Титульный лист
Содержание
Введение

1 Порядок учета товаров в розничной торговле.…………..………………….3

2 Учет расходов на продажу.………………………. ………………………….11

3 Особенности учета реализованного наложения..………. …………………..20

Литература
Введение

В условиях финансового кризиса неизмеримо возрастает значимость управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управленческой деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижение наилучших результатах при наименьших затратах труда и средств.

Розничные предприятия осуществляют продажу товаров непосредственно населению. Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Эта отрасль экономики обеспечивает обращение, обмен и куплю-продажу товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставку, хранение и подготовку товаров к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую - крупными партиями товаров для их производственного потребления или перепродажи; розничную - единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя.

Торговля - это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю.

В деятельности торговой организации ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров, таких как приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другие.

Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:

- учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении (по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах), который обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

- учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);

- описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которое производится с помощью бухгалтерских проводок;

- учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда;

- формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации, которая необходима для оперативного руководства и управления организацией.
1 Порядок учета товаров в розничной торговле

Товары - это продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена. Товаром может быть признана любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи.

По степени обработки товары делятся на сырьевые, полуфабрикаты и готовые изделия или потребительские товары ("ширпотреб").

Рынки сырьевых товаров, формируют условия их купли и продажи на основе развития международного разделения труда. На сырьевых рынках обращаются топливно-энергетические, промышленные, сельскохозяйственные, лесные товары.

Международные товарные соглашения являются для сырьевых товаров основным инструментом, который призван предотвращать чрезмерные колебания цен на сырье, путем создания буферных запасов.

Организация, осуществляющая розничную торговую деятельность, может вести бухгалтерский учет товаров по покупной или продажной стоимости.

Если товар приходуется по покупной стоимости, то все бухгалтерские записи будут аналогичны записям для оптовой торговли:

Д-т 41, К-т 60 - оприходован товар от поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - учтен НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре;

Д-т 68, К-т 19 - принят к вычету НДС при соблюдении условий, изложенных в ст. 172 НК РФ;

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной стоимостью учитывается отдельно на счете 42 "Торговая наценка";

Д-т 41, К-т 60 - 100 000 руб. - оприходован товар от поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре;

Д-т 68, К-т 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС при соблюдении условий, изложенных в ст. 172 НК РФ;

Д-т 41, К-т 42 - 77 000 руб. - учтена торговая наценка (которая складывается из: 50 000 руб. - наценка на покупную стоимость товара, 27 000 руб. - НДС с продажной цены).

Хранение товара - услуга по поддержанию в сохранности имущества, переданного на определенный срок или до востребования. Услуги по хранению оформляются гражданско-правовым договором, сторонами которого могут быть как граждане, так и юридические лица.

Реализуемые товары должны находиться в специально оборудованных для этого складских помещениях.

Так, торговые организации могут хранить свои товары:

- на собственных складах;

- на арендованных складских площадях;

- на складе профессионального хранителя по договору хранения.

Как правило, торговые предприятия реализуют с этих складов товары и включают затраты на хранение в издержки обращения, учитывая их по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Дело в том, что на практике торговые фирмы часто заключают договоры хранения с непосредственными поставщиками (производителями) товаров. Так, например, торговая организация может хранить товары, приобретенные у завода-изготовителя, на складе этого же завода и по мере необходимости забирать их оттуда полностью или частями.

Расходы на хранение в этом случае будут являться затратами по заготовке товаров. А такие затраты должны включаться в фактическую себестоимость товаров, то есть учитываться на счете 41 "Товары".

Для хранения товаров на складах торговой организации применяют несколько способов:

сортовой - это когда товары различной сортности размещают отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам;

партионный - это когда в состав партии товаров могут входить товары различных сортов и наименований. В таком случае складская площадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и недостачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату. Это бывает полезно, например, при хранении и учете импортных товаров. Тогда партией считается товар, поступивший по одной ГТД;

партионно-сортовой - это когда каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбирают по наименованиям и сортам и также размещают отдельно;

по наименованиям - это когда товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований.

