Санкт-Петербургский Институт Внешнеэкономической Связи

Экономики и Права

Контрольная работа

по курсу: Актуальные проблемы аудита

на тему: вариант №1
                                                                            Выполнила: студентка 6-го курса

                                                                            Юридического факультета

                                                                           
                                                                            Проверил:

                                                                   
Санкт-Петербург

2010 год

Содержание.

1.                 Задание 1. Виды аудиторских проверок.

2.                 Задание 2. Различия внутреннего и внешнего аудита.

3.                 Задание 3. Аттестация аудиторов.

4.                 Сравнительный анализ Федерального закона “Об аудиторской деятельности” от 30.12.2008 №307-ФЗ и Федерального закона от 07.08.2001 №119-ФЗ.

5.                 Список использованной литературы.
Виды аудиторских проверок.

Аудиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

Аудиторские проверки можно классифицировать по различным основаниям. В зависимости от профиля аудиторской проверки и соответствующего ему типа квалификационного аттестата выделяют банковский аудит; аудит страховщиков; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Аудит может быть внешним или внутренним. Под термином "внешний аудит" понимают собственно аудит, осуществляемый аудитором (аудиторской организацией). Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его локальными актами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется, если хозяйствующий субъект удовлетворяет хотя бы одному из следующих критериев:

1.                 организационно-правовая форма. По данному критерию подлежат ежегодной аудиторской проверке открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров, вида деятельности, размера уставного капитала.

2.                 вид деятельности. По данному критерию подлежат обязательному аудиту банки и другие кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты; государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

3.                 финансовые показатели деятельности. Хозяйствующие субъекты подлежат обязательному аудиту при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч установленный законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный минимальный размер оплаты труда;

4.                 форма собственности. По данному критерию обязательному аудиту подлежат государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют изложенным в пункте "3". Для муниципальных предприятий эти показатели могут быть понижены законом субъекта РФ;

Обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей проводится и в иных случаях, если он предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. При его проведении в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, заключение договора о проведении аудита должно осуществляться только по итогам проведения открытого конкурса. Аудиторская проверка в отношении лиц, в документации которых имеются сведения, составляющие государственную тайну, должна проводиться организациями, в уставном капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным лицам, и которые имеют полученный в установленном порядке доступ к сведениям, составляющим государственную тайну.

За уклонение аудируемого лица от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению на него в судебном порядке налагается штраф в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда.
Различия внутреннего и внешнего аудита.

Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля организации; он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

В Правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение:

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

-содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

-объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

-сложившейся системы управления экономического субъекта;

-состояния внутреннего контроля.

-Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

1) проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

2) проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

3) проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

4) проверка деятельности различных звеньев управления;

5) оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

6) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

7) работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8) оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

9) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

10) разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на проверяемой организации никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия и пр.

Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов.
Таблица.

Критерии различия	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель	Выражение мнения о достоверности финансовой отчётности, оказание услуг, помощи, сотрудничество с клиентами	Внутренний контроль на предприятии, позволяющий следить за правильностью ведения учёта и представляемой руководству учётной информации
Объекты	Аудит выявляет всё, что искажает финансовая отчётность, ухудшает финансовое положение клиента, а также нарушает действующее законодательство
Субъекты	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства	Сотрудники, подчинённые руководству организации и находящиеся в штате организации
Характер деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительная деятельность, выполнение распоряжений руководства организации
Правовое регулирование	В основном гражданское право, хозяйственные договоры	Гражданское право, хозяйственные договоры, административное право
Управленческие связи	Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчёт перед ним	Иерархические связи, подчинение непосредственно руководству предприятия, отчёт перед руководством организации
Практические задачи	Улучшение финансового положения организации, привлечение пассивов (инвесторов, кредитов), помощь в консультировании клиента	Улучшение финансового положения, определение достоверности учётной информации, помощь в консультировании
Результат	Аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации	Отчёт и рекомендации для бухгалтерии по оптимизации системы учёта, устранению недостатков, организационные выводы, взыскания с виновных, конфиденциальность информации по отношению к внешним организациям
Оплата услуг	Платит клиент по договору возмездного оказания услуг	Оплата в виде заработной платы по трудовому договору, заключённому с проверяемой организацией
Статус	Внешний аудитор- независимый эксперт	Внутренний аудитор-сотрудник организации

Таким образом, можно сделать выводы, что потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующи­ми обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее со­ставителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвестора­ми, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они мо­гут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информа­ции;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достовер­ность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевре­менно осуществлять необходимые изменения внутри предприя­тия.
Аттестация аудиторов.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудита выдается без ограничения срока его деятельности.

Квалификационные аттестаты аудитора выдаются в области:

·       общего аудита;

·       аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

·       аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

·       аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документы о высшем экономическом или юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом или юридическом образовании, а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов Российской Федерации через учебно-методические центры следующие документы:

·       заявление;

·       заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;

·       заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки;

·       свидетельство Министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании;

·       копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;

·       копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

Квалификационные экзамены по направлениям аудита, соответствующим отдельным типам квалификационных аттестатов аудитора, проводятся один раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимые документы.

