ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Учет основных средств предприятия»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4

1 Сущность основных средств………………………………………………….7

1.1 Классификация и оценка основных средств……………………………7 

1.2 Инвентаризация основных средств…………………………………….11

1.3  Документальное оформление движения основных средств…………13

1.4 Учет ремонта основных средств………………………………………..14

1.5 Аренда основных средств……………………………………………….17

2   Учет основных средств в войсковой части………………………………...22

2.1 Характеристика войсковой части………………………………………22

2.2 Учет основных средств в войсковой части…………………………….25

2.3 Особенности документального оформления приема основных средств………………………………………………………………………………27

2.4 Особенности документального оформления отпуска основных средств………………………………………………………………………………32

2.5 Особенности документального оформления передачи в ремонт и приема из ремонта основных средств……………………………………………..38

2.6 Аналитический учет основных средств………………………………..40

2.7 Синтетический учет наличия и движения основных средств………...41

2.8 Учет износа (амортизации) основных средств………………………...44

2.9 Учет аренды имущества…………………………………………………47

3 Совершенствование учета основных средств……………………………….50

         3.1 Основные недостатки учета основных средств в войсковой части…..50

3.2 Направления совершенствования действующей на предприятии системы учета основных средств………………………………………………….51

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..55

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………............................56

ПРИЛОЖЕНИЯ:

         Приложение А: акт приемки- передачи основных средств………………58

Приложение Б: инвентарная карточка учета основных средств……...…..59

Приложение В: инвентарный список основных средств………...………..60

Приложение Г: накладная на внутреннее перемещение основных средств формы №ОС-2………………………………………………………………………61

Приложение Д: акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы № ОС - 4…………………………………….62
ВВЕДЕНИЕ

Предметом любой науки является то, что она изучает. Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность предприятий, как совокупность хозяйственных процессов, обеспечивающих необходимый финансовый результат. Осуществление этих процессов требует наличия хозяйственных средств (основных и оборотных), источниками формирования которых являются собственные и заемные средства.

Так как основные средства являются орудием воздействия на предметы труда, то для повышения эффективности своей деятельности предприятию важно следить за фактическим наличием основных фондов, их состоянием, своевременно проводить ремонты, реконструкцию, модернизацию, производить замену машин и оборудования на более новое и эффективно, правильно определять первоначальную стоимость с учетом фактических затрат, использовать наиболее приемлемый способ начисления амортизации, осуществлять контроль за сохранностью.

Финансовое состояние предприятия в значительной мере зависит от производства и производственного потенциала. Производственный потенциал характеризуется показателями:

- наличие, динамика, удельный вес производственных активов в общей стоимости имущества;

- наличие, динамика, удельный вес основных средств в общей стоимости имущества;

- коэффициент износа основных средств;

- наличие, динамика, удельный вес капвложений.

Средства производства, составляющие материально-техническую базу производственного процесса, подразделяются в зависимости от характера их участия в производственном процессе на средства труда (машины, аппараты, оборудование, производственные здания, сооружения, силовые установки и т.д.). Средства труда представляют собой наиболее дорогостоящую часть средств производства и обслуживают большое число производственных циклов в течение длительного времени, их принято называть основными средствами. Их стоимость переносится частями на добываемую или изготовляемую продукцию. Для упрощения учета, отчетности и начисления амортизации основных средств в их состав не включаются: а) предметы, функционирующие в процессе производства менее одного года (независимо от их стоимости) ; б) спецодежда, обувь, мелкий инвентарь и т.п., независимо от срока службы (т.е. предметы небольшой стоимости). Последнее условие не распространяется на сельскохозяйственные машины и оборудование, взрослый рабочий и продуктивный скот.  Не относятся к основным средствам приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование, приобретенное для центральных заводских лабораторий.

Численный рост и качественное улучшение средств труда на основе непрерывного научно-технического прогресса - это решающая предпосылка неуклонного роста производительности труда.

В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных средств в производственном процессе приобретает все большее значение как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных средств.

В задачу данной работы входит:

1) произвести анализ движения и эффективности использования объектов основных средств на примере конкретного предприятия;

2)  указать меры, применяемые предприятием в целях обеспечения сохранности собственности, предотвращения потерь и выявления резервов.
Цель работы:

1.     изучить теоретический метериал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

2.     проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

3.     выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета (так как я интересуюсь этими проблемами).

Безусловно, чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться. Рациональное и экономное использование основных средств является первоочередной задачей предприятия.

Таким образом, учет объектов основных средств – является темой, актуальной для предприятий и заслуживает детального изучения, поскольку оказывает существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Объектом исследования является войсковая часть 28685.
1        Сущность основных средств

1.1  Классификация и оценка основных средств

         Основные средства организации представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего двенадцать месяцев, или обычный операционный цикл (свыше двенадцати месяцев).

Средства труда являются орудиями воздействия на обрабатываемые в процессе производства предметы труда. Основным нормативным документом по учету основных средств является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее ПБУ № 6/01), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации (далее МФРФ) от 30 марта 2001 года № 26н.

По характеру выполняемых функций в составе основных средств выделяют несколько групп:

A.   Земля и переданные в собственность организации предприятия, объекты природопользования (амортизация по этим объектам не начисляется);

B.    Все виды зданий;

C.   Сооружения (стволы шахт, нефтяные и газовые скважины и т.д.);

D.   Машины и оборудование всех видов, в том числе: 1) Силовые машины и оборудование (машины – генераторы, машины-двигатели и другое); 2) Рабочие машины, сельскохозяйственные машины, оборудование (все виды рабочих машин агрегатов и оборудования); 3) Измерительные и регулирующие приборы и устройства и т.д.; 4) Вычислительная техника;

В Зависимости от роли основных средств в хозяйственном обороте они подразделяются на: 1) Производственные основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, машины, транспорт и другое); 2) Непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (жилые здания, общественные здания, дворцы спорта, дома культуры и другое).

