Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»
Кафедра налогов и налогообложения

Контрольная работа

                            по дисциплине «Налоги и налогообложения»
Выполнила: Попова Елена Станиславовна

                студентка 3 курса

           группы ФК(з)81

                                          специальности : Финансы и кредит

                  заочного отделения

                          факультета «Финансист»

                                 № зачетной книжки 0920122

   Вариант 2

                                                         Проверила:                                                                          


                                                       Рецензия:


Хабаровск 2011

 ТЕМА :Налогообложение в России: исторический аспект


Введение

1.    Возникновение налогообложения в Древней Руси и его развития в XIII –  начале XX вв.
2.                                                                                                                                                                     Налоговая система России периода нэп.
3. Система налогов и сборов России советского периода.


Введение.

         Налоги - обязательные, индивидуально безвозмездные

платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения

принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или

оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Понятие "налог" уходит своими корнями в глубь веков. На заре человеческой

цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др.  Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию.

Со времени возникновения государства именно налоги становятся необходимым звеном экономических отношений в рамках самых различных способов производства. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. В дальнейшем теоретические проблемы налогообложения обернулись составной частью самостоятельной науки — политической экономии.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения.

Национальная налоговая система РФ прошла три совершенно разных исторических рубежа.

Основной  целью данной работы является рассмотрение истории

налогообложения России, не только вдаваясь в финансово-технические детали или

абстрактные налоговые предписания, а также показать  тесное переплетение

социальных, военных, религиозных и политических факторов, симптоматичных для

состояния эпохи, показать налогообложение в ходе исторического развития.
1.               
Возникновение налогообложения в Древней Руси и его развития в
XIII
–  начале
XX
вв.

Налоги Древней Руси.

После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь святой Богородицы

и дал ей десятину от всех доходов.

Первоначальная ставка налога составляет 10%

от всех полученных доходов.

Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным

источником доходов княжеской казны была дань. Это по сути дела сначала

нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег,

утвердившись в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. Как

сообщает историк С.М. Соловьев, «некоторые платили мехами с дыма, или

обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала».

Князь Олег установил дани ильменским славянам, кривичам и мери. В 883 г. он

покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. В следующем году,

победив днепровских северян, потребовал с них дань легкую. Легкость

обложения преследовала далеко идущие политические цели. Северяне, ранее

платившие дань хазарам, не оказали сильного сопротивления дружине Олега.

Это обложение оказалось для них легче, чем во времена зависимости от хазар.

Об этом узнали радимичи, жившие на берегах реки Сожи, и без сопротивления

стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему их от хазар. Последним

они платили по два шляга от рала, а теперь стали платить по одному шлягу.

Тогда же появляются сведения о русской гривне. Население Новгорода было

обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Это был целевой сбор на содержание

наемной дружины для обороны северных границ. Гривной назывался слиток серебра

различной формы, обычно продолговатой, служивший самым крупным меновым знаком

на Руси вплоть до XIV в.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в

Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами

ездили за нею. Одна из таких поездок к древлянам печально закончилась для

преемника Олега князя Игоря. По свидетельству Н.М. Карамзина, Игорь забыл, что

умеренность есть добродетель власти, и обременил древлян тягостным налогом. А

получив его, вернулся требовать новой дани. Древляне не стерпели «двойного

налогообложения», и князь был убит.

Известно в Древней Руси было и поземельное обложение. Косвенное налогообложение

существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт»

взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз

» — за перевоз через реку, «гостиная» пошлина — за право иметь

склады, «торговая» пошлина — за право устраивать рынки. Пошлины «

вес» и «мера» устанавливались соответственно за

взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.

Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа

» — штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80

гривен. Например, за убийство чужого холопа без вины убийца платил господину

цену убитого в возмещение витков, а князю - пошлину 12 гривен. Если убийца

скрылся, то виру платили жители округа, верви, где было совершено убийство.

Обязанность верви схватить убийцу или платить за него виру способствовала

раскрытию преступлений, предотвращению вражды, ссор, драк. Общественную виру

не платили в случае убийства при разбойном нападении. Возникнув в качестве

обычая, эти порядки были узаконены в "Русской Правде" князя Ярослава Мудрого

(ок. 978 — 1054).

