Отделения ГЦВП производят проверку необходимых документов для пенсионных выплат; формируют макет дела; осуществляют доставку макета дела; создают базу данных. Затем областной филиал производит регистрацию макета дела и передает его на утверждение в департамент Министерства труда и социальной защиты населения, получив решение департамента о назначении пенсий или пособия, производит обработку документов.
На основании предоставленных заявок потребности на выплату пенсий и пособий отделением ГЦВП, составляется сводная потребность средств на выплату, которая и передается в республиканское ГЦВП до 23 числа текущего месяца в электронном виде.
На основании предоставленных заявок потребности на выплату пенсий и пособий, РГКП до 25 числа каждого месяца представляет в Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казахстан заявку потребности республиканского бюджета. Потребность на выплату пенсии за май 2005 года представлена в Приложении А . Министерство перечисляет средства в республиканское ГЦВП в пределах сумм, выделенных казначейским разрешением. Перечисление производится в соответствии с утвержденным графиком выплат в филиалы Народного банка, в банки 2 уровня, в АО «Казпочту».
Дела, по которым приостановлены выплата пенсий или пособия, в связи с не предоставлением получателем справки об учебе, об очередном переосвидетельствовании инвалида МСЭК, хранятся отдельно от действующих карточек с отметкой " На контроле" в течение 6- месяцев до обращения самого получателя. По истечении 6- месяцев, дело снимается с учета с указанием даты последней выплаты, и сдается в архив отделения ГЦВП. Возобновление приостановленных выплат пенсий или пособий производится при предоставлении соответствующего документа, на право получения социальной выплаты, в соответствии с законодательством Республики Казахстан [5].
В случае смерти получателя или прекращения выплаты по другим причинам, отделение ГЦВП производит закрытие дел, карточки учета получателя и передает их на хранение в архив отделения ГЦВП.
Архивные дела получателей пенсий или пособий до истечения срока их хранения могут высылаться по запросу других государств, областей, районов.
Выплата пенсий или пособий производится до момента прекращения права на ее получение.
Иностранцам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Казахстан, выплата пенсий и пособий производится на основании удостоверения лица без гражданства, вида на жительство иностранца в Республике Казахстан.
Выплата пенсий или пособия иностранцу в Республике Казахстан производится в течение срока действия его паспорта (копия паспорта или удостоверения предоставляется в Государственный центр по выплате пенсии).
Выплата пенсий или пособия производится за истекший месяц по месту жительства получателя.
До получения удостоверения лица без гражданства и вида на жительство иностранца в Республике Казахстан временные выплаты производятся на основании вкладыша с отметкой о прописке и консульского учета прибытия в посольстве страны или иными, предусмотренными законодательством документами.
Гражданам Республики Казахстан, временно проживавшим на территории других государств, при возвращении в Казахстан, приостановленные выплаты пенсий и пособий возобновляются в соответствии с действующим законодательством.
По окончании выплаты пенсий и пособий, ежемесячно до 5 числа следующего месяца составляются акты-сверки о взаиморасчетах по выплатам между обслуживающим банком и ГЦВП.
Выплата пенсий и пособий производится обслуживающим банком по способам выплат. Обязательным условием для выплаты пенсий и пособий через обслуживающий банк является письменное заявление гражданина о его получении путём зачисления на счета по вкладам или картсчетам.
В случае изменения фамилии, имени, отчества, номера лицевого счета в обслуживающем банке получателем подается заявление об этих изменениях в отделение ГЦВП, с документами, подтверждающими соответствующее изменение.
В случае смерти получателя, на основании заявления лица осуществившего погребение, а так же копии свидетельства о смерти, засвидетельствованное нотариально или работниками Баянаульского отделения ГЦВП выплачивается единовременное пособие на погребение в размере 15-ти кратного месячного расчетного показателя, определенного на момент смерти получателя. Участникам войны - 35-ти кратный месячный расчетный показатель. Отделение ГЦВП, по мере поступления заявлений на погребение, представляет заявку в областной Павлодарский филиал ГЦВП.
Недополученная сумма пенсий или пособия умершего оформляется на лицо, имеющее право на ее получение, и включается в потребность на выплату с указанием реквизитов наследника.
Получателям пенсий или пособий, выезжающим за пределы Республики Казахстан на постоянное место жительства, отделением ГЦВП выплачивается пенсия или пособие по месяц снятия с регистрации включительно на основании заявления о выезде с приложением документов, подтверждающих факт выезда, а именно листок убытия с отдела миграции.
Отделение ГЦВП составляет заявку по соответствующей форме и направляет в областной филиал ГЦВП.
Областной филиал ГЦВП представляет республиканскому ГЦВП ежедневную заявку- потребность на выплату пособий на погребение и сводную заявку - потребность на выезд в разрезе подразделения обслуживающего банка.
Республиканское ГЦВП формирует заявку потребности средств для выплаты пособий на погребение и выезжающим получателям, и на основании заявок филиалов ГЦВП направляет ее в министерство социальной защиты для финансирования. При поступлении указанных средств республиканское ГЦВП производит перечисление областному обслуживающему банку в разрезе отделений ГЦВП.
 После получения уведомления на финансирование данных выплат, работники банков или АО «Казпочты» предоставляют платежные поручения в отделение ГЦВП, после чего формируется список-ведомость на выплату пособий на погребение, либо список - ведомость в связи с выездом получателей пенсий и пособий.
В случае лишения свободы получателей пенсий или пособий для возмещения расходов по их содержанию выплата производится в соответствии с пунктами 1.3 статьи 103 уголовного - исполнительного кодекса Республики Казахстан от 13 декабря 1997 года.
Для возмещения расходов по его содержанию осужденный получатель с письменным заявлением обращается в администрацию исправительного учреждения, указав какой вид выплат получал. Исправительное учреждение обращается с письмом в соответствующее отделение ГЦВП, где указывает фамилию, имя, отчество осужденного, прежний адрес его жительства, а также срок отбытия (в том числе и при досрочном освобождении) наказания и реквизиты исправительного учреждения.
Отделение ГЦВП по месту нахождения исправительного учреждения, получив сообщение из исправительного учреждения, запрашивает дело осужденного получателя из отделения ГЦВП по прежнему месту жительства. Получив дело, ставит его на учет и включает осужденного получателя в список-ведомость с указанием реквизитов для перечисления пенсий или пособия на специальный счет исправительного учреждения.
Филиал ГЦВП включает в сводный график потребности на выплату пенсий или пособий общую сумму, подлежащую к перечислению в исправительное учреждение, и передает ее в республиканское ГЦВП, которое производит финансирование указанных сумм в установленном порядке на специальный счет в казначействе. В исправительных учреждениях, на лицевой счет осужденных производится зачисление, независимо от всех видов удержания, не менее 25 % начисленных им пенсий или пособий, и не менее 50 % начисленных пенсий пособий на счет мужчин – старше 60 лет, женщин - старше 55 лет, инвалидов 1 и 2 групп, несовершеннолетних, беременных женщин, женщин имеющих детей в домах ребенка.
Отделением ГЦВП по окончании выплаты пенсий и пособий ежемесячно ведется учет движения выплат пенсий и пособий.
Отделение ГЦВП ежемесячно представляет в Павлодарский филиал ГЦВП сведения об удержании из пенсии или пособия, которые далее передаются в республиканское ГЦВП.
В отделении ГЦВП ведется учет исполнительных документов на удержание алиментов и других видов удержания, ежемесячно производятся отметки об удержании сумм с получателей пенсий и пособий и перечислении, их лицам, в пользу которых производится удержание.
В настоящее время ГЦВП администрирует выплату пенсий свыше 20 видов пособий в солидарной системе. В среднем 3,5 миллионам получателям ежемесячно выплачивается более 20 млрд. тенге. Динамика численности получателей пенсий и пособий представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Численность получателей пенсий и пособий тыс. человек

Наименование		1999		2000		2001		2002		2003	2004		2005
1		2		3		4		5		6	7		8
Пенсии		2079,9		1921,8		1830,5		1750,0		1690,8	1659,3		1647,1
Государственные социальные пособия		-		619,9		645,7		651,7		652,9	650,5		655,0
Государственные социальные пособия (список №1)		-		-		2,8		6,0		9,4	12,6		14,0
Специальное государственное пособие		-		1036,9		993,9		910,8		1006,9	993,8		995,9
Единовременное пособие по рождению ребенка	-		-		-		-		-			158,7		183,5
Компенсация жертвам политических репрессий	-		-		-		-		-			21,1		8,9
Всего	2079,9		3578,6		3472,9		3318,5		3360,0			3496,0		3504,4
Присвоено социальных индивидуальных кодов (с  нарастающим итогом)	786,0		1568,0		2873,0		3524,0		4449,7			5659,8		8956,5

Согласно приведенным цифрам можно сделать вывод, что количество граждан, обслуживающихся в ГЦВП, с каждым годом возрастает. Общий объем финансового потока, проходящего через ГЦВП, возрос по сравнению с 1999 годом почти в 4,7 раза и составил в 2005 году свыше 348 млрд. тенге [6]. Структура и динамика финансовых потоков приведена в таблице 2.
Таблица 2 – Объемы финансовых потоков в ГЦВП В млрд. тенге

Виды социальных выплат	1999	2000	2001		2002		2003		2004		2005		2006 прог ноз
Солидарная накопительная система
1	2	3	4		5		6		7		8		9
Пенсии	51,7	101,1	101,7		107,4		120,2		147,6		172,2		181,0
Государственные социальные пособия	-	25,4	27,7		29,1		32,6		35,3		39,9		51,7
Специальные государственные пособия	-	10,7	11,5		23,5		25,8		29,4		32,9		35,8
Экологические выплаты	-	-	0,4		5,6		5,0		0,8		0,2		0,4
Государственные специальные пособия (по списку №1)	-	-	-		0,3		0,6		1,0		1,4		1,6
Единовременное пособие по рождению ребенка	-	-		-		-		-		21,1		3,1		3,4
Компенсация жертвам политических репрессий	-	-		-		-		-		0,8		0,9		0,8
Накопительная пенсионная система
Перечисление взносов, пени, возвратов	22,5	26,2		39,4		55,3		67,7		87,3		98,2		110,4
Общий объем финансовых потоков	74,2	163,4		180,7		221,2		251,9		304,3		348,8		385,1
Темпы роста за год  %	-	120,2		10,6		22,4		13,9		20,8		14,6		6,6
Темпы роста по отношению к 1999 году %	-	120,2		143,5		198,1		239,5		310,1		370,1		400,9

Приведенные цифры показывают, что ГЦВП развивается стабильно.
За прошедший 2005 год на социальное обеспечение из республиканского бюджета было выделено 217,0 миллиардов тенге, что означает, что социальные вопросы были, и будут оставаться для государства в числе приоритетных.

