Курсовая Оптимизация МПЗ и эффективность их использования
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Материально–производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально–производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.
От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально–производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы курсовой работы.
Цель исследования – разработка мероприятий по оптимизации МПЗ и эффективности их использования.
В соответствии с целью поставлен ряд задач:
– исследовать сущность, классификацию, оценку материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;
– изучить организации и порядок ведения учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии;
– проанализировать эффективность использования материально-производственных запасов на исследуемом предприятии;
– предложить пути оптимизации.
Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Хантымансийскгеофизика»
Предметом исследования послужили материально-производственные запасы.
В ходе исследования использовались следующие методы: документальный, аналитический, статистический, расчетно-конструктивный, табличный, графический, сравнения и другие.
Информационно-методологической базой исследования послужили нормативно-законодательные акты, учебно–методическая литература регистры аналитического и синтетического учета, данные отчетности с
1 ЗНАЧЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Понятие и классификация МПЗ
К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция и товары.
Сырье и материалы – это материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе или используемые для управленческих нужд компании. В случае если основным видом деятельности не является торговля, и при приобретении материальных ценностей компания не может достоверно определить предназначены ли приобретаемые материальные ценности для использования в производственном процессе либо для перепродажи, такие материальные ценности подлежат учету в составе сырья и материалов.
Товары – это материальные ценности, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Материальные ценности подлежат включению в эту категорию, если в момент приобретения достоверно известно, что они предназначены для перепродажи.
Помимо сырья, материалов и товаров, в понятие МПЗ также включаются готовая продукция и незавершенное производство компании, но в данном учетном принципе рассматриваются только сырье, материалы, готовая продукция и товары. Незавершенное производство рассматривается в разделе 1.2.17. «Учет расходов» настоящих учетных принципов.
Готовая продукция - часть материально-производственных запасов как конечный результат производственного цикла, предназначенная для продажи, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.
Полуфабрикаты собственного производства – частично обработанные изделия, детали, узлы и другие сборочные соединения, которые подлежат последующей доработке.
Формирование в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах (далее – МПЗ) Общества производится в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Единицей бухгалтерского учета МПЗ является номенклатурный номер. МПЗ подразделяются на виды. Каждому виду МПЗ присваивается номенклатурный номер. Порядок присвоения номенклатурных номеров определяется соответствующей распорядительной документацией Общества.
Учет МПЗ осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет МПЗ ведется в единицах измерения, принятых в Обществе, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).
Аналитический учет МПЗ в Обществе ведется в следующих разрезах:
- по номенклатурному номеру;
- по виду (группе);
- по местам хранения;
- по материально-ответственным лицам.
По видам (группе) материалы разделяются на:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
- топливо;
- тару и тарные материалы;
- запасные части;
- строительные материалы;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- спецодежду и спецоснастку;
- прочие материалы.
На уровне субсчетов к счету 10 «Материалы» принимается следующая группировка материалов:
Сырье и материалы
Данная группа включает в себя все сырье и материалы: материалы, которые образуют основу вырабатываемой продукции, а также вспомогательные материалы, которые физически не входят в состав готовой продукции, но являются технологически необходимыми для обеспечения нормального технологического процесса при ее изготовлении.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
В данную группу включаются покупные детали рабочих машин и механизмов, узлы станков, комплектующие, которые должны пройти одну или несколько стадий обработки (например, сборку), прежде чем станут готовым изделием.
Топливо
В группу включаются все виды топлива, используемые для технологических нужд производства, выработки энергии, отопления и других нужд компании.
Тара и тарные материалы
В группу включаются все виды тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.
Запасные части
Данная группа включает в себя материалы, которые предназначены для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
Строительные материалы
В группу включаются материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительств а.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Данная группа включает в себя инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие средства труда (кроме инструментов), которые включаются в состав средств в обороте.
Специальная оснастка
В группу включаются специальное оборудование и инструменты, используемые для выполнения специфических, нестандартных технологических операций.
Специальная одежда
В данную группу включается специальная одежда для индивидуальной защиты работников.
Прочие материалы
Данная группа включает в себя виды материалов, которые по своим характеристикам не могут быть включены в вышеуказанные группы.
В данную группу также включаются приобретенные книги, брошюры и другие издания.
1.2 Учет поступления МПЗ
Порядок формирования стоимости МПЗ
МПЗ учитываются на счетах бухгалтерского учета по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость МПЗ включает все фактические затраты на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.
Учет МПЗ, приобретенных за счет денежных средств
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Учет неотфактурованных поставок
После получения расчетных документов от поставщика стоимость неотфактурованных поставок корректируется с учетом поступивших расчетных документов, в случае если указанные запасы не были использованы; или разница подлежит отнесению на те счета учета расходов на производство (или учета прочих расходов), куда были списаны указанные запасы.
При поступлении расчетных документов от поставщиков в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности разница между стоимостью оприходованных неотфактурованных запасов и их фактической себестоимостью списывается в состав прочих расходов.
Неотфактурованными поставками считаются поступившие в компанию МПЗ, на которые отсутствуют расчетные документы (счет или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком, а также счет-фактура).
Поступившие МПЗ приходуются и учитываются в бухгалтерском учете по ценам, указанным в договоре (приложении или спецификации к договору) с НДС.
