Курсовая Основные концепции управленческого учета
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Курсовая
«Управленческий учет»
Содержание.
Введение………………………………………………………………………...…3
Глава 1. Сущность и назначение управленческого учета……………………....4
1.1. Определение сущности и методы управленческого учета……………....4
1.2. Принципы и функции управленческого учета………………………….10
1.3. Системы и составные части управленческого учета за рубежом……...15
1.4. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета...… ……………………………………………………………………...….21
Глава 2. Внедрение управленческого учета в России…………………………26
2.1. Элементы западного управленческого учета в российской теории и практике…………………………………………………………………………..26
2.2. Задачи внедрения управленческого учета в России……………………..31
2.3. Проблемы адаптации управленческого учета в России…………………34
Глава 3. Практика управленческого учета на предприятии…………………..40
3.1. Практическое задание………………………………………………………40
Заключение……………………………………………………………………….59
Список литературы………………………………………………………………62
Введение.
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.
В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.
Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.
Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.
Было бы ошибочно воспринимать бухгалтерский управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики. В 20-х — начале 30-х годов функции бухгалтерских служб были значительно шире, чем в последующие годы советской власти. Бухгалтер того времени занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. По мере развития в стране социалистической системы хозяйствования и укрепления централизованного планирования произошло постепенное отделение от бухгалтерской службы плановых и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого деятельность бухгалтера фактически свелась к учетной регистрации фактов хозяйственной жизни предприятия.
В период реформ, с отказом от централизованной системы управления в пользу рыночной экономики, необоснованно стало принижаться значение планирования и как следствие — техпромфинплана предприятия. Бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете во многом напоминает ранее применявшийся в отечественной практике порядок разработки техпромфинплана.
Пофакторный анализ, хорошо известный российским экономистам, также используется в бухгалтерском управленческом учете при анализе отклонений фактических затрат от сметных.
В советской экономике не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозрасчета, самоокупаемости и самофинансирования. Объектом хозрасчета при этом являлись производственные и непроизводственные подразделения предприятия, а объектом хозрасчетного дохода — заработанные ими средства. Такой подход, по существу, служил прообразом одной из концепций бухгалтерского управленческого учета — управления по центрам ответственности.
И самое главное, основой управленческого учета является сбор информации об издержках организации и калькулирование. Отечественной практикой глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием. Накоплен богатый теоретический и практический опыт в области нормативного метода учета затрат и калькулирования, так похожего на систему «стандарт-кост» в управленческом учете.
Глава 1.
Сущность и назначение управленческого учета.
1.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУЩНОСТИ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.
Управленческий учет – можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений[1]. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.
Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Становление управленческого учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия "управленческий учет", появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, а также и в работах по бухгалтерскому учету и использованию его информации в управленческой деятельности.
Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена и учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат II результатов от произведенных расходов.
Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.
Многие авторы высказывают различные положения о сущности управленческого учета. В силу специфических условий современной российской экономики в учебнике сделана попытка определить сущность управленческого учета.
Сущность управленческого учета — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Система управленческого контроля основана на принципах доверия, контролируемости и наличия у менеджеров соответствующих полномочий и эффективна при выполнении двух основных условий:
- на предприятии имеются такие критерии оценки деятельности исполнителей, при которых интересы работников совпадают с интересами фирмы[2];
- управленческий контроль реализуется через систему сегментарного учета и отчетности, которой доверяют работники организации.
Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны:
- элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);
- индексный метод (применяемый в статистике);
- приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);
- математические методы (корреляции, линейного программирования,
наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без
использования ЭВМ.
Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в цепях управления предприятием.
В современной экономической литературе часто отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.
Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:
- учет издержек по видам;
- учет издержек по местам их возникновения;
- учет издержек по носителям.
Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.
Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.
Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.
Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.
С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет.
Производственный учет является «базой» управленческого учета. Его «надстроечная» часть представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее сегментов, принятие оперативных управленческих решений, а также составление внутренней отчетности.
Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издержек, различие лишь в методах учета затрат[3].
На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.
Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета позволяет сформулировать его важнейшие цели:
- оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
- контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
- информационная поддержка в принятии эффективных управленческих решений;
- выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.
На сегодняшний день отечественный профессиональный бухгалтерский язык пополнился таким новым термином, как эккаунтинг (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство — ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми принципами. Однако счетоводство — это лишь фундамент, база эккаунтинга. На основе счетоводства формируется информационная база, необходимая любому предпринимателю в условиях рыночной экономики. Ведением счетоводства и формированием связанной с ним информационной базы заняты специалисты в области бухгалтерского учета. I la западных предприятиях нет плановых отделов, работающих изолированно от бухгалтерской службы, но есть бухгалтеры, занимающиеся планированием и прогнозированием на базе оперативной бухгалтерской информации. Данный вид профессиональной деятельности также является составной частью эккаунтинга. Таким образом, вся информация, необходимая для управления предприятием, готовится бухгалтерами, а связанная с этим профессиональная деятельность называется эккаунтингом. Сюда входит и работа по составлению отчетности предприятия, анализу его финансовых показателей, плановая работа, а также все, что связано с контролем за деятельностью предприятия.
Таким образом, бухгалтерский управленческий учет является неотъемлемой частью эккаунтинга.
1.2. ПРИНЦИПЫ И ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.
Управление хозяйственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления. Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам.
Основным принципом управленческого учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности. При этом информация должна опережать принимаемые решения. Философия управленческого учета исходит из того, что затраты и результаты деятельности следует с большей или меньшей степенью достоверности определить до их осуществления и получения. Из их различных вариантов выбирается оптимальный, именно он включается в план и бюджет, выполнение которых контролируется методами учета фактических величин. На основе выявленных отклонений от плана, нормативов, сметных ассигнований бюджета принимаются меры, чтобы затраты и результаты были обеспечены на уровне заданных величин, или корректируется сам план.
Данные управленческого учета нужны в первую очередь тем, кто распоряжается тратой ресурсов или сам осуществляет эти траты. Поэтому одним из принципов учета для управления является ориентация на группировку затрат и результатов деятельности по внутризаводским, внутрифирменным подразделениям предприятия. Руководители низовых подразделений, зная затраты и результаты своей деятельности, могут осуществлять ее с минимальными расходами, а следовательно, с максимальной эффективностью. В результате повышается ответственность за экономичность производственно-хозяйственной деятельности[4].
Владея информацией управленческого учета, руководители высшего уровня могут осуществлять мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. отслеживать протекающие процессы в режиме реального времени, оперативно контролировать результаты работы, своевременно принимать меры для устранения недостатков, ведущих к удорожанию себестоимости и снижению рентабельности производства и продаж. На основе мониторинга делаются выводы о сильных и слабых сторонах деятельности организации, динамике их изменения, о благоприятных и неблагоприятных тенденциях развития внешних условий, в которых работает предприятие.
Есть области, где затраты осуществляются только по решению вышестоящего уровня управления организацией (совета директоров, собрания акционеров и т.п.). Это главным образом решения, связанные с производственными и финансовыми инвестициями, освоением новых производств и рынков сбыта, приобретением или продажей предприятий или их составных частей. Такого рода затраты и результаты определяются в системе финансового учета, однако принятию решения об инвестициях или о продаже недвижимости должен предшествовать обстоятельный расчет с использованием методов управленческого учета.
Для управленческого учета важно не только исчисление абсолютного значения показателей, но, прежде всего, отклонений от заданных параметров исполнения, ориентация на выявление факторов, влияющих на отклонения. Их выявление лежит в основе управления по отклонениям, при котором корректирующее воздействие на управляемый объект осуществляется на основе информации об отклонениях от заранее заданных параметров состояния или поведения объекта. Этот принцип отличается:
а) экономичностью: нет необходимости иметь полную информацию об объекте управления, достаточно знать отклонения и реагировать только на их величину;
б) оперативностью: управляющее воздействие, коррекция совершается, как правило, в момент возникновения отклонений;
в) конкретностью и целенаправленностью управления: корректирующее воздействие осуществляется с точным знанием причин, места
и характера возникших отношений.
Эффективность управленческих решений существенно повышается.
Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить зависимость функций, выполняемых этим видом учета, от функций управления. Функции управления обычно состоят из: планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования.