В любом случае товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком. Удобнее всего, когда метод хранения совпадает с аналитикой в бухгалтерском учете.

Для оптовых организаций применяется следующая схема учета товаров:

1) материально ответственное лицо ведет журнал учета движения товаров на складе (форма N ТОРГ-18);

2) бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший товар карточку количественно-стоимостного учета (форма N ТОРГ-28). Эта карточка передается материально ответственному лицу, которое записывает в карточке приход и расход товара. Если в магазин поступает новый товар с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новую карточку не открывают, а записи ведут в прежней карточке;

3) в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером организации, материально ответственное лицо сдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (форма N ТОРГ-31), к которому прилагает приходные и расходные документы;

4) бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает по ним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 "Товары" по каждому месту хранения товаров и материально ответственному лицу;

5) ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, которые числятся в карточках количественно-стоимостного учета, с товарным остатком в балансе.

Материально ответственные лица должны составлять отчетность о движении и наличии товара. Срок представления товарных отчетов (от 1 до 10 дней) устанавливают руководитель и главный бухгалтер торговой организации в зависимости от условий работы (объемов поставок, товарооборота и пр.).

Основанием для составления товарного отчета являются первичные приходные и расходные документы.

Если товары учитываются магазином по продажным ценам, то применяется так называемый стоимостный (суммовой) или сальдовый метод учета товаров. В таком случае материально ответственные лица составляют товарный отчет по форме N ТОРГ-29 и, если нужно, отчет по таре (форма N ТОРГ-30).

В оптовой торговле учет товаров ведется по покупным ценам. Составление товарного отчета по форме N ТОРГ-29 в этом случае является довольно сложным, так как для получения товарного остатка в покупных ценах необходимо и расходную часть товарного отчета составлять в этих ценах.

Форма N ТОРГ-29 "Товарный отчет" - ее составляют для подтверждения товарного остатка. В приходной части товарного отчета отражают в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.

Каждый приходный документ записывают отдельно в хронологическом порядке. Затем рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета определяют общую сумму расхода товаров и тары за отчетный период. Каждый расходный документ отражают отдельной строкой (выручка по чекам ККМ, выручка мелкорозничной торговли по приходным ордерам, возврат поставщику некачественного товара, перемещение товаров, отпуск мелким оптом и т.д.) в хронологическом порядке.


Пример

Торговая организация закупила партию стиральных машин у завода-изготовителя, заключив с ним договор купли-продажи. Количество приобретенных машин - 100 штук, цена каждой - 8260 руб., включая НДС - 1260 руб.

Завод выставил торговой организации счет-фактуру на сумму 826000 руб. (100 шт. х 8260 руб.) и выписал накладную на отпуск 100 стиральных машин. Представитель торговой организации принял товары и подписал документы.

Но на момент приобретения стиральных машин торговая организация не располагала свободными складскими помещениями. Поэтому торговая организация заключила с заводом-изготовителем договор хранения и поместила стиральные машины на склад этого завода.

Согласно условиям договора, товары хранятся на складе завода один месяц, после чего торговая организация забирает всю партию стиральных машин. В подтверждение заключения договора хранения завод выдал торговой организации складскую квитанцию.

Через месяц после принятия товаров на ответственное хранение завод выставил счет-фактуру торговой организации за услуги по хранению 100 стиральных машин. Стоимость этих услуг составила 11800 руб., включая НДС - 1800 руб.

Торговая организация сделала следующие записи:

- Д 41 "Товары", К 60 субсчет "Расчеты с заводом за полученные товары" - 700000 руб. (826000 руб. - (826000 руб. х 18% / 118%) - оприходованы приобретенные стиральные машины;

- Д 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" К 60 "Расчеты с заводом за полученные товары" - 126000 руб. (826000 руб. х 18% / 118%) - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за стиральные машины;

- Д 68, субсчет "НДС" К 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 126000 руб. (826000 руб. х 18% / 118%) - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за стиральные машины;

- Д 41 "Товары", К 60 субсчет "Расчеты с заводом по договору хранения" - 10000 руб. (11800 - 1800) - расходы на хранение товаров включены в их фактическую себестоимость;

