САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ

ИНСТИТУТ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ"
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: «Учет, анализ и аудит МПЗ на примере ЗАО «Поддорский

маслодельный завод»
Зав.кафедрой: проф.,д.э.н.Пашигорева Г.И.
Руководитель работы: доц.,к.э.н.Дынина Н.В.
Дипломник: Виноградова

Елена Александровна
« 28 » декабря 2008г.
Санкт-Петербург

2009


Содержание

Введение

Глава 1.Теоретические и методологические основы учета и анализа материально-производственных запасов

1. 
   Нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов
   
2. 
   Классификация материально-производственных запасов и их оценка в учете.
   
3. 
   Документальное оформление движения материально-производственных запасов
   
4. 
   Организационная характеристика предприятия
   

Глава 2.Учет и анализ материально-производственных запасов

2.1 Учетная политика организации в области материально-производственных запасов

2.2 Синтетический, аналитический и складской учет материально-производственных запасов

2.3 Стратегия управления материально-производственными запасами, принятая на предприятии

2.4 Анализ обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и их оборачиваемости

2.5 Анализ динамики норм естественной убыли материалов при производстве пищевой продукции

Глава 3. Аудиторская проверка материально-производственных запасов

3.1 Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов и источники информации

3.2 Процедура аудита материально-производственных запасов.

3.3 Аудит движения материально-производственных запасов на складе организации

3.4 Аудит оценки материально-производственных запасов в учете и отчетности



3.5 Оформление результатов проверки

Заключение

Список литературы

Приложения


Введение



В новых условиях хозяйствования бухгалтерский учет является одним из главных элементов в системе управления. Хозяйственная деятельность предприятия включает хозяйственные процессы, которые содержат множество хозяйственных операций. Для осуществления своей деятельности любому юридическому лицу необходимы средства, состав и размер которых, а также источники их получения зависят от содержания его деятельности, объема работ и длительности срока эксплуатации этих средств.

Хозяйственные средства находятся в постоянном движении, происходит их кругооборот. При этом они постоянно переходят из одной формы в другую, изменяется их величина, увеличиваясь или уменьшаясь. Это и составляет основу любой хозяйственной деятельности Система бухгалтерского учета призвана обеспечивать руководство предприятия необходимой информацией о движении имущества и изменении обязательств, о наличии и использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, рентабельности осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 г. №119н уточняют и детализируют порядок организации бухгалтерского учета (прежде всего материалов), а также порядок отражения в учете операций, связанных с поступлением, движением и выбытием запасов, принадлежащих организации.

Методическими указаниями и Положением по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н, выделяются следующие категории материально-производственных запасов: материалы, готовая продукция и товары. Материально-производственные запасы являются частью активов организации, которые используются в качестве сырья, материалов и т. д. при производстве продукции, предназначенной для 

продажи; предназначаются для продажи; используются для управленческих нужд. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного цикла, уменьшить затраты на их хранение, высвободить из оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов, обеспеченности ими производственного процесса представляет необходимые для пользователей сведения о деловой активности организации.

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для предприятий при осуществлении контроля за сохранностью материалов, их соответствию документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

Целью данной работы является изучение и методика бухгалтерского и складского учета, оценка, анализ и контроль за материально-производственными запасами в коммерческих организациях.

Для достижения поставленной цели было необходимо решить следующие задачи:

а) рассмотреть процесс формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов при их поступлении, отпуске в производство и прочем выбытии;



б) проанализировать процесс документального оформления операций и документооборота по заготовлению, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

в) изучить методы контроля за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) исследовать процесс контроля за соблюдением установленных организацией норм материально-производственных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции; выполнение работ и оказание услуг;

д) рассмотреть организацию процесса выявления ненужных и излишних материально-производственных с целью их возможной продажи или иного вовлечения в оборот;

е) определить эффективность использования материально-производственных запасов в организации.

Методы исследования- сбор, анализ, обобщение информации, визуальное наблюдение, изучение данных учета и отчетности первичных документов.

Для проведения анализа применяются следующие методы:

1) логические способы обработки информации – сравнения, относительных и сводных величин, табличного представления данных;

2) методы детерминированного факторного анализа– абсолютных разниц;

Предмет исследования- учет, анализ и аудит материально-производственных запасов в коммерческой организации.

Объектом исследования является Закрытое акционерное общество «Поддорский маслодельный завод».

В дипломной работе использованы законодательные и нормативные акты, бухгалтерская отчетность ЗАО «Поддорский маслодельный завод», учетные регистры. Использовалась учебная литература 

следующих авторов: Кондраков Н.П., В.В. Скобара, Г.И.Пашигорева, О.Л.Островская, Басовский Л.Е.,и других авторов.

Также источником информации послужили внутренние документы по учету материально-производственных запасов: учетная политика предприятия, годовая и квартальная отчетность (бухгалтерский баланс форма №1, отчет о прибылях и убытках форма №2), счета-фактуры, накладные, доверенности, чеки, товарно-транспортные накладные, договора поставок, приходные ордера, книга покупок, книга продаж, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, инвентаризационные описи товаро-материальных ценностей, учетные регистры по счетам материально-производственных запасов, главная книга.


Глава 1.Теоретические и методологические основы учета и анализа материально-производственных запасов

1. 
   
   
2. 
   Нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов
   

Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г определены основные цели законодательства Российской Федерации: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. (2, с. 6)

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасов организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01, а также Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119 н.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и др. К материально-производственным запасам не относятся: активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо 

для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации ).

Увеличение материально-производственных запасов у хозяйствующего субъекта может происходить в результате: поступления от поставщиков за деньги или по бартеру, по договору приобретения на основе Гражданского Кодекса за безналичный расчет; поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет не более 100000 рублей в одной сделке; ликвидации объекта основных средств; собственного производства. В зависимости от конкретного случая и установленного порядка документооборота, первичными документами, на основании которых могут быть оформлены хозяйственные операции, связанные с увеличением материально-производственных запасов организации могут служить: накладная; счет-фактура; счет, выставленный поставщиком; договор на поставку; приходный ордер; товарно-транспортная накладная; акт о приемке материалов и др.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу),суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов:

* таможенные пошлины;

• 
  
  
• 
  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  
• 
  затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
  
• 
  затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
  
• 
  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
  

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется ,исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных 

средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом руководителя. При этом утверждаются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

-формы первичных учетных документов;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота. (28, с. 60)



Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. (48, с. 96; 1, с. 6; 4, с. 59)

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. (1, с. 6)

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Планом счетов, утвержденного приказом от 31 октября 2000 г. №94н предусмотрены счета и субсчета для учета материально-производственных запасов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в 

соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). (3, с. 44).

На основе Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н) и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета и график документооборота.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций) в бухгалтерском учете.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. (25, с. 173; 4, с. 3; 6, с. 18).

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, (положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ №34н от 28 июля 1998 года).

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения. (2, с. 265; 4, с. 98)



Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ №5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. №44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. (49, с. 94; 12, с. 219).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить по средней себестоимости.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. (37, с. 110; 4, с. 102).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ №119н от 28 декабря 2001г.) определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:



- используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации. (12, с. 20; 6, с. 3).

На основе методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

- формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получ

ение и отпуск материально - производственных запасов;

- порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально - производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п. (40, с. 395; 24, с. 34; 50, с. 236).

Способы и приемы учета материально-производственных запасов определяются в учетной политике организации. Согласно требованиям ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н, организация определяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для отражения операций по движению материально- 

производственных запасов (11, с. 189; 24, с. 34).Большое внимание в отечественных публикациях уделяется вопросу налогового учета. Сближение бухгалтерского и налогового учета, освещает Мещерякова Е. И., лишь часть тех выгод, которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, НДС и налоге на прибыль. Но для этого нужно правильно оформить учетную политику. Учетную политику фирмы для бухгалтерского и налогового учета можно оформить как отдельными приказами, так и одним. При определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в налоговом и бухгалтерском учете. Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ относят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом- во внереализационные расходы. Чтобы избежать разницы, можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей». (28, с. 60 - 73; 7, с. 325).

3. 
   Классификация материально-производственных запасов и их оценка в учете
   

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• 
  Используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и другие);
  
• 
  Предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
  
• 
  
  
• 
  Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другие);
  
• 
  Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
  

Материалы- вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

* сырье и основные материалы-предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного производства и добывающей промышленности(зерно, хлопок, молоко) , а материалами- продукцию обрабатывающей промышленности( мука, ткань и другие);

* вспомогательные материалы – используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства;

* покупные полуфабрикаты- сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е они составляют их материальную основу;



* возвратные отходы производства- остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее), хозяйственное (отопление).

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Тара под продукцией может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), включаются в себестоимость продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Возвратная- это деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная (банки, бутыли и др.), из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности- это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты).



Специальная одежда– это средства индивидуальной защиты работников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления- рукавицы, очки, противогазы, шлемы и другие).

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении, расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Построение счета 10 «Материалы» на предприятии отражено на схеме1.1.

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ
Сальдо на начало периода
Поступление материалов Выбытие, списание материалов
Сальдо на конец периода
Схема 1.1 Построение счета 10 «Материалы» на предприятии
Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли- продажи, договорам поставки;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон);

- транспортно - заготовительные расходы;



- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. (51, с. 146).

Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены. (22, с. 50;).

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла). Готовая продукция сдается на склад. Организация складского и бухгалтерского учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, модели и т.д.). Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности. (48, с. 164; 13, с. 158).
1.3 Документальное оформление движения материально-производственных запасов



Хозяйственные операции по движению материально-производственных запасов отражаются в учетных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учета, перечень которых определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа Минфина РФ от 07.05.03 №38н). (3, с. 34; 46, с. 60).Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и другие. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи 

мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации.



Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй- для оприходования материалов получателем; третий- для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый- является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи– сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет (Приложение18) или акт(справка), составляемый подотчетным лицом , в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.



Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Все службы предприятия должны иметь список должностных ли, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху получателю, другой складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену. В лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №.» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Для учета движения внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования–накладные. Накладные составляют материально-ответственные лица участка, 

отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй- передается получателю материалов, а третий– в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально-ответственного лица (Приложение19).

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов– получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором 

указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.
1.4 Организационная характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «Поддорский маслодельный завод» было образовано 5 апреля 2002 года путем преобразования Открытого акционерного общества «Поддорский маслодельный завод» , которое в свою очередь было организовано 4 декабря 1992 года. ЗАО «Поддорский маслодельный завод» является юридическим лицом и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести обязанности: выступать истцом и ответчиком в суде. Завод имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ЗАО имеет круглую печать и штамп со своим полным фирменным наименованием, вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.



Юридический адрес: 175260, Россия, Новгородская область, село Поддорье, улица Октябрьская, дом 1.

Завод является единственным предприятием по производству масла сливочного, творога, сметаны на территории Поддорского района и дает возможность населению района реализовать молоко, производимое в личных подсобных хозяйствах.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. ЗАО «Поддорский маслодельный завод» занимается следующими видами деятельности:

• 
  заготовка и промышленная переработка молока;
  
• 
  промышленная переработка вторичного сырья (обезжиренного молока, пахты);
  
• 
  посредническая деятельность;
  
• 
  торгово-закупочная деятельность; организация и осуществление различных видов торговли товарами народного потребления, продуктами питания;
  
• 
  организация и эксплуатация предприятий общественного питания: кафе, ресторанов, баров и т.п., оказание сервисных и сопутствующих услуг в данной сфере обслуживания;
  
• 
  производство, закупка, переработка и реализация сельхозпродукции;
  
• 
  организация и проведение профессионального, делового и культурного обмена, обучение и подготовки кадров, семинаров, научно-практических конференций;
  
• 
  транспортные перевозки и транспортно-экспедиционное обслуживание; и другие виды.
  