1.2     Задачи бухгалтерского учета социальных выплат и нормативная база формирования государственных расходов

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово – экономических отношений, который выполняет функции особой информационно – технической системы, обеспечивающий непрерывность и устойчивость работы предприятия, предсказуемость ее финансового результата.
В сфере действия предприятия любой формы собственности бухгалтерский учет выступает как:
-          звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;
-          специальный финансовый язык, с помощью которого отражаются сущность и специфика хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйственного субъекта, а так же фиксирует количественную сторону хозяйственный явлений в неразрывной связи их с качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операций, как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.
Основными задачами бухгалтерского учета социальных выплат являются:
-          формирование полной и достоверной информации о финансовых процессах, результатов деятельности предприятия и его структурных подразделений;
-          контроль за назначением и выплатой финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами Республики Казахстан и нормативными актами;
-          предотвращение потерь и выявление резервов повышения эффективности финансовой деятельности;
-          подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой налоговой, финансовой и другими государственными структурами;
-          определение финансовых результатов деятельности предприятия.
Данные бухгалтерского учета должны быть обоснованными, достоверными и своевременными [7].
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятия.
На сегодняшний день к системе бухгалтерского учета предприятия предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на международные стандарты учета и отчетности, и более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.
Радикальные преобразования в экономике стран, осуществляющих переход к рынку, неизбежно сопровождаются реформированием социальной сферы и, в первую очередь, системы пенсионного обеспечения. Это вызвано существенными изменениями экономических, социальных и демографических факторов развития пенсионной системы. В комплексе постоянно меняющихся условий, отражающихся на пенсионном обеспечении, главным является состояние экономики. Пенсионное обеспечение достойной старости граждан является одной из важных и сложных социально – экономических проблем для всех стран независимо от их экономической стабильности и благополучия. Это вызвано, с одной стороны, изменением экономических возможностей большинства стран в последние годы, вследствие снижения темпов экономического роста и занятости, с другой, - старением населения в результате снижения рождаемости, естественного прироста и, соответственно, увеличения доли в нем лиц старше трудоспособного возраста. Одновременно происходит трансформация социально – экономических взаимоотношений государства и гражданина, работодателей и наемных работников, родителей и детей. Это характерно в первую очередь для стран, осуществляющих переход к рыночной системе на основе радикальных преобразований форм собственности, становления новых хозяйствующих субъектов [8] .
С 1 января 1998 года, согласно пенсионной реформе Республики Казахстан, для осуществления социальных выплат из государственного бюджета создано республиканское государственное казенное предприятие «Государственный центр по выплате пенсий»
Государственный центр по выплате пенсий – юридическое лицо, осуществляющее пенсионные выплаты гражданам, имеющим право на пенсионное обеспечение на условиях Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», за счет ассигнований на выплату пенсий из Республиканского бюджета на соответствующий год.
В государственном бюджете Республики Казахстан ежегодно предусматриваются расходы на социальные нужды. В государственном бюджете самостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты
Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты – решениями маслихатов.
Бюджетная система Республики Казахстан основывается на принципах единства, полноты, реальности и самостоятельности всех бюджетов.
Республиканский бюджет – централизованный денежный фонд, утверждаемый законом Республики Казахстан, формируемый за счет поступлений и финансирования дефицита бюджета и предназначенный для финансирования бюджетных программ, определяемых правительством Республики Казахстан для осуществления функций, возложенных на него Конституцией и законодательными актами Республики Казахстан [6].
Расходование средств из республиканского бюджета выделяемых из госбюджета на безвозвратной основе расходуются в пределах утвержденного бюджета. В республиканском бюджете предусмотрено финансирование следующих социальных выплат - пенсий, государственных социальных пособий, специальных государственных пособий категориям граждан, получающим данные пособия из республиканского бюджета в соответствии с законодательными актами, государственных пособий на погребение пенсионеров, участников и инвалидов Великой Отечественной войны, получателей государственных социальных пособий, пособий на рождение ребенка, установленных законодательными актами [9].
До января 2006 года, средства местных бюджетов расходовались на финансирование выплат специальных государственных пособий категориям граждан, получающих данные пособия из местного бюджета, в соответствии с законодательными актами. С января 2006 года выплата всех видов выплат проходящая через ГЦВП производится только из средств республиканского бюджета.
Для улучшения качества работы проведены мероприятия по обновлению и укреплению технической базы ГЦВП, внедрению новых технологий, современных методов обработки информации и обслуживания получателей социальных выплат.
Согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 28 сентября 1999 года № 1464 ГЦВП проводит работу по организации выплаты пенсии и пособия по выбору получателей путем зачисления на их лицевые счета в банках и банковских организациях, имеющих лицензию Национального Банка.
Проведена работа по введению электронного макета дел получателей пенсий и пособий, разрабатываются и вводятся в действие новые формы отчетности, дорабатываются и усовершенствуются существующие программные приложения.
На сегодня заключены договора на выплату пенсий и пособий с АО «Туран-Алем», АО «Наурызбанк», АО «Казпочта», АО «Дана-Банк», АО «Народный банк Казахстана», АО «Банк Центр Кредит», АО «Альянс банк», «Цесна банк», АО «Банк Каспийский», АО «Нефтебанк», АО «ТемирБанк».
Также ГЦВП выплачивает пенсии и пособия через банки второго уровня по выбору получателя путем зачисления на карточные счета получателей-владельцев карточек международных и локальных систем, обслуживаемых или эмитированных банками. Наглядно схема зачисления на лицевые или карточные счета представлена на рисунке 1.

 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Районные, городские отделения ГЦВП (корректировка и ввод данных по получате-лям)

Республиканский центр ГЦВП (центральная база данных – формирование на выплату  и зачисления на лицевые или карточные счета получателя)

Банк второго уровня по выбору получателя

обновление

Лицевые счета

Получатель

Зачисление на счета получателей

Банкоматы

Заявление о зачислении средств

Рисунок 1 – Схема зачисления на лицевые или карточные счета
Внедрение подобной технологии позволило значительно ускорить зачисление пенсий и пособий получателям. На сегодняшний день получатели имеют возможность получать социальные выплаты посредством карточных счетов [6].
Ведение строгого статистического учета и обеспечение прозрачности поступления и расходования финансовых ресурсов на счете ГЦВП дают возможность ежедневно предоставлять информацию в Министерство труда и социальной защиты населения.
По состоянию на 1 января 2006 года обслуживаемый контингент получателей пенсионных выплат и госпособий по Павлодарской области составляет – 129 084 человек, получателей спецгоспособий - 41798 человек..
За 2005 год всего было выплачено пенсий и пособий на сумму – 12 772 435,2 тыс. тенге, из них:
- пенсий – 9 941 597,5 тыс. тенге (77,8% от всей суммы);
- госсоцпособий – 1 797 756,7 тыс. тенге (14,1%);
- госспецпособий – 51 785,3 тыс. тенге (0,41%);
- спецгоспособия (Республиканский бюджет)–219 938,4 тыс. тенге (1,7%);
- спецгоспособия (Местный бюджет) – 506 019,1 тыс. тенге (4,0%);
- пособие на погребение – 84 827,2 тыс. тенге (0,66%);
- единовременное пособие на рождение – 125 530,8 тыс. тенге (0,98%);
- пособие реабилитированным – 44 980,2 тыс. тенге (0,98%).
Согласно закона Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2005 год», в связи с изменением размера МРП было пересмотрено 29 610 дел получателей госпособий; 43 035 дел получателей спецгоспособий и 518 дел получателей госспецпособий. С 1 января 2005 года произведена работа по повышению пенсионных выплат на среднегодовой индекс потребительских цен на 2005 год 5,4%. Данное повышение произведено – 84 503 получателям пенсий, а 7 475 получателям размеры пенсии доведены до минимального размера 5 800 тенге. Средний размер пенсионных выплат после повышения составил 8 720 тенге.
Кроме того, перечислено удержаний по исполнительным листам на сумму более 18 млн. тенге, а также перечислено пенсий и пособий лицам, проживающим в домах-интернатах, признанным недееспособными, и осужденным лицам, отбывающим наказание в исправительных учреждениях, на сумму 1,5 млн. тенге.
В данном направлении проведена консультационно-разъяснительная работа с филиалами по реализации положений постановления Правительства о порядке проведения на местах разъяснительной работы среди получателей пенсий и пособий и сбор индивидуальных заявлений-намерений с тем, чтобы определить банки, желающие осуществлять социальные выплаты по выбору получателей, утверждены РГЦВП тарифы комиссионного вознаграждения.
Всего за 2005 год комиссионное вознаграждение банкам второго уровня за услуги по доставке пенсий, пособий выплачено:
- по выплатам из республиканского бюджета – 66 693,2 тыс. тенге;
- по выплатам из местного бюджета – 3 053,6 тыс. тенге.
В разрезе банков второго уровня и АО «Казпочта» выплаты распределились следующим образом:
- Народный банк – 8 242 680,8 тыс. тенге (64,814 %);
- АО «Казпочта» - 4 148 087,8 тыс. тенге (32,617 %);
- Банк Туран Алем – 96 924,9 тыс. тенге (1,30 %);
- Альянс банк – 65 272,6 тыс. тенге (0,51 %);
- Темирбанк – 58 967,6 тыс. тенге – (0,46 %);
- Наурызбанк – 2 572,3 тыс. тенге – (0,02 %);
- Данабанк – 21 255,8 тыс. тенге – (0,167 %);
- Центркредит банк - 3 096,9 тыс. тенге (0,02 %);
- Цесна банк – 9 755,6 тыс. тенге (0,087 %);
- Банк Каспийский – 666,0 тыс. тенге (0,005 %).
Учитывая, что Народный банк остаётся одним из основных партнеров ГЦВП в вопросах организации пенсионных выплат, проведена работа по улучшению взаимного сотрудничества:
- для обеспечения возможности перечисления пенсий и пособий на индивидуальные карточные счета получателей проведена работа по анализу и внесению изменений в действующие соглашения, заключено Генеральное соглашение № 37 с АО «Народный Банк»;
- для оптимизации филиальной сети Народного банка в ряде сельских районных центрах, и передачи функций закрытых филиалов субагенту банка АО «Казпочта», заключено Генеральное соглашение с АО «Казпочта» на обслуживание получателей пенсий и пособий в подобных районах. Утверждены РГЦВП ГЦВП тарифы комиссионного вознаграждения, урегулирован механизм взаимодействия подразделений ГЦВП с филиалами АО «Казпочта» в вопросах составления контрольных документов;
Проведена работа с Народным банком Казахстана по документальному оформлению соглашений, регламентирующих обязанности сторон в осуществлении формирования и доставки пенсий и пособий на дом нуждающейся в этом категории получателей [10].
Основной нормативной базой формирования социальных выплат являются следующие законы и нормативные документы Республики Казахстан:
-          «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
-          «О государственных социальных пособиях по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту в Республике Казахстан»;
- «О льготах и социальной защите участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним»;
-          «О реабилитации жертв массовых политических репрессий»;
-          «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне»;
- «О специальном государственном пособии в Республике Казахстан»;
- инструкция № 17-п «О порядке организации, назначения и выплаты пенсионных выплат, государственных социальных пособий и государственных специальных пособий из Центра».
1.3 Государственный контроль социальных выплат
Государственный контроль – это проверка соответствия законодательству Республики Казахстан деятельности объектов государственного финансового контроля в части исполнения, ведения учета и отчетности по исполнению республиканского и местного бюджетов.
Государственный контроль подразделяется на следующие виды:
- комплексный контроль - проверка и оценка деятельности объекта государственного финансового контроля за конкретный период сплошным методом;
- тематический контроль – проверка и оценка деятельности объекта государственного контроля по отдельным вопросам за конкретный период сплошным методом;
- встречный контроль – контроль третьих лиц, связанный с необходимостью получения информации в отношении объекта государственного контроля, который заключается в сопоставлении документов, связанных между собой единством операций. Встречный контроль проводится исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом государственного контроля и в рамках проверяемого вопроса.
Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех деталях деятельность предприятия и его подразделений, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления.
Таким образом, в процессе контроля систематически проверяется и наблюдается деятельность всех объектов управления, выявляются причины отклонений, отступлений от целей, поставленных перед конкретным объектом, и в оперативном порядке принимаются меры по их устранению.
Обеспечение сохранности собственности – эта функция тесно связана с совершением системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Научно организованная система учета позволяет не только вскрывать растраты и хищения, но и предупреждать их.
Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, произошедшие в составе собственности.
Основной целью государственного контроля социальных выплат является - выявление достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями установленными законодательством в Республике Казахстан, строгое соблюдение финансово - бюджетной дисциплины и максимальная экономия материальных ценностей и денежных средств.
Главная цель осуществляющего контроль социальных выплат - это собрать материал, подтверждающий сведения, представленные отделением ГЦВП относительно полноты и своевременности поступления и выплаты социальных выплат.
Контроль социальных выплат начинают с изучения данных финансовой отчетности и правильности формирования макетов дел получателей пенсий и пособий, а так же правильность оформления проекта решения.
Для осуществления контроля социальных выплат используется специальная программа «Программа проведения государственного контроля
правильности назначения и выплаты пенсий и пособий».
При проведении контроля вопросов пенсионного обеспечения необходимо проверить следующие вопросы:
-          правильность исчисления общего и непрерывного стажа работы;
-          правильность определения заработной платы;
-          правильность данных о возрасте пенсионеров;
-          правильность исчисления пенсионных выплат, которые с 1 января 1998 года определяется из расчета 60 % среднемесячного дохода. Необходимо учесть, что размер пенсионных выплат за каждый полный отработанный год до 1 января 1998 года сверх требуемого стажа увеличивается на 1 %, но не более 75 % . При этом доход для исчисления пенсионных выплат не должен превышать 15-кратного расчетного показателя.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с законом о бюджете на соответствующий год предусмотрено выделение средств на выполнение обязательств прошлых лет. По данной программе предусмотрены средства на надбавки к пенсиям граждан, пострадавшим вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне. Задачей данной бюджетной программы является выполнение обязательств государства перед гражданами, вышедшими на пенсию до 1 января 1998 года по выплате надбавок к пенсиям.

