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
§     использование прибыли в текущем году;
§     отражение операций в бухгалтерском учете.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего и прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли используют счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». По кредиту счета отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, а по дебету – убытки и использование прибыли.
Счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» имеет 3 субсчета: 441 «Нераспределенная прибыль», 442 «Непокрытые убытки», 443 «Прибыль, использованная в отчетном году». На субсчете 441 отражается наличие и движение нераспределенной прибыли, на субсчете 442 – непокрытые убытки.
Финансовый результат по счету 79 «Финансовые результаты» переносится на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»:
Дт 442 «Непокрытые убытки»
Кт 79 «Финансовые результаты» - на сумму убытков;
Дт 79 «Финансовые результаты»
Кт 441 «Нераспределенная прибыль» - на сумму прибыли.
На субсчете 443 отражают распределение прибыли между собственниками (начисление дивидендов), выплаты по облигациям, отчисления в резервный капитал и другое использование прибыли в текущем периоде.
На сумму использованной прибыли выполняют такую запись:
Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном году»
Кт 40 «Уставный капитал» (на пополнение уставного капитала)
Кт 41 «Паевой капитал» (на пополнение паевого капитала)
Кт 43 «Резервный капитал» (направлено в резервный капитал)
Кт 67 «Расчеты с участниками» (начисленные дивиденды).
Использование прибыли списывают за счет прибыли:
Дт 441 «Нераспределенная прибыль»
Кт 443 «Прибыль, использованная в отчетном году».
Прибыль, которая осталась нераспределенной, учитывается на субсчете 441. Если предприятие имеет убытки, то их отражают как дебетовый остаток
на субсчете 442.
Аудит изъятого капитала
Изъятый капитал отражает фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников.
Цель аудита – установить законность совершенных операций по изъятию капитала.
Основные задачи аудита – установить правильность:
·                    выкупа собственных акций (частей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшение уставного капитала);
·                    отражение в бухгалтерском учете операций по изъятию капитала.
Проверку изъятого капитала аудитор должен совершить по его видам: изъятые акции, изъятые вклады и паи, другой изъятый капитал.
В бухгалтерском учете разные виды изъятого капитала должны быть отражены так. На счете 45 «Изъятый капитал» учитывают изъятый капитал в случае выкупа собственных акций (частей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшение уставного капитала). По дебету счета 45 «Изъятый капитал» учитывается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, а по кредиту – стоимость аннулированных или перепроданных акций (частей).
Выкупленные акции собственной эмиссии отражаются так:
Дт 451 «Изъятие акций»
Кт 30 «Касса» или 31 «Счета в банках»;
перепродажа акций:
Дт 30 «Касса» или 31 «Счета в банках»
КТ 451 «Изъятие акций»;
аннулирование акций:
Дт 40 «Уставный капитал»
Кт 451 «Изъятие акций».
Аналитический учет изъятого капитала совершается по его видам, и аудитор должен установить его соответствие синтетическому.
Аудит неоплаченного капитала
Неоплаченный капитал – сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал предприятия. Эта сумма отражает часть уставного капитала, которая еще не внесена участниками, а потому вычитается при определении суммы собственного капитала.
В бухгалтерском учете для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия используется счет 46 «Неоплаченный капитал». По дебету счета отражается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества, а по кредиту – погашение задолженности по взносам в уставный капитал. Аналитический учет неоплаченного каптала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому учредителю (участнику) предприятия.
Цель аудита – установить законность и достоверность операций с неоплаченным капиталом.
Основные задачи аудита неоплаченного капитала – установить:
·                    правильность определения сумм неоплаченного капитала на основе проверки соблюдения сроков оплаты уставного капитала;
·                    состав неоплаченного капитала;
·                    своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал;
·                    правильность отражения неоплаченного капитала в учетных регистрах;
·                    реальность дебетового сальдо по счету «Неоплаченный капитал».
В бухгалтерском учете операции, связанные с собственным капиталом, должны быть отражены по корреспонденции счетов, приведенной в прил.4.
Аудит расчетов с акционерами
Задание аудита – установить правильность расчетов с акционерами, которые связаны с:
§     подпиской на акции;
§     получением взносов от акционеров;
§     изъятием акций, которые были проданы ранее;
§     выплатой дивидендов;
§     повторным выпуском в оборот акций, выкупленных ранее по цене, которая ниже номинальной стоимости;
§     соблюдением правовых норм по выплате дивидендов;
§     правильностью отражения хозяйственных операций в учете.
Последовательность проверки и правильность бухгалтерских записей хозяйственных операций касательно подписки на акции и получение взносов от акционеров отражено выше. Общество должно ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Своевременной является выплата дивидендов по итогам года. Дивиденды выплачиваются в денежной форме, а в случаях, предусмотренных уставом предприятия, - другим имуществом.
Размер дивидендов по итогам года не может быть большим, чем размер, рекомендованный советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньшим, чем выплаченные промежуточные дивиденды. Общее собрание акционеров имеет право несколько ограничить оплату дивидендов по акциям. Дата выплаты дивидендов определяется уставом предприятия или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов по итогам года. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательным советом) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не раньше, чем за 30 дней со дня принятия такого решения.
Общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов по акциям по таким обстоятельствам:
·                    до полной уплаты всего уставного капитала;
·                    если на дату выплаты дивидендов оно имеет свойства неплатежеспособности (банкротства), определенные по правовым актам Украины о банкротстве предприятия, или вышеуказанные свойства проявляются в случае выплаты дивидендов;
·                    в других случаях, предусмотренных законодательством.
Начисленные дивиденды по акциям должны быть отражены такой бухгалтерской записью (табл.17).

