Курсовая Состав учет и распределение издержек обращения
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Оглавление
Введение ……………………………………………………………………..3
1. ПОНЯТИЕ «ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЕ»………………………………4
1.1 Понятие состава издержек обращения в современном периоде …......4
1.2 Структура и уровень издержек обращения.Задачи бухгалтерского учёта издержек обращения …………………………………………………6
2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК
ОБРАЩЕНИЯ…………………………………………..…………………...9
2.1 Новый план счетов распределения издержек обращения ……….…. 9
2.2 Аналитический и синтетический учет издержек обращения …….15
2.3 Распределение издержек обращения …………………………………23
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ… …………………………………….……25
3.1 Пути совершенствования учёта издержек обращения ………………25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………..……………………………………...30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………..…………..32
Введение
Ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения. Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.
Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.
Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.
Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что состав, учёт и распределение издержек обращения всегда будет необходима и актуально с годами.
Цель курсовой работы – рассмотреть суть состава, учёта и распределения издержек обращения.
1. Понятие «Издержки обращения»
1.1 Понятие состава издержек обращения в современный период
Издержки обращения это совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров. Рассматривая экономическую природу издержек обращения, их делят на два вида: чистые и дополнительные (9;с.151).
Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, ведения денежных расчетов. Это издержки, необходимые для того, чтобы превратить стоимости из товарной формы в денежную. К дополнительным издержкам обращения относятся затраты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку, этикировку, транспортировку. Они носят производительный характер и по сути являются продолжением процесса производства, выполненным в сфере обращения.
Для учета анализа, планирования и контроля за расходованием средств издержки обращения классифицируются по следующим признакам:
- по степени зависимости от изменения товарооборота;
- по участию в образовании себестоимости;
- по отраслям деятельности;
- по видам затрат;
- по экономическим элементам.
Издержки обращения по степени зависимости от изменения товарооборота делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относятся расходы на содержание и аренду помещений, амортизацию основных фондов, текущий ремонт, расходы на охрану. Они сохраняют свои размеры независимо от изменений товарооборота. К условно-переменным относят расходы по кредиту, перевозке товаров, оплате труда, инкассаций выручки. Сумма этих расходов с ростом товарооборота, как правило, увеличивается.
По участию в образовании себестоимости издержки обращения подразделяются на чистые, не увеличивающие стоимости товара (связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, денежных расчетов) и дополнительные, которые увеличивают стоимость товара (на упаковку, этикеровку, транспортировку и др.).
По отраслям деятельности издержки обращения классифицируются на:
- расходы предприятий оптовой торговли;
- расходы овощехранилищ;
- расходы предприятий розничной торговли;
- расходы предприятий общественного питания.
По видам затрат издержки обращения подразделяются на отдельные статьи в соответствии с Номенклатурой издержек обращения.* Всего в Номенклатуре 14 статей издержек обращения.
По экономическим элементам, в соответствии с Положением о составе затрат, издержки обращения группируются по следующим элементам:
1. Материальные затраты, которые включают в себя затраты на транспортировки грузов, износ МБП, на топливо, электроэнергию, затраты на упаковку, подсортировку, хранение, торговую рекламу, потери товаров при перевозке, хранении и реализации товаров в пределах норм, расходы на тару.
2.Затраты на оплату труда.
3.Отчисления на социальные нужды, которые включают в себя обязательные отчисления. по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, Пенсионному фонду, Государственному фонду занятости и обязательного медицинского страхования.
4.Амортизация основных фондов.
5.Прочие затраты, включающие в себя износ по нематериальным активам, проценты по кредитам банков, суточные и подъемные, арендную плату, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, оплату нематериальных услуг (связи, вневедомственной охраны, информационно-вычислительного обслуживания, аудиторских организаций, коммунального хозяйства).
1.2 Структура и уровень издержек обращения. Задачи бухгалтерского учёта издержек обращения
При учете, планировании и анализе необходимо изучать структуру издержек обращения. Структура издержек характеризует какой удельный вес занимает каждая статья в общей сумме издержек обращения (12; с.95).
Наибольший удельный вес в издержках обращения занимают транспортные расходы. Анализ этих расходов осуществляются как в целом по статье, так и по видам транспортных средств. Это позволяет более глубоко изучить и оценить транспортные издержки.
Главными задачами бухгалтерского учета являются:
· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее исполнения инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
· обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутри-хозяйственных резервов.
Основными целями, стоящими перед учетом издержек обращения и финансовых результатов следует считать контроль расходов, обеспечение сохранности имущества, выявление использованных резервов.
Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен следующие задачи:
· обеспечение проверки правильного документального оформления расходов;
· разграничение издержек по местам их возникновения;
· своевременное представление информации о расходах и доходах для применения управленческих решений;
· правильность отнесения доходов и расходов
· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.