Интересно, что такая же пошлина, как за холопа, устанавливалась за убийство

чужого коня или скотины. «Кто умышленно зарежет чужого коня или другую скотину,

платит 12 гривен в Казну, а хозяину гривну»

. Таков же размер пошлины уплачивался за похищение бобра из ловища.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход»,

взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем, когда удалось

освободиться от ханских чиновников, самими русскими князьями. «Выход» взимался

с каждой души мужского пола и с головы скота.

Каждый удельный князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее великому

князю для отправления в Орду. Но был и другой способ взимания дани —

откуп. Откупщиками выступали чаше всего хорезмские или хивинские купцы.

Внося татарам единовременные суммы, они затем обогащались сами, увеличивая

налоговый гнет на русские княжества.

Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Конфликт

Дмитрия Донского (1350—1389) с темником Мамаем (? — 1380) — фактическим

правителем Золотой Орды, по свидетельству С.М. Соловьева, начался с того, что

«Мамай требовал от Димитрия Донского дани, какую предки последнего платили

ханам Узбеку и Чанибеку, а Димитрий соглашался только на такую дань, какая в

последнее время была условлена между ним самим и Мамаем; нашествие Тохтамыша и

задержание в Орде сына великокняжеского Василия заставили потом Донского

заплатить огромный выход, брали по полтине с деревни, давали и золотом в

Орду. В завещании своем Димитрий Донской упоминает о выходе в 1000 рублей»

А уже при князе Василии Дмитриевиче (1371—1425) упоминается «выход» сначала

в 5000 руб., а затем в 7000 руб. Нижегородское княжество платило в это же

время дань в 1500 руб.

Помимо выхода или дани были и другие ордынские тяготы. Например, ям

— обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам.
Сюда же следует отнести

содержание посла Орды с огромной свитой.

Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства стало уже почти

невозможным. Главным источником внутренних  доходов были пошлины. Особенно

крупными источниками дохода явились торговые сборы. Они существенно

возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель при

князе Иване Калите (?-1340) и его сыне Симеоне Гордом (1316-1353).

Торговые пошлины в то время обычно были таковы: с воза пошлины — деньга,

если кто поедет без воза, верхом на лошади, но для торговли — платить деньгу

же, со струга (ладьи) — алтын. Когда кто начнет торговать, берется от

рубля алтын. Упоминается в летописях пошлина с серебряного литья, с клеймения

лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая,

пошлина с браков и т.д.

Сборщик пошлин в XII в. в Киеве назывался "осьмеником". Он взимал

осмничее — сбор за право торговли. С XIII в. на Руси входит в обиход

название «таможник» для главного сборщика торговых пошлин. По

всей видимости, это слово происходит от монгольского «тамга» — деньги. У

таможника имелся помощник, именовавшийся мытником.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после чего

вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого

налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей.

Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при

любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины,

которые были в правление Ивана Грозного упорядочены; судебные пошлины.

Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным

препятствием для развития торговли, особенно вследствие их искусственного

усложнения, придирок и вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими

сборщиков.

Во второй половине 19 века большое значение приобретают прямые налоги.

Основной являлась подушная подать, замененная в 1882 году налогом с городских

строений. Вторым по значению налогом выступал оброк-плата крестьян за

пользование землей.

С 1898 года Николай II ввел промысловый налог. Большое значение играл налог с

недвижимого имущества. Появляются новые налоги, порожденные новыми

экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей

и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для

акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический

экипаж, и т.д.

2.Налоговая система  России  периода  нэп.

Налоговая система России периода нэпа.

В первые месяцы после Октябрьской революции делались попытки наладить

нормальное налогообложение, возродить финансовую систему, но попытки эти в

силу реальной обстановки не вышли за рамки общих пожеланий. Очень скоро

финансовая политика Советской власти перешла от попыток возродить

обложение доходов к изъятию самих капиталов, причем изъятие это нередко

оформлялось в виде специфических революционных налогов, контрибуций и

т.д. Экспроприация капитала через финансовые рычаги шла параллельно с

прямой экспроприацией средств производства и, понятно, не могла дать

сколько-нибудь весомых результатов. Вместе с тем, изымая все излишки,

все превышение доходов над минимальным уровнем потребления,

чрезвычайные налоги подрывали всякий стимул к активной деятельности,

инициативе, предпринимательству.