Таблица 17
Отражение в учете начисленных дивидендов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислены дивиденды по акциям	443 «Прибыль, использованная в отчетном году»	671 «Расчеты по начисленным дивидендам»
2	Пересчитаны с текущего счета дивиденды акционерам	671 «Расчеты по начисленным дивидендам»	311 «Текущие счета в национальной валюте»

Кроме дивидендов за счет прибыли в отчетном году акционерным обществом формируется резервный капитал. Аудитор должен установить правильность отражения этих хозяйственных операций в бухгалтерском учете и операций, связанных с выкупом акций у акционеров, что должно быть отражено такими бухгалтерскими записями (табл. 18).
Таблица 18
Отражение в учете формирование резервного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Произведены отчисления в резервный капитал	443 «Прибыль, использованная в отчетном году»	43 «Резервный капитал»
2	Списана прибыль, использованная в отчетном периоде	441 «Нераспределенная прибыль»	443 «Прибыль, использованная в отчетном году»
3	Выкуплены акции у акционеров, в том числе: §     по номиналу; §     по цене, что ниже номинальной; §     по цене, что выше номинальной	451 «Изъятые акции»	31 «Счета в банках»

5.Пути совершенствования учета собственного капитала
В данной работе на основе проведенного исследования организации учета собственного капитала на примере СПК «Батьківщина» было установлено, что ведение учета организовано на данном предприятии на достаточном уровне, хотя в процессе использования мы выявили ряд недостатков и предлагаем с целью их устранения провести мероприятия по усовершенствованию ведения учета.
Одним из направлений совершенствования и ведения учета является процесс индексации имущества, таким образом, приведением стоимости отдельных объектов основных средств, остаточная стоимость которых существенно отличается от стоимости аналогов. Это является обязательным условием обеспечения баланса интересов паевиков, кредиторов и других участников экономических отношений.
Такая ситуация сложилась через сложности и неточности механизма проведения индексации, что привели к существенным ошибкам в расчете на уровне предприятия.
К тому же индексация не может учитывать современный уровень цен на средства производства. Поэтому не случайно, что стоимость основных средств значительно отличается от современного уровня цен на аналогичные объекты.
Решение этой проблемы – приведение стоимости активов к современным условиям – может быть выполнено или экспертом-оценщиком, или специалистами хозяйства. При этом услуги экспертов стоят очень дорого, поэтому их приглашают, как правило, при возникновении конфликтных ситуаций, особенно при разделе имущества.
Объективность предложенного порядка обусловлена тем, что он базируется на данных приемах и методах бухгалтерского учета. При таких условиях осуществляется уточнение стоимости активов СПК и находится в границах законодательного поля и дает соответствующее основание для отражения результатов работ в учете.
При реформировании коллективных сельскохозяйственных предприятий (КСП) привело к возникновению двух элементов дополнительного капитала: фонд имущества социально-культурной сферы и фонд имущества общего пользования (не распаеваного между членами КСП). Учет таких элементов нужно отражать на субсчете 425 «Другой дополнительный капитал» или 426 «Фонд имущества социальной сферы и общего пользования».