- Д 60 субсчет "Расчеты с заводом за полученные товары", К 51 "Расчетный счет" - 826000 руб. - оприходованные стиральные машины оплачены заводу;

- Д 60 субсчет "Расчеты с заводом по договору хранения", К 51 "Расчетный счет" - 11800 руб. - оказанные услуги по хранению товаров оплачены заводу;

- Д 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" К 60 "Расчеты с заводом по договору хранения" - 1800 руб.- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за услуги хранения;

- Д 68, субсчет "НДС" К 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 1800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за услуги хранения;

Итак, фактическая себестоимость одной стиральной машины составила:

(700000 руб. + 10000 руб.) / 100 шт. = 7100 руб.

Иная ситуация складывается, если торговая фирма хранит товары на складе профессионального хранителя и оттуда реализует их покупателям. В этом случае расходы на хранение являются затратами по сбыту товаров и, следовательно, относятся на издержки обращения.

2.Учет расходов на продажу

Торговые организации все расходы, связанные с их основной деятельностью, должны учитывать на счете 44:

Дебет 44 Кредит 02 (05)

- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров;

Дебет 44 Кредит 70 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69)

- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров (единый социальный налог с заработной платы работников).

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние фирмы (например, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанным с продажей товаров.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 19

- учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Обратите внимание: особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

на счете 44 "Расходы на продажу".

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

Подробнее смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" -> подраздел "Товары" -> ситуацию "Учет товаров по покупным ценам".

В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

все расходы в полном объеме;

транспортные расходы, учитываемые на счете 44, - пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу - в полном объеме.

В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ).

Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так:
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Сумма транспортных│ │Сумма транспортных│ │Сумма транспортных│ │Сумма транспортных│

│расходов, относя-│ │расходов, понесен-│ │расходов, относя-│ │расходов, подлежа-│

│щаяся к остатку│ + │ных организацией в│ - │щаяся к остатку│ = │щих списанию │

│товаров на начало│ │текущем месяце │ │товаров на конец│ │ │

│месяца │ │ │ │месяца │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется так:


┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────┐

│Остаток товаров│ │Средний процент│ │Сумма транспортных│

│на конец месяца│ х │транспортных │ = │расходов, относя-│

│ │ │расходов │ │щаяся к остатку│

│ │ │ │ │товаров на конец│

│ │ │ │ │месяца │

└───────────────┘ └───────────────┘ └──────────────────┘

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так (ст.320 НК РФ):


┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───┐ ┌───────────────┐

│Сумма транспортных рас-│ │Стоимость товаров, реа-│ │ │ │ │

│ходов, относящаяся к│ │лизованных в текущем│ │ │ │Средний процент│

│остатку товаров на на-│ : │месяце + Остаток това-│ х │100│ = │транспортных │

│чало месяца + Сумма│ │ров на конец месяца │ │ │ │расходов │

│транспортных расходов,│ │ │ │ │ │ │

│понесенных организацией│ │ │ │ │ │ │

│в текущем месяце │ │ │ │ │ │ │

└───────────────────────┘ └───────────────────────┘ └───┘ └───────────────┘


Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, нужно списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в статье 320 НК РФ, а остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со счетами:

По дебету по кредиту


02 Амортизация основных средств 10 Материалы

04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании

05 Амортизация и откорме

нематериальных активов 15 Заготовление и приобретение

10 Материалы материальных ценностей

16 Отклонение в стоимости 45 Товары отгруженные

материальных ценностей 76 Расчеты с разными

19 Налог на добавленную дебиторами и кредиторами

стоимость по приобретенным 79 Внутрихозяйственные

ценностям расчеты

23 Вспомогательные 90 Продажи

производства 94 Недостачи и потери от

29 Обслуживающие порчи ценностей

производства и хозяйства 99 Прибыли и убытки

41 Товары

42 Торговая наценка

43 Готовая продукция

60 Расчеты с поставщиками и

подрядчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по

оплате труда

71 Расчеты с подотчетными

лицами

76 Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные

расчеты

94 Недостачи и потери от

порчи ценностей

96 Резервы предстоящих

расходов

97 Расходы будущих периодов


Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой 320 НКРФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Пример

Учетной политикой организации розничной торговли предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения, а товары для перепродажи приходуются на складе по продажным ценам.

