Контрольная работа Ревизия учета реализации готовой продукции ОАО Ижмолоко
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
ФАКУЛЬТЕТ НЕПРЕРЫВНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Контрольная работа
по дисциплине: «Контроль и ревизия»
«Ревизия учета реализации готовой продукции
ОАО «Ижмолоко»
Проверил: к.э.н., доцент
Г.Я. Остаев
Выполнила: Студентка 3 курса
заочного обучения
О.А. Курбанова
Специальность 080109 – Бухгалтерский учет,
анализ и аудит.
Группа №86 (Шифр 5194)
Ижевск 2010
Оглавление
| Введение……………………………………………………………………….. | |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| Заключение ……………………………………………………………………. | |
| Список используемых источников……………………………………........... | |
| Приложение…………………………………………………………..………... | |
| | |
| | |
| | |
| Введение. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается проведенной ревизией. Ревизия - проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей. Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Актуальность работы в том, что с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции, поскольку от правильного ведения выбранного организацией или предприятием метода признания выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. |
Объектом изучения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции является Компания «Ижмолоко» - правопреемник Ижевского молочного комбината, основанного в
1927 году. Это первое промышленное предприятие в Ижевск, которое производило молочную продукцию для жителей города.
В 1972 году по адресу г.
В 1974 году на территории комбината начала работу фабрика мороженого.
Реализация готовой продукции как объект финансово-хозяйственного контроля
Методические аспекты и проблемы проведения ревизии реализации готовой продукции.
Ревизия представляет собой полную или частичную проверку за определенный период деятельности должностного лица, отдела или предприятия осуществляемую способами документального и отчасти фактического контроля.
В ходе ревизии применяются различные приемы и способы контроля, подразделяющиеся на две группы:
1.Способы проверки документов, которыми оформлены финансовые и хозяйственные операции предприятий, учреждений и организаций (способы документального контроля);
2.Способы проверки фактического наличия, состояния и сохранности денежных средств, имущественно-материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных работ (способы фактического контроля).
Процесс комплексной ревизии состоит из следующих этапов:
- подготовка к проведению ревизии;
- инвентаризация;
- обследование;
- анализ и исследование производственной и финансово-хозяйственной деятельности;
- систематизация и обобщение результатов ревизии;
- реализация материалов ревизии;
- контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.
Ревизия проводится на основании письменного приказа руководителя контролирующего органа (Приложение ).
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
- метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
- метода распределения расходов по видам выпускаемой продукции;
- порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
- способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
- использования счета 43 «Готовая продукция»;
- признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Весь контрольный процесс в зависимости от сложности выполняемых функций можно разделить на следующие ступени:
первая - счетная правильность;
вторая – законность;
третья – экономическая выгодность (прибыльность);
четвертая – контроль эффективности.
Использование в организации контроля принципа системного упорядочения осложняется в связи с несовершенным разделением управленческого труда по функциональному принципу, затрудняющему четкое разграничение работ в области контроля между отделами и службами предприятия.
Одна из причин наличия недостатков в организации и практике контроля состоит в том, что еще недостаточно глубоко исследованы многие важные теоретические вопросы этой сложной функции управления.
1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки учета реализации готовой продукции.
Поскольку результаты проводимой ревизии являются основой множества экономических решений, ревизия во всех странах достаточно жестко регулируется.
На Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст. 1288) возложена задача по осуществлению в пределах своей компетенции (предварительного, текущего и последующего) государственного финансового контроля.
Последующий государственный финансовый контроль осуществляется Министерством финансов Российской Федерации путем проведения ревизии и проверки в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией.
Указанный вид государственного финансового контроля проводится департаментом государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации и контрольно-ревизионными управлениями Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации (далее - контрольно-ревизионный орган) в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 276 "О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 10, ст. 1204) и от 6 августа 1998 г. № 888 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 33, ст.4007).
2. При организации и проведении ревизии или проверки, оформлении и реализации их результатов работники контрольно-ревизионных органов обязаны руководствоваться Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами, инструкциями, иными нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, других министерств и иных органов исполнительной власти Российской Федерации, правовыми актами субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и настоящей Инструкцией.
3. Права, обязанности и полномочия контрольно-ревизионного органа определяются нормативными правовыми актами Российской Федерации.
