Вопрос № 1 ПРОВЕРКА УЧЕТА БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими юридическими и физическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, выдачей заработной платы, осуществлением различных финансовых операций и т.п. 

Каждая организация при этом является с одной стороны - поставщиком для ряда предприятий и, с другой стороны - покупателем для других. Денежные расчеты осуществляются либо в форме безналичных платежей, либо с участием наличных денег. Согласно Указа Президента РФ № 662 предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм должны производить расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке.

Для обслуживания предприятий создана система коммерческих банков, которая производит расчеты через расчетно-кассовый центр (РКЦ) ЦБ РФ. Бухгалтерия предприятия должна вести строгий учет расчетов со сторонними организациями, осуществлять контроль наличия и использования денежных средств. Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций являются:

- учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль правильности и своевременности перечисления средств, финансовым органам, банкам, работникам и другим, физическим и юридическим лицам;

- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах;

контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Основные нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-Ф3

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. №170.

4. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 09 июля 1992г. №14

5 План Счетов Бухгалтерского Учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н.

Сущность расчетного счета.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы, просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме.

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

порядок ведения учетных регистров;

ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", субсчетам к счету 51 "Расчетный счет", счету 55 "Специальные счета в банках", а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса" Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Вопрос № 2 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ЕЕ ВИДЫ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ. ОСОБЕННОСТИ ЕЕ ПРОВДЕНИЯ ПО ТРЕБОВАНИЮ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ.
Инвентаризация - это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, её финансовых обяза­тельств на определённую дату и последующее их сопостав­ление с данными бухгалтерского учёта.

Основными нормативными актами, регулирующими про­ведение инвентаризации, являются ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 12), а также Методические указания по инвента­ризации имущества и финансовых обязательств, утвержден­ные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49, а также подзаконные нормативно-правовые акты.

Без инвентаризации затруднительно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья и материалов при их хранении и перевозках, ущерб, причиненный недостачами, растратами и различными неправомерными действиями должностных лиц.

В связи с этим, инвентаризация выполняет две функции учетную и контрольную.

Учетная функция проявляется в том, что она является важнейшим элементом метода бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных организаций.

Контрольная функция инвентаризации заключается к том, что она является методом фактического контроля за деятельностью   материально-ответственного  лица и ее проведение необходимо для проверки сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учёта. В ходе ее проведения выявляются изменения в составе средств, которые получают затем отражение в записях бухгалтерского учё­та. Качественное проведение инвентаризации оказывает предупредительное воздействие на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учета, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения или растраты материальных ценностей.

На основе данных инвентаризации в бухгалтерском учете делаются дополнительные записи по оприходованию излишков и списанию в установленном порядке недостач. Инвентаризация в сочетании с первичной документацией является важным средством контроля за наличием и использованием имущества организации.

Инвентаризации подлежит всё имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. При этом под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы производственные запасы,  готовая  продукция,  товарно - материальные   ценности,   незавершенное   производство денежные средства и прочие финансовые активы. Под финансовыми обязательствами - кредиторская задолжен­ность, кредиты банка, займы и резервы.

Следует различать инвентаризации товарно-материаль­ных ценностей, денежных средств и расчетов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей долж­на производиться, как правило, в местах их хранения в при­сутствии материально-ответственного лица путем проверки рабочей комиссией фактического наличия ценностей: их ос­мотр, пересчет, перевзвешивание или перемеривание.

При этом подлежат сверке счета учета товарно-матери­альных ценностей, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, а также находящихся на складах иных орга­низаций, с другими корреспондирующими счетами.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Фе­дерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. №40 и сооб­щенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. №18. Применительно к кредитным организациям действуют иные подзаконные нормативные акты, регламентирующие поря­док ведения кассовых операций.

В кассе осуществляется проверка фактического нали­чия, находящихся там денег, ценных бумаг, чековых кни­жек, документов строгой отчетности и других ценностей. При этом проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности производит­ся по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с уче­том начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответс­твенным лицам.

Инвентаризация расчетов с банками по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствую­щим документам остатков и тщательной проверке комисси­ей обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Комиссия устанавливает сроки возникновения за­долженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реаль­ность, лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

Основными целями инвентаризации являются:

1. Выявление фактического наличия  имущества  (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося на бухгалтерском учете).

2. Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта.

3.         Проверка полноты отражения в учёте обязательств.
Кроме того, посредством проведения инвентаризации решаются такие задачи, как:

-  выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших своё первоначальное качество;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их последующей реализации;

- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

- проверка реальности стоимости учтённых на балансе;
товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетных и других счетах в учреждениях банков, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершённого производства и других статей баланса.

Виды инвентаризаций

Инвентаризации классифицируются на виды по различ­ным основаниям. По основаниям проведения они делятся на плановые и внеплановые.

