СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Вопрос 20. Нормативный метод учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции.
Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

- составить нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);

- осуществлять учет изменения норм затрат;

- выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

- фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) исчислять прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависит от сложности технологического процесса и уровня организации производства.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплектам, полуфабрикатам, процессом сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п.

Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу – нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

К нормативным документам технической подготовки производства относятся: спецификация наборов и узлов, показывающие, из каких деталей и узлов состоят машинокомплекты и изделия и в какой последовательности осуществляется процесс узлования; маршрутные листы, указывающие маршрут движения деталей, цехи-изготовители и цехи-потребители, цеховые списки деталей, изменения по маршрутным листам; карты раскроя материалов, подетальных и пооперационных норм расхода материалов и др. Указанные нормативные документы разрабатываются в основном техническими службами (главного технолога, главного конструктора, главного механика и др.).

Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использования живого труда, предметов труда и средств труда.

Нормативами живого труда являются затраты рабочего времени на единицу продукции или работы, нормы выработки продукции в единицу времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности ИТР и служащих и др.

По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), норма расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др.

По средствам труда разрабатывают нормы амортизационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования и с 1 м² производственной площади, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов, режимы работы оборудования в плановом периоде, нормативные коэффициенты использования оборудования по времени и мощности и др.

Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм:

- либо используют данные предыдущего периода,

- либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.

Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейших достижений науки и техники.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в виду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и для постоянных затрат.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов исчисляются делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машино-часов, нормо-часов трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормо-часы трудозатрат или др.).
Учет изменения норм

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещение об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводится и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений целесообразно записывать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.п.

Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно составить классификатор причин изменений норм.

Классификатор причин изменений норм

Шифр	Наименование причины
01 02 03 04 05	1. Внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства Внедрение новых технологических процессов Механизация процесса производства Автоматизация процесса производства Модернизация оборудования и других средств труда Совершенствование систем технического контроля
11 12 13 14	2. Улучшение использования предметов труда Изменение рецептуры и раскроя материалов Замена материалов Использование отходов Изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты
21 22 23	3. Совершенствование планирования, организации производства и управления Совершенствование системы материально-технического снабжения Специализация подразделений Кооперирование с другими организациями и т.д.

Учет отклонений от норм

Отклонение от норм – это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости – повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Пересчет остатков незавершенного производства

Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений норм.

При способе пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается большой трудоемкостью.

При способе укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент изменений.

Второй способ переоценки незавершенного производства менее трудоемкий, чем первый, поэтому он находит большее применение.

При незначительных объемах незавершенного производства и не особо существенных изменениях норм организации не пересчитывают незавершенное производство – изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции.

Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе осуществляют в ведомостях сводного учета затрат на производство.

В настоящее время организации применяют различные формы указанных ведомостей. Типовыми указаниями по нормативному методу учета рекомендована достаточно сложная форма ведомости, в которой по незавершенному производству на начало и конец месяца, по расходам за месяц и себестоимости товарной продукции указываются отдельно данные по текущим нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм. Кроме того, в форме ведомости приведены индексы изменений норм и отклонений от норм по совокупным затратам незавершенного производства и затрат отчетного периода. Некоторые организации применяют формы ведомостей, в которых помимо указанных стоимостных показателей отражены натуральные показатели по основным видам использованных материалов. Ряд организаций применяет упрощенную форму указанных ведомостей.

Остатки незавершенного производства на начало месяца в данную ведомость переносят из ведомости предыдущего месяца; отклонения по изменениям норм – из ведомости пересчета остатков незавершенного производства. Остаток незавершенного производства на конец месяца определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и нормам затрат, действующим в отчетном месяце.

Затраты, приходящиеся на брак, исчисляют по документам о браке и действующим в отчетном месяце нормам; недостатки или излишки, выявленные при инвентаризации незавершенного производства, также оценивают исходя из действующих в отчетном месяце норм.

На основе показателей ведомостей сводного учета затрат организации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количество составляемых калькуляций зависят в основном от производственных особенностей организаций. Например, в организациях с большой номенклатурой вырабатываемой продукции отчетные калькуляции составляются по группам однородной продукции; себестоимость отдельных видов продукции определяют с помощью коэффициентов, исчисляемых соотношением фактических и нормативных затрат.

Форма калькуляционного листа может зависеть от степени охвата калькулируемых объектов и периода, за который составляется отчетная калькуляция. На молочных заводах, например, в зависимости от этих признаков составляют две калькуляции.

