3       Комбинированные - сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Рассмотрим все вышеназванные методы.
1.     Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимой продукцией.
Таможенной стоимостью продукции, ввозимой на территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы Республики Казахстан.
При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:
- расходы по доставке продукции до авиапорта, порта или иного места ввоза на таможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке продукции; страховая сумма;
- расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке продукции; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматриваются как единое целое с оцениваемой продукцией; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
- соответствующая часть стоимости следующей продукции, которая прямо или косвенно была представлена покупателю бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемой продукцией: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве такой продукции; материалов, израсходованных при ее производстве (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно-констукторской работы;
- величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемой продукции на территории Республики Казахстан.
Данный метод может быть применен при соблюдении следующих пяти условий:
1       Продукция продана для экспорта в РК;
2       Нет ограничений в отношении прав импортера на оцениваемую продукцию (за исключением ограничений, установленных законодательными актами РК);
3       Продажа или цена сделки не зависят от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не возможно  исчислить;
4       Данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, документально подтверждены, количественно определимы и достоверны;
5       Участники сделки не являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки.
2. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичной продукцией.
При использовании этого метода оценки в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки с идентичной продукцией. При этом под идентичной понимается продукция, одинаковая во всех отношениях с оцениваемой продукцией, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения.
Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении продукции как идентичной, если в основном она соответствуют требованиям настоящего пункта. Цена сделки с идентичной продукцией принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эта продукция: продана для ввоза на территорию Республики Казахстан; ввезена одновременно с оцениваемой продукцией или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемой продукции; ввезена примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях.
Если не имеется случаев ввоза продукции в том же количестве и на том же коммерческом уровне, может быть использована стоимость идентичной ввозимой продукции:
- на том же коммерческом уровне, но в другом количестве;
- на другом коммерческом уровне, но в значительной мере в тех же количествах;
- на другом коммерческом уровне в других количествах.
С учетом выбранного варианта стоимости идентичной продукции вносится соответствующая корректировка: по количественным факторам; по факторам коммерческого уровня; по факторам коммерческого уровня и количественным факторам.
Определенная таким образом стоимость сделки по идентичной продукцией является таможенной стоимостью оцениваемой продукции.
3.метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородной продукцией.
При использовании метода оценки по цене сделки с однородной продукцией в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки по продукции, однородной с ввозимой.
При этом под однородной понимается продукция, которая хотя и не является одинаковой во всех отношениях, имеет сходные характеристики и состоит из схожих компонентов, что позволяет ей выполнять те же функции, что и оцениваемой продукции, и быть коммерчески взаимозаменяемой.
При определении однородности продукции учитываются следующие ее признаки: качество; наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождение.
При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородной продукцией применяются следующие положения (метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичной продукцией):
- продукция не считаются однородной с оцениваемой, если она не была произведена в той же стране, что и оцениваемая;
- продукция, произведенная лицом, не являющимся производителем оцениваемой продукции, принимается во внимание только в том случае, если не имеется однородной, произведенной лицом-производителем оцениваемой продукции.
4.     Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости.
Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемая, идентичная или однородная продукция будет продаваться без изменения своего первоначального состояния. При использовании этого метода в качестве основы для определения таможенной стоимости  принимается цена единицы продукции, по которой оцениваемая, идентичная или однородная продукция продается наибольшей партией не позднее 90 дней с даты ввоза участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.
Из цены единицы продукции вычитаются следующие компоненты: расходы на выплату комиссионных вознаграждений, надбавки и общие расходы в связи с  продажей продукции того же класса и вида; суммы ввозных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РК в связи с ввозом или продажей продукции; обычные расходы, понесенные в РК на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
При отсутствии случаев продажи оцениваемой, идентичной и однородной продукции в таком же состоянии, в котором она находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы продукции, прошедшая переработку, с поправкой на добавленную стоимость.
5. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости.
При использовании метода в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена продукции, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемой продукции; общих затрат, характерных для продажи в РК из страны вывоза продукции того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование за место пересечения таможенной границы РК и иных затрат; прибыли, обычно получаемой экспортеров в результате поставки в РК такой продукции.
6. Резервный метод определения таможенной стоимости
В случаях, если таможенная стоимость продукции не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных выше методов либо, если таможенный орган аргументировано считает что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость определяется резервным методом. При его применении таможенный орган РК использует имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, полученную по результатам независимой экспертизы (инспекции) соответствия уровня цены продукции его качеству, а так же его классификации.
В качестве основы для определения таможенной стоимости продукции по резервному методу не могут быть использованы: цена продукции на внутреннем рынке РК; цена продукции, поставляемой из страны ее вывоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке Казахстана на продукцию казахстанского происхождения; произвольно установленная или достоверно неподтвержденная цена продукции; стоимость идентичной или однородной продукции, определяемая на основе исчисления затрат, не предусмотренных законодательством о таможенном деле.