Плановые инвентаризации проводятся на предприятии в определённые сроки в течение всего года по календарному графику или плану, утверждаемому руководителем пред­приятия. Например, к плановым относятся инвентаризации, проводимые по сроку перед составлением годового отчета. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Кроме того, могут проводиться ежемесячные инвентаризации незавершенного производства.

К числу внеплановых относятся инвентаризации, прово­димые вне графика, в том числе контрольным аппаратом вышестоящих органов и по требованию правоохранитель­ных органов. Подобные инвентаризации проводятся, как правило, внезапно. В первую очередь внезапные проверки должны проводиться:

-   у вновь принятых на работу материально-ответственных лиц;

- при образовании и возрастании сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей;

- при установлении фатов нарушений правил приемки,
хранения и реализации ценностей.

По объёму охватываемых проверкой видов ценностей инвентаризации подразделяют на полные и неполные.

Полные инвентаризации охватывают все виды товарно-материальных ценностей, наличных денежных средств и средств на счетах банковских учреждений, состояние рас­четов с кредиторами и дебиторами. Цель полной инвентаризации - обеспечить реальность бухгалтерских балансом на конец года и тем самым реальность показанных в них финансовых результатов. Проводятся они, как правило, один раз в год.

Различают инвентаризацию:

основных средств;

нематериальных активов;

товарно-материальных ценностей;

денежных средств;

расчетов и др.

Неполная инвентаризация проводится по мере необходимости. Ей охватываются отдельные виды принадлежащего предприятию имущества. Это может быть, например, только готовая продукция на складе, наличные деньги в кассе и т.д.

По полноте охвата объектов учета инвентаризации де­лятся на полные и частичные. Полные охватывают все виды средств и источников. Частичные охватывают один или не­сколько видов средств на отдельном участке учета. Напри­мер, инвентаризация кассы, выборочная инвентаризация у конкретного материально-ответственного. При выборочной проверяется только какая-то совокупность материальных ценностей или конкретная их разновидность. При данной инвентаризации проверке, прежде всего, подвергаются до­рогостоящие товарно-материальные ценности. Она также проводится при получении отказа поставщика в удовлетво­рении претензий на недогруз товаров или при получении претензий покупателя на недогруз товаров. В этом случае проверяются те товары, по которым заявлены претензии.

Инвентаризация может проводиться по инициативе сле­дующих субъектов:

- руководства предприятия, организации, учреждения
с целью осуществления контроля за деятельностью материально ответственных лиц и проверки достоверности отраженной в бухгалтерском учете информации о составе и размещении имущества;

- требованию одного или нескольких членов коллектива (при коллективной материальной ответственности);

- правоохранительных органов - при наличии конкретной информации о признаках злоупотреблений и преступлений, совершаемых на том или ином хозяйственном объекте. Наиболее часто сотрудники правоохранительных органов используют инвентаризацию в связи с фактами кражи (ст.158 УК РФ), присвоения и растраты чужого имущества (ст. 160 УК РФ) и т.п.

Таким образом, инвентаризация является формой пос­ледующего финансового контроля и служит как цели обес­печения собственника необходимыми сведениями о нали­чии и состоянии имущества, так и средства охраны его ин­тересов в случае противоправного посягательства на них.
В практике правоохранительных органов инвентариза­ция является одним из наиболее эффективных способов собирания и закрепления фактических данных о призна­ках экономических преступлений, а также способствует правильному определению размера ущерба, причиненного противоправным деянием.

Использовать результаты инвентаризации в качестве доказательства по уголовному или гражданскому делу воз­можно только при условии соблюдения процедуры ее на­значения и проведения.

Требование о проведении инвентаризации до возбужде­ния уголовного дела выражается в письменной форме пу­тем составления мотивированного постановления началь­ника органа внутренних дел (милиции) или его заместителя п.25 ст. 11 Закона РФ «О милиции» (в ред. Закона РФ от 8 декабря 2003 г. №161-ФЗ). Постановление направляется (по почте, нарочным, по факсу) руководителю организации в которой предполагается проведение инвентаризации. На практике наиболее часто для обеспечения внезапности ин­вентаризации подобные документы передаются непосредственно сотрудником правоохранительного органа руководителю проверяемой организации.

После возбуждения уголовного дела работники правоохра­нительных органов руководствуются уголовно-процессуаль­ным законодательством (ст.38,58, 140-146, 168, 270 УПК РФ).

Основания проведения инвентаризации

В качестве оснований проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов могут выступать данные, свидетельствующие:

1. О присвоении или растрате чужого имущества, вверен­ного материально-ответственному лицу (ст. 160 УК РФ), либо краже имущества посторонними лицами путем проникнове­ния в хранилище или свободного доступа (ст. 158 УК РФ).