При этом сумма НДС, начисленная в бухгалтерском учете при отсутствии счета-фактуры, не подлежит вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам учетная цена корректируется путем сторнирования ранее отраженной стоимости в корреспонденции со счетом 60.4 «Расчеты по неотфактурованным поставкам» и проведением стоимости, указанной в расчетных документах, в корреспонденции со счетом 60.1 «Расчеты с поставщиками денежные». Если материалы на дату получения расчетных документов полностью или частично списаны в производство, учетная цена материалов не корректируется, а разница между нею и фактической себестоимостью относится на счет отклонений в стоимости материалов в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками.
Отклонения списываются на соответствующие счета расходов ежемесячно пропорционально стоимости использованных МПЗ.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то при наличии разницы между учетной стоимостью оприходованных МПЗ и их фактической себестоимостью, суммы разницы списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.
Учет МПЗ в пути
Под МПЗ в пути понимаются МПЗ, которые еще не поступили в компанию, но право собственности на которые перешло к компании в соответствии с условиями договора.56
Такие МПЗ, как правило, по стоимости, указанной в договоре, отражаются на субсчете 10.15 «Материалы в пути» в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками без оприходования этих ценностей на склад.
После поступления МПЗ и расчетных документов по ним в компанию, производится их оприходование на склад. Фактическое поступление МПЗ в компанию отражается путем переноса данных МПЗ с субсчета 10.15 «Материалы в пути» на другой соответствующий субсчет счета 10.
Стоимость МПЗ, оставшихся на конец отчетного месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце отчетного месяца отражается по дебету счета учета МПЗ и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад Общества).
При порче МПЗ, которые могут быть использованы в Обществе или проданы (с уценкой), последние приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.
Недостача МПЗ и их порча списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
В пределах норм естественной убыли на счета расходов на продажу. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Сверх норм — за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи МПЗ и их порчи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в состав прочих расходов.
Недостача МПЗ в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач МПЗ излишками по пересортице в установленном порядке. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача МПЗ, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию МПЗ, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководителя Общества или лица, уполномоченного им, только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих МПЗ выше стоимости МПЗ, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
МПЗ, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета МПЗ в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости с последующим отражением на счете 99 «Прибыли и убытки» как чрезвычайные расходы.
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе чрезвычайных доходов Общества.
Специальная одежда
Специальная одежда учитывается на счете 10 «Материалы» обособленно с разделением на специальную одежду на складе и на специальную одежду в эксплуатации.
Расходы на приобретение специальной одежды, стоимость которой не превышает 20 тыс. руб. и срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, единовременно списываются в дебет соответствующих счетов затрат на производство в момент передачи (отпуска) специальной одежды сотрудникам Общества.
Стоимость специальной одежды без учета вышеуказанной специальной одежды погашается линейным способом исходя из её сроков полезного использования.
Срок полезного использования специальной одежды определяется на основании приказа Министерства здравоохранения и социального развития от 06 июля
Учет выдачи специальной одежды осуществляется по форме, разработанной Обществом самостоятельно (Приложение №4).
Специальная оснастка и спецоборудование
Специальное оборудование со сроком полезного использования менее 12 месяцев принимаются к бухгалтерскому учету в составе оборотных средств и учитывается в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Стоимость такого специального оборудования списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Выбранный метод списания применяется для всего вида специальной оснастки и спецоборудования. Выбор метода списания указывается в бухгалтерской справке.
Стоимость специальной оснастки, предназначенной только для осуществления конкретного заказа, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.
Специальное оборудование, срок полезного использования которого равен или превышает 12 месяцев, учитывается в составе внеоборотных активов в установленном порядке.
Инвентарь
Стоимость инвентаря, числящегося на счете 10 «Материалы», срок эксплуатации которого не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в дебет соответствующих счетов затрат на производство в момент его передачи в эксплуатацию с использованием унифицированной формы документа М-15 или лимитно-заборной картой (форма М-8). В целях обеспечения сохранности этого инвентаря в производстве или при эксплуатации в Обществе организуется контроль за движением (ведется количественный учет этого инвентаря по каждому материально-ответственному лицу).
Перемещение материалов
Операции по перемещению материалов внутри Общества оформляются требованием-накладной (форма М-11) или лимитно-заборной картой (форма М-8).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
По материалам, на которые в течении отчетного года:
• Снизилась рыночная цена; или
• Которые морально устарели; или
• Которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества.
При наличии указанных выше фактов выполняется расчет рыночной стоимости материалов на основе информации доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.
При расчете рыночной цены принимаются во внимание:
• изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• назначение материально - производственных запасов;
• текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально - производственные запасы.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально - производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету "Прочие доходы и расходы". Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет "Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов.
2 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Хантымансийскгеофизика»
2.1 Организационная характеристика
1 июля 1951 года была создана Ханты-Мансийская геофизическая экспедиция, которая приступила к регулярным геофизическим исследованиям на территории Западной Сибири претерпела изменение в статусе: экспедиция - трест - Производственное геологическое объединение по геофизическим работам - Государственное геологическое предприятие - Открытое акционерное общество «Хантымансийскгеофизика», предоставляющее геофизические услуги заказчикам: нефтегазовым предприятиям, региональным комитетам нефти и газа, комитетам геологии Министерства природных ресурсов РФ, зарубежным организациям.
Место нахождения Общества - 628002, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ, г.Ханты-Мансийск, ул. Сутормина, д.16.
Общество по своему типу является открытым акционерным обществом. Общество создано на неограниченный срок деятельности. Общество является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, расчетные, валютный и другие банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак к другие средства визуальной идентификации.