1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования и организация бухгалтерского учета.
Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей .
Внутрихозяйственный контроль - единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации.
По форме организации внутрихозяйственный контроль ОАО «Ижмолоко» представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии. К ним относятся: наблюдательный совет; ревизионная комиссия; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).
Наблюдательный совет является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. В подотчете у наблюдательного совета находится ревизионная комиссия.
Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств (как правило, проверка проводится один раз в год). Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:
- решением различных задач, поставленных перед ними;
- различным характером зависимости;
- различием организации работы.
Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям].
Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отделы и службы, наблюдательный совет) соответствует одна или несколько форм его реализации. Так, и ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии - элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.
Учет на предприятии компьютеризирован. Бухгалтерский баланс, выведение финансового результата производится два раза в год, налоговые декларации предоставляются в Налоговый комитет ежеквартально. Подготовка кадров производится через общественное объединение бухгалтеров и аудиторов на договорной основе. Повышение квалификации бухгалтеров производится каждые три года, а также в связи с производственной необходимостью.
На исследуемом объекте разработана структурная схема служб и подразделений ОАО «Ижмолоко» .
Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:
соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
обоснованность расчетов сметных назначений;
исполнение смет расходов;
использование бюджетных средств по целевому назначению;
обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;
соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;
обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
операции с основными средствами и нематериальными активами;
операции, связанные с инвестициями;
расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
формирование финансовых результатов и их распределение.
При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора: отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов; использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №43 «Готовая продукция»; признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».
В ОАО «Ижмолоко» штат бухгалтерского аппарата полностью укомплектован. Обязанности среди работников бухгалтерии распределены и утверждены в должностных инструкциях, приложенных к личным делам работников бухгалтерии.
С лицами, занимающими должности и выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском) в процессе производства переданных им ценностей по согласованию с главным бухгалтером обеспечивают заключение письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
Глава 2
Организация и методика проверки операций по реализации готовой продукции
Планирование и прогнозирование проведения ревизии.
Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа в контролирующей организации, которая заключается в изучении нормативных актов, инструктивных материалов и отраслевых указаний, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта, его бухгалтерской и статистической отчетности, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок, поступивших жалоб, и другой текущей информации, характеризующей финансовое состояние контролируемой организации.
Подготовительная работа проводится в два этапа – в контролирующей организации, где составляется программа ревизии, и в ревизуемой – где составляется рабочий план ревизионной группы. Для руководителя ревизионной группы первый этап начинается после ознакомления его с содержанием приказа о проведении ревизии.
Результаты работы, проведенной в подготовительный период в контролирующей организации, позволяют максимально отразить в составляемой программе ревизии. Объем и задачи работы каждого исполнителя, обеспечить наиболее полное выполнение программы в установленный срок и предостеречь от распыления внимания на малозначительные вопросы. Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной службы и утверждается руководителем контролирующей организации. У каждой из сторон остается по одному экземпляру программы.
Руководитель группы на основании полученной программы ревизии составляет рабочий план проведения ревизии. Он обеспечивает более рациональное использование времени членов ревизионной группы, вносит в работу ревизоров четкость и организованность, устраняет параллелизм и дублирование в их работе. В рабочем плане указываются объекты ревизии, объем работ, способ проверки, исполнители и сроки выполнения работ.
Рабочий план уточняется на месте ревизии с учетом предварительного изучения положения дел в проверяемой организации, подписывается руководителем ревизионной группы и согласовывается с руководителем ревизуемой организации.
Прогнозирование проведения ревизии заключается в планировании на ближайшее будущее.
Так, контрольно-ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.
Перспективные планы составляются на 3-5 и более лет. Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного аппарата.
Текущие планы составляются на предстоящий календарный год. Они отличаются большей детализацией и включают в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций.
Проверка правильности и обоснованности формирования цен на готовую продукцию
При проверке правильности реализации продукции ревизором устанавливается правильность формирования и регистрации цен и тарифов на отгруженную продукцию.
Цель проверки соблюдения законодательства о ценообразовании заключается в установлении законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершенных хозяйственных операций при реализации продукции.