2.         О фактах сокрытия дохода и имущества предприятия
(ст.195 УК РФ, уклонения от уплаты налогов (ст.198,199 УК РФ)

3. Об изготовлении неучтенных товаров, завозе неучтен
ной или фальсифицированной продукции.

4. Об умышленном уничтожении имущества (ст.167 УК РФ). Нередко материально-ответственные лица пытаются путем инсценировки случайного возгорания или поджог, посторонними лицами скрыть совершенные ими присвоения и растраты материальных ценностей.

5. О наличии информации об умышленной пересортице, документально не оформленных ценностях, приписках и др

6. О нарушении порядка ценообразования и обмана потребителей (ст. 14.6, ст. 14.7 КоАП РФ и др.).

7. О нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.

В условиях развития различных форм собственности и, прежде всего, негосударственного (коммерческого) сектора экономики сужается документальная база, способствующая выявлению противоправных деяний в деятельности различных хозяйствующих субъектов. Если целью инвентаризации является сбор необходимых материалов для возбуждения уголовного дела, то применительно к коммерческим структурам ее проведение имеет определённую специфику, вытекающую из ст. 23 УПК РФ. В соответствии с которой, если деяние, предусмотренное главой XXIII УК РФ («Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях» ст.201-203 УК РФ), причинило вред исключительно коммерческой организации или иной организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, и не причинило вреда интересам других организаций, интересам граждан, общества или государства, то уголовное дело возбуждается по заявлению руководителя данной организации или с его согласия. При этом глава 23 УК РФ содержи: ограниченное количество составов, по которым уголовное дело может возбуждаться по заявлению руководителя коммерческой организации (ст.201-204 УК РФ), соответственно на другие составы данное требование не распространяется

Вместе с тем, в практике правоохранительных органон встречаются и негативные явления. Например, руководите ли коммерческих структур стараются всячески скрыть фаю и не обращаются с заявлением даже когда совершены явно уголовные преступления и нанесен значительный ущерб их организации (кражи, совершенные с незаконны проникновением в помещение либо иное хранилище - ч.2 ст.158 УК РФ, мошенничество - ст. 159 УК РФ, присвоение и рас­трата - ст.160 УК РФ, когда она совершена работником са­мой коммерческой организации и др.). Подобные действия обусловлены прежде всего: а) принятием руководителями коммерческих организаций самостоятельных мер через службы охраны, собственную службу безопасности по ус­тановлению лиц, совершивших противоправное деяние; б) предположением, что проверочные действия правоохрани­тельных органов по документированию признаков противо­правного деяния существенно дестабилизируют деятель­ность фирмы, расстроят производственный цикл, сделают достоянием конкурентов финансовое положение структу­ры; в) нежеланием руководителей фирмы предать огласке направления и результаты своей финансовой и хозяйствен­ной деятельности. Обусловлено это тем, что проверочные действия сотрудников милиции и контролирующих органов могут выявить гораздо более существенные и губительные для фирмы нарушения, чем ущерб от совершенного пре­ступления (сокрытие доходов от налогообложения, неза­конное предпринимательство, отсутствие лицензии и др.).

Эффективность предстоящей инвентаризации достигается различными действиями сотрудника правоохранитель­ного органа, направленных на обеспечение ее внезапности. В связи с чем, до её начала может проводиться комплекс следующих мероприятий:

- закрытие организации, предприятия и прекращают тор­гово-закупочных, расчетных операций. Если товарно-мате­риальные ценности поступают во время инвентаризации, их складывают в отдельное помещение и на них составляют специальную опись;

- осмотр производственных, складских, торговых и иных
служебных помещений;

- опломбирование места хранения товарно-материаль­ных ценностей, подсобных помещений, подвалов и других мест хранения ценностей, имеющих отдельные входы и вы­ходы. При этом в установленном порядке составляется акт
опечатывания помещения;

- изъятие в присутствии руководителя организации всех
приходно-расходных документов, при необходимости их визирование (для исключения фактов подмены);

•          изъятие документов  оперативно-технического учета (журналов, книг), а также черновых записей, находящихся на рабочем месте, в сейфе материально-ответственного лица;

• установление наличия письменных договоров о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материале, ной ответственности с работниками инвентаризируемого склада, цеха, организации и проверку соответствия формы договоров требованиям нормативно-правовых актов.

Этапы и особенности проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов

Назначенная по требованию правоохранительных органов инвентаризация проводится в 3 этапа: подготовительный, основной и заключительный. На каждом из этапе существует определенный порядок осуществления последовательных и взаимосвязанных действий.

На первом (подготовительном) этапе на основании по­лученного от правоохранительных органов мотивированного постановления руководитель организации издает распоряжение (приказ, распоряжение) о проведении инвентаризации.