Задача

Задача по учету затрат на производство рассматривается на примере ЗАО «Вектор». Предприятие вырабатывает два вида изделий: А и Б. Основное производство включает механосборочный цех № 1, кроме того, паросиловой цех № 2 вырабатывает пар для производственных целей.

Учет затрат и выхода продукции основного производства ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 в течение отчетного периода отражают затраты, а по кредиту оприходуют готовые изделия. В учетной политике предусмотрено исчисление полной себестоимости произведенных изделий. Организация в учетной политике предусмотрела учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту – плановую себестоимость продукции.

Фактическую произведенную себестоимость продукции списывают в дебет счета 40 с кредита счета 20 «Основное производство».

Плановую себестоимость продукции относят в кредит счета 40 и дебет счета 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на первое число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой. Эту сумму отклонения списывают бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической себестоимости продукции над плановой отражают дополнительной проводкой, а экономию – способом «Красное сторно». Сальдо на отчетную дату счет 40 не имеет.

Стоимость полученной электроэнергии (от энергосбыта) списывают в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». С кредита счета 23 «Вспомогательные производства» списывают стоимость электроэнергии на потребителей услуг.

Учет затрат по паросиловому цеху ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета отражаются затраты, а по кредиту они списываются на потребителей услуг по фактической себестоимости.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» предусмотрено открытие двух субсчетов:

25/1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»,

25/ 2 «Общепроизводственные расходы».

Административные и управленческие расходы в целом по предприятию учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 25 затраты распределяют на себестоимость отдельных видов изделий – счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве». Общехозяйственные расходы распределяются на счет 20 «Основное производство». Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в учетной политике предусмотрена основная заработная плата производственных рабочих.

Забракованные изделия учитывают на счете 28 «Брак в производстве». В нашем примере выявлен неисправленный брак, затраты, которого в начале отражают по дебету счета 28 «Брак в производстве», а по кредиту счета 28 их списывают на виновников брака – поставщиков – за поставку недоброкачественного сырья и материалов, работников, допустивших брак, – на затраты производства.

Затраты будущих периодов учитывают по дебету счета 97 «Расходы периодов». Эти затраты произведены в отчетном периоде, но они относятся к будущим отчетным периодам. При наступлении отчетных периодов расходы будущих периодов списывают равными долями на затраты производства.

Учет затрат и выхода продукции по счетам 20, 23, 25, 28 ведется в ведомости учета затрат (ф. № 12). Учет затрат по вышеперечисленным счетам ведется по каждому цеху в разрезе статей затрат за месяц и с начала года.

Учет затрат по административным и управленческим расходам (счет 26), расходов будущих периодов (счет 97) ведется в ведомости общехозяйственных расходов (ф. № 15).

Аналитический учет по каждому изделию ведется в карточках аналитического учета производственных затрат, на основе которых исчисляют фактическую себестоимость продукции по каждому изделию в целом и по статьям затрат.

Синтетический учет затрат и выхода продукции ведется в журнале-ордере № 10, который заполняется на основании данных ведомостей учета затрат (ф. № 12) и ведомости учета общехозяйственных расходов (ф. № 15). В нашей задаче регистром синтетического учета является сводная ведомость затрат на производство.

Данные, которые используются для заполнения оборотной ведомости по синтетическим счетам: планом за январь 200_г. предусматривалось изготовить изделий А – 2500 шт., Б – 2480 шт. по плановой себестоимости за единицу продукции соответственно 120 руб., 103 руб.

Все расчеты в задаче осуществляются в рублях (без копеек).

В конце месяца после заполнения ведомостей (ф. № 12 и ф. № 15) счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 28 закрываются следующим образом:

закрывают счет 23, субсчет «Паросиловой цех». Для этого все расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроизводственные расходы этого цеха списывают в дебет счета 23, субсчет «Паросиловой цех». Затем исчисляют фактическую себестоимость 1 тыс. гкал пара и списывают затраты с кредита счета 23, субсчет «Паросиловой цех», на потребителей услуг. После списания затрат на потребителей услуг счет 23, субсчет «Паросиловой цех» закрывается, и сальдо на конец отчетного месяца он не имеет;

распределяют расходы на содержание машин и механизмов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 25, 26, и сальдо на конец отчетного периода эти счета не имеют;

определяют затраты на неисправимый брак и отражают по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство», а затем списывают их по кредиту счета 28 по назначению.