При невозможности использования 1-го метода и необходимости в уточнении таможенной стоимости, заявленной декларантом, согласно методам 2 - 6, он может получить декларируемую продукцию в соответствии с условной таможенной оценкой продукции, осуществленной таможенным органом, исходя из имеющейся у него ценовой информации.
Срок хранения на депозите таможенного органа внесенной суммы таможенных платежей и налогов составляет 60 дней, за исключением тех случаев, когда в качестве подтверждающих документов должны быть представлены платежные документы и по условиям сделки срок платежа превышает 60 дней.
После представления декларантом документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, осуществляется возврат (либо зачет) излишне уплаченных сумм таможенных платежей и налогов, либо взыскания недоплаченных сумм, с заполнением формы корректировки таможенной стоимости.
Таможенная стоимость не находит отражения в бухгалтерском учете.
Основным методом определения таможенной стоимости при ввозе продукции является метод по цене сделки с ввозимой продукцией. В случае невозможности использования основного метода последовательно применяется каждый из ниже перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

2.     ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
2.1    Финансово-экономическая характеристика ТОО «Ара»
Товарищество с ограниченной ответственностью «Ара» образовано в 2001 году и действует по сегодняшний день. Предприятие является коммерческой организацией и зарегистрировано в Налоговом Комитете по Сарыаркинскому району. Его единственным учредителем является:
Аубакиров Еркен Омарович - 100 % уставного капитала.
Общий размер уставного капитала составляет 980 000 (Девятьсот восемьдесят тысяч) тенге.
Реорганизации данного предприятия не происходило.
В своей деятельности предприятие опирается на:
1.     Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, № 2732 от 26.12.95 г. «О бухгалтерском учете»;
2.     Стандарты бухгалтерского учета РК;
3.     Учетная политика и другие учредительные документы.
ТОО «Ара» для достижения установленных целей своей деятельности имеет право от своего имени совершать сделки, заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать, штампы, бланки, эмблему и другие необходимые атрибуты.
Целью предприятия является: наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей казахстанских и иностранных организаций и граждан в своей продукции (хозяйственное мыло 25 %), а так же ввозимой продукцией других государств (продукты питания).
Виды деятельности ТОО «Ара»:
1)    Торгово - закупочная деятельность сырья, для производства хозяйственного мыла 25 % и другой продукции, произведенной за рубежом;
2)    Внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
3)    Оказание погрузочно-транспортных услуг;
4)    Коммерческая, посредническая деятельность;
5)    Оптовая и розничная торговля товаров народного потребления, в том числе путем создания сети торговых баз, магазинов, коммерческих центров.
Вся финансовая деятельность ТОО «Ара» условно подразделяется на следующие виды:
1.     Финансовый учет - ведется на синтетических счетах подразделов 10 -80 Типового плана счетов (см. п.п.2.3), где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия; финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется госорганом, в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника; а так же предприятием применяются забалансовые счета;
2.     Производственный учет - отражается на синтетических счетах подразделов 90 - 93 Типового плана счетов и формирует внутрифирменную калькуляционную себестоимость продукции учитывает все прямые и накладные расходы фирмы. Данные этого учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга пользователей и используются для планирования цен, доходов и расходов, оценки финансового состояния фирмы и прогноза текущей и перспективной стоимости.
3.     Статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается (объем и формы) органами Национального статистического агентства согласно Перечню и других актов.
4.     Налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода и используются при расчете налогооблагаемого дохода.
5.     Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства фирмы по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.
Далее для ознакомления с предприятием проведем анализ финансового состояния предприятия за последние два года.
Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост актива свидетельствует о расширении деятельности предприятия, а уменьшение о сужении.
При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них из­менения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок по­зволяет судить о рациональном их размещении.
Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
В таблице 2 проанализируем динамику состава и размещения активов баланса в ТОО «Ара» за период 2003-2004 годы.
Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за анализируемый период на 106,6 тыс.тенге. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свиде­тельствует о его дальнейшем развитии.
Проанализируем, какими статьями обеспечен рост стоимости имущества: увеличение большей частью обеспечено ростом стоимости незавершенного капитального строительства (1056,3 тыс. тенге), дебиторская задолженность увеличилась в 1,8 раз или на 313 тыс. тенге, остальные статьи имущества снижаются. В частности стоимость основных средств снижается по причине увеличения суммы накопленной амортизации, снижение стоимости материалов и готовой продукции для предприятия можно назвать не столь существенным (27% и 28,7% соответственно), аналогично и по денежным средствам - 13,1%.
Анализируя структуру статей актива баланса можно сказать, что наибольший удельный вес занимает стоимость незавершенного капитального строительства 32,8 % в 2003 году и 43,4 % в 2004 году. Это характеризуется положительно, т.к. у предприятия имеется возможность осуществлять капитальное строительство. Доля текущих активов составила в 2003 году 55,98 % в 2004 году - 45,77 % .