На начало отчетного периода (месяца) на счете 44 числился остаток транспортных расходов в размере 4 500 руб.

За текущий месяц организацией произведены расходы по оплате транспортных услуг сторонней организации на сумму 23 600 руб. (в т.ч. НДС 18% - - 3 600 руб.). При этом реализовано товаров по продажным ценам на сумму 531 000 руб. Остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца) составил 47 200 руб.

Средний процент издержек обращения будет равен:

(4 500 руб. + (23 600 руб. - 3 600 руб.) : (531 000 руб. + 47 200 руб.)) х 100% = 4,24%.

Таким образом, величина транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца, будет составлять 2 001,28 руб. (47 200 руб. х 4,24%). Соответственно на счет 90 будет списано издержек обращения (транспортных расходов) на сумму 22 498,72 руб. (4 500 руб. + (23 600 руб. - 3 600 руб.) - 2 001,28 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции по начислению и списанию издержек обращения будут отражены следующими проводками:
┌──────────────────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┬─────────────────┐

│ Содержание операций │ Дебет счета │ Кредит счета │ Сумма, руб. │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│1. На издержки обращения списаны транспор-│ 44 │ 60 │ 20 000 │

│тные расходы за месяц (без учета НДС): │ │ │ │

│(23 600 руб. - 3 600 руб.) │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│2. Отражен в учете НДС, подлежащий уплат │ 19 │ 60 │ 3 600 │

│за транспортные услуги │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│3. Принят к вычету НДС, выставленный за│ 68, субсчет │ 19 │ 3 600 │

│транспортные услуги │ "Расчеты по НДС" │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│4. Оплачены транспортные услуги сторонней│ 60 │ 51 │ 23 600 │

│организации │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│5. Часть издержек обращения списана на│ 90-2 (либо │ 44 │ 22 498,72 │

│счет 90 (согласно расчету) │ другой счет) │ │ │

└──────────────────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┴─────────────────┘
В налоговом учете издержки обращения торговых организаций формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством (главой 25 НК РФ). При этом в состав таких издержек включаются расходы этих предприятий на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров на перепродажу.

В конце месяца все издержки обращения списываются на расходы торговой организации за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (в кладовой точки общепита). При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (сумма величин, указанных в пункте 2);

4) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Для наглядности подобный расчет можно представить в виде формулы:
ИОк.м. = Тк.м. х ((ИОн.м. + ИОм.) / (Тр.м. + Тк.м.) х 100%),
где ИОк.м. - издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца;

Тк.м. - стоимость товаров на складе на конец месяца;

ИОн.м. - издержки обращения на начало месяца (приходящиеся на остаток товаров на начало месяца);

ИОм. - издержки обращения (транспортные расходы), произведенные за текущий месяц;

Тр.м. - стоимость товаров, реализованных за текущий месяц.

Как видно, порядок таких расчетов целиком совпадает с аналогичными требованиями бухгалтерского учета, установленными Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), а также Методическими рекомендациями по учету издержек обращения.
3. Особенности учета реализованного наложения

В розничной торговле продажа товаров осуществляется по договору розничной купли-продажи, который является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Этот договор имеет ряд особенностей:

в качестве продавца по нему могут выступать организации или граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность именно по продаже товаров в розницу;

цель покупки - не связана с предпринимательской деятельностью;

договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 ст. 492 ГК РФ), т.е. продавец по этому договору должен выполнить обязанность по продаже товара в отношении каждого, кто к нему обратится, и не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим (п. 1 ст. 426 ГК РФ). При этом цена товаров устанавливается одинаковой для всех потребителей, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п. 2 ст. 426 ГК РФ).

Кроме того, как отмечалось, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций производятся всеми предприятиями с применением ККТ.

В розничной торговле договор, как правило, заключается в устном виде, и право собственности на реализуемый товар переходит к покупателю при передаче ему вещи, т.е. в момент продажи. При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момент выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Таким образом, в розничной торговле момент реализации товара обычно совпадает с его оплатой.

