Диплом Управление прибылью 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-24Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений в нашей стране каждый хозяйствующий субъект имеет юридическую и экономическую самостоятельность. Положительный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта свидетельствует об эффективности применяемых форм и методов управления финансовыми ресурсами. Отрицательный результат говорит о недостатках в управлении финансовыми ресурсами и организации производства. Главной целью хозяйственной деятельности организации независимо от вида деятельности и формы собственности в условиях рынка является получение и максимизация прибыли. Именно прибыль обеспечивает устойчивое финансовое положение, является основным стимулом деятельности, выступает вознаграждением за результаты работы. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства хозяйствующего субъекта и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.
Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма организации, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Цель анализа – выявление существенных связей и характеристик финансового состояния хозяйствующего субъекта для выработки оптимального управленческого решения.
Таким образом, вопрос анализа финансовых результатов в настоящее время весьма актуален. С его помощью осуществляется анализ доходов и расходов деятельности организации, выявляются и изучаются факторы, влияющие на формирование финансового результата хозяйствующего субъекта.
Главная цель работы – осуществление анализа финансовых результатов деятельности организации и изучение факторов, влияющих на формирование финансового результата.
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
1. Изучение теоретических основ анализа финансовых результатов.
2. Рассмотрение методик анализа финансовых результатов.
3. Изучение основных технико-экономических показателей ОАО "БАЗ".
4. Сбор информации для проведения анализа финансовых результатов.
5. Изучение бухгалтерской отчетности за анализируемый период.
6. Расчет и изучение влияния показателей на формирование финансового результата.
7. Осуществление факторного и маржинального анализа прибыли
ОАО "БАЗ" за 2003 г.-2004 г..
8. Выводы и предложения по улучшению финансового результата деятельности ОАО "БАЗ".
Объектом исследования в работе является ОАО “БАЗ”. В настоящее время ОАО “Благовещенский арматурный завод” является одним из основных производителей трубопроводной арматуры в стране. Получение прибыли является главной целью производства хозяйствующего субъекта в условиях рыночных отношений. Реализация этой цели возможна в том случае, если организация производит продукцию, которая по своим потребительским свойствам соответствует потребностям общества.
Основными источниками информации для анализа финансовых результатов являются следующие формы отчетности: форма № 1 “Бухгалтерский баланс”, форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках”. При анализе также используются данные бизнес-плана и аналитического учета к счету 90 “Продажи”, счету 91 “Прочие доходы и расходы”, счету 99 “Прибыли и убытки”. В работе использована бухгалтерская отчетность за 2003 г.-2004 г., 9 месяцев 2005 года.
В теоретической части работы рассматриваются методические основы анализа финансовых результатов организации. Перечислены основные задачи анализа финансовых результатов. Раскрываются основные теории, объясняющие природу прибыли, факторы, влияющие на ее размер. Приводится модель формирования финансового результата.
Практическая часть работы посвящена проведению анализа финансовых результатов деятельности ОАО «БАЗ». Финансовый анализ дает более углубленное изучение экономической системы на основе анализа взаимодействующих факторов. Поэтому в работе проведен факторный анализ, в результате которого выявлены основные показатели, влияющие на формирование финансового результата.
Любой финансовый анализ будет недостаточно полным без применения экономико-математических методов. Они дают более углубленное изучение экономической системы и оценку последствий их изменения на развитие моделируемой системы. Использование компьютера позволяет значительно увеличить объем вычислений, дает возможность оценить и отобрать различные варианты решений, повысить точность и сократить трудоемкость вычислительных процессов. Результаты этой работы отражены в работе. Где также рассматриваются предложения по улучшению финансовых результатов деятельности ОАО «БАЗ», дается оценка экономической эффективности предложенных мероприятий.
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Цель, задачи и источники информации анализа финансовых
результатов
Управление любым объектом требует знания его исходного состояния, сведений о том, как существовал и развивался объект в периоды, предшествующие настоящему. Получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности объекта в прошлом, о сложившихся тенденциях в его функционировании и развитии, можно вырабатывать уверенные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития объектов на будущие периоды. Финансовый анализ не только дает возможность судить о положении организации на данный момент, но и служит основой, необходимой предпосылкой выработки стратегических решений, определяющих перспективы развития хозяйствующего субъекта. Потребности в финансовом анализе существуют всегда, независимо от вида экономических отношений, складывающихся в обществе [12, с. 15]. В условиях рыночной экономики субъекты хозяйственной деятельности прибегают к анализу финансовых результатов организации периодически в процессе регулирования, контроля, наблюдения за состоянием и работой хозяйствующего субъекта, составления бизнес-планов и программ, а также в особых ситуациях.
Главная цель анализа - получение нескольких основных, наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Такая информация может быть получена в результате проведения анализа финансовых результатов по научно обоснованной методике [34, с. 484].
В условиях рыночных отношений каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента. Он определяет затраты, формирует цену, учитывает выручку от продажи, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов); операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества); внереализационных прибылей и убытков; чрезвычайных доходов и расходов [17, с. 433]. Получение прибыли является непосредственной целью производства хозяйствующего субъекта в условиях рынка. Прибыль отражает положительный финансовый результат.
Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности организации, характеризующий абсолютную эффективность его работы. Она выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняются внешние финансовые обязательства перед бюджетом, банками, внебюджетными фондами и другими организациями [22, с. 7]. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений и активов. В условиях рынка субъект хозяйствования стремится, если не к максимальной прибыли, то к такой величине прибыли, которая обеспечит динамическое развитие производства в условиях конкуренции. Полученный финансовый результат позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечит его выживаемость.
Убытки по результатам деятельности высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования средств, ставят хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство [35, с. 22].
Качество принимаемых управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования. Получение небольшого числа ключевых показателей, дающих объективную оценку финансового состояния хозяйствующего субъекта, является основной целью финансового анализа [19, с.129].
А.Д.Шеремет и Р.С.Сайфулин определили следующие задачи анализа финансовых результатов:
- анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;
- факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
- анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности и финансовой деятельности;
- анализ и оценка использования чистой прибыли;
- анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;
- анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока денежных средств;
- анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.