По степени использования основные средства подразделяются на:

а) Действующие, используемые в полеводстве, установленные на фермах и в цехах; б) Запасные и резервные предназначенные для замены или дополнительного включения; в) Бездействующие (на консервации) - излишние, некомплектные и законсервированные; г) Находящиеся на стадии достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В зависимости от вещных прав на объект основные средства подразделяются на: а) Принадлежащие организации на правах собственности, в том числе сданные в аренду; б) Находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; в) Полученные организацией в аренду.

Оценка объектов основных средств, поступающих на предприятие, зависит от способа поступления. Для обобщения информации об инвестициях в основные средства в бухгалтерском учете предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств внесенных в уставный капитал признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Если стоимость передаваемого имущества превышает двести минимальных размеров оплаты труда (далее МИРОТ), то оценка должна производиться независимым оценщиком.

Первоначальной стоимостью основных средств полученных безвозмездно или по договору дарения признается их рыночная стоимость на дату ввода.

Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе отпустившего предприятия. При стоимости обмениваемого имущества ниже стоимости получаемых по обмену основных средств убыток списывается за счет чистой прибыли.

Первоначальная стоимость основных средств возведенных или изготовленных собственными силами складывается из всех фактических затрат (стоимости материалов, энергоносителей, зарплаты с отчислениями, стоимости услуг сторонних организаций и другое).

Все затраты на приобретение основных средств собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при оприходовании объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» образуя первоначальную стоимость. Эта корреспонденция указывается в Актах приемки-передачи формы ОС-1 при оприходовании объектов. Согласно ПБУ № 6/01 объекты основных средств могут не реже одного раза в год переоцениваться коммерческими предприятиями с учетом действующих рыночных цен. Она предусматривает дооценку и уценку, числящихся на балансе объектов относительно текущих рыночных цен на аналогичные объекты, выпущенные в последний год или квартал.

При переоценке следует иметь обоснование цен в виде:

- справки предприятия-изготовителя  ценах действующих на момент переоценки на аналогичную продукцию;

- справки торгующих организаций об уровне цен на аналогичные объекты;

- сведений об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертных заключений о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные специализированной организацией.

Выбор метода проведения переоценки и способы подтверждения рыночной цены остается за руководителем предприятия. В бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую по порядку заносятся все объекты собственных и арендуемых основных средств, объекты капитальных вложений и оборудование, сгруппированные в определенном порядке. В ведомость заносится наименование объекта, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма износа по амортизируемым объектам.

После получения итогов составляется бухгалтерская справка с выполнением ниже приведенных проводок: а)  На сумму дооценки собственных объектов производственного назначения выполняется проводка: Дебет 01; Кредит 83-1 «Добавочный капитал»; б) Долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа переоцениваются: Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; Кредит 83-1; в) Оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, и незавершенное строительство также подлежит дооценке с выполнением проводок: Дебет 07 «Оборудование»; Кредит 83-1; Дебет 08; Кредит 83-1; г) Для объектов непроизводственного назначения выполняются соответственно следующие проводки: Дебет 01; Кредит 84-2-2 «Фонд социальной сферы»; Дебет 03; Кредит 84-2-2; Дебет 07 = Кредит 84-2-2; Дебет 08; Кредит 84-2-2.

Величина числящейся в учете суммы износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит индексации по состоянию на 01.01.2003 года одним из двух способов:

- с использованием соответствующих индексов изменения стоимости основных средств в восстановительную (при применении индексов, сообщенных Госкомстатом России);

- с использованием коэффициентов пересчета, исчисляемых соотношением рыночной стоимости подобного объекта к балансовой стоимости переоцениваемого объекта.

Превышение индексированной суммы износа над суммой износа начисленного ранее по всем объектам отражается в учете проводками: а) По объектам производственного назначения: Дебет 83-1; Кредит 02 «Износ основных средств; б) По объектам непроизводственного назначения: Дебет 84-2-4; Кредита 02.
1.2  Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств предусматривает выявление фактического наличия объектов основных средств, определение их качественного состояния, наличие технической документации (паспорт, характеристика, проект и другие), уточнение бухгалтерских данных. Обязательность проведения инвентаризаций предписывается законом «О бухгалтерском учете» от 23.07.1998 года №123-ФЗ.

В соответствии со статьей 12 этого закона проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях: а) При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или имущественного предприятия; б) Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; в) При смене материально-ответственных лиц; г) При выбытии фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; д) В случае чрезвычайных ситуаций; е) При реорганизации или ликвидации предприятия; ж) В других случаях предусмотренных законами РФ.

Порядок проведения инвентаризаций на предприятии описывается в учетной политике и включает в себя график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году. Согласно «Методическим рекомендациям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, утверждаемая руководителем предприятия. В состав комиссии включают представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (экономистов, инженеров, техников и так далее).

В состав комиссии также могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимые аудиторы.

До начала инвентаризации осуществляется проверка: а) Наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; б) Наличия и состояния технически паспортов или другой технической документации; в) Наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений в регистрах бухучета или технической документации – вносятся соответствующие исправления и уточнения. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на них. При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указывает их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, площадь, число этажей, год постройки и другое. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по техническому состоянию объектов. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально и с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Данные проведенной инвентаризации сопоставляются с данными инвентарных карточек или книги учета основных средств. При обнаружении расхождений комиссией составляются сличительные ведомости.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
1.3  Документальное оформление движения основных средств

Под движением объектов основных средств понимаются операции по вводу в эксплуатацию, движению внутри предприятия, выбытию вследствие износа, реализации, безвозмездной передаче. К операциям по вводу относят: капитальные вложения в строительство, приобретение за плату, безвозмездное поступление, в счет вкладов в уставный капитал. Прием в эксплуатацию оформляется приказом руководителя о назначении постоянно действующей комиссии в составе главных специалистов, экономистов, бухгалтеров, руководителей подразделений. Приобретение за плату, внутреннее перемещение оформляется Актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1), который содержит реквизиты: сдатчик, получатель, корреспонденция счетов (синтетических и аналитических), балансовая стоимость, срок службы, сумма амортизации, наименование объекта, характеристика, заключение комиссии о пригодности к эксплуатации, подписи членов комиссии. На основании Акта открывается инвентарная карточка аналитического учета.