Как правило, в каждой организации существует постоян­но действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителя организации или его заместителя, главного бухгалтера, начальников структурных служб и представите лей общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации со­здаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе: руководителя организации (председатель комиссии), спе­циалистов различных подразделений, бухгалтера, эконо­миста, юриста, технолога, товароведа и т.п.

В состав инвентаризационной комиссии должны вклю­чаться работники, хорошо знающие инвентаризуемые цен­ности, цены, первичный учёт. Кроме того, в работе комиссии могут участвовать представители службы внутреннего аудита организации. Обязательным условием объективности инвентаризации при проверке фактического наличия иму­щества является участие в ней материально-ответственно го лица (кассира, заведующего складом, и т.д.).

Участие лица обеспечивается даже в тех случаях, когда оно задержано в порядке ст.91 УПК РФ и находится в изоляторе временного содержания (ИВС) или в отношении него применена мера пресечения в виде заключения под стражу в соответствии со ст. 108 УПК РФ и оно находится в следственном изоляторе (СИЗО). Организация доставки лица возлагается на конвойные подразделения органов внутренних дел.

Так, руководство ОАО «Заря» располагая данными о признаках хищения заведующей складом, назначило в пе­риод ее болезни инвентаризацию на материальном складе. В состав инвентаризационной комиссии был включен руко­водитель одного из отделов районной администрации. Не­смотря на то, что инвентаризацией была установлена круп­ная недостача, ее результаты территориальные органы ми­лиции признали неправомерными, т.к. были грубо нарушены положения вышеуказанных Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При коллективной материальной ответственности в ин­вентаризации могут участвовать одно или несколько лиц по поручению коллектива.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведе­нии инвентаризации служит основанием для признания её результатов недействительными.

Если инвентаризация проводится по требованию органа дознания, следствия или суда, то представитель этих орга­нов может присутствовать при её проведении, но не являет­ся членом инвентаризационной комиссии и не подписывает инвентаризационные документы. Сотрудник правоохрани­тельного органа осуществляет выборочный контроль за ме­тодикой ее проведения (пересчет отдельных наименований товара, контроль за участием всех членов комиссии в ин­вентаризации и др.), а также воспрепятствует воздействию на членов комиссии путём шантажа, подкупа и угроз.

Перед началом проведения инвентаризации членам ра­бочей комиссии вручается приказ с указанием сроков на­чала и окончания инвентаризации, а председателю - конт­рольный пломбир. Приказ (распоряжение) регистрируется в бухгалтерии в Журнале учета, контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Форма этого Жур­нала утверждена постановлением Госкомстата России от 18авгута 1999г. №88.

Председатель комиссии визирует все приходные и рас­ходные документы, приложенные к реестрам (отчетам, с указанием «до инвентаризации на «....» (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Прежде чем комиссия приступит к непосредственному снятию остатков, материально-ответственное лицо дает подписку, что к моменту проведения инвентаризации у него на руках нет никаких приходных и расходных документов, не приложенных к отчету. Типовая форма расписки имеется на бланках инвентаризационных описей. После этого материально-ответственное лицо составляет товарный отчет, где выводит книжный остаток.

До начала инвентаризации у материально-ответственного лица выясняется,  все ли хозяйственные операции документально оформлены. По операциям, не отраженным документально, составляется акт. При этом определяется законность этих бездокументальных хозяйственных операций

Инвентаризацию следует начинать с кассы и производить в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. №18. Применительно к кредитным организациям действуют иные подзаконные нормативные акты, рег­ламентирующие порядок ведения кассовые операции.

В кассе осуществляется проверка фактического наличия, находящихся там денег, ценных бумаг, чековых книжек, документов строгой отчетности и других ценностей. При этом проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с уче­том начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию или являющихся личными деньгами кассира, запрещается. Наличные деньги, не оправданные кассовыми ордерами и показаниями суммирующих контрольных счетчиков, считаются излишка ми кассы и подлежат взносу в бюджет в 3-дневный срок Результаты инвентаризации наличных денежных средств и кассе оформляются актом. Однако это более свойственно крупным организациям, предприятиям в структуре бухгал­терии которых находится касса.

Инвентаризацией денежных средств проверяется в кас­се фактическое наличие денежных средств, других ценнос­тей, бланков строгой отчетности путем сверки числящихся на счете сумм:

а) при сдаче выручки - с записями квитанций банка, поч­тового отделения и т.п.;

б) по суммам, приведенным вышестоящей организацией или другими предприятиями своей системы, - с данными полученных от них извещений;

в)  инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на различных счетах, производится путем сверки ос­татков сумм, числящихся на соответствующих счетах в бухгалтерии предприятия, с данными по выписке банка.