Источниками информации для выполнения поставленных целей проверки являются:
-организационно-распорядительные документы проверяемой организации (устав, приказы, распоряжения, положения, инструкции и т.п.);
-плановые и расчетные калькуляции;
-товарно-транспортные накладные;
-данные аналитического учета по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
В учетной политике организации отражены следующие способы оценки готовой продукции при выбытии:
-передача продукции собственного производства на реализацию в собственные магазины -- по отпускным ценам без НДС;
-учет товаров для оптовой продажи -- по покупным ценам. Покупные цены при этом формируются путем суммирования произведенных расходов на их покупку, в состав которых включается стоимость самого товара, таможенные пошлины, иные платежи по заготовке доставке товара, в том числе осуществляемые другими организациями [4, с.159].
Все субъекты хозяйствования при формировании цен обязаны иметь плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат (Приложение А )
На проверяемом предприятии учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции производится по нормативному методу, т.е. с применением норм, предусмотренных основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции.
Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости позволяет не только вести текущий учет движения продукции с одновременным отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, но производить оперативный контроль затрат на производство, выявлять отклонения (экономию или перерасход) и их причины.
Отпускные цены на молочную продукцию формируются организациями-изготовителями по договоренности сторон с учетом или без учета расходов по их доставке до покупателя (условия франко-назначения или франко-отправления). В отпускные цены франко-назначения включается экономически обоснованная сумма транспортных расходов по доставке продукции от организации изготовителя до пункта назначения.
Путем арифметической (счетной) проверки, опираясь на установленные нормы затрат на производство продукции, ревизором была проверена правильность расчета затрат по статьям калькуляции, а также порядок формирования свободной оптовой цены.
Отпускные цены утверждаются руководителем организации, помещаются в прейскуранты цен и согласовываются с основными организациями-потребителями.
Занижение оценки продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции.
Реализационные цены по каждому виду продукции ОАО «Ижмолоко» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами. Для этого ревизор составляет вспомогательную ведомость .
Таблица 2.2.1 – Ведомость проверки правильности отражения реализационных цен в бухгалтерском учете
| Наименование продукции | Реализационные цены, руб | Отклонения +(-) | |
| по прейскуранту | по накладным | ||
| Творог 5 %, жирн., 1кг | 5408 | 5408 | - |
| Кефир фас. 1,5%, 1,0кг | 801 | 801 | - |
| Молоко «Отборное», 2,5%, 1,0л | 1011 | 1011 | - |
| Молоко «Отборное», 1,5%, 1,0л | 772 | 772 | - |
В ходе данной проверки занижения оценки продукции не установлено.
Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» по продукции, оставшейся в экспедиции на конец месяца, и в дебет счета 90 «Реализация» – по продукции, реализованной в течение месяца. Экономия записывается методом «красное сторно», а перерасход – обычной дополнительной проводкой. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам).
Для оценки остатков готовой продукции на складе на конец отчетного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости отгруженной (реализованной) в течение месяца продукции рассчитывают процент отклонений, который равен фактической себестоимости остатка готовой продукции на начало отчетного месяца и выпущенной в течение месяца продукции, деленной на стоимость этого объема продукции в оценке по нормативной себестоимости.
Затем путем умножения стоимости остатков готовой продукции на складе на конец отчетного периода в оценке по нормативной себестоимости на рассчитанный процент отклонений определяется фактическая их себестоимость. Аналогично определяется фактическая себестоимость реализованной в течение месяца готовых изделий, когда количество продукции в оценке по нормативной себестоимости корректируется на этот же процент отклонений.
По окончании проверки ревизором нарушений в правильности формирования цен на готовую продукцию не установлено.
2.3. Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности готовой продукции, выполнения договорных обязанностей по реализации
Особое место среди субъектов внутрихозяйственного контроля на предприятии занимают материально ответственные лица, которые отвечают за сохранность и надлежащее хранение вверенных им ценностей, соблюдение установленных лимитов их выдачи.
В целях контроля за движением готовой продукции на предприятии имеется проходная. Она расположена на территории комбината. На проходной осуществляется проверка правильности загрузки автотранспорта готовой продукцией, при отпуске ее за пределы территории комбината. Сверка проводится на основании товарно-транспортной накладной. Так, например, сохранность готовой продукции в экспедиции обеспечивается старшим приемщиком-сдатчиком; правильная организация оплаты труда предполагает недопущение приписок работ руководителями соответствующих подразделений.