Г.В.Савицкая отражает следующие основные задачи анализа
финансовых результатов:
- систематический контроль за выполнением планов продажи продукции и получением прибыли;
- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
- оценка работы организации по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов
[36, с.213].
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные (рентабельность) показатели эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования [11, с. 174].
Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности модель их формирования и использования. Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) от основной деятельности: продажа товара, продукции, работ, услуг; прочие доходы и расходы: проценты к получению (к уплате), доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, финансовые результаты от внереализационных операций; прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль (убыток) отчетного периода [27, с. 243].
Прибыль (убыток) от основной деятельности включает в себя прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и определяется как разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и обязательных аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов [14, с. 19].
Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от продажи, являются:
- изменение цены продажи продукции;
- изменение себестоимости проданной продукции;
- изменение величины коммерческих и управленческих расходов;
- изменение объема проданной продукции;
- изменение структуры ассортимента проданной продукции [13, с. 109].
Прочие доходы и расходы включают проценты к получению (уплате),
прочие операционные доходы (расходы), финансовые результаты от внереализационных операций.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников [5, с. 101].
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [6, с. 108].
Прибыль (убыток) до налогообложения представляет алгебраическую сумму прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и прочих доходов и расходов.
Чистая прибыль (убыток) определяется как разность между суммой прибыли (убыток) до налогообложения, уменьшенной на сумму текущего налога на прибыль и чрезвычайных расходов, и увеличенной на сумму чрезвычайных расходов.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода [7, с. 162].
Основными источниками информации для анализа финансовых результатов являются следующие формы отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». При анализе также используются данные бизнес-плана и аналитического учета к счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы», счету 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [4, с. 57].
Отчетность используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа самого хозяйствующего субъекта. Она необходима для оперативного руководства структурными подразделениями, служит базой для составления бизнес-плана.
Модель формирования финансового результата отражена на рисунке 1.
Рис.1. Модель формирования финансового результата
Информационное обеспечение анализа и принятие решений по управлению финансовыми результатами деятельности организации формируется за счет внешних и внутренних источников информации. Отчетность организации базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим хозяйствующий субъект с обществом и деловыми партнерами [39, с. 318].
Использование всех представляющих интерес показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на каждой организации целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную не только на эффективное и оперативное управление формированием прибыли, но и на принятие стратегических решений [21 , с. 185].
Содержание финансового анализа во многом определяется тем, кто является пользователем информации. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами [2, с. 6].
Для внутренних пользователей организации: руководителей, учредителей и собственников имущества - необходима оценка целесообразности произведенных затрат и достигнутых финансовых результатов, финансовой устойчивости и конкурентоспособности. Расчет возможностей и перспектив дальнейшего развития эффективности использования заемных средств, выявление убытков, непроизводительных расходов и потерь. Составление обоснованных прогнозов о финансовой состоятельности организации. Для внешних пользователей: инвесторов, кредиторов, поставщиков - необходима оценка финансового состояния организации, эффективности использования собственного и заемного капитала, дебиторской и кредиторской задолженностей, имущества организации [40, c. 18].
1.2.Основные направления анализа финансовых результатов
Финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует организация, тем устойчивее ее финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса [25, с. 354].
Проводить анализ прибыли и рентабельности продукции А.Д.Шеремет предлагает в следующей последовательности:
1. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые результаты организации. При этом выделяются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от продаж и прочей внереализационной деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным показателям прибыли, так и по ее относительным показателям - по рентабельности продаж.
3. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.
4. Затем анализируется влияние инфляции на финансовые результаты от продаж продукции.
5. Изучается качество прибыли - обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли.
6. Проводится анализ рентабельности активов организации.
7. Осуществляется маржинальный анализ прибыли.
Г.В.Савицкая выделяет три взаимосвязанных области анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности организации: собственно анализ финансовых результатов деятельности организации, анализ прибыли и рентабельности по международным стандартам и анализ использования прибыли организации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации Г.В.Савицкая предлагает осуществлять последовательно, изучая:
- состав совокупной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год;
- прибыль от продаж, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год, влияние на прибыль ассортиментной политики организации;
- факторы, влияющие на изменение прибыли в целом по организации;
- состав внереализационной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год;
- рентабельность организации с выделением трех групп показателей рентабельности;
- показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
- показатели, характеризующие прибыльность продаж;
- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей;
- факторы, влияющие на рентабельность производственной деятельности в целом по организации и по каждому виду продукции, рентабельность совокупного капитала;
- методические основы определения резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.
Порядок формирования финансовых результатов организации (прибыли) В.В.Бочаров рассматривает, систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках. Он показывает формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.
Анализируя производство и продажу продукции, С.А.Бороненкова проводит анализ безубыточности продаж, в рамках которого изучает взаимосвязь между объемом продаж, выручкой и прибылью организации и определяет «точку критического объема производства, выше которой идет зона прибыльности организации, ниже - зона убытков».
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:
- маржинальная прибыль (разность между выручкой и переменными затратами);
- прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);
- общий финансовый результат до налогообложения (финансовые результаты от продажи продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы);
- налогооблагаемая прибыль (рассчитывается исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода)
[1, с. 423];
- чистая прибыль - это та ее часть, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;
- капитализированная (нераспределенная) прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;
- потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов персоналу хозяйствующего субъекта или на социальные программы.
Размер финансового результата во многом зависит от учетной политики, применяемой на организации. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности [3, с. 39]. Действующие нормативные акты предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансового результата.
Они допускают следующие методы регулирования финансовым результатом организации:
1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами отнесения их на затраты.
2. Изменение метода переоценки основных средств путем индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества, сумма амортизационных отчислений и как результат - величина прибыли и собственного капитала организации.
3. Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли и налога на прибыль.
4. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.
5. Изменение метода определения прибыли от продажи продукции.
6. Выбор метода оценки потребленных материально-производственных запасов.
7. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.
8. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода [9, с. 9].