При проведении проверок правильности назначения и выплаты пособий следует обратить внимание на правильность выплаты государственных социальных пособий, определения сроков назначения государственных социальных пособий, своевременность их выплаты, где необходимо проверить и учесть, что:
-          выплата пособий производится за истекший месяц;
-          начисленная сумма пособий, не востребованная получателем своевременно, выплачивается за прошлое время, но не более чем за 3 года перед обращением за их получением;
-          суммы пособий, не полученные своевременно по вине органа, назначающего и выплачивающего пособие, выплачивается единовременно за прошлое время, без ограничения каким – либо сроком;
-          в случае смерти получателя государственных социальных пособий членам семьи, либо лицу, осуществившему погребение, выплачивается единовременная выплата на погребение в размере пятнадцатикратного расчетного показателя.
При проведении проверки по данному вопросу следует так же иметь ввиду, что в порядке исполнительного производства из суммы пособия, причитающейся к выплате, могут производится удержания, размер которых не может превышать 25 % от причитающейся суммы;
Не подлежат удержанию суммы, излишне выплаченные в виде пособий по вине органов, назначающих и выплачивающих пособия.
Инвалидам имеющим право на пособие по инвалидности, пособие устанавливается с учетом вида заболевания и группы инвалидности. При назначении инвалиду пенсионных выплат выплата пособия по инвалидности прекращается или пересматривается с учетом размера получаемых пенсионных выплат из ГЦВП.
Установление инвалидности и степени утраты трудоспособности лица осуществляется путем проведения медико-социальной экспертизы территориальными подразделениями уполномоченного органа в области социальной защиты населения.
Группа инвалидности устанавливается с шестнадцатилетнего возраста
Социальная помощь инвалидам включает выплаты в виде государственных пособий, компенсаций и иных выплат, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Местные исполнительные органы и работодатель вправе оказывать дополнительные виды социальной помощи.
Пособие по инвалидности работающим получателям выплачивается в полном размере.
Выплата пособия по случаю потери кормильца назначается со дня смерти кормильца и выплачивается на нетрудоспособных членов семьи до 18 лет. При достижении 18 лет выплата может быть продлена только по предъявлению справки с места обучения (с определенными требованиями) до 23 лет.
При проверке правильности установления размера социального пособия по возрасту необходимо учесть следующее:
-          месячное пособие по возрасту назначается в размере трех минимальных расчетных показателей;
При проверке правильности порядка выплаты пособий на погребение, необходимо иметь в виду следующее:
- в случае смерти получателя пенсии или пособия лицу, осуществившему погребение выплачивается единовременная выплата на погребение в размере пятнадцатикратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год на момент смерти получателя, участника или инвалида Великой отечественной войны - тридцатипятикратного месячного расчетного показателя.
Для назначения единовременной выплаты на погребение в отделение Центра по месту жительства умершего получателя или пособия физическим или юридическим лицом, осуществившим погребение, предоставляется заявление по форме с приложением необходимых документов и их копий. Копии документов должны быть засвидетельствованы начальником отделения Центра после сличения с представленными подлинниками, которые возвращаются заявителю. Допускается прием документов, засвидетельствованных в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «О нотариате».
Единовременная выплата на погребение осуществляется на основании следующих документов:
- копии удостоверения личности, осуществившего погребение, либо копии лицензии юридического лица, осуществившего погребение, засвидетельствованных Законом Республики Казахстан «О нотариате»;
- страховой справки, выданной органами по регистрации актов гражданского состояния Министерства юстиции Республики Казахстан;
- копии свидетельства о смерти.
При выплате денежной компенсации жертвам массовых репрессий необходимо проверить достоверность и правильность заявлений по установленной форме, документов подтверждающих право на получение денежной компенсации.
Закон Республики Казахстан от 14 апреля 1993 года «О реабилитации жертв массовых политических репрессий».
Действие настоящего Закона распространяется на всех без исключения лиц, непосредственно подвергшихся политическим репрессиям на территории бывшего Союза ССР и в настоящее время являющихся гражданами Республики Казахстан.
Жертвами политических репрессий признаются также лица, подвергшиеся насильственному противоправному переселению в Казахстан и из Казахстана на основании актов высших органов государственной власти Союза ССР.
Пострадавшими от политических репрессий в настоящем Законе признаются дети жертв политических репрессий, находившиеся вместе с родителями или заменявшими их лицами в местах лишения свободы, в ссылке, высылке или на спецпоселении, а также дети жертв политических репресий, не достигшие восемнадцатилетнего возраста на момент репресии и в результате ее применения оставшиеся без родительского попечения.
Сумма выплаты единовременного государственного пособия в связи с рождением ребенка составляет пятнадцатикратный месячный расчетный показатель, так же необходимо установить правильность и достоверность предоставленных документов.
Проведение государственного контроля осуществляется с обязательным соблюдением принципов независимости, объективности, достоверности, прозрачности, компетентности [11].

2 Учет социальных выплат на примере государственного центра по выплате пенсии
2.1           Характеристика деятельности предприятия и учетной политики
Государственный Центр по Выплате Пенсий - является правопреемником Государственного Пенсионного Фонда Республики Казахстан. Одна из задач государства в области реформирования пенсионного обеспечения - помочь состоявшимся пенсионерам иметь возможность сохранить уровень жизни, который они имели в период активного участия в общественном производстве. Решение этой задачи достигается комплексом мер. Среди которых особое место занимает Государственный Центр по Выплате Пенсий - посредством которого, осуществляется выплата пенсий состоявшимся пенсионерам по солидарной системе.
Действующим правом в Республике Казахстан являются нормы Конституции, соответствующих ей законов, иных нормативных правовых актов, международных договорных и иных обязательств Республикик, а также нормативных постановлений Конституционного Совета и Верховного Суда республики.
Конституция имеет высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории Республики.
Международные договоры, ратифицированные Республикой имеют приоритет перед ее законами и применяются непосредственно кроме случаев, когда из международного договора следует, что для применения требуется издание закона.
Все законы, международные договора, участником которого является Республика, публикуются. Официальное опубликование норматиивных правовых актов, касающихся прав, свобод и обязонностей граждан является обязательным условием их применения.
Совместный приказ « О взаимодействии организаций по обеспечению своевременности документооборота, регистрации и представления документов, удостоверяющих факты относительно получателей пенсионных выплат, пособий и других видов социальных выплат» Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 22.12.2005 года № 328-п, Генеральной прокуратурой Республики Казахстан № 11 от 28.02.2006 года, Министерства внутренних дел Республики Казахстан № 13 от 09.01.2006 года, Министерства здравоохранения Республики Казахстан № 37 от 01.02.2006 года, Министерства иностранных дел Республики Казахстан № 08-1/20 от 07.02.2006 года, Министерства образования и науки Республики Казахстан № 13 от 14. 01.2006 года, Министерства юстиции Республики Казахстан № 55 от 16.02.2006 года.
Республиканское государственное казенное предприятие "Государственный центр по выплате пенсий" Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан основано во исполнении постановления Правительства Республики Казахстан от 04.06.1997г №926 "О создании Республиканского Государственного предприятия "Государственный Центр по выплате пенсий".
Государственный центр по выплате пенсии является государственным казенным предприятием на праве оперативного управления.
Учредителем государственного центра по выплате пенсии является Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казахстан.
Предприятие зарегистрировано 14 ноября 2000 года в Управлении юстиции города Астана (свидетельство № 9028 -1901-ГП) и осуществляет свою деятельность на основании устава.
Устав утвержден приказом № 268-П от 12 декабря 2000 года и зарегистрирован в органах юстиции 07 февраля 2001 года.
Предприятие является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан и своего устава [8].
Производственная и финансовая деятельность предприятия осуществляется в соответствии с законом «О госпредприятии». Предприятие имеет самостоятельный баланс, текущий счет, гербовую печать с указанием своего наименования на государственном языке, РНН.
Государственные базовые социальные пособия – ежемесячные денежные выплаты, осуществляемые за счет бюджетных средств, предоставляемые гражданам при наступлении инвалидности, потере кормильца и по возрасту.
Государственная базовая пенсионная выплата – ежемесячная денежная выплата, представляемая гражданам Республики Казахстан по достижении пенсионного возраста, установленного законодательством Республики Казахстан.
Государственное специальное пособие – денежная выплата лицам, имевшим по состоянию на 1 января 1998 года установленный законодательством Республики Казахстан стаж работы на подземных и открытых горных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда.
Формирование централизованной базы данных по вопросам выплаты пенсий и пособий, а так же представление консультационных и иных видов услуг.
Целью деятельности предприятия является выполнение государственного заказа по обслуживанию всех состоявшихся к началу пенсионной реформы пенсионеров, а также граждан, имеющих трудовой стаж на начало реформы.
Предметом деятельности предприятия является осуществление выплаты пенсий, государственных социальных и специальных государственных пособий и других социальных выплат. Ведение индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах Республики Казахстан, формирование базы данных по выплате пенсий, пособий и других социальных выплат, осуществление транзита 10%-ных обязательных пенсионных отчислений.
Предприятие состоит на учете в качестве налогоплательщика и плательщика 10 процентных обязательных пенсионных отчислений в Алмаатинском ГНК г. Астаны.