Из них основные виды деятельности:

• 
  заготовка и промышленная переработка молока;
  
• 
  промышленная переработка вторичного сырья (обезжиренного молока, пахты);
  



Уставный капитал «Поддорского маслодельного завода» определяет минимальный размер имущества ЗАО, гарантирующего интересы кредиторов, и составляет 798 рублей. Высшим органом управления является Общее собрание акционеров. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью ЗАО. В рабочем порядке предприятием руководит Генеральный директор Никандров А.М. и его заместитель Панина Е.В. В их подчинении находятся главный бухгалтер Добрынина Р.Г. и начальник производственного цеха Колле А.Е., которые также осуществляют руководство целым рядом служб. Всего в штате 68 человек.

Для выполнения производственной программы предприятие определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или производит их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Постоянные договора заключены с СПК «Союз» Старорусского района на поставку серной кислоты и спирта, ООО «Новгороднефтепродукт» (Приложение1) Старорусская нефтебаза на поставку масла и бензина, ООО «Разрез степной» г.Черногорска на поставку угля для производственных целей.

Контроль над выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет бухгалтер по материалам.

Организационную структуру предприятия можно представить на схеме 1.2.

Финансовый год для общества устанавливается с 1 января по 31 декабря. Годовой отчет подлежит предварительному утверждению на заседании Совета директоров Общества. Общество ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, Планом 

счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н и Инструкцией по его применению, что закреплено приказом ЗАО «Поддорский маслодельный завод» «Об учетной политике» (Приложение 2).

Единственное на сегодня стабильно работающее предприятие в районе - это ЗАО «Поддорский маслодельный завод». И хотя технологическое оборудование на нем устарело (30 лет), масло и сыр высоко котируется на областном рынке. К основным экономическим показателям, характеризующим деятельность предприятия, относятся объем выпущенной продукции, объем реализованной продукции, себестоимость продукции, финансовый результат деятельности. Основные экономические показатели, характеризующие деятельность ЗАО «Поддорский маслодельный завод» представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

Показатель

2005 г.

2006 г.

2007 г.

Изменение, %

2007 г. к 2005 г.

2007 г. к 2006 г.

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

287485

287485

287485

-

-

Среднесписочная численность работающих, чел.

64

64

68

106,3

106,3

Объем выпущенной продукции всего, тыс. руб.

65234

61337,2

78900,8

120,9

128,6

Объем реализованной продукции всего, тыс. руб.

70865,5

69671,0

78470,4

110,7

112,6



Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.

68003,7

61018,6

80651,4

118,6

132,2

Прибыль всего тыс. руб.

439,8

2758,8

1162,0

264,2

42,1

Рентабельность продаж %

0,6

4,5

1,4

+0,8

-3,1
Объем произведенной продукции растет, но себестоимость продукции тоже увеличилась, что обеспечивает предприятию снижение прибыли, снижение рентабельности, а, следовательно, финансовое положение за исследуемый период не очень устойчивое
Схема 1.2 Структура предприятия

Глава 2. Учет и анализ материально-производственных запасов



2.1 Учетная политика организации в области материально-производственных запасов

В приказе об учетной политике в ЗАО «Поддорский маслодельный завод» на 2007 год, утвержденный Генеральным директором ЗАО «Поддорский маслодельный завод» Никандровым Н. М., в пункте 3 «Учет материально-производственных запасов» сказано, что учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (Приложение 3). При отпуске материально–производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не применять. Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем непосредственного их включения в себестоимость материально-производственных запасов.

Для целей полного и своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете применять журнально-ордерную систему учета с применением программы «1С: Бухгалтерия» версия 6.0.

Отдельной учетной политики для налогового учета не разработано. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, отражают приобретенное сырье и материалы по фактической себестоимости. (7, с. 217). Перечень субсчетов первого порядка, которые открыты к счету 10 "Материалы", определен инструкцией по применению Плана счетов. Применение субсчетов первого порядка предполагает укрупненную систему аналитического учета по группам материалов. Однако организация может открывать дополнительные субсчета второго и далее порядков, исходя из собственных потребностей в части конкретизации учета материально-производственных запасов. (46, с. 64).



Основными задачами предприятия в части учета материально-производственных запасов являются:

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материально-производственных запасов в подразделениях

организации данным бухгалтерского учета.

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка. В соответствии Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ №5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. №44н, материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). (7, с. 314; 4, с. 48).

Фактическая себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов: использование в процессе изготовления основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии трудовых ресурсов и других затрат. Учет и формирование затрат на производство материальных ценностей осуществляется предприятием в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже 

первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

1. 
   по средней себестоимости (определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов);
   

В ЗАО «Поддорский маслодельный завод» применен способ отпуска материалов в производство по средней себестоимости, что закреплено приказом об учетной политике. В налоговом учете предусмотрены те же способы списания сырья, материалов и товаров, что и в бухучете. В ЗАО «Поддорский маслодельный завод» списание материалов в налоговом учете также списывается по средней себестоимости (Приложение 4). Один раз в год проводится полная инвентаризация материально-производственных запасов.

В ЗАО «Поддорский маслодельный завод» приобретение материальных ценностей происходит довольно таки часто, а списывается в производство ежедневно, поэтому на совете директоров при принятии учетной политики было решено, что списание материалов в производство самым оптимальным вариантом будет по средневзвешенной цене.

Так же при выборе метода списания материалов в производство учитывалась реальная ситуация на рынке в области цен на товары, а они у нас растут ежедневно. На заводе установлены форма и методы налогового учета в соответствии с Налоговым Кодексом, а именно:

-налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным директору;



-документооборот, хранение документов налоговой отчетности и регистров налогового учета производится в порядке, определенном законодательством.

Предприятие производит уплату налога на прибыль (Приложение 5), подлежащего зачислению в федеральный бюджет, в бюджет субъектов РФ в налоговый орган в соответствии с требованиями с.атьи288 «Налогового Кодекса РФ».Также представляет налоговую отчетность по ЕСН (Приложение 6) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Приложение 7),.уплачивает водный налог (Приложение 8).

2.2 Синтетический, аналитический и складской учет

материально-производственных запасов

Современные средства регистрации и обработки учетной информации позволяют получить показатели с любой степенью детализации и обобщения.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления предприятием, а также его внешних пользователей. (24, с. 34 - 39; 6, с. 38).К счету 10 "Материалы" на ЗАО «Поддорский маслодельный завод» открыты следующие субсчета (Приложение 9):

10.1 «Сырье»

10.2 «Основные материалы»

10.3 «Топливо»

10.4 «Вспомогательные материалы»

10.5 «Запасные части»

10.6 «Инвентарь, инвентарь»

10.7 «Строительные материалы»

10.9 «Тара оборотная»



На конец 2007 года по оборотно-сальдовой ведомости стоимость материалов составляет 264278 рублей 70 копеек. В процентном соотношении по видам материалы подразделяются на:

Топливо -7,4%

Основные материалы-18,1%

Вспомогательные материалы-1,8%

Запчасти-1,2%

Инструмент,инвентарь-3,7%

Тара оборотная-0,1%

Строительные материалы-1,1%

Сырье-66,6%

Наглядно это представлено в виде диаграммы 2.1.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятии создан склад для хранения материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материалов. Склад обеспечен исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складе материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них- по группам в коробках, на стеллажах, полках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе ЗАО осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным лицом, который принят на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключен типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному директором предприятия. Лимитно-заборные карты передают в бухгалтерию по мере 

использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Один раз в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Ежемесячно составляют статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. При использовании компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» все необходимые данные получают из компьютера.

Основные каналы поступления: от поставщиков на основе договора поставки; приобретение за наличный расчет через подотчетных лиц; из собственного производства; безвозмездная передача; приобретение от физических лиц за наличный расчет.

Синтетический учет на предприятии ведется на счете 10 «Материалы», на соответствующих субсчетах по фактической себестоимости. В дебет счета «материалы» относят все расходы по их приобретению.



Диаграмма 2.1 Структура материально-производственных запасов на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод»


Дебет 10 «Материалы» –Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 10) – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно–заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов.

Дебет 10 «Материалы» – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость услуг.

Дебет 10 «Материалы»– Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Материалы, полученные организацией от других организаций и лиц безвозмездно, в том числе по договору дарения, зачисляются в состав ее собственных оборотных средств по рыночной стоимости, определившейся на дату принятия к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных ценностей. Материалы поступают в организацию и в качестве заемных. При этом договор займа, заключенный в натуральной форме, содержит помимо прочих условий обязательство заемщика возвратить заимодавцу равное количество полученных вещей того же рода и качества.

Материалы, поступившие в организацию по договору займа, принимаются к учету в оценке, согласованной сторонами настоящего договора, и приходуются на склады организации на основании накладной на отпуск материалов на сторону ф. № М-15, оформляемой заимодавцем.

Дебет 10 «Материалы» – Кредит 66, 67 - отражено поступление материала в организацию по договору займа в натуральной форме.

Одним из источников поступления в организацию материалов является их производство собственными силами (из молока производится сметана, после чего она поступает на склад как готовая 

продукция или как основа для производства масла).

Материалы собственного производства учитываются по фактической себестоимости, исходя из фактических затрат на производство данных запасов. Сдача произведенных материалов на склад осуществляется по требованию-накладной ф. № М-11.

Дебет 10 «Материалы»– Кредит 20, 23 (Приложение 11)- оприходованы материалы собственного производства, произведенные основным или вспомогательным производством.

Дебет 10 «Материалы»– Кредит 20 «Основное производство»- на стоимость возвратных отходов.

При возврате из основного производства материалов, ранее списанных на затраты на производство продукции, а также материалов, ранее отнесенных на общепроизводственные нужды, по дебету счета 10 восстанавливается стоимость ранее отпущенных (списанных) по соответствующим направлениям расходования материалов в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 29, 44.

Документальным основанием возврата материалов является требование-накладная форма № М-11.

При обнаружении в процессе производства случаев неисправимого брака продукции одним из направлений возмещения потерь от брака является выявление материальных ценностей, пригодных для дальнейшего использования в качестве материалов. Которые учитываются по стоимости их возможного использования.

Дебет 10 «Материалы» – Кредит 28 «Брак в производстве» - приняты к учету материалы, оприходованные как неисправимый брак.

Возникающие ситуации при порче материальных ценностей, предназначаются для перепродажи и учитываются как товары. В этих случаях товары могут быть списаны организацией, а материальные ценности, полученные в связи со списанием товаров и признанные в соответствии с установленными критериями материалами, приходуются 

по стоимости их возможного использования.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кредит 41 «Товары».Дебет 10 «Материалы»– Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- оприходованы материалы в результате списания товаров от порчи.

Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки списанных объектов основных средств и пригодных для использования, осуществляется по их рыночной стоимости. Первичным документом при оформлении подобных операций является акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений форма № М-35.

Дебет 10 «Материалы»– Кредит 91 «Прочие доходы»- отражена стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с выбытием из хозяйственного оборота средств и не пригодных для дальнейшего использования, а также оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации. Излишки материалов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, приходуются, в оценке аналогичных запасов, состоящих на учете в организации, или по рыночной стоимости. Система записей внутри счета 10 по признаку субсчетов позволяет обеспечить контроль за наличием и движением разнородных групп материалов, принадлежащих организации.