Ввод зданий, сооружений оформляется Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14), в котором комиссия оценивает выстроенный объект, отвечает ли он санитарным, экологическим, пожарным, строительным нормам и вводит в действие.

Выбытие вследствие износа оформляется Актом на списание основных средств (форма № ОС-4), выбытие при продаже или внутреннем перемещении (со склада в цех) оформляется Актом приема-передачи (форма № ОС-1), либо накладной. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки изымаются из картотеки с отметкой о выбытии в описи инвентарных карточек и в инвентарной ведомости с указанием номера и даты. Все Акты и накладные регистрируются в «Журнале регистрации актов основных средств».

Если количество поступающих и выбывающих объектов ежемесячно невелико, все первичные документы регистрируют в бухгалтерии с кратким описанием содержания в регистре счета 01 (в книге учета, журнале-ордере либо мемориальном ордере). В графу «Дебет» записывают сумму стоимости объекта с указанием корреспондирующего счета (в ведомости по счету 01). Если количество поступающих и выбывающих объектов ежемесячно велико, все первичные документы заносятся сначала в сальдо-оборотную ведомость по счету 01. в конце месяца данные переносят в регистр учета 01. После выведения остатка на конец месяца данные из регистра переносят в «Сводную сальдово-оборотную ведомость».
1.4  Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы и сокращает простои оборудования. В зависимости от сложности, продолжительности, объемом и характера работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При отнесении ремонта к капитальному исходят из следующего:

- при капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка, ремонт базовых деталей, замена или восстановление всех изношенных блоков на новые и современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- при капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.

Источники затрат для всех видов ремонтов едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактически затрат сразу включается в производственную себестоимость, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на ремонт основных средств.

1 способ. По фактически произведенным затратам обычно учитываются затраты, связанные с проведением ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и  не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на ремонт отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены: 1) Дебет 23 «Вспомогательное производство» (субсчет «расходы на ремонт»); Кредит счетов: 10 «Материалы», 23, 70 «Расчеты по оплате труда»;69 «Расчеты по социальному страхованию»; 60 «Расчеты с поставщиками» - собраны затраты на ремонт основных средств; 2) Дебет счетов: 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу»; Кредит 23 «Вспомогательное производство» - расходы включены в себестоимость продукции.

2 способ. Если работы по ремонту производятся в течение года неравномерно, то для предварительного учета ремонта можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». В последующем расходы списываются на затраты по обычному виду деятельности: Дебет 97; Кредит счетов: 60, 10, 70, 69 и так далее.

3 способ. Создание резерва на проведение ремонта основных средств предназначено для равномерного включения предстоящих расходов в затраты отчетного периода, связанные с обычным видом деятельности. Резерв создается на год в размере годового норматива, установленного организацией на основании сметы расходов. Учет резерва осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Решение о создании резерва принимается при формировании учетной политики на предстоящий год. На сумму созданного резерва в учете делается запись: Дебет счетов: 25, 26, 44; Кредит 96.

Произведены затраты по ремонту основных средств за счет резерва:

Дебет 96; Кредит счетов: 23, 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В конце года производится инвентаризация резерва на ремонт и, излишне отчисленные, суммы сторнируются. Исключите составляют случаи, когда окончание  ремонтных работ по объектам происходит в следующем году. В этом случае остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода: Дебет 96; Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

4 способ. Для выполнения особо сложных видов ремонта на протяжении ряда лет можно создавать ремонтный фонд с выделением отдельного субсчета на счете 96. при создании такого фонда остатки по счету 96 по окончании года переносятся на следующий год. Доказательством того, что ремонт незавершен, служит акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ИНВ -10).

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, имеющих долговременный (капитальный) характер связано с занижением налогооблагаемой базы, поэтому в составе издержек производства не могут быть отражены затраты по модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств и затраты на техническое перевооружение предприятий.

Капитальный и средний ремонты выполняются на основании Актов технического осмотра объектов основных средств и Сметной документации. Сумма резерва, создаваемого для капитального ремонта ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, разработанного предприятием самостоятельно сроком на пять лет.
1.5  Аренда основных средств

                 При наличии у одного предприятия временно свободных основных средств (свободные производственные и другие помещения, незагруженное оборудование) и наличие потребности в них у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные) отношения о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендатором). Отношения арендодателя и арендатора определяет договор аренды. Взаимоотношения арендодателя и арендатора по договору аренды регулируются Гражданским кодексом (далее ГК) РФ (глава 34 «Аренда», статья 606-670).

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование или владения (статья 606 ГК РФ). В аренду могут быть переданы земельные участки, обособленные пригородные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество. Договор аренды оформляется в письменной форме на определенный или неопределенный срок и носят возмездный характер.

Если речь идет об аренде зданий и сооружений, договор должен быть зарегистрирован у нотариуса, иначе он недействителен. Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом на условиях и в сроки, установленные договором. Арендодатель за свой счет обязан проводить капитальный ремонт арендуемого имущества, а арендатор – текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом. Арендатор, с согласия арендодателя, может сдать арендованное имущество в субаренду; передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу; предоставить арендованное имущество в безвозмездное пользование; отдать арендные права в залог или вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в кооператив. Формы арендных отношений могут быть самые разнообразные и по разному отражаются в бухгалтерском учете. Выделяется текущая (краткосрочная) аренда и долгосрочная (иногда с правом выкупа).

Передача в аренду основных средств и инвентаря сроком до года для удовлетворения временных потребностей арендаторов относится к текущей аренде и состоит в сдаче в наем заранее приобретенного имущества. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. В арендный период к арендатору переходит только право эксплуатации имущества, а не право владения. Поэтому объекты, полученные арендатором учитываются у него за балансом (Дебет счета 001 «Арендуемые основные средства»), а у арендодателя на отдельном субсчете 01-1-4 «Собственные основные средства в аренде».

Основанием для передачи объектов в краткосрочную аренду и возврату является договор на аренду и акты приема-передачи в двух экземплярах. Арендная плата предъявляется арендатору в виде счета с принимаемым расчетом и со ссылкой на договор аренды. Перечисление арендной платы осуществляется платежным поручением со ссылкой на счет. Остальные операции могут быть выполнены на основании справок. Карточки по переданным в краткосрочную аренду объектам из картотеки не изымаются, а только перемещаются в другую группу с отметкой в инвентарной ведомости.