При наличии контрольно-кассовых машин (далее ККМ) администрацией предприятия заводится «Журнал кассира-операциониста» (ср. КМ-4), который должен быть прошну­рован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью. В этом документе указываются: показания суммирующих счётчиков на начало и конец сме­ны, показания контрольного счётчика гашения, общее ко­личество «нулевых» чеков, отпечатанных в течении смены, суммы наличных денег на начало смены, остаток денег на конец смены и фактическая сумма выручки.

Многие предприятия осуществляют свою деятельность с применением ККМ, за исключением определенных кате­горий юридических и физических лиц. В связи с этим при проведении проверок и инвентаризаций сотрудники милиции имеют право требовать у администрации контрольно­го снятия фактических остатков денежных средств в кассе («снятие» кассы). Следует учитывать, что данное действие регулируется п. 27 «Порядка ведения кассовых операций», утвержденного решением Совета директором ЦБ России от 22.09.1993 г. №40, в соответствии с которым проверка кассы осуществляется по приказанию руководителя непос­редственно кассиром-операционистом (если возможно, то присутствует руководитель или главный бухгалтер) под контролем сотрудника милиции.

ККМ применяются организациями и предприятиями при осуществлении наличных денежных расчётов. Используемые ККМ снабжены тремя ключами: ключом от приводи кассовой машины и от денежного ящика (ключ включения); ключом для снятия показаний секционных денежных счетчиков и ключом перевода секционных денежных счетчиком на нули. До начала эксплуатации кассовой машины ключ гашения должен быть передан в налоговый орган. Отсутствие ключа гашения у организации обусловлено тем, что с его помощью возможно уменьшение показаний суммирующих счетчиков. Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули может производиться при вводе и эксплуатацию новой ККМ и при инвентаризации только по согласованию с налоговой службой и с обязательным участием ее представителя. Соответственно, сотрудник право охранительного органа при проведении инвентаризации но вправе самостоятельно принимать подобных решений.

В процессе проведения инвентаризации следует учитывать, что при работе на всех ККМ является обязательным использование контрольно-кассовой ленты. Согласно п.4.7. Типовых правил кассиру запрещено работать без конт­рольной ленты или склеивать её в местах обрыва. Данное; требование обусловлено тем, что на контрольной ленто учитывается как общая сумма выручки ККМ в течении рабочего дня, так и по каждому суммирующему счетчику.

В связи с этим, проверяющие должны тщательно иссле­довать контрольно-кассовую ленту. При этом необходимо:

проверить, надлежащим ли образом оформлены нача­ло и конец контрольной ленты;

исследовать контрольно-кассовую ленту на предмет её целостности. При наличии склеенных либо не заверенных соответствующими подписями обрывов, проверить пропуски нумерации;

проверить наличие в начале и в конце контрольной ленты оттисков контрольных чеков, удостоверяющих факт снятия показаний суммирующих счётчиков;

проверить номер чека, с которого кассир начал работу.
При этом первые два чека без суммы должны быть отпечатаны кассиром в начале смены и приложены к кассовому отчёту;

проверить, соответствует ли сумма выручки ККМ, указанная в конце контрольной ленты, в журнале №КМ-4, справке отчете №КМ-6 и сводном отчёте, показаниям суммирующих счётчиков, зафиксированных в этих документах;

удостовериться в отсутствии на контрольной ленте от­
тисков чеков, отпечатанных при неработающем суммирующем счетчике.

Перед началом проверки фактического наличия имущес­тва инвентаризационная комиссия должна проверить ис­правность всех весоизмерительных приборов, при помощи которых будет фиксироваться фактическое наличие матери­альных ценностей. Для квалифицированной проверки при­боров и их клеймения могут быть приглашены метрологи.

Если инвентаризация товарно-материальных ценностей не может быть закончена в течение одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом слу­чае помещения, где хранятся ценности, при уходе инвента­ризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обе­денный перерыв, в ночное время или по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где прово­дится инвентаризация (в ящике, шкафу, сейфе). При этом ключ находится у материально-ответственного лица, а пе­чать - у председателя комиссии.

Второй (основной) этап заключается в непосредствен­ном снятии остатков, то есть установлении фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуре.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера с применением заблаговременно подготовленных и проверенных технических приспособлений (весов, ёмкостей и т.д.), с соблюдением техники подсчёта ценностей, имею­щих разные физические свойства (твёрдые, жидкие и т.д.). Запрещается включать в эти данные сведения о фактичес­ком наличии ценностей со слов материально-ответствен­ных лиц или на основе учётных (книжных) остатков.

По материалам и товарам, хранящимся в неповреждён­ной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре выборочно части этих ценностей.

При инвентаризации большого количества весовых то варов ведомости отвесов визируют раздельно один из чле­нов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня или по окончанию про верки данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчёты и ведо­мости отвесов прилагают к инвентаризационной описи или акту инвентаризации, где записываются сведения о факти­ческом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Примерные формы описи утверждены Министерством финансов РФ и содержатся в приложениях к вышеуказанным методическим указаниям.