Основные проводки по заготовлению и приобретению материалов описаны в таблице 2.1.

Расход отпущенных со складов организации материалов на нужды производства или в связи с продажей товаров (готовой продукции) отражается по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу. Отражение в бухгалтерском учете отпущенных со склада (израсходованных) материалов производится на основании лимитно-заборных карт форма № М-8, требований на отпуск материалов со складов, материальных отчетов производственных подразделений в 

оценке, определенной в учетной политике организации.

Расход материалов на производственные нужды организации (расходы на продажу) отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Дебет 20, 23, 25, 44– Кредит 10 «Материалы»- отпущены (списаны) материалы на нужды основного, вспомогательных производств, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в связи с осуществлением продаж продукции (работ, услуг).

В случаях обнаружения исправимого (неокончательного) брака в производстве стоимость материалов, отпущенных (израсходованных) для целей его исправления, относится в дебет счета 28 «Брак в производстве».Дебет 28 «Брак в производстве» – Кредит 10 «Материалы»- израсходованы материалы на исправление производственного брака.

Продажа на сторону излишних или неиспользуемых материалов показана в бухгалтерском учете как выбытие активов с отражением задолженности покупателей (заказчиков) этих материалов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 12,13) и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в оценке, предусмотренной договором купли-продажи. При этом с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 списана учетная цена продаваемых материалов. Финансовый результат от продажи материалов определен с учетом расходов по продаже и отнесен в кредит (дебет) счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», в качестве операционных доходов (расходов).

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»– Кредит 10 «Материалы»- отражена себестоимость отпущенных на сторону излишних или неиспользованных материалов.

При выявлении фактов недостач (хищении) или порчи материалов 

по кредиту счета 10 «Материалы» отражается фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных материалов и сумма определившихся потерь по частично испорченным материальным ценностям. Указанные суммы относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем при определении источников покрытия выявленных потерь и недостач по кредиту счета 94 отражается списание:

- недостач и порчи ценностей в пределах, предусмотренных в договоре величин– на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли- издержек производства, обращения (когда они выявлены при хранении или продаже);

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей- в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета издержек производства и обращения недостающие, похищенные или испорченные ценности списываются по их фактической себестоимости.

Дебет 94– Кредит 10 «Материалы»- отражены выявленные недостачи или потери при порче материалов. Стоимость материальных ценностей, утраченных в результате стихийных бедствий, списывается в сумме фактической себестоимости этих материалов в дебет счета 99 

«Прибыли и убытки» в качестве чрезвычайных расходов.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»- Кредит 10 «Материалы»- списаны материалы, утраченные при стихийных бедствиях или при ликвидации их последствий, отражены потери по таре и т.п.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов по заготовлению и приобретению материалов на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод

Содержание операции		Дт	Кт
Операции по движению покупных материалов
1	Оприходованы материалы, купленные у поставщиков (Молоко цельное)	10/2	60/5
2	Запасы, купленные за счет подотчетных сумм (ароматизаторы)	10/4	71
3	Материалы, получены от сторонних организаций (бензин)	10/3	76
4	Стоимость НДС по приобретенным материалам	19	60
5	Зачтен НДС по поступившим материалам	68	19
6	Суммы начисленной зарплаты рабочим за погрузку, выгрузку и доставку на предприятие материалов	10	70
7	Отчисления по заработной плате за доставку материалов	10	69
8	Стоимость услуг автотранспорта по доставке материалов	10/2	23
9	Возвращение материалов поставщикам при обнаружении дефекта (после оприходования) (брак запасных частей)	28	10/5
10	Отражен отпуск материалов в производство	20,25, 26	10
Операции по движению материалов, производимых предприятием
2	Материалы получены при ремонте основных средств	10	23
3	Старые запчасти, поступили, как металлолом из ремонтной мастерской.	10/5	23
4	Произведена внутренняя передача материалов	10/4	10/1
5	Отражен отпуск материалов в производство	20,25	10/2
6	Израсходованы материалы на исправление брака в производстве	28	10/4



Движение материалов внутри счета 10 «Материалы» (в различных аналитических разрезах) отражается записями: Дебет 10 «Материалы» – Кредит 10 «Материалы». Основные проводки по выбытию материалов описаны в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по выбытию материалов на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод» в соответствии с рабочим планом счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отпущены (списаны) материалы на нужды производство (жиры растительные)

20
10/1

Израсходованы материалы на исправление производственного брака (упаковочная тара)
28
10/9

Отра

жена задолженность покупателей (заказчиков) излишних или неиспользуемых материалов

Отражена себестоимость отпущенных на сторону излишних или неиспользованных материалов (ароматизатор Орех)
62
91
91
10/4

Выявленные недостачи, потери при порче материалов.(Сахарный песок)

94

10/4

Движение материалов внутри счета

10/1

10/2
Синтетический учет материально производственных запасов позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Планом счетов предусмотрены два основных варианта учета материалов:

1) с использованием счета 10 «Материалы»;



2) с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Так, Шевелев А. Е. считает, что более предпочтительным будет тот вариант, который позволит обеспечить наименьшее отклонение фактической цены от учетной. В этом случае в течение отчетного периода учетная информация о материалах является наиболее близкой к фактической величине, что позволяет предприятию организовать более эффективное управление затратами. (42, с. 16). На данном предприятии эти счета не используются.

Суслова Ю.П., считает, что образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей просто необходимо (ведение учета с использованием счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»). Материально - производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Создание данных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой.

Аналитический учет материально-производственных запасов, продолжает Лытнева Н. А., организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации.

В своей статье Чернышева Е. Б. поднимает вопрос: нужно ли составлять доверенность на получение товарно-материальных ценностей? Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 

года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все сделки между фирмами должны быть оформлены первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет. Однако доверенность первичным учетным документом не является. А потому его отсутствие никак не скажется на праве покупателя учесть при налогообложении прибыли затраты на приобретение товаров. И все же организации постоянно используют доверенности, чтобы было легче избежать неприятностей, которые могут возникнуть с контрагентом. Порядок выдачи доверенностей прописан в Гражданском кодексе Российской Федерации. (8 с. 386; 41, с. 64- 68).

Система расчетов по топливным картам имеет много преиму

ществ перед оплатой бензина за наличный расчет или по талонам. Сначала фирма перечисляет по договору стопроцентную предоп

лату, которая включает стоимость топлива, цену самой карты и обслуживания по ней. После того как фирма перечислила аванс, ей выдают карту с PIN-кодом. И когда водитель заправляет машину, он предъявляет на АЗС топливную карту и называет ее PIN-код. В конце каждого месяца поставщик топлива представляет акт и подробный отчет о том, когда и сколько денег было перечислено фирмой на карту, а также об объеме израсходованного топлива.

Документы с подробной информацией, которые выставляет поставщик бензина,- одно из преимуществ расчетов по топливным картам, так как они дают возможность контролировать расход бензина и упрощают работу бухгалтера. Кроме того, поставщик выставляет счет-фактуру и товарную накладную (Приложение 14), а это позволяет принять к вычету НДС по бензину без проблем. (29, с. 25 - 31).

Воронцов Л. Д. в статье «НДС по ставке 10 процентов - на что обратить внимание» предупреждает о том, что с 1 марта 2005 года вступил в силу перечень продовольственных и детских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 процентов. Он утвержден 

постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. №908. Безусловно, для фирм, торгующих подобными товарами, это событие радостное. Омрачает его лишь то, что дожидаться такого перечня пришлось более четырех лет. За эти годы фирмам не раз приходилось отстаивать в судах свое право платить НДС по 10-процентной ставке по товару, который, по мнению чиновников, облагался этим налогом по ставке 20 процентов (18% с 2004 года). Теперь таких споров станет намного меньше. Правительство РФ утвердило четыре перечня товаров. (52, с. 32- 37).

Бухгалтерская отчетность- это основной источник информации о финансовом положении организации, как для внешних, так и для внутренних пользователей. Это делает очень важным понимание всей ситуации о материально-производственных запасах. Ежегодно в нашей жизни происходят какие-то изменения. Соответственно изменения произошли и в отчетности.

При составлении годовой отчетности в строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Данные по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогич

ные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Кроме того, по строке 211 показывают стоимость спецпринадлежностей и специальной одежды, которые еще не выданы работникам. Порядок учета таких активов прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. №135н.



Компьютеры в буквальном смысле совершили революцию в деловом мире. По мере того как снижалась их стоимость, всё большее и большее число организаций приобретали компьютеры. В статье «Учет компьютерной техники» Смирнова С. А. затрагивает проблему- замену отдельных частей компьютера на более новые усовершенствованные (в частности монитора). (34, с. 50).

2.3 Стратегия управления материально-производственными запасами, принятая на предприятии
Политика управления оборотными активами представляет собой часть краткосрочной финансовой политики предприятия, заключающейся в формировании и использовании необходимого объема и состава оборотных активов, а также оптимизации структуры источников их финансирования. Выделяют три стратегии подхода к формированию материально-производственных запасов предприятия: консервативный, агрессивный и умеренный.

Консервативный подход предусматривает не только полное удовлетворение потребности во всех видах материально-производственных запасов, но и создание их резервов в больших размерах на случай удорожания или перебоев в поставке сырья, сбоев в производственном процессе, увеличении спроса, а также наличие значительной суммы денежных активов для поддержания текущей платежеспособности. Такой подход гарантирует минимизацию предпринимательского и финансового рисков, но отрицательно сказывается на уровне оборачиваемости и уровне рентабельности материально-производственных запасов.

Агрессивный подход заключается в минимизации или отсутствии страховых резервов всех видов материально-производственных запасов. Такой подход обеспечивает наибольшую эффективность использования материально-производственных запасов при условии 

отсутствия сбоев в воспроизводственном процессе, но и вызывает повышенную степень предпринимательского и финансового рисков в связи с финансовыми потерями из-за сокращения объемов производства и сбыта продукции.

Умеренный подход предусматривает полное удовлетворение потребности во всех видах материально-производственных запасов для финансирования текущей деятельности и создание нормальных страховых запасов на случай наиболее типичных сбоев в процессе воспроизводства. При таком подходе обеспечивается среднеотраслевое соотношение между уровнями риска и эффективности использования капитала. Эта стратегия управления материально-производственными запасами применяется на данном предприятии. Исходя из этой стратегии, определяется сумма материально-производственных запасов, их уровень по отношению к объему деятельности и требуемый объем источников финансирования.

На схеме 2.2 видно, что при альтернативных подходах к формированию материально-производственных запасов предприятия, один и тот же объем производства достигается за счет большей или меньшей суммы оборотных активов. На основе планируемых объемов деятельности, а также выявленных резервах сокращения основных стадий операционного цикла определяется плановая сумма оборотных средств.

Для определения плановой потребности в отдельных видах материально-производственных запасов используются методы нормирования, определения запасов путем оптимизации размера заказа, оптимизации остатка денежных активов.
Схема 2.2 Зависимость суммы материально-производственных запасов от альтернативных подходов формирования

Потребность в отдельных видах материально-производственных запасов может существенно колебаться в зависимости от сезонных особенностей деятельности предприятия, что вызывает либо дополнительную потребность в источниках их финансирования, либо излишнюю сумму оборотного капитала. Поэтому в процессе управления материально-производственными запасами необходимо проверять изменчивость потребности в оборотных средствах, которая представляет собой разницу между максимальной и минимальной потребностью в них в течение года.