Для правильного порядка ведения учета фонда имущества общего пользования (не распаеваного между членами КСП) нужно уточнение методики учета начисления амортизации (износа) необоротных материальных активов социально-культурной сферы, а также передать их на баланс местных органов власти, учитывая вид деятельности предприятий.
При исследовании был выявлен следующий существенный недостаток: СПК «Батьківщина» не ведет учет резервного капитала. Решение этой проблемы будет заключаться в формировании фонда резервного капитала за счет отчислений с чистой прибыли.
Процесс резервирования – это последовательность действий участников, к которым, кроме бухгалтеров, принадлежит управленческий персонал разных служб предприятия (в том числе планово-финансовый отдел). Под организацией процесса резервирования следует понимать целенаправленную деятельность учетного и управленческого персонала, которые обеспечивают оптимальное формирование и рациональное использование резервов.
К элементам организации процесса учетного резервирования принадлежат: участники – исполнители (бухгалтер, управленческий персонал, которые отвечают за процесс резервирования) и контрагенты (лица, которые взаимодействуют с бухгалтером в процессе резервирования).
К учетной политики по вопросам резервов и фондов необходимо включить: виды, источники, объем резервов и фондов, которые формируются; перечень регламентируемых документов для формирования и использования; основные виды операций, которые касаются динамики резервов и фондов; специфика формирования и использования средств отдельных видов резервов и фондов за отчетный период; перечень ответственных лиц за осуществления резервирования; перечень лиц, которые имеют полномочия принимать решения по формированию определенного резерва или фонда.
Процесс функционирования резервной системы является общим процессом резервирования как синтез трех функциональных процессов: выявление и использование внутренних резервов потенциальных возможностей, формирование (выявление) резервов как запасов материальных или финансовых ресурсов и формирование резервов в учете (рис. 3).
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Резервирование на предприятии последовательность действий, целью которых есть обеспечение доступного достаточного количества необходимых ресурсов в момент наступления события в будущем

Процесс выявления и использования резервов потенциальных возможностей  (сфера экономического анализа) (с использованием данных системы бухгалтерского учета)

Процесс формирования или выявления и использование запасов материальных и финансовых ресурсов, которые являются резервами (могут использоваться данные системы бухгалтерского учета)

Процесс учетного резервирования – формирование объектов учета с целью корректировки влияния хозяйственных рисков на финансовый результат

Такие резервы

Объектом учета

Пример: резерв снижения себестоимости продукции, снижение материалоемкости, резервы повышения продуктивности труда

Пример: зарезервированы запасные части; денежные средства, аккумулированные на депозитном счете

имеются

не имеются

Пример: резерв сомнительных долгов(сч.38), резервный капитал (сч.43), резерв будущих  расходов и платежей (сч.47).