При малом количестве документов все операции по передаче объекта в аренду и возврат из аренды отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов (договоров, актов приема-передачи, бухгалтерских справок) непосредственно в регистре счет 01. При наличии довольно  большого количества операций все записи регистрируются в сальдо-оборотной ведомости счета 01. Остальные операции связанные со списанием износа по сданным в аренду объектам, по расчетам с арендатором и другие отражаются в карточках, сальдо-оборотных ведомостях и в регистрах главной книги по соответствующим счетам.

Сдача в текущую аренду у арендодателя отражается следующими проводками:

1)     Сдача объектов в аренду: Дебет 01-1-4; Кредит 01-1 «Собственные основные средства»;

2)     Начисление арендной платы + НДС за период: Дебет 76-3 «Расчеты по аренде»; Кредит 91-8 «Арендные операции»;

3)     Поступление арендной платы и НДС от арендатора: Дебет счетов: 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 52 «Валютный счет»; Кредит 76-3;

4)     Возврат основных средств из аренды: Дебет 01-1; кредит 01-1-4. У арендатора текущая аренда отражается следующим образом:

1)           Получение в аренду основных средств: Дебет 001;

2)           Отнесение арендной платы за период на себестоимость: Дебет счетов: 25, 26, 44; Кредит: 76-3;

3)           Оплата аренды: Дебет 76-3; Кредит счетов: 50, 51, 52;

4)           Возвращение основных средств арендодателю: Кредит счета 001.

Коммерческие организации (в том числе организации по прокату имущества и лизинговые компании), для которых сдача имущества в аренду является постоянной предпринимательской деятельностью, суммы начисленной арендной платы отражают как реализованные услуги проводкой: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90 «Продажи» (где они числятся до поступления платежа). Оплата отражается в записях проводкой Дебет 51; Кредит 62. Затраты по содержанию сданного в аренду имущества накапливаются в дебете счетов 20, 23 с кредита затратных счетов. Оплата может быть осуществлена имуществом с отражением взаимозачета проводкой: Дебет 60; Кредит 62.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей выкупной цены.  Сдача в аренду основных средств на срок более года относится к долгосрочной аренде. Учет таких операций организуется у арендодателя по дебету счета 76-5 «Арендные обязательства к поступлению», а у арендатора по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Долгосрочно арендуемые основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 76-4 «Арендуемое имущество».

Для учета операций по сданным в аренду объектам арендодатель открывает субсчет на каждого арендатора, и учет ведет только в суммовом выражении, а карточки из картотеки не изымаются, а переставляются в самый тыл. При ручном ведение учета по счету 76-5 записи операций выполняются в «Помесячной сальдо-оборотной ведомости по счету 76-5», на основании записей из ведомости по счету 01, то есть первичные документы при счете 76-5 не комплектуются.

При сдаче в аренду имущества арендодатель в учете выполняет следующие проводки:

A.   Передача объектов основных средств в аренду по балансовой стоимости: Дебет 91 «Реализация»; Кредит 01-1;

B.    По договорной цене, включающей балансовую стоимость, проценты за аренду и доход арендодателя: Дебет 76-5; Кредит 91 «Реализация»;

C.   Начисление арендной платы: Дебет 76-3; Кредит 76-5;

D.   Поступление платежа за период:

Дебет счетов: 51, 52, 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; Кредит 76-3;

E.    Долгосрочный выкуп арендатором: Дебет счетов 51, 52, 71; Кредит 76-5.

У арендатора в учете долгосрочная аренда отражается:

а) Получены в аренду основные средства: Дебет 03; Кредит 76-4;

б) Начисление амортизации: Дебет счетов: 25, 26, 44; Кредит 02-2 «Износ арендованных ОС»;

в) Начислена арендная плата за период: Дебет 76-4; Кредит 76-3;

г) Оплата арендных платежей: Дебет 76-3; Кредит 51, 52, 71.

Одним из видов долгосрочной аренды является финансовая аренда или лизинг. Его особенность заключается в том, что по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного поставщика и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользование. Лизингодатель является собственником лизингового имущества в течение срока договора лизинга или до момента выкупа его лизингополучателем.

По окончании договора лизинга или досрочной выкупе право собственности переходит к лизингополучателю. В учете лизингодателя возникает два варианта проводок: в зависимости от условий договора лизинговое имущество может оставаться на балансе у лизингодателя, либо передаваться на баланс лизингополучателю.

В первом случае в учете делают запись: а) Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества: Дебет 08, 19; Кредит 60; б) Передача лизингового имущества лизингополучателю: Дебет 01; Кредит 08; в) Перевод имущества в лизинговое: Дебет 03; Кредит 01; г) Затраты лизинговой компании согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» учитываются по Дебету счета 20 в корреспонденции со счетами: 02, 10, 60, 69, 70, 76; д) Затраты в конце месяца списываются: Дебет 90 «Продажи»; Кредит 20; е) Выставлен счет лизингополучателю: Дебет 62; Кредит 90; ж) Оплачен счет лизингополучателем: Дебет счетов: 50, 51, 52; Кредит 62; з) Начислен в бюджет НДС с месячной суммы аренды: Дебет 90; Кредит 68-4 «Налог на добавленную стоимость; и) При прекращении договора имущества возвращается лизингодателю: Дебет 01-1; Кредит 03; к) Если оборудование подлежит списанию, то делают записи: Дебет 91; Кредит 03;

и одновременно: Дебет 02-2; Кредит 91 – списан износ по выбывшему имуществу.