В бухгалтерии должен быть обеспечен предварительный контроль за расходованием средств, соблюдением режима экономии; необходимо предотвратить расходы не предусмотренные сметой или превышающие ее. В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий контроль за расходами торговых предприятий. Особое внимание следует уделять на текущий контроль за работой транспорта, за предотвращением излишних потерь товаров и тары, своевременно предъявлять претензии.
После совершения хозяйственных операций отражать их на счетах синтетического и аналитического учета. Затем осуществляется последующий контроль издержек обращения. При проведении этого контроля используются приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности и в ходе документальных проверок и ревизий. Задачами последующего контроля являются выявление факторов, оказывающих влияние на величину издержек, установление фактов незаконного и нецелесообразного расходования средств, определение лиц, виновных в перерасходе сметы издержек обращения, разработка мероприятий по предотвращения такого перерасхода.
Первичными документами по учету издержек обращения является:
· счета поставщиков товаров, товаро-транспортные накладные, акты на текущий ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы, наряды для начисления заработной платы;
· счета, предъявленные за оказание услуг (за электроэнергию, отопление, водоснабжение, канализацию, за охрану объектов, за рекламные объявления дератизацию);
· расчет начисления амортизации основных средств;
· акт на списание МБП, накладные на передачу их в эксплуатацию;
· авизо на списание процентов за кредит согласно договоров;
· материалы инвентаризаций и проверок;
· акты на списание товаров;
· расчеты налогов;
· авансовые отчеты и другие документы.
На основании карточек аналитического учета ежеквартально составляется «Отчет по торговой деятельности» приложение к форме 1-Ф. В отчете приводятся данные нарастающим итогом с начала года о товарообороте, валовых доходах, издержках обращения с разбивкой по статьям и прибыли от реализации. Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета: самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутри производственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.
2. Действующая система учета издержек обращения
2.1
Новый план счетов распределения издержек обращения
Реформирование отечественного бухгалтерского учета в связи с переходом на международные стандарты учета и отчетности внесло множество изменений как в нормативную базу, так и в бухгалтерскую практику. Если раньше основная задача бухгалтерского учета состояла в обеспечении информационных потребностей государственных органов, то в настоящее время он призван предоставлять собственнику и руководителю предприятия точную и достоверную информацию. Большинство изменений в бухгалтерском учете обусловлено тем, что его содержание должно отвечать задачам управления, то есть, обеспечить информацией возможность принятия оптимальных управленческих решений. Изменение принципов и методов бухгалтерского учета повлекло за собой и необходимость реформирования плана счетов бухгалтерского учета.
В новом плане счетов бухгалтерского учета сделан новый шаг к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности. В более узком понимании в управленческом учете в первую очередь рассматривается калькуляция затрат.
Новый план счетов технически позволяет вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы или в самостоятельной системе счетов. Раздел «Затраты на производство» подвергся существенной корректировке. В частности, оставлены свободными счета 0-39, предназначенные для учета затрат по элементам. Инструкция по применению нового плана счетов позволяет группировать расходы по местам их возникновения, по статьям и по элементам.
Счета затрат «старого» плана счетов предназначались в основном для формирования себестоимости. Но предстоящий переход от налогообложения прибыли к подоходному налогу с юридических лиц исключает из налоговых расчетов понятие себестоимости. И развернутый учет затрат по элементам становится особенно актуальным. Кроме того, в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6. 05. 99 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30. 12. 99 107н), сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Если мы обратимся к форме 5 отчетности, то увидим, что итоговая строка 760 «Итого по элементам затрат» раздела 7 «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» также разбивается на элементы:
Материальные затраты (710);
Затраты на оплату труда (720);
Отчисления на социальные нужды (730);
Амортизация (740);
Прочие затраты (750).
Взаимосвязь расходов по статьям и элементам предлагается отражать с помощью специальных счетов - экранов. Хотя Минфин России еще не опубликовал своих рекомендаций по организации учета затрат, специалисты предлагают варианты методик выделения счетов управленческого учета. Шнейдман Л. З. в комментариях к новому счетов со звездочкой и без звездочки. Но, по мнению некоторых авторов, применение одних и тех же знаков счетов и в финансовом, и в управленческом учете будет вносить путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов.
Более перспективные подходы предложили Палий В. В. и Палий В. Ф. в статье «счета управленческого учета». Один из вариантов учета затрат по элементам предполагает в III разделе плана счетов открыть счета по наименованию элементов затрат и отражающие счета (Инструкция по применению плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов в данном разделе). Сначала ведется учет затрат по экономическим элементам, затем их распределение между калькуляционными счетами. Порядок отражения на счетах показан на схемах:
Распределение затрат, учтенных по элементам. Таким образом, у организации появляется возможность сгруппировать затраты в системе финансового учета для целей управления по следующим направлениям:
по элементам и статьям затрат;
по полной себестоимости отдельных видов продукции;
по местам возникновения затрат.