Все операции по закрытию счетов отражают в журнале регистрации хозяйственных операций и регистрах (ф. № 12 и ф. № 15), определяют фактические затраты по дебету счета 20 «Основное производство», заполняют карточки аналитического учета производственных затрат по каждому виду изделий, исчисляют фактическую себестоимость изделия по статьям затрат и в целом на единицу продукции. Определяют отклонения фактической себестоимости от плановой на изделия А и Б и списывают в дебет счета 90 «Продажи». Выявляют финансовый результат от реализации изделий А и Б в ведомостях учета реализации продукции.

После отражения всех операций в журнале регистрации подсчитывают сумму оборота и на основании регистров (ф. № 12, № 15) заполняют «Сводную ведомость затрат на производство». Данные этой ведомости и баланса на 1 января 200_г. являются основой для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам за январь 200_г.

Итоги оборотной ведомости сверяют с итогом оборота в журнале регистрации хозяйственных операций.

Баланс ЗАО «Вектор», 1 января, 200_г., руб.

Шифр счета	Наименование счета	Дебет	Кредит
01	Основные средства	4274935
02	Амортизация основных средств		406000
10	Материалы	1048500
20	Основное производство	90195
50	Касса	1500
51	Расчетные счета	40000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		62000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		155000
80	Уставный капитал		4844130
97	Расходы будущих периодов	12000
	Баланс	5467130	5467130

Расшифровка расходов будущих периодов на 1 января 200_г., руб.

№ п/п	Наименование	Сумма, руб.
1	Подписка на периодическую печать на полгода	12000

Расшифровка НЗП на 1 января 200_г., руб.

Статья калькуляции	Изделие А	Изделие Б
Сырье и материалы	21200	19500
ТЗР	1060	975
Возвратные отходы	160	75
Итого	22100	20400
Заработная плата производственных рабочих	8900	7800
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	890	780
Отчисления на социальные нужды	2545	2231
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4005	3510
Общепроизводственные расходы	5874	5148
Общехозяйственные расходы	3204	2808
Итого	47518	42677

Хозяйственные операции за январь 200_г.

№ цеха	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Списаны основные материалы, израсходованные на изготовление изделия А	111300	20.А	10
	Транспортно-заготовительные расходы – изделие Б	100200	20.Б	10
	Транспортно-заготовительные расходы в % А Б	5565 (111300*0,05) 5010 (100200*0,05)	20.А 20.Б	10 10
	Возвратные отходы (-): А	840	10	20.А
	Б	750	10	20.Б
	Итого А	116025
	Итого Б	104460
	Эксплуатация оборудования	5600	25.1.1	10
	Транспортно-заготовительные расходы	280 (5600*0,05)	25.1.1	10
	Содержание зданий	4700	25.2.1	10
	Транспортно-заготовительные расходы в %	235 (4700*0,05)	25.2.1	10
2	Списано на паросиловой цех	6000	23	10
	Эксплуатация оборудования цеха	1500	25.1.2	10
	Содержание зданий: цеха	800	25.2.2	10
	заводоуправления	3780	26	10
	содержание прочих зданий	500	26	10

Справка. По данным текущего учета средний процент транспортно-заготовительных расходов за текущий месяц составил 5%.

25 – счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

25.1 – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

25.1.1 – для цеха № 1;

25.1.2 – для цеха № 2.

20.А – счет «Основное производство» для изделия А;

20.Б – счет «Основное производство» для изделия Б.
Задача

Определите сумму транспортно-заготовительных расходов (руб.) на изготовление изделий, содержание оборудования, цеха и заводоуправления.

№ цеха	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата на изготовление изделий: А	40200	20.А	70
	Б	37400	20.Б	70
	Эксплуатация оборудования	2000	25.1.1	70
	Содержание аппарата управления	1700	25.3.1	70
	Содержание зданий	580	25.2.1	70
	Итого по цеху №1	81880
2	Начислена заработная плата и отнесена на паросиловой цех	3200	23	70
	Эксплуатация оборудования	1000	25.1.2	70
	Содержание аппарата управления	700	25.3.2	70
	Содержание зданий	800	25.2.2	70
	Итого по цеху №2	5700
	Заводоуправление: содержание аппарата управления	3500	26	70
	содержание зданий	1200	26	70
	Итого	4700
	Всего	92280

Определите сумму дополнительной заработной платы производственных рабочих в размере 10% от начисленной основной заработной платы. Отчисления на социальные нужды производятся по действующим тарифам от основной суммы и дополнительной заработной платы, начисленной по цеху.