Затем определим долю текущих активов в валюте баланса: повышение коэффициента мобильности активов предпри­ятия. Данный коэффициент определяется, как отношение стоимости текущих активов к стоимости все­го имущества предприятия. Он характеризует долю средств для погашения дол­гов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможно­стей обеспечить бесперебойную работу, а также рассчитываться с кредиторами. С фи­нансовой точки зрения рост его является положительным сдвигом в структуре - имущество становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования.
На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента в 2003 году составлял 0,56, а в 2004 - 0,46, что характеризует хорошую мобильность активов и бесперебойную работу предприятия.
Следующим обособленным показателем, характеризующим эффектив­ность размещения активов предприятия, является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов.
Оптимальная и критическая величина этого соотношения обусловлена отраслевыми особенностями предприятий. Уровень данного показателя должен быть не ниже 0,5.
Уровень его на анализируемом предприятии составил в 2003 году 1,217, а в 2004 году - 0,844. Понижение уровня этого коэффициента произошло в результате того, что наблюдается рост иммобилизованных средств при снижении мобильных средств. Исходя из соображения, что минимальная финансовая стабильность предпри­ятия достигается в случае, когда обязательства гарантировано, покрываются текущими активами, признаком такой стабильности является выполнения усло­вия: коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов больше ко­эффициента отношения заемного капитала к собственному капиталу.
В условиях рыночных отношений деятельность предприятия и его разви­тие осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т.е. собст­венного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых ресур­сов привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобре­тает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, практически невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов финансовой отчетности. Мини­мальная часть их формируется за счет собственного оборотного капитала для обеспечения производственной программы (норматив). Возникающая в отдель­ные периоды дополнительная потребность в текущих активах сверх минималь­ной потребности покрывается краткосрочными кредитами банка и коммерче­ским кредитом, т.е. за счет заемных средств.
В процессе анализа источников формирования активов устанавливается фактический размер собственного и привлеченного (заемного) капитала, выяв­ляются причины, вызвавшие их изменения за отчетный период, дается им соот­ветствующая оценка. Главное внимание при этом уделяется собственному ка­питалу, поскольку запас источников собственных средств - это запас финансо­вой устойчивости. Важно установить не только фактический размер собственного капитала, но и определить удельный вес его в общей сумме капитала.
В таблице 3 проанализируем динамику состава и структуры источников имущества предприятия за 2003-2004 годы.
Коэффициент независимости определяют, насколько предприятие не зависимо от заемных средств, и способно маневрировать собственными средствами. Он определяется отношением собственного капитала ко всему авансированно­му капиталу. Рост его свидетельствует о увеличении финансовой независимости пред­приятия, снижения риска финансовых затруднений в будущих периодах.
Из данных таблицы видно, что источники формирования активов предпри­ятия за анализируемый период увеличились на 106,6тыс.тенге. Этот при­рост в основном обеспечен за счет роста собственного капитала, который в 2004 году составил 4940,6 тыс.тенге, что на 2462,5 тыс.тенге, или почти в 3 раза больше по сравнению с его величиной в 2003 года. Коэффициент неза­висимости за этот период увеличился с 0,26 до 0,51. Что свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости пред­приятия.
Также свидетельствует и удельный вес привлеченного капитала во всем авансированном капитале, являющийся показателем, обратным коэффициенту независимости. Его можно назвать коэффициентом зависимости. Данный коэффициент характеризует долю долга в общей сумме авансируемого капитала. Чем выше эта доля, тем больше зависимость предприятия от внешних ис­точников финансирования. На предприятии ТОО «АРА»  уровень его составил в 2003 году 0,74, а в 2004 -  0,49.
Это говорит, что анализируемое предприятие увеличивает финансовую независимость.
В следующей таблице проанализируем обеспеченность ТМЗ нормальными источниками формирования.
Таблица 4.
Обеспеченность товарно-материальных запасов нормальными источниками их формирования на ТОО «ТТО «АРА» за период 2003-2004г.тыс.тенге
Проанализировав ряд показателей за 2003-2004гг. предприятие небыло обес­печено нормальными источниками финансирования товарно-материальных запасов. Собственный оборотный капитал  не покрывает  товарно-материальные запасы за анализируемый период и для нормального  положения пред­приятие привлекло заемные средства и краткосрочные  кредиты банка.
Что в результате привело к снижению необеспеченности ТМЗ собственным капиталом. Это свидетельствует о том, что финансовое положение предпри­ятия за рассматриваемый период  улучшается, но оптимального уровня еще не достигает.
Экономическая целесообразность функционирования предприятия в ус­ловиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов или прибыли.
В таблице 5. проведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия.
Первым абсолютным показателем доходности является доход от реализации продукции (работ, услуг). Он показывается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных по­купателю.
По данным таблицы можно сказать, что доход от реализации продукции за анализируемый период увеличился на 9,6 млн. тенге или на 15,4 %, что в большей степени связано с увеличением объема продаж и небольшим ростом цен на продукцию.