Основные положения деятельности Общества прописаны в Уставе предприятия (Приложение 1).
Функционирование любой компании начинается с принятия Учетной политики для целей бухгалтерского учета. Помимо учетной политики на предприятии существует и Положение об учетной политике для целей налогообложения.
Предприятие зарегистрировано Главой Администрации города Ханты-Мансийска. На основании Постановления № 488 от 15.09.2002 ОАО «ХМГ» получило Свидетельство о государственной регистрации предприятия № 1252 серия 86 № 0066170 (Приложение 2).
Для осуществления налогового учета предприятию предоставляется номер ИНН 8601001356. Основной государственный регистрационный номер: 1028600508628.
Для проведения расчетов предприятие открывает расчетный счет-407 028 103 000 400 004 10 в «Запсибкомбанк» ОАО г.Тюмень, К/счет 301 018 101 000 000 006 39. Также присвоен БИК 047 130 639. Уникальный код эмитента, присвоенный регистрирующим органом 00473-F
Общество является собственником имущества, учитываемого на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему учредителем при создании Общества, а также имущество, переданное Обществу в оплату акций.
Целями создания Общества являются выполнение геологоразведочных работ, оказание услуг и удовлетворение общественных потребностей в этой области, а так же получение прибыли.
Для достижения указанных целей предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:
1. Комплексное изучение недр геолого-геофизическими методами;
2. Наземные сейсморазведочные работы;
3. Производство электроразведочных работ;
4. Создание сводных и обзорных геолого-геофизических карт;
5. Проектирование и строительство жилья, социально-бытовых и производственных объектов;
6. Заготовка и переработка леса;
7. Торгово-закупочная деятельность, маркетинг, экспортно-импортные операции;
8. Оказание услуг в сферах торговли, общественного питания, связи, жилищно-коммунального, бытового, культурно-просветительского, оздоровительного, туристического и иных видов обслуживания;
9. Специальные взрывные работы;
10. Мониторинг окружающей среды.
Общество может осуществлять и иные виды деятельности, соответствующие его уставным целям и не запрещенные законодательством РФ.
1.1
Организация бухгалтерской службы
В соответствии со ст. 6 и 7 Закона № 129-ФЗ в Обществе ответственными являются:
• За организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций – Руководитель Общества;
• За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – Главный бухгалтер Общества.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется Бухгалтерией, возглавляемой Главным бухгалтером. Бухгалтерия строит свою работу на основании Положения о бухгалтерии Общества и должностных инструкций сотрудников бухгалтерии.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 года система организации бухгалтерского учета и отчетности Общества должна:
• обеспечить формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности.
• обеспечить контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• обеспечить своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разработан Обществом на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 года.
Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме. При обработке учетной информации применяется компьютерная техника.
Изучив организационную структуру ОАО «Хантымансийскгеофизика» (Приложение 3) можно сделать вывод, что она относится к линейно-функциональному типу, при котором сотрудники объединяются в отделы в соответствии с видами деятельности, которые они выполняют и в соответствии со своей квалификацией.
Линейно-функциональная организационная структура предусматривает создание при основных звеньях линейной структуры функциональных подразделений. Основная роль этих подразделений состоит в подготовке проектов решений, которые вступают в силу после утверждения соответствующими линейными руководителями.
Наряду с линейными руководителями (директорами, начальниками филиалов и цехов) существуют руководители функциональных подразделений (планового, технического, финансового отделов, бухгалтерии и прочих), подготавливающие проекты планов, отчетов, которые превращаются в официальные документы после подписания линейными руководителями.
Основным достоинством этой структуры является то, что она, сохраняя целенаправленность линейной структуры, дает возможность специализировать выполнение отдельных функций и тем самым повысить компетентность управления в целом.
ОАО «Хантымансийскгеофизика» — крупнейшее геофизическое предприятие страны. В состав предприятия входят 9 филиалов и структурных подразделений, расположенных в Западной Сибири.
Крупнейшими из них являются:
· — Югорская геофизическая экспедиция (г. Ханты-Мансийск);
· — Тром-Аганская геофизическая экспедиция (г. Ноябрьск, ЯНАО).
Основные регионы проведения работ:
· — Ямало-Ненецкий АО (5 полевых партий);
· — Ханты-Мансийский АО (13 полевых партий);
· — Томская область (4 полевые партии);
· — Омская область (1 полевая партия);
· — Республика Саха (4 полевые партии);
· — север Красноярского края Эвенкия (3 полевые партии).
В подразделениях всех предприятий ОАО «Хантымансийскгеофизика» работают свыше 5 000 инженерно-технических специалистов и рабочих.
За сравнительно короткий исторический период геофизиками компании выявлено и подготовлено для поискового бурения 1002 объекта с перспективными запасами более 25 млрд. т условного топлива, на которых открыто 410 месторождений нефти, газа или конденсата, в числе которых всемирно известные Самотлорское, Федоровское, Приобское и другие.
Сейсморазведочные партии предприятия оснащены современными телеметрическими комплексами.
Обработка и интерпретация сейсмической информации проводится на шести вычислительных центрах на самом современном оборудовании с использованием передовых программных средств.
Компания имеет речной флот, который позволяет в летнее время, при отсутствии дорожной сети в регионах, перебрасывать полевые подразделения к новым площадям работ. Содержит 30 катеров и барж, а также уникальный водный кран грузоподъемностью 25 тонн.