Общий объем оборотных активов предприятия на планируемый период определяется по формуле
где,

ОА- общий объем оборотных средств на планируемый период;

МЗ- сумма материальных запасов на планируемый период;

НЗП- стоимость незавершенного производства на планируемый период;

ГП- сумма запасов готовой продукции на планируемый период;

ДЗ- сумма дебиторской задолженности на планируемый период;

ДА- сумма денежных активов на планируемый период;

П- сумма прочих видов оборотных активов на планируемый период.

Определение общей суммы материально-производственных запасов на уровне постоянной части оборотных активов свидетельствует об использовании агрессивного похода к формированию материально-производственных запасов предприятия, если их общая сумма близка к совокупности постоянной и максимальной переменной частям оборотных активов, то на предприятии применяется консервативный подход. Умеренному подходу к формированию материально-производственных запасов соответствует определение их плановой величины как суммы постоянной и половины максимальной переменной частей.

Оборотные активы переносят свою стоимость на создаваемой продукт в течение одного воспроизводственного цикла, поэтому увеличение рентабельности возможно за счет ускорения их оборачиваемости, предотвращения накопления временно свободных оборотных средств, в виде неприбыльных денежных активов. Излишне сформированные оборотные активы 

вызывают дополнительные затраты по их поддержанию и теряют свою стоимость в процессе накопления.

Величина активов в форме материально-производственных запасов во многом зависит от объемов операционной деятельности предприятия. Запасы формируются на первой стадии операционного цикла, поэтому для принятия решения о размере оборотных средств, авансируемых в запасы, необходимо спрогнозировать предстоящий объем продаж. Управление запасами сложно и потому, что неверные решения об их размере немедленно приводят к потерям в объемах производства или излишним расходам по хранению. Если дефицит продукции грозит срывом производственных и маркетинговых планов, то вследствие чрезмерных запасов растет потребность в складских площадях, в расходах на выплату налогов, обслуживание источников их финансирования.

К тому же хранящиеся на складе материально-производственные запасы могут утратить часть стоимости.

Достаточно эффективным методом управления материально-производственных запасов является разработка на предприятии финансовых нормативов. Норматив- это минимальная плановая сумма материально-производственных запасов, постоянно необходимая предприятию для финансирования хозяйственной деятельности

Целью нормирования является экономически обоснованное определение потребности предприятия в собственных материально-производственных запасах для обеспечения непрерывности процесса производства.

Определение в потребности материально-производственных запасов связано с производственной программой и плановой сметой затрат на производство и сбыт. Формулируя политику 

управления запасами, нужно определить, сколько и когда следует заказывать. При определении оптимального размера заказа нужно соблюдать равновесие между расходами на заказ и расходами на хранение средних заказов.

Управление запасами – это главный элемент логистики, который должен быть интегрирован в единую систему для достижения целевых нормативов в обслуживании потребителей. Традиционный метод повышения качества заключался в наращивании объема запасов, но сегодня осуществимы и другие решения: ускорить транспортировку грузов, улучшить информационное обеспечение для сокращения неопределенности или использовать альтернативные источники снабжения.

На предприятии ЗАО «Поддорский маслодельный завод»применяется умеренный подход к управлению запасами. Так как завод выпускает скоропортящуюся продукцию, то, излишки запасов создавать не выгодно.
2.4 Анализ обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и их оборачиваемости
Особая роль в учете материально-производственных запасов отводится анализу. Проблему анализа оборотных активов широко освещает Е.А Станиславчик. Он заостряет свое внимание на обязательный анализ оборотных активов. Оборотные активы– это часть имущества организации, предметы которого участвуют в одном цикле производства и обращения товара, последовательно переносят свою стоимость из одной стадии кругооборота в другую и возмещают ее из выручки текущего периода. Состав и структура оборотных активов можно проанализировать по данным второго раздела баланса. Цель анализа– проследить изменения в динамике (горизонтальный анализ) и 

выявить наиболее значимые составляющие (вертикальный анализ). Динамику оборотных активов характеризуют взаимозаменяемые показатели– индекс, темп роста и прироста, абсолютный прирост; а структуру – удельный вес (в %) и доля каждого составляющего второго раздела баланса в итоговой сумме строки 290. Оборотные активы обеспечивают непрерывность операционных процессов- ликвидность, их величина должна быть минимально необходимой, но достаточной. Излишние запасы снижают эффективность (рентабельность, оборачиваемость), а недостаток может привести к срывам ликвидности. (26, с. 137; 34, с. 57;).

Завод занимается закупкой молока у населения и СПК, а также его первичной обработкой, а также производит из молока продукцию. Завод производит сыр обезжиренный, творог обезжиренный, а с 2004 года начал производить новую продукцию– спред растительно-сливочный «Поддорский» и спред растительно-жировой «Славянский» (Приложение15). Производство продукции в ассортименте представлено в таблице 2.3.

Из таблицы 2.3, видно, что выполнение плана по выпуску продукции превышает или равны 100%. Отклонений от плана не наблюдается в таких видах продукции, как спред растительно-жирный «Славянский» 72,5% жирности, спреды растительно-сливочные «Поддорский» с жирностью 72,5% и 82,5%, творог с жирностью 18%. Значительных отклонений от выпуска продукции по плану не наблюдается у спреда растительно-жирного «Славянский» с жирностью 82,5%, спреда сливочно-растительного «Старокрестьянский» с жирностью 72%, молока фляжного пастеризованного с процентом жирности 2,5, сыра обезжиренного, творога обезжиренного. Значительное перевыполнение плана по выпуску продукции достигли масло «Крестьянское» с жирностью 72,5% и пахта.



Таблица 2.3

Производство продукции предприятии ЗАО «Поддорский маслодельный завод, тонн

Виды продукции	По плану (догово-рам), т	Факти-чески, т	Отклонения
			Абсолют. величина	% выполне-ния
Масло Крестьянское 72,5%	13500	13900	400	102,96
Спред р-ж Славянский 72,5%	1175000	1175000	-	100
Спред р-ж Славянский 82,5%	290000	291000	1000	100,34
Спред р-с Поддорский 72,5%	563000	563000	-	100
Спред р-с Поддорский 82,5%	445600	445600	-	100
Спред сл-р Старокрестьянский 72%	93800	93900	100	100,11
Молоко фляжное пастеризованное 2,5%	5254	5257	3	100,05
Пахта	278	300	22	107,91
Сыр обезжиренный	17854	17859	4	100,03
Творог жирность 18%	268	268	-	100
Творог обезжиренный	1091,71	1092,78	1,07	100,1
ИТОГО:	2605645,71	2607176,78	-	-

К основным экономическим показателям, характеризующим деятельность предприятия, относятся объем выпущенной продукции, объем реализованной продукции, себестоимость продукции, финансовый результат деятельности. Выполнение договорных обязательств и продаж представлены в таблице 2.4. и диаграмме 2.3.

Из анализа данной таблицы видны некоторые расхождения. Так, удельный вес выпуска продукции не по всем ее видам продукции превышает план. Это: спред «Славянский» 72,5%, спреды «Поддорский» 72,5% и 82,5%, сыр обезжиренный. Но есть и хорошие показатели, которые превышают отметку 100%: масло «Крестьянское» 

72,5%, спред «Славянский» 82,5%. Есть и такие виды продукции, которые равны плановым отметкам: спред «Старокрестьянский» 72%, молоко фляжное пастеризованное 2,5%, пахта, творог с жирностью 18% и обезжиренный.

Из вышеперечисленного анализа видно, что все договорные обязательства и продажи выполняются по сравнению с намеченным планом, не смотря на некоторые отклонения. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта, что повлечет за собой спад производства.



Таблица 2.6

Анализ влияния структуры сдвигов на изменение средней цены на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод

Виды продукции	Плановая цена, руб.	Выпуск продукции	Удельный вес, %			Товарная продукция
		план	факт	план	факт	план	Факт при план. структ.	факт
Масло Крестьянское 72,5%	37	498	514,3	0,52	0,53	13500	14040	13900
Спред р-ж Славянский 72,5%	26	29335	30550	45,09	45,08	1175000	1222000	1175000
Спред р-ж Славянский 82,5%	28	8148	8148	11,13	11,16	290000	301600	291000
Спред р-с Поддорский 72,5%	32	18015	18016	21,61	21,59	563000	585520	563000
Спред р-с Поддорский 82,5%	40	16954	17824	17,10	17,09	445600	463424	445600
Спред сл-р Старокрестьянский 72%	30	2187	2817	3,60	3,60	93800	96512	93900
Молоко фляжное пастеризованное 2,5%	4	20,035	21,028	0,20	0,20	5254	5464,2	5257
Пахта	2	0,6	0,6	0,01	0,01	278	289,1	300
Сыр обезжиренный	25	446,0	446,47	0,69	0,68	17854	18568,2	17859
Творог жирность 18%	21	5,0	5,628	0,01	0,01	268	278,7	268
Творог обезжиренный	19	20,0	20,762	0,04	0,04	1091,71	1135,4	1092,78
ИТОГО:	-	75628,635	78363,788	100	100	2605645,71	2708831,6	2607176,78



Продолжение таблицы 2.6

Виды продукции	Плановая цена за единицу	Удельный вес продукции в %		Изменения удельного веса		Изменение средней цены за счет структурн. сдвигов	Изменение товарной продукции за счет структурн. сдвигов
		план	факт	+	-
Масло Крестьянское 72,5%	37	0,52	0,53	0,01	-		0,0037	-140
Спред р-ж Славянский 72,5%	26	45,09	45,08	-	0,01		-0,0026	-47000
Спред р-ж Славянский 82,5%	28	11,13	11,16	0,03	-		0,0084	-10600
Спред р-с Поддорский 72,5%	32	21,61	21,59	-	0,02		-0,0064	-22520
Спред р-с Поддорский 82,5%	40	17,10	17,09	-	0,01		-0,0040	-17824
Спред сл-р Старокрестьянский 72%	30	3,60	3,60	-	-		-	-2612
Молоко фляжное пастеризованное 2,5%	4	0,20	0,20	-	-		-	-207,2
Пахта	2	0,01	0,01	-	-		-	+10,9
Сыр обезжиренный	25	0,69	0,68	-	0,01		-0,0025	-709,2
Творог жирность 18%	21	0,01	0,01	-	-		-	-10,7
Творог обезжиренный	19	0,04	0,04	-	-		-	-42,62
ИТОГО:	-	100	100	-	-		-0,01	-101654,82



Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 103,62% по всем видам продукции и не нарушалась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 2708831,60 руб. При фактической структуре он ниже на 101654,82 руб. Это значит, что уменьшилась доля более дорогой продукции в общем выпуске.

При анализе изменения средней цены за счет структурных сдвигов выявлены следующие показатели:

• 
  итоговое изменение средней цены составило -0,01
  
• 
  в основной массе изменений не наблюдалось, но среди выявленных есть такие, где средняя цена увеличилась (масло Крестьянское 72,5% составило 0,0037;спред Славянский 82,5% - 0,0084) и где уменьшилась (спред Славянский 72,5% составил -0,0026; спред Поддорский 72,5% равен -0,0064; спред Поддорский 82,5% -0,0040; сыр обезжиренный -0,0025).
  

Увеличение объема производства по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т. е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других уменьшается. Значит, администрация предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Источниками анализа служат данные финансовой отчетности бухгалтерский баланс (Форма № 1) (Приложение17), а также данные складского и аналитического учета. Для характеристики состояния запасов и товарно-материальных ценностей необходимо сравнить фактические остатки на конец отчетного периода с наличием их на начало периода.