Вторым абсолютным показателем доходности является валовой до­ход. Он представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной про­дукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.
Важнейшим фактором, влияющим на валовой доход, является себестоимость, поэтому снижение ее заметно сказывается на его величине. При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения валового дохода состоит в снижении себестоимости в части мате­риальных затрат.
В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, уровнем себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров. Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении прочих равных условиях ведет к росту дохода. Доход предприятий растет быстрыми темпам за счет роста цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано с повышением спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров  потребительских свойств выпускаемой продукции.
Валовой доход  за анализируемый период увеличился на 16,5 % или на 2,4 млн. тенге. Это произошло в результате повышения уровня договорных цен и роста объема реализации продукции, хотя, при этом также, происходит повышение себестоимости продукции. Это можно охарактеризовать, как благоприятное явление предприятия, поскольку темп роста дохода превышает темп роста себестоимости на 0,3 %.
Следующий показатель доходности является доход от основной деятельности. Он представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется, как разность между валовым доходом и расходами периода.
Из таблицы видно, что доход от основной деятельности увеличился в 1,8 раз - это характеризуется положительно и связано с тем, что темп роста расходов периода ниже темпа роста валового дохода на 10,7 пункта.
Показатель, который показывает финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период - является чистый доход (убыток). Он определяется сопоставлением итоговых доходов с итоговыми расходами, т.е. отражает сальдированный результат. На предприятии ТТО «Ара» чистый доход за анализируемый период значительно увеличился. В 2003 году  его величина составляла 1438 тыс. тенге, а в 2004 - 2594,3тыс.тенге, таким образом увеличение произошло в 1,76 раз на 1092,3 тыс. тенге.
К относительным показателям доходности, относятся показатели доходности (рентабельности), характеризующие эффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Так как коэффициенты доходности являются важными характеристиками финансовой среды формирования дохода (прибыли) предприятия, они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового положения предприятия.
2.2 Синтетический и аналитический учет готовой продукции и ее реализации
Получив краткую характеристику по ТОО «Ара» ознакомимся с порядком учета операций по движению готовой продукции и ее реализации.
Готовая продукция - это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки и другими документами.
Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств ТОО «Ара» и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции определяется только по окончании отчетного периода (месяца). В течении отчетного периода постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фиксированная себестоимость по нормативу.
В конце отчетного периода учетная стоимость доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.
ТОО «Ара» в течение отчетного периода отразило по учетным ценам следующие хозяйственные операции:
Таблица 6.
Учет готовой продукции за декабрь 2004 г.
По окончании отчетного периода и завершения процессов калькулирования было определено, что фактическая себестоимость готовой продукции составляет: 610 000 тенге.
Отсюда, процент отклонений составляет
(640 000 - 610 000) / 640 000 * 100 % = 4,6 %
Сумма отклонений в реализованной готовой продукции составит:
420 000 * 4,6 % = 19 320  - экономия
Затем учетные записи следует отсторнировать.
Согласно СБУ, а так же учетной политике ТОО «Ара» себестоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 221 не отражается, а фактические затраты по ним списываются с кредита счетов 9 подраздела в дебет счета 801.
При учете готовой продукции на счете 221 «Готовая продукция» по учетным ценам (нормативной себестоимости) отклонения от фактической производственной себестоимости выявляются на этом же счете.
При списании ГП со счета 221 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту.
С кредита счета 221 в дебет счета 801 стоимость реализованной готовой продукции списывается в порядке реализации отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям.
Если договором поставки обусловлен момент перехода права собственности на отгруженную продукцию и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю, отличный от указанного выше, то до момента перехода права собственности эта продукция списывается со счета 221 и учитывается обособленно в составе готовой продукции организации. Это может происходить при ее реализации на условиях консигнации.
В случае, если готовая продукция направляется для использования самим ТОО «Ара», то она на счет 221 не приходуется, а учитывается на соответствующих счетах 20 подраздела «Материалы» или списывается на счета 811 «Расходы по реализации готовой продукции» и 821 «Общие и административные расходы».
Таблица 7.
Учет готовой продукции ТОО «Ара» за декабрь 2004 г.

№ п\п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, Тенге
1.	Оприходовано хозяйственное мыло 25 % из цеха № 1	221	900	125 400
2.	Списана себестоимость реализованного хозяйственного мыла 25 %	801	221	98 000
3.	Списан неисправимый брак, допущенный при производстве хозяйственного мыла 25 %	821	221	620
4.	При инвентаризации склада выявлены излишки хозяйственного мыла 25 %	221	727	3 120
5.	Передано безвозмездно хозяйственное мыло 25 % Городской больнице № 1	845	221	60 000
6.	В результате затопления склада ТОО «Ара» списано испорченное хозяйственное мыло 25 %	801	221	100 300

Кроме того, как было указано ранее ТОО «Ара» занимается импортом продуктов питания на территорию Республики Казахстан.       