В состав предприятия входят 14 областных филиалов и 2 городских (г. Алматы,г.Астаны).

Органы управления и ответственность должностных лиц: предприятием руководит генеральный директор, назначаемый Министерством труда и социальной защиты населения Республики Казахстан.
Лица, уполномоченные выполнять управленческие функции - первый заместитель генерального директора и заместители генерального директора.
Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерскую и планово-бюджетные службы.
Генеральный директор РГКП ГЦВП несет ответственность за:
- подбор специалиста на должность главного бухгалтера;
- организацию системы бухгалтерского учета, отчетности и налогового учета, а так же принятие учетной политики;
- установление порядка внутреннего и внешнего контроля;
- обеспечение выполнения требований учетной политики и положений, принятых для ее исполнения.
Главный бухгалтер несет ответственность за:
- подбор и организацию работы специалистов бухгалтерии;
- общее ведение бухгалтерского учета и расчета налогов;
- соблюдение требований закона РК " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", стандартов бухгалтерского учета РК и других нормативных актов, а так же учетной политики.
Ответственность генерального директора и главного бухгалтера возникает по результатам деятельности предприятия за период отчетного года по инициативе уполномоченного органа или контролирующих органов Республики Казахстан.
Функциональные обязанности работников бухгалтерии определяются должностными инструкциями.
Учет и отчетность, документооборот и хранение документов осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Павлодарское городское отделение государственного казенного предприятия «Государственный центр по выплате пенсий Министерства труда и социальной защиты населения» является структурным подразделением Государственного центра по выплате пенсии и входит в единую централизованную систему пенсионного центра.
В своей деятельности Павлодарское городское отделение ГЦВП руководствуется положением об областном филиале, городском и районных отделениях Республиканского государственного казенного предприятия «Государственный центр по выплате пенсий» Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан.
Организационная структура предприятия представлена в приложении Б.
Учетная политика разработана в соответствии с требованиями Указа Президента РК, имеющего силу закона, №2732 от 26.12.1995г «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», СБУ РК № 1-26, с законами Республики Казахстан "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственных юридических лиц" от 16 декабря 1998 года № 320-1 ЗРК, "О республиканском бюджете на 1999 год" от 16 декабря 1998 года № 318-1 ЗРК, постановлением Правительства "Вопросы учреждений-администраторов программ, финансируемых из республиканского бюджета" от 25 декабря 1998 года № 1335 Республики Казахстан, Письма Департамента методологии учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 11 марта 1999 года № 23-3-1/42/689, других законодательных и нормативных актов Республики Казахстан и с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности "Государственный центр по выплате пенсий" Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан [9].
Под учетной политикой следует понимать совокупность приемов, принципов, традиций, правил и процедур, которые применяются в процессе ведения бухгалтерского учета, и составление на их данных финансовой, производственной и налоговой отчетности.
Порядок формирования учетной политики, цель и сфера деятельности, ее раскрытие определены в стандарте бухгалтерского учета №1 «Учетная политика и ее раскрытие», который утвержден Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету 13 ноября 1996 года.
Формирование учетной политики – это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета, и установление порядка их изменения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика – это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета [10].
При изменении законодательства или существенных условий работы предприятия отдельные положения учетной политики подлежат немедленной корректировке.
При необходимости включения в учетную политику дополнений, они оформляются в виде приложений со сквозной нумерацией.
Павлодарское городское отделение государственного казенного предприятия «Государственный центр по выплате пенсий Министерства труда и социальной защиты населения» является структурным подразделением Государственного центра по выплате пенсии и входит в единую централизованную систему пенсионного центра.
Павлодарское городское отделение ГЦВП расположено на территории Павлодарской области в г. Павлодар ул. Ак. Сатпаева 44 .В своей деятельности Павлодарское городское отделение ГЦВП руководствуется положением об областном филиале и районных отделениях Республиканского государственного казенного предприятия «Государственный центр по выплате пенсий» Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан.
Основные задачи Павлодарского городского отделения ГЦВП:
- прием документов на назначение пенсионных и других социальных выплат, формирование макета пенсионных дел и дел получателей пособий, передача их в Павлодарский областной филиал в соответствии с действующими положениями и инструкциями;
- учет, хранение и обеспечение сохранности дел получателей пенсий и пособий;
- ведение и внесение изменений в централизованную базу данных получателей пенсий и пособий;
- формирование потребности на выплату пособий из местного бюджета с дальнейшей передачей в филиал и органы труда, занятости и социальной защиты населения;
- формирование списков – ведомостей получателей пособий из средств республиканского бюджета, с дальнейшей передачей их в банк второго уровня или отделение АО «Казпочта»;
- осуществление контроля за выплатой пенсий и пособий, согласно договора с банками второго уровня;
- ведение учета фактически произведенных выплат пенсий и пособий по Павлодарскому городскому отделению, предоставление в Павлодарский областной филиал сведений о выплаченных пособиях, численности получателей пенсий и пособий с учетом ежемесячного обновления;
- организация работы для присвоения социального индивидуального кода населению, учета и систематизации этого вопроса на основании данных местных статистических органов и органов самоуправления;
- предоставление консультационных и иных видов услуг накопительным пенсионным фондам и другим организациям;
- информационно- консультационное обслуживание населения по вопросам выплаты пенсий и пособий из Республиканского бюджета;
отделение возглавляет начальник отделения, назначаемый РГЦВП по представлению Павлодарского областного филиала ГЦВП.
Начальник Павлодарского городского отделения ГЦВП несет персональную ответственность за организацию деятельности и обеспечение функционирования отделения. В составе работников Павлодарского городского отделения ГЦВП четыре главных специалиста, десять старших специалистов и восемь специалистов среднего уровня квалификации.
Все специалисты Павлодарского городского отделения ГЦВП несут административную ответственность за достоверность данных, внесенных в централизованную базу данных получателей пенсий и пособий.
2.2 Особенности бухгалтерского учета операций по выплате пенсий пособий, других социальных выплат
Назначение и выплата пенсий, государственных социальных пособий и государственных специальных пособий производится в соответствии с Инструкцией «О правилах назначения и осуществления выплаты государственных базовых социальных пособий по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту, пенсионных выплат из государственной базовой пенсионной выплаты государственных специальных пособий», утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан № 189 от 25 августа 2006 года.
Операции по удержанию сумм из пенсий и пособий осуществляются за счет средств республиканского бюджета, перечисляемых со счета Центра на специальные текущие счета отделений ГЦВП.
Формирование платежных документов по выплате пенсий и пособий за счет средств республиканского бюджета, первичный учет операций по перечислению средств и зачислению сумм возвратов осуществляется Департаментом банковских операций.
Особенностью ведения бухгалтерского учета является то, что вся система учета деятельности предприятия подразделяется на основную деятельность предприятия заключающуюся в учете социальных выплат и хозяйственную.
Корреспонденция счетов по операциям, связанным с выплатой пенсий и пособий отражена в Приложении В.
Учет социальных выплат и основные средства предприятия состоят на балансе в Республиканском ГЦВП, в филиалах ГЦВП данный учет ведется на забалансовых счетах.
Забалансовые счета предназначены для учета тех объектов, которые по действующим законоположениям не могут быть учтены на балансовых счетах, а так же ценностей, временно находящихся у субъектов и не принадлежащих им (арендованные средства и так далее), активы требующие дополнительного учета и контроля.
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе счетоводства, без применения двойной записи. Все активы и обязательства, учтенные за балансом, подлежат инвентаризации в сроки и порядке, установленные для собственных активов, обязательств, доходов и расходов.
Забалансовые счета для учета социальных выплат:
- счет 016 «Обязательства организаций по выплате пенсий и пособий»;
- счет 017 « Суммы переплат по пенсиям и пособиям»;
-      счет 018 « Исполнительные документы по удержанию алиментов из пенсии и пособия»;
- счет 019 « Обязательства по прочим удержаниям»;
-      счет 020 « Дебиторская (кредиторская) задолженность по социальным выплатам с истекшим сроком исковой давности».
Рассмотрим данные счета:
- забалансовый счет 016 «Обязательства организаций по выплате пенсий и пособий за счет средств республиканского бюджета».По дебету этого счета отражаются суммы отправленных Центром денежных средств в банки (другие организации) для осуществления выплат пенсий и пособий. Основанием для совершения операции служат уведомления, полученные из Центра. По кредиту отражается сумма возвратов из банков в Центр и фактических выплат пенсий и пособий в соответствии с актами сверок. В течение месяца отделом учета социальных выплат принимаются письменные обращения филиалов банков, подразделений АО «Казпочта», подразделений ГЦВП по поводу неправильных зачислении сумм возвратов на счет ГЦВП. По окончании месяца на основании писем подразделений ГЦВП, банков и АО «Казпочта» отделом учета социальных выплат формируется распоряжение департаменту банковских операций. Аналитический учет ведется в разрезе банков (других организаций), видов выплат и способов выплат;
- забалансовый счет 017 «Суммы переплат по пенсиям и пособиям ». По дебету этого счета проводятся суммы переплат в соответствии с решениями судов, исполнительных листов, или суммы в соответствии с заявлениями на добровольное погашение суммы. По кредиту счета списываются суммы произведенных удержаний. В случае смерти плательщика на основании свидетельства о смерти, нотариально заверенного, производится полное списание недовзысканной суммы. Аналитический учет ведется в разрезе плательщиков;
- забалансовый счет 018 «Исполнительные документы по удержаниям сумм алиментов из пенсий и пособий», предназначен для учета исполнительных документов на удержание алиментов и задолженности по коммунальным услугам. На этом же счете могут учитываться заявления пенсионеров (получателей) на добровольную уплату алиментов. Исполнительные листы учитываются в оценке 1 тенге. Списание в расход осуществляется в случае прекращения срока уплаты алиментов или в других случаях в соответствии с действующим законодательством. Аналитический учет ведется в разрезе плательщиков;
- забалансовый счет 019 « Обязательства по прочим удержаниям».Счет предназначен для учета операций по удержанию сумм переплат по умершим и выехавшим получателям на основании письменных заявлений виновных лиц. По дебету счета проводятся фактические суммы переплат по умершим и выехавшим получателям, установленные на основании документов полученных от органов ЗАГС и миграционной полиции, по которым имеются письменные заявления виновных лиц на добровольное гашение. По кредиту отражаются суммы фактически перечисленных в бюджет сумм переплат на основании выписок банков;
-      счет 020 « Дебиторская (кредиторская) задолженность по социальным выплатам с истекшим сроком исковой давности». Предназначен для учета кредиторской или дебиторской задолженности социальных выплат. Аналитический учет ведется в разрезе плательщиков.
Забалансовые счета для учета основных средств:
- 01 « Лицензионные соглашения»;
- 11 « Нематериальные активы»;
- 21 « Земля »;
- 22 « Здания»;
- 23 «Машины и оборудование»;
- 24 « Транспорт»;
- 25 « Прочие основные счета».
Финансовый учет хозяйственной деятельности предприятия ведется на синтетических счетах подразделов типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах их компетенции.
Основные проводки по хозяйственной деятельности отделений ГЦВП представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные проводки по хозяйственной деятельности
отделений ГЦВП