№ цеха	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена дополнительная заработная плата в размере 10% от начисленной заработной платы и отнесена на изделия: А	4020	20.А	70
	Б	3740	20.Б	70
	Эксплуатация оборудования	200	25.1.1	70
	Содержание аппарата управления	170	25.3.1	70
	Содержание зданий	58	25.2.1	70
	Итого по цеху №1	8188
2	Начислена дополнительная заработная плата и отнесена на паросиловой цех №2	320	23	70
	Эксплуатация оборудования	100	25.1.2	70
	Содержание аппарата управления	70	25.3.2	70
	Содержание зданий	80	25.2.2	70
	Итого по цеху №2	570
	Заводоуправление: содержание аппарата управления	350	26	70
	содержание зданий	120	26	70
	Итого	470
	Всего	9228
1	Произведены отчисления на социальные нужды в размере 26% и отнесены на изделия: А	11497 (40200+4020)*0,26	20.А	69
	Б	10696 (37400+3740)*0,26	20.Б	69
	Эксплуатация оборудования	572 (2000+200)*0,26	25.1.1	69
	Содержание аппарата управления	486	25.3.1	69
	Содержание зданий	166	25.2.1.	69
	Итого по цеху №1	23417
2	Произведены отчисления на социальные нужды и отнесены на паросиловой цех №2	915 (3200+320)*0,26	23	69
	Эксплуатация оборудования	286	25.1.2	69
	Содержание аппарата управления	200	25.3.2	69
	Содержание зданий	229	25.2.2	69
	Итого по цеху №2	1630
1	2	3	4	5
	Заводоуправление: содержание аппарата управления	1001	26	69
	содержание зданий	343	26	69
	Итого	1344
	Всего	26391
	Списаны расходы на подписку на периодическую печать	2000	26	97
1	Начислена амортизация на содержание и эксплуатацию оборудования	4000	25.1.1	02
	Содержание зданий цеха	3000	25.2.1	02
	Итого по цеху №1	7000
2	Эксплуатация оборудования	2000	25.1.2	02
	Содержание зданий цеха	1500	25.2.2	02
	Итого по цеху №2	3500
	Заводоуправление: содержание зданий	2500	26	02
	Всего	13000
1	Произведены отчисления в ремонтный фонд: На содержание оборудования и транспортных средств	4500	25.1.1	96
	содержание зданий цеха	3500	25.2.1	96
	Итого по цеху №1	8000
2	Содержание оборудования	2500	25.1.2	96
	Содержание зданий цеха	2000	25.2.2	96
	Итого по цеху №2	4500
	Содержание зданий заводоуправления	3000	26	96
	ВСЕГО	15500

Сведения главного энергетика предприятия о потребленной электроэнергии за январь 200_г., полученной от энергосбыта, - 108000 кВт/ч на сумму 21600 руб., списанной на потребителей – по 0,2 руб. за 1 кВт/ч.