Учетная политика, формируемая в организации, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния организации. В процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики хозяйствующего субъекта действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета [10, с. 12]. Также следует определить влияние изменений в учетной политике на сумму балансовой, налогооблагаемой, чистой прибыли, а также на размер налогов и сумму выплаченных дивидендов акционерам.
Процесс управления прибылью включает в себя осуществление таких функций, как планирование конечных финансовых результатов, учет формирования, распределения и использования прибыли, оценка и анализ достигнутого уровня, принятие управленческих решений. Таким образом, результаты анализа используются для принятия решений в области управления прибылью. Цель анализа прибыли состоит в выяснении причин, обусловивших изменение прибыли, определении резервов ее роста и подготовке управленческих решений по мобилизации выявленных резервов [32, с. 11].
Для достижения данной цели в ходе проведения анализа решаются следующие задачи:
- оценка выполнения плана и динамика финансовых результатов;
- изучение состава и структуры прибыли;
- выявление и количественное изменение влияния факторов формирования прибыли;
- анализ и оценка качества прибыли;
- изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;
- выявление резервов роста прибыли;
- разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития организации.
На величину прибыли оказывают влияние также эффект производственного и финансового рычага. Эффект производственного (операционного) рычага показывает, во сколько раз изменение прибыли больше темпов прироста объема продажи. Увеличение прибыли происходит за счет эффекта масштаба производства. При этом, чем больше доля постоянных расходов в общей сумме издержек, тем больше эффект производственного рычага. Эффект финансового рычага характеризует изменение прибыли при рациональном использовании заемных средств. Увеличение доли заемного капитала позволяет снизить как налогооблагаемую прибыль, так и налог на прибыль, взимаемый с организации. Однако риск финансовой деятельности организации возрастает [16, с. 205].
Прибыль используется в соответствии с уставом организации. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам организации, создаются резервные и страховые фонды. Погашаются убытки, полученные организацией в предыдущие периоды деятельности [15, с. 125].
Экономические факторы, определяющие величину финансового результата:
- рыночно - конъюнктурные (повышение конкурентоспособности, организация эффективной рекламы, развитие внешнеэкономических связей);
- хозяйственно - правовые и административные (налогообложение, государственное регулирование тарифов и цен);
- материально - технические (использование прогрессивных и экономических предметов труда, проведение модернизации материально-технической базы производства);
- организационно - управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции);
- экономические (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли);
- социальные (повышение квалификации работников, улучшение условий труда и отдыха работников).
Рентабельность - один из важнейших показателей эффективности производства, используемых для оценки деятельности организации. Хозяйствующий субъект работает рентабельно в том случае, если доходы, полученные им в результате производственно-хозяйственной деятельности, превышают расходы на производство работ [33, с. 292].
Рентабельность есть относительный показатель, который характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности и позволяет оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенного в активы. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, отражают конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными и использованными ресурсами [37, с. 268].
Вся предпринимательская деятельность в условиях рыночных отношений делится на три вида:
- операционную (основную);
- инвестиционную (вложения средств в акции, капитальные вложения);
- финансовую (получение и уплата дивидендов, процентов) [24, с. 22].
В соответствии с этим в анализе финансовых показателей Л.Н.Чечевицына выделяет следующие группы показателей относительной доходности:
- рентабельность продукции, работ, услуг;
- рентабельность производственных фондов;
- рентабельность всего имущества;
- рентабельность вложений и ценных бумаг;
- рентабельность издержек производства и инвестиционных проектов
[38, с. 352].
Источниками информации для анализа показателей рентабельности продукции, работ, услуг являются форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», учетные регистры хозяйствующего субъекта.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность использования средств или результатов работы организации, а также платежеспособность или возможность расплатиться с кредиторами и акционерами поступающими денежными средствами [26, с. 101].
1.3.Методика анализа финансовых результатов
Анализ финансовой и хозяйственной деятельности организаций связан с обработкой обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты функционирования хозяйствующего субъекта как производственного, финансового, имущественного, социального комплекса. Документально- информационной основой анализа финансовых результатов служат данные бухгалтерского учета. Сами эти данные позволяют высказывать суждения о состоянии дел в организации, но глубокий анализ требует их обработки. Положительный финансовый результат хозяйственной деятельности организаций свидетельствует об эффективности применяемых форм и методов управления финансовыми ресурсами. Отрицательный результат или его отсутствие – о недостатках в управлении финансовыми ресурсами, организации производства и возможности банкротства организации [28, с. 119].
За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономических исследованиях, что делает анализ более глубоким и точным. В работе рассмотрены методики анализа финансовых результатов разных авторов.
Расчет финансового результата от продажи продукции по методике Э.А.Маркарьян имеет следующий вид:
РQ = QP – S – K (1)
где QP – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
S – себестоимость товаров, продукции, работ, услуг;
K – коммерческие расходы.
Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90, то они отражаются в форме № 2 по отдельной строке. В этом случае используется формула:
РQ = QP – S – K – У (2)
где У – управленческие расходы.
На динамику суммы прибыли от продаж могут оказать влияние изменение объема и структуры проданной продукции, ее полной себестоимости и оптовых цен. Между изменением объема продаж и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при продаже рентабельной продукции и обратная зависимость при продаже убыточной.
Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению массы прибыли. Влияние изменения объема продажи на сумму прибыли можно определить по следующей формуле:
∆РQ = Р0 * К1,2 – Р0 или ∆РQ = Р0 * ( К1,2 -1) (3)
где ∆РQ – прирост прибыли за счет изменения объема продаж;
Р0 – прибыль за предыдущий год;
К1,2 – коэффициент изменения объема продаж (отношение объема продаж
отчетного года к объему продаж предыдущего года).
Влияние на прибыль ассортимента и структуры продаж продукции расчитывается по формуле:
∆РС = Р1,0 – Р0 * К1,2 или ∆РС = (Р1,0 - Р0) - ∆РQ (4)
где ∆РС – прирост прибыли в результате изменения структуры и ассортимента
продажи продукции;
Р1,0 – прибыль, полученная от фактически проданной продукции в отчетном году в ценах и по себестоимости предыдущего года.