Квалификационные экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно - устной работы по экзаменационным билетам (с перерывом между тестированием и проведением письменно - устной работы по экзаменационным билетам от одного до трех дней). Информация о дате и месте проведения квалификационного экзамена доводится до сведения претендентов учебно-методическими центрами не менее чем за 5 дней до намеченной даты его проведения. Конкретные даты проведения квалификационных экзаменов устанавливаются Минфином РФ.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым Минфином РФ.

Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух типов и более, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.

Подтверждение повышения квалификации аудитора производится Минфином РФ один раз в три года. Для этого на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитора более 4 лет квалификационный аттестат аннулируется.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание аудитора в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения требований ст. 8 «Аудиторская тайна» и ст. 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Закона об аудите;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или ФПСАД;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность;

7) установлен факт нарушения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, закрепленного ст. 15 Закона об аудите.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным п. 1,3—5, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об его аннулировании.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным п. 2, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом, который выносит мотивированное решение по данному вопросу.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать вынесение уполномоченным федеральным органом решение в суде в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Сравнительный анализ
Федерального закона “Об аудиторской деятельности” от 30.12.2008 №307-ФЗ и Федерального закона от 07.08.2001 №119-ФЗ.


Можно выделить основные характеристики модели аудита, заложенной в новом Федеральном законе “Об аудиторской деятельности” от 30.12.2008 №307-ФЗ:


1.               
допускается только аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности, составленной по российским правилам бухгалтерского учёта – из-за изменений и дополнений к основным понятиям:

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

А во втором законе они разделены:

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчётностью аудируемого лица понимается отчётность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ “О бухгалтерском учёте”, а также аналогичная по составу отчётность, предусмотренная иными федеральными законами.

Федеральный закон №119-ФЗ	Федеральный закон №307-ФЗ
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.	Цель аудита – определение по данному понятию не установлено. Только из определения аудита можно выделить его цель: “независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности”.
Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.	Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.	Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организации или индивидуального предпринимателя.	Обязательный аудит – его определение также не установлено, хотя ему посвящена целая статья (как и в прежнем законе) в которой перечислены случаи, когда он должен проводиться, периодичность его проведения и т.п.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.	Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица.

2) претерпели изменения некоторые критерии аудита и аудиторской деятельности, например, закон №119-ФЗ относил установленные для обязательного аудита критерии величины выручки и активов к отчётному году, за который и должен был быть проведён аудит (ст. 7, п. 3), а закон №307-ФЗ относит их к году, предшествующему отчётному (ст. 5, п. 3);

3) все аудиторы и аудиторские организации подразделяются на 3 категории:

В законе №307-ФЗ, в отличие от закона №119-ФЗ, предусматривается обязательное членство аудитора (ст. 4, п. 1) и аудиторской организации (ст. 3, п. 1) в саморегулируемой организации аудиторов. Также, с точки зрения требований, предъявляемых к аудиторам и аудиторским организациям, они подразделяются на три категории (ст. 5):

·     осуществляющие аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, консолидированной отчётности;

·     осуществляющие аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций, собственником которых на 25% является государство;

·     3) осуществляющие аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности прочих экономических субъектов.

Для аудиторов 1-ой и 2-ой категорий Федеральным законом №307-ФЗ введены дополнительные требования, не предъявляемые к аудиторам 3-ей категории, а именно:

·     1) аудит 1-ой категории субъектов может осуществляться только аудиторскими организациями, которые, начиная с 2011 года должны иметь аудиторов, обладающих новым, единым квалификационным аттестатом (ст. 23, п. 4, пп.1);

·     2) в отношении аудиторов 2-ой категории предусмотрено осуществление внешнего контроля качества не только саморегулируемыми организациями аудиторов, но и уполномоченным федеральным органом (ст. 10, п. 5 и п. 9) и с меньшей периодичностью (3 и 2 года соответственно), чем в общем случае (5 лет: ст. 10, п. 8).

Новым законом снижена минимальная численность аудиторов в аудиторских организациях с пяти до трёх (ст. 18, п. 2). Также введены требования к доле аудиторов (аудиторских организаций) в уставном капитале аудиторских организаций и исполнительном органе (не менее 51%: ст. 18, п. 3).

Индивидуальные аудиторы получили возможность осуществлять обязательный аудит (ст. 5), в том числе открытых акционерных обществ, инвестиционных фондов, унитарных предприятий.

4) впервые вводится понятие кодекса профессиональной этики аудиторов (ст. 7, п. 3: “Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности”);

5) перераспределение функций государственного регулирования от уполномоченного федерального органа регулирования аудиторской деятельности к саморегулируемым организациям аудиторов;

6) отмена лицензирования и обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях;

7) внешний контроль качества аудиторских услуг со стороны саморегулируемых организаций по отношению к их членам, а в установленных случаях и со стороны уполномоченного федерального органа;

8) отмена обязательного страхования ответственности аудитора и обеспечение ответственности аудиторов через механизм компенсационных фондов, формируемых саморегулируемыми организациями.
Список использованной литературы.

1.                 Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

2.                 Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)

3.                 Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с. – (Высшее образование).

4.                 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.