1. Реализация при учете товаров по покупной стоимости.

В этом случае применение счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" необязательно.

Д-т 50, К-т 90-1 - получена выручка от покупателей;

Д-т 90-2, К-т 41 - передан товар покупателям;

Д-т 90-3, К-т 68 - начислен НДС с реализованного товара.

2. Реализация при учете товаров по продажной стоимости.

В этом случае разница между покупной и продажной стоимостью товаров учитывается отдельно на счете 42 "Торговая наценка". При реализации товаров сумма скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товаров, сторнируется по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи".

При списании товара вследствие естественной убыли, брака, порчи или возврата поставщику наценка также сторнируется по кредиту счета 42.

Часть наценки, которая относится к реализованному товару и которую сторнируют, называется реализованным торговым наложением.

При небольшом ассортименте товара его можно рассчитывать, суммируя наценки всех проданных товаров. Это наиболее точный способ расчета.

В магазинах с большим ассортиментом это сделать довольно сложно.

В данном случае реализованное торговое наложение определяется расчетным путем. Основные способы расчета:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

1. При способе расчета по товарообороту реализованное торговое наложение (РТН) рассчитывается по формуле:
РТН = Т x РН,
где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь:

где ТН - торговая надбавка, %.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.
Пример 1.

Магазин приобрел 100 банок кофе по цене 1180 руб. за банку (в том числе НДС - 180 руб.). Торговая наценка - 80%. За отчетный период продана половина всего товара.

Д-т 41, К-т 60 - 100 000 руб. - оприходован товар по ценам поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по товару;

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по данному товару;

Д-т 41, К-т 42 - 80 000 руб. - отражена торговая наценка (в том числе НДС - 14 400 руб.);

Д-т 50, К-т 90-1 - 90 000 руб. - получена выручка за товар;

Д-т 90-2, К-т 41 - 90 000 руб. - списана учетная стоимость товара.

РТН = 90 000 х 44,44% = 39 996 (руб.).
Д-т 90-2, К-т 42 - 39 996 руб. - сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Д-т 90-3, К-т 68 - 13 728,81 руб. - начислен НДС с реализованного товара;

2) реализованное торговое наложение по ассортименту товарооборота определяется по формуле:
РТН = Т1 x РН1 + Т2 x РН2 + ... + ... Тп x РНп,
где Т - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.
Пример 2.

Магазин приобрел 2000 альбомов для фотографий по цене 590 руб. за альбом (в том числе НДС - 90 руб.). Торговая наценка составила 80%.

Также приобретено 1000 альбомов для рисования по цене 220 руб. за альбом (в том числе НДС - 20 руб.). Торговая наценка - 50%.

За отчетный период продана половина всего товара.

Д-т 41, К-т 60 - 1 000 000 руб. - оприходованы альбомы для фотографий по ценам поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - 180 000 руб. - учтен НДС по этим альбомам;

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 180 000 руб. - принят к вычету НДС;

Д-т 41, К-т 42 - 800 000 руб. - отражена торговая наценка (в том числе НДС - 274 576,27 руб.);

Д-т 41, К-т 60 - 200 000 руб. - оприходованы альбомы для рисования по ценам поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - 20 000 руб. - учтен НДС по этим альбомам;

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 20 000 руб. - принят к вычету НДС;

Д-т 41, К-т 42 - 100 000 руб. - отражена торговая наценка (в том числе НДС - 27 272,73 руб.);

Д-т 50, К-т 90-1 - 1 050 000 руб. - получена выручка за товар (900 000 + 150 000);

Д-т 90-2, К-т 41 - 1 050 000 руб. - списана учетная стоимость товара.

РН1 = 80%/180% х 100%= 44,44%,

РН2 = 50%/150% х 100% = 33,33%,

РТН = 900 000 х 44,44% + 150 000 х33,33%= 399 960 + 49 995 = 449 955 (руб.);

Д-т 90-2, К-т 42 - 449 955 руб. - сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Д-т 90-3, К-т 68 - 150 924,50 руб. - начислен НДС с реализованного товара (137 288,14 + 13 636,36);

3) реализованное торговое наложение по среднему проценту рассчитывается по формуле:
РТН = Т x П,
где П - средний процент реализованного торгового наложения.