Планирование— центральный элемент системы управленческого учета.
Высшее управление организации принимает решения о целях организации на некоторую перспективу и приоритетности решения задач для их достижения. Такие решения закрепляются в бизнес-плане организации.
В оперативном планировании распределяется ответственность: каждый менеджер отвечает за достижение своей цели (задачи), вносит свой вклад в решение общей задачи организации[5].
В системе внутреннего оперативного управления плановые цели и задачи закрепляются в бюджетах и сметах отдельных подразделений и направлений деятельности организации, в нормативах и нормах запасов, расходов, зон обслуживания, лимитов, объемных и удельных показателей.
Управленческий учет персонифицирован по всей структуре. Каждый менеджер поставлен руководить своей частью организации. В процессе планирования необходимо обеспечить координацию и комбинирование усилий всех менеджеров на достижение общих целей.
Каждому уровню сообщается его цель и задачи. Каждый менеджер на своем уровне принимает творческое участие в составление планов, бюджетов, смет, добиваясь решения общей задачи.
Контроль — завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает большую, надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные сферы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности.
Оценка — понимается как заключительный процесс анализа всей системы принятия решений. В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь), и выясняются причины отклонений: недостатки планирования; неоптимальный набор действий, который привел к увеличению количества оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.
Стимулирование — это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и исполнительские отчеты об их выполнении.
Сметы содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют менеджеров на выполнение конечной цели предприятия. Исполнительские отчеты мотивируют обоснованность корректировки фактических результатов по отношению к запланированным, и стимулируют персонал предприятия к принятию мер по устранению отклонений, либо к выявлению потенциальных проблем в будущем. Внутренняя отчетность создает основу для повышения эффективности системы контроля и регулирования, осуществляемой менеджерами.
Организация внутреннего управления должна быть направлена на достижение поставленных целей. Каждый менеджер через свою часть плана осведомлен о том, что от него ожидают в итоге, вместе со своим начальником он определяет график и последовательность решения поставленных задач, следит за их осуществлением. Организация выполнения плановых задач основана на самоконтроле и отчете перед непосредственным начальником. Управленческий учет обеспечивает необходимый обмен информацией именно в этом звене управления.
Обмен информацией не только служит для передачи сведений о выполнении плановых задач. Он позволяет контролировать последовательность их выполнения в зависимости от фактических результатов, уточнить график их выполнения, принимать другие необходимые организационные оперативные меры.
Внутренняя информационная связь — это обмен информацией и отчетностью. Он позволяет скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели; определяет условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования (потребности и ограничения) к нему смежных производственных подразделений.
1.3. СИСТЕМЫ И СОСТАВНЫЕ ЧАСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАРУБЕЖОМ.
В настоящее время общая бухгалтерия на Западе подразделяется, как правило, на две подсистемы внешнюю - финансовую и внутреннюю -управленческую (производственную, эксплуатационную). Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п.
Одна из основных задач такой бухгалтерии - достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния. Потребителями информации при этом являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы.
Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий и фирм является обязательным.
Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета. Что касается внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета создается, прежде всего, информация об издержках.
Издержки производства - один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов. Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.
Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно – хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена (также представляющая собой объект управленческого учета) - это цена, используемая при расчетах между внутренними структурными подразделениями предприятия за передаваемые друг другу продукцию, работы и услуги. Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности, которая является также одним из объектов управленческого учета. Эта учетная система практически не регламентируется западным законодательством. Таким образом, можно сказать, что на каждом западном предприятии или фирме существует своя система управленческого учета.
Система «стандарт - кост»[6]. Важнейшая характеристика западных систем управленческого учета - оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет затрат по системе «стандарт - кост». Система «стандарт - кост» включает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления процессом ее формирования. Третьим признаком классификации систем управленческого учета является полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь можно говорить о двух вариантах. Первый - традиционный вариант учета затрат на производство и калькулирования себестоимости предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования только в конце отчетного периода при распределении между ними пропорционально той или иной базе). Это так называемый метод учета и калькулирования полной себестоимости.
Директ-костинг — это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек — прямые затраты и переменные косвенные расходы — вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам.
Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.
При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Прибыль организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат. Величину маржинального дохода можно определить и как сумму постоянных расходов и прибыли.
Эту величину в литературе называют по-разному: валовым доходом, валовой прибылью, брутто-прибылью, суммой покрытия, добавленной стоимостью. Поскольку понятия валового дохода и прибыли, добавленной стоимости и прибыли-брутто имеют самостоятельные значения, более обоснованно применять для обозначения разности между выручкой от продаж (без НДС и акцизов) и переменными расходами, суммы прибыли и постоянных затрат термины «маржинальный доход» или «сумма покрытия».
Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью.
Преимущества директ-костинга позволяет руководству организации:
- обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;
- выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтоб перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результат списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;
- быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.
Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты — лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.
Директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом[7]. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает, снизит трудоемкость распределения накладных расходов.
Однако организация производственного учета по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.
Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и
переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных рас
ходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.
Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.
В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.
Идеальных систем или идеальных методов в системе не бывает, у метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества.
1.4 . СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА.
Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:
· В обеих системах учета могут рассматриваться одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;
· На основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;
· Методы финансового учета применяются и в управленческом учете;
· Оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.
Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.
Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:
Таблица 1
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
| | Китерий | Финансовый учет | Управленческий учет |
| 1 | Обязательность ведения учета | Ведение обязательно. Обязанность вести финансовый учет с использованием аналитических счетов определена Федеральным законом Российской Федерации от 26.11.1996 г. №139-ФЗ «О бухгалтерском учете», действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. | Ведение зависит от воли руководства. Собирается и обрабатывается информация, ценность которой для управления не ниже затрат на ее получение. |
| 2 | Цель ведения учета | Подготовка информации для внешних пользователей об активах и обязательствах компании, финансовых результатах ее деятельности, т.е. внешней отчетности. | Обеспечение менеджмента компании достоверной и оперативной информацией, необходимой для планирования, анализа, контроля, принятия решений. |
| 3 | Пользователи информации | Внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы, покупатели и т.д.) и внутренние пользователи (менеджмент). | Только внутренние пользователи, в соответствии со своей компетенцией. |
| 4 | Степень регламентированности | Регламентируется нормативными актами (Закон о бухгалтерском учете, ПБУ). Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми правилами, а публичная отчетность подтверждается аудиторами. | Отсутствие законодательной регламентации, использование Приказа об учетной политике или других внутрифирменных документов. |
| 5 | Привязки ко времени | Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются уже после совершения соответствующих операций. | В структуру управленческого учета наравне с информацией отражающей финансовую историю организации включаются оценки и планы на будущее. |
| 6 | Тип информации | Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финансового учета, содержат информацию в стоимостном (денежном) выражении. | В управленческом учете фигурирует информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении. |
Таблица 1 (продолжение)
| 7 | Степень точности информации | Приближения и примерные оценки в финансовом учете практически не применяются. | В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, т.к. управляющим нужна своевременная информации, ради скорости ее получения можно пожертвовать точностью. | ||
| 8 | Периодичность отчетности | Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальные – поквартально. | Детализированные отчеты в управленческом учете большие организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях немедленно. | ||
| 9 | Сроки представления отчетов | Поскольку для выверки данных и проверки их внешними аудиторами требуется время, к которому надо добавить некоторый срок на печатание и распространение финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только через несколько недель после окончания отчетного периода. | Отчеты по управленческому учету могут содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются им представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца. | ||
| 10 | Объект отчетности | Ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс. | Ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию. | ||
| 11 | Ответственность за правильность ведения учета | Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. | Методология управленческого учета законодательством не регламентируется, учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных задач. | ||
Финансовый бухгалтерский учет – сложная информационная система учета и отчетности, требующая специальных знаний для профессионального суждения об оценках, признании, раскрытии информации. Главный бухгалтер как специалист по финансовому учету представляет собой самостоятельное подразделение любой организации. Активным субъектом управленческого учета выступает бухгалтер-менеджер, бухгалтер-управленец. От него требуются несколько иные знания, чем от бухгалтера, ведущего финансовый учет.
Управленческий учет – новая комплексная отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и операционный учет, управленческий анализ, ряд других. В этом его большое преимущество, т.к. именно на стыке наук, при использовании разных научных методов, происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.