Кроме того, предложенная система счетов позволяет составить отчетность и в целях налогообложения. Но все изменения в плане счетов коснулись лишь учета затрат и формирования себестоимости для производственных предприятий. Какие-то комментарии по ведению управленческого учета в Единой системе счетов для сферы обращения отсутствуют. Пожалуй, на сегодняшний день это и невозможно. Но проблема состоит не в том, что торговля не производит продукта (продуктом выступают торговые услуги), а в том, что торговля имеет свою специфику, которую необходимо учитывать.
Организациям торговли традиционно предлагается работать со счетом 44 «Расходы на продажу» (ранее «Издержки обращения») по статьям издержек обращения в аналитическом учете. Номенклатура статей издержек обращения для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания определена «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания». Эта номенклатура насчитывает 14 позиций:
Транспортные расходы.
Расходы по оплате труда.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
Амортизация основных средств.
Расходы на ремонт основных средств.
Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП.
Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
Расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров.
Расходы на рекламу.
Затраты на оплату процентов за пользование займами.
Потери товаров и технологические отходы.
Расходы на тару.
Прочие расходы.
Торговые организации обязаны соблюдать данные методические указания, хотя это идет в разрез с требованиями ПБУ 10/99. Но в бухгалтерской отчетности представляются данные по элементам затрат по основной деятельности, только получаются они расчетным путем. Кроме того, из перечня статей издержек обращения видно, что счет 44 отражает не все расходы торговой организации по основной деятельности. Прежде всего это касается затрат на приобретение товаров, покупная стоимость которых отражается обособленно на счете 41 «Товары». Причем в отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строке «себестоимость» показывается только покупная стоимость товаров, без учета остальных расходов по приобретению.
С 1 января 2000 года затраты на оплату процентов за пользование займами относятся на уменьшение прибыли организации (ПБУ 10/99), соответственно они не найдут отражения на статьях учета издержек обращения, а с 1 января 2001 года упразднено понятие МБП. Они будут учитываться либо в составе основных средств, либо в составе материальных ценностей. Становится очевидным, что требуется внести соответствующие изменения в методические указания по учету издержек обращения в торговле.
Несмотря на то, что новым планом счетов рекомендуется только счет 44, счета управленческого учета можно ввести по решению руководства организации, так как управленческий учет - внутреннее дело любой организации. Но счета управленческого учета придется вести обособленно от счетов финансового учета, а информацию, сформированную на счетах управленческого учета, не включать в баланс и другие установленные формы отчетности. Ее можно использовать только в качестве примечаний к отчетности и, конечно же, в целях управления предприятием.
На мой взгляд, такое ведение счетного плана возможно для обеспечения задач управленческого учета в торговых организациях. В этих целях следует открыть следующие группы счетов:
«Распределение общих расходов».
«издержки обращения по товарам».
«издержки обращения по аналитическим центрам».
«Прочие расходы».
Счёт «Распределение общих расходов» предлагается вести в разрезе затрат по элементам. Причем на данном счете должны найти свое отражения все фактически произведенные расходы торговой организации, включая покупную стоимость товаров и расходы, осуществляемые за счет прибыли. Информация на данном счете формируется на основании первичной документации, а суммы расходов отражаются по кредиту счета.
На счетах «издержки обращения по товарам» информация детализируется в разрезе каждой товарной группы с выделением нормативных затрат и отклонений от норм. Появляется возможность определять подтоварную издержкоемкость, т.е. составлять калькуляцию издержек. Данные счета, сопоставленные с доходностью каждой товарной группы, позволят определить ее рентабельность.
На счетах группы «издержки обращения по аналитическим центрам» отражается информация по местам возникновения затрат, центрам ответственности и центрам анализа. Центры ответственности определяются в зависимости от структуры управления организацией. Центры анализа выделяют по выполняемым экономическим функциям: административные расходы, расходы на содержание персонала и т.п. В целях маржинального анализа возможно распределение расходов на постоянные и переменные. На счетах группы «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы. Причем их формирование желательно в разрезе центров ответственности.
Аналитический учет по счетам ведется нарастающим итогом с начала года. В конце года счета закрываются. Введение в счетный план групп счетов управленческого учета формирует мощный информационный массив. Но современные информационные технологии позволяют достаточно быстро обрабатывать информацию. Несмотря на большие затраты по подготовке управленческой информации, прибыль от ее использования окажется гораздо выше.
Предложенная группировка затрат позволит руководству предприятия:
знать суммы затрат по каждому виду товара, что позволит определять предельно возможное снижение цены;
устанавливать торговую наценку дифференцированно по каждому виду товаров;
отказаться от продажи нерентабельных товаров;
повысить конкурентоспособность организации.