В свою очередь:

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

С точки зрения бухгалтерских счетов эту формулу можно привести в виде отношения суммы наценки на остаток товаров на начало месяца (С-дон(42) и оборота по кредиту счета 42. Права и обязанности сторон по договору аренды
"Торговая наценка" - (Ок(42) без учета сумм, относящихся к реализации товара (Окпроч(42), к сумме реализованных за месяц товаров по продажным ценам (Ок (41) и остатка товаров на конец месяца по продажным ценам (C-док(41):

Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации.
Пример 3.

Остаток товара на начало месяца (сальдо по счету 41) на сумму 472 000 руб. Сумма наценки на остаток товара (сальдо по счету 42) на начало месяца - 272 000 руб. Предприятие приобрело 100 ед. товара по цене поставщика 9440 руб. за единицу, т.е. на общую сумму 944 000 руб. (включая НДС - 144 000 руб.). Учетная цена единицы товара - 17 700 руб. За отчетный период продано товара на общую сумму 1 062 000 руб., в том числе НДС - 162 000 руб. В конце отчетного периода произведена инвентаризация на складе, в ходе которой обнаружена недостача 2 ед. товара, поступившего в данном месяце, на сумму 35 400 руб. по продажным ценам.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 41, К-т 60 - 800 000 руб. - оприходован товар по покупным ценам;

Д-т 19, К-т 60 - 144 000 руб. - учтен НДС;

Д-т 41, К-т 42 - 970 000 руб. - отражена торговая наценка на поступивший товар;

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 144 000 руб. - принят к вычету НДС;

Д-т 94, К-т 41 - 35 400 руб. - списана недостача товара;

Д-т 94, К-т 42 - 19 400 руб. - сторнируется торговая наценка на недостающий товар [(17 700 - 8000) x 2];

Д-т 50, К-т 90-1 - 1 062 000 руб. - получена выручка за проданный товар;

Д-т 90-3, К-т 68 - 16 200 руб. - начислен НДС с реализации;

Д-т 90-2, К-т 41 - 1 062 000 руб. - списана учетная стоимость товара.

Расчет реализованного торгового наложения

Остаток товара на конец месяца (ОК) определяем путем вычитания всего выбывшего товара (реализованного и недостачи) из суммы остатка товара на начало месяца и поступившего за месяц товара (8 000 000 + 9 700 000):
ОК = С-дон (41) + Од (41) -Ок (41) = 472 000 + 1 770 000 - 35 400 - 1 062 000 = 1 144 600 (руб.)

1 062 000 х 55,418% = 588 454,20 (руб.) - реализованное торговое наложение.

Д-т 90-2, К-т 42 - 588 454,20 руб. - сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Д-т 90-3, К-т 68 - 162 000 руб. - начислен НДС с реализованного товара;

4) реализованное торговое наложение по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:
РТН = (ТНн + ТНп - ТНв ) - ТНк,
где ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Пример 4.

Сумма наценки на остаток товара (сальдо по счету 42) на начало месяца - 136 000 руб. Предприятие приобрело товар, на который была сделана суммарная наценка, - 577 000 руб. Наценка, приходящаяся на испорченный в течение отчетного периода товар, составила 28 000 руб. Наценка, приходящаяся на оставшийся на конец отчетного периода товар, -377 000 руб.

Реализованное торговое наложение рассчитывается следующим образом:
РТН= (136 000 + 577 000 - 28 000) -377 000 = 308 000 (руб.).
Бухгалтерские записи в этом случае аналогичны предыдущим примерам.

Литература

1. 
   О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ, 21 ноября 1996, №129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.09г.).
   
2. 
   Налоговый кодекс РФ (часть первая)
   
3. 
   Налоговый кодекс РФ (часть вторая)
   
4. 
   Безруких П.С. Бухгалтерский учет.-М.: Бух учет,2009
   
5. 
   Информационная система Гарант
   
6. 
   Информационная система Консультант +