Можно сказать, что управленческий и финансовый учет находятся в одном информационном поле, а их взаимосвязь может быть различной.
Рис.1 Взаимосвязь управленческого и финансового учета
· финансовый и управленческий учет полностью независимы друг от друга (вариант 1);
· часть данных в финансовом и управленческом учете совпадают, однако в целом это разные системы (вариант 2);
· управленческий учет представляет собой комплексную систему, включающую в том числе и финансовый учет (вариант 3).
Таким образом примерная схема взаимодействия финансового и управленческого учета может выглядеть следующим образом.
Схема 1. Взаимодействие финансового и управленческого учета
Глава 2.
Внедрение управленческого учета в России.
2.1. ЭЛЕМЕНТЫ ЗАПАДНОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ.
В связи с разноречивыми мнениями о сущности управленческого учета можно утверждать, что как наука бухгалтерский управленческий учет находится в процессе своего становления[8].
Бухгалтерский управленческий учет, представляющий собой особую систему знаний, навыков и умений, может быть описан как совокупность двух основных предметных областей: как наука; как практическая область деятельности.
И здесь возникает множество проблем, например, неоднозначность в понимании разными авторами самого термина «управленческий учет», притом, что данный термин используется в мире со второй половины ХХ века, а в России примерно с 70-х годов. Ученые до сих пор спорят о сущности этого явления. Это самостоятельная наука? Это часть науки, не имеющая самостоятельного предмета? Это псевдонаука, т.е. такого явления вообще нет, и т.д. Спор во многом обусловлен реалиями учетной науки и практики конкретных стран. Все высказывания могут быть сгруппированы по двум наиболее существенным признакам:
1. По составу объектов управленческого учета:
- управленческий учет охватывает только учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), в качестве объектов выделяются только доходы и расходы:
- управленческий учет охватывает не только производственный учет, но и другие разделы учета, перечень включает все объекты учета;
2. По составу выполняемых функций:
- управленческий учет выполняет только учетную функцию управления;
- управленческий учет выполняет больше чем одну функцию управления.
Анализ определений позволил сделать вывод: все высказывания по поводу сущности управленческого учета могут быть сгруппированы следующим образом:
Управленческий учет - это новое прочтение производственного учета (учета затрат и калькулирования себестоимости):
- в качестве объектов выделяются только доходы и расходы;
- управленческий учет выполняет только учетную функцию управления.
Управленческий учет - это часть науки бухгалтерского учета, включающая в себя производственный учет:
- в качестве объектов выделяются все объекты бухгалтерского учета;
- управленческий учет выполняет только учетную функцию управления.
Управленческий учет - это, по сути, инструмент системы управления, выходящий за рамки собственно учета:
- объекты выбираются ситуационно;
- управленческий учет выполняет больше чем одну функцию управления.
В связи с такими разноречивыми мнениями о сущности управленческого учета можно утверждать, что как наука бухгалтерский управленческий учет находится в процессе своего становления, т.е. не имеет четко описанных научных категорий.
Поэтому общий категорийный аппарат бухгалтерского управленческого учета должен быть заимствован из смежных областей знаний.
К таким областям знаний может быть отнесен бухгалтерский учет. Но прежде чем применить элементы бухгалтерского учета по отношению к бухгалтерскому управленческому учету, необходимо рассмотреть историю его развития и проанализировать сегодняшний уровень развития науки бухгалтерского управленческого учета, который существует в мире[9].
Как уже отмечалось выше, сегодня присутствуют три точки зрения на сущность управленческого учета. С некоторой долей условности можно предположить, что точка зрения на управленческий учет как на новое прочтение производственного учета поддерживается в странах, использующих «американскую» систему учета (managerial accounting), это характерно для Японии, Великобритании, Австралии, Новой Зеландии, бывших британских колоний и доминионов. Направление, в котором управленческий учет рассматривается как часть бухгалтерского учета, поддерживается в России (бухгалтерский управленческий учет) и в части континентальных стран (Германия, Франция, Бельгия, Швейцария). Управленческий учет может быть определен как часть системы управления, выходящая за рамки собственно учета - контроллинг.
Авторы расходятся во мнении относительно периода, с которого можно считать, что управленческий учет возник как самостоятельная наука. Одни (А.Ф.Аксененко) относят период возникновения бухгалтерского управленческого учета к послевоенным годам, обосновывая это повышением роли бухгалтерского учета в системе управления. Другие (Н.Т.Лабынцев) называют более ранние даты - начало ХХ века, связывая возникновение бухгалтерского управленческого учета с появлением науки управления (1911 г., статья Фредерика Уинслоу Тейлора «Принципы научного управления»). Видимо, правы обе стороны. В начале ХХ века были заложены основы в виде систем стандарт-кост, директ-кост, которые в 50-е годы начали повсеместно внедряться в деятельность предприятий и приносить свои первые результаты (учет деятельности по центрам ответственности и пр.). Кроме того, необходимо принять во внимание и экономические реалии того времени, существующие в конкретных странах.
Появление управленческого учета в США обусловлено бурным развитием акционерной (корпоративной) формы организации бизнеса. Именно качественный состав собственников (инвесторов), включающий в себя большое количество мелких вкладчиков, определил требования, которые были поставлены перед системой учета. Основным требованием собственников являлось своевременное предоставление информации. Это было связано с сильным воздействием внешней среды. Усиление конкурентной борьбы обусловило, в свою очередь, то, что основной целью большинства собственников стала не максимизация прибыли, достигаемая, например, через участие в управлении бизнесом, а максимизация стоимости капитала, достигаемая путем биржевых спекуляций при перепродаже акций.
Требование оперативности предоставления информации ограничило количественный и качественный состав информационных атрибутов, т.е. вместо всего объема объектов учета во внимание стали принимать только расходы и доходы, что не могло не повлиять на достоверность информации. Поэтому до сих пор в США управленческий учет является некоей формой развития учета затрат и калькулирования себестоимости.
В континентальной Европе, где особенности развития капитализма привели к преобладанию не акционерной, а паевой формы организации бизнеса, возник другой способ участия в управлении капиталом. Собственники, количество которых в бизнесе было ограниченно, часто принимали участие в управлении бизнесом, в силу чего основной целью считали максимизацию прибыли, и соответственно, выдвигали другие требования к составу и качеству информации. На первое место выдвигалось требование достоверности информации, так как собственники должны были контролировать менеджеров. Немало внимания уделялось и своевременности предоставления информации, ведь бизнес существовал в развитой конкурентной среде. Но так как деятельность бизнеса осуществлялась в условиях рыночной экономики, где игнорирование фактора рациональности предоставления информации могло привести к необоснованным тратам, то необходимо было предусмотреть другой способ уменьшения расходов, связанных с деятельностью информационной системы, что достигалось за счет реинжиниринга функций управления[10]. Такая система получила название - «Контроллинг». Неизвестно, по какому пути происходило бы развитие бухгалтерского учета в России. С.А.Стуков, например, считает, что российский бухгалтерский учет в большей степени приближен к европейской (немецкой), а не к американской модели учета. Но в связи с появлением социалистической формы хозяйствования, когда в стране присутствовал только один собственник, вопросы достоверности и своевременности предоставления информации считались наиболее важными, а расходованию средств придавалось второстепенное значение. Поэтому потребность в управленческом учете просто не возникала. В связи с чем, до недавнего времени, в России существовал единый бухгалтерский учет.
При этом отдельные элементы, признаваемые в западных странах элементами управленческого учета, использовались в деятельности российских предприятий уже довольно длительное время. Примером может служить учет по центрам ответственности (хозрасчет), элементы бюджетирования и т.д. Однако развитие российского учета по пути, отличному от пути развития учета в западных странах, в рамках столь длительного срока, делает невозможным для нас полное копирование, например, системы управленческого учета в США или Германии.
Так как исторически российский бухгалтерский учет всегда рассматривался как единая область деятельности, мы с полным правом можем утверждать, что сегодня управленческий учет в России - это ничто иное, как бухгалтерский учет, сформированный по требованиям внутренних пользователей.
Исследования, проведенные профессором Я.В.Соколовым*, подтверждают неделимость бухгалтерского учета, во всяком случае, на его сегодняшнем уровне развития. Автор предлагает свой перевод термина «management accounting» как аналитический учет, рассматривая финансовый (итоговый) и синтетический учет и подчеркивая их неразрывность.