Инвентаризация     товарно-материальных     ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-ма­териальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. Пос­ле проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается либо пломбируется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой чётко и ясно, без помарок и подчисток. В описях не допус­кается оставлять незаполненные строки, они должны быть прочеркнуты.

Наименование инвентаризуемых ценностей или объек­тов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте, и в том порядке, в котором производилось снятие остатков. Так, например, если инвентаризация проводилась во всем магазине, то не могут составляться отдельные инвентаризационные описи на каждый отдел или склад.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путём зачёркивания неправильных записей и про­ставления над зачёркнутыми записями новых правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально-ответственны­ми лицами.

На последней странице описи должна быть сделана от­метка о проверке цен, таксировке и подсчёте итогов за под­писями лиц, производивших проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной ко­миссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверж­дающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответс­твенное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц принявший иму­щество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно, до открытия склада, магазина и т.д., заявить об этом председателю инвентаризационной комис­сии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и, в случае их подтверждения, произво­дит исправление выявленных ошибок, если итог не выво­дился, либо ведет подсчёт заново.

На третьем (заключительном) этапе инвентаризации осуществляется выведение ее результатов путем сравнения показателей бухгалтерского учета (книжных остатков) с дан­ными инвентаризационной описи (фактическими остатками). Однако в процессе инвентаризации нельзя не учиты­вать и негативные явления в финансово-хозяйственной де­ятельности предприятий - хищения, бесхозяйственность, естественную убыль и др. Поэтому для правоохранитель­ных органов существенное значение при доказывании по уголовным делам имеет документальное оформление ре­зультатов инвентаризации.

Оформление результатов инвентаризации

По результатам инвентаризации составляются следую­щие виды документов.

1. Документы, где фиксируются фактические остатки -
инвентаризационные описи.

2.   Документы, на основе которых определяются результаты инвентаризации - сличительная ведомость (при количественном учете); акт результатов инвентаризации (при суммовом учете).

3. Иные документы - акт контрольной проверки, проведенной инвентаризации; расчет естественной убыли; акт на испорченные товары; объяснения материально-ответственного лица; решение руководителя по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации по инициативе право охранительных органов описи составляются не менее чем в трех экземплярах как рукописно, так и с использованием средств вычислительной и другой организационной техники. Все экземпляры инвентаризационной описи считаются подлинниками. Первый экземпляр передается представителю правоохранительных органов (оперативному работнику, следователю). Необходимость получения именно первого экземпляра обусловлена тем, что при возбуждении уголовно го дела необходимы оригиналы документов. Кроме того, по описям, заполненным рукописным способом (под копирку), крайне затруднительно проводить исследования и экспертизы в случаях умышленной фальсификации записей остатков материальных ценностей. Второй экземпляр направляется и бухгалтерию предприятия, третий остаётся у материально ответственного лица. При наличии вышестоящей организа­ции может составляться еще один экземпляр.

В сличительных ведомостях отражается разница в по­казателях по данным инвентаризационных описей (фактические остатки) с показателями по данным бухгалтерского учёта. В них в обязательном порядке отражаются сведения о наименовании ценностей, по которым производится сличение (единица измерения, сорт, цена). Затем следу юг учётные (книжные) остатки в натуральном и денежном выражении. Далее указываются фактические остатки (по ин­вентаризационной описи), данные о пересортице, естест­венной убыли и результатах инвентаризации.

Сличительная ведомость может быть отдельным документом либо совмещена с инвентаризационной описью как единый бланк. Форма сличительных ведомостей утверждены Постановлением Госкомстата №88 (формы №ИНВ-18, ИНВ-19)

Отметим, что сличительные ведомости составляются только при ведении количественно-сортового учёта (оптовые базы, склады и т.д.). В условиях количественного учёта (предприятия розничной торговли) по итогам инвентаризации составляется акт результатов инвентаризации, в кою ром информация о выявленных фактах излишек или недо­стач отражается в обезличенном суммовом выражении. Основными результатами инвентаризации являются:

- Равенство фактического и книжного остатков (положи­тельный результат).

- Превышение фактических остатков над книжными (излишки).

- Превышение книжного остатка над фактическим (недостача).

Выявленные излишки приходуются и относятся на фи­нансовый результат у организаций или на увеличение фи­нансирования (фонды) с последующим установлением при­чин возникновения излишков и виновных лиц. Наличные деньги, не оправданные приходными кассовыми ордерами в государственных организациях, в трехдневный срок вно­сятся в бюджет.

При выявлении излишков следует также руководство­ваться Письмом Минфина РФ от 8.06.1998 г.№04-02-05/11 «Об излишках, обнаруженных при инвентаризации».

Излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится у коммерческих ор­ганизаций на финансовые результаты.