В целях обеспечения сохранности и целевого использования готовой продукции в процессе хозяйственной деятельности большое значение имеет контроль за ее наличием и расходованием. Нередко с целью искусственного завышения количества полученной продукции умышленно завышают ее расход по отдельным направлениям. Поэтому ревизор проверяет как документы на поступление, так и на расход продукции, составляя балансы ее движения. При этом при проверке документов за апрель месяц, составляется вспомогательная ведомость (таблица 2.3.1).
Таблица 2.3.1 – Баланс движения продукции
| Наиме-нование продукции | Ед. изме-рения | Получено из произ-водства | Использовано | Откло-нение (+/-) | |||
| реализовано за рубеж | продано в розницу | в счет оплаты труда | итого использовано | ||||
| Сметана 18% | шт | 64220 | 29600 | 34620 | - | 64220 | - |
| Сметана 20% | шт | 54620 | 25134 | 29430 | 56 | 54620 | - |
| Паста творожная | шт | 37040 | 8493 | 28547 | - | 37040 | - |
| Творог 5%. | шт | 18250 | 5854 | 12347 | 49 | 18250 | - |
| Молоко 3.2% | шт | 100520 | 59380 | 41072 | 68 | 100520 | - |
Также значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации готовой продукции.
На предприятии в обязательном порядке ежегодно, по состоянию на 31декабря, директором создается Приказ об утверждении Положения по учетной политике . Согласно учетной политике предприятия инвентаризацию готовой продукции проводят по инструкциям и распоряжениям руководителя.
До настоящего времени Приказ об утверждении Положения по учетной политике должным образом так и не оформлен: отсутствует подпись главного бухгалтера и замечена ошибка в названии приказа (вместо 2008 года необходимо писать 2009 год).
В ходе инвентаризации решаются следующие вопросы:
выявление фактического наличия готовой продукции;
контроль сохранности готовой продукции путем сопоставления фактического наличия с данными с бухгалтерского учета;
выявление сверхнормативных запасов с целью последующей реализации;
проверка полноты отражения данных в учете.
Для проведения инвентаризации приказом директора создаются рабочие инвентаризационные комиссии .
Руководство и контроль проведения инвентаризации осуществляется руководителем предприятия и главным бухгалтером, которые несут ответственность за правильное и своевременное ее проведение.
Главный бухгалтер разрабатывает график проведения инвентаризаций, в котором указывается перечень инвентаризируемых объектов, дата проведения инвентаризации и состав инвентаризационных комиссий. График утверждается руководителем предприятия.
Материально ответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на продукцию сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все изделия, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Вместе с вышеперечисленными документами сдаются также материальные отчеты за каждый день. При формальной проверке материальных отчетов ревизором было установлено, что в отчете за 15.04.09 отсутствует подпись бухгалтера, принявшего документ.
При проведении контрольной инвентаризации в состав комиссии входит ревизор.
Проверка фактического наличия продукции производится путем сплошного пересчета, что оформляется в инвентаризационной описи . Затем сравнивается фактическое наличие и наличие по учету. На основании данного документа видно, что в ходе проверки наличия готовой продукции излишков и недостач не было выявлено. Это говорит о соответствии нормам и требованиям по материальной ответственности и контролю сохранности готовой продукции.
Важнейшей правовой основой сбытовой деятельности предприятия является договор на реализацию готовой продукции сторонней организации.
Проверяя наличие и правильность оформления договоров, ревизором устанавливается:
- обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой;
- своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции;
- обоснованность указанных объемов, качества, стоимости, сроков поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных условий.
При проверке договоров на поставку продукции выяснилось, что договор № 92 на поставку молочной продукции оформлен не в соответствии с требованиями: не указана цель приобретения товара.
Проверка правильности документального оформления реализации готовой продукции
Придавая большое значение реализации как одной из стадий круговорота хозяйственных средств, ее справедливо считают связующим звеном между предприятием-изготовителем и потребителем.
.Для правильной организации бухгалтерского учета готовой продукции и своевременного отражения хозяйственных операций по ее отгрузке и реализации необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.
Первичный учетный документ, отражающий движение готовой продукции, должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения.
Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, должны обеспечивать своевременное, качественное оформление, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных].