Дальнейшее развитие управленческого учета будет определяться изменениями внешней среды. В связи с этим наиболее приоритетными будут направления управленческого учета, ориентированные:
- на получение информации о конкурентах;
- на определение зависимости между стратегической позицией, выбранной компанией, и ожидаемым применением управленческого учета;
- на применение конкурентного преимущества за счет анализа способов сокращения расходов и (или) повышения степени дифференцированности продукции компании, при помощи использования связей в цепочке ценности и оптимизации факторов издержек;
- на формирование бизнес-единиц с целью развития интрапренерства.
В заключение хотелось бы сказать о совмещении таких понятий, как управленческий учет и бюджетирование. Очень часто эти два явления рассматриваются как взаимодополняющие, но, тем не менее, самостоятельные инструменты системы управления. На самом деле, первичность одного из явлений зависит от того, рассматривается ли управленческий учет с широкой точки зрения или его понимание ограничено только учетной функцией управления. В любом случае, осуществление бюджетного процесса возможно только при использовании данных управленческого учета. Поэтому управленческий учет и бюджетирование неразрывно связаны и не могут существовать отдельно.
2.2. ЗАДАЧИ ВНЕДРЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИИ.
Мы не можем согласиться с мнением тех, кто считает, что говорить об управленческом учете или о контроллинге сегодня преждевременно[11].
Необходимо знать направления эволюции учетно-экономической мысли на современном этапе экономического развития. Это так же важно как изучение истории учетных идей. И знать, главным образом, не для того, чтобы удивить коллег своей эрудицией, а для того, чтобы не делать очередных ошибок при «пересадке» западных методов управления на отечественную почву. Изучив тенденции развития систем и методов управления на Западе и овладев теорией и практикой применения отечественных методов учета, анализа, планирования и контроля, наши специалисты должны уже сегодня понять, какие проблемы встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка. При этом следует максимально использовать имеющийся опыт и богатейший потенциал отечественной учетно-аналитической школы.
Одна из задач – переориентировать отечественную теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Тем более что такой опыт у нас уже есть.
Другой задачей в формировании концепции отечественного управленческого учета является создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.
Еще одна задача – освоить ценные для нас западные методы управления, что позволит формировать у наших менеджеров альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием.
Проблема разработки новых подходов к калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), подсчету результатов производства является проблемой управленческого учета, в качестве таковой имеет прямое отношение к налоговому законодательству, а значит, и к вопросам его взаимодействия с методологией бухгалтерского учета.
В пункте 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» сказано, что для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости[12]. Далее перечисляются очень трудно доказуемые исключения, когда предприятиям не нужно платить налог на прибыль с убытка от реализации.
Это положение налогового законодательства сразу делает бессмысленным ряд достоинств системы управленческого учета, связанных с гибкой системой ценообразования на конечную продукцию предприятия, основанной на различных подходах к калькулированию. И, кроме того, как предприятия будут доказывать необходимость использования у себя в учете метода калькулирования неполной себестоимости, метода, одно только разумное, взвешенное и грамотное применение которого помогло бы сегодня выжить не одному десятку промышленных предприятий? Как такие предприятия докажут, была у них продажа ниже себестоимости или нет. Ниже какой фактической себестоимости – полной или неполной? Ведь показатели прибыли по объектам калькулирования «директ-костинг» в системном учете не формируется. Можно ли прибыль, например, для целей налогообложения считать расчетной, внесистемно? При таком подсчете прибыли в разрезе изделий обязательно будут «продажи ниже полной себестоимости» по отдельным позициям ассортимента, поскольку в этом и есть главный смысл гибкого ценообразования: реализация одних позиций ассортимента по меньшим или демпинговым ценам за счет более дорогой цены реализации других позиций ассортимента.
В бухгалтерском учете должен соблюдаться принцип (допущение, требование) временной определенности хозяйственной деятельности (п. 2.2. ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия»), согласно которому «факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются практически все фактические затраты, связанные с процессами производства и реализации. Затем для целей налогообложения обязательно или в зависимости от принятого решения делают ряд корректировок: себестоимости, выручки, финансовых результатов. Такая тенденция налицо, правда, достаточно много неясных вопросов, неточностей и неоднозначных трактовок вызывает сам процесс корректировки. Эти вопросы должны быть отрегулированы налоговым законодательством.
2.3. ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИИ.
Прилагая усилия к развитию и внедрению управленческого учета на российских предприятиях, нельзя забывать как о национальных особенностях развития экономики России, так и об опыте развитых стран мирового сообщества.
За последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических для России функций этого вида учета пока не выработано. При этом положении вещей переход на рыночные отношения, изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно частым изменениям.
К проблемам управленческого учета, на мой взгляд, необходимо подходить через понимание исторических особенностей развития страны и национальных особенностей ментальности населения, которому предстоит проводить в жизнь реформы, призванные перевести Россию в разряд стран с развитой экономикой.
Как показывает анализ отчетности российских предприятий есть и позитивные сдвиги в корпоративном управлении ряда компаний в 2000-2001гг. Главный из них – улучшение качества финансовой отчетности. Крупнейшие российские компании стали предоставлять отчетность, составленную по международным стандартам (или GAAP US), причем некоторые не только по итогам за год, но и за полугодие и даже квартал. В частности, это ОАО “ЛУКОЙЛ”, РАО “ЕЭС России”, ОАО “Газпром” и т.д. Однако по-прежнему акционерам трудно разобраться в бухгалтерской отчетности, поскольку лишь немногие компании предоставляют подробную пояснительную записку такой отчетности.
Еще одним положительным фактом является расширение и конкретизация требований к финансовой отчетности, начиная с отчетности за 2000 год. Если ранее российская финансовая отчетность была ориентирована исключительно на предоставление 4-х основных табличных форм, то в настоящее время появились требования к раскрытию отдельных статей бухгалтерского баланса, комментариев к отчетности, оценке финансового состояния предприятия. Значительно увеличился объем, улучшилось содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что сказалось на информативности предоставляемой отчетности.
Анализ современного состояния системы управленческого учета в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к “новым” предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев. У так называемых “старых” предприятий, которые составляют большую часть российской промышленности, ситуация хуже – они унаследовали с советских времен формы и методики калькулирования себестоимости, которые неприменимы к рыночным условиям хозяйствования, а проводить методологическую работу самостоятельно не в силах.
2000г. являлся последним годом в реализации мероприятий, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. Результатом реформ было принятие Положений по бухгалтерскому учету, отвечающих требованиям международной системы финансовой отчетности. Также были внесены изменения и дополнения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
С января 2001 г. для многих предприятий и организаций появилась возможность применить новый План счетов бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что большинство нововведений в Плане счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по бухгалтерскому учету как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках правительственной программы.
В составе правительственной программы предусмотрено проведение трех блоков мероприятий:
- обновление нормативной базы бухгалтерского учета;
- становление бухгалтерской профессии;
- повышение квалификации бухгалтерских и управленческих кадров.
При дальнейшем развитии этих положений предполагается принять во внимание в качестве основных направлений следующие:
- обеспечение открытости, понятности и полезности бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам;
- реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой;
- завершение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения.
Применение международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимостью привлечения в организацию капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п.
В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.
Управленческий учет в России получает все более широкое распространение, прежде всего в филиалах западных и крупных российских компаниях. Встречаются два типа отношений к управленческому учету.
Первый тип отношения характерен для представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, к сожалению, с большой задержкой во времени.
При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета.
Другой тип отношения к управленческому учету свойственен крупным российским предприятиям. Такие корпорации в управленческом учете прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность в использовании управленческого учета.
Кроме того, технические задания на внедрение управленческого учета в проектах внедрения в этих компаниях составляют, как правило, главные бухгалтеры. В результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются функции, дублирующие инструкции и положения по ведению финансового учета для целей налогообложения. Такого рода подход подменяет и выхолащивает саму суть системы управленческого учета.
Однако в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции.
Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.
Например, Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации.
При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов.
Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.
Практическое задание.
ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ. Предприятие занимается производством трех видов продукции А, В, С и имеет сложную структуру:
- цех №1;
- цех №2;
- цех №3;
- РМЦ.