Достоинство данного варианта применения управленческих счетов в торговле состоит в том, что помимо информации по статьям расходов, формируется информация и осуществляется контроль по центрам ответственности, по товарно-групповой издержкоемкости и по полным расходам
2.2 Аналитический и синтетический учет издержек обращения
Управленческий учёт-это процесс в рамках организации, который обеспечивает аппарат информацией, используемой для планирования, собственного управления и контроля за деятельностью предприятия. Этот процесс включает, измерение, сбор, анализ, подготовку, передачу, приём информации, необходимой управленческому аппарату, для выполнению его функций (11; с.105).
Информация, используемая в управленческом учёте - это итоговая информация. Для понимания этой информации необходимы определённые значения о происхождении первичной информации, но не более того, что необходимо для понимания итоговых результатов.
Наглядно прослеживается этот путь в постатейном учёте издержек обращения. Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению рентабельности.
Синтетический учёт издержек обращения ведётся на счётах по их принадлежности: «Издержки обращения предприятий розничной торговли», «Издержки обращения оптовых предприятий» и тому подобное. Общая сумма издержек обращения отражается на счёте 44 «Расходы на продажу». По дебету счёта 44 на протяжении отчётного года учитываются суммы производственных расходов, а по кредиту - сумма доходов, частично возмещающих расходы. Дебетовое сальдо счёта 44 до конца года отражает нарастающий с начала года размер издержек обращения, однако в месячных, квартальных балансах (отчётах) сальдо этого счёта за исключением расходов по завозу, относящихся к остатку товаров, не проводится. Оно относится на счёт 99 «Прибыль и убытки» без бухгалтерских проводок.
В учёте должны быть полностью отражены все производственные расходы данного отчетного периода. Расходы надлежит относить на издержки обращения того периода, в счёт которого они произведены, независимо от времени их предварительной (например, арендная плата) или последующей (например, премии за выполнение квартального плана) оплаты.
Отдельные затраты, такие как затраты по текущему ремонту, возмещение износа МБП, естественная убыль товаров и другие, в отношении которых нельзя точно установить, какого периода они касаются, включаются в издержки обращения в сметно-номенклатурном порядке.
Расходы, производственные в данном отчетном периоде в части, относящейся к будущим отчетным периодам (расходы по рекламе, подготовка кадров, анализ товаров и другие), отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно соответствующие суммы фактических расходов, учтенные на счете 97 перечисляются по принадлежности на счет 44 «Расходы на продажу».
Синтетический учет обеспечивает только контроль за общей суммой расходов. Он не отвечает требованиям оперативного контроля и управления расходами в торговой сети с учетом целесообразности и производственной необходимости произведенных затрат.
Поэтому наряду с синтетическим организуется аналитический учет издержек обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным статьям в отдельном учреждении, в целом по торговой сети ОРСа.
Торговые точки, находящиеся на самостоятельном балансе, ведут аналитический и синтетический учет издержек обращения самостоятельно. При этом, расходы по отдельным статьям отражаются в группировочной ведомости.
В таблице 1. Приведены примеры отражения операций, связанных с издержками обращения на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 1.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций,
связанных с издержками обращений
| Содержание | Дебет | Кредит |
| 1. Использованы товары для собственных нужд | 44-2 | 41-2 |
| 2. Некоторые расходы, оплаченные наличными | 42-2 | 50 |
| 3.Расходы, оплаченные с расчётного счёта проценты за кредит и другие | 42-2 | 51-1 |
| 4.Задолженности налоговым органам по налогам, отчислениям и сборам, отражёнными в издержках обращения материальный расход износ МБП и ОС | 44-2 | 68 |
| 5.Отчисления на социальное страхование и обеспечение расход по расчётам | 44-2 44 | 69-1,2,3 70,67 |
Информация о транспортных расходах в течение месяца собирается в журнале-ордере № 5 «Расчеты с поставщиками». Данные для записи в этот регистр бухгалтерского учета берутся из первичных документов (путевые листы, ведомости по списанию горючего) и из первичных документов поставщиков (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.). В конце отчетного месяца сумма транспортных расходов из журнала - ордера № 5 переносят в ведомость по счету 44, на эту сумму составляется корреспонденция Д-44 К-60.
В начале года бухгалтерия открывает «Ведомость расчета стоимости и амортизационных отчислений», где приводят все имеющиеся в наличии основные средства, как собственные, так и арендованные. В этой ведомости производится по объектный расчет амортизационных отчислений в соответствии с балансовой стоимостью и нормами амортизации. В ведомости по счету 44 переносятся две амортизационных отчислений: по собственным основным средствам Д-44 К-02/1 и арендованным основным средствам Д-44 К-02/2.
Сумму арендной платы отражают в ведомости по счету 44 и составляют корреспонденцию счетов Д-44 К-76. Бухгалтерия делает расчет арендной платы в бухгалтерской справке в соответствии с общей арендуемой площадью и арендной ставкой.
Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли берутся из соответствующих справочников (в частности из инструкций от 2 апреля 1987 года «Об утверждении норм естественной убыли производственных товаров в торговле и их применению»), которые имеются на каждый вид товара в зависимости от их специфики.
Потери товаров возникают в результате количественного уменьшения массы продукта или ухудшения качества такого продукта. Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют: укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей, снижение в общем товарообороте удельного веса продовольственных товаров (15; с.201).
Расчет естественной убыли на товары, переданные в розницу, составляет в следующем порядке: к сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода добавляется сумма исчисленной прибыли по документам на поступившие за этот период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на товары (отпущенные другим магазинам, филиалам магазинов, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям и др. предприятиям, учреждениям, и организациям; возвращенные поставщикам и сданные на переработку; списанные по актам вследствие лома, крошения, порч, снижения качества, завеса и повреждения тары), а также на фактический остаток товаров по инвентаризованной описи на конец отчетного периода.
При наличии в розничном торговом предприятии операций по оптовому или мелкооптовому отпуску и реализации товаров в тоже порядке составляются отдельные расчеты естественной убыли.
Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.
Норму естественной убыли на товары можно рассчитать и другим способом:
1) Реализовано товара = Остаток товара на начало (по данным предыдущей инвентаризации) + поступление товара за период - Прочий расход - Остаток товара на конец периода.
2) Сумма естественной убыли товара = (Реализовано товара x
Процент естественной убыли) : 100%.
Недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается на издержки обращения, так как естественная убыль товаров рассчитывается по данным инвентаризации, а инвентаризация проводится не ритмично, создают резерв на списание товаров в пределах норм Д-44 К-91.
В данной статье «Расходы по хранению, упаковке, сортировке товаров» отражается в суммовом выражении расходы упаковочных и оберточных материалов (бумага, целлофан, шпагат и т.д.) при фасовке и сортировке продуктов для придания товарного вида. Сумма по данной статье оформляется записью Д-44 К-10.
Плата за водоснабжение, топлив, электроэнергию.
Это счета предъявленные со стороны водоканала, энергонадзора и других организаций коммунально-бытового обслуживания. Суммы по предъявленным к оплате счетам относятся в Д-44 и К-76 и отражаются в ведомости по сч.44
Расходы по таре также учитывают на сч. 44. К ним относятся расходы по сбору тары, её перевозке, ремонту, потери по таре и списание тары в установленный срок. Аналитический учёт ведётся в ведомости по сч.44.
Основными нормативными актами регулирующими правила и порядок бухгалтерского учета в РФ, являются «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (утв. приказ Минфина РФ от 26.12.94. № 170), положение о бухгалтерском учете «Учетная политика предприятия» (приказ Минфина от 28.07.94 №10) и федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Начиная с 1 января 1995 года как и на других предприятиях в ОРСе Казанского отделения ГЖД разработана и оформлена приказом «Учетная политика предприятия»- это совокупность способов ведения бухгалтерского учета избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Основными моментами этого приказа являются определение выручки от реализации предприятием товаров по моменту отгрузки, ведение учета по журнально-ордерной форме и учет издержек обращения на счете 44.
В состав издержек обращения входят отчисления в ремонтный фонд. Ремонтные работы в ОРСе Казанского отделения ГЖД подразделяются на текущие и капитальные. Текущие осуществляются собственными силами и относятся на издержки обращения в том же периоде, когда имели место. Они складываются из расхода материалов (накладные к авансовым отчётам), зарплата рабочих (свободная ведомость по зарплате) и так далее. Капитальный ремонт осуществляется по заполненным договорам-подряда и финансируется из специального фонда образованного для этих целей через 96 счёт «Резерв предстоящих расходов и платежей».
Большая номенклатура статей по прочим издержкам обращения относится к оплате счетов различных организаций (вневедомственной охраны; машиносчётной станции и вычислительного центра; ГТС; банка за инкассацию денег и т.д.). Все суммы по этим, предъявленным к оплате относятся в Д-44 и К-76.
В состав прочих издержек входят командировочные расходы. На 44 счёт относится только регламентируемая государством величина командировочных расходов, а остальная их часть списывается за счёт прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия (9; с.89). Поэтому бухгалтерия обязана законность командировки, обоснованность произведённых расходов по авансовому отчёту, соответствие их утверждённым нормативам оплаты и рассчитать сумму, подлежащую отнесению на издержки обращения. На основании авансовых отчётов делаются записи в журнал-ордер № 7. В конце месяца общая сумма по кредиту сч.71 переносится в ведомость по дебету сч.44.
Возмещение командировочных расходов работниками министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счёт средств бюджета, производится в пределах ассигнований, выделенных на их содержание.
Отдельной статьёй в прочих издержках обращения выделяются обязательные налоговые платежи.
Налог на пользователей автомобильных дорог.