Компания освоила уникальную технологию проведения сейсморазведочных работ в транзитных зонах MARSH-LANE, которая была реализована при работах в транзитной зоне Азовского моря и на реке Иртыш в районе г. Ханты-Мансийск, а также разработала уникальную технологию мониторинга гидроразрыва пласта, которая позволяет получить данные о площади и направлении трещиноватости целевого продуктивного горизонта, что повышает эффективность дальнейшего размещения эксплуатационного бурения.
Таблица 1-Анализ структуры работников предприятия ОАО «ХМГ»
| Категории работников | Годы | Отклонение (+,-) | Темп роста, % | |||||
| 2007 | 2008 | 2009 | ||||||
| чел | % | чел | % | чел | % | |||
| Руководители | 249 | 7,46 | 254 | 7,54 | 267 | 7,83 | 18 | 107,2 |
| Специалисты | 598 | 17,92 | 604 | 17,93 | 633 | 19,01 | 35 | 105,9 |
| Прочие служащие | 48 | 1,44 | 51 | 1,51 | 55 | 1,61 | 7 | 114,6 |
| Рабочие | 2442 | 73,18 | 2460 | 73,02 | 2461 | 72,05 | 19 | 100,8 |
| Итого: | 3337 | 100,00 | 3369 | 100,00 | 3416 | 100,00 | 79 | 97,7 |
Данная таблица показывает, что численность работников предприятия из года в год увеличивается. В 2007 году численность работников составила 3337 человек, в 2008 году - 3369 человек, а в 2009 – 3416 человек. Отклонение за три года составило 79 человек, темп роста составил 97,7 %. Эта ситуация говорит о том что на предприятии каждый год создаются новые рабочие места, это прежде всего определяется расширением спектра предоставляемых услуг и выполняемых работ.
Необходимо также отметить большую долю рабочих в общей структуре. Так в 2007 году доля рабочих составила более 73 % от общей численности работников, их численность 2442 человека соответственно. В 2008 году их доля составила 73,02 % и 2460 человек соответственно. В 2009 году доля рабочих 72,05 % и 2461 человек соответственно.
На втором месте в структуре находятся специалисты. Их доля около 18 % в каждом году. Имеется четкая тенденция к увеличению количества специалистов на предприятии. Численность специалистов составила: в 2007 году 598 человек, в 2008 году 604 человек, а в 2009 году число специалистов достигло 633 человека. Данная ситуация свидетельствует о ежегодном привлечении все большего числа специалистов вследствие расширения деятельности предприятия, усложнения производственных процессов, а значит и необходимости в квалифицированных специалистах.
Численность руководителей в 2007 году составила 249 человека и 7,46 % соответственно, в 2008 году – 254 человека, что составило 7,54 % , а в 2009 году численность руководителей составила 267 человек и 7,83 % соответственно.
Прочие служащие на предприятии занимают малую долю в структуре. Это в среднем около 1,5 %. Заметна тенденция к повышению численности прочих служащих. В 2007 году их насчитывается 48 человек, в 2008 году - 51, в 2009 году - 55. Увеличение их числа объясняется созданием различных дополнительных служб на предприятии.
2.2 Экономическая характеристика
Таблица 2 - Анализ показателей, характеризующих финансовое состояние ОАО «ХМГ»
| Показатели | Код строки / Формула расчета | | | | Откл. (+;-) | |
| Исходные показатели (тыс. руб.) | ||||||
| Выручка от реализации работ, услуг | 010 ф2 | 2430049 | 2990262 | 3443021 | 1012972 | |
| Внеоборотные активы | 190 ф1 | 760105 | 1371969 | 1538270 | 778065 | |
| Запасы | 210 ф1 | 413468 | 765278 | 1176398 | 762930 | |
| НДС по приобретенным ценностям | 220 ф1 | 4345 | 15249 | 6690 | 2345 | |
| Дебиторская задолженность | 240 ф1 | 577211 | 928464 | 1350379 | 773168 | |
| Денежные средства | 260 ф1 | 102968 | 119260 | 9078 | - 93890 | |
| Стоимость имущества | 300 ф1 | 1858601 | 3200220 | 4140165 | 2281564 | |
| Долгосрочные обязательства | 590 ф1 | 308726 | 154808 | 589029 | 280303 | |
| Доходы будущих периодов | 640 ф1 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Краткосрочные обязательства | 690 ф1 | 1379345 | 2852114 | 3287211 | 1907866 | |
| Показатели платежеспособности (ликвидности) | ||||||
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 260 ф1 / (690 ф1 - 640 ф1) | 0,075 | 0,042 | 0,003 | - 0,072 | |
| Коэффициент уточненной ликвидности | (260 ф1 + 240 ф1) / (690 ф1 - 640 ф1) | 0,493 | 0,367 | 0,41 | - 0,083 | |
| Коэффициент покрытия | (260 ф1 + 240 ф1 + 210 ф1 + 220 ф1) / (690 ф1 - 640 ф1) | 0,796 | 0,641 | 0,77 | - 0,026 | |
| Коэффициент общей платежеспособности | (260 ф1 + 240 ф1 + 210 ф1 + 220 ф1 + 190 ф1) / (690 ф1 - 640 ф1) | 1,347 | 1,124 | 1,24 | - 0,107 | |
| Показатели деловой активности | ||||||
| Оборачиваемость активов | 010 ф2 / 300 ф1 | 1,31 | 0,93 | 0,83 | -0,48 | |
| Оборачиваемость дебиторской задолженности (раз) | 010 ф2 / 240 ф1 | 4,21 | 3,22 | 2,54 | - 1,67 | |
| Время обращения дебиторской задолженности (дни) | 365 / 010 ф2 / 240 ф1 | 86,7 | 113,35 | 143,7 | 57 | |
Из данных таблицы видно, что значения коэффициентов абсолютной ликвидности и покрытия довольно малы в сравнении с нормативными значениями (нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности > 0,2; коэффициента покрытия > 2). Коэффициент уточненной ликвидности также далек от нормативного значения (> 1), коэффициент общей платежеспособности также отстает от нормативного значения (> 2).
Значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2007 году составило 0,075, в 2008 году оно снизилось и составило 0,042, затем в 2009 году вновь понизилось и составило 0,003. Снижение данного коэффициента свидетельствует об увеличении краткосрочной кредиторской задолженности, что является отрицательным фактором, так как задолженность по платежам может принести предприятию различные штрафы, пени.
Коэффициент утонченной ликвидности на протяжении трех лет изменяется незначительно. Так, в 2007 году – 0,493, в 2008 году - 0,367, а в 2009 - 0,41. Эти значения ниже нормативных.
Коэффициент покрытия показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 руб. краткосрочных обязательств. На предприятии на 1 руб. краткосрочных обязательств приходилось: в
Отрицательное влияние на данный коэффициент оказало снижение НДС по приобретенным ценностям. Этот показатель свидетельствует о неустойчивом финансовом положении, что ведет к проблемам с денежной наличностью и к затруднениям в дальнейшей операционной деятельности.
Значения коэффициента общей платежеспособности существенно отстают от нормативного значения – 2 и составляют: в 2007 году 1,347, в 2008 году 1,124, и в 2009 году 1,24. Это связанно с низкой стоимостью внеоборотных активов. Такие низкие значения коэффициента говорят о том, что в общей сумме активов предприятия наибольшая доля принадлежит ликвидным активам, что влечет за собой нормальную платежеспособность и ликвидность предприятия.
Анализ оборачиваемости активов измеряет оборачиваемость средств, вложенных в активы, и показывает, насколько эффективно используются активы для получения дохода. В 2007 году оборачиваемость составила 1,31, в 2008 году 0,93, в 2009 году 0,83. Отклонение составляет -0,48.
Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько времени, в среднем занимает погашение дебиторской задолженности клиентов, то есть, за сколько дней счета к получению превращаются в денежные средства. Ускорение оборачиваемости рассматривается как положительная тенденция.
Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2007 году составила 4,2 раза, в 2008 году – 3,22 раза, в 2009 году – 2,54 раза. Время ее обращения в 2007 году составило 86 дня, в 2008 году увеличилось до 113 дней, в 2009 году вновь увеличилось и составило 143 дня. Это говорит о спонтанном повышении и снижении просроченной дебиторской задолженности. Значения показателя подтверждают, что для восстановления платежеспособности необходимо строго контролировать дебиторскую задолженность.
Таблица 3 - Анализ динамики финансовых результатов деятельности ОАО «ХМГ»
| Показатели | | | | Откл. (+;-), тыс. руб. | Темп роста, % |
| Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей | 2430049 | 2990262 | 3443021 | 1012972 | 141,7 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 2243469 | 2734181 | 2469458 | 225989 | 110,1 |
| Валовая прибыль (убыток) | 186580 | 256081 | 973563 | 786983 | 52,2 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | -7883 | 26427 | 70627 | 62744 | 896 |
| Рентабельность, % | - | 0,97 | 1,7 | 0,73 | 175,3 |
Из данных таблицы мы видим, что выручка нетто и себестоимость продукции имеют тенденцию к постоянному повышению. За 3 года себестоимость возросла на 41%, выручка нетто на 100,7%. Отклонение выручки составило 1012972 тыс. руб., отклонение себестоимости 225989 тыс. руб. Это говорит о том, что предприятие постепенно компенсирует свои затраты на производство продукции и оказание услуг.
Значения валовой прибыли составили: в 2007 году 186580 тыс. руб., в 2008 году ее значение снизилось до 256081 тыс. руб., а в 2009 году валовая прибыль резко увеличилась и составила 973563 тыс. руб. Отклонение по показателю составило 786983 тыс. руб.
Показатель рентабельности, приведенный в таблице, отражает эффективность работы предприятия. В
В 2007 году предприятие получило убыток в размере 7883 тыс. руб. В 2008 году показатель чистой прибыли составил 26427 тыс. руб. В 2009 году данный показатель резко увеличился и составил 70627 тыс. руб.
Таблица 4 - Анализ наличия и структуры основных фондов ОАО «ХМГ»
| Показатели | 2007 год. | 2008 год. | 2009 год. | Откл. (+,-), тыс. руб. | ||||
| Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | |||
| Здания | 67038 | 11,68 | 77060 | 6,66 | 118847 | 7,66 | 51689 | |
| Сооружения и передаточные устройства | 25166 | 4,39 | 30210 | 2,61 | 19368 | 1,25 | 5798 | |
| Машины и оборудование | 408009 | 71,12 | 757352 | 65,42 | 992281 | 63,98 | 584272 | |
| Транспортные средства | 49813 | 8,68 | 269511 | 23,28 | 365312 | 23,56 | 318449 | |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 23686 | 4,13 | 23582 | 2,04 | 23838 | 1,54 | 152 | |
| Др.основные средства | - | - | - | - | 25894 | 1,67 | -25894 | |
| ИТОГО | 573712 | 100,00 | 1157715 | 100,00 | 1550808 | 100,00 | 977096 | |
Из данной таблицы видно, что у предприятия достаточно много основных фондов и их количество из года в год увеличивается. В 2007 году насчитывалось основных фондов на 573712 тыс. руб. В 2009 году эта цифра увеличилась на 977096 тыс. руб. и составила 1550808 тыс. руб. Это говорит о большом объеме ввода новых объектов основных средств. Наибольшую долю в структуре основных фондов занимают машины и оборудование. В 2007 году – 71,2 %, в 2008 году – 65,42 %, в 2009 году - 63,98 %. В 2007 году доля зданий в общей структуре составила 11,36 %, доля сооружений и передаточных устройств – 4,39 %, доля транспортных средств – 8,68 %, доля производственного и хозяйственного инвентаря – 4,13 %. Другие основные средства отсутствуют.