Между тем дезорганизация финансовой системы, начавшаяся еще в годы

мировой войны, продолжалась. В условиях бешеной инфляции теряли смысл не

только прямые налоги, но и акцизы, которые были окончательно отменены в

январе 1920 г. В начале 1921 г. была декларирована отмена всех денежных

налогов и сборов. Эмиссионное финансирование государственного хозяйства

ограничивалось лишь нарастающей натурализацией хозяйственных отношений.

Переход к нэпу потребовал восстановления финансовой системы,

нормального налогообложения. Сначала мыслилось осуществлять

налогообложение как государственных, так и кооперативных и частных

торговых и промышленных предприятий на общих основаниях, в соответствии

с одними и теми же принципами, одними и теми же законодательными актами.
Но скоро обнаружилось, что для этого нужна определенная трактовка статуса

государственного предприятия, определенное обособление доходов

государственного предприятия от доходов казны. Между тем если

рассматривать государственное хозрасчетное предприятие как нижнюю

ступень государственного управляющего аппарата, если полностью

отождествлять государственным аппарат и принадлежащее государству

предприятие, то исчезает объект обложений самостоятельный доход

предприятия. Весь доход предприятия выступает как доход казны, и

налогообложение неизбежно замещается распределением прибыли

государственными инстанциями в соответствии с целесообразностью, но не в

соответствии с законом. Именно такое распределение мы и имели на

протяжении многих десятилетий, негативные его последствия всесторонне

освещались в экономической литературе.

Опыт 20-х годов интересен в том отношении, что он показывает, что

нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении

отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность

национализированных предприятий от государственного аппарата управления.

Это обособление было необходимо не только для построения правильного

налогообложения, но и для создания нормального механизма перелива капитала

между отраслями и предприятиями, для формирования рынка капиталов. Первые

шаги в этом направлении в 20-х годах были сделаны, а именно делались

попытки организовать национализированные предприятия как акционерные

общества, работающие на государственном капитале, но попытки эти очень

быстро сошли на нет.
Как развивалась хозяйственная практика в 20-х годах? Уже в середине

20-х годов инстанции государственного аппарата (наркоматы, главки,

синдикаты) свободно распоряжались не только прибылью трестов, но и их

капиталами и производимой ими продукцией, директивно вмешивались во

внутреннюю жизнь хозрасчетных предприятий. Роль предприятия как

самостоятельного товаропроизводителя быстро сходила на нет. Вслед за

экономической практикой шло и законодательство. Если декрет о трестах 1923

г. во многих отношениях приравнивал тресты к акционерным обществам,

использующим государственный капитал, то декрет о трестах 1927 г.,

напротив, приравнивал существовавшие в то время акционерные общества к

обычным казенным предприятиям, завершив превращение акционерной формы

организации предприятий в пустую формальность. Конечно нельзя

исключить, что существовал и другой путь разрешения противоречия, в

положении государственные трестов, а именно утверждение современных для

XX в. хозяйственных форм развития акционерной организации

предприятий, соответствующее этой организации юридическое оформление.

Отождествление государственного предприятия с государственным

аппаратом означало, что вся прибыль и все капиталы этого предприятия

принадлежат государству, что делало налогообложение доходов предприятия

бессмысленным или же придавало ему чисто формальный, "воспитательный”

характер. Налоги, которые в соответствии с общими положениями должно

было вносить государственное предприятие, первоначально выступали как

минимальные суммы, которые оно должно перечислить в бюджет в любом случае,

независимо от хода его коммерческой деятельности. Что касается

распределения остальной прибыли, то оно оставалось предметом

административного усмотрения и согласования интересов бюджета,
Высшего

совета народного хозяйства (далее - ВСНХ), трестов и синдикатов. Однако уже в первые годы нэпа стало очевидным, что даже в такой