Налог с владельцев транспортных средств.
Налог на приобретение транспортных средств идет на финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог.
Налог, направляемый в экологический фонд, средства отчисляются согласно расчёта идут на поддержание чистоты в городах, охрану окружающей среды, озеленение.
Средства с налога на ветхое жилье идут на снос старого жилья и строительства нового.
На издержки относят три вида налога: в экологический фонд
налог на ветхое жильё, транспортный налог, налог на пользователей автодорог.
Учёт заработной платы на исследуемом предприятии автоматизирован.
Он ведётся на основе табеля учёта рабочего времени, где проставляется время выхода и не выхода на работу, количество отработанных часов за месяц. Автоматизированным путём получают «Ведомость начислений и удержаний» и индивидуальные расчётные корешки, которые вклеиваются в лицевые счета. На основе «Ведомости начислений и удержаний» составляется вручную «сводная ведомость начисления заработной платы», итог которой переносится в ведомость по сч.44.
В сводной ведомости приводится и общие суммы отчислений на социальные нужды:
Д-44 К-69/1 отчисления на социальное страхование и обеспечение;
Д-44 К-69/2 отчисления в пенсионный фонд;
Д-44 К-69/3 отчисление на медицинское страхование;
Д-44 К-69/4 отчисления в Федеральный бюджет.
Схема документов по заработной плате.
Расчётные корешки
Ведомость начислений и удержаний
Ведомость по сч.44
Баланс
Приведённая выше информация является элементом управленческого учёта, так как даёт представление о составе затрат на предприятии торговли. Указанные затраты являются неизбежными и полное исключение того или иного элемента негативно скажется на работе предприятия. Однако путём анализа и повышения объёма товарооборота можно привести их к минимуму, тем самым снизить затраты на единицу реализованной продукции, сохранив максимальную сумму с наценки, которую «накручивает» данное торговое предприятие (10; с.189).
Аналитический и синтетический учет на данном предприятии ведется согласно учетной политике этого предприятия и в соответствии с нормативными актами РФ. Недостатком является отсутствие полной автоматизации всего учетного процесса, что в свою очередь замедляет оперативность принятия управленческих решений.
2.3 Распределение издержек обращения
Согласно принятому в настоящее время порядку, товары должны учитываться по проданным ценам и по себестоимости. В текущем учете товары отражаются по проданным ценам. В бухгалтерском балансе товары учитываются по себестоимости, справочно показываются по продажным ценам. Оценка по себестоимости рассчитывается в результате использования 3-х статей баланса: товары (счет 41); торговая скидка на остаток товаров (счет 42); издержки обращения на остаток товаров (счет 44). Если из стоимости товаров по продажным ценам вычесть торговую скидку на остаток товаров и прибавить транспортные расходы, связанные с завозом имеющихся на предприятии остатка нереализованных товаров, то будет исчислена себестоимость этих товаров.
Для реального отражения себестоимости товарных запасов и финансовых результатов на предприятии ежемесячно составляется расчет, с помощью которого сумму расходов распределяют на реализованные и отгруженные товары и остаток товаров на складах.
На предприятиях розничной торговли и общественного питания суммы издержек обращения по завозу товара, относящегося к остатку товаров на конец месяца рассчитывается по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало следующего месяца:
1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3. отношением определенной в подпункте «1» суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте «2»), определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов, определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
3. Пути совершенствования учёта и распределения издержек
3.1 Пути совершенствования учёта издержек обращения
Реформирование отечественного бухгалтерского учета в связи с переходом на международные стандарты учета и отчетности внесло множество изменений как в нормативную базу, так и в бухгалтерскую практику. Если раньше основная задача бухгалтерского учета состояла в обеспечении информационных потребностей государственных органов, то в настоящее время он призван предоставлять собственнику и руководителю предприятия точную и достоверную информацию. Большинство изменений в бухгалтерском учете обусловлено тем, что его содержание должно отвечать задачам управления, то есть, обеспечить информацией возможность принятия оптимальных управленческих решений.
В новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000, №94н, сделан новый шаг к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности. В более узком понимании в управленческом учете в первую очередь рассматривается калькуляция затрат.
Новый План счетов технически позволяет вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы или в самостоятельной системе счетов.
Учет обеспечивает определение фактической величины расходов для выявления отклонений от утвержденных смет, а также для сопоставления фактических расходов на управление с установленными лимитами.
В целом учет дает информацию о состоянии издержек обращения. Однако, имеются пути для повышения уровня аналитичности учетных данных (11; с.109).
Целесообразно учитывать транспортные расходы по видам транспорта. Детальный учет необходим для анализа и решения задач на межотраслевом уровне. Учет дает органам управления информацию об их использовании в сфере обращения, создает предпосылки для сопоставимого анализа, эффективного пользования.