При отражении в учете операций по поступлению импортной готовой продукции исключительно важное значение имеет правильное определение ее покупной стоимости, в которую при импорте продукции будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.
В связи с тем, что учет закупаемой продукции ТОО «Ара» осуществляется по натурально-стоимостной схеме, определяется покупная стоимость не только продукции, но и каждого ее вида (с учетом платежей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов предприятием применяется формула:
С = ЦП * (1 + К),
Где:
С - стоимость единицы продукции;
ЦП - цена поставщика;
К - коэффициенты соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика,
В свою очередь,
К = ОЗ / СП
Где:
ОЗ - общие затраты;
СП - общая сумма счета поставщика.
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному НБ РК на дату совершения операции. Такой датой при импорте продукции ТОО «Ара» считается дата перехода права собственности на импортную продукцию «к импортеру».
ТОО «Ара» приобрело у зарубежного поставщика “FOOD +” готовую продукцию, контрактная стоимость которой составляет 88 700  долларов США. Расходы транспортной компании по перевозке продукции до места таможенного оформления в Республике Казахстан - 10 000 долларов США. Импортная пошлина - 10 %, НДС - 15 %, таможенный сбор - 0,4 % (без хранения продукции на складах временного хранения). Расходы по доставке продукции от таможни до склада оптовой организации - 40 000 тенге, в том числе НДС - 15 %. Официальный курс Национального Банка РК на дату выпуска товара в свободное обращение составляет 130,2 тенге за 1 доллар США.
В бухгалтерском учете ТОО «Ара» данная ситуация была отражена следующим образом:
Таблица 8.
Стоимость единицы каждого вида готовой продукции приобретенной у компании “FOOD +”    была  рассчитана в бухгалтерии ТОО «Ара» с учетом платежей (курс за 1 доллар США 130,2 тенге):
Сыр в упаковках -  12 доллара США или 1 562 тенге
Сок натуральный -  15 доллара США или 1 953 тенге
Грейпфрут - 2 доллара США или 260 тенге.
Определим коэффициент соотношения затрат. Затраты, связанные с приобретением продукции составляют
1 285 974 + 51 439 + 40 000 = 1 377 413.
Стоимость приобретенной продукции - 11 548 740 тенге
К = 1 377 413 / 11 548 740 = 0,11927
Теперь на основе полученных данных определяется стоимость единицы готовой продукции
Сыр в упаковках -  12 долларов США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 1 748,7 тенге;
Сок натуральный -  15 долларов США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 2 185,9 тенге;
Грейпфрут - 2 доллара США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 291,5 тенге.
Проверка расчетных данных по счету 221 осуществляется следующим образом:
Сыр в упаковках 1 125 * 1 748,7 = 1 967 287,5 тенге;
Сок натуральный -  5 000 *  2 185,9 = 10 929 500 тенге;
Грейпфрут - 100 * 291,5 = 29 150 тенге.
ИТОГО: 12 925 937 тенге
Рассмотрим еще один пример из первого года функционирования ТОО «Ара», когда предприятие не имело валютных средств, для того, чтобы осуществлять платежи с поставщиками по ввозимой продукцией на территорию РК.
Валюта приобреталась на внутреннем валютном рынке, через уполномоченный банк.
ТОО «Ара» в 2003 году приобрело у все той же компании “FOOD +” продукцию на сумму 13 000 долларов США.
Вначале с расчетного счета для приобретения иностранной валюты была перечислена сумма по биржевому курсу 151,3 тенге за 1 доллар США  - 1 966 900 тенге (13 000 * 151,3).
Д - 334                          К - 441
На валютный счет ТОО «Ара» зачислено 13 000 долларов США по курсу НБ РК на день зачисления иностранной валюты 151,1 тенге за 1 доллар США (13 000 * 151,1 = 1 964 300)
Д - 431                          К - 334
Отражена курсовая потеря в размере 2 600 тенге (1 966 900 - 1 964 300)
Д - 845                          К - 334
Рассмотрим еще один пример по приобретению продукции у зарубежного поставщика:
Таблица 9.
Приобретение готовой продукции компании “FOOD +”
Исследуемое предприятие ТОО «Ара» на ряду с обычным импортом товаров осуществляет импорт товаров на условиях консигнации.
Консигнация - это форма комиссионной продажи продукции, при которой ее владелец (консигнант) продает продукцию комиссионеру (консигнатору) для продажи ее со склада комиссионера (консигнатора).
Консигнант - владелец продукции, продаваемой через посредство комиссионера (консигнатора).
Консигнатор - юридическое или физическое лицо, получившее продукцию от консигнанта для реализации на условиях консигнации.
При реализации продукции на условиях консигнации между консигнантом и консигнатором заключается договор на консигнацию, который заполняется в 2-х экземплярах, по одному для каждой из сторон.
При ввозе продукции ТОО «Ара» применяется режим таможенного оформления «таможенный склад» (ИМ - 74). Этот режим предназначен для хранения под таможенным контролем ввозимой продукции без взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической политики на период хранения.