Во втором случае имущество от лизингодателя передается через реализацию.
2 Учет основных средств  войсковой части

2.1 Характеристика войсковой части

Войсковая часть 28685 (далее именуется войсковая часть) по организационно – правовой форме является государственным учреждением. В своей деятельности войсковая часть руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, общевоинскими уставами Вооруженных сил РФ, приказами вышестоящего командования и настоящим Положением. Войсковая часть является юридическим лицом, имеет действительное и условное наименование, лицевые счета в органах федерального казначейства и иные счета в разрешенных законодательством РФ случаях. Войсковая часть от своего имени приобретает и осуществляет гражданские права, несет обязанности, выступает в качестве истца, ответчика или третьего лица в суде. Войсковая часть имеет печати с изображением Государственного герба РФ по действительному и условному наименованиям, другие необходимые для своей деятельности печати, штампы, бланки. Местонахождение войсковой части: город Чита. Войсковая часть финансируется за счет средств федерального бюджета.

Основными задачами войсковой части являются:

·        Выполнение задач по своему предназначению;

·        Поддержание боевой и мобилизационной готовности;

·        Обеспечение сохранности государственной и иной охраняемой законом тайны.

Основными функциями войсковой части в соответствии с возложенными на нее задачами являются:

1)     Проведение организационных мероприятий по подготовке к выполнению задач по предназначению;

2)     Проведение в пределах компетенции мероприятий по техническому обеспечению своего предназначения;

3)     Организация мероприятий по обеспечению боевой и мобилизационной готовности;

4)     Комплектование войсковой части гражданами РФ, состоящими на воинском учете и не пребывающие в запасе, для прохождения военной службы по призыву;

5)     Обеспечение сохранности оружия, боеприпасов, охраны и сопровождения военной техники, грузов и документов;

6)     Воспитание личного состава, повышение морально – психологического состояния военнослужащих, укрепление правопорядка и воинской дисциплины, профилактика правонарушений;

7)     Проведение кадровой и правовой работы в соответствии с законодательством РФ;

8)     Осуществление в пределах полномочий хозяйственной деятельности для собственных нужд;

9)     Организация мероприятий по обеспечению сохранности государственной и иной охраняемой законом тайны.

Имущество войсковой части является федеральной собственностью, закреплено за ней на праве оперативного управления и отражено на самостоятельном балансе. Наделение войсковой части имуществом осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ. Войсковая часть в праве владеть, пользоваться и распоряжаться закрепленным за ней имуществом в соответствии с законодательством РФ и приказами вышестоящего командования. Изъятие излишнего, неиспользуемого или неиспользуемого не по назначению имущества войсковая часть осуществляет в порядке, установленном законодательством и приказами вышестоящего командования.

                Основы организации бюджетного учета.

Реализация бюджетной политики войсковой части должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о финансовом имущественном положении и финансовых результатах деятельности войсковой части, целевое использование средств федерального бюджета. Ответственность за реализацию бюджетной политики возлагается на финансовую службу. Финансовая служба осуществляет общий контроль за реализацией учетной политики, самостоятельно готовит предложения по внесению изменений в настоящее Положение, выполняет иные функции, предусмотренные положением о службе. Начальник службы выполняет функции и имеет полномочия главного бухгалтера. Структура финансовой службы утверждается командиром войсковой части в общеустановленном порядке, функции работников распределяются согласно должностным регламентам. 

При оформлении хозяйственных операций войсковой части применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующим постановлением Федеральной службы государственной статистики и приказом министерства финансов РФ. При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности могут применяться формы первичных документов и формы внутренней бухгалтерской отчетности, установленные настоящим положением. Бюджетный учет доходов и расходов ведется в соответствии с рабочим планом счетов бюджетного учета. Порядок движения и обработки первичных документов и регистров бюджетного учета регулируется Графиком документооборота. Подобранные в отдельные папки дела и сброшюрованные в установленном порядке, первичные учетные документы и регистры бюджетного учета не позднее окончания второго года по истечении года, в котором они были сформированы, и при условии, что документы относятся к периоду проверенному в рамках осуществления внутриведомственного контроля, сдаются в архив войсковой части. 

Бюджетный учет в войсковой части автоматизирован и ведется с помощью следующих программных продуктов:

·        «1С: Предприятие» - основной программный продукт, в котором ведется учет по всем синтетическим и аналитическим счетам.

·        «1С: Предприятие- зарплата и кадры» - в данном программном продукте производится расчет зарплаты работникам войсковой части и иных выплат.

·         «Контур-Экстерн» - система электронного документооборота, предназначенная для представления в электронном виде бухгалтерской отчетности.

2.2 Учет основных средств  войсковой части

                 В составе объектов основных средств войсковой части включаются: здания (основные, производственные), сооружения (ограждения, автодороги), машины и оборудование (аппаратуры, приборы, полиграфическое оборудование, пожарное и техническое оборудование, вычислительная техника), земельные участки, вооружение, военная техника, казарменно-жилищный фонд, коммунальные сооружения и другие соответствующие объекты сроком службы более двенадцати месяцев.

Учет основных средств в войсковой части ведется в целях: своевременного обеспечения соответствующих должностных лиц и органов управления достоверными данными о наличии, движении и качественном (техническом) состоянии основных средств, необходимыми для планирования и организации обеспечения войск (сил) основными средствами; контроля за сохранностью, законностью, целесообразностью и эффективностью расходования (использования) основных средств; подготовки исходных данных для составления бухгалтерской и другой отчетности, установленной Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной приказом Министра финансов РФ от 15.06.2000 г. № 54н и табелями срочных донесений.

         Учет основных средств заключается в оформлении установленными оправдательными документами и осуществлении правильных и своевременных записей в существующих учетных документах (книгах и карточках учета), машинных носителях всех операций, связанных с движением и изменением качественного (технического) состояния и цены основных средств.

Учет основных средств осуществляется на основании первичных учетных документов, которые составляются до совершения операции или непосредственно после нее, а также на основании оперативных донесений и отчетных документов.

Все документы, отправляемые или передаваемые учреждениям или органам управления других ведомств, по форме должны соответствовать классу 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» Общесистемного классификатора управленческой документации (ОКУД), классу 03 ОКУД «Унифицированная система первичной учетной документации», формам документов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а и от 18 августа 1998 г. № 88.

Организация и ведение учета основных средств осуществляется с соблюдением требований соответствующих документов и Приказов Министра обороны РФ по обеспечению сохранения государственной и военной тайны. Учету подлежат все основные средства независимо от их назначения, источников поступления и способов приобретения. Выписка первичных учетных документов, связанных с движением основных средств производится в соответствующей службе воинской части (соединения), в учетно-операционном отделе склада.