Многие бухгалтера и экономисты считают неправомерным включение отчислений на социальные нужды (Социальное страхование, Медицинское страхование, Пенсионный фонд, Федеральный бюджет) в издержки обращения.
Эти отчисления производят ежемесячно в пользу соответствующих организаций, размер отчислений 26% от суммы фактически начисленной заработной платы.
Указанные отчисления представляют собой не издержки обращения, а одну из форм распределения чистого дохода. Если в зарплате
воплощен труд для себя, создающий продукт для покрытия личных потребностей, то в социальном страховании воплощен труд для общества, создающий продукт для общественных потребностей.
Не увеличением издержек обращения, а путем уменьшения чистого дохода следует обозначить факт отчислений на социальное обеспечение. Целесообразно было бы отчислять эти суммы за счет прибыли и отражать как внереализационные расходы по счету 99 «Прибыль и убытки».
Из общей суммы всех издержек обращения следует особо выделить обязательные налоговые платежи торгового предприятия в экологический налог на пользователей автодорог и транспортный налог.
Отнесение этих налоговых сборов на издержки обращения расходится с трактовкой издержек как выражение затрат живого и овеществленного труда. Это противоречит представлению об издержках обращения как о единой экономической категории. Подобные местные сборы нецелесообразно объединять с затратами торгового предприятия по продвижению товаров от поставщика к покупателю. Логичнее было бы относить в уменьшение валовой прибыли по статье внереализационные расходы (15; с.221).
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между сумами налога, полученного от покупателя за реализованные ими товары, работы или услуги, и сумами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения. Сам же налог на приобретаемые материалы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относятся.
В предприятиях розничной торговли, общественного питания, снабженческо-сбытовыми организациями, занимающимися оказанием услуг, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и других способов исчисления налога по товарам, включая импортные, реализуемые по свободным ценам или по регулируемым розничным ценам, производится по расчетным ставкам от облагаемого оборота, который в свою очередь, рассчитывается как разница между ценой реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщиками, включая сумму налога.
В плане совершенствования учета издержек обращения заслуживает внимания предложение экономиста Ю. И. Осадчего, по мнению которого принятая методология отражения в учете издержек обращения на остаток товаров не оправдана. Трудовые и финансовые затраты на проведение расчетов и отражение их результатов в учете и отчетности не окупается ценностью полученной информации.
Такой порядок усложняет программу автоматизации учётного процесса, к тому же, как показала практика издержки обращения на остаток товаров не влияют на финансовый результат. Поэтому Ю.И.Осадчий в своей книге «Совершенствование учёта, текущего, последующего контроля в торговле» предлагает отменить учёт издержек обращения на остаток товаров.
Главной задачей ведения учёта издержек обращения в торговых предприятиях является:
1. Возможность оперативно воздействовать на сам процесс организации торговой деятельности;
2. Сравнимость планируемых затрат с фактическими расчётами;
3. Влияние этих расходов на получение накопления прибыли с целью дальнейшего расширения деятельности через продажные цены, сложившиеся на рынке сбыта.
Требования сегодняшнего дня оперативное владение ситуацией на рынке сбыта, просчитываемость результатов, возможность их регулирования. Эти требования можно выполнит только дальнейшим совершенствованием учёта издержек обращения путём компьютеризации и выборе оптимального варианта его комплексного программирования.
Компьютерная программа ведения учёта издержек обращения должна решать следующие задачи:
1. Возможность получения промежуточных итоговых данных по статьям издержек обращения. При этом статьи издержек обращения могут быть расширены.
2. Внедрения программы количественно-суммарного учёта движения. Товарно-материальных ценностей.
3. Внедрение программы по начислению заработной платы, обработки путевых листов и списания горючего.
При программировании должно быть заложено количество, цены (тарифы) услуг, возможность их изменения.
Для совершенствования учёта издержек обращения в торговой системе внедряются типовые проекты автоматизации учёта движения и наличия товаров народного потребления на складах и в местах их реализации. При унификации бухгалтерского учёта в условиях его автоматизации в торговой системе пользуются соответствующими методическими указаниями по организации бухгалтерского учёта с использованием вычислительной техники персональных компьютеров.
Автоматизация учёта в торговой системе осуществляется с помощью создания автоматизированных бюро, информационно - вычислительных центров и компьютеризации бухгалтерского учёта в целом (6; с.174).
Активизация участия на оптовых ярмарках, выставках-продажах, аукционах, заключение долгосрочных договоров поставки непосредственно от производителей товаров, маркетинговая деятельность, получение достоверной информации о состоянии и перспективах развития рынка, о движении цен и степени конкурентоспособности и ёмкости рынка, эффективности каналов и технологии товародвижения и реализации продукции. Все эти и другие организационно-технологические меры по улучшению и совершенствованию торговли позволяют обеспечить обслуживание железнодорожников промышленными и продовольственными товарами высокого качества.