Недостача или порча в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя орга­низации соответственно на издержки производства и обра­щения у организаций или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Недостача материальных ценностей и другого имущест­ва предприятия сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В случае, когда виновные лица не най­дены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организаций или уменьшение финансиро­вания (фондов) у бюджетной организации. Результаты ин­вентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой отчетности - в годовом бухгалтерском отчете.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущест­ва и порчи списываются на финансовые результаты органи­зации (ч.З ст.12 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Встречаются случаи, когда виновные в недостаче товарно-материальных ценностей не установлены, но судебно-следственными органами это не подтверждено. В данной ситуации органи­зация списывает выявленную недостачу на счет 91-2, но не учитывает её при налогообложении прибыли.

Виновники недостачи могут быть не установлены вследствие того, что недостача образовалась в результате кражи имущества, мошеннических действий, совершенных посторонними лицами. При этом материалы инвентариза­ции находятся в уголовном деле в органах предваритель­ного следствия, которые могут приостановить следствие на основании того, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (п.1 ч.1 ст.208 УПК РФ). О приостановлении предварительного следствия сле­дователь уведомляет об этом потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика или их представителей и од­новременно разъясняет им порядок обжалования данного решения (ч.1 ст.209 УПК РФ).

В материалах, представленных руководству организа­ции для оформления списания недостачи материально-производственных запасов и порчи сверх норм естествен­ной убыли, должны содержаться документы об обращении в соответствующие органы (МВД России, судебные органы и т.д.) по фактам недостач. Кроме того, в них должны иметь­ся решения этих органов, а также заключения о факте пор­чи запасов, полученных от соответствующих служб органи­зации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы), или специализированные организации.

По всем недостачам и излишкам инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения от соответс­твующих работников.

Недостатки и излишки могут быть в равной степени как следствием злоупотребления материально-ответственных лиц (обман потребителей, завоз неучтенного товара, присво­ение), так и ошибок в бухгалтерском учёте либо при проведе­нии инвентаризации, а также в результате пересортицы.

Вопрос № 3 СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА В ГРАЖДАНСКОМ ПРОЦЕССЕ И ЕЕ ВИДЫ.
Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуаль­ное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленным перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное зна­чение для правильного решения дела.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является важным средством собирания доказательств по уголовным и граж­данским делам. Знание ее сущности и порядка назначения является одним из условий успешного решения стоящих перед правоохранительными органами задач. Вместе с тем, установление объективной истины по делу путем ис­пользования судебно-бухгалтерской экспертизы является одной из процессуальных гарантий, обеспечивающих защи­ту интересов государства и каждого гражданина.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятель­ности в Российской Федерации» (далее - Закон № 73-ФЗ), Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Гражданско-процес­суальный кодекс РФ, Арбитражно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Та­моженный, Налоговый кодексы РФ и другие федеральные законы, а также нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организа­цию и производство судебной экспертизы.

Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам доз­нания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разреше­ния вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Назначение судебно-бухгалтерскои экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов. В связи с этим невозможно дать исчерпывающий перечень случаев, когда по делу необходимо провести судебно-бухгалтерскую экспертизу. На практике судебно-бухгалтерская экспертиза наиболее часто назначается, когда:

имеются противоречия между выводами ревизии и материалами уголовного дела;

имеются противоречия между выводами первоначальной и повторной ревизий;

ревизор не принял к учёту предъявленные должностными и материально-ответственными лицами документы;

отсутствует документальное подтверждение выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответственным лицам;

ревизия проведена без участия должностных и материально-ответственных лиц или в неполном объёме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей изъятых у должностных лиц;

возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба или когда применяемые ревизором методы определения ущерба вызывают сомнения;

имеются обоснованные ходатайства обвиняемого по уголовному делу, оспаривающего выводы ревизии;

• такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности.

В гражданском и арбитражном процессах при рассмот­рении дела судебно-бухгалтерская экспертиза назначается по ходатайству лица или с согласия лиц, участвующих в деле, а также по инициативе судьи (суда). Ответчик и истец вправе представить суду (судье) в письменном виде пере­чень вопросов, по которым эксперт должен дать разъясне­ние. Однако согласно процессуальному законодательству, окончательное определение задания (круга вопросов) экс­перту принадлежит суду. Суд рассматривает все вопросы, формулирует их по своей инициативе, исключает из них те, которые не относятся к данному делу или выходят за пре­делы компетенции эксперта. Весь перечень вопросов отра­жается в определении суда о назначении экспертизы (п.З СТ.135 АПК РФ, п.1 ст.80 ГПК РФ).