№ цеха	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Получена электроэнергия от энергосбыта, руб.	21600
	Списана стоимость электроэнергии на потребителей услуг, кВт/ч
	Содержание и эксплуатация оборудования, кВт/ч	45000
	Сумма, руб.	9000	25.1.1	10
	Содержание зданий, кВт/час	22000
	Сумма, руб.	4400	25.2.1	10
	Итого по цеху №1	13400
2	Содержание и эксплуатация оборудования, кВт/ч	20000
	Сумма, руб.	4000	25.1.2	10
	Содержание зданий, кВт/час	9000
	Сумма, руб.	1800	25.2.2	10
	Итого по цеху №2	5800
	Содержание зданий заводоуправления, кВт/ч	12000
	Сумма, руб.	2400	26	10
	Всего	21600
1	Списаны инструменты и приспособления хозяйственного назначения: специнструменты и приспособления для оборудования	8200	25.1.1	10
	Хозяйственный инвентарь для цеха	2700	25.1.1	10
2	Специнструменты для оборудования	3100	25.1.2	10
	Хозяйственный инвентарь для цеха	500	25.1.2	10
	Заводоуправление: различные приспособления	1980	26	10
1	Произведено изделий А, шт.	2510
	в том числе забраковано	12
	Произведено изделий Б, шт.	2480
	в том числе забраковано	8
	Получены из производства и оприходованы изделия: А, шт.	2503
	по плановой себестоимости, руб.	300360	43.А	40.А
	Б, шт.	2472
	по плановой себестоимости, руб.	254616	43.Б	40.Б
	Реализованы изделия: А, шт.	2503
1	по плановой себестоимости, руб.	300360	90.2	43.А
	Б, шт.	2472
	по плановой себестоимости, руб.	254616	90.2	43.Б
	Счета-фактуры и платежные требования – поручения за январь 200_г.
	Отражена выручка и задолженность покупателей за реализованные изделия: А (170 рублей за одно изделие, включая НДС)	425510 (170*2503)	62	90.1
	Бюджет начислен НДС, 18%	64908 (425510*0,18 /1,18)	90.3	68
	Б (146 рублей за одно изделие, включая НДС)	360912 (146*2472)	62	90.1
	Бюджет начислен НДС, 18%	55054	90.3	68
	Оказаны автотранспортные услуги сторонней организацией по доставке продукции покупателям: А	4900	44	60
	Б	4800	44	60
	Отражен НДС, 18%	1940	19	60
	Списаны расходы на продажу за реализованную продукцию	9700	90.7	44
	Зачислена на расчетные счета выручка за реализованные изделия: А	425510	51	62
	Б	360912	51	62
	Перечислено автотранспортной организации за доставку продукции	11640	60	51
	Предъявлена к вычету сумма НДС	1940	68	19
	Бюджету перечислена сумма НДС	119962 (64908+55054)	68	51
	Перечислено энергосбыту за полученную электроэнергию	21600	60	51
2	Списаны расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы по цеху №2 на затраты паросилового цеха (сумму определяем в ведомости ф. №12 цеха №2)	14986 7209 970	23 23 23	25.1.2 25.2.2 25.3.2
	Исчислите себестоимость 1 тыс. г/кал, оказанных услуг паросилового цеха потребителям и спишем на объекты учета затрат (расчет приведен в приложении)
1	2	3	4	5
1	Списан использованный пар паросилового цеха №2 на: цеховые расходы цеха №1	29400	25.2.1	23
	содержание зданий общезаводского характера	4200	26	23
	Распределим расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и общезаводские расходы (расчет приведен в приложении к задаче)
	Спишем распределенные расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на изделия: А	19102	20.А	25.1.1
	Б	17800	20.Б	25.1.1
	на брак изделия: А	92	28	25.1.1
	Б	58	28	25.1.1
	цеховые расходы на изделия: А	23735 1215	20.А 20.А	25.2.1 25.3.1
	Б	22117 1131	20.Б 20.Б	25.2.1 25.3.1
	на брак изделия: А	115 6	28 28	25.2.1 25.3.1
	Б	72 4	28 28	25.2.1 25.3.1
	общезаводские расходы на изделия: А	13922	20.А	26
	Б	12952	20.Б	26
2	Запишем хозяйственные операции по распределению затрат паросилового цеха, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых и общезаводских расходов в журнал регистрации хозяйственных операций и в регистры бухгалтерского учета.

Справка главного технолога об использовании пара в январе 200_ г.

Потребление	Отпущено пара
	Тыс. г/кал	Сумма, руб.
Цеховые расходы цеха № 1	1750	29400 (1750 * 33600 / 2000)
Содержание здания общезаводского назначения	250	4200 (250 * 33600 / 2000)
Итого	2000	33600 (оборот 23 счета)
Предусмотрено бизнес-планом	2100	36200

Определите себестоимость неисправного брака по изделиям А и Б за январь 200_ г.:

- по акту №35 цеха №1 забраковано 12 изделий А после второй операции. Расход материала на изделие А составил 105 рублей. Расценка заработной платы на одно изделие по операциям №1 – 8 рублей, №2 – 9 рублей.

- по акту №38 цеха №1 забракованы на третьей производственной операции изделия Б в количестве восьми штук. Расход материала на одно изделие составил 101 рубль. Расценка заработной платы на одно изделие по операциям № 1 установлена 6 рублей, №2 – 8 рублей, №3 – 8 рублей.
Расчет себестоимости окончательно неисправного брака, руб.