Все первичные документы, предназначенные для обращения внутри части (соединения) подписываются начальниками соответствующих служб или другими должностными лицами, ответственными за законность совершенной операции[1], заверяются мастичной печатью «Для внутренних хозяйственных документов».

Первичные документы, связанные с отпуском (передачей) основных средств из воинской части подписываются начальником соответствующей службы, начальником финансового органа, утверждаются командиром части или лицом, уполномоченным им, заверяются мастичной гербовой печатью воинской части и регистрируются в финансовом органе. Один экземпляр исполненных первичных документов подлежит сдаче в бухгалтерию воинской части, по реестру сдачи документов формы № 442.

 Качественное (техническое) состояние основных средств учитывается по категориям или степени годности (годные, негодные) и сортности в соответствии с ГОСТами. Порядок категорирования и определения степени годности основных средств на основании соответствующих ГОСТов устанавливается главными и центральными управлениями Министерства обороны РФ или органами управления видов Вооруженных Сил, ведающими обеспечением войск соответствующими видами основных средств. Учет основных средств во всех звеньях ведется в натуральных, количественных и денежных показателях в стандартных единицах измерений, с обязательным указанием их качественного (технического) состояния.

2.3 Особенности документального оформления приема основных средств

Прием основных средств воинской частью может осуществляться:

1.     от органов железнодорожного (водного, воздушного, автомобильного) транспорта (далее именуемых — органы транспорта);

2. на складах (базах) поставщиков, а также на предприятиях промышленности (связи);
3. от военных складов объединений (Центра), других воинских частей;
4. непосредственно в воинской части (основных средств, прибывших со сдатчиком грузоотправителя, с военнослужащими из других частей, после ремонта, а также изготовленных на месте и закупленных).

Прием основных средств, поступивших от органов транспорта, производится комиссией, назначенной командиром воинской части в присутствии представителя органа транспорта по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, товарно-транспортной накладной и т.п.). Для приема секретных образцов основных средств все члены комиссии должны иметь допуск по установленной форме. На время приема таких основных средств и их перевозки решением командира части организуется военная охрана.

В случае обнаружения при приемке грузов от органов транспорта:

·        несоответствия между наименованием, массой или количеством мест груза в натуре с данными, указанными в перевозочных документах;

·        недостачи, порчи или повреждений груза;

·        обнаружения груза без документов или документов без груза;

·        не передачи железной дорогой на подъездной путь воинской части (к месту выгрузки) груза в течение 24 часов после оформления в товарной конторе документов на получение основных средств комиссией воинской части, составляется коммерческий акт, с участием представителя органа транспорта.

При наличии других обстоятельств, свидетельствующих о нарушении договора перевозки органами транспорта, составляется акт общей формы. Порядок составления коммерческих актов, актов общей формы и предъявления претензий органам транспорта определяется уставами (кодексами) и положениями, правилами перевозок грузов, действующими на соответствующих видах транспорта, с учетом требований ГОСТ В15.703-78 «Порядок предъявления и удовлетворения рекламации». В случае отказа органа транспорта от составления коммерческого акта (акта общей формы) недостача или повреждение (порча) груза и другие факты, свидетельствующие о нарушении договора перевозки, должны быть зафиксированы в акте комиссии воинской части, составленном по произвольной форме в день принятия основных средств. Кроме членов комиссии акт подписывается представителем независимой организации или транспортной милиции. Порядок и сроки приема основных средств воинской частью от транспортных организаций определяются Основными условиями поставки продукции для военных организаций и другими нормативными правовыми актами.

Прием основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств в бюджетных учреждениях формы № ОС-1 бюдж. В случае прибытия основных средств  без документов, при обнаружении недостачи этих основных средств, разницы в показаниях весоизмерительных приборов, при несоответствии фактического количества и качества основных средств данным сопроводительных документов составляется акт приема-передачи основных средств формы № ОС-1 бюдж.

Порядок и сроки приема основных средств от складов (баз) поставщиков, от предприятий промышленности и других предприятий определяется основными условиями поставки продукции для военных организаций, другими нормативными правовыми актами, а также контрактами (договорами) на поставку соответствующего вида основных средств. Основные средства, поступившие в воинскую часть, от предприятий промышленности после переработки (доработки), принимаются комиссией, назначенной командиром воинской части.

Прием основных средств от военных складов и от других воинских частей производится на основании акта приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях формы № ОС-1 бюдж., с приложением заполненных и оформленных формуляров (паспортов) на соответствующие объекты. Прием основных средств, доставленных в сопровождении сдатчика грузоотправителя или приемщика грузополучателя, производится материально ответственным лицом по фактическому количеству и качеству груза на основании  акта приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях формы № ОС-1 бюдж. с участием комиссии воинской части

 Прием вооружения и имущества воинской части, относящихся к основным средствам, после его постройки (ремонта) осуществляется комиссиями с участием должностных лиц соответствующих военных представительств и флагманских специалистов и оформления актом приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях формы № ОС-1 бюдж. Акт составляется в трех экземплярах с перечислением в нем вооружения, военной техники и других основных средств, имеющихся в воинской части в наличии и числящихся по заводским документам. Первые экземпляры актов представляются в финансовый орган, вторые в соответствующую службу, а третьи остаются в делах воинской части.

Каждому объекту основных средств, кроме библиотечных фондов, финансовым органом воинской части присваивается восьмизначный инвентарный номер, который обозначается на металлическом жетоне, прикрепляемом к объекту, наносится краской, выжиганием или иным способом. Инвентарный номер сохраняется за объектом основных средств на весь период нахождения его в военном учреждении.  Материально ответственное лицо принимает основные средства для хранения (эксплуатации) под расписку в передаточных первичных учетных документах (актах, накладных). По основным средствам, состоящим на балансе в разных военных учреждениях, материально ответственными лицами ведется отдельный учет (отдельные картотеки или книги).