Продукция, принятая ТОО «Ара» на условиях консигнации хранится на специальном таможенном складе, на учреждение которого имеется лицензия Центрального таможенного органа РК. Обустройство данного склада позволяет хранить импортируемую продукцию.
При помещении продукции под режим таможенного склада ТОО «Ара» вместе с грузовой таможенной декларацией предоставляет следующие документы: грузовые и товаросопроводительные документы на ввозимую продукцию (накладные, коносаменты, спецификации, счета-фактуры и т.д.).
При помещении продукции под режим таможенного склада с ТОО «Ара» взимаются сборы за таможенное оформление в валюте РК в размере 0,2 % таможенной стоимости, согласно законодательству РК.
Продукция может храниться на складе в течении трех лет.
Продукция, принятая консигнатором от консигнанта, до ее реализации учитываются на забалансовом счете 004, как товар, принятый на консигнацию (комиссию)». Аналитический учет ведется по видам и консигнантам в ценах, указанных в контрактах.
В январе месяце 2005 года ТОО «Ара» приобрело готовую продукцию у компании «DEVI ltd» на условиях консигнации, контрактная стоимость которой равна 20 000 долларов США.
Договор консигнации предусматривает следующие условия:
1)       возврат всей контрактной стоимости консигнанту;
2)       продажу товара с наценкой не более 55 % с учетом НДС (полученная сумма будет являться вознаграждением консигнатора и компенсирует его расходы);
На основании договора, счетов-фактур и товарно-транспортных накладных в бухгалтерии ТОО «Ара» осуществлены следующие записи:
Таблица 10.
Иногда, по договоренности между сторонами снижается стоимость консигнационного товара. Тогда сумма снижения стоимости товара записывается в учете ТОО «Ара» по кредиту счета 004 «Товары, принятые на консигнацию (комиссию)» (на сумму уменьшения стоимости товара). По договоренности срок реализации товара продлевается.
Фирмы оптовой или розничной торговли используют одни и те же основополагающие методы учета, что и фирмы в сфере услуг, но сам процесс приобретения и реализации требует применения дополнительных счетов, что влияет на составление отчета о прибылях и убытках.
Три основных элемента отчета о прибылях и убытках торговой фирмы включают в себя следующее:
1.      доход от реализации;
2.      себестоимость реализованных товаров;
3.      расходы периода.
Доход от реализации возникает от продажи товаров, а себестоимость реализованных товаров показывает, сколько фирма уплатила за проданные товары. Разница между доходом от реализации и себестоимостью называется валовой прибылью от реализации, или просто валовой прибылью. Фирма должна продать товары дороже, чем приобрела, а разность должна быть достаточной для покрытия операционных расходов и получения соответствующего вознаграждения (чистой прибыли). Операционные расходы включают все расходы, за исключением себестоимости реализованных товаров, возникающие в процессе функционирования предприятия. Чистая прибыль для торговой компании - это то, что осталось после вычитания операционных расходов из валовой прибыли.
Все три части отчета о прибылях и убытках важны для администрации фирмы. Ее будет интересовать как уровень валовой прибыли, так и ее сумма. Например, администрация может попытаться увеличить объем реализации путем:
1       снижения продажной цены, что приведет к сокращению уровня валовой прибыли; повышение операционных расходов (например, затраты на рекламу);
2       сокращение себестоимости реализованной готовой продукции или уменьшения операционных расходов.
Вся готовая продукция ТОО «Ара» выпускается при помощи товарно-материальных запасов, учет которых ведется на счетах 201 -208.
Кроме того, следует вести списание ТМЗ по методам предусмотренным казахстанскими стандартами бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» и международными стандартами финансовой отчетности 2 «Запасы».
Это методы:
1.     средневзвешенной стоимости,
2.     специфической идентификации,
3.     ЛИФО,
4.     ФИФО,
5.     НИФО,
6.     стандартная цена
Метод по средневзвешенной стоимости основан на использовании расчетов и определении их на базе средней стоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном периоде материалов, как оставшихся неиспользованными на конец отчетного периода, так и отпущенных на производство.
ФИФО - предполагает списание материалов по себестоимости первых в отчетном периоде закупок с учетом стоимости материалов, числящихся в учете на конец отчетного периода. То есть сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов.
ЛИФО - списание материалов по себестоимости последних закупок обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.
Специфической идентификации - рассчитывается себестоимость единицы материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и предназначены для специальных проектов, или заказов.
НИФО - предполагает списание материалов по ценам «следующим поступил - первым убыл». При этом методе необходимы поправки для уравнения стоимости отпуска со стоимостью поступлений. Этот метод подобен методу цены замещения.
Стандартная цена - нормативная себестоимость. Материалы отпущенные в производство оцениваются по их стандартной (нормативной) цене. Различия между реальной ценой и нормативной накапливаются на отдельном счете.
 Каждый из данных методов имеет как свои преимущества, так и недостатки. У предприятия имеется возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того как метод выбран, он должен применяться из одного расчетного периода в другой.