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
Денежные переводы от дочерних предприятий, находящиеся в пути	411	321
Получены денежные средства, числящиеся в пути	441,451	411
Авансы выданные под оказание услуг, ТМЦ	351,352	441,451
Возврат неиспользованных сумм ранее выданного аванса	441,451	351,352
Арендные платежи за арендуемые помещения	687/1	451,441
Перечисление в бюджет социального налога, подоходного налога, других налогов и платежей	635, 639/1	441
С расчетного счета перечислена заработная плата	681	441
Удержаны 10% отчисления из з/платы сотрудников	639/1	681
Закрытие счета в конце отчетного периода	571	821

Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.
Управленческий учет является сводной информацией, составляемой по заданию руководства предприятия по данным финансового, статистического и налогового учета, необходимой для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений [11].
Бухгалтерские записи по операциям, связанным с выплатой пенсий и пособий за счет средств государственного бюджета ведутся в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях).
Синтетический учет ведется в книгах или ведомостях, а для аналитического учета используются книги ведомости карточки.
На каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера – это проводка (корреспонденция счетов) дата ее составления и сумма.
После отражения а регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу.
Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов [12].
Аналитический учет по счетам на которых ведется учет социальных выплат ведется в разрезе банковских счетов и видов выплат.
Счет 424 «Деньги на прочих счетах в банках » открывается для учета денежных средств, поступающих из республиканского бюджета для осуществления социальных выплат.
В филиалах этот счет открывается для проведения операций удержании из пенсий и пособий.
По дебету счета учитываются суммы поступления финансирования согласно выписке из банковского лицевого счета перечисленных средств из РГЦВП - с кредита счета 687.5 «Прочие ».
По кредиту счета учитываются суммы расходных операций, согласно выписке из банковского лицевого счета, перечисленные на расчетные счета банков:
- счет 334.2 «Задолженность банков по выплате пенсий и пособий»;
- счет 334.4 «Задолженность исправительных учреждений по выплате пенсий и пособий»;
- счет 334.5 «Задолженность домов интернатов по выплате пенсий и пособий»;
-      счет 423 «Текущий счет для учета операций по выплате
спецгоспособий за счет средств местных бюджетов».
В таблице 2 приведем корреспонденцию счетов по выплате пенсий и пособий за счет средств республиканского бюджета
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по выплате пенсии и пособия за счет средств республиканского бюджета

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Получение трансфертов из республиканского бюджета	424	687/5
Перечислены в банки денежные средства республиканского бюджета на выплату пенсий и пособий	334/2	424
Перечислены в дома интернаты денежные средства республиканского бюджета на выплату пенсий и пособий	334/5	424
Перечислены в исправительные учреждения денежные средства республиканского бюджета на выплату пенсий и пособий	334/4	424
Поступили из банка возвраты сумм пенсий и пособий	424	334/2
Поступили из банка возвраты перечисленных удержаний	424	343
Выплачены пенсии и пособия	687	334/2 334/4 334/5
Поступило финансирование удержания	424	687
Перечислены удержания	687	424
Поступило ошибочное финансирование социальных выплат	424	687
Возвращено в РГЦВП ошибочное финансирование	687	424
Возвраты в РГЦВП по удержаниям	687	424

Счет 687 «Прочие» открывается в бухгалтерии центрального аппарата для учета сумм бюджетных трансфертов, поступивших от Министерства труда и социальной защиты населения на осуществление социальных выплат.
В бухгалтерии центрального аппарата этот счет используется и как транзитный для учета обязательных пенсионных отчислений в накопительные пенсионные фонды.
В областных филиалах счет предназначен учета сумм удержания из пенсий и пособий, финансируемых за счет средств республиканского бюджета, а также трансфертов местных бюджетов на осуществление выплат специальных государственных пособий.
По дебету счета проводятся суммы фактически выплаченных пенсий и пособий согласно актам сверок и справок филиалов об использовании средств удержаний.
После совершения операции по учету движения средств по выплате пенсий, пособий, удержании, комиссионного вознаграждении за услуги банка формируется оборотно - сальдовая ведомость, затем производится сверка остатков средств по счетам на конец отчетного месяца в оборотно - сальдовой ведомости с остатками по выписки банка и актов сверки.
По итогам оборотно-сальдовой ведомости составляется баланс предприятия по социальным выплатам.
Финансовое положение предприятия в настоящее время отличается стабильностью. На сегодня сформировалась налаженная система организации выплаты пенсий и пособий. Выплата производится без задержек.
Ведение строгого учета и обеспечение прозрачности поступления и расходования ресурсов на счете ГЦВП дают возможность ежедневно предоставлять информацию в Министерство труда и социальной защиты населения и Министерство государственных доходов.
Концепцией развития Государственного центра по выплате пенсий предусмотрено расширение его функций, совершенствование и развитие информационной системы, использование возможностей в системе социального страхования.
Через ГЦВП планируется проводить все социальные платежи получателям на их счета в любых банках второго уровня, что в перспективе позволит выполнять функции расчетной палаты по социальным выплатам, уменьшить расходы Государственного бюджета на организацию социальных выплат, поддерживать социальную стабильность в регионах, обеспечить адресность социальных выплат.
2.3 Отчетность по социальным выплатам
Составление отчетности – завершающий этап учетной работы. По ее данным подводят итоги деятельности предприятия, она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования. Отчетность социальных выплат имеет важное значение, так как ее данные используют для контроля за своевременной и полной выплатой денежных средств.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно- статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений.
Искажение отчетности и оценки и оценки статей баланса, предоставление других умышленно искаженных отчетных данных рассматривается как противогосударственные действия, наносящие вред государству, а руководители и главные бухгалтера, виновные в этом , несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности. Отчетность составляется в установленные сроки.
Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляют посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия [13].
Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Основные виды отчетности, применяемые для учета социальных выплат: бухгалтерский баланс, акты сверки по произведенным выплатам между банками второго уровня и АО «Казпочта», оборотно – сальдовая ведомость, отчет 1-ПЦ, отчет РИК, отчет «Динамика численности пенсионеров», отчет по не выплаченным суммам 3 и более месяцев и по спискам доверенности.
Рассмотрим данные отчеты более подробно.
Бухгалтерский баланс является основной формой годового отчета предприятия.
Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах предприятия, организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило на первое число месяца.
В балансе отражаются средства предприятия в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая из каких источников они возникли.
Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой – по источникам его образования.
Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием на предприятии.
В отделениях ГЦВП на балансовых счетах ведется хозяйственная деятельность предприятия. Бухгалтерский баланс по хозяйственной деятельности на 1 января 2005 года предоставлен в приложении Г.
Учет социальных выплат ведется на забалансовых счетах, по которым составляется баланс по забалансовым счетам, содержащий следующие счета: «Обязательства организаций по выплате пенсий и пособий», «Суммы переплат по пенсиям и пособиям»; «Исполнительные документы по удержаниям алиментов из пенсии и пособий»; «Обязательства по прочим удержаниям»; «Дебиторская (кредиторская) задолженность по социальным выплатам с истекшим сроком исковой давности».
В каждом отделении Государственного центра по выплате пенсии ежемесячно к 5-му числу составляется акт сверки с банками второго уровня и АО « Казпочта». В акте сверки отражены все социальные выплаты - пенсия , государственное социальное пособие , специальное государственное пособие и единовременные выплаты (на погребение, рождение ребенка и реабилитированным гражданам). Так как зачисление социальных выплат производится в формате мт – 102 (прямое зачисление) и мт- 100 (сельские населенные пункты), соответственно сверка сумм производится отдельно. В городских отделениях Государственного центра по выплате пенсии все зачисления проходят по формату мт-102, в районных отделениях по банкам второго уровня зачисление социальных выплат ведется только в формате мт-102, а в АО «Казпочта» районные центры зачисляются по мт-102 , а в разрезе сельских населенных пунктов мт-100.
Зачисление мт-102 происходит следующим образом: финансирование социальных выплат поступает в банки второго уровня на специальный транзитный счет с которого автоматически зачисляется на лицевые счета получателей. АО « Казпочта» и банки второго уровня предоставляют выписки со счетов на которые поступало финансирование социальных выплат и платежные поручения по которым проходило зачисление или возвраты социальных выплат, по которым видно сколько профинансировано и сколько выплачено денежных средств на социальные нужды населения. В выписке из лицевого счета указаны:
-         номер платежного поручения и дата финансирования;
-         отправитель денег и банк получатель;
-         код назначения платежа;
-         назначение платежа (пенсия или пособие, этап выплаты, способ выплаты);
-         сумма финансирования по пенсии или пособиям.
В приложении Д приведена выписка из лицевого банковского счета.
За оказанные услуги отделениями ГЦВП ежемесячно начисляются комиссионное вознаграждение на выплаченную сумму пенсий и пособий, которые отдельной строкой отражаются в акте сверки.
После обоюдного соглашения сторон в указанных суммах, акт сверки подписывается начальником и специалистом составляющим акт сверки, после чего заверяется печатью каждой организации. Акт сверки предоставлен в Приложении Е.
В конце месяца, после составления акта сверки с банками второго уровня и АО « Казпочта » составляется оборотно – сальдовая ведомость в программе 1С: Бухгалтерия, версия 6.6.
Оборотно – сальдовая ведомость составляется по всем банкам второго уровня через которые проходит финансирование социальных выплат, по всем видам и способам выплат.
В первой графе указывается код выплаты. Во второй графе наименование отделения банка или АО «Казпочты» и разграничение по видам и способам выплат социальных выплат. Далее сальдо на начало периода, обороты за период и сальдо на конец периода. Суммы разносятся по дебету и кредиту счетов. Оборотно - сальдовая ведомость наглядно представлена в Приложении Ж.
Павлодарское городское отделение ГЦВП до 10- го числа каждого месяца составляет отчет 1- ПЦ.
В данном отчете отражено финансирование и выплата по всем видам пенсий и пособий, с указанием количества человек и средних размеров пенсий и пособий за текущий месяц.
В первом разделе данного отчета отражены суммы перечисленной и выплаченной пенсии по возрасту. Построчно разграничены категории пенсионных выплат, например: пенсионеры получающие в минимальном размере, участники и ветераны войны и так далее. Пособие на погребения пенсионерам получавшим пенсию по возрасту так же указываются в разделе 1, данного отчета.
Во втором разделе отражены перечисленные и выплаченные государственные специальные пособия по инвалидности, по случаю потери кормильца, пособия по возрасту, а так же пособие на погребение людям относящихся к данной категории получателей.
В третьем разделе указывается перечисленная и выплаченная пенсия по возрасту и государственное социальное пособие по инвалидности, по случаю потери кормильца и пособия по возрасту, лицам проработавшим в министерстве обороны и министерстве внутренних дел.
Выплата пособия на погребение так же указывается в данном разделе.
В четвертом и шестом разделах указаны суммы специальных государственных пособий, выплачиваемых взамен льгот, разным категориям лиц.
В седьмом и восьмом разделе отражены суммы, выплаченные на единовременное пособие, на рождение ребенка и на единовременное пособие реабилитированным гражданам.
Правильность составления отчета можно проверить по итоговым суммам отчета 1-пц и сумм указанных в акте сверке.
Ежегодно, а так же ежеквартально составляется отчет РИК. Формулировка составления отчета та же, что и отчет 1-ПЦ, разница в том, что в отчете 1- ПЦ отражаются выплаченные суммы, а в отчете РИК данные по новому назначению пенсий и пособий.
Отчет «Динамика численности пенсионеров» носит аналитическо-статистический характер.
В данном отчете по видам выплат социальных пособий отражено:
-         количество новых назначений пенсий и пособий;
-         количество умерших получателей;
-         количество выбывших получателей в пределах Казахстана или за пределами Казахстана;
-         количество прибывших получателей;
-         количество снятых по сроку получателей;
-         количество восстановленных получателей по каким либо причинам;
-         количество получателей перешедших с одного вида на другой;
-         количество получателей перешедших от одного инспектора к другому;
После завершения формирования ввода в централизованную базу данных и отправки потребности составляется служебная записка в которой указаны все доплаты по всем видам выплат с указанием за какой период произвели доплату по пенсии и пособиям.
Данный вид отчета социальных выплат служит для контроля за рациональным и целенаправленным использованием денежных средств, во избежании не доплат и переплат пенсий и пособий.
Отчет по не выплаченным суммам 3 и более месяцев и по спискам доверенностей тоже служит для предотвращения переплат.
Отделения банков и АО «Казпочты» ежемесячно предоставляют ведомость пенсионеров со счета которых не было снятия денежных средств 3 и более месяцев. Затем специалист отделения ГЦВП делает письменный запрос в акимат по месту жительства того или иного получателя пенсий или пособий, для выявления фактического места проживания. Тем самым контролируя правильность выплаты получателям, так как выплата пенсий и пособий выплачивается только по фактическому месту жительства.
Все отчеты социальных выплат взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же совершенных операциях по выплате пенсий и пособий.
Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется для составления другого отчета.
Вся информация представленная в отчетности должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости составляется пояснительная записка, которая поясняет содержание составленного отчета.
В отчетах указывается наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. В отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.
Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения – тысяч тенге.
Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год [14].