№ п/п	Наименование статей	Затраты по акту №35	Затраты по акту №38	Итого
1	Материалы	12*105=1260	8*101 = 808	2068
2	ТЗР (5,0%)	1260*0,05 = 63	40	103
3	Возвратные отходы (3,0%)	1260*0,03 = 38	24	62
	Итого материалы	1260+63-38 = 1285	824	2109
4	Основная заработная плата производственных рабочих	12*(8+9) = 204	8*(6+8+8) = 176	380
5	Дополнительная заработная плата производственных рабочих (10%)	204*0,1 = 20	18	38
6	Отчисления на социальные нужды (35,6%)	224*0,356 = 80	69	149
7	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	92	58	150
8	Общепроизводственные расходы	121	76	197
	Итого цеховая себестоимость окончательно неисправного брака	1802	1221	3023

Отразите хозяйственные операции по окончательному неисправному браку за январь 200_г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списана сумма окончательного неисправимого брака
	По изделиям А	1589	28	20.А
	Б	1087	28	20.Б
2	Удержано с заработной платы рабочих По изделиям А	350	70	28
	Б	285	70	28
3	Претензия к поставщику недоброкачественного сырья и материалов По изделиям А	940	76.2	28
	Б	620	76.2	28
4	Потери от окончательного неисправимого брака
	По изделиям А	1802-350-940 = 512	20.А	28
	Б	1221-285-620 = 316	20.Б	28

Запишите хозяйственные операции по окончательному неисправимому браку в журнал регистрации хозяйственных операций и в регистры бухгалтерского учета. Подсчитайте итоги в ведомости ф. №12 по основному производству. Заполните на основании журнала регистрации карточки аналитического учета по изделиям А и Б.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Исчислите фактическую производственную себестоимость изделий А и Б (расчет в приложении). Отражена фактическая себестоимость готовой продукции в основном производстве: По изделиям А	228639	40.А	20.А
	Б	209525	40.Б	20.Б
	Итого	438164
2	Спишите отклонения фактической себестоимости от плановой на счет 90 «Продажи» на изделия А	71721	90.2 (сторно)	40.А (сторно)
	Б	45091	90.2 (сторно)	40.Б (сторно)
3	На основании данных журнала регистрации хозяйственных операций заполните ведомости учета регистрации продукции А и Б и подсчитайте итоги
4	По данным ведомостей учета реализации продукции определите финансовый результат от продажи операции продукции:
	А	127063	90	99
	Б	91533	90	99
	Итого	218596
5	Запишите в журнале регистрации все хозяйственные операции и подсчитайте оборот за январь
	Всего	4137513

На основании данных регистрации хозяйственных операций заполните Ведомость учета затрат по цехам №1 и №2 за январь 200_ г., а также Ведомость учета общехозяйственных расходов за январь 200_ г.

Используя данные журнала регистрации хозяйственных операций, заполним карточки аналитического учета производственных затрат отдельно по изделиям А и Б.

На основании данных аналитического учета (ведомости учета затрат № 12, 15), а также журнала регистрации хозяйственных операций заполним сводную ведомость затрат на производство за январь 200_ г. и подсчитаем затраты по экономическим элементам и комплексным расходам.

Используя данные карточек аналитического учета производственных затрат, исчислим фактическую себестоимость изделий А и Б по статьям и на единицу продукции.

На основании сводной ведомости затрат на производство составим оборотную ведомость по синтетическим счетам за январь 200_г.

Ведомость затрат по цеху №1 (ф. №12) за январь 200_ г., тыс. руб.

Дебетуемые счета и статьи аналитического учета	Кредитуемые счета										Суммы, отраженные в других журналах-ордерах	Итого за месяц	По смете
	02	10	26	20	23	25	28	69	70	96
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Счет 20		222075	26874				828	22193	85360			357330
Итого		222075	26874				828	22193	85360			357330
Счет 28				2676								-2676
Итого				2676								-2676
Счет 25 1. Содержание и эксплуатация оборудования	4000	25780						572	2200	4500		37052
2. Содержание здания цеха	3000	9335			29400			166	638	3500		46039
3. Содержание аппарата управления цеха								486	1870			2356
Итого	7000	35115			29400			1224	4708	8000		85447
Всего	7000	257190	26874	-2676	29400		828	23417	90068	8000		435749	2500*120+ 2480*103 = 555440

Ведомость затрат по цеху №2 (ф. №12) за январь 200_ г., тыс. руб.