В 2008 году доля зданий в общей структуре составила 6,66 %, доля сооружений и передаточных устройств – 2,61 %, доля транспортных средств – 23,28 %, доля производственного и хозяйственного инвентаря – 2,04 %.
В 2009 году доля зданий в общей структуре составила 7,66 %, доля сооружений и передаточных устройств – 1,25 %, доля транспортных средств – 23,56 %, доля производственного и хозяйственного инвентаря – 1,54 %.
Заметна тенденция к увеличению доли транспортных средств в общей структуре. Абсолютное отклонение по данному показателю составило за четыре года 318449 тыс. руб. Доля машин и оборудования имеет тенденцию к увеличению, абсолютное отклонение составило 584272 тыс. руб.
По прочим видам основных фондов также заметна тенденция к увеличению. Отклонение в стоимости зданий составило 51689 тыс. руб., в стоимости сооружений и передаточных устройств составило 5798 тыс. руб., в стоимости производственного и хозяйственного инвентаря составило 152 тыс. руб.
Таблица 5 – Анализ наличия, движения и структуры оборотных фондов.
| Показатели | | | | Отклонение (+,-) | Темп роста,% | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |||
| Запасы, всего | 413468 | 37,64 | 765278 | 41,86 | 1176398 | 45,2 | 762930 | 284,52 |
| - в том числе: cырье, материалы и другие аналогичные ценности | 379067 | - | 709886 | - | 727756 | | 348689 | 192 |
| - Незавершенное производство | - | - | 0 | - | 421111 | 16,2 | 421111 | - |
| - Готовая продукция | 18310 | - | 18569 | - | 17481 | | -829 | 95,47 |
| - Расходы будущих периодов | 16091 | - | 36823 | - | 10049 | | -6042 | 64,45 |
| НДС | 4345 | 0,40 | 15249 | 0,83 | 6690 | 0,3 | 2345 | 154 |
| Дебиторская задолженность | 577211 | 52,55 | 928464 | 50,78 | 1350379 | 51,9 | 773168 | 234 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 504 | 0,05 | 0 | - | 59350 | 2,3 | 58846 | 11775,8 |
| Денежные средства | 102968 | 9,37 | 119260 | 6,52 | 9078 | 0,35 | -93890 | 8,82 |
| Всего оборотных активов | 1098496 | 100,00 | 1828251 | 100,00 | 2601895 | 100 | 1503399 | 236,86 |
Из данной таблицы отчетливо видна тенденция к увеличению оборотных средств предприятия. В 2007 году их стоимость составила 1098496 рублей. В 2008 году произошло резкое увеличение данного показателя и он составил 1828251 тыс. руб. Затем вновь произошел резкий скачок показателя и в 2009 году он составил 2601895 тыс. руб.. Отклонение составило 1503399 тыс. руб. Темп прироста составил 236,86 %, то есть стоимость оборотных фондов в 2009 году возросла более чем в два раза по сравнению с уровнем 2007 ода.
Необходимо также отметить, что наибольший удельный вес в структуре оборотных фондов на протяжении трех лет занимают дебиторская задолженность и запасы предприятия. Так доля дебиторской задолженности составляет: в 2007 году 52,5 % и в 2008 году 50,7 %, в 2009 – 51,9 %.
Доля запасов предприятия в общей структуре оборотных средств составляет: в 2007 году 37,6 %, в 2008 году 41,8 %, а в 2009 году – 45,2 %. Запасы предприятия также увеличиваются из года в год, отклонение по данному показателю составило 762930 тыс. руб. Темп роста составил 284,52 %, то есть количество запасов 2009 года почти в трижды больше уровня 2007 года. Это говорит о большем потреблении материалов, а следовательно и о значительном увеличении производственных мощностей предприятия.
Наименьшую долю в структуре оборотных средств занимают краткосрочные финансовые вложения: в 2007 году 0,05 %, в 2008 году они отсутствуют, а в 2009 – 2,3 %.
Доля НДС в общей структуре также мала и составляет: в 2007 году - 0,4 %, в 2008 году - 0,83 %, и наконец, в 2009 году – 0,3 %.
Денежные средства предприятия с 2007 по 2008 год имеют тенденцию к увеличению. В 2007 году они составили 102968 тыс. руб., в 2008 – 119260 тыс. руб., затем в 2009 году произошло их значительное уменьшение и они составили всего лишь 9078 тыс. руб. Это отрицательная тенденция, поскольку у предприятия появилось меньше свободных денежных средств в обороте.
3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
3.1 Бухгалтерский учет МПЗ
2.4. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
Единицей бухгалтерского учета МПЗ является номенклатурный номер.
Порядок присвоения номенклатурных номеров определяется соответствующей распорядительной документацией Общества.