В первичных учетных документах по отгрузке и реализации готовой продукции стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах должны быть исправлены путем их зачеркивания и надписи правильных, что заверяется штампом и подписью бухгалтера.
Первичные учетные документы в ОАО «Ижмолоко» составляются на бумажных и машинных носителях информации.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют следующие: материальные отчеты; договоры на реализацию продукции; товарно-транспортная накладная, Главная книга, Анализ счета 90, Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 62/1 и 62/2, Форма №1 (бухгалтерский баланс), Форма №2(Отчет о прибылях и убытках).
Полнота контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому ревизор с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций использует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. Среди них следует выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.
Проверка документов означает, что документ изучается, в первую очередь, с формальной стороны, чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты, нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.
Так, при проверке товарно-транспортных накладных, ревизором было выявлено, что в накладной № 0489410 за 22 апреля 2009г. не отражен размер ставки НДС, что является грубым нарушением по оформлению данного документа.
Чтобы убедиться в том, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж ревизором была проведена сверка номеров накладных фактических с номерами в реестре накладных .
Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов по датам отражения в них операций.
При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.
Важным моментом ревизии является проверка своевременности отгрузки продукции покупателям. Для этого сопоставляют наличие:
- в каждом договоре на поставку продукции расшифровки ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции после подачи заявки;
- заявки на продукцию;
- ТТН на данную продукцию, оформленную в соответствующие сроки.
При этом ревизор составляет следующую вспомогательную таблицу в отдельности по договорам.
Таблица 2.4.1 - Ведомость проверки своевременности отгрузки продукции
| Наименование продукции | Срок отгрузки продукции после предоставления заявки, дни | Отклоне-ния +(-) | |
| по договору | фактически | ||
| Молоко «Отборное» 2,5%, 1,0 л | 1 | 1 | - |
| Кефир фас. 1,5%, 1,0кг | 2 | 2 | - |
| Молоко «Отборное», 1,5%, 1,0 л | 1 | 1 | - |
| Йогурт 2,5% 1/0,5 кг Персик-абрикос | 2 | 2 | - |
| Биопродукт кеф. 1,5 % 1/500г. Ананас-манго | 2 | 2 | - |
При проверке достоверности отражения сумм от продажи товаров был выборочно сверен ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных и т.д.). В дополнение к этому необходимым было также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.
Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.
В указанных случаях ревизором применялось сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения объекта контроля.
При проведении проверки документов, связанных с реализацией готовой продукции, нарушений не выявлено.
2.4 Документальное оформление материалов и результатов.
По окончании проведения ревизии необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что проверка соответствует установленным стандартам.
Затем ревизор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы ревизии.
Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений учета реализации готовой продукции, ревизор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.
По результатам ревизии, в ходе которой выявлены факты нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, руководителем ревизионной группы (ревизором) на основании вспомогательных ведомостей составляется основной акт комплексной ревизии (акт ревизии).
Результаты ревизии излагаются в акте на основе:
-проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемой организации документов и материалов;
-проведенных встречных проверок;
-фактических проверок действительности совершенных операций;
-итогов проведенных в ходе ревизии инвентаризаций;
-данных проверки качества продукции; соблюдения технических условий и технологических режимов производства.
В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.
Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.
Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.
В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.
В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели.
Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.
Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.
Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:
наименование темы ревизии;
дату и место составления акта ревизии;
кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);
проверяемый период и сроки проведения ревизии;
полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;
сведения об учредителях;
основные цели и виды деятельности организации;
имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;
кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);
кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.
Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.
Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.
Если же в процессе проведения комплексной ревизии не установлено фактов нарушений действующего законодательства в сфере экономических отношений, бесхозяйственности и т.п. – руководитель ревизионной службы оформляет результаты ревизии путем составления справки.
Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и систему внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета реализации готовой продукции и внутреннего контроля экономического субъекта.
Руководитель организации в двухнедельный срок рассматривает результаты ревизии и принимает необходимое решение по устранению отмеченных нарушений и недостач и по обеспечению контроля по выполнению этого решения.
Заключение
Изучив порядок организации учета готовой продукции ОАО «Ижмолоко», можно сделать вывод о том, что в целом учет готовой продукции на предприятии отвечает предъявленным требованиям.
Основные моменты организации бухгалтерского учета отражены в учетной политике предприятия, утвержденной руководителем. Согласно принятой учетной политике бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме. Предусматривается постоянное совершенствование автоматизации учета на предприятии.