Существенное влияние на сумму прибыли оказывает изменение полной себестоимости продукции. Между уровнем себестоимости и прибылью наблюдается обратная зависимость. Снижение себестоимости приводит к увеличению суммы прибыли, и наоборот. Влияние изменения себестоимости продажи на сумму прибыли определяется по формуле:
∆S = S1 – S1,0 (5)
где ∆S – прирост (уменьшение) полной себестоимости продаж;
S1 – фактическая себестоимость продажи отчетного года;
S1,0 – полная себестоимость товаров по ценам предыдущего года.
Величина прибыли находится в прямой зависимости от изменения оптовых цен на продукцию и тарифов на работы и услуги, поскольку представляет собой разницу между стоимостью продажи в оптовых ценах и ее полной себестоимости. Влияние находится по формуле:
∆QZ = QP1 – QP1,0 (6)
где ∆QZ – прирост (уменьшение) выручки от продажи за счет изменения цен и
тарифов;
QP1 – фактический объем продаж за отчетный год в действующих ценах;
QP1,0 – объем продаж по ценам предыдущего года.
Методика анализа финансового результата при использовании системы «директ-костинг» усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда необходимо учитывать влияние изменения структуры себестоимости проданной продукции. Используется следующая модель:
Р = QP * МД – ПЗ (7)
где Р – прибыль (убыток) от продажи продукции, работ, услуг;
QP – выручка от продажи продукции, работ, услуг;
МД – доля маржинального дохода в выручке от продажи продукции;
ПЗ – постоянные затраты.
Доля маржинального дохода в выручке рассчитывается по формуле:
МД = ∑ Уi * МДi (8)
где Уi – удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки;
МДi - доля маржинального дохода в выручке по каждому виду изделия.
Финансовый результат зависит от физического объема продажи продукции, ее структуры и отпускных цен, рассчитывается по формуле:
QP = ∑ (q * Уi * Цi) (9)
где q - физический объем продаж продукции;
Уi – структура продукции;
Цi – отпускная цена.
После этого факторная модель прибыли от продаж продукции будет иметь вид:
Р = ∑ (q * Уi * Цi) * ∑МД – ПЗ (10)
С помощью этой модели можно установить, как изменилась прибыль за счет изменения физического объема проданной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных расходов и постоянных затрат организации. Это метод функционального детерминированного анализа прибыли, основанного на разложении анализируемого показателя на составляющие элементы.
Рассмотрим методику Э.И.Крылова, в которой он описывает влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж при ситуации, когда управленческие и коммерческие расходы непосредственно не включаются в себестоимость продукции, а относятся на финансовые результаты работы организации [23, с. 78].
Для расчета влияния изменения прибыли при изменении объема продаж следует иметь информацию о том, на сколько изменился объем продаж в физическом выражении. В таком случае влияние изменения объема продаж на прибыль можно определить используя формулу:
ΔПоб = Пв0 * (Iв - 1) (11)
где ΔПоб – изменение прибыли от продаж при изменении объема продаж, руб.;
Пв0 – прибыль валовая (маржинальная) за базисный период, руб.;
Iв – индекс изменения выручки-нетто от продаж в ценах базисного периода.
Для расчета индекса выручки-нетто от продаж в сопоставимых ценах следует рассчитать выручку от продаж отчетного периода в базисных ценах, что можно сделать путем применения индекса цен на проданную продукцию. Расчет осуществляется по формуле:
В10 = В1 / IЦП (12)
где В10 – выручка-нетто от продаж в отчетном периоде, но выраженных в
базисных ценах, руб.;
В1 – выручка-нетто от продаж в отчетном периоде, руб.;
IЦП – индекс изменения цен на проданную продукцию.
Индекс изменения физического объема продаж определяется по формуле:
IВ = В10 / В0 (13)
где В0 – выручка-нетто от продаж базисного периода, руб.
Расчет влияния изменения структуры проданной продукции приводит к тому, что в составе продаж отчетного периода увеличивается или уменьшается удельный вес продукции с более высоким уровнем рентабельности. Влияние изменения структуры проданной продукции на изменение прибыли от продаж можно определить путем вычитания из базисной валовой прибыли, пересчитанной на объем и структуру продукции отчетного периода, величины базисной валовой прибыли, пересчитанной только на объем:
ΔПстр = Пв10 - Пв0 * Iв (14)
где ΔПстр – влияние на изменение прибыли от продаж изменения структуры
проданной продукции, руб.;
Пв10 – базисная валовая прибыль, пересчитанная на объем и структуру
продукции отчетного периода, руб..
Величину базисной валовой прибыли, пересчитанной на объем и на структуру продукции отчетного периода, можно рассчитать по формуле:
Пв10 = В10 – С10 = Σgi * ц0 – Σgi * з0 (15)
где С10 – базисная себестоимость продукции, пересчитанная на объем и
структуру продукции базисного периода, руб.;
з0 – затраты на единицу продукции базисного периода, руб..
Расчет влияния изменения цен на проданную продукцию представляет собой разницу между выручкой-нетто отчетного периода в базисных ценах:
ΔПцп = В1 – В10 (16)
где ΔПцп – изменение прибыли от продаж вследствие изменения цен на
проданную продукцию, руб..
Влияние на изменение прибыли изменения себестоимости продукции (уровня затрат без коммерческих и управленческих расходов) определяется путем вычитания из величины фактической себестоимости отчетного периода в базисных ценах на материальные ресурсы, формирующие себестоимость продукции, величины базисной себестоимости, пересчитанной на объем и структуру проданной продукции отчетного периода:
ΔПс = (С1 – ΔЦР) – С10 (17)
где ΔПс – изменение прибыли под влиянием изменения себестоимости
продукции (уровня затрат без коммерческих и управленческих
расходов), руб.;
С1 – фактическая себестоимость проданной продукции в отчетном
периоде, руб.;
ΔЦР – величина изменения цен на материальные ресурсы, формирующие
себестоимость проданной продукции в абсолютной сумме, руб..