Бухгалтерский учет

Экономический анализ

Рис. 3 . Учетное резервирование как составляющее резервирования
Резервы формируются для достижения оперативно-тактических целей субъекта хозяйствования, а точнее для минимизации влияния рискованных событий; формирование финансового результата; создание условий и развития предприятия и повышение его конкурентоспособности. Резервная система обеспечивает беспрерывность функционирования и возможность постоянного развития предприятия ( Приложение 6).
На счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 43 «Резервный капитал» отражают создание резерва, а по дебету – его использование. Для предприятия он будет являться источником погашения кредиторской задолженности, для покрытия балансового убытка, для резерва будущих расходов и платежей, для погашения отсроченных налоговых обязательств и реструктуризированного долга, для расчетов за имущество. Ежегодные отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 44 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 43 «Резервный капитал».
Лучшим средством совершенствования ведения учета является переход всего бухгалтерского учета на современные компьютерные технологии его ведения. При автоматизации бухгалтерского учета следует ожидать, что бухгалтерская информация будет использоваться более широко, поэтому предлагаем внедрение программы «Парус – Предприятие 7.11», которая имеет следующую характеристику. Это комплексная программа автоматизации бухгалтерского учета предприятий малого и среднего бизнеса. После установления программы нет необходимости проводить любые серьезные отладки, однако пользователь имеет право наладить программу соответственно условиям функционирования предприятия и организации учета: переналадить План счетов, номенклатуру запасов, создать бланки, образцы заполнения документов, правила их обработки в учете и т.д.
Программа состоит из функционально отдельных модулей: «Администратор», «Бухгалтерия», «Реализация и состав», каждый из которых содержит одно или несколько приложений, то есть программ, которые работают в ОС MS Windows.
В целом охарактеризовать программу можно, используя определенные классификационные признаки (табл.19).
Таблица 19
Характеристика программы «Парус – Предприятие 7.11»

№	Классификационный признак	Характеристика признаков
1.	Класс программы	Комплекс связанных АРМ
2.	Назначение	Программа для ведения бухгалтерского учета
3.	Группа потребителей	Бухгалтерия, в которой осуществлено четкое распределение функций между работниками
4.	Объект учета	Маленькие и средние по размеру предприятия разных областей деятельности
5.	Способ реализации учетных функций	Преимущество предоставляется ведению операций по шаблонам
6.	Комплексность выполнения функций	Комплекс связанных АРМ

 
Информация, которая вводится в программу, поступает в базу данных, что есть единым для всех модулей программ. База данных может находиться на жестком диске компьютера или на жестком диске отдельного компьютера в сети, при условии пользования программой несколькими пользователями в сети. Использование программы «Парус – Предприятие 7.11» позволит в СПК «Батьківщина» практически полностью решить проблемы точности и оперативности информации в учете. А правильно организованный учет даст администрации хозяйства достаточный объем информации для принятия эффективных управленческих решений.
Следующим направлением совершенствования организации и ведения учета является аудит, как один из неотъемлемых видов независимого финансового контроля, что обеспечит своевременное выявление отклонений в системе ведения бухгалтерского учета и составлении отчетности и их устранении на предприятии. В таблице 20 представим программу аудита.
Таблица 20
Программа аудита паевого капитала СПК «Батьківщина»

№	Вопрос	Источники информации	Аудиторские процессы
А	1	2	3
1.	Ознакомление с учредительными документами, выявление размера паевого капитала СПК	Учредительные документы, Устав	Чтение документов
2.	Проверка соответствия размера паевого капитала, отраженного в бухгалтерском учете и зафиксированного в учредительных документах	Кредит счета 41 «Паевой капитал» и учредительные документы	Встречная проверка документов
3.	Проверка правильности отражения в учете корреспонденции счетов по формированию паевого капитала	Журнал-ордер № 12	Чтение документов
4.	Проверка внесения изменений в учредительные документы в случае изменения размера капитала и его отражение в учете	Учредительные документы, журнал-ордер № 12	Чтение документов, встречная проверка
5.	Проверка правильности и соответствия данных синтетического и аналитического учета по счету 41 «Паевой капитал»	Реестр участников взносов, журнал-ордер № 12	Чтение документов, встречная проверка
6.	Подтверждение достоверности остатка по счету 41 «Паевой капитал» в Главной книге, балансе, Отчете о собственном капитале	Главная книга, баланс, Отчет о собственном капитале, журнал-ордер № 12	Встречная проверка