В связи с облегчением оценки ТМЗ и применяется компьютеризированный их расчет.
2.3.Документация по учету движения и реализации готовой продукции
Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции.
Приемо-сдаточная накладная выписывается в цехе в 2-х экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цехе. На предприятиях различных отраслей экономики применяются специализированные бланки приемо-сдаточных накладных.
Сводка выпуска продукции применяется для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции. По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае к ней прилагаются соответствующие накладные.
На складах готовой продукции учет ведут в специальных карточках, аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.
Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции записывают в накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход, выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.
Наряду с этими документами ТОО «Ара» ведет номенклатуру готовой продукции, которая представляет собой весь ее перечень, с указанием номенклатурного номера.
Если предприятием проводится инвентаризация готовой продукции, тогда по ее результатам составляется акт инвентаризации, который подписывается комиссией, назначенной приказом руководителя и проводимой данную операцию.
Документальное оформление операций по товародвижению при ввозе продукции на территорию Республики Казахстан предприятием ТОО «Ара»
Внешнеэкономические сделки, осуществляемые ТОО «Ара»  оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон. Для правильного оформления сделок ТОО пользуется международными правилами толкования торговых терминов («Инкотермс»), разработанными Международной торговой палатой, которые сгруппированы в четыре базовые категории: F, E, C, D.
По условиям группы «Е» покупатель получает готовую к отправке продукцию на складе продавца (завода). Группу «F» составляют условия, по которым продавец обязан доставить продукцию до транспортных средств, указанных покупателем. Условиями группы «С» предусматривается, что продавец должен заключить договор перевозки, но при этом он не несет риска потери или повреждения продукции и расходов, возникших после ее отгрузки. По условиям группы «D» продавец берет на себя все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения.
При поставке продукции на условиях CIF продавец обязан застраховать тоннаж, оплатить фрахт, поставить продукцию на порт отправления, погрузить ее за свой счет на борт судна в согласованный срок и вручить покупателю документ. В обязанности продавца так же входит страхование продукции от транспортного риска. Таким образом, при базисном условии CIF в цену, подлежащую уплате поставщику покупателем, включают стоимость продукции, фрахт и страхование.
На условиях DAF продавец несет ответственность по поставке продукции, разрешенной для экспорта, до обозначенного места, а покупатель обязан в указанном месте и в указанное время принять товар.
FAS - условие поставки, согласно которому продавец за свой счет доставляет продукцию к борту судна, а последующие расходы (погрузка, фрахт) несет покупатель. Риск порчи и гибели продукции до ее размещения на транспортном средстве несет продавец.
FOB - условие продажи, согласно которому поставщиком в цену продукции включается ее стоимость и расходы по доставке и погрузке на борт судна и т.д.
«Интеркомс» носит рекомендательный характер и его применение в полном объеме или в определенной части зависит от соглашения сторон. При несовпадении толкований базисных условий поставки в контракте и в «Интеркомс» предпочтение отдается контракту.
Вся готовая продукция, ввозимая на территорию Республики Казахстан ТОО «Ара» проходит таможенный контроль. При этом на таможне предприятие осуществляет таможенные платежи, предусмотренные законодательством, а также предприятиями исчисляются налоговые обязательства.
Основными документами, применяемыми во внешнеэкономической деятельности по ввозу готовой продукции из зарубежных стран  ТОО «Ара» являются:
Товарно-сопроводительная документация - сертификаты качества продукции, упаковочный лист, спецификация и т.д.
Транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и др.)
Складская документация - приемный акт порта, генеральный акт разгрузки судна с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение.
Расчетная документация - счета-фактуры, расчетные спецификации, переводной вексель (тратта);
Банковская документация - заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Республики Казахстан, выписки операций по валютным и расчетным счетам.
Таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов.
Претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска.
Документы по недостаче и порче - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.
Одним из важных документов в деятельности ТОО «Ара», при реализации готовой продукции является счет-фактура, которая является обязательным документом для всех плательщиков НДС, и которая предоставляется покупателям готовой продукции.
Помимо этого можно использовать компьютеризированный учет готовой продукции. Существует очень удобные программы, такие как 1С: Предприятие, и ее составная компонента - 1С: Торговля и склад, программа MS EXCEL, при помощи которой очень удобно производить анализ продукции, создавать первичные документы и строить по данным отчетности диаграммы.
Одним из самых распространенных на сегодняшний день способов компьютеризации учета является программа 1С: Бухгалтерия и ее версия 7.7.
Программа позволяет не только вести первичную отчетность, но и так же сама составляет отчеты по готовой продукции и без помощи других программ выводит аналитические данные в виде диаграмм, где можно более детально рассмотреть процентное соотношение готовой продукции.
В первую очередь, что бы грамотно вести учет данным способом следует оприходовать всю продукцию и занести ее в список номенклатуры.