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается и проводится лишь по некоторым гражданским делам, связанным со спорами по расчетам. Она может быть проведена также при выполнении судебных поручений в порядке ст. 20 Основ гражданского судопроизводства и ст. 436 ГПК.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается су­дом в процессе подготовки дела к судебному разбира­тельству (ст. 141 ГПК). Она может быть назначена по инициативе суда и по ходатайству сторон. Суд может назначить экспертизу и в процессе судоговорения в случаях, когда возникают вопросы, для разрешения которых требуются специальные познания. Лица, учас­твующие в деле, в соответствии со ст. 30 ГПК также имеют право ходатайствовать о назначении экспертизы в процессе судебного разбирательства.

Эксперт-бухгалтер вызывается в суд повесткой
(ст.106 ГПК). В случае неявки по неуважительным причинам он подвергается штрафу, а при вторичной неявке — принудительному приводу (ст. ст. 62, 76 ГПК). При неявке эксперта в судебное заседание суд заслушивает мнение лиц, участвующих в деле, и за­ключение прокурора о возможности рассмотрения дела в отсутствие неявившегося эксперта и выносит опреде­ление о продолжении судебного разбирательства либо об отложении разбирательства дела (ст. 160 ГПК).

Ст.163 ГПК предусматривает обязанность председательствующего разъяснить эксперту его права и обязанности, а также предупредить его об ответствен­ности за отказ или уклонение от дачи заключения или за дачу заведомо ложного заключения по ст. ст. 181, 182 УК. О выполнении требований ст. 163 ГПК отмеча­ется в протоколе судебного заседания.

Круг вопросов, подлежащих разрешению экспер­том-бухгалтером, определяется судом, он же оконча­тельно формулирует их. В соответствии со ст. 74 ГПК вопросы могут быть поставлены каждым лицом, учас­твующим в деле. Отклонения предложенных вопросов суд обязан мотивировать.

Порядок проведения экспертизы определяется ст. 75 ГПК. Закон предоставляет право эксперту прово­дить экспертизу в суде или вне суда, «если это необхо­димо по характеру исследования либо в силу невоз­можности или затруднительности доставить предмет исследования в суд».

В соответствии со ст. 77 ГПК эксперт, в том числе и эксперт-бухгалтер, дает заключение по поставленным перед ним вопросам в письменной форме. Заключение должно быть категорическим и обоснованным.

В отличие от ст. 191 УПК, ст. 77 ГПК не регла­ментирует подробно содержание заключения эксперта. В ней лишь указано, что заключение эксперта «должно содержать подробное описание произведенных исследо­ваний, сделанные в результате их выводы и обоснован­ные ответы на поставленные судом вопросы». Практи­чески заключение эксперта-бухгалтера по гражданс­ким делам составляется в той же форме, что и по уголовным (см. с. 317—320). В ст. 77 ГПК говорится о праве эксперта включить в заключение выводы об обстоятельствах, в отношении которых перед ним не были поставлены вопросы, но которые имеют значение для дела.

Заключение эксперта-бухгалтера оглашается им в судебном заседании (ст. 180 ГПК). Если дано общее заключение, оно подписывается всеми экспертами, но может быть оглашено одним из них. В случае разногласий между экспертами каждый из них составляет отдельное заключение (ст. 75 ГПК) и оглашает его.

После оглашения заключения перед экспертом-бухгалтером могут быть поставлены вопросы в целях разъяснения и дополнения заключения, причем закон предоставляет право первым задавать тому лицу, по заявлению которого была назначена экспертиза (ст. 180 ГПК).

Статья 181 ГПК предусматривает возможность назначения судом дополнительной и повторной эк­спертиз.

Эксперт-бухгалтер имеет право отказаться от дачи заключения по двум причинам: если предоставленных ему материалов недостаточно или если он не обладает необходимыми знаниями для выполнения возложенной на него обязанности (ч. 3 ст. 76 ГПК). В первом случае он составляет сообщение о невозможности дать заклю­чение, во втором обязан заявить самоотвод.

В соответствии со ст. ст. 56 и 78 ГПК суд оценивает заключение эксперта по внутреннему убеждению, осно­ванному на всестороннем, полном и объективном рас­смотрении всех обстоятельств дела в их совокупности. Несогласие суда с заключением эксперта должно быть мотивировано в решении по делу или в определении.
Список использованной литературы
1.      Гражданский кодекс РФ.

2.      Гражданский процессуальный кодекс РФ.

3.      Кодекс РФ об административных правонарушениях.

4.      Уголовно-процессуальный кодекс РФ.

5.      Арбитражный процессуальный кодекс РФ

6.      Закона РФ «О милиции» (в ред. Закона РФ от 8 декабря 2003 г. №161-ФЗ

7.      Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. От 23.07.1998г.)

8.      Федеральный закон “О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации” от 31.05.2001 № 73-ФЗ

9.      Инструкция ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 “Порядок проведения кассовых операций в РФ”

10. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. – М., 1989.

11. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. – М., 2008.