скромной роли прямое налогообложение государственных предприятий не

может удержаться. Государственные предприятия оказались значительно

рентабельнее, чем частные. Потребовались многочисленные изъятия из общих

правил, льготы при уплате налогов сначала для государственных, а потом и

для кооперативных предприятий. Уже в 1923 - 1924 гг. формируется отдельное

законодательство по обложению государственных и кооперативных

предприятий. Льготы кооперации в области промышленного производства

приближались к льготам государственных предприятий, а в сфере торговли даже

превосходили их. В этом сказывалось не только и не столько поощрение

кооперации, сколько постепенное ее фактическое огосударствление, а также

неэффективная, расточительная ее работа, и особенно торговой и

потребительской кооперации, объединенной в гигантскую централизованную

систему во главе с Центросоюзом.

Как же строилась налоговая система нэпа?

Прежде всего для нее было характерно строгое разграничение в

обложении города и деревни, в этом отношении она продолжала традиции

обложения в дореволюционной России. В 1921 - 1923 гг. крестьянство

платило продналог, несло целый ряд натуральных повинностей

С мая 1923 г. все поставки и повинности

крестьянства были консолидированы в единый сельскохозяйственный налог,

который крестьянство могло по выбору вносить либо в натуре, либо деньгами.

Подавляющее большинство крестьян (75%) уже в урожай 1923 г. предпочло

внести налог деньгами. С 1 января 1924 г. налоги стали приниматься только в

денежной форме, все натуральные налоги и повинности были полностью

упразднены.
Денежный сельскохозяйственный налог играл в доходах бюджета

значительно большую роль, чем дореволюционные поземельные подати,

составлявшие лишь 2,5% от общей суммы

доходов бюджета. В 1923—1924 гг. сельхозналог дал около половины всех

налоговых поступлений или около четверти всех денежных поступлений в

бюджет.

Построение сельхозналога представляет вполне актуальный интерес. Для

того чтобы земля, принадлежавшая государству, стала одним из важнейших

источников его денежных доходов, необходима коренная реформа поземельных

отношений и отношений финансовых. Опыт прошлого может не только подсказать

приемлемые формы налоговых построений, но и предостеречь от повторения

когда-то сделанных ошибок. Итак, обложение сельскохозяйственным налогом

отдельного хозяйства определялось в зависимости от :а)от наличия земли на

одного едока и б) наличия скота в расчете на едока, причем первоначально

(до 1924 г.) показатели наличия пашни и скота не складывались, а

перемножались, так что наличие скота резко увеличивало тяжесть

обложения, приходящегося на 1 десятину земли. Это сдерживало

интенсификацию крестьянского хозяйства. В 1924 г. сельхозналог был

реформирован: количество пашни и наличие скота стали не перемножаться, а

суммироваться, причем скот был приравнен к пашне по определенному

коэффициенту (одна голова рабочего скота = О,8 десятины пашни).

Тем не менее, построение сельхозналога сохранило ряд органических

недостатков. Во-первых, тяжесть обложения с 1 десятины сильно

возрастала в хозяйствах более крупных, лучше обеспеченных землей и скотом.

Это стимулировало не мобилизацию земли и укрупнение хозяйств в

соответствии с оптимальными их размерами, обеспечивающими наибольшую

производительность и доходность, а дробление хозяйств в целях облегчения

тяжести обложения, освобождения от всякого рода дискриминации которой уже с

1924 г. подвергались "кулацкие" хозяйства.

"Классовый подход" к

налогообложению, как и в целом "классовая политика" в деревне, направленная

против относительно зажиточных хозяйств, осуществляющих производственное

накопление, тормозил развитие земледелия и в конечном счете

способствовал кризису хлебозаготовок и срыву нэпа.
3. Система налогов и сборов России советского периода
Советский период российского налогообложения

В результате революций 1917 г. - февральской и октябрьской произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы. Характерными чертами деятельности советского правительства в финансовой сфере с 1917 г. по 1921 г. являлись:

1) использование инструментов налоговой политики не в фискальных, а в социально-политических целях (о чем было открыто заявлено в Конституции РСФСР 1918 г.);

2) стремление перевести страну на натуральное обложение;

3) постепенная отмена существовавших ранее налогов.

Основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Декретом СНК от 24 октября 1917 г. "О взимании прямых налогов" был установлен единый срок для уплаты ранее введенных налогов. В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.

Одним из элементов налоговой политики советского государства в начальный его период является введение чрезвычайных революционных налогов. Так, Декретом о единовременном чрезвычайном десятимиллиардном революционном налоге, принятом Постановлением ВЦИК и СНК от 28 октября 1918 г., было произведено изъятие средств для нужд Красной Армии.

Например, Декретом СНК от 14 августа 1918 г. был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников. Кроме того, Декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г. был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым была обложена городская буржуазия и кулачество.

В 1918 г. для сельских хозяев был введен натуральный налог, который строился по принципу подоходного налога (взимался с излишков продуктов сверх потребности хозяйств и по прогрессивной системе в зависимости от количества десятин посева, численности скота в хозяйстве и с учетом количества едоков). Объектом обложения являлись посевные земельные участки всех видов и скот, имеющийся в хозяйстве. Были установлены необлагаемые минимумы.

Ставки налога устанавливались в пудах ржи, но налогоплательщик мог вносить налог другими продуктами.

В 1919 г. в общегосударственном масштабе была введена продовольственная разверстка. В соответствии с ней все количество хлеба и зернового фуража, которое было необходимо для удовлетворения государственных нужд, разверстывалась для отчуждения у населения между производящими губерниями. В результате проведения продовольственной разверстки у крестьян изымались не только излишки продовольствия, но и часть необходимых самим крестьянам продуктов.

Помимо этого, советским правительством были предприняты и другие попытки налоготворчества. Особого внимания заслуживает проведенная Декретом от 21 ноября 1918 г. реформа косвенного обложения, по которой продукты, произведенные на национализированных и взятых на учет фабриках, сдавались на основании плана использования главному управлению продуктораспределения Наркомпрода. К ценам, устанавливаемым самим государством в лице так называемого "комитета цен", прибавлялись начисления в пользу государства, которым подлежало большинство продуктов. Система просуществовала немногим более года и была отменена Декретом от 17 января 1920 г., поскольку реальные поступления от начислений в бюджет за первое полугодие 1919 г. оказались меньше запланированных более чем в 27 раз. Несмотря на тот факт, что эксперимент полностью провалился, предполагалось, что надбавочная система будет использоваться и в дальнейшем в целях сокращения размеров ассигнований Компроду по его расходным сметам и, следовательно, сокращения дефицита бюджета.

В результате проводимой финансовой политики к началу 1921 г. страна была почти полностью переведена на натуральное обложение, огромная эмиссия привела к обесцениванию рубля, а следовательно, обесцениванию налогов. Циркуляром НКФ от 9 февраля 1921 г. взимание всех общегосударственных и местных налогов было приостановлено.

С переходом весной 1921 г. к новой экономической политике появилась необходимость возврата к еще недавно отмененным приемам финансовой политики. Налоговая система России 1920-х гг. была во многом идентична дореволюционной налоговой системе, в частности, в силу того обстоятельства, что многие ее создатели являлись представителями научного мира дореволюционной России с уже сформированными научными взглядами. Советским правительством предполагалось, что:

1) восстановление денежных налогов создаст спрос на деньги, увеличит значение денег в хозяйстве;

2) денежные налоги будут нести определенную социально-воспитательную роль (заставят население использовать более совершенные приемы труда и отчуждать некоторую часть своих доходов на нужды государства).

В период новой экономической политики наиболее четко просматривается роль налоговой политики в общей экономической политике страны, когда наряду с использованием других механизмов налоговая политика позволила в короткие сроки коренным образом изменить положение в сельском хозяйстве и в экономике страны в целом. Наряду с введением большого количества ставок в отношении крестьянства и коллективных хозяйств при взимании сельскохозяйственного налога широко принималась система специальных фондов финансирования сельскохозяйственных товаропроизводителей. Говоря о развитии сельскохозяйственного налога, следует отметить, что первоначально он складывался как налог, основанный на поземельном принципе, в дальнейшем с каждым годом он формировался как поземельно-поимущественный налог.