В зависимости от специфики предприятия можно применять различные методы компьютеризированного учета ТМЗ и различные программы для его ведения. Любая программа, такая как, например, программа 1С: Бухгалтерия 7.7., установленная в ТОО «Ара» может быть настроена на деятельность предприятия.

3.     АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ТОО «АРА»
3.1    Методика проведения анализа и внутреннего аудита готовой продукции и ее реализации
По полноте проведения аудит может быть комплексным, функциональным и локальным. Каждый из этих видов аудита имеет свои особенности. Под функциональным аудитом понимается целенаправленный контроль состояния выполнения определенных управленческих функций по различным стадиям, процессам, циклам и видам хозяйственной деятельности. Среди важнейших характеристик данного вида операционного аудита прежде всего следует выделить углубленность исследований и возможность специализации труда аудиторов по различным функциям управления бизнесом. В рамках функционального аудита осуществляется проверка выполнения функций менеджмента, маркетинга, финансов, бухгалтерского учета, экономического анализа и внутрихозяйственного контроля за состоянием управления трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами.
Функциональный аудит может быть проведен по процессам, стадиям и циклам формирования и использования производственных ресурсов. Наиболее целесообразным является комплексный подход к исследованию фактического состояния выполнения функций управления производственными ресурсами снабженческой, производственной и финансово-сбытовой деятельности хозяйствующих субъектов.
Функциональный аудит цикла закупок товарно-материальных запасов (ТМЗ) рекомендуется начать с изучения данных финансовой отчетности и первичных документов об их движении за определенный период. Важную роль в организации первичного учета играют работники складского хозяйства, которые непосредственно осуществляют приемку, документальное оформление, погрузочно-разгрузочные работы, размещение и контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Важнейшими этапами функционального аудита циклов закупок, производства и реализации готовой продукции хозяйствующих субъектов являются:
1.   Проверка состояния организации снабжения материальными ресурсами.
2.   Анализ сложившейся   системы   управления   товарноматериальными запасами.
3.   Оценка состояния запасов и уровня их использования.
4.   Обследование состояния организации складского хозяйства.
5.   Проверка правильности отражения в учете операций с товарно-материальными запасами.
6.   Изучение  периодичности и правильности проведения инвентаризации запасов.
7.   Оценка состояния внутреннего контроля за использованием товарно-материальных ценностей.
8.   Разработка рекомендаций по улучшению учета, контроля и анализа снабженческой-заготовительной деятельности.
Создание и хранение товарно-материальных запасов сопряжены с определенными затратами.
В таблице 11 приведена примерная программа функционального аудита цикла закупок и управления запасами.

Таблица  11.
Программа функционального аудита цикла закупок и  управления запасами
Один из составных элементов товарно-материальных запасов хозяйствующих субъектов - готовая продукция. Ее выпуск, хранение и реализация есть обособленный процесс в общей совокупности процессов хозяйственной деятельности субъекта. Оценка состояния готовой продукции может проводиться в рамках функционального аудита управления товарно-материальными запасами, либо как выборочная проверка отдельного цикла его деятельности. В последнем случае проверка, скорее всего, будет относиться к системе внутреннего контроля и иметь характер ревизии.
Информация, полученная на основе учетных данных по движению готовой продукции, является исходной для составления финансовой отчетности, в частности, по позициям доходов; расходов, оборотных активов и других важных разделов.
Аудиту цикла реализации продукции присущи задачи, как аудита финансовой отчетности, так и функционального аудита.
Проверяя документальные данные в целях установления выпуска и реализации неучтенной продукции, не следует ограничиваться каким-либо одним документом. Заключение аудита пo таким фактам должно основываться на совокупности документальных данных, полностью обосновывающих его выводы. Так, недостаточно данных только о наличии на складе предприятия излишков готовой продукции собственного производства. Хотя в то же время это может свидетельствовать о том, что не вся продукция учтена.
В материалах проверки необходимо привести и другие показатели, подтверждающие выпуск и реализацию неучтенной годовой продукции, в частности, наличие неучтенных излишков материальных ценностей, вспомогательных материалов, факты выплаты заработной платы рабочим за излишки против учтенного количества выпущенной продукции; показателей автоматических счетчиков, пропуска на вывоз готовой продукции и др. Поэтому, исследуя эти вопросы, аудитор должен изучить всю документацию, результаты предыдущих проверок и сделать обоснованный вывод о наличии или отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.
Для функционального аудита данных о затратах недостаточно знать, сколько, например, израсходовано материалов на производство в целом. Чтобы провести существенный анализ произведенной продукции необходима информация о расходе материалов по специфицированной номенклатуре в каждом цехе, участке и бригаде, т.е. в местах их возникновения. Этим целям служат классификация затрат по калькуляционным статьям расходов и функциональный аудит этих затрат. С помощью методов функционального аудита и существенного анализа можно определить назначение, место производства и организовать жесткий контроль за расходами, выявлять резервы их снижения и повышения эффективности использования товарно-материальных запасов.