В цехе №1 производится продукция А, в цехе №2—В, цех №3 изготавливает продукцию С. РМЦ осуществляет текущий ремонт оборудования цехов.
Для производства продукции используется один вид основных материалов, который оценивается по методу средней себестоимости.
ЗАДАНИЕ 1. Составить журнал хозяйственных операций за январь
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отпущены со склада материалы в цех 1 | 13184,75 | 201 | 10 |
| цех 2 | 13103,59 | 202 | 10 | |
| цех 3 | 16999,5 | 203 | 10 | |
| 2 | Начислена заработная плата: рабочим цеха 1 | 66700 | 201 | 70 |
| рабочим цеха 2 | 52000 | 202 | 70 | |
| рабочим цеха 3 | 70000 | 203 | 70 | |
| рабочим, обслуживающим оборудование цеха 1 | 7818 | 2511 | 70 | |
| | цеха 2 | 8862 | 2512 | 70 |
| цеха 3 | 6520 | 2513 | 70 | |
| персоналу заводоуправления | 80000 | 26 | 70 | |
| рабочим РМЦ | 12000 | 23 | 70 | |
| 3 | Начислен единый социальный налог по ставке 26% от заработной платы: рабочих цеха 1 | 17342 | 201 | 69 |
| рабочих цеха 2 | 13520 | 202 | 69 | |
| рабочих цеха 3 | 18200 | 203 | 69 | |
| рабочим, обслуживающим оборудование цеха 1 | 2032,68 | 2511 | 69 | |
| цеха 2 | 2304,12 | 2512 | 69 | |
| цеха 3 | 1695,2 | 2513 | 69 | |
| персонала заводоуправления | 20800 | 26 | 69 | |
| рабочих РМЦ | 3120 | 23 | 69 | |
| 4 | Начислена амортизация по оборудованию цеха 1 цеха 2 цеха 3 | 208,33 291,67 333,33 | 2511 2512 2513 | 02 02 02 |
| зданию заводоуправления | 2833,33 | 26 | 02 | |
| зданию цеха 1 | 374,38 | 2521 | 02 | |
| зданию цеха 2 | 424,43 | 2522 | 02 | |
| зданию цеха 3 | 312,31 | 2523 | 02 | |
| 5 | Получен счет за электроэнергию, использованную: на освещение производственных помещений: | | | |
| цеха 1 | 1752 | 2521 | 60 | |
| цеха 2 | 1986 | 2522 | 60 | |
| цеха 3 | 1462 | 2523 | 60 | |
| | на обслуживание оборудования: цеха 1 | 876 | 2511 | 60 |
| цеха 2 | 993 | 2512 | 60 | |
| цеха 3 | 731 | 2513 | 60 | |
| на освещение помещений заводоуправления | 680 | 26 | 60 | |
| на обслуживание РМЦ | 300 | 23 | 60 | |
| 6 | РМЦ произведен текущий ремонт оборудования цеха 2 | 16572 | 2512 | 23 |
| 7 | Определены и списаны на себестоимость расходы: РСЭО цеха 1 | 13811,92 | 20 | 251 |
| цеха 2 | 32283,97 | 20 | 252 | |
| цеха 3 | 11679,76 | 20 | 253 | |
| общецеховые расходы | | | | |
| общехозяйственные расходы | 39586,41 30861,97 41544,95 | 20 20 20 | 261 262 263 | |
| 8 | Выпущена и сдана на склад продукция А | 157028,28 | 43а | 20 |
| продукция В | 146761,53 | 43в | 20 | |
| продукция С | 165144,21 | 43с | 20 | |
| 9 | Реализован следующий объем выпущенной продукции: А – 1000шт. В – 2500 шт. с – 2000 шт. Отразить на счетах бухгалтерского учета формирование финансового результата от реализации продукции в системе учета полной себестоимости и в системе учета директ-костинг (в рамках отечественной нормативной практики бухгалтерского учета) | А:148140 177000 27000 В:138975 236000 36000 С:132120 141600 21600 | 902 62 903 902 62 903 902 62 903 | 43 901 68 43 901 68 43 901 68 |
ЗАДАЧА 1. Определить различными методами (метод средней себестоимости, метод ЛИФО, метод ФИФО) фактическую себестоимость материалов, используемых для производства продукции А, В, С, используя следующие данные:
| Срок поступления | Количество, т | Цена, руб. | Сумма |
| Остаток на 01.01.2001 | 10 | 850 | 8500 |
| 02.01.2001 | 5 | 951 | 4755 |
| 05.01.2001 | 10 | 875 | 8750 |
| 06.01.2001 | 8 | 958 | 7664 |
| 08.01.2001 | 3 | 740 | 2220 |
| 09.01.2001 | 5 | 899 | 4495 |
| 11.01.2001 | 10 | 920 | 9200 |
| 12.01.2001 | 8 | 953 | 7624 |
| ИТОГО поступило | 49 | | 44708 |
За отчетный месяц использовано 48 тонны материалов, из которых 14,62 тн. материалов отпущено в цех 1; 14,53 тн. на производство продукции В - в цех 2; 18,85 тонны в цех 3 на производство продукции С.
Материалы отпущены в производство 15.01.2001.
В учете отразить фактическую стоимость израсходованных материалов 48,0 рассчитанную по методу средней себестоимости.
1.Средняя себестоимость =
Фактическая себестоимость А = 14,62*901,8 = 13184,3 руб.
Фактическая себестоимость В = 14,53*901,8 = 13103,2 руб.
Фактическая себестоимость С = 18,85*901,8 = 16988,9руб.
Итого фактическая себестоимость = 48*901,8 = 43286,4 руб.
2. ФИФО
Фактическая себестоимость =
= 10*850 + 5*951 + 10*875 + 8*958 + 3*740 + 5*899 + 7*920 = 42824 руб.
3. ЛИФО
Фактическая себестоимость =
= 8*953 + 10*920 + 5*899 + 3*740 + 8*958 + 10*875 + 4*951 = 43757руб.
ЗАДАЧА 2. Начислить амортизацию за январь 2001 года по основным средствам завода:
1. линейным способом—по всем основным средствам;
2. способом уменьшаемого остатка - по зданию заводоуправления;
3. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования—по зданию цеха № 1;
4. способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции—по оборудованию цехов.
| № п/п | Наименование объекта | Перво- начальная стоимость, руб. | Дата ввода в эксплуатацию | Срок полезного использования |
| 1 | Здание заводоуправления | 850000 | 01.11.1997 | 25 |
| 2 | Здание цеха №1 | 134775 | 01.02.1998 | 30 |
| 3 | Здание цеха №2 | 152793 | 01.02.1998 | 30 |
| 4 | Здание цеха №3 | 112432 | 01.02.1998 | 30 |
| 5 | Оборудования цеха №1 | 25000 | 01.01.1997 | 10 |
| 6 | Оборудования цеха №2 | 35000 | 01.01.1997 | 10 |
| 7 | Оборудования цеха №3 | 40000 | 01.01.1998 | 10 |
Объем выпущенной продукции в январе текущего года составил в первом цехе - 1060 единиц продукции А; во втором цехе—2640 единиц продукции В; в третьем—2500 единиц продукции С. Цех 1 рассчитан на производство 2800 единиц продукции, 2-ой – 3000 единиц продукции, 3-ий – 3500 единиц продукции.
При расчете суммы амортизации способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования рекомендуется использовать таблицу, указанную ниже.
В учете для целей решения сквозной задачи, отразить суммы начисленной амортизации, рассчитанные линейным способом.
Линейный способ:
Здание заводоуправления:
А = 850000/25/12 = 2833,33руб.
Здание цеха 1:
А = 134775/30/12 = 374,375руб.
Здание цеха 2:
А = 152793/30/12 = 424,425руб.
Здание цеха 3:
А = 112432/30/12 = 312,311руб.
Оборудование цеха 1:
А = 25000/10/12 = 208,33руб.
Оборудование цеха 2:
А = 35000/10/12 = 291,67руб.
Оборудование цеха 3:
А = 40000/10/12 = 333,33руб.