Возродив частную торговлю и промышленность и восстановив тем самым объекты обложения, правительство, несмотря на возражение, что введение налогов приведет к расширению бюрократического аппарата, приступило к формированию механизма обложения дополнительного дохода граждан.

Признавая принцип концентрации обложения как более желательный в дальнейшем, руководство страны на первом этапе пошло по пути создания достаточно разветвленной налоговой системы, постепенно отсекая те налоги, непригодность которых выявлялась в процессе развития.

К концу 1922 г. ее построение принципиально было закончено. Из действовавших на тот момент двадцати налогов (кроме продналога) пять были прямыми и четырнадцать - косвенными. В последующие годы было введено не так много новых налогов, поскольку основные усилия законодателей были направлены на усовершенствование уже существующих. В 1928 г. налоговая система состояла в основном из семи прямых и семнадцати косвенных налогов. Таким образом, 1922 г. можно назвать годом фактического формирования налоговой системы России.

Следует отметить, что некоторые из введенных в период с 1921 г. по 1927 г. налогов не имели существенного фискального значения и носили ярко выраженную политическую окраску.

Начиная с 1930-х гг. роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют не свойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями.
В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

Плательщиками налога с оборота были государственные производственные объединения, предприятия, организации, предприятия общественных и кооперативных (кроме колхозов) организаций (фабрики, заводы, фирмы, оптово-сбытовые организации, специализированные оптовые организaции министерства торговли союзных республик, предприятия и оргaнизации потребительской кооперации и др.), действовавшие на основе хозрасчета, имевшие самостоятельный баланс и расчетный счет в Госбанке СССР.

Налогом с оборота в СССР облагалась выручка от реализации по розничным или оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота) товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также при отпуске по указанным ценам отдельных товаров (растительное масло, дрожжи, ферментированный табак, ткани, вата и др.) внутри объединения, предприятия. Не включалась в облагаемый оборот выручка: от реализации товаров, по которым не установлено обложение налогом с оборота (мясомолочные товары, овощи, картофель, фрукты и др.); при отпуске товаров в установленном порядке по оптовым ценам предприятий (без налога с оборота) для экспорта внешнеторговым организациям и т.д.

В 1931 г. установлен налог с оборота кинотеатров, который в 1935 г. объединен с налогом со зрелищ. Налог с оборота кинотеатров взимался с валовой выручки от продажи билетов кинотеатров по ставке 30%.

К налогам, дополнительно введенным налоговой реформой, относился налог с совхозов. Введение налога обосновывалось необходимостью связать местные органы власти (райисполкомы) с расположенными на их территории совхозами и создать заинтересованность райисполкомов в финансовых результатах деятельности совхозов. Налог с совхозов исчислялся по валовому доходу (т.е. обороту) от продажи сельскохозяйственной продукции на сторону, сдачи ее своему объединению, тресту, а также в свои торговые и промышленные предприятия, от отпуска этой продукции своим рабочим и служащим. Была установлена единая ставка налога в размере 1% валового дохода.

Налог с совхозов, взимавшийся в совокупности с налогом с оборота, нарушал принцип однократности обложения товара: продукция, переданная в торговые предприятия совхоза (или в объединение) и уже обложенная налогом с совхозов по этой передаче, вторично облагалась налогом с оборота при реализации ее торговым предприятием (объединением).

С началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, 21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

Основным налоговым платежом послевоенного периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д.

В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 г., предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения. В середине 1960-х гг. в СССР планировалось осуществление коренной хозяйственной реформы, направленной на повышение эффективности и прибыльности налоговой системы. В сфере налогообложения к важнейшим мероприятиям по реформированию хозяйственного механизма следует отнести: изменение порядка распределения прибыли государственных предприятий, введение платы за фонды, фиксированных (рентных) платежей, реформирование системы подоходного обложения колхозов. Фактически неизменной оставалась система взимания налога с оборота.

В 1960-е гг. в СССР был введен еще ряд налогов.