В условиях становления рыночных отношений, нестабильности работы товаропроизводителей и повсеместного уменьшения ими объёма выпуска товаров - ОРС начал работу по увеличению в товарообороте доли собственных товаров, что является перспективным и реальным направлением в развитии предприятия. Эта линия в определённой степени подтверждается и довольно значительным повышением тарифов и пошлин на ввозимые продовольственные и промышленные импортные товары. Что неизбежно повлекло за собой новое повышение розничных цен и сократило объёмы внешнеторговых закупок товаров.
Испытывая на себе такие же трудности, которые испытывает на себе вся производственная сфера, ОРС по мере своих возможностей при постоянной поддержки и помощи руководства отделения железной дороги продолжает укреплять и развивать направления, связанные с выпуском товаров народного потребления.
Указанные предложения будут способствовать повышению качества учётно-аналитической информации, а следовательно, росту обоснованности принимаемых управленческих решений.
Заключение
Издержки обращения - один из основных показателей качества работы предприятия, которые в конечном итоге влияют на финансовый результат деятельности предприятия.
В ходе написания курсовой работы, мы выяснили, что основными путями снижения издержек обращения являются:
эффективное использование материально-технической базы, бережное использование основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и тем самым сокращение расходов на текущий ремонт;
рациональное использование собственного автотранспорта, сокращения простоев под погрузкой и выгрузкой, сокращения порожних пробегов;
экономное использование тепловых и энергетических ресурсов;
добиваться сокращения потерь товаров при перевозке, хранении и реализации;
повышение производительности труда;
обеспечение ускорения товарооборачиваемости, недопущения наличия неходовых товаров;
совершенствование системы товаропродвижения и организации труда на основе коренного обновления материально-технической базы;
внедрение достижений научно-технического прогресса, прогрессивных форм торговли, рациональное размещение торговых предприятий, необходимых товарных запасов;
сокращение посреднических звеньев.
Также необходимо отметить, что учет издержек обращения необходимо вести по экономическим элементам. Данный учет особенно необходим при переходе к рыночным отношениям.
Повышение качества удовлетворения запросов покупателей неизбежно повлечет за собой рост издержек обращения.
Вместе с тем с развитием рыночных отношений, конкуренции предприятий возникнут объективные условия снижения издержек обращения, что, с одной стороны, будет способствовать повышению рентабельности торговых предприятий, а с другой - позволит снижать цены на реализуемые товары.
Правильно поставленный учет издержек обращения так же ведет к их снижению, увеличению финансовых результатов работы торгового предприятия, изысканию резервов экономии, принятию объективных решений.
Список используемых источников
1. Закон о бухгалтерском отчете от 21.11.96. N 129-фз. Принят Государственной Думой 23.02.96., одобрен Советом Федерации от 20.03.96. Российская газета от 29.11.96.
2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Приказ Министерства финансов РФ от 26.12.94. N 170.
3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле РФ письмом от 20 апреля 1995. N 1-55/32-2. Экономика и жизнь, N 27, 1995.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказами Минфина РФ от 28 декабря 1994. N 173 и от 28 июля 1995. N 81.
5. О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (Минфин РФ). Финансовая газета N 17, 2004.
6. «Автоматизированная система обработки экономической информации», Е.Н.Евстигнеев, 2005.
7. «Бухгалтерский учет» под ред. И.Е.Тишкова, 2006.
8. Джаарбеков С.М. Об особенностях бухгалтерского учета затрат, включаемых в издержки обращения предприятий торговли.
9. Кондраков. Бухгалтерский учет, 2002.
10. «Экономика и жизнь». Бухгалтерское приложение № 2, январь 2004 .
11. Пронина Е.А. «Бухгалтерский учет».-2003.-№23.
12. Камышанов П. И., Камышанов А. П., Камышанова Л. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету – М., Элиста: АПП «Джангар», 2000.
13. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие – 3 Издание 3-е: переработанное и дополненное, -М.: Инфра-М, 2000.
14. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / отв. ред. С. Г. Чаодаев –М.: Юристо, 2002.
15. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2004.
16. «Бухгалтерский учет», N 5, 2001 (Профессор Воронежского филиала Московского государственного университета М.Б.Чиркова)
17. «Бухгалтерский учет», N 4, 2001 (Профессор Санкт – Петербургского торгово - экономического института В.В.Патров).
18. Пронина Е.А. Производственные запасы// Бухгалтерский учет.-2003.-№23.
19. Камышанов П. И., Камышанов А. П., Камышанова Л. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету – М., Элиста: АПП «Джангар», 2000.
20. Егорова С. К., Денисова К. Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса: Учебное пособие / Под ред. Проф. С. К. Егоровой – М: Юристъ, 2000.
21. Андросов А.М., «Бухучет и отчетность в России», М., «Менатеп-информ», 1994.
