Особенности заполнения книги учета доходов и расходов
I.                   Доходы и расходы.
На основании первичного документа указывается содержание регистрируемой операции и учитываемая сумма дохода или расхода по ней.
Расходные операции отражаются только тем налогоплательщиком, который выбрал объект налогообложении «доходы, уменьшенные на расходы». Доходы и расходы учитываются в течение каждого квартала отдельно. По итогам отчетного (налогового) периода суммарные данные за предыдущий период приплюсовываются к данным текущего квартала.
II.               Расчет расходов на приобретение основных средств.
Установлен порядок расчета расходов, как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.
Этот раздел заполняется только налогоплательщиками с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». Раздел II также заполняется в течение каждого квартала отдельно. Итоговые данные о сумме принимаемых расходов за этот квартал переносятся последней записью в раздел I.
III.            Расчет налоговой базы по единому налогу.
Формируется налоговая база  (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных раздела I. Расчет налоговой базы служит конечным источником для заполнения декларации.
Налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» заполняют лишь одну одноименную строку. В разделе III нарастающим итогом отражаются данные о налоговой базе за каждый отчетный период.

2.2. Расчет единого налога
Для окончательного расчета единого налога налогоплательщик определяет величину доходов (в том случае если объект налогообложения – доход) и расходы (в том случае, если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)
2.2.1. Определение доходов
Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.
Для всех плательщиков единого налога, работающих на упрощенной системе налогообложения, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.[1]
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.[2] Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.[3] Рыночная цена определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы организации, а также доходы, уменьшенные на расходы, т.е. чистая прибыль. При определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, а индивидуальные предприниматели – доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходами от реализации являются:
1.           выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
2.           выручка от реализации ранее приобретенных товаров;
3.           выручка от реализации имущественных прав.
Понятие «реализация» подразумевает передачу на возмездной основе права собственности на товары, результаты работ или оказание услуг.
Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения участвуют все доходы, полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации является также полученные от покупателей денежные средства в виде предварительной оплаты.
Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).[4]Перечень внереализационных доходов является открытым:
ü    доходы от долевого участия в других организациях;
ü    доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;[5]
ü    доходы от сдачи имущества в аренду, если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;
ü    доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
ü    доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
ü    прочие внереализационные доходы
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы:
·                   в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
·                   в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
·                   в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организаций;
·                   в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного имущества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества;
·                   в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
·                   в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в установленном порядке;
·                   в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;
·                   в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному лицу в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;
·                   в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налогов;
·                   в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
·                   в виде сумм, на которые, на которые в отчетном (налоговом) периода произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
·                   в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства РФ;
·                   другие поступления имущества и денежных средств, поименованные в ст. 251 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не должны включаться в налоговую базу по единому налогу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 НК.
В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики – индивидуальные предприниматели должны учитывать те же доходы, что и организации
2.2.2. Определение расходов
Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются также после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых, для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения является закрытым.
Расходы на приобретение основных средств
Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на упрощен
Расходы на приобретение нематериальных активов
Налоговый кодекс не определяет особого признания расходов на приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке, то есть по мере их оплаты и постановки на учет.
Кроме того, не определен и порядок учета нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему. Поэтому остаточная стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в составе расходов.
Расходы на приобретение покупных товаров
Затраты в виде стоимости товаров, определенной одним из методов, указанных в подп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ (по методу ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара), учитываются в составе расходов в момент реализации товаров. Поэтому, даже если приобретенный товар оплачен и оприходован, в Книге учета доходов и расходов его стоимость не отражается до тех пор, пока данный товар не будет продан. В момент фактической реализации товаров (при условии, что они уже оплачены) в книге производится запись. Если же реализуются еще не оплаченные поставщику товары, то запись в Книге учета доходов и расходов производится в момент их оплаты.
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)
Порядок признания уплаченного НДС в качестве расхода следующий:
-НДС может быть списан в расходы только по тем товарам (работам, услугам) расходы по которым учитываются при применении УСНО
-НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход
-НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расход, с которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении объекта основных средств и нематериальных активов и включаемый в стоимость этого объекта основных средств и нематериальных активов.
Расходы на ремонт основных средств
Расходы арендатора на ремонт арендованных основных средств признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом или договором аренды.
Арендные платежи за арендуемое имущество
Размер арендных платежей и порядок перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским кодексом.
Материальные расходы
Учитываются в порядке, определенном ст.254 НК РФ. Это приобретении сырья и материалов, используемых в производстве товаров, а также приобретение топлива, воды, энергии всех видов, которые списываются одним из следующим способом: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.
Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ.
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности
Порядок расчетов с работником по листкам нетрудоспособности и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлены. Часть причитающегося пособия по временной нетрудоспособности, общая сумма которого рассчитана на основании документов, в размере не превышающем МРОТ, выплачивается за счет средств ФСС РФ. Оставшаяся часть погашается за счет средств работодателя, и именно эта часть включается в состав расходов, учитывающихся при расчете налоговой базы по единому налогу.
Прочие расходы, установленные закрытым перечнем расходов
2.2.3. Расчет единого налога
Процедура расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, зависит, прежде всего, от выбора объекта налогообложения. Схематично эта процедура выглядит следующим образом.
Для объекта налогообложения – полученные доходы
1)                Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
2)     Определяем первоначальную сумму налога = налоговая база * 6 %
3)     Определяем сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование
4)     (Первоначальная сумма налога * 50 %) > суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование
ДА                                                              НЕТ
Сумма вычета = сумма взносов          Сумма вычета = первонач. сумма налога * 50 %
Определяем сумму пособий по временной нетрудоспособности = общая сумма, выплаченных пособий – сумма, возмещаемая ФСС РФ (1 МРОТ за полный календарный месяц нетрудоспособности на одного работника)
Определяем сумму налога, фактически уплаченного за предыдущие отчетные периоды
Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший отчетный (налоговый) период = первоначальная сумма налога – сумма вычета – сумма пособий по временной нетрудоспособности – сумма налога за предыдущий период
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0
ДА                                                                                                    НЕТ
Сумма подлежит доплате в бюджет Можно требовать зачета суммы переплаты
Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в 2003 г.
Алгоритм расчета налога в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, зависит от периода – отчетного или налогового.
Для отчетных периодов 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов – сумма учитываемых расходов за отчетный период
Налоговая база >0
      ДА                                                                                 НЕТ
Определяем первоначальную        Налог не уплачивается, можно требовать
сумму налога = налоговая база*15% зачета суммы налога за предыдущие отчетные периоды
Определяем сумму налога, фактически уплаченную за предыдущие отчетные периоды
Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший отчетный период = первоначальная сумма налога – сумма налога, уплаченного за предыдущий отчетный период
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0
ДА                                                                                   НЕТ