Состояние материально-производственных запасов в 2007 году на предприятии представлены в таблице 2.7. и диаграмме 2.5.



Таблица 2.7

Состояние материально-производственных запасов на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

Запасы	Абсолютная величина, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменение
	начало года	конец года	начало года	конец года	абсолютных величин, тыс. руб.	удель-ного веса, п.п.
Сырье, материалы	3115	2642	44,4	41,1	-473	-0,3
Незавершенное производство	34	27	0,5	0,4	-7	-0,1
Готовая продукция	3869	3763	55,1	58,5	-106	3,4
Общая величина запасов	7018	6432	100,0	100,0	-586	х
Общая величина оборотных активов	9286	54139	х	х	44853	х

Запасы в составе оборотных активов предприятия занимают наибольший удельный вес. Увеличение запасов готовой продукции на конец года отрицательно влияет на стабильность работы предприятия. Происходит затоваривание складов, увеличиваются расходы на хранение. Поиск новых рынков сбыта позволит реализовать скоропортящуюся продукцию- сметану, масло, творог. Структура запасов представлена в таблице 2.8. и на диаграмме 2.6. Величина запасов представлена на диаграмме 2.7.



Диаграмма 2.6 Материально производственные запасы в ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

Общая величина запасов увеличилась по сравнению с 2006 годом на 1025 тысяч рублей. Это произошло за счет увеличение остатков запасов готовой продукции. Необходимо обратить внимание на сбыт готовой продукции (на выбор потребителей, заключение договоров, на возможность поиска новых рынков сбыта).




Таблица2.8

Структура запасов ЗАО «Поддорский маслодельный завод» на начало 2005-2007 гг.

Запасы	Абсолютная величина, тыс. руб.			Удельный вес, %			Изменение удельного веса 2007 года , п.п.
	2005г.	2006 г.	2007 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.	к 2006 г.
Сырье, материалы	2096	2790	3115	36,5	46,6	44,4	7,9
Готовая продукция	3601	3164	3869	62,7	52,8	55,1	2,3
Расх.буд. пер.	45	39	34	0,8	0,6	0,5	-0,3
Общая величина запасов	5742	5993	7018	100,0	100,0	100,0	-
Общая величина оборотных активов	9022	7016	9286	-	-	-	-



Диаграмма 2.7 Величина материально-производственных запасов в ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

Коэффициент накопления Кн характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и рассчитывается по формуле:
где,: ПЗ – производственные запасы, тыс. руб;



НП – незавершенное производство, тыс. руб;

ГП – готовая продукция, тыс. руб.

Коэффициент накопления при оптимальном варианте должен быть меньше 1.

По данным бухгалтерского баланса по состоянию на начало и конец 2007 года: Кн = (7018 + 34) / 3869 = 1,82;

Кн = (6432 + 27) / 3763 = 1,72.

Коэффициенты накопления выше оптимальной величины. Это свидетельствует о наличии излишних производственных запасов. Но существует тенденция к снижению коэффициента накопления, то есть приближению к оптимальной величине. Анализ динамики запасов в «ЗАО Поддорский маслодельный завод» представлен в таблице 2.9.

За анализируемый период запасы возросли в 1,2 раз. Рост запасов сырья и материалов, связан с ростом цен на сырье и материалы и с накоплением выше оптимальной величины запасов, о чем свидетельствует коэффициент накопления, а запасов готовой продукции с образованием неликвидных запасов и потерей рынков сбыта продукции.

Таблица 2.9

Анализ динамики запасов В ЗАО «Поддорский маслодельный завод

Запасы

Абсолютная

величина на начало года, тыс. руб.

Изменение

абсолютной величины, тыс. руб.

Изменение, %

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2007 г. к 2005 г.

2007 г. к 2006 г.

2007 г. к 2005 г

2007 г. к 2006г.

Сырье и

материалы

2096

2790

3115

1019

325

в1,5р

в 1,1р

Готовая

продукция

3601

3164

3869

268

705

в 1,07р.

в 1,2р.

Общая

величина

запасов

5742

5993

7018

1276

1025

в 1,2р

в 1,2 р.



Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость оборота, то есть скорость превращения их в денежную форму оказывает непосредственное значение влияния на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия.

Оборачиваемость запасов в ЗАО «Поддорский маслодельный завод» представлена в таблице 2.10

Характеристика показателей оборачиваемости с помощью величины выручки от реализации показывает количество реализуемой продукции, получаемой с каждого рубля оборотных активов. (34, с.116).

Оборачиваемость оборотных средств оценивается с помощью следующих показателей:

- длительность одного оборота, в днях;

- количество оборотов (прямой коэффициент оборачиваемости);

- коэффициент закрепления (обратный коэффициенту оборачиваемости).

Источниками анализа служат данные финансовой отчетности: форма № 1 («Бухгалтерский баланс»)(Приложение 16) и форма № 2 («Отчет о прибылях и убытках»).(Приложение 17).

В ЗАО «Поддорский маслодельный завод» в 2007 году произошел рост всех видов запасов товарно-материальных ценностей. Средние остатки всех оборотных средств увеличились по сравнению с 2006 годом на 54825 тысячи рублей, предприятие содержит излишние запасы товарно-материальных ценностей. Это влияет на увеличение затрат по их хранению, происходит увеличение потребления электроэнергии за счет наращивания мощности


Таблица 2. 10

Оборачиваемость запасов в ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

Показатель	Абсолютная величина в разрезе лет			Изменение
	2005 г.	2006 г.	2007 г.	абсолютной величины	в %
				2007г. к 2006 г.	2007 г.к 2006 г.
Выручка от реализации товарной продукции (Вр), тыс. руб.	68884	62075	81813	19738	131,8
Средние остатки, тыс. руб.
- всех оборотных средств, Еср	7016	8151	62976	54825	772,6
- всех запасов, Зср	5867	6506	6725	219	103,3
- запасов сырья и материалов, Зсрм	2953	2443	2879	436	117,8
- запасов готовой продукции, ЗГПср	3383	3517	3816	705	108,5
Длительность оборота, дни
- всех оборотных средств ДОС (Еср * Т / Вр)	37	48	281	233	585,4
- всех запасов, ДОЗ (Зср .*Т / Вр)	31	38	30	-8	78,9
- запасов сырья и материалов, ДОЗМ (Зсрм .* Т / Вр)	16	14	13	-1	92,9
- запасов готовой продукции, ДОГП (Згп .* Т / Вр)	18	21	17	-4	80,9
Количество оборотов, Кп
- всех оборотных средств, Кпоос (ВР / Еср)	9,8	7,6	1,3	-6,3	17,1
- всех запасов, Кпоз (ВР / Зср)	11,7	9,5	12,2	2,7	128,4
- запасов сырья и материалов, Кпозм (ВР/Зсрм)	23,3	25,4	28,4	3,0	111,8
- запасов готовой продукции, Кпогп (ВР / Зсргп)	20,4	17,6	21,4	3,8	121,6

холодильных установок. Соответственно, увеличиваются затраты на содержание персонала для охраны складских помещений. Содержание сверх нормативных запасов отрицательно влияет на финансовую устойчивость предприятия. По отношению 2007 года к 2006-му происходит снижение длительности оборота всех видов 

запасов. Оборачиваемость запасов сырья и материалов снизилась на 1 день. Оборотные активы обеспечивают непрерывность операционных процессов - ликвидность, их величина должна быть минимально необходимой, но достаточной. Излишние запасы снижают эффективность (рентабельность, оборачиваемость), а недостаток может привести к срывам ликвидности. Периоды оборачиваемости запасов представлены в таблице 2.11.

Из таблицы 2.11 видно, что продолжительность периода оборачиваемости для отдельных элементов запасов (запасов сырья и материалов и запасов готовой продукции) при помощи действительных их оборотов (сумма материальных затрат; себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг) в целом снизилась на 10 дней (производственный цикл). По запасам готовой продукции продолжительность периода оборачиваемости снизилась на 8 дней, а по запасам сырья и материалов снизилась на 2 дня. Улучшается деловая активность предприятия.


Таблица 2.11

Периоды оборачиваемости запасов в ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