3 Государственный контроль социальных выплат
3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля
Система внутреннего контроля предназначена для улучшения оперативного учета, обеспечения достоверности выписываемых документов, сохранности ценностей и повышение эффективности проводимых мероприятий.
Внутренний контроль – это комплекс бухгалтерского и управленческого контроля, который помогает обеспечить соответствие решений, принятых в организации с реализацией их на практике.
Система внутреннего контроля состоит из процедур и методических руководств, разработанных для достаточной уверенности администрации компании в успешном достижении поставленных целей.
Система внутреннего контроля должна быть рентабельной, при ее разработке руководство обычно преследует следующие цели охарактеризованные ниже.
Обеспечение надежной информацией. Для успешного управления деятельностью предприятия руководству необходимо иметь в своем распоряжении надежную информацию. Для принятия управленческих решений используется большой объем самой разнообразной информации.
Обеспечение сохранности активов и документации. Если материальные активы предприятия не будут защищены адекватной системой контроля , то они могут быть расхищены, использованы в неподобающих целях или же случайно уничтожены.
Защита некоторых определенных активов и регистров приобрела особо-важное значение в связи с появлением компьютерных систем. Большие объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях, могут быть уничтожены, если не принять должных мер к обеспечению их сохранности.
Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности. Контрольные моменты системы внутреннего контроля необходимы , чтобы можно было избежать и предотвратить неэффективное использование всех прочих ресурсов.
Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам. Для выполнения задач предприятия руководство устанавливает определенные методики и правила. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том , что работники предприятия следуют этим методикам и правилам.
В любой организации независимо от типа, размера или формы собственности менеджеры и бухгалтера должны знать элементы своей системы внутреннего контроля [16].
Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:
а) контрольная среда, которая включает в себя ряд основных компонентов:
1)                              эффективность организационной структуры;
2)                              стиль руководства (философия администрации);
3)                              внутренний аудит;
4)                              обоснованность планов и бюджетов;
5)                              уместность и надежность информации и расчетов руководства;
6)                              существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом;
7)                              кадровая политика;
б) учетная система;
в) специальные процедуры контроля (контрольные процедуры).
Цель учетной системы организации заключается в определении, накоплений, классификации, анализе, регистрации и предоставлении отчетности о хозяйственных операциях и обеспечении учета связанных с ней активов.
Эффективная учетная система должна полностью соответствовать конкретным целям внутрихозяйственного контроля.
Категории контрольных процедур:
-         адекватное разделение обязанностей;
-         наличие эффективных процедур санкционирования;
-         документация и учетные системные записи;
-         фактический контроль за активами и записями;
-         осуществление независимых проверок.
Адекватное разделение обязанностей предполагает: разделение материальной ответственности и бухгалтерского учета (ведение бухгалтерского учета не должно быть возложено на материально – ответственное лицо); разделение санкционирования хозяйственных операций и материальной ответственности по соответствующим активам (лица, выдающие разрешение на осуществление операций, не должны контролировать связанные с ними активы); разделение ответственности за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета.
Наличие эффективных процедур санкционирования. Для эффективности действия системы внутреннего контроля необходимо, чтобы каждая хозяйственная операция была соответствующим образом санкционирована (разрешена). Для этого в компании утверждаются правила санкционирования и полномочия конкретных должностных лиц для выдачи разрешения на определенные хозяйственные операции. Документация и ученые системные записи. Подразумевается качественная система документирования и учета, утвержденная в компании и построенная на плане счетов, методических руководствах, описывающих принципы и правила ведения учета.
Фактический контроль за активами и записями. Цель - принятие мер предосторожности за сохранностью активов и документов.
Осуществление независимых проверок. Независимые проверки являются процедурой для контроля за соблюдением предписанных правил. Эти методики и процедуры часто называют контрольными моментами. Вместе они образуют систему внутреннего контроля предприятия.
В отделении ГЦВП к специальным процедурам государственного контроля социальных выплат относят: контроль за правильностью назначения и выплаты пенсии, пособии и других выплат проходящих через отделение ГЦВП, контроль за соответствием между наличием пенсионных дел и выплат проходящих через централизованную базу данных, контроль за полнотой и достоверностью финансовой отчетности по социальным выплатам.
Для внутреннего контроля социальных выплат в отделении ГЦВП разработана программа процедур:
-              проверка наличия приказа о назначении материально – ответственных лиц, договоров о материальной ответственности;
-              проверка правильности оформления документов;
-              проверка полноты учета финансирования и выплаты денежных средств;
-              проверка наличия аналитического учета и его соответствия синтетическому учету;
-              проверка наличия актов ежегодной инвентаризации макетов пенсионных дел.
Осуществляющий проверку должен разбираться в системе внутреннего контроля проверяемого отделения ГЦВП достаточно для того, чтобы спланировать государственный контроль и определить характер, сроки и объем необходимых проверок.
Для оценки эффективности системы внутреннего контроля была разработана анкета оценки надежности контрольной среды Павлодарского городского отделения ГЦВП, представленная в таблице 5.

Таблица 5 - Анкета оценки надежности контрольной среды

Фактор	Степень надежности данного фактора может быть оценена как
	низкая			средняя		высокая
1	2			3		4
1 Стиль и основные принципы управления
Разделение обязанностей и полномочий				Умеренное разделение ответственности и полномочий
Отношение						Руководство
руководства к системе внутреннего контроля						уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем
Контрольные процедуры за совершением бухгалтерских записей						Хорошо организованная система процедур и тщательно разработанная стратегия контроля
2 Организационная структура
Соответствие организационной структуры размеру характеру деятельности клиента					Хорошее
Делегирование полномочий и ответственности					Имеются четкие направления подотчетности по всем основным сферам деятельности
Взаимодействие между руководителем подразделений отвечающих за бухгалтерский учет и подразделений отвечающих за обработку данных					Хорошее
Организационное закрепление функций внутреннего контроля и аудита					В организации имеется специальное контрольное подразделение
3 Распределение ответственности и полномочий
Разработка должностных инструкций					Разработаны для всех должностей и утверждены
Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных сомнительных и неэтичных действий					Установлены на постоянной основе в целом по организации
4 Кадровая политика
Установление кадровой политики					Устанавливается детальным образом
Текучесть кадров, занятых в учете					Низкая
Понимание персоналом своих обязанностей и выполняемой работы					Хорошее
5 Подготовка бухгалтерской отчетности
Соблюдение графика подготовки отчетности					График подготовки отчетности соблюдается
Реакция на изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности					Отслеживаются изменения и оперативно принимаются необходимые меры
6 Подготовка внутренней отчетности для целей управления
Установление и поддержание системы подготовки внутренних отчетов для целей управления					Установлена детализированная система внутренней отчетности, работоспосо-бность которой надлежащим образом поддерживается
Анализ причин отклонения					Проводится на постоянной основе. По результатам анализа причин отклонений принимаются современные и эффективные меры
7 Соблюдение требований, установленных действующим законодательством
Наличие мероприятий гарантирующее согласованность с требованиями нормативных правовых актов регулирующих учет и отчетность					Установлены на постоянной основе
Итоговая оценка надежности контрольной среды					Высокая