Изменение себестоимости продукции связано с влиянием технических, технологических, организационных, социальных и других факторов. Снижение себестоимости может быть обусловлено внедрением новой техники, ресурсосберегающих технологий, новых более экономичных и долговечных материалов, улучшением организации труда и управления производством, улучшением условий труда. Перерасход по себестоимости продукции является следствием бесхозяйственности, недостатков в организации учета и хранения материальных запасов, их возможного хищения в связи с этим, ростом брака, отходов.
Если организация использует так называемый «котловой» метод учета затрат, и данные о себестоимости по конкретным видам продукции отсутствуют, то анализ влияния факторов на прибыль от продаж можно провести упрощенным способом. По упрощенной схеме анализа рассчитывается совместное влияние изменения структуры проданной продукции (без коммерческих и управленческих расходов) через относительную экономию (перерасход) себестоимости продукции по формуле:
ΔПстр, с = (С1 – Δ ЦР) – С0 * Iв (18)
где ΔП стр, с – изменение прибыли от продаж вследствие совместного влияния изменения структуры проданной продукции себестоимости продукции (без влияния коммерческих и управленческих расходов), руб.
Из рассмотренных выше факторов в наибольшей степени зависят от организации такие, как изменение себестоимости продукции и изменение коммерческих и управленческих расходов. В меньшей степени на величину прибыли от продаж влияет фактор изменения цен на материальные ресурсы. Существенные ограничения со стороны рынка имеют факторы изменений в объеме и структуре проданной продукции.
Согласно методике Г.В.Савицкой прибыль от продажи продукции в целом по организации зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продажи продукции, ее структуры, себестоимости, уровня среднереализационных цен. Прибыль рассчитывается по формуле:
П = ∑ ( VРПобщ * Удi (Цi - Сi)) (19)
где VРПобщ – объем продажи продукции;
Удi – структура товарной продукции;
Цi – уровень среднереализационных цен;
Сi – себестоимость продукции.
Эти факторы могут оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на формирование финансового результата. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если продукция является убыточной, то при увеличении объема продажи происходит уменьшение суммы прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее продажи, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции обратнопропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен прямопропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от продажи отдельных видов продукции. Их величина зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен.
Факторная модель прибыли от продажи отдельных видов продукции имеет вид:
П = VРПi * (Цi - Сi) (20)
Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц заключается в следующем: сначала нужно определить влияние объема продажи продукции на сумму прибыли по формуле:
ΔПVРП = (VРП1 - VРП0) * (Ц0 – С0) (21)
Затем следует определить сумму прибыли при изменении уровня среднереализационных цен и рассчитать по формуле:
ΔПЦ = (Ц1 - Ц0) * VРП1 (22)
В конце нужно определить влияние изменения себестоимости продукции на сумму прибыли по формуле:
ΔПС = - (С1 - С0) * VРП1 (23)
Данные анализа покажут, по каким видам продукции прибыль увеличилась, а по каким уменьшилась, и за счет каких факторов.
Из приведенных выше методик самой оптимальной для проведения анализа финансовых результатов является методика С.Э.Маркарьяна. Она дает возможность проводить сравнительный анализ работы организации за несколько лет, установить динамику его рентабельности. Можно охарактеризовать степень зависимости показателя от финансового результата от всех включенных в модель факторов. Вместе с тем следует отметить, что точность получаемых расчетных значений показателя прибыли в модели зависит от числа включенных в нее переменных.
Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше юридическое лицо продаст рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Объем продажи и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОАО «БАЗ»
2.1. Технико-экономическая характеристика ОАО «БАЗ»
Благовещенский медеплавильный - таково первоначальное название завода, основанного в 1756 году купцом Матвеем Мясниковым. Благовещенск как населенный пункт в течение 175 лет был селом Благовещенский завод, 10 лет – рабочим поселком с этим же названием, а в 1941 году благовещенцы становятся горожанами - жителями города Благовещенска [29, с. 229]. В 1992 году завод освоил первым в России производство переключающих устройств и блоков предохранительных клапанов с переключающими устройствами. Данная продукция в 1999 году стала дипломантом конкурса «100 лучших товаров России».
В настоящее время ОАО «Благовещенский арматурный завод» является акционерным обществом. Уставный капитал организации разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций [31, с. 100].
Завод один из основных производителей трубопроводной арматуры в стране, а по некоторым видам продукции является единственным в Российской Федерации. ОАО «БАЗ» имеет электросталеплавильное, кузнечно-прессовое, механообрабатывающее, сборочное, сварочное и пружинное производства, оснащенные современным технологическим оборудованием. Производство промышленной арматуры осуществляется по полному технологическому циклу - от заготовки до сборки, испытаний и контроля качества готового к выпуску изделия.
Вся арматура изготавливается из сталей 20Л (У1); 12Х18Н9ТЛ, 12Х18Н12М3ТЛ (УХЛ1); 20ХН3Л, 20ГЛ (ХЛ1). Ассортимент выпускаемых изделий в настоящее время достигает 778 наименований и типоразмеров.
Общая площадь ОАО «БАЗ» - 448300 м2, в том числе территория завода - 196000 м2 (площадь зданий 54649 м2).
Основными видами производимой продукции являются:
- задвижки клиновые, литые, с фланцевым присоединением, с ручным управлением (с маховиком) или исполнение по электропривод DN50-200, PN1,6; 2,5; 4,0; 6,3; 16,0 МПа;
- клапаны предохранительные пружинные DN25-200, PN1,6; 2,5; 4,0; 6,3; 10,0; 16,0 МПа;
- переключающие устройства предохранительных клапанов DN25-300, PN0,6; 1,6; 4,0; 6,3; 16,0 МПа. Блоки предохранительных клапанов с переключающими устройствами;
- клапаны (затворы) обратные поворотные DN50-200, PN4,0; 16,0 МПа;
- клапаны (вентили) запарные муфтовые DN15,20,25,PN16,0 МПа;
- пружины для предохранительных клапанов, фланцы, прокладки, шпильки, гайки;
- отливки и поковки.