Основные средства, поступившие в воинскую часть с военнослужащими, прибывшими из других воинских частей (кроме обслуживаемых одним централизованным финансовым органом), принимаются и приходуются по аттестатам формы № 21, которые выписываются на основные средства с приложением соответственно актов приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 бюдж. Аттестаты проверяются в соответствующих службах и передаются в подразделения для сверки данных аттестатов с фактическим наличием и качеством материальных средств у прибывших военнослужащих. Аттестаты и прилагаемые документы с отметками материально ответственных лиц о принятии поступивших основных средств, сдаются в финансовый орган.

По прибытии в воинскую часть подразделения (команды) с одним аттестатом, выписанным на все подразделение (команду), проверка фактического наличия и качества основных средств осуществляется комиссией, назначенной командиром воинской части, с обязательным включением в нее представителей соответствующих служб.

Полученные после разборки (разделки, распорки) годные к использованию приборы, узлы, агрегаты принимаются к учету и хранению после списания основных средств — по акту о списании основных средств в бюджетных учреждениях формы № ОС-4 бюдж., акту о списании транспортных средств формы № ОС-4а бюдж. Основные средства, изготовленные в ремонтном и других подразделениях воинской части, в подсобных хозяйствах принимаются материально ответственными лицами по акту формы № ОС-1 бюдж. На принятое вооружение (технику, ракеты) склад объединения (Центра) высылает органу управления, которому подчинен склад, и грузоотправителю акты формы № ОС-1 бюдж.

Пример. Войсковая часть решила приобрести  в магазине «Медицинская техника» стоматологическую установку «Exellеnt», требующую монтажа, по договорной цене, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, монтаж,  на сумму 180 000 руб. Войсковая часть перечислила на расчетный счет магазина данную сумму, затем на основании счет-фактуры данное оборудование поступило в войсковую часть. На основании счет-фактуры № 428, заводского паспорта  составляется акт приемки – передачи основных средств формы  № ОС-1, где указывается отправитель – магазин «Медтехника», получатель – войсковая часть, первоначальная стимость  - 180 000 руб., срок полезного использования – 8 лет,  годовая норма амортизации  – 12,5 %,  норма амортизации за отчетный месяц – 1, 0417%, заводской номер – 400140, наименование объекта – стоматологическая установка, год выпуска - апрель 2005 года, дата ввода в эксплуатацию – сентябрь 2007 года. Также указывается, что  в момент приемки  стоматологическая установка находится в полной комплектности, техническим условиям соответствует, доработка не требуется, заключение комиссии – стоматологическая установка находится в рабочем состоянии, ставится подпись председателя комиссии, членов комиссии, бухгалтера. При этом составляются бухгалтерские записи:

На сумму фактических затрат по приобретению оборудования (180 000 руб.) – дебет 08 субсчет 4; кредит 76;

 На стоимость оборудования, принятого к счету - (180 000 руб.) – дебет 01; кредит 08 субсчет 4;

Затем открывается инвентарная карточка, где указывается присвоенный стоматологической установке инвентарный номер – 12645043. Далее составляется накладная на внутреннее перемещение основных средств   формы № ОС-2, где указывается, что стоматологическая установка числиться за начальником медицинского пункта Васильевым С. И. и находится в стоматологическом кабинете.
2.4 Особенности документального оформления отпуска основных средств

Отпуск (выдача) основных средств со склада воинской части подразделению (материально ответственному лицу) оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств формы № ОС-2 бюдж.

При убытии военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, в составе подразделения (команды) в другую воинскую часть на числящиеся за подразделением основные средства в соответствующих службах воинской части  выписывается аттестат формы № 21. В аттестат записываются прилагаемые к нему акты приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 бюдж., которые выписываются в соответствующих службах воинской части. В получении основных средств в экземпляре учетных документов, остающемся в соответствующих службах, расписывается командир убывающего подразделения (старший команды). К аттестату прилагается также именной список военнослужащих с указанием основных средств, числящихся за каждым из них. Каждый именной список подписывается теми же должностными лицами, что и аттестат и заверяется гербовой мастичной печатью воинской части. Аттестаты с прилагаемыми актами, , именными списками выдаются командиру убывающего подразделения (старшему команды) под расписку в корешках аттестатов.

Отпуск (отгрузка, отправка) основных средств со склада соединения (воинских частей), объединения оформляется актом приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 бюдж. Отпуск (отгрузка, отправка) складом объединения (Центра) основных средств на основании наряда (разнарядки) осуществляется в пределах указанного в нем срока. Срок действия наряда (разнарядки) может быть продлен только начальником, подписавшим документ. Продление срока действия наряда (разнарядки) должно быть оформлено телеграммой (письменным распоряжением) или соответствующей отметкой на самом наряде (разнарядке), заверенной подписью начальника, подписавшего документ и гербовой мастичной печатью органа управления. Для отпуска (отгрузки, отправки) основных средств орган управления, которому подчинен склад, направляет ему наряд или разнарядку в двух экземплярах.

На основании наряда (разнарядки) или другого распоряжения органа управления в учетно-операционном отделе склада для каждого грузополучателя оформляются акты приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 бюдж.

Для проверки состояния основных средств при их отпуске решением начальника склада назначается комиссия, в состав которой включается начальник отдела хранения и приемщик грузополучателя. Перед отпуском основных средств со склада непосредственно приемщику грузополучателя в  учетно-операционном отделе склада проверяются документы, удостоверяющие личность, а также правильность оформления доверенности.

На первом и третьем экземплярах акта приемки-передачи формы № ОС-1 бюдж. ставится штамп:

Наименование (№) склада _______________________________________ Отпустить под расписку ________________________________________ , (воинское звание, фамилия и инициалы приемщика) подпись которого ________________________________ удостоверяется, Главный бухгалтер (начальник учетно-операционного отдела) _____________________________________________________ (воинское звание, подпись, инициалы имени, фамилия)

Оба эти экземпляра акта или накладной на каждый отдел хранения вручаются приемщику, который передает их на исполнение в отдел хранения. В отделе хранения — количество и качественное состояние отпускаемых основных средств проверяется комиссией и отражается в акте приемки-передачи. Акт приема-передачи подписывается комиссией. О количестве и качестве отпущенных основных средств материально ответственное лицо делает в обоих экземплярах акта  отметки и заверяет их своей подписью. За принятые основные средства приемщик расписывается во всех экземплярах акта, после чего первый экземпляр исполненного акта вручается приемщику для передачи его в учетно-операционный отдел склада. По окончании отпуска основных средств в учетно-операционном отделе доверенность приемщика прилагается к первому экземпляру акта и хранится вместе с ним; оформляется второй экземпляр акта, которые вручаются приемщику грузополучателя. При наличии четвертого экземпляра акта  он оформляется аналогично второму экземпляру и вручается вместе с ним приемщику грузополучателя. Четвертый экземпляр акта направляется грузополучателем своему органу управления в качестве донесения о получении основных средств.