1. Способ уменьшаемого остатка:
Агод = ОС*Nа*Кускор
Кускор = 1
Nа = 100%/25 = 4%
| Год | Первоначальная стоимость, руб. | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| 1997 | 850000 | 34000/12´4% | 2833,3 | 847167 |
| 1998 | 850000 | 33886,7 | 36720 | 813280,3 |
| 1999 | 850000 | 32531,212 | 69251,212 | 780749,1 |
| 2000 | 850000 | 31229,964 | 100481,17 | 749519,14 |
| 2001 | 850000 | 29980,765 | 130461,93 | 719538,38 |
За январь 2001 года амортизация здания заводоуправления составила:
А = 29985/12 = 2498,75руб.
2. По сумме чисел лет срока полезного использования:
Агод = ПС*К
К = 27/465
Агод = 134775*27/465 = 7825,65руб.
Амортизация за январь 2001 года:
А=7825,65/12 = 652,14руб.
3. Пропорционально объему выпущенной продукции:
Оборудование цеха 1:
Амес =
Оборудование цеха 2:
Амес = 35000/3000*2640 = 30800руб.
Оборудование цеха 3:
Амес = 40000/3500*2500 = 28571,43руб.
ЗАДАЧА 3. На основании данных журнала регистрации хозяйственных операций составить ведомости 12, 15, ведомость учета затрат по РМЦ по следующим предлагаемым формам:
ВЕДОМОСТЬ № 12
Цех 1
| № статьи | Дебетируемые счета и статьи аналитического учета | Обороты по дебету счета – с кредита счетов | ||||
| Наименование | 70 | 69 | 02 | 60 | Итого | |
| | К счету 25 А. РСЭО | | | | | |
| 1. | Износ производственного оборудования | | | 208,33 | | 208,33 |
| 2. | Эксплуатация оборудования и транспортных средств | 7818 | 2033 | | 876 | 10727 |
| Итого РСЭО | 7818 | 2033 | 208,33 | 876 | 10935,33 | |
| | Б. Общецеховые расходы | | | | | |
| 4. | Содержание зданий, сооружений. инвентаря | | | | 1752 | 1752 |
| 5. | Износ зданий, сооружений | | | 374,38 | | 374,38 |
| Итого общецеховые расходы | | | 374,38 | 1752 | 2126,38 | |
| Итого по счету 25 | 7818 | 2033 | 582,71 | 2628 | 13061,71 | |
ВЕДОМОСТЬ № 12
Цех 2
| № статьи | Дебетируемые счета и статьи аналитического учета | Обороты по дебету счета – с кредита счетов | |||||
| Наименование | 70 | 69 | 23 | 02 | 60 | Итого | |
| | К счету 25 А. РСЭО | | | | | | |
| 1. | Износ производственного оборудования | | | | 291,67 | | 291,67 |
| 2. | Эксплуатация оборудования и транспортных средств | 8862 | 3154,87 | | | 993 | 13009,87 |
| 3. | Текущий ремонт | | | 16572 | | | 16572 |
| Итого РСЭО | 8862 | 3154,87 | 16572 | 291,67 | 993 | 29873,54 | |
| | Б. Общецеховые расходы | | | | | | |
| 4. | Содержание зданий, сооружений, инвентаря | | | | | 1986 | 1986 |
| 5. | Износ зданий, сооружений | | | | 424,43 | | 424,43 |
| Итого общецеховые расходы | | | | 434,43 | 1986 | 2410,43 | |
| Итого по счету 25 | 8862 | 3154,87 | 16572 | 716,1 | 2979 | 32283,97 | |
ВЕДОМОСТЬ № 12
Цех 3
| № статьи | Дебетируемые счета и статьи аналитического учета | Обороты по дебету счета – с кредита счетов | ||||
| Наименование | 70 | 69 | 02 | 76 | Итого | |
| | К счету 25 А. РСЭО | | | | | |
| 1. | Износ производственного оборудования | | | 333,33 | | 333,33 |
| 2. | Эксплуатация оборудования и транспортных средств | 6520 | 2321,12 | | 731 | 9572,12 |
| Итого РСЭО | 6520 | 2321,12 | 333,33 | 731 | 9905,45 | |
| | Б. Общецеховые расходы | | | | | |
| 4. | Содержание зданий, сооружений, инвентаря | | | | 1462 | 1462 |
| 5. | Износ зданий, сооружений | | | 312,31 | | 312,31 |
| Итого общецеховые расходы | | | 312,31 | 1462 | 1774,31 | |
| Итого по счету 25 | 6520 | 2321,12 | 645,43 | 2193 | 11679,76 | |
ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО РМЦ
| № статьи | Дебетируемые счета и статьи аналитического учета | В дебет 23 счета с кредита счетов | |||
| Наименование | 70 | 69 | 76 | Итого | |
| 1. | Затраты на оплату труда | 12000 | | | 12000 |
| 2. | Единый социальный налог | | 3120 | | 3120 |
| 3. | Прочие затраты | | | 300 | 300 |
| Итого по счету 23 | 12000 | 3120 | 300 | 15420 | |
ВЕДОМОСТЬ №15
| № статьи | Дебетируемые счета и статьи аналитического учета | Обороты по дебету счета – с кредита счетов | ||||
| Наименование | 70 | 69 | 02 | 76 | Итого | |
| | К счету 26 | | | | | |
| 1. | Заработная плата аппарата управления | 80000 | 20800 | | | 100800 |
| 2. | Амортизация основных средств | | | 2833,33 | | 2833,33 |
| 3. | Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря | | | | 680 | 680 |
| Итого по счету 23 | 80000 | 20800 | 2833,33 | 680 | 104313,3 | |
ЗАДАЧА 4. Составить калькуляцию себестоимости изделий А, В, С при условии, что цех №1 выпускает продукцию А, цех №2—продукцию В; цех №3—продукцию С.
| Продукция | Основная заработная плата | Коэффициент | Общехозяйственные расходы |
| А В С | 0,553 | 0,59 | 36872 28745 38696 |
| Итого | 188700 | | 104313 |
Себестоимость А = 13184,3+66700+17342+2126+36872 = 147159,3руб.
Себестоимость В = 13103,2+52000+13520+30281+28745 = 137649,2руб.
Себестоимость С = 16998,9+70000+1800+11053+38696 = 154947,9руб.
Формирование финансового результата в системе «Директ-костинг»:
Себестоимость А = 117441,87 руб.
Себестоимость ед. А = 110,79 руб.
Себестоимость В = 115899,56 руб.
Себестоимость ед. В = 43,90 руб.
Себестоимость С = 123599,26 руб.
Себестоимость ед. С = 49,44 руб.
Д 902 К 261 39586,41
Д 902 К 262 30861,97
Д 902 К 263 41544,95
Д 902 К 43а 110790
Д 902 К 43в 109750
Д 902 К 43с 9880
Д 621 К 901 177000
Д 903 К 681 27000
Д 622 К 901 236000
Д 903 К 682 36000
Д 623 К 901 141600
Д 903 К 683 21600
Д 909 К 99 38586,67 – прибыль
ЗАДАНИЕ 2. Определить составляющую постоянных и переменных затрат в общей сумме расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) методом мини-макси, исходя из следующих данных за прошлый период:
Месяц | Выпуск продукции, шт. | РСЭО | ||||
| А | В | С | А | В | С | |
| Январь | 990 | 2300 | 2300 | 6100 | 25900 | 8650 |
| Февраль | 820 | 1900 | 2100 | 5720 | 19800 | 6520 |
| Март | 950 | 2540 | 2720 | 7200 | 35000 | 8900 |
| Апрель | 1020 | 2800 | 2310 | 6510 | 36200 | 9300 |
| Май | 1100 | 1860 | 2530 | 5900 | 28300 | 10250 |
| Июнь | 1030 | 2400 | 1900 | 7020 | 27600 | 8750 |
| Июль | 890 | 2700 | 2410 | 6430 | 29630 | 9630 |
| Август | 945 | 1900 | 2200 | 5700 | 32150 | 10120 |
| Сентябрь | 1200 | 2520 | 2150 | 6310 | 33600 | 9950 |
| Октябрь | 1180 | 2780 | 2550 | 6900 | 38200 | 8870 |
| Ноябрь | 1020 | 2460 | 2340 | 6750 | 33300 | 9360 |
| Декабрь | 970 | 2110 | 2620 | 6200 | 30200 | 10200 |
| Январь | 1060 | 2640 | 2500 | 6566 | 34993 | 9905 |
Продукция А:
Xmax = 1200 шт.; Ymax = 6310 y.e.