Бухгалтерская (финансовая) информация удовлетворяет следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учёте. быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи.
При проверке использования и сохранности готовой продукции, товаров, материальных ценностей проверяются:
-состояние складского хозяйства, условия хранения и обеспечения сохранности;
-наличие договора о полной материальной ответственности с работником организации;
-своевременность и полнота постановки на учет полученных ценностей;
-соответствие фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета;
-своевременность и правильность проведения инвентаризаций, соблюдение сроков;
-правильность определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач, потерь в пределах и сверх норм естественной убыли.
В период проведения ревизии была организована выборочная инвентаризация готовой продукции на складах.
При проведении документальной проверки были выявлены факты нарушения по оформлению документов.
Список использованной литературы:
Аснин Л.М., Кононова И.Я. «Контроль и ревизия в организациях»: Уч. пос. – Ростов-на/Д: Феникс, 2004.
Белуха Н.Т. «Теория финансово-хозяйственного контроля и аудита»: Учебник: Киев: Вышэйшая школа, 1991.
Маренков Н.Л. «Ревизия и контроль в коммерческих организациях». Изд-е 2-е. Серия высш. обр.- М.: Фин.-эк. инст. Ростов-на/Д: Издат-во «Феникс», 2004.
Мельник М.В., Пантелеева А.С., Звездин А.Л. «Ревизия и контроль» : Уч. пос.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2004.
Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. «Контроль в условиях Рыночной экономики». – М.: Финансы и статистика, 1994.
Попова Г.Д., Шмельцер Л.А., Мерная А.А. «Внутренний контроль и аудит», Серия высшее образование. – Ростов –на/Д: «Феникс», 2005.
СОГЛАСОВАНО
Директор ОАО «Ижмолоко»
_______________ В.Н. Микитич
"___" _____________ _______ г.
РАБОЧИЙ ПЛАН
проведения ревизии учета реализации готовой продукции
| № п/п | Наименование работ | Способы проверки | Исполнители | Срок выполнения |
| 1 | Оценка состояния внутреннего контроля и общее состояние бухгалтерского учета | выборочно | Мороз О.И. | 1 |
| 2 | Проверка правильности документального оформления учета выпуска и реализации готовой продукции | выборочно | Мороз О.И. | 2 |
| 3 | Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета выпуска и реализации готовой продукции | сплошной | Мороз О.И. | 2 |
| 4 | Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по учету выпуска и реализации готовой продукции | сплошной | Мороз О.И. | 2 |
| 5 | Оформление результатов проверки | - | Мороз О.И. | 3 |
Составил Мороз О.И.
СОГЛАСОВАНО
Директор ОАО «Ижмолоко»
_______________ В.Н. Микитич
"___" _____________ _______ г.
Программа ревизии
учета реализации готовой продукции
Проверяемая организация – ОАО «Ижмолоко»
Период ревизии – с 1 января 2009 г. по 30 июня 2009г.
Ведущий контролер-ревизор – Мороз О.И.
| № п/п | Наименование и объем работ | Срок проведения, дней |
| 1 | Оценка состояния внутреннего контроля и общее состояние бухгалтерского учета | 1 |
| 2 | Проверка правильности документального оформления учета выпуска и реализации готовой продукции | 2 |
| 3 | Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета выпуска и реализации готовой продукции | 2 |
| 4 | Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по учету выпуска и реализации готовой продукции | 2 |
Президент концерна А. И. Шолоник
Главный контролер-ревизор Ковалевич А.В.
ПРИКАЗ
03.06.2009 №020 г. Ижевск
О проведении ревизии
финансово-хозяйственной деятельности
ОАО «Ижмолоко»
В соответствии с утвержденным планом проведения ревизий на 2009г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
Провести ревизию финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ижмолоко» за период с 1 января 2009г. по 30 июня 2009г.
Для проведения ревизии создать комиссию в следующем составе:
Главный контролер-ревизор: Ковалевич А.В.
Ведущий контролер-ревизор: Мороз О.И.
Ревизию начать 1 июля 2009г. и окончить 30 июля 2009г.
Материалы ревизии представить в концерн для рассмотрения ее результатов 31 июля 2009г.
Президент концерна А. И. Шолоник