Все изделия сертифицированы Госстандартом РФ и имеют высший класс герметичности затвора. Завод имеет лицензии на право разработки конструкторской документации и на изготовление и ремонт трубопроводной арматуры. На выпуск и применение всей продукции имеются разрешения Госгортехнадзора РФ. На заводе действует аккредитованная лаборатория неразрушающих методов контроля.
На заводе действует четыре вида производств:
- литейное - выплавка стали в оболочковые формы;
- кузнечно-прессовое производство;
- сварочное и термическое производства;
- механообработка и сборка деталей, узлов и готовых изделий.
Основным рынком сбыта для ОАО «БАЗ» является рынок России (задвижки 96%, клапаны 98%, автоцистерны и прицепы 100%), СНГ (задвижки 4%, клапаны 2%).
Основные партнеры ОАО «БАЗ»:
1. Металлургический завод г. Златоуст.
2. Серовский металлургический завод г. Серов.
3. ГОК «Ванадий» г. Качканар.
4. «Атоммаш» г. Волгодонск.
5. «Тулачермет» г. Тула.
6. Завод ферро-сплавов г. Запорожье.
7. Омский НЗП г. Омск.
8. Завод абразивного инструмента г. Москва.
9. Завод твердых сплавов г. Кировоград.
10. Межотраслевая база «Стройснабкомплект» г. Москва.
11. Котельный завод «Бийскэнергомаш» г. Бийск.
12. «Амурлитмаш» г. Комсомольск-на-Амуре.
13. ОАО «Гидропресс» г. Оренбург.
14. ТП «Салаватнефтемаш» г. Салават.
15. «Башхиминструментснаб» г. Уфа.
За годы кризиса организация не понесла существенных потерь квалифицированного персонала. Если в доперестроечный период она испытывала постоянный дефицит в рабочих основных профессий, то в настоящее время этот вопрос снят в результате роста безработицы и снижения объемов производства на других организациях города. ОАО «БАЗ» насчитывает 2258 сотрудника.
Количество конкурентов в годы перестройки резко возросло. В настоящее время трубопроводную арматуру выпускают более 300 организаций страны. Появились и мощные посреднические фирмы, которые целенаправленно снижают цены на трубопроводную арматуру для захвата рынка сбыта. Основными конкурентами завода в России и СНГ являются:
1. «Юго-Камский машиностроительный завод» Пермская обл..
2. «ИКАР» г. Курган.
3. «Армагус» г. Гусь-Хрустальный.
4. «Тяжпромарматура» г. Алексин.
5. «Пензтяжпромарматура» г. Пенза.
6. «Муроммашзавод» г. Муром.
7. «Корвет» г. Курган.
Конкурентные преимущества продукции ОАО «БАЗ»:
- полный цикл изготовления изделий от исходного сырья и материалов до выпуска готовых изделий;
- использование современной промышленной технологии;
- большой стаж основных работников, наличие на заводе трудовых династий и потомственных специалистов;
- высококвалифицированный персонал;
- известность завода и продукции;
- очные математические силовые и прочностные расчеты, в сочетании с современными схемами производства отливок, поковок и штамповок, механической обработки, позволяют получать надежную и долговечную трубопроводную арматуру, не уступающую по качеству зарубежным аналогам.
Основными потребителями продукции завода являются организации следующих отраслей:
- добыча, транспортировка, переработка нефти и газа;
- нефтяное и химическое машиностроение;
- металлургия;
- службы жилищного хозяйства - водоканал, газ - сервис, теплосети;
- агропромышленный комплекс.
Рынками сбыта являются все регионы России, СНГ и ближнего зарубежья.
В целях соблюдения авторских прав на производимую продукцию получено шесть сертификатов на всю выпускаемую продукцию. Кроме того, имеет место следующая система юридических мер:
- осуществляется обеспечение законности деятельности акционерного общества;
- при заключении договоров применяются меры правовой защиты;
- контроль над выполнением договорных обязательств в форме инструктажа и консультаций работников подразделений, ведущих договорную работу, по правовым вопросам, связанным с заключением или исполнением договоров;
- обеспечение правовыми средствами качества продукции;
- организация и ведение претензионной работы;
- организация и ведение исковой работы;
- обеспечение соблюдения законодательства о труде и укрепления трудовой дисциплины.
Бухгалтерский учет и учет финансовых результатов на ОАО «БАЗ» ведется в соответствии с принятым положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2005 г. по ОАО «БАЗ» (Приложение 1), а также положением об учетной политике для целей налогового учета на 2005 г. по
ОАО «БАЗ» (Приложение 2).
Для учета фактов хозяйственной деятельности на организации применяются компьютерные технологии обработки учетной информации в производствах, цехах и подразделениях с применением программы 1С:Предприятие. Работа в программе позволяет осуществлять следующие основные задачи автоматизации:
- учет операций по банку и кассе;
- учет основных средств и НМА:
- учет товаров, услуг и производства продукции;
- учет взаиморасчетов с организациями, подотчетными лицами;
- учет операций по заработной плате;
- учет операций с бюджетом.
Принимаются к исполнению первичные документы, оформленные на типовых бланках и бланках нетиповых форм с соблюдением всех обязательных реквизитов. По мере поступления документы проверяются, данные заносятся в программу. Это позволяет получать ведомости аналитического и синтетического учета, Главную книгу, баланс и иные формы отчетности.