Из анализа организации учета в хозяйстве мы предлагаем ведение учетной работы в соответствии с разработанным графиком.
В СПК «Батьківщина» данный график существует, однако он не всегда соблюдается, поэтому мы считаем, что главный бухгалтер должен проявить к материально-ответственным лицам, бригадирам, заведующим фермами больше требовательности, так как, чем раньше информация к руководящему специалисту, тем более точными будут данные учета. Также для увеличения эффективности бухгалтерской работы необходимо соблюдать график документооборота, что в свою очередь, позволит такой широко распространенный в хозяйстве недостаток, как не своевременно сданная отчетность.
Что касается первичного учета хозяйственных операций, то документы в основном заполняются правильно и вовремя. Но, все-таки существуют определенные недостатки. В некоторых важных документах заполняются не все необходимые реквизиты. Невнимательное или преднамеренно неполное заполнение первичной документации может привести к потере некоторых данных и к мошенничеству. С этой проблемой необходимо бороться оформлением стендов с образцами правильно заполненных документов и проведением инструктажей среди материально-ответственных лиц по поводу техники и регулярности заполнения первичных документов. На наш взгляд, выполнение этих требований приведет к более эффективному функционированию бухгалтерской службы предприятия и позволит решить массу проблем.

Список использованной литературы
1.                 Указ Президента Украины «О переходе Украины к общепринятой в международной практике системе учета и статистики» № 303 от 23.05.92 г.
2.                 Указ Президента Украины «О неотложных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики» № 1529 от 3.12.99 г.
3.                 Указ Президента Украины «О мерах обеспечения защиты имущественных прав крестьян в процессе реформирования аграрного сектора экономики»
4.                 Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996 – XIV.
5.                 Закон Украины «О коллективном сельскохозяйственном предпринимательстве» от 15.05.92 г.
6.                 Закон Украины «Об охране труда» от 21.11.2002 г.
7.                 Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г.
8.                 Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168
9.                 Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 14.02.2001.
10.            Закон Украины «О сельскохозяйственной кооперации» от 14.05.92 г.
11.            Закон Украины «О фермерских хозяйствах» от 19.06.03 г. №973-IV.
12.            Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 под № 399/3692.
13.            План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99.
14.            Инструкция об использовании Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г.
15.            Авілкова О.Г. Особливості обліку власного капіталу у селянських (фермерських) господарствах // В сник ХДАУ. Серія «Економіка АПК і природокористування». – 2001. – с.14.
16.            Аудит Монтгомери / Пер. с англ., под ред. Соколова В.Я. – М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. – 427 с.
17.            Білоусько В.С., Бєлєнкова М.І. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. Посібник / За ред.. В.С. Білоруська. -2-ге вид. – К.: Мета,2002.
18.            Білуха М.Т. Курс аудита. – К.: Вища шк.: Т-во знання, КОО,2000.- 573с.
19.            Бутинець Ф.Ф., Бардаш С.В. Контроль і ревізія. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 512 с.
20.            Бухгалтерське та податкове забезпечення майнових і земельних відносин у новостворених сільськогосподарських підприємствах (посібник). За ред. Академіків УААН П.І. Гайдуцького і П.Т. Каблука. – К.: ІАЄ, 2002.
21.            Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. – 2-ге вид./ За ред. проф. Огійчука. – К.: Вища освіта, 2003.
22.            Голов С.Ф. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине./ Днепропетровск. «Баланс–клуб», 2000.
23.            Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. Посібник./ За ред.. М.В. Кужельного. – 6-те вид. – К.:А.С.К., 2001.
24.            Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях: Уч. пособие для студентов вузов. – К.: А.С.К., 2001.
25.            Губачева О. Отчет о собственном капитале // Бухгалтерский учет и аудит. – 2000.- № 4.
26.            Калюга Е. Контроль за правильностью составления Отчета о собственном капитале.// Вестник налоговой службы Украины. - 2000. - № 39. – с. 27-37.
27.            Канцуров О.О. Облік власного капіталу. Облік в сільськогосподарських підприємствах за національними стандартами. Посібник. ІАЄ УААН, 2000. – 137 с.
28.            Коробів М.Я. Фінансово-єкономічний аналіз діяльності підприємства // Навчальний посібник – К.: Знання. – 2000. – 378 с.
29.            Костырко Л.А. Финансовый анализ // Учебное пособие. – Луганск: ВУГУ, 1998. – 200 с.