Постановлением ЦК КПСС и СМ СССР от 4 октября 1965 г. в целях повышения заинтересованности предприятия в лучшем использовании производственных основных фондов и оборотных средств был введен налог "Плата за фонды". Он представлял собой форму распределения прибыли, которая являлась одним из первоочередных платежей из прибыли в госбюджет СССР.

Подоходный налог с колхозников был установлен в соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 г. Подоходный налог с колхозников зачислялся в доходы государственных бюджетов союзных республик и служил регулирующим доходом главным образом районных и сельских бюджетов. Плательщиками выступали колхозники, имевшие доходы от сельского хозяйства;

Фиксированные (рентные) платежи были установлены с 1967 г. Эти платежи представляли собой форму изъятия в доход государства части прибыли объединений, предприятий, получение которой было обусловлено факторами, не зависящими от деятельности предприятия.

К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства.

Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений в бюджет.

Эпоха перестройки и постепенный переход на новые условия хозяйствования с середины 80-х гг. объективно вызвали возрождение отечественного налогообложения. В 1986 г. полностью разрешается индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 28 июня 1987 г. N 7284-XI "О государственном предприятии" (в настоящее время не действует) устанавливается плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

С принятием Закона СССР "О государственном предприятии" начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. Устанавливается налог с владельцев транспортных средств. 14 июня 1990 г. введен Закон СССР N 1560-I "О налогах с предприятий, объединений и организаций" (с изм. и доп. от 10 июля 1991 г.) (в настоящее время прекратил действие), который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

Вносятся изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения граждан. В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства" (утратил силу) устанавливаются самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности.

Уже в конце 1980-х гг. предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР N 1560-I "О налогах с предприятий, объединений и организаций" (прекратил действие) - первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

Августовские события 1991 г. ускорили процесс формирования политически самостоятельного государства с самостоятельной системой налогообложения.
Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в настоящее время утратил силу), Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. от 8 декабря 2003 г.), Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость" (в настоящее время утратил силу), Закон РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (прекратил действие). И хотя почти все перечисленные законы прекратили свое действие, все они послужили прочным фундаментом нынешней налоговой системы России.


Список использованной ЛИТЕРАТУРЫ
1.        Налоговый кодекс РФ. Часть первая - 7-е изд., изм. и доп. - М.:

"Ось - 89", 2002.

2.        Бачурин А. В. "Прибыль и налог с оборота в СССР". - М.:

Госфиниздат, 1955.

3.        Буланже М. "Податная политика Петра Великого"//Налоговое обозрение.

1999. № 1-2

4.        Евстигнеев Е.Н. "Основы налогообложения". - М.: ИНФРА-М, 2000

5.        История русской экономической мысли. В 3-х т. Т.1 /Под ред. Пашкова

А. И. - М.:ГИПЛ, 1955

6.     Карамзин Н. М. "История государства Российского". - М.: Книга, 1988.

7.     Окунева Л.П. "Налоги и налогообложение в России". – М.:

Финстатинформ, 2000. – 222с.

8.     Худокормов А. Г. "История экономических учений" : Учеб. - М.: ИНФРА-

М, 1999.

9.     Черник Д.Г. "Налоги в рыночной экономике". – М.: Финансы, ЮНИТИ,

1997. – 383 с.

10.     Юткина Т. Ф. "Налоги и налообложение" : Учеб. - М.: ИНФРА-М, 2002.

11.     Ялбулганов А.А. "Опыт теории налогов" Н.И. Тургенева и развитие

финансовой мысли в России 19-20 вв.//Финансы. 1998, №9

     12. Тедеев А. А. Налоги и налогообложение : учебник для вузов. – М. : Приориздат, 2004. – 496 с.

     13. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран : Европа и США : учебное пособие. – М. : Дашков и Ко, 2002. – 174 с.

    14. Худолеев В. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. – М. : ФОРУМ; ИНФРА – М, 2004. – 256 с.

    15. Худяков А. И., Бродский Н. Н., Бродский Г. М. Основы налогообложения : учебное пособие (серия «Право и экономика»). – СПб. :  Европейский Дом,  2002. – 432 с.