Основные технико-экономические показатели ОАО «Благовещенский арматурный завод» за 2003 г.-2004 г. представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные технико–экономические показатели ОАО «БАЗ»
| № п\п | Наименование показателя | Единица измерения | Отчет | Темп роста % | |
| 2003 год | 2004 год | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Товарная продукция в действующих ценах | тыс. руб. | 368922 | 665352 | 180.4 |
| 2. | Отгруженная продукция | тыс. руб. | 343768 | 549895 | 160.0 |
| 3. | Выпускаемая продукция | | | | |
| 3.1. | Арматура трубопроводная - всего | шт. | 48323 | 55893 | 115.7 |
| 3.1.1. | В т.ч. клапаны предохранительные | шт. | 4171 | 6458 | 154.8 |
| 3.1.2. | клапаны обратные поворотные | шт. | 7564 | 6222 | 82.3 |
| 3.1.3. | задвижки стальные | шт. | 35702 | 42169 | 118.1 |
| 3.1.4. | ПУ | шт. | 468 | 474 | 101.3 |
| 3.1.5. | БПК с ПУ | шт. | 418 | 570 | 136.4 |
| 3.2. | Литье стальное | т. | 2421 | 2823 | 116.6 |
| 3.3. | Штамповка стальная | т. | 576 | 1015 | 176.2 |
| 3.4. | Поковки стальные | т. | 97 | 149 | 153.6 |
| 4. | Численность – всего | чел. | 2070 | 2005 | 96.9 |
| 4.1. | В т.ч. ППП | чел. | 1852 | 1856 | 100.2 |
| 5. | Выработка продукции на 1 рабочего в сопоставимых ценах | тыс. руб. | 239475 | 358468 | 149.7 |
| 6. | Фонд потребления | тыс. руб. | 111408.1 | 33732 | 30.3 |
| 7. | Фонд оплаты труда – всего | тыс. руб. | 107565.3 | 144816 | 134.6 |
| 7.1. | В т.ч. ППП | тыс. руб. | 97360.4 | 138424 | 142.2 |
| 8. | Среднемесячная з/плата – всего | руб. | 4216 | 6000 | 142.3 |
| 8.1. | В т.ч. ППП | руб. | 4380.9 | 6215 | 141.9 |
| 9. | Прибыль от продаж | тыс. руб. | 34460 | 166619 | 483.5 |
| 10. | Себестоимость ТП | тыс. руб. | 279063 | 402528 | 144.2 |
| 11. | Затраты на 1 руб. ТП | коп. | 75.64 | 60.5 | 80.0 |
| 12. | Рентабельность продаж | % | 9.8 | 30.0 | 306.1 |
По результатам работы за 2004 г. темп роста производства товарной продукции с начала года составил 180,4%, отгруженной продукции - 160%. Увеличение произошло в наибольшей части за счет увеличения структуры и ассортимента выпускаемой продукции, а также роста показателя цен и тарифов на товарную продукцию.
Значительно улучшилась эффективность работы ОАО “БАЗ”. Прибыль от продаж в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличилась на 132159 тыс. руб. Прибыль от продаж за 9 месяцев 2005 г. составила 189879 тыс. руб. (Приложение 3). На динамику суммы прибыли от продаж оказывают влияние увеличения объема товарной продукции. Между изменением объема продаж и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при продаже рентабельной продукции и обратная зависимость при продаже убыточной. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению массы прибыли.
Произошло увеличение себестоимости товарной продукции в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 123465 тыс. руб.. За 9 месяцев 2005 г. по сравнению с 2004 г. себестоимость увеличилась на 110924 тыс. руб.. Следовательно, организации необходимо снижать этот показатель для увеличения прибыли.
Резко возрос показатель рентабельности продаж. За 2004 г. он составил
30%. Возможно, что на рынке сбыта сложилась благоприятная ситуация и удалось увеличить цену продукции. Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной деятельности организации и показывает, сколько прибыли имеет хозяйствующий субъект с рубля продаж. Он нужен для выводов об эффективности предпринимательской деятельности организации и для сравнения фирмы с конкурентами.
Сумма чистой прибыли за 9 месяцев 2005 г. составила 96005 тыс. руб., что превышает 9 месяцев 2004 г. на 9555 тыс. руб. и говорит об улучшении финансовых результатов.
2.2. Изучение и анализ факторов, влияющих на формирование
финансового результата
В условиях рыночной экономики результаты производственно-хозяйственной деятельности организации интересуют как внешних пользователей, так и внутрихозяйственных. Поэтому в практике бухгалтерского учета и анализа большое значение имеет их удовлетворение в получении достоверной информации о бухгалтерской отчетности и учетной политике организации, об овладении соответствующей аналитической информацией и о финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия различных управленческих решений.
Основной показатель, характеризующий результаты деятельности хозяйствующего субъекта является прибыль. Она создает финансовую базу для самофинансирования, расширения воспроизводства, решения проблем социального и материального благополучия организации. Прибыль является также основным источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками и другими кредиторами.
Порядок формирования финансовых результатов на ОАО «БАЗ» регулируется учетной политикой. Основные элементы учетной политики, влияющие на формирование финансового результата, следующие:
1. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.
2. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию.
3. Начисление амортизации нематериальных активов производится равными долями в течение срока их полезного действия, но не более 20 лет со дня их приобретения.
4. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости.
5. Учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
6. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.
7. Учет приобретенных товаров по розничной торговли и общественному питанию ведется по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка».
8. Учет выпуска готовой продукции производится с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
9. Незавершенное производство отражается в учете по фактической производственной себестоимости.
10. Способ выпуска готовой продукции - по фактической себестоимости.
11. Основные условия договоров:
- временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю – день сдачи этих документов транспортным организациям;
- франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по отгрузке готовой продукции в вагоны.
12. Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44, подлежат к списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью.
13. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по особому приказу с отнесением указанных сумм на финансовый результат хозяйственной деятельности организации.
14. Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений (по отгрузке продукции и перехода права собственности).
В течение отчетного периода выведение финансового результата и использование полученной прибыли отражается в учете на отдельных балансовых счетах. При сравнении оборотов счета учета финансовых результатов выводится окончательный финансовый результат отчетного года, который переводится на отдельный балансовый счет. Счет по учету финансовых результатов текущего года закрывается. Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, используется на выплату дивидендов учредителям или на погашение убытка за предыдущие периоды.
С целью выявления факторов, влияющих на формирование финансового результата деятельности ОАО «БАЗ», в работе проведен анализ. Источником информации является бухгалтерская отчетность за 2003 г. (Приложение 4), а также форма 1 "Бухгалтерский баланс", форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2004 г. (Приложение 5). Вначале проведен анализ структуры и динамики доходов ОАО "БАЗ" за 2003 г.-2004 г..
Результаты анализа доходов организации представлены в таблице 2.