На основании данных представленных в анкете можно оценить систему внутреннего контроля как эффективную, надежную.
Кроме этого, основополагающим условием процесса планирования контрольных мероприятий является обеспечение качественного и своевременного достижения целей контроля наиболее экономичным, продуктивным и эффективным способом.
Процесс планирования состоит из этапов:
-              предварительного изучения подлежащей проверке деятельности объектов контроля;
-              разработки детализированного плана контрольных мероприятий с обязательным отражением в нем масштаба контроля и объема ресурсов, необходимых для достижения целей контроля.
Утвержденные планы контрольных мероприятий, с учетом предложений центрального уполномоченного органа по внутреннему контролю, о распределении объектов между субъектами внутреннего контроля и о перечне совместных контрольных мероприятий, направляются не позднее 1 декабря года, предшествующего планируемому году, в центральный уполномоченный орган по внутреннему контролю.
3.2 Порядок осуществления государственного контроля
Целью осуществления контроля за расходованием государственных средств, выделенных филиалам РГКП «ГЦВП», является строгое соблюдение ими финансово-бюджетной дисциплины и максимальная экономия материальных ценностей и денежных средств.
При проведении проверки хозяйственной деятельности ГЦВП необходимо обратить внимание на:
-              объективное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций;
-              хронологическую и своевременную регистрацию хозяйственных операций;
-              соответствие записей в системе бухгалтерского учета классификации счетов, определенной в плане счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности;
-              ежемесячное приведение в соответствие синтетических (итоговых) счетов главной книги со вспомогательными аналитическими (детальными) счетами по состоянию на первое число каждого месяца;
-              правильность составления бухгалтерской отчетности по установленному объему форм и соблюдение сроков их предоставления в вышестоящие организации;
-              обеспечение надлежащего оформления и хранения архивных бухгалтерских документов.
Для осуществления проверки необходимо запрашивать следующие бухгалтерские документы:
-        учетная политика;
-        рабочий план счетов;
-        оборотно-сальдовые ведомости;
-        журналы-ордера с №1 по №14 с ведомостями и аналитическими таблицами к ним;
-        Главная книга;
-        бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;
-        отчет о доходах и расходах на последнюю отчетную дату;
-        разработочные таблицы;
-        кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера;
-        первичные документы на товарно-материальные ценности (накладные, доверенности, счет - фактуры и др.);
-        банковские документы по движению денежных средств;
-        справки, декларации и другие приложения по видам налогов в разрезе годов;
-        договора.
Документальная проверка предусматривает проверку первичных бухгалтерских документов и записей в регистрах бухгалтерского учета сплошным или выборочным способом. Сплошной проверке обязательно подвергаются кассовые, банковские операции, счета-фактуры, договора. При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце (квартале) проверяемого периода. В случае установления серьезного нарушения проверка производится сплошным способом.
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов. При формальной проверке устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов, наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, наличие записей карандашом и исправлений, подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах.
При проверке денежных средств проверяется:
- наличие приказа о назначении сотрудника на должность кассира, договора о его полной индивидуальной материальной ответственности и расписки кассира об ознакомлении его с «Правилами ведения кассовых операций в государственных учреждениях» от 08.09.1997 г. № 298 с изменениями от 10.05.1998 г. № 195. А также проверка наличия приказа руководителя о возложении обязанностей кассира на другого работника в случае необходимости временной его замены;
- наличие и правильность ведения журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-За), кассовой книги (форма КО- 4, или форма 440) и книги контроля использования наличных денег по целевому назначению;
- регистрация в журнале формы КО-За и наличие подписи главного бухгалтера в приходных кассовых ордерах (форма К0-1), выписываемых бухгалтерией до передачи в кассу.
Аналогично проверяются расходные кассовые ордера (форма КО-2) на предмет подписи первого руководителя и главного бухгалтера. В ордере обязательно должны иметься данные документа, удостоверяющего личность получателя денег и подпись получателя. Не допускаются в этих документах подчистки, помарки и исправления. На всех документах, приложенных к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документам, послужившим основанием для начисления заработной платы, обязательно проставляются штампы и подпись от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. При проверке правильности учета депонированных сумм проверяется соответствие записей в реестрах учета депонентов по выданным суммам заработной платы, полнота разноски в учетных регистрах выплаченных сумм.
Так же проверяется, приходуются ли полученные в уполномоченном банке наличные деньги в кассу в тот же день, прослеживаются сроки хранения наличных денег, полученных по чеку из банка второго уровня, который не должен превышать трех рабочих дней, не включая день получения.
Далее необходимо проверить, сдаются ли своевременно и в полном объеме свободные денежные средства в обслуживающие банки второго уровня (не выданная зарплата, возврат подотчетных сумм, целевые сборы и так далее).
При инвентаризации кассы снимается остаток кассы, по ордерам определяется весь приход и расход за месяц и выводится остаток. Выдача наличных денег не подтвержденная подписью получателя в расходном кассовом ордере в оправдание остатка наличных денег не принимается. Затем сверяется наличный фактический остаток с сальдо кассы согласно документам. При наличии разницы определяется причина. При излишке кассы, разница зачисляется в доход государственного бюджета по коду бюджетной классификации 203109 «Прочие санкции и штрафы». При недостаче разница взыскивается с материально-ответственного лица, и берутся объяснительные с виновного лица и руководителя.
Одновременно проводится инвентаризация бланков строгой отчетности, чековых книжек, ценных бумаг и других ценностей, хранящихся в кассе.
При осмотре кассы обращается внимание на оснащенность и изолированность помещения. Помещение должно быть оснащено охранной сигнализацией и противопожарными средствами. Обязательно наличие списка лиц, имеющих доступ в кассу, подписанного руководителем и главным бухгалтером. Помещение кассы должно быть оснащено сейфами или несгораемыми металлическими шкафами, которые по окончании работы кассы закрываются ключом, и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от шкафов хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей - в опечатанных кассирами пакетах хранятся у руководителей. Не реже одного раза в квартал проводится их комиссионная проверка (прилагаются приказ о создании комиссии и акт проверки).
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих учреждению, запрещается. Руководством обеспечивается сохранность наличных денег при их хранении и транспортировке.
Не реже одного раза в квартал должна производиться внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя назначается комиссия, которая составляет акт.
По результатам проверки кассы оформляется промежуточный акт. Определяется законность и достоверность операций, проведенных по расчетному, валютному, ссудному и прочим счетам.
При проверке банковских операций следует устанавливается:
-              достоверность выписок банка из текущих и других счетов предприятия, правильность начального и конечного остатков и подсчета оборотов, наличие на них подписей, отметок банка;
-              тождественность всех записей по приходу и расходу в выписках банка с записями бухгалтерского учета;
-              законность проведенных по банковским счетам операций, нет ли случаев оплаты бестоварных счетов или счетов за не оказанные услуги;
Так же обращается внимание на законность перечислений денежных средств через органы связи.
Дебиторская и кредиторская задолженность. Обратить внимание, своевременно ли взыскиваются суммы дебиторской задолженности, и погашается ли кредиторская задолженность, в том числе с подотчетными лицами. Производится ли периодическая сверка состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, нет ли случаев выдачи подотчет денег больше чем необходимо по расчету, выдачи авансов при наличии долгов по ранее выданным суммам, имеются ли случаи превышения сроков исковой давности, приняты ли меры к взысканию числящихся сумм задолженности.
При проверке заработной платы необходимо проверить наличие положения об оплате труда, предоставлении отпусков, премировании, оказании материальной помощи в РГКП «ГЦВП» и штатного расписания, утвержденного Генеральным Директором, а также соответствие им должностных окладов.
При проверке наличия и правильности оформления табелей учета рабочего времени необходимо сличить ведомости на выплату заработной платы с приказами и табелями.
Проверяется наличие приказов о назначении на должность, премировании, об отпусках и так далее. Проверка начисления должностных и индивидуальных окладов, премий, персональных надбавок, доплат за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями, за особый режим работы и иных доплат, отпускных выплат, пособий на оздоровление, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, компенсаций за неиспользованный отпуск, оплаты сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни и так далее. А также, проверка начисления оплаты работ (услуг) работникам нештатного состава. При этом должен иметься договор о трудовом соглашении, подписанный обеими сторонами, и акт приема-сдачи выполненных работ (услуг).
При выплате премий руководству, необходимо проверить имеется ли на это приказ из Центра. Соответствует ли сумма выплаты премии, сумме предусмотренной в смете. При увеличении суммы, выяснить на каком основании и за счет чего сумма была увеличена и выплачена.
Проверка выплаты материальной помощи работникам из средств, полученных от платных услуг на цели в соответствии с Положением об оплате труда.
Начисление заработной платы и ее выдача не должны производиться одним и тем же лицом.
Проверка общей ведомости за месяц, разноски по счетам главной книги.
Все перечисления налогов: индивидуальный подоходный налог, социальный налог, обязательные пенсионные отчисления и другие отчисления в бюджет должны производиться не позднее дня выдачи заработной платы.
При наличии задолженности по заработной плате, уточнить за какой период и когда она образовалась, выяснить причины ее образования.
При проверке командировочных расходов проверяется наличие приказов с указанием пункта назначения, наименования учреждения, цели и срока командировки.
Наличие журналов учета выбывающих в командировку и учета прибывающих из командировки, а также командировочных удостоверений, отметки в которых делаются лицом, назначенным руководителем посредством издания приказа.
Проверка наличия всех первичных документов, прилагаемых к авансовому отчету. Соответствие указанных в авансовых отчетах сумм нормам, предусмотренным для командированных работников государственных учреждений «Правила о служебных командировках в пределах Республики Казахстан» от 22 сентября 2000 года № 1428.
При проверке исчисления и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет проверяется:
-              налог на добавленную стоимость;
-              индивидуальный подоходный налог;
-              социальный налог;
-              обязательные пенсионные отчисления;
-              налог на имущество, на землю, на транспорт.
Для проверки полноты и своевременности перечисления подоходного налога с заработной платы необходимы следующие документы:
-              сводные ведомости по начислениям и удержания из заработной платы и суммы удержанного подоходного налога;
-              чековые книжки для установления даты и суммы получения денег на выдачу заработной платы;
-              платежные ведомости и расходные кассовые ордера на выдачу заработной платы;
-              платежные поручения на перечисление подоходного налога.