Дебетуемые счета и статьи аналитического учета	Кредитуемые счета								Суммы, отраженные в других журналах-ордерах	Итого за месяц	По смете
	02	10	20	23	25	96	69	70
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Счет 23		6000					915	3520		10435
Итого		6000					915	3520		10435
Счет 28
Итого
Счет 25 1. Содержание и эксплуатация оборудования	2000	9100				2500	286	1100		14986
2. Содержание здания цеха	1500	2600				2000	229	880		7209
3. Содержание аппарата управления цеха							200	770		970
Итого	3500	11700				4500	715	2750		23165
Всего	3500	17700				4500	1630	6270		33600	36200

Ведомость учета общехозяйственных расходов (ф. №15) за январь 200_ г., тыс. руб.

Дебетуемые счета и статьи аналитического учета	Кредитуемые счета							Суммы из разных журналов-ордеров	Итого за месяц	По смете
	02	10	23	97	69	70	96
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
К счету 26 1. Заработная плата аппарата управления					1001	3850			4851
2. Содержание зданий		8660			343	1320			10323
3. Амортизация основных средств	2500								2500
4. Отчисления в ремонтный фонд							3000		3000
5. Прочие расходы			4200	2000					6200
Итого	2500	8660	4200	2000	1344	5170	3000		26874
К счету 97
Итого
Всего

Сводная ведомость учета затрат на производство за январь 200_г., тыс. руб.

В дебет счетов	С кредита счетов																						Итого
	02	10	19	20	23	25	26	28	40	43	44	51	60	62	68	69	70	76	90	96	97	99
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
10				1590																			1590
19													1940										1940
20		222075				85100	26874	828								22193	85360						442430
23		6000				23165										915	3520						33600
25	10500	46815			29400											1939	7458			12500			108612
26	2500	8660			4200											1344	5170			3000	2000		26874
28				2676		347																	3023
40				438164																			438164
43									554976														554976
44													9700										9700
51														786422									786422
60												33240											33240
62																			786422				786422
68			1940									119962											121902
70								635															635
76								1560															1560
90									-116812	554976	9700				119962							218596	786422
Итого	13000	283550	1940	442430	33600	108612	26874	3023	438164	554976	9700	153202	11640	786422	119962	26391	101508	0	786422	15500	2000	218596	4137512

10 «Материалы»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

28 «Брак в производстве»

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

43 «Готовая продукция»

44 «Расходы на продажу»

51 «Расчетные счета»

60 «Расчеты с поставщиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

90 «Продажи»

Карточка аналитического учета производственных затрат по изделию А, тыс. руб.

Статья затрат	Незавершенное производство на 01.01.200_г.	Затраты за текущий месяц	Итого затраты с остатком	Списано
				Себестоимость окончательного брака	Себестоимость товарного выпуска	Незавершенное производство
Сырье и материалы	21200	111300	132500	1260	110040	21200
ТЗР	1060	5565	6625	63	5502	1060
Возвратные отходы (-)	-160	-840	-1000	38	-878	-160
Итого материалов	22100	116025	138125	1285	114740	22100
Основная заработная плата производственных рабочих	8900	40200	49100	204	39996	8900
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	890	4020	4910	20	4000	890
Отчисления на социальные нужды	2545	11497	14042	80	11417	2545
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4005	19102	23107	62	19040	4005
Общепроизводственные расходы	5874	24950	30824	121	24829	5874
Общехозяйственные расходы	3204	13922	17126		13922	3204
Потери от брака		512	512		512
Итого	47518	230228	277746	1802	228426	47518

Карточка аналитического учета производственных затрат по изделию Б, тыс. руб.

Статья затрат	Незавершенное производство на 01.01.200_г.	Затраты за текущий месяц	Итого затраты с остатком	Списано
				Себестоимость окончательного брака	Себестоимость товарного выпуска	Незавершенное производство
Сырье и материалы	19500	100200	119700	808	99392	19500
ТЗР	975	5010	5985	40	4970	975
Возвратные отходы (-)	-75	-750	-825	-24	-726	-75
Итого материалов	20400	104460	124860	824	103636	20400
Основная заработная плата производственных рабочих	7800	37400	45200	176	37224	7800
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	780	3740	4520	18	3722	780
Отчисления на социальные нужды	2231	10696	12927	69	10627	2231
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	3510	17800	21310	58	17742	3510
Общепроизводственные расходы	5148	23248	28396	76	23172	5148
Общехозяйственные расходы	2808	12952	15760		12952	2808
Потери от брака		316	316		316
Итого	42677	210612	253289	1221	209391	42677

Ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, целевых и общезаводских расходов, тыс. руб.