Таблица 2
Анализ структуры и динамики доходов ОАО “БАЗ”
| № п/п | Наименова ние показате лей | 2003 год | 2004 год | Отклонение | Темп роста % | Темп прироста% | |||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | По струк туре | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. | Выручка от продаж | 352762 | 99,72 | 556439 | 99,68 | 203677 | -0,04 | 157,74 | 57,74 |
| 2. | Проценты к получению | 4 | 0,001 | 9 | 0,002 | 5 | 0,001 | 225 | 125 |
| 3. | Доходы от участия в организациях | 9 | 0,003 | - | - | -9 | -0,003 | - | - |
| 4. | Прочие операцион ные доходы | 16 | 0,005 | 87 | 0,02 | 71 | 0,015 | 543,75 | 443,75 |
| 5. | Внереализа ционные доходы | 963 | 0,271 | 1707 | 0,298 | 744 | 0,027 | 177,3 | 77,3 |
| 6. | Доходы всего: | 353754 | 100 | 558242 | 100 | 204488 | - | 157,81 | 57,81 |
Из таблицы видно, что выручка от продажи продукции за 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличилась на 57,74% и составила 556439 тыс. руб. Данный факт свидетельствует об увеличении объема продаж продукции, следовательно, объема выпуска готовой продукции. Доходы от финансовой деятельности уменьшили общую сумму доходов на 4 тыс. руб.. Прочие операционные доходы увеличились в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на
71 тыс.руб.. Их доля в 2004 г. в общей сумме доходов составила 0,02%. Внереализационные доходы позволили увеличить сумму доходов на
744 тыс. руб., что составляет 0,027%. Темп прироста данного показателя составляет 77,3%. Общая сумма доходов увеличилась в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 204488 тыс. руб.. Темп роста составил 157,81%.
Далее проведен анализ структуры и динамики расходов организации. Результаты представлены в таблице 3.
Таблица 3
Анализ структуры и динамики расходов ОАО “БАЗ”
| № п/п | Наимено вание показателей | 2003 год | 2004 год | Отклонение | Темп роста % | Темп прироста% | |||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | По струк туре | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. | Себестои мость продукции | 315452 | 87,57 | 383774 | 86,03 | 68322 | -1,54 | 121,66 | 21,66 |
| 2. | Коммерчес кие расходы | 2850 | 0,79 | 5746 | 1,29 | 2896 | 0,5 | 201,61 | 101,61 |
| 3. | Проценты к уплате | 17202 | 4,78 | 12560 | 2,82 | -4642 | -1,96 | 73,0 | -27,0 |
| 4. | Прочие операцион ные расходы | 7775 | 2,16 | 5446 | 1,22 | -2329 | 0,94 | 70,1 | -29,9 |
| 5. | Внереализа ционные расходы | 16941 | 4,7 | 38564 | 8,64 | 21623 | 3,94 | 227,6 | 127,6 |
| 6. | Расходы всего: | 360220 | 100 | 446090 | 100 | 85870 | - | 123,84 | 23,84 |
Из таблицы видно, что произошло увеличение себестоимости проданной продукции. Так, за 2004 г. себестоимость возросла на 68322 тыс. руб. или на 21,66%.
Заметен рост коммерческих расходов. В 2004 г. они составили 5746 тыс. руб.. Это превышает их значение в 2003 г. на 2896 тыс. руб..
Управленческие расходы со счета 26 подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”. Затем они подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство. Это решение отражено в учетной политике ОАО “БАЗ”.
Проценты к уплате в 2004 г. по сравнению с 2003 г. уменьшились на
4642 тыс. руб.. Темп роста составил 73%. Прочие операционные расходы уменьшают общую сумму расходов на 2329 тыс. руб.. Их темп прироста составил -29,9%.
Внереализационные расходы позволили увеличить сумму расходов на 21623 тыс.руб., что составляет 3,94%. Общая сумма расходов за 2004 г. составила 446090 тыс.руб., что больше 2003 г. на 85870 тыс. руб.. Темп прироста -23,84 %.
Затем в работе проведен анализ динамики и состава прибыли деятельности ОАО "БАЗ" за 2003 г.-2004 г.. Данные представлены в таблице 4.
Таблица 4
Анализ динамики и состава прибыли деятельности ОАО “БАЗ”
| № п/п | Наименование показателей | 2003 год тыс. руб. | 2004 год тыс. руб. | Откло нение тыс. руб. | Темп роста % | Темп прироста% |
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
1. | Доходы | 353754 | 558242 | 204488 | 157,81 | 57,81 |
| 2. | Расходы | 360220 | 446090 | 85870 | 123,84 | 23,84 |
| 3. | Прибыль (Y)до налогообложения | -6466 | 112152 | 118618 | 1734,49 | 1834,49 |
| 4. | Текущий налог на прибыль | 6353 | 29958 | 23605 | 471,56 | 371,56 |
| 5. | Чистая прибыль | -12819 | 80424 | 93243 | -627,38 | -727,38 |
Прослеживается положительная динамика увеличения суммы прибыли до налогообложения. В 2004 г. она составила 112152 тыс. руб., что превышает 2003 г. на 118618 тыс. руб.. Это связано с увеличением суммы прибыли от продаж, результата от прочих операционных и внереализационных доходов и расходов в 2004 г..
За анализируемый период сумма налога на прибыль увеличилась. В 2004 г. по сравнению с 2003 г. она возросла на 23605 тыс. руб. или на 371,56%.
Финансовый результат за вычетом налога на прибыль получен в виде прибыли. В 2004 г. сумма прибыли составила 80424 тыс. руб.
Горизонтальный анализ абсолютных показателей, показывает, что организация в 2004 г. добилась высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности по сравнению с данными предыдущего года. Прирост прибыли до налогообложения по сравнению с прошлым годом составил 118618 тыс. руб. или -1834,49%.
Рассчитанные выше показатели, характеризующие финансовый результат деятельности ОАО «БАЗ» за 2003 г.-2004 г., представим в виде диаграммы.
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что по всем показателям, влияющим на формирование финансового результата, видна тенденция роста. Поэтому в 2004 г. по результатам деятельности ОАО «БАЗ» получена прибыль. Увеличение объема продаж продукции даст реальные возможности улучшить экономическое положение завода.