Для проверки правильности исчисления подоходного налога с заработной платы работников необходимо выборочно проверить лицевые счета рабочих и служащих — правильность применения установленной на налоговый год ставки налога, отнесение на вычеты МРП, наличие справок на иждивенцев, применение коэффициента равномерности.
Вычет МРП производится за фактически отработанное работником время, а не за весь год. Проверить правильность применения вычетов МРП на иждивенцев: при предоставлении в бухгалтерию соответствующих документов, подтверждающих наличие иждивенцев (копии свидетельства о рождении детей, справка с места работы супруги(а) о не предоставлении данной льготы). При наличии лиц, имеющих право на льготы по подоходному налогу, проверить наличие документов, подтверждающих льготу и правильность их применения.
Так как объектом обложения социальным налогом является фонд оплаты труда (ФОТ), следует внимательно изучить фактическое формирование ФОТ. В состав заработной платы включаются все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и отдельных социальных льгот, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и так далее ).
Для этого следует проверить:
-              кассовые документы;
-              платежные поручения и банковские выписки;
-              приказы о поощрении, премировании и так далее.
Все виды выплат должны включаться в ФОТ с их отражением по кредиту счетов 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 682 «Задолженность должностным лицам» в корреспонденции с дебетом счета 821 « Общие административные расходы». ФОТ по данным проверки сверяется с ФОТ, представленным в декларации по социальному налогу. Определив налогооблагаемую базу, следует проверить правильность расчета социального налога по декларациям. Уплата социального налога должна производиться ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца, декларация в налоговый орган представляться — ежеквартально. В бухгалтерском учете начисление социального налога отражается по кредиту счета 635 «Социальный налог» и дебету счетов 821 «Общие и административные расходы». Перечисление: дебет счета 635, кредит счета 441.
При проверке обязательных пенсионных отчислений необходимо проверить следующие документы:
-           кассовые документы;
-           банковские документы;
-           журналы-ордера № 12;
-           ведомость начисления зарплаты;
-           Главная книга;
-           расчетная ведомость по обязательным пенсионным взносам.
Для проверки правильности удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в Накопительный пенсионный фонд проверить ФОТ, с которого удерживаются 10 % пенсионных взносов, это — доход физического лица в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки и оплату больничных листов. Сверить сумму взносов с оборотами по Главной книге по кредиту счета 681 « расчеты с персоналом по оплате труда» . Дату получения денежных средств с расчетного счета на выплату зарплаты сверить с датами перечислений пенсионных взносов. Проверить по кредиту счета 639 « Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет» . Начисление обязательных пенсионных взносов отражается по дебету счета 639 — перечисление обязательных пенсионных взносов. По ведомости необходимо определить виды начислений, на которые не начисляются пенсионные взносы. Исчисление обязательных пенсионных взносов должно производиться до удержания из заработной платы подоходного налога, при этом сумма пенсионных взносов не облагается подоходным налогом.
Своевременно не перечисленные обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, при условии фактической выплаты дохода, подлежат взысканию с начислением пени в размере установленном законодательными актами РК на день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты). Пеня уплачивается в соответствующие накопительные фонды через банковский счет Центра, открытый в Главном Алматинском Филиале Национального Банка Республики Казахстан 413609816, МФО 190501109, код назначения «019».
Для проверки полноты и своевременности перечисления налога на добавленную стоимость необходимы следующие документы:
-              главная книга;
-              журналы-ордера №,2,6,8,11 и ведомости к ним;
-              книга регистрации налоговых счетов-фактур;
-              банковские и первичные документы, то есть накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, доверенности;
-              договора, соглашения;
-              материальные отчеты, инвентаризационные ведомости, карточки прихода и расхода складского учета и другие документы.
При проверке услуг проверяется наличие договоров о предоставлении коммунальных услуг и отметках об их регистрации в территориальном органе казначейства:
- электроэнергии;
- теплоснабжения;
- горячей, холодной воды и канализации;
- вывоза мусора;
- услуг связи;
- транспорта и прочие.
Проверка наличия журнала регистрации счет - фактур с указанием номера и даты выписанного счета-фактуры:
- наименование, адрес покупателя и его РНН;
- номер и дата договора;
- облагаемый оборот;
-ставка и сумма налога на добавленную стоимость (далее НДС).
Если используются нештатные водители, проверяется наличие трудового договора с ними и акта приемки-передачи выполненных работ, а также перечисляются ли подоходный налог и обязательные пенсионные отчисления на них.
При аренде автомобиля проверяется наличие договора аренды и акта приема-передачи автомобиля в текущую аренду.
Так же проверяется списание стоимости автомобильного бензина по фактическому расходу, но не выше установленных норм. Проверка путевых листов, талонов, чеков.
При ремонте основных средств необходимо проверить наличие разрешения центра на проведение капитального ремонта, наличие и правильность составления сметы расходов на капитальный ремонт. Наличие договора с подрядчиками и акта приема-передачи выполненных работ.
При проверке арендная платы по основным средствам проверяется:
-           наличие договора на аренду основных средств;
-            перечисление суммы оплаты.
Проверка прочих расходов производится в случае их возникновения в процессе финансово- хозяйственной деятельности.
В Павлодарском городском отделении ГЦВП была проведена проверка получателей пенсии и пособий на основании письма межрайонного Управления финансовой полиции по Экибастузскому региону № 14/74/07/99 от 18 января 2003 года и приказа Управления комитета финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан по Павлодарской области.
Цель осуществления контроля – соблюдение закона Республики Казахстан « О пенсионном обеспечении ».
При проверке был охвачен период сентябрь 1998 год по сентябрь 2002 год. Продолжительность контроля три дня.
В ходе проверки было установлено что, по пенсионному делу № 0095148 Адамова Нагима Олжановна 1955 года рождения, проживающая в г. Павлодар. Обратилась за назначением пенсии 24 октября 1995 года, пенсия назначена с 1 ноября 1995 года согласно статье 37 пункт 1 закона « О пенсионном обеспечении граждан в Республике Казахстан » по выслуге лет, с выплатой семейной надбавки за несовершеннолетних членов семьи.
С 30 августа 1998 года согласно приказа № 37 Адамова Нагима Олжановна вновь была принята учителем начальных классов, однако об этом не было сообщено в Павлодарское отделение ГЦВП, в результате чего с 1 сентября 1988 года по 30 сентября 2002 года переплата составила 39401 тенге.
Так же по пенсионному делу № 0095012 Альжановой Валентины Амирбековны 1956 года рождения, проживающей в г. Павлодар. Обратилась за назначением пенсии 19 июля 1995 года, пенсия назначена с 19 июля 1995 года, согласно статье 37 пункт 1 закона « О пенсионном обеспечении граждан в Республике Казахстан» по выслуге лет, с выплатой семейной надбавки за несовершеннолетних членов семьи.
С 20 августа 1998 года, согласно приказа № 35 Альжанова Валентина Амербековна, вновь была принята учителем иностранного языка, о выходе на работу сообщено не было, в результате чего с 1 сентября 1998 года по 30 сентября 2002 года переплата составила 40756,35 тенге.
Вышеуказанная надбавка к пенсиям распространяется только на неработающих пенсионеров. В связи с вышеизложенным, общая сумма переплаты составила 80157,35 тенге.
Сразу же были приняты меры по взысканию неположенной суммы пенсии. Излишне выплаченные суммы были восстановлены полностью за счет виновных лиц.
3.3 Оформление результатов проверки
Результаты проверок оформляются актом. В актах проверки отражаются выявленные нарушения, с приложением к ним документов, объяснений должностных и материально-ответственных лиц, на которые делаются соответствующие ссылки в тексте акта.
Акт проверки составляется в двух экземплярах со всеми приложениями: первый экземпляр - для проверяющих; второй - для руководителя отделения ГЦВП.
При этом проверяющие обязаны соблюдать следующие требования: последовательно, объективно, четко и подробно описывать выявленные факты нарушений, с ссылкой на соответствующие нормативные правовые акты.
Записи в акте проверки производится на основе проверенных документов и фактов, вытекающих из имеющихся в отделении ГЦВП материалов, актов о результатах произведенных встречных проверок (в случае необходимости).
Не допускается включение в акт проверки различного рода выводов, предположений и не подтверждаемых документами сведений о финансовой деятельности отделения ГЦВП.
Текст акта проверки не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, которые должны найти отражение в приложениях к акту, а также второстепенными фактами, перечислением повторяющихся однородных нарушений.
Акт проверки считается подписанным после его скрепления подписями проверяющего, руководителя и главного бухгалтера отделения ГЦВП.
При наличии возражений или замечаний по акту проверки со стороны руководителя или главного бухгалтера филиала, они делают об этом оговорку перед своей подписью и прилагают письменные возражения или замечания.
В акт проверки после их подписания проверяющими и должностными лицами филиала не допускается внесение каких-либо изменений.
Акт контроля состоит из следующих основных разделов:
-                   реквизиты объекта контроля;
-                   введение;
-                   масштаб;
-                   анализ исполнения плана финансирования;
-                   выявления;
-                   о проведенной работе в ходе контроля;
-                   выводы;
-                   рекомендации.
В разделе «Реквизиты объекта контроля» указывается наименование объекта контроля, уровень бюджета или его форма собственности (республиканская, коммунальная или негосударственная), РНН и код учреждения или уполномоченного органа, в случае, если объектом контроля является хозяйствующий субъект, в соответствии с единой бюджетной классификацией.
В разделе «Введение» излагается основание для проведения контроля, то есть в соответствии с какими законодательными и нормативными правовыми актами проведен контроль. В данный раздел включается информация о ранее проведенном контроле и мерах, принятых по его результатам. В данном разделе указывается информация о руководителях объектов контроля – отражаются фамилия, имя, отчество, имеющих право первой и второй подписи. Производится ссылка на план контроля – документ, в котором фиксируются основные организационные вопросы с указанием объекта, перечня проверяемых вопросов, сроков проведения мероприятия и потребности в ресурсах.
Раздел «Масштаб» состоит из следующих частей:
- охват контроля – какие вопросы в соответствии с утвержденным планом контроля подвергнуты контролю;
- охваченный промежуток времени – в акте необходимо указать , за какой период времени применены процедуры контроля, то есть контролю подвергались период в три месяца, два года и так далее. Необходимо указывать период времени, с какой по какую дату объект контроля охвачен контролем;
- продолжительность контроля – продолжительность контроля заключается в том, в течение какого периода осуществлялся контроль. При этом указывается общее количество затраченных ревизоро-дней.
Раздел «Анализ исполнения плана финансирования» . В данном разделе акта контроля анализируются вопросы составления и исполнения бюджета и ведение форм отчетности, в том числе составление и утверждение планов счетов финансирования на соответствующий год, их фактическое исполнение в соответствии с правилами финансовых процедур по составлению и исполнению бюджета и ведению форм отчетности (периодической и годовой).
Раздел «Выявления» представляет основную часть акта контроля здесь отражают результаты проведенного контроля . В частности необходимо отразить выявления, расположив их по годам и по степени важности, по типам нарушений в соответствии с показателями входных форм акта, конкретизировав, какие нормативные правовые акты нарушены , с указаниями итоговых сумм для последующего отражения в отчетности.