Показатель

Абсолютная величина

Изменение 2007 года к 2005 г. 2006 г. 2007 г абсолютные величины в % 2005 г. 2006 г. 2005 г. 2006г. 1. Материальные запасы, тыс.руб. 5742 5993 7018 1276 1025 122,2 117,1 2. Себестоимость выпущенной продукции, тыс. руб. 68444 61019 80651 12207 19632 117,8 132,2. 4. Средние остатки, тыс. руб. 4.1 Запасов сырья и материалов 2096 2790 3115 1019 325 148,6 111,6 4.2 Запасов готовой продукции 3601 3164 3869 268 705 107,4 122,3 5. Период оборачиваемости, дни 5.1 Запасов сырья и материалов [4.1]*365/[1] 133 170 162 29 -8 121,8 95,3 5.2 Запасов готовой продукции [4.2]*365/[2] 19 19 17 -2 -2 85,0 89,5 6. Производственный цикл, дни [5.1]+[5.2] 153 189 179 26 -10 116,9 61,9  2.5 Анализ динамики норм естественной убыли материалов при производстве пищевой продукции Материально-производственные запасы могут быть списаны в результате порчи, недостачи или кражи.Балансовая стоимость недостающих, полностью испорченных, выявленных на счете 10 «Материалы» списываются в дебет счета 94 «Недостачи от порчи ценностей». Порча может быть в пределах норм естественной убыли, а может и превышать его. Потери от естественной убыли возникают вследствие уменьшения массы материально – производственных запасов (усушка, испарение, распыл). Если порча товаров превысила нормы естественной убыли или испорчены запасы, по которым не установлены такие нормы, то материальные потери организации должно возместить виновное лицо. Для определения недостачи материально-производственных запасов необходимо провести инвентаризацию. (37, с. 53) На предприятии ЗАО «Поддорский маслодельный завод» имеется один склад материалов. Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация материалов проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. Комиссия в присутствии заведующего складом проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей без проверки их фактического наличия. Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру после инвентаризации. Эти материалы заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие  во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления материалов, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материалы отпускаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии. На счетах учета материалов, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственного лица (в пути, товары отгру женные и др.), остаются только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: применительно к материалам, находящимся в пути,- расчетными документами поставщиков, к отгруженным материалам - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручении), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка. Предварительно эти счета сверяются с другими корреспондирующими счетами. Описи составляются отдельно на материалы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на материалы, находящиеся в пути, по каждой  отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на материалы, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование материалов, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения материально-ответственным лицам, на хранении, у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. Предметы заносятся в описи по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. Предметы спецодежды, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей- накладных. Предметы, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются- в этом случае составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности и возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи. В части материалов, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в установленном действующем законодательством  порядке. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации- в годовом бухгалтерском отчете. Дебет 10 «Материалы» – Кредит 91/1 «Прочие доходы»(Приложение)- оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 – «Материалы»- списана выявленная недостача или порча материалов по учетной цене; Дебет 41 «Товары» – Кредит 91/1 «Прочие доходы»- оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кредит 41 «Товары»- списана недостача товаров, обнаруженная при их инвентаризации. Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»- Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при установлении конкретных виновников. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при отсутствии конкретных виновников. Основные проводки по списанию недостачи описаны в таблице 2.12. Таблица 2.12 Корреспонденция счетов по списанию недостачи на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод» Содержание операции Дебет Кредит Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации 10 91/1 Выявленные недостачи или потери при порче материалов. 94 10 Списаны материалы, утраченные при стихийных бедствиях или при ликвидации их последствий, отражены потери по таре и т.п. 99 10 Излишки товаров, выявленные при инвентаризации 41 91/1 Списана недостача товаров при инвентаризации 94 41 Установлены конкретные виновники 73 94 Отсутствие конкретных виновников 91 94 Глава 3. Аудиторская проверка материально-производственных запасов 3.1 Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов и источники информации Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов— формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели определим основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности. К наиболее существенным вопросам следует отнести: • состав материально-производственных запасов и условия их хранения; периодичность инвентаризаций, качество их проведения; • правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств; • порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию материально-производственных запасов в производственном процессе и реализации; • соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с материально-производственными запасами. Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых можно получить ответ о предмете проверки. Источники информации по данному объекту проверки включают:  • нормативные документы по движению материально-производственных запасов, в том числе поступление, хранение и отпуск; • приказ по учетной политике; • первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами; • бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов; • финансовая (бухгалтерская) отчетность организации; • налоговые расчеты. Подбирая информационную базу, нужно установить, насколько многочисленны операции с материально-производственными запасами для данного предприятия. Если объем таких операций значителен, то необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их движением. Наиболее полно информация о методических аспектах учета материально-производственных запасов содержится в приказе об учетной политике, а именно: • установление границы между основными средствами и материально-производственными запасами, • порядок учета приобретения (заготовления) материально-производственных запасов, • методы оценки материально-производственных запасов по их видам при списании. Руководство предприятия зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее  распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета. Первичные документы, которыми оформляются операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми располагает предприятие. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета, договоры на поставку сырья, материалов, о материальной ответственности, инвентаризационные описи. Нужно обратить внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с материально-производственными запасами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации. Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материально-производственных запасов. Но в любом случае нужно проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 15, 16, 19, 41, 91, 60, 76 и другие, используя рабочий план счетов предприятия, Главную книгу, сальдовые ведомости. Информация по материально-производственным запасам содержится в бухгалтерской отчетности предприятия: в форме 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса, в справке о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых счетах, в форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — расходы по обычным видам деятельности, пояснительной записке, прилагаемой к балансу. 3.2 Процедура аудита материально-производственных запасов Основным документом для проведения аудита является договор на оказание аудиторских услуг, согласно которому должно быть выдано аудиторское заключение. Должен быть четко прописан предмет договора (сроки, что проверяем, за какой год). В подготовительном этапе аудиторской проверки составляется письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита предшествовало официальное предложение с просьбой ЗАО «Поддорский маслодельный завод» об оказании ему аудиторских услуг. (25, с. 3; 3. с. 26). Затем аудитор смотрит объемы и чем занимается организация т.е. перед заключением договора первична процедура обследования проверяемой организации для определенного круга в определении объема выполнения работ и расчета стоимости услуги и определения сроков ее выполнения. В договоре обязательно указывается кто и сколько несет ответственность за результаты этой проверки. Определяются права и обязанности в договоре, основанные на «Законе об аудиторской деятельности». При заключении договора о проведении договорных обязательств предусматривается в соответствии со стандартом конфиденциальность полученной информации. Рабочие документы аудитора: *документы, востребованные аудитором для подтверждения  обоснованных отражений в балансе показателей (статьи), источники информации и аудиторские доказательства (для данного предприятия- это бухгалтерский баланс, отчет о прибылях-убытках, план счетов, учетная политика, оборотные ведомости в разрезе счетов, акты инвентаризации и другие); *общий план аудита, программа аудита, вопросники, тесты для получения ответа расчетные таблицы, таблицы, подтверждающие тождественность записей синтетического учета, аналитического учета. Составляется таблица нарушений в которой классифицируются найденные ошибки и даются им определения существенности или несущественности. Затем составляется аудиторский отчет. Он формируется на основании всей представленной информации и дает основание для выражения мнения о достоверности показателей отчетности. На основании аудиторского отчета, составляется аудиторское заключение. В целях разработки эффективного подхода к аудиту материально-производственных запасов на стадии планирования нужно оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу. Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита материально-производственных запасов необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому сегменту. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о материально-производственных запасах, а также на форму и содержание аудиторского заключения.  Существенность– это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение. (31, с. 114; 32, с. 6). Уровень существенности формирует степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по материально-производственным запасам и уточнить аудиторский риск. Система внутреннего контроля материально-производственных запасов изучается аудитором прежде всего с позиции внутреннего контроля. Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы: • подтверждается ли первичными документами совершение закупок материально-производственных запасов; • своевременно ли изменяется величина запасов материальных ценностей после дополнительного их приобретения и реализации; • подтверждается ли законность списания материалов на нужды производства должным образом и правильность отражения в учете ; • как взаимосвязано списание материальных ценностей с выпуском готовой продукции из производства; • оформляется ли надлежащим образом выбытие материально-производственных запасов; • какова регулярность проведения инвентаризаций, и сопоставляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского учета; • насколько оценка материально-производственных запасов соответствует утвержденной учетной политике, как в части приобретения, так и при списании на производство материальных  ценностей; • соответствует ли порядок учета и расчета НДС по приобретенным и реализованным материальным ценностям. 3.3 Аудит движения материально-производственных запасов на складе организации Цель проверки ЗАО «Поддорский маслодельный завод»- оценить степень полноты и достоверности учета. Предварительное знакомство с условиями производства показало, что само производство состоит из приемки молока от населения, сепарирование, т.е. его переработка. После чего обезжиренное молоко (обрат) отправляют на выработку творога, а полученные сливки в переработку на масло или сметану. План проверки учета материально-производственных запасов в ЗАО «Поддорский маслодельный завод» представлен в таблице 3.1. Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. Прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в документе «Учетная политика». (30, с. 113;). При этом особое внимание следует обратить на то: - как учитываются материальные ценности- по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам; - какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства; - какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах. В ходе контроля сохранности производственных запасов важное место занимают вопросы условий хранения и сохранности по местам их размещения. Следует иметь в виду, что в соответствии с  действующим законодательством должны быть четко определены материально-ответственные лица (с заключением договоров о полной материальной ответственности), которые отвечают за сохранность производственных запасов. (39, с. 318;). На предприятии ЗАО «Поддорский маслодельный завод» имеется один склад материалов. Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).Тесты проверки складского хозяйства представлены в таблице 3.2 Таблица3.1 План аудиторской проверки Проверяемая организация ЗАО «Поддорский маслодельный завод» Период аудита с 01.10.2008 по 01.11.2008 г. Количество человеко-часов 280 Руководитель аудиторской группы Виноградова Е.А.. Состав аудиторской группы Виноградова Е.А. Планируемый аудиторский риск 4,5% Планируемый уровень существенности 2% Перечень объектов подлежащих аудиту Срок исполнения Учредительные документы 01.10 - 10.10 Учетная политика 11.10 - 15.10 Информационная база учета 16.10 - 20.10 Учет производственных запасов 21.10 - 30.10 Поступление производственных запасов 01.09 - 10.09 Сохранность производственных запасов 11.09 - 20.09 Выбытие и передача в переработку 21.09 - 30.09 Инвентаризация материалов проводится в порядке их расположения. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. Предметы заносятся в описи по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. Важным условием предупреждения хищений материальных ресурсов, является организация пропускной системы на территории их хранения. В организациях важную роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью. На эти должности нельзя назначать лиц, не имеющих специальной подготовки и уволенных ранее с работы за хищения и злоупотребления. По документам, находящимся в личном деле проверяют, соблюдается ли указанный порядок подбора кадров. Таблица 3.2 Аудиторский тест проверки состояния складского хозяйства и сохранности материально-производственных запасов Поддорского маслодельного завода Содержание Ответы Примечание Да Нет 1. Осуществляется ли охрана территории предприятия + 2. Оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией - 3.Заключены ли договоры материальной ответственности: + -правильность оформления + -применяемая система материальной ответственности: а) индивидуальная + б) коллективная 4. Соответствуют ли должности МОЛ утвержденному Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности + 5. Созданы ли материально-ответственными лицами условия для обеспечения сохранности МПЗ: + -наличие закрываемых складских помещений + -наличие шкафов, сейфов + -наличие необходимых емкостей для хранения ценностей + -возможность доступа к МПЗ только МОЛ - 6. Оснащенность мест хранения МПЗ необходимыми измерительными приборами + 7. Осуществляется ли контроль за порядком вывоза ценностей с предприятия и выдачей доверенностей на их получение + Сохранность материально-производственных запасов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства. Проверяют соблюдение правил хранения с точки зрения противопожарной безопасности и условий сохранности от порчи. Основная задача проверки операций по поступлению материально-производственных запасов – проверка полноты и своевременности оприходования поступающих материальных ценностей. При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на предприятии. Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается с заключения договора. Для оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счета, к которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На складе счета поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов, по которому контролируют своевременность оприходования материально-производственных запасов. После заполнения счета передают кладовщику для приемки материалов. При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика. Если расхождений не обнаружено, то на маслозаводе выписывается приемный акт на все количество поступаемого груза. Затем приемные акты записываются в книгу сдачи документов и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления, количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счета. Основным методом проверки операций по поступлению материально-производственных запасов является сопоставление сопроводительной документации поставщика с приходными документами склада и записями в карточках складского учета. Следует отметить, если при приемке материально-производственных запасов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов, то кладовщик составляет акт о приемке материалов. Тщательной проверке подлежат операции отражающие поступления товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами. На маслозаводе приказом утвержден список лиц, которым разрешено приобретать товарно-материальные ценности за наличный расчет. После осуществления покупки подотчетным лицом составляется авансовый отчет, прикладываются документы, подтверждающие покупку. При проверке операций по поступлению материально-производственных запасов необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на их получение. На маслозаводе этим занимается материальный отдел, который оформляет доверенность и выдает под расписку получателю. Выдача этих доверенностей регистрируется в журнале учета выданных доверенностей и допускается только лицам, работающим на ЗАО "Поддорский маслодельный завод". Использованные доверенности оправдываются приходными документами, а неиспользованные возвращаются обратно в материальный отдел. Также на проверяемом предприятии соблюдается срок выдачи доверенностей (15 дней). При аудите операций по отпуску и реализации материально-производственных запасов необходимо проверить действующую на предприятии систему отпуска и реализации запасов и порядок документального их оформления. Порядок проверки документального оформления проводим следующим образом в таблице 3.3 Таблица 3.3 Порядок документального оформления проверки операций по отпуску и реализации продукции Аудиторские Контрольные Информационннана Нормативная процедуры мероприятия (процедуры) ная база база 1. Аудит сохранности материальных ценностей 1.1. Изучение Прослеживают Инструкция о ФЗ№129ФЗ«0 организации ,хранения соблюдение приемке бухгалтерском материальных санитарных и материалов, учете», ценностей (соблюдение противопожарных книга Инструкции, мет. санитарных норм, норм санитарного рекомендации по обобоб состояние состояния склада. охране труда на противопожарной склада п/п охраны) 2. Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением, отпуском материальных ресурсов. Прослеживают содержание приказов за отчетный период и журнал регистрации выписок из приказов Договора о материальной ответственности ФЗ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Договора о материальной ответственности 1.3. Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки Подтверждение и проверка данных внутренних первичных документов на поступление материалов Внутренние первичные документы по приходу (Приходный ордер № 4) материалов и документы ПБУ 5/01 , ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. От 23.04.2002) 1.4.Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций Проводят устный опрос материально-ответственных лиц и членов инвентаризационной комиссии. Подтверждают соответствие данных инвентаризационных описей и материальных отчетов на соответствующую дату. Проверяют приказы и протоколы по инвентаризации. Инвентаризационные описи, материальные отчеты на соответствующую дату, приказы и протоколы по инвентаризации ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Аудит учета использования материальных ценностей, списание недостач, потерь 2.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов Проверка и пересчет первичных документов по расходу материалов Документы по расходу материалов (акты на списание, накладные на внутреннее перемещение и др) ПБУ 5/01 , Метод.рекомендации по сбору ауд. док-ств (утв.Минфином РФ 23 .04.04 г.), ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2.2.Проверка обоснованности списания недостач, потерь материальных ценностей. Проверка актов на списание хищений, недостач, потерь Документы к ж/о № 10 в части хищений, недос-тач и потерь материальных ценностей. ПБУ5/01, НК РФ часть 2 глава 25 3. Аудит сводного учета материальных ценностей 3.1. Проверка согласованности записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим материальные ценности Прослеживают данные сальдовой ведомости с ведомостью учета материалов. Прослеживают правильность корреспонденции счетов по всем документам в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению. Сводные ведомости сверяют с ж/о № 10 и Главной книгой. Сводные ведомости по учету материальных ценностей, распечатанные машинограммы по счетам, карточки складского учета, ж/о№ 10, Главная книга Пр. Минфина РФ от 28.12.01 № 119н.Пр. Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 3.2. Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Прослеживают данные Баланса, Приложения № 5, разработочных таблиц, ж/о № 10 Сводные документы организации: баланс с приложениями, ж/о№ 10 ФЗ «Об аудиторской деятельности» Пр. Минфина РФ от 28.12.01№ 119н. Пр. Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на предприятии. На предприятии все хозяйственные операции связанные с движением товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Госкомитетом России. В ходе проведения первичной документации на соответствие формам, утвержденным Госкомитетом России на предприятии нарушений не обнаружено.В ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приходного ордера со счетом фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению производственных запасов нарушений выявлено не было. Сохранность материальных ценностей зависит от условий их хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Выясняется: число и размещение складских помещений хранилищ, условия для хранения ценностей, обеспеченность весами и измерительными приборами. После этого целесообразно провести устное тестирование и выяснить: следует ли провести инвентаризацию всех видов ценностей, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений поступления и использования материальных ценностей. Это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета. В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах: - хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение; - договоры на переработку давальческого сырья; - договоры комиссии; - приходные ордера; - накладные; - акты приемки МПЗ; - первичные документы складского учета. Проверка материально-производственных запасов, принятых на хранение представлена в таблице 3.4 Таблица3.4 Материально-производственные запасы, принятые на ответственное хранение N п/п Вопрос Ответ 1 Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение? Нет 2 Обеспечены ли условия сохранности на складе? Не в полной мере 3 Надлежащим ли образом оформляется договор подряда? Да 4 Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции? Да 5 Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)? Да Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета производственных запасов представлена в таблице 3.5 Таблица 3.5 Анкета тестов проверки внутреннего контроля ЗАО «Поддорский маслодельный завод» № п/п Содержание вопроса или объекта исследования Содержание ответа или результат проверки Выводы и решения аудитора 1 Внутренний контроль Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля? Имеется, разделы программы детализированы по группам и подгруппам ценностей. Программа разработана и не носит формального характера 2 Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия? Есть постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризационная комиссия действуют на п/п 3 Имеются ли должностные инструкции или положения о имеются В составе инвентаризацион-ной работе службы внутреннего контроля комиссии есть бухгалтер-ревизор 4 Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз? Проводится в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Существует утвержденный график проведения внезапных и документальных ревизий кассы . Такие ревизии проводятся не реже 1 раза в квартал . Существует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. 5 Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля? Ревизионная комиссия проводит проверку по графику, не менее 1 раза в квартал Внутренний контроль существует на должном уровне. Риск контроля ниже среднего. 6 Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования производственных запасов. Проводится Необходимо провести только выборочную проверку полноты оприходования ценностей 7 Проверяется ли использование производственных запасов по различным направлениям деятельности? Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы Необходимо провести выборочную проверку. 8 Выявляются ли лица, виновные в Да, выявляются Риск контроля ниже перерасходе материалов? среднего необходимо провести выборочную проверку. 9 Сличаются ли первичные данные о расходе производственных запасов с данными по движению материальных ценностей? Сличаются Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов 10 Проверяется ли законность и целесообразность расходования материальных запасов да Необходимо проверить безвозмездную передачу ценностей 11 Проверяется ли правильность оценки и учета материально-производственных запасов внутренними контролерами? В состав ревизионной комиссии входит бухгалтер материального стола, который ознакомлен с учетной политикой. Риск контроля ниже среднего. Следует выборочно проверить оценку при их поступлении и расходовании 12 Система учета: Проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы для их учета? да Проверить правильность организации аналитического учета 13 Выбраны ли методы оценки и учета МПЗ на счетах в учетной политике? Выбраны варианты оценки и используются Вероятность пропуска ошибок невелика. 14 Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ? Определен только рабочий план счетов, а проекта нет Есть вероятность ошибок в корреспонденции счетов. 15 Используется ли расчет среднего Да Выборочная процента для списания отклонения от стоимости материалов? проверка документов по списанию 16 Организован ли аналитический учет на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета? Аналитический учет ведется Выборочная проверка записей 17 Сдаются ли отчеты о движении материальных ценностей в бухгалтерию согласно документообороту? Часто с опозданием Есть вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных для сведения 18 Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? НДС выделяется Выборочная проверка документов Из данных тестирования следует, что на данном предприятии уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на среднем или выше среднего уровня. Организация и ведение бухгалтерского учета по некоторым вопросам также не отвечает современным требованиям. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля- это недостаточный фактический контроль за движением материально- производственных ценностей, поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация производственных запасов. 3.4 Аудит оценки материально-производственных запасов в учете и отчетности Оценка материально-производственных запасов зависит от правильности отражения операций по их заготовлению на счетах бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов должна соответствовать варианту учета, принятому учетной политикой, т. е. с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Если материальные запасы учитываются по учетным ценам, то объектом контроля также будет являться распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов. Финансовые показатели деятельности предприятия зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем является определение правильности оценки материально-производственных запасов на конец отчетного периода, так как в течение года их приобретают по разным ценам. Конечную стоимость запасов можно регулировать при помощи использования специальных методов оценки. Способ проверки зависит от того, какой метод списания материально-производственных запасов применяется предприятием. Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов, проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления. При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции, и снижается прибыль от ее продажи. Для подтверждения обоснованного использования материальных ценностей как на производственные, так и другие цели, аудитору необходимо ознакомиться с особенностям и технологического процесса и с порядком передачи (списания) материально-производственных запасов со склада. Отпуск материалов и обоснованность их списания проверяется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований и накопительных ведомостей расхода материалов), сопоставляемым на основе расходных документов. Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается обычно выборочным методом, путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 91 и т. д., сопоставляя их с данными первичных расходных документов. Организации в совокупности с материалами могут располагать товарами, предназначенными для продажи как в розницу, так и оптом. Если за проверяемый период осуществлялись такие операции, то аудитор должен исследовать правильность принятия этих товаров к учету по счету 41, расчет торговой наценки и порядок списания, если товар продавался в розницу. Объектом документального и фактического контроля будут приходно-расходные документы (акты о приемке товаров, товарные накладные, товарные отчеты, акты о порче товаров, списании товаров, журнал учета товаров на складе) и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 90, 91, 68 и др. Все операции по оприходованию и расходованию материально-производственных запасов классифицируются на типичные и нетипичные. в зависимости от такой классификации методы проверки носят сплошной или выборочный характер. При проверке операций по приобретению и продаже материально-производственных запасов значительная часть этих операций должна быть проверена от общего к частному, т. е. от показателя в отчетности к первичному документу, а другая часть — от первичных документов к данным бухгалтерского учета. Путем сопоставления остатков, оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам, аналитическим счетам достигается подтверждение тождества синтетического и аналитического учета по материальным запасам. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям представлена в таблице 3.6 Таблица 3.6 Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям в ЗАО «Поддорский маслодельный завод» № п/п Дата Наименование аудита Сумма Корреспонденция счетов Прим. БУ А БУ А Дебет Кредит Дебет Кредит 1 18.06.07 Отпущены материалы на цеховые нужды 41667 25 10 25 10 корр. пр-ка 2 24.06.07 Поступление материала на цеховые нужды 37500 41667 10 60 10 60 корр. пр-ка 3 26.06.07 Отпущены материалы на ремонт ОС 5000 5000 08 10 08 10 корр. пр-ка По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет. На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Проведя необходимые процедуры проверки материально-производственных запасов, аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая существенная информация о материальных запасах раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные: • о фактической себестоимости материальных ценностей, поступивших и списанных на нужды производства и другие цели; • принятых способах оценки материальных ценностей и последовательности применения их в учетной политике за отчетный период; • формировании и использовании резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов. Проверка раскрытия существенной информации о материально-производственных запасах осуществляется аудитором путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами. Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по материально-производственным запасам в бухгалтерской отчетности. При анализе ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс изготовления продукции. К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим при учете материально-производственных запасов относят: • отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов; • некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товароматериальных ценностей; • несоблюдение принятых в учетной политике способов списания материально-производственных запасов на производство продукции • несоответствие данных о материально-производственных запасах на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача); • нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением материально-производственных запасов; • необоснованное списание материальных ценностей на потери; • несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону; • не проведение или некачественное проведение инвентаризации; • отсутствие аналитического учета движения материально-производственных запасов в бухгалтерии; • нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии; • различные арифметические ошибки. На ЗАО «Поддорский маслодельный завод» не разработаны нормативы на естественную убыль, поэтому недостачи на потери списываются необоснованно. 3.5 Оформление результатов проверки Завершая проверку, аудитор должен обобщить полученные результаты путем составления общего свода не откорректированных искажений, нарушений и установить их влияние на достоверность аудируемого показателя, в частности материально-производственных запасов. Все нарушения должны быть ранжированы относительно их существенности и несущественности и классифицированы по степени приоритетности или значимости. Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора. Рабочие документы являются основой для подтверждения объема и качества выполненной аудиторской проверки материально-производственных запасов и обоснованности сделанных выводов. Наряду с общей необходимой информацией в рабочих документах детально фиксируются аудиторские процедуры и определяется количественное влияние обнаруженных ошибок и нарушений на показатели отчетности. В рабочих документах аудитора описывается ход выполнения плана и программы аудита и причины отклонений. Программа может быть сужена или расширена в зависимости от оценки системы внутреннего контроля материальных ценностей. Основанием для подтверждения или не подтверждения достоверности исследуемого сегмента будут выводы по результатам проведенной проверки. Рабочие документы аудитора аккумулируют следующую информацию: • насколько требования о состоянии производственных складских помещений и условиях хранения материально-производственных запасов соответствуют установленным нормам; • порядок приема, хранения, отпуска материальных ценностей на производство и другие цели; • порядок проведения инвентаризации, обобщение и отражение результатов сопоставления фактического наличия материально-производственных запасов с данными бухгалтерского учета; • полноту отражения в учете обязательств по расчету с поставщиками; • использование норм расхода сырья и материалов с целью выявления обоснованности сверхнормативных расходов; • соответствие фактического расхода материальных ценностей выходу продукции; • санкционирование должным образом расходов на нужды производства материально-производственных запасов и правильность отражения их в учете; • контрольный обмер фактически выполненных работ для уточнения количества списанных материальных ценностей; • соблюдение правил составления и оформления документов по движению материально-производственных запасов; • соответствие отражения операций в документах установленным правилам; • соответствие записей в регистрах бухгалтерского учета данным первичных документов; • соответствие порядка формирования цен при приобретении материальных ценностей и их оценки при списании на производство утвержденной учетной политике; • подтверждение тождественности показателя в бухгалтерской отчетности и Главной книге данным синтетического и аналитического учета. В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижения главной цели аудиторской проверки формирования объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Поддорский маслодельный завод». Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении должна быть предоставлена по соответствующей форме. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями Российского правила (стандартов) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются. Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение руководству организации и совету директоров в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность завода с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы). Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления. Вводная часть– включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе. Для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Аналитическая часть адресована администрации завода. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения предприятием законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Итоговая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской организации», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно,- «Заключение аудитора». Каждая станица аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. ЗАКЛЮЧЕНИЕ аудиторской фирмы участникам ЗАО «Поддорский маслодельный завод» бухгалтерской отчетности за 2007 г. 1. Нами проведен аудит материально-производственных запасов ЗАО «Поддорский маслодельный заводь» за 2007 год. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ЗАО Добрынина Р.Г. Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита. Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в редакции последующих изменений и дополнений), федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность. 2. Поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства. При оформлении поступления материально-производственных запасов не было выявлено нарушений при расчете НДС. Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием. На складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения. Несущественное отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности. Бухгалтеру стоит обратить внимание и разработать для данного предприятия нормы естественной убыли материально-производственных запасов. 3. Бухгалтерский учет в ЗАО «Поддорский маслодельный завод»" велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета. В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материально-производственных запасов нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ЗАО «Поддорский маслодельный завод» бухгалтерского учета действующему законодательству. По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна. Аудитор высказывает мнение с оговоркой. Аудитор Виноградова Е.А. По окончании аудиторской проверки ЗАО «Поддорский маслодельный завод» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: главная книга, «Баланс» (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2), приказы, договора о полной материальной ответственности, лимитно-заборные карты, банковские документы, налоговые декларации и др. В ходе проверки было также, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц. Заключение В новых условиях хозяйствования бухгалтерский учет является одним из главных элементов в системе управления. Для осуществления своей деятельности любому юридическому лицу необходимы средства, состав и размер которых, а также источники их получения зависят от содержания его деятельности, объема работ и длительности срока эксплуатации этих средств. Закрытое акционерное общество «Поддорский маслодельный завод» является коммерческой организацией, целью деятельности которого является извлечение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности: - заготовка и промышленная переработка молока; - промышленная переработка вторичного сырья (обезжиренного молока, пахты) и т. д В ЗАО «Поддорский маслодельный завод» основной удельный вес в источниках формирования активов занимает заемный капитал, за 2007 год его доля увеличилась на 27,5%. Данное предприятие имеет сезонный характер работ (производство масла, сметаны, творога из молока), а это в основном летние месяцы. Поэтому для этого предприятия превышение заемного капитала над собственным является нормой. Система бухгалтерского учета призвана обеспечивать руководство предприятия необходимой информацией о движении имущества и изменении обязательств, о наличии и использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, рентабельности осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Организация грамотного учета материалов является весьма актуальной проблемой для предприятий при осуществлении контроля за сохранностью материалов, их соответствию документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов. Первичные документы по движению материалов на ЗАО «Поддорский маслодельный завод» тщательно оформляются, содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Для организации аналитического учета в ЗАО «Поддорский маслодельный завод» открыты соответствующие субсчета. Синтетический учет на предприятии ведется на счете 10 «Материалы», на соответствующих субсчетах по фактической себестоимости. В дебет счета «материалы» относят все расходы по их приобретению. На ЗАО «Поддорский маслодельный завод» отпуск материалов в производство осуществляется по средней себестоимости единицы данного вида запасов, что закреплено приказом об учетной политике. В налоговом учете предусмотрены те же способы списания сырья, материалов и товаров, что и в бухучете. Расход отпущенных со складов организации материалов на нужды производства или в связи с продажей товаров (готовой продукции) отражается по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу. Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению лишних затрат и т.д. Запасы в составе оборотных активов на ЗАО «Поддорский маслодельный завод» занимают наибольший удельный вес. Увеличились запасы готовой продукции, которые влияют на стабильность работы предприятия. Происходит затоваривание складов, увеличиваются расходы на хранение. Необходимо обратить внимание на сбыт готовой продукции (на выбор потребителей, заключение договоров, на возможность поиска новых рынков сбыта). Для своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете применяется журнально-ордерная система учета с применением программы « 1С: Бухгалтерия», эта программа общая для всех предприятий. Для совершенствования учета материалов я бы порекомендовала : *система расчетов по топливным картам позволяет оптимизировать и затраты, и документооборот, а также упростить работу бухгалтеру. При расчетах по топливным картам водителям не требуется заполнять авансовые отчеты об израсходованном бензине. Следовательно, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» использоваться не должен, т. к. его использование противоречит правилам бухгалтерского учета; *снизить, не в ущерб качеству продукции, период оборачиваемости материально-производственных запасов *уменьшить остатки запасов готовой продукции путем поиска новых рынков сбыта; *разработать и утвердить нормы естественной убыли скоропортящихся запасов. Все это, в свою очередь позволит увеличить объем оказания основных и дополнительных услуг, а, следовательно, повысить получаемую прибыль от продажи услуг и рентабельность. Повышение получаемой прибыли неизменно приведет к расширению производства, реконструкции офисных зданий и сооружений, улучшении социальных условий труда и возможно созданию специализированных фондов для экономического стимулирования и мотивации работников предприятия (выплаты премий, выдачи подарков, грамот и т.д.). Список литературы 1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ; 2. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н). 5.Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. 6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.). 7. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИКЦ «Март», 2005.- 356 с. 8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2002г. – 476с. 9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003.- 565 с. 10. Бастриков А.А. Налог на добавленную стоимость: комментарии спорных моментов // Бухгалтерский учет. - 2004. - №20 - с. 50. 11 Воронцов Л. Д. НДС по ставке 10 процентов - на что обратить внимание // Главный бухгалтер. – 2005. - №6 - с. 32 – 37. 12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Финстатинформ, 2005.- 358 с. 13. Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности/ Учебно-практическое пособие. Издание 2-е пер. и доп. – М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2005.- 360 с. 14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях. – Новосибирск, 2002 г. 15. Кондраков В.П. Бухгалтерский учет.: Учебник М: ИНФРА - М, 2004. - 392 с. 16. Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С., Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / НТД «Герда», 2004.- 390 с. 17. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Пер. с англ..– СПб.: АОЗТ «Литера плюс», 2005.- 354 с. 18. Фащевский В.Н. Об анализе платежеспособности и ликвидности предприятия // Бухгалтерский учет, 2002.- 290 с. 19. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-458 с. 20. Бухгалтерский учет/ Учебник под ред. П.С.Безруких, В.В.Ивалевич, Н.П.Кондраков и др. – 2-е изд. пер.и доп. – М.: Бухучет, 2003.-511 с. 21. Бухгалтерский учет / Учебник под ред. А.Д.Ларионова. – М.: «Проспект», 2003.- 260 с. 22. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование/Под ред. проф. М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2004.- 290 с. 23. Лытнева Н. А. Учет движения материалов в организации // Бухгалтерский учет. - 2005. - №2 с. 34 – 39. 25. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. М: Высшее образование, 2005. - 448 с. 26. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. М: Финансы и статистика – 2005.- 264 с. 27. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности. Ростов – на - Дону: Феникс, 2005. - 560 с. 28. Мещирякова Е.И. Как упростить работу и сэкономить с помощью учетной политики // Главный бухгалтер.- 2005. - №2 - С. 60 - 73 29. Мещирякова Е.И. Почему за бензин выгодно рассчитываться топливными картами? // Главный бухгалтер. - 2004. - №14 - С.25 – 31. 30. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета - М. ИКЦ МарТ; Рос-тов - на - Дону: Издательский центр МарТ, 2004. - 608 с. 31. Аудит / под редакцией Мельник М.В., М. Экономистъ, 2005г. – 216 с. 32. Аудит. Учебник / под редакцией Подольского В.И., М. Экономистъ, 2004 – 494 с. 33. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. М: Финансы и статистика – 2005. - 352 с. 34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие, М: ИНФРА - М, 2005. - 272 с. 35.Басовский Л.Е.,Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:Учебн. Пособие –М., ИНФРА –М, 2006 36.Скобара В.В.,.Пашигорева Г.И., Островская О.Л.,Шмаль В.В.Аудит: учеб.для вузов М: Просвещение, 2005 37. Бухгалтерский учет под редакцией Хахоновой Н.Н. Ростов н / Д: Феникс, 2005. - 544 с. 38. Бухгалтерский учет.: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др; Под ред. Я.В. Соколова: - М: ТК Велби, М: Проспект, 2004. - 768 с. 39. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н Аудит. Учебное пособие. Ростов – на - Дону: Феникс, 2005. - 544 с. 40. Бородин В.А. Бухгалтерский учет. 3 - е изд. Переработанное и дополненное 41. Чернышева Е. Б. Составляем доверенность на получение товарно- материальных ценностей // Главный бухгалтер. - 2004. - №18 - С. 64-68. 42. Шевелев А. Е. Учет материалов с применением счетов 15 и 16 // Бухгалтерский учет. - 2004. - №15 - с.16 – 19. 43. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 400 с. 44. Устав ЗАО «Поддорский маслодельный завод» 45. Приказ по учетной политике ЗАО «Поддорский маслодельный завод». 46. Подольский В.И. Аудит. / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л. В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. – 3 - е изд, исп и доп.-М.: Академия, 2004. - 288 с. 47. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Практика применения нового плана счетов.2 - е изд. / Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А.: - М: ТК Велби, М: Проспект, 2005. - 576 с. 48. Финансовый менеджмент: учебник/кол авторов; под ред. проф.Е.И.Шохина.-М.:КНОРУС,2008.-480с. 49.Губарев В.Г.Основы бухгалтерского учета - М: ИКЦ МарТ Ростов-на –Дону: Издательский центр МарТ,2005.-288с. 50.Бухгалтерский учет. Учебник/И.И.Бочкарева, В.А.Быков и другие. Под ред.Я.В.Соколова : -М:ТК Велби, М:Проспект2004-768с. 51.Полякова С.И., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие М: ИНФРА –М,2004,-391с. 52.Хахонова Н.Н. Экспресс-курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии: Учебное пособие. Серия «50 способов»,- Ростов Н/Д: Феникс,2004.-384с. 1. Реферат Характеристика природы Свердловской области 2. Реферат Управление запасами в закупочной логистике 3. Отчет по практике Деятельность Кировского районного суда города Уфы 4. Сочинение на тему Блок а. а. - Моя любимая книга стихов александра блока 5. Статья Система материальных льгот для привлечения и удержания персонала 6. Реферат Айраратское царство 7. Реферат Система автоматизированного проектирования 8. Реферат на тему Цариці Карпатських гір смерека і береза 9. Реферат Исследование видов продвижения товаров потребительского назначения на рынок 10. Реферат на тему Трагедия князей Шуйских Bukvasha Правила Контакты