МПЗ учитываются на счетах бухгалтерского учета по их фактической себестоимости.
Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском учете Организации осуществляется с использованием счетов:
- 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”
- 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.
На предприятии назначаются материально ответственные лица. С ними заключают Договор о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение 12).
Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно высылают им платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (сертификаты, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.).
Счет-фактура (Приложение 13) представляет собой дополнение к платежному требованию-поручению. Поступление товарно-материальных ценностей оформляется товарной накладной (Приложение 14) на сумму поступивших от поставщиков материалов. В данном случае делается следующая запись:
Д 15 К 60 – 14930,17 руб; на сумму НДС: Д 19 К 60 – 2687,43 руб.
Полученные материалы предприятием своевременно приходуются. Оприходование материалов оформляется приходным ордером (Приложение 15) на фактически принятое количество материальных ценностей.
При перемещении материалов из одного структурного подразделения в другое составляется Накладная на внутреннее перемещение (Приложение 16). Документ указывает, какое количество и какие материалы отпущены, по какой цене, и на какую сумму. Также допускается написание Служебной записки (Приложение 17), в которой материально ответственные лица указывают необходимые им материалы, просят отпустить либо вернуть определенные материалы. При отпуске материалов в производство составляется Акт списания материалов (Приложение 18). В данном документе указывается перечень материалов, цена, количество и причина списания и обязательно ставятся подписи председателя и членов комиссии. Материалы, списанные в производство оформляются проводкой:
Д 91021 К 41011 на сумму 36 446,71 руб.
Учет материалов на складе осуществляется кладовщиками, с которыми заключается договоры о полной материалной ответственности. Заведующий складом отвечает за принятие материалов и их своевременной поступление. Он проверяет соответствие наименования, вида, ассортимента, цены, качества и количества материалов тем данным, которые указаны в сопроводительных документах
ВыдачаМПЗ со склада осуществляется по заявке, подаваемой подотчетным лицом. На ее основе составляется требование-накладная (Приложение 19). В ней указывается цех, который получает материалы, счет, наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, количество (затребованное и отпущенное), цена и росписи отправителя и получателя.
Согласно Учетной политике Общества с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Общество проводит инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их фактическое наличие. Для проведения инвентаризации приказом руководителя предприятия (Приложения 20) назначается инвентаризационная комиссия, в составе которой должны быть: представитель администрации, материально-отвественные лица, счетные работники, также в приказе указываются сроки и порядок проведения инвентаризации.
Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются инвентаризационной описью остатков товарно-материальных ценностей (Приложение 21). На основании описей составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым установлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица предоставляют письменные объяснения. На основании их инвентаризационная комиссия принимает решение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь.
Накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение 22) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем Доверенности (форма М-2) (Приложение 23) на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. При безвозмездном получение МПЗ их рыночная стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов:
Д 10 «Материалы» или 41 «Товары» К 98.2.3. «Безвозмездное поступление МПЗ»
Если по результатам инвентаризации были выявлены излишки МПЗ, они приходуются на баланс компании:
Д 10 «Материалы» К 91.1. «Прочие доходы»
В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия определяют потребность в материальных ресурсах. Они приобретаются за счет централизованного обеспечения (при наличии госзаказа), в порядке оптовой и биржевой торговли, путем поставок непосредственно предприятиями-производителями и др. предприятия-получатели заключают прямые договора с предприятиями-поставщиками на поставку ценностей. Договоры обеспечивают взаимную ответственность поставщиков и покупателей за выполнение обязательств. В договорах обусловливаются наименование материалов, количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п.
В отделе материально-технического снабжения предприятия ведется оперативный учет и контроль реализации фондов и выполнения договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам.
Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно высылают им платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.).
Счет-фактура
(Приложение 11) представляет собой дополнение к платежному требованию-поручению. В нем указываются: поставщик, грузоотправитель, грузополучатель, плательщик, станции назначения и отправления, дата отгрузки, способ отправления, наименование ТМЦ, количество, цена, сумма.
Полученные материалы предприятием своевременно приходуются. Оприходование материалов оформляется приходным ордером(Приложение 12) на фактически принятое количество материальных ценностей. В ордере отмечается наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество - фактическое и плановое, сумма, роспись материально ответственного лица. Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной (Приложение 13). При получении материалов на склад составляется акт приёмки материалов.
На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка - карточка складского учёта материалов (Приложение 14). В ней отображается приход и расход по отдельным видам материалам. На отдельных складах учёт ведётся в специальной книге, которая представляет собой сброшюрованные карточки. Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по расходу и приходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток.
Отпуск материалов со склада оформляется требованием, накладной. По первичному документу требование (Приложение 15)запрашивается количество определённого вида наименования материалов, которое надо отпустить со склада. Также здесь указывается их цена и сумма. Накладная на внутреннее перемещение материалов указывает какое количество и какие материалы отпущены - по какой цене и на какую сумму. Независимо от способа документального оформления материалы отпускаются по лимиту.
Для этого существует лимитно-заборная карта (Приложение 16). Она предназначена для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически при производстве продукции в данном цехе. В верхней части карты указывается лимит расхода материала на месяц, поэтому она служит средством контроля за лимитом отпуска материалов на производственные нужды. Существуют индивидуальные лимитные карты и групповые.
Для списания материальных ценностей может составляться акт на списание материальных ценностей (Приложение 18).
Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются - указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой - получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 "Материалы", который имеет 8 субсчетов:
1. сырье и материалы
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3. топливо
4. тара и тарные материалы
5. запасные части
6. прочие материалы
7. материалы, переданные в переработку на сторону
8. строительные материалы.
Информация о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, включаемых в состав средств, в обороте обобщается на активном синтетическом счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Указанный счет имеет следующие субсчета:
1. "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе"
2. "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации"
3. "Временные (нетитульные) сооружения".
По дебету этих счетов отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода и их поступление, а по кредиту – расход (выбытие).
Указанные ценности на этих счетах учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке на предприятие.
Следует отметить, что на Гомельском химическом заводе применяется следующий метод начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов: при передаче МБП в эксплуатацию – начисляется износ в размере 50 % балансовой стоимости; при списании МБП – начисляются остальные 50 %.
Как уже известно, материальные ценности в основном поступают от поставщиков. Для системного отражения операций приобретения материалов, расчетов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен комбинированный журнал-ордер 6 (Приложение 20)этот журнал ведется по кредиту пассивного счета 60 в корреспонденции с дебетом счетов 07,08,10,12,16,20,23,25,63,18/1,76 и др. В нем одновременно ведется синтетический и аналитический учет. Журнал-ордер 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Он открывается ежемесячно. При открытии в него переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам, а также по оплаченным счетам, но не поступившим на предприятие материалам. К неотфактурованным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.
После этого на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам согласно сопроводительным к грузу документам в течение месяца последовательно производятся записи в ж/о 6 в части стоимости материальных ценностей и сумм, причитающихся поставщикам. Оприходование материалов, МБП, фактически поступивших на предприятие, отражается следующей проводкой:
Дт Кт
10,12 60,20,23,71,76
При обнаружении во время приемки недостачи материалов по вине поставщика:
Дт Кт
63 60
На основании выписок банка из счетов по учету денежных средств в журнале-ордере 6 делаются отметки об оплате счетов поставщиков.
Таким образом, в журнале-ордере 6 ведется аналитический и синтетический учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками при расчетах требованиями-поручениями, с использованием аккредитивов и других форм расчетов.
Приобретенные материалы предприятие расходует прежде всего на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели: содержание и ремонт оборудования, помещений; канцелярские и др. В связи с этим на основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующими проводками:
Дт Кт
20,23,25,26,28,29,31,43 10,12
Эти записи осуществляются в течение месяца по учетной стоимости в ведомостях 12,13,15 и журналах-ордерах 10 и 10/1. В конце месяца добавляют (вычитают) отклонения или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам. Следовательно, в конечном счете расход материалов показывают по фактической себестоимости.
Отпуск излишних и ненужных данному предприятию материалов в порядке реализации оформляется путем выписки накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Информация о реализации ТМЦ обобщается на результативном счете 48. Все записи по отгрузке и реализации материальных ценностей отражаются в ведомости 16 (Приложение 21), которая также ведется линейно-позиционным способом. В конце месяца находят стоимость реализованных материальных ценностей, а также отгруженных но не оплаченных.
Также на предприятии в разрезе складов по счету 10 и 12 ведется ведомость движения материальных ценностей в денежном выражении (Приложение 22).
В обеспечении экономии товарно-материальных ценностей в процессе хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет контроль за их наличием и расходованием. Он зависит от особенностей используемых сырья и материалов, технологического процесса их обработки, а также организации снабжения и складского хозяйства, наличия весоизмерительных приборов и мерной тары и других факторов. При этом значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности промышленные предприятия обязаны проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей в следующих случаях:
- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц;
- при передаче имущества предприятия в аренду, продаже, а также преобразования государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;
- в случае установления фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- при пожарах или стихийных бедствиях.
Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия производственных запасов в натуральном и стоимостном выражении. При инвентаризации проверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета и др.
По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внеплановые. Для их проведения на предприятии создается специальная инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации заканчивается обработка приходно-расходных документов, делаются соответствующие записи в карточках складского учета и выводятся остатки на день проверки.
Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются инвентаризационной описью остатков товарно-материальных ценностей (Приложение 23). На основании описей составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым установлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица предоставляют письменные объяснения. На основании их инвентаризационная комиссия принимает решение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов на предприятии должно осуществляться по нескольким направлениям.
Необходимо упрощать оформление операций по приходу и расходу ТМЦ. Отпуск материалов в производство можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение материалов.
В условиях применения современной вычислительной техники можно отказаться от ведения карточек складского учета, заменив их машинограммой – сортовой оборотной ведомостью или дискетой. При ведении карточек с помощью технических средств все данные о движении материалов на складе одновременно фиксируются на технических носителях информации. На их основании компьютером выдаются соответствующие машинограммы по движению ценностей.
Также исходя из требований рыночной экономики, необходимо совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов) и т
Для оптимизации учета материально-производственных запасов и повышения эффективности их использования были разработаны следующие мероприятия:
1) В ЗАО «СК ВНСС» расход материалов отпускаемых в производство оформляется накладными на внутренние перемещения, в связи с этим возрастает документооборот, будет целесообразно производить отпуск материалов со складов в пределах лимитов, на основании лимитно-заборной карты.
2) Для эффективности всей учетной работы в ЗАО «СК ВНСС», усиления контрольных функций бухгалтерского учета и повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ, необходимо разработать график документооборота (Приложения 57).
3) На основе результатов проведенного анализа эффективности использования материально-производственных запасов целесообразно предложить нормирование материальных запасов.