Xmin = 820 шт.; Ymin = 5720 y.e.
ΔX = Xmax - Xmin = 1200 – 820 = 380 шт.
ΔY = Ymax - Ymin = 6310 – 5720 = 590 y.e.
α = ΔY\ΔX = 590/380 = 1.5526 y.e./шт.
α0 max = Ymax - α *Xmax = 6310 – 1.5226*1200 = 4446.84 y.e.
α0 min = Ymin - α *Xmin = 5720 – 1.5526*820 = 4446.84 y.e.
Y = 4446.84 + 1.5226*X
Продукция B:
Xmax = 2800 шт.; Ymax = 36200 y.e.
Xmin = 1860 шт.; Ymin = 28300 y.e.
ΔX = Xmax - Xmin = 2800 – 1860 = 940 шт.
ΔY = Ymax - Ymin = 36200 – 28300 = 7900 y.e.
α = ΔY\ΔX = 7900/940 = 8,4043 y.e./шт.
α0 max = Ymax - α *Xmax = 36200 – 8,4043*2800 = 12668,1 y.e.
α0 min = Ymin - α *Xmin = 28300 – 8,4043*1860 = 12668,1 y.e.
Y = 12668,1 + 8,4043*X
Продукция С:
Xmax = 2720 шт.; Ymax = 8900 y.e.
Xmin = 1900 шт.; Ymin = 8750 y.e.
ΔX = Xmax - Xmin = 2720 – 1900 = 820 шт.
ΔY = Ymax - Ymin = 8900 – 8750 = 150 y.e.
α = ΔY\ΔX = 150/820 = 0.1829 y.e./шт.
α0 max = Ymax - α *Xmax = 8900 – 0.1829*2720 = 8402.4 y.e.
α0 min = Ymin - α *Xmin = 8750 – 0.1829*1900 = 8402.4 y.e.
Y = 8402.4 + 0.1829*X
ЗАДАНИЕ 3. Постоянные затраты предприятия за январь составляют по продукции А – 45231 руб., по продукции В – 46883 руб, по продукции С – 43319 руб . Совокупные переменные затраты за этот период составляют по продукции А – 110688 руб, по продукции В – 105785 руб, по продукции С – 112370 руб. Объем выпущенной продукции: А-1060 шт., В-2640 шт., С- 2500 шт. (см. задача № 2 задания 1). Цена за единицу продукции А – 150, продукции В – 80, продукции С – 60. Определите точку безубыточности алгебраическим способом при условии неизменности данных допущений (объем производства, величина затрат).
Продукция А:
Зпост. = 45231 руб.
Зсов.перем. = 110668 руб.
V = 1060 шт.
Pед. = 150 руб.
|
Следовательно:
Зуд.перем. = 110668/1060 = 104,4 руб./шт.
Уд.марж.доход = 150 – 104,4 = 45,6 руб.
Тбезуб = 45231/45,6 = 992 шт.
Продукция В:
Зпост. = 46883 руб.
Зсов.перем. = 105785 руб.
V = 2640 шт.
Pед. = 80 руб.
Зуд.перем. = 105785/2640 = 40,07 руб./шт.
Уд.марж.доход = 80 – 40,07 = 39,93 руб.
Тбезуб = 46883/39,93 = 1174 шт.
Продукция С:
Зпост. = 43319 руб.
Зсов.перем. = 112370 руб.
V = 2500 шт.
Pед. = 60 руб.
Зуд.перем. = 112370/2500 = 44,95 руб./шт.
Уд.марж.доход = 60 – 44,95 = 15,05 руб.
Тбезуб = 43319/15,05 = 2878 шт.
ЗАДАНИЕ 4. Рассчитайте «кромку безопасности» по продукции А, В и С, на основе данных задания 3.
| ||||||
|
| |||||
= -
КБА = 1060 – 992 = 68 шт.
КБВ = 2640 – 1174 = 1466 шт.
КБС = 2500 – 2878 = -378 шт.
ЗАДАНИЕ 5. Рассчитайте «кромку безопасности» по продукции А, В, С при снижении объема производства и продаж на 25%.
КБА = 1060 *0,75 – 992 = -197 шт.
КБВ = 2640 *0,75 – 1174 = 806 шт.
КБС = 2500 *0,75 – 2878 = -1003 шт.
ЗАДАНИЕ 6. Компания желает получить в следующем месяце прибыль от продукции А - 10000, от продукции В – 40000, от продукции С – 7000. Каковы должны быть объемы производства, чтобы получить данный объем прибыли.
V = (Зпостоянные + Прибыль)/Удельный маржинальный доход на ед.
Продукция А:
Зпост. – 45231 у.е.
Прибыль – 10000 у.е.
Уд.марж.доход – 45,6 у.е./ед.
VА = (45231 + 10000)/45,6 = 1211 ед.
Продукция Б:
Зпост. – 46883 у.е.
Прибыль – 40000 у.е.
Уд.марж.доход – 39,9 у.е./ед.
V = (46883 + 40000)/39,9 = 2176 ед.
Продукция С:
Зпост. – 43319 у.е.
Прибыль – 7000 у.е.
Уд.марж.доход – 15,05 у.е./ед.
V = (43319 + 7000)/15,05 = 3343 ед.
ЗАДАНИЕ 7. Определить чистую прибыль предприятия, которая может быть получена при объеме производства продукции А - 1000 шт, В - 1500 шт., С - 3000 шт.
ЧП = V*Pед. - Зпост. – V*Зуд.перем.
ЧПА = 1000*150 – 45231 – 1000*104,4 = 369 руб.
ЧПВ = 1500*80 – 46883 – 1500*40,07 = 13012 руб.
ЧПС = 3000*60 – 43319 – 3000*44,95 = 1831 руб.
ЗАДАНИЕ 8. По мнению руководства, снижение цены на изделие В на 5% позволит увеличить объем продаж на 10%. Рассчитайте прибыль, если этот вариант будет принят.
П = (V*1,1)*(Pед.*0,95) - Зпост. – (V*1,1)*Зуд.перем., где
П – прибыль
Pед – цена единицы
V – объем производства продукции
Зпост. – затраты постоянные
Зуд.перем – затраты удельные переменные
ПВ = (2640*1,1)*(80*0,95) – 46883 – (2640*1,1)*40,07 = 57457 руб.
ЗАДАНИЕ 9. Предприятие продает в январе на внутреннем рынке продукцию А в объеме 1060 шт. , продукцию В - 2640 шт., продукцию С - 2500 шт. Предприятие имеет возможность дополнительно произвести некоторое количество продукции А и реализовать ее на внешнем рынке. Данные о затратах на весь объем и на единицу продукции использовать из задания №3. Продукция А, которая продается на внутреннем рынке по цене 150 у.е. за единицу. Предприятие желает продавать продукцию А на внешнем рынке с той же рентабельностью, что и на внутреннем рынке. Определите минимальную цену на экспортируемую продукцию.
| Показатель | Значение | |
| на V продукции 1060шт. | на единицу продукции | |
| 1. Переменные затраты | 110688 | 104,4 |
| 2. Постоянные затраты | 45231 | 42,67 |
| 3. Полная с/с | 155899 | 147,1 |
| 4. Цена реализации | 159000 | 150 |
| 5. Прибыль | 3101 | 2,9 |
Изделия, которые продаются на внутреннем рынке имеют рентабельность 2% (Прибыль/Полная себестоимость = 3101/155899). Переменные затраты составляют 104,4 руб./ед., т.к. 1060 шт. изделий уже продаются на внутреннем рынке и прибыль от их продажи составляет 3101 руб. В этом случае можно использовать с/с в части переменных затрат в качестве базы для определения экспортной цены в силу того, что постоянные накладные расходы в размере 30000 руб. не изменяются и их долю в себестоимости каждого изделия в размере 42,67 руб. не нужно возмещать в ценах изделий, реализуемых на экспорт.
Предприятие получит прибыль от экспорта, если экспортная цена будет выше величины переменных затрат на единицу. Если продавать изделия на экспорт с той же рентабельностью (2%), что и на внутреннем рынке, то экспортная цена должна быть равна: 104,4 * 1,02 = 106,49 руб.