№ п/п	Наименование	Основная заработная плата производственных рабочих	Расходы на содержание оборудования	Цеховые расходы (содержание зданий цеха)	Цеховые расходы (содержание аппарата управления)	Общезаводские расходы
1	А	40008	19102	23735	1215	13922
2	Б	37279	17800	22117	1131	12952
3	Брак изделия А	192	92	115	6
4	Брак изделия Б	121	58	72	4
	Итого	77600	37052	46039	2356	26874
	% распределения косвенных расходов		0,4775	0,5933	0,0304

Калькуляция себестоимости выпущенных изделий по статьям себестоимости за январь 200_г., тыс. руб.

Статья затрат	Изделие А		Изделие Б
	На выпуск	На единицу	На выпуск	На единицу
1	2	3	4	5
Сырье и материалы	110040	44,05	99392	40,21
ТЗР	5502	2,20	4970	2,01
Возвратные отходы (-)	-878	-0,35	-726	-0,29
Итого материалов	114740	45,93	103636	41,92
Основная заработная плата производственных рабочих	39996	16,01	37224	15,06
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	4000	1,60	3722	1,51
Отчисления на социальные нужды	11417	4,57	10627	4,30
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	19040	7,62	17742	7,18
Общецеховые расходы	24829	9,94	23172	9,37
Общехозяйственные расходы	13922	5,57	12952	5,24
Потери от брака	512	0,20	316	0,13
Производственная себестоимость	228426	91,44	209391	84,71
Оптовая цена		170/1,18 = 144,07		146/1,18 = 123,73
Прибыль	2503*52,63 = 131724	52,63	2472*39,02 = 96469,56	39,02

Ведомость учета реализации продукции А

Месяц	Показатель	Дебет счета 90					Кредит счета 90
		Кол-во	Производственная себестоимость продукции, руб.	Расходы на продажу, руб.	НДС, руб.	Итого, руб.	Кол-во	Выручка от продажи продукции, руб.	Итого, руб.
январь		2503	228639	4900	64908	298447	2503	425510	425510

Ведомость учета реализации продукции Б

Месяц	Показатель	Дебет счета 90					Кредит счета 90
		Кол-во	Производственная себестоимость продукции, руб.	Расходы на продажу, руб.	НДС, руб.	Итого, руб.	Кол-во	Выручка от продажи продукции, руб.	Итого, руб.
январь		2472	209525	4800	55054	269379	2472	360912	360912

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 200_г.

Наименование и шифр счета	Сальдо на 01.01.200_г.		Оборот за январь		Сальдо на 01.01.200_ г.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01. «Основные средства»	4274935				4274935
02. «Амортизация основных средств»		406000		13000		419000
10. «Материалы»	1048500		1590	283550	766540
19. «НДС по приобретенным ценностям»			1940	1940
20. «Основное производство»	90195		442430	442430	90195
23. «Вспомогательные производства»			33600	33600
25. «Общепроизводственные расходы»			108612	108612
26. «Общехозяйственные расходы»			26874	26874
28. «Брак в производстве»			3023	3023
40. «Выпуск продукции (работ, услуг)»			438164	438164
43. «Готовая продукция»			554976	554976
44. «Расходы на продажу»			9700	9700
50. «Касса»	1500				1500
51. «Расчетные счета»	40000		786422	153202	673220
60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»			33240	11640	21600
62. «Расчеты с покупателями и заказчиками»			786422	786422
68. «Расчеты по налогам и сборам»			121902	119962	1940
69. «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»		62000		26391		88391
70. «Расчеты с персоналом по оплате труда»		155000	635	101508		255873
76. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»			1560	0	1560
80. «Уставный капитал»		4844130				4844130
90. «Продажи»			786422	786422
96. «Резервы предстоящих расходов»				15500		15500
97. «Расходы будущих периодов»	12000			2000	10000
99. «Прибыль и убытки»				218596		218596
БАЛАНС	5467130	5467130	4137512	4137512	5841490	5841490

Литература


1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – М.: Омега-Л, 2007. – 570 с.

2. Воронова Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие для вузов / Е.Ю. Воронова, Г.В. Улина; Моск. гос. ун-т международных отношений. – М.: Проспект, 2006. – 244 с.

3. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник для вузов / О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2005. – 468 с.

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – 618 с.

5. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности: учеб. пособие для вузов / В.Э. Керимов, П.В. Селиванов, А.А. Эпифанов, М.С. Крятов; под ред. В.Э. Керимова; Моск. ун-т потреб. кооперации. – М.: Экзамен, 2003. – 127 с.