ЗАДАНИЕ 10. Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий А, В, С. Проанализировать прибыльность изделий. Определить целесообразность снятия убыточных товаров с производства на основе учета полной себестоимости и на основе системы директ-костинг.
При решении задачи использовать следующую таблицу:
| Изделия | Объем произ-ва, шт. | Перемен-е затраты, у. е. | Постоян-е затраты, у. е. | Себес- тоимость, у. е. | Выручка, у. е. | Прибыль, у.е. | |||||
| на ед. | на весь V | на ед. | на весь V | на ед. | на весь V | на ед. | на весь V | на ед. | на весь V | ||
| А | 1060 | 104 | 110668 | 43 | 45231 | 147 | 155899 | 150 | 159000 | 3 | 3101 |
| В | 2640 | 40 | 105785 | 18 | 46883 | 58 | 152668 | 80 | 211200 | 22 | 58532 |
| С | 2500 | 45 | 112370 | 17 | 43319 | 62 | 155689 | 60 | 150000 | -2 | -5689 |
| Итого | | | 328823 | | 135433 | | 464256 | | 520200 | | 55944 |
Расчет прибыли по изделиям на основе учета полной себестоимости показал прибыльность изделий А, В и убыточность изделия С. Если следовать этому расчету, то прибыль можно увеличить на 5689 у.е., если снять с производства изделие С.
Проведем соответствующие расчеты.
Для калькулирования полной себестоимости найдем коэффициент распределения постоянных затрат, если базой распределения являются прямые переменные затраты:
Краспр. = Постоянные затраты/Переменные затраты = 135433/216453 = 0,63
Зпост.А = 110668*0,63 = 69721 у.е.
Зпост.В = 105785*0,63 = 65712 у.е.
| Изделия | Объем произ-ва, шт. | Перемен-е затраты, у. е. | Постоян-е затраты, у. е. | Себес- тоимость, у. е. | Выручка, у. е. | Прибыль, у.е. | |||||
| на ед. | на весь V | на ед. | на весь V | на ед. | на весь V | на ед. | на весь V | на ед. | на весь V | ||
| А | 1060 | 104 | 110668 | 65 | 69721 | 169 | 180389 | 150 | 159000 | -19 | -21389 |
| В | 2640 | 40 | 105785 | 25 | 65712 | 65 | 171497 | 80 | 211200 | 15 | 39703 |
| Итого | | | 216453 | | 135433 | | 351886 | | 370200 | | 18314 |
Таким образом, снятие с производства изделия С приводит к существенному снижения прибыли.
Анализ на основе системы «директ-костинг»
В связи с тем, что учет полной себестоимости, включавший в себя распределение постоянных затрат, показал прибыльность изделий А, В, то достаточно с точки зрения поставленного вопроса проанализировать убыточное изделие С.
Результат по изделию С в системе «директ-костинг» будет выглядеть следующим образом:
Цена реализации – 60 у.е./ед.
Переменные прямые затраты удельные – 45 у.е./ед.
Маржинальный доход по изделию С = 60 – 45 = 15 у.е./ед.
Расчеты показывают, что изделие С не является убыточным, т.к. удельный маржинальный доход по нему составляет 15 у.е., следовательно в той же мере производство и продажа изделия С увеличивает прибыль предприятия.
Расчеты по системе «директ-костинг» показывают, что в результате снятия с производства изделия С, прибыль предприятия не только не увеличиться на 5689 у.е., а уменьшиться на 37500 у.е. (15 у.е.*2500). Из этого следует, что если изделие С снять с производства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полной себестоимости изменятся постоянные расходы, приходящиеся на изделие А, В и уже изделие А станет убыточным.
Заключение.
Управленческий учет — составная часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия.
Важнейшим моментом при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия.
Объектами бухгалтерского управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений — центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда управленческий учет называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом.
Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны: элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность); индексный метод (применяемый в статистике); приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ); математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.
К принципам управленческого учета относятся: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценивание результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой. Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.
Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить зависимость функций, выполняемых этим видом учета, от функций управления. Функции управления обычно состоят из: планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования.
Система директ-костинга и система учета полной себестоимости. Применение системы директ-костинга с большей точностью и обоснованностью позволяет оценить степень рентабельности изделий полуфабрикатов, работ и услуг, чем при системе учета полной себестоимости.
Используя систему директ-коста, предприятию не составляет труда определить, какие изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль от реализации продукции.
Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования. Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.
Система «стандарт-кост». Важнейшая характеристика западных систем управленческого учета - оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет затрат по системе «стандарт-кост». Система «стандарт-кост» включает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления процессом ее формирования.
Управленческий учёт является важнейшей частью системы планирования и контроля предприятия, при помощи которого определяется рентабельность отдельных изделий и предприятия в целом. Управленческий учёт затрат носит краткосрочный характер и определяет калькуляционные издержки и калькуляционный экономический результат предприятия. При помощи управленческого учёта осуществляют экономически обоснованное ориентированное на будущее планирование экономических показателей, ценообразование, формирование производственной и сбытовой программ, контроль выполнения планов, оценку кредитоспособности и выработку системы отчётности. Формирование системы учёта затрат является необходимым условием создания эффективной планово - учётной подсистемы системы контроллинга, позволяет правильно оценить существующее экономическое положение предприятия и построить ближайшие (краткосрочные) цели предприятия, создать необходимые условия для стратегического планирования и контроля.
Список литературы.
1. Аверчев И.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат// Финансовая газета - Экспо. - 2003. - №10. - С 12- 15.
2. Бургуев К. А. Практика постановки управленческого учета на российских предприятиях// Деловой Петербург. - 2002.- №24. - С 3-7 19.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Омега - Л, высш. шк., 2003. - 528 с.
4. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях. - Новосибирск: Экор, 2001. - 250 с.
5. Друри К. Введение в управленческий учет и производственный учет. - М: Ист Сервис, 2001. - 458 с.
6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов.- М.: Экономистъ, 2003.-618 с.
7. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. - М.: Инфра - М. - 2002. - 392 с.
8. Карпова Т.И. Управленческий учет. - М.: Аудит, 2000. - 520 с.
9. Карпова Т.И. Управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2001.-380с.
10. Керимов В.Э., Минина Е.В. Проблемы постановки управленческого учета в России// Менеджмент в России и за рубежом . - 2002. - №1. – С 15-17.
11. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика. - 1998. - 144 с.
12. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Инфра-М. - 2001.-546с.
13. Нидлз Б., Андерсон Х.,Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика. -2002. - 350 с.
14. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. - М.: Инфра - М, 2003. -248 с.
15. Палий В., Вандер М. Управленческий учет (с элементами финансового учета). - М.: 2002. - 288 с.
16. Рахмат З.К., Шеремет А.В. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М: Инфра - М, 2001. - 450 с.
17. Скоун Т. Управленческий учет/пер, с англ. под ред. Эриашвили Н.Д. - М.: Аудит, Юнити, 2001.-179 с.
18. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика. - 2001. - 436 с.
19. Чернов В.А. Управленческий учет. - М.: Аналитика - Пресс. - 2001. - 450с.
20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. - М.: Юни - Глоб, 2001.- 560 с.
21. . Финансовый менеджмент: теория и практика.: Учебное пособие / под ред. Чл.-корр. АМИР Е.С. Стояновой. – М.: Перспектива, 2003
22. . Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: «Финансы», Издательское объединение «ЮНИТИ», 2003
23. . Шарп У., Александер Г., Бейли Дж. «Инвестиции» / пер. с англ. – М.:ИНФРА-М, 2003
[1] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. – 528 с.
[2] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. – 528 с.
[3] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. – 528 с.
[4] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов.- М.: Экономистъ, 2003.-618 с.
[5] Палий В., Вандер М. Управленческий учет (с элементами финансового учета). - М.: 2002. - 288 с.
[6] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов.- М.: Экономистъ, 2003.-618 с.
[7] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Омега - Л, высш. шк., 2003. - 528 с.
[8] Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2000. N 18.
[9] Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2000. N 18.
[10] Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2000. N 18.
[11] Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие. ФБК-Пресс. 2004г. 512 с.
[12] Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие. ФБК-Пресс. 2004г. 512 с.