При отгрузке основных средств для отправки железнодорожным (водным, воздушным, автомобильным) транспортом без приемщика грузополучателя, а также почтой акт передается на исполнение в отдел хранения (первый экземпляр) и в транспортный отдел (третий экземпляр). Для проверки количества, комплектности и качества основных средств также назначается комиссия, в состав которой включаются начальник отдела хранения и начальник транспортного отдела. В отделе хранения комиссией проверяется количество, комплектность и качество основных средств. Результаты проверки записываются в акт приемки-передачи формы № ОС-1 бюдж. В соответствии с актами приемки-передачи формы № ОС-1 бюдж. производится подготовка основных средств к отгрузке (отбор, проверка комплектности, взвешивание, упаковка, затаривание и т.п.).

По окончании проверки и отбора основных средств заполняются необходимые реквизиты акта формы № ОС-1 бюдж., акты на основные средства подписываются комиссией, в них материально ответственное лицо расписывается об отпуске основных средств. Подготовленные к отгрузке основные средства передаются в транспортный отдел под расписку на первом экземпляре акта о количестве принятых мест. Первые экземпляры акта с приложенными вторыми экземплярами упаковочных листов передаются в учетно-операционный отдел склада.

При отправке основных средств железнодорожным (водным, воздушным, автомобильным) транспортом во всех случаях на складе оформляются транспортные документы — железнодорожные накладные (коносаменты, грузовые накладные, сопроводительные листы). Кроме того, при отгрузке  на вооружение и технику  оформляются формуляры или паспорта (если нет заводских). По окончании отгрузки основных средств на третьем экземпляре акта приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 бюдж. в транспортном отделе делаются записи о количестве отправленных мест, характере упаковки, массе груза, номерах транспортных документов и дате отгрузки, после чего акт передается в учетно-операционный отдел склада, где эти данные отражаются в первом и втором экземплярах акта. Первый экземпляр акта  со всеми к нему приложениями остается в делах склада; второй экземпляр вместе с формулярами (паспортами, свидетельствами о качестве) и другими сопроводительными документами прилагается к транспортному документу, выдается начальнику караула, сопровождающему транспорт, или не позднее следующего дня после отгрузки высылается по почте грузополучателю; третий экземпляр с отметкой об отгрузке высылается органу управления, выдавшему наряд, в качестве донесения о выполнении его распоряжения. Для оперативности учета начальнику склада разрешается докладывать о выполнении наряда телеграммой (радиограммой, телефонограммой). В докладе указываются: при полном выполнении — номер акта; при неполном выполнении — номер акта, коды основных средств, по которым не выполнен акт, и количественные показатели отгруженных основных средств. Такой доклад не освобождает начальника склада от представления органу управления третьего экземпляра акта.

При отправке основных средств со сдатчиком склада ему выдаются первый и второй экземпляры акта на каждого грузополучателя. Сдатчик своей подписью в третьем экземпляре акта, который остается в отделе хранения, подтверждает получение основных средств, а также первого и второго экземпляров акта. Сдача основных средств грузополучателю производится под расписку его приемщика на первом экземпляре акта (накладной) по предъявлении им доверенности. Приемщику грузополучателя вручается второй экземпляр оформленного на складе акта. Сдатчик по возвращении на склад первый экземпляр акта вместе с доверенностью грузополучателя сдает в учетно-операционный отдел склада.

В учетно-операционном отделе в присутствии сдатчика проверяется по первому экземпляру акта полнота доставки основных средств грузополучателю. При отсутствии расхождений между полученными и фактически доставленными основными средствами на третьем экземпляре акта погашается расписка сдатчика. Акты приемки-передачи формы № ОС-1 бюдж., на выданное или отправленное вооружение (технику,  боеприпасы) проверяются и визируются главным инженером (начальником хранения) и начальником отдела технического контроля склада. Исполненные первые экземпляры актов, выписанных на складе в счет разнарядки органа управления, прилагаются к первому экземпляру разнарядки; третьи экземпляры актов представляются органу управления, которому подчинен склад, в качестве донесений о выполнении его распоряжений об отпуске (отгрузке, отправке) основных средств. Второй экземпляр разнарядки представляется в орган управления после полного ее исполнения или истечения срока действия.

Отпуск (отгрузка, отправка) со склада объединения основных средств, являющихся принадлежностью центрального органа управления Вооруженных Сил, а также включение их в обеспеченность объединения производится только на основании нарядов этого органа управления.

Отправка боеприпасов со склада на контрольные испытания оформляется в учетно-операционном отделе актом приемки-передачи формы № ОС-1 бюдж.

Передача основных средств производится:

·        из подразделения в подразделение (от одного материально ответственного лица другому) внутри воинской части по накладным формы № ОС-2;

·        от одной воинской части в другую — по акту формы № ОС-1 бюдж.

Вооружение, военная техника и другие основные средства одними воинскими частями (соединениями) другим передаются вместе с заполненными формулярами.

Важным условием правильного определения финансового результата от продажи основных средств в связи с налогооблажением является применение индекса инфляции, публикуемого ежеквартально Госкомитетом РФ по статистике. Методологию применения индексов- дефляторов рассмотрим на примере.

Пример. В сентябре 2007 года войсковой частью продан сейф, приобретенный в 2002 году. Балансовая стоимость его с учетом переоценок до 1 января 2006 года составила 25 000 рублей, сумма начисленной амортизации на момент продажи – 15 000 рублей, остаточная стоимость – 10 000 рублей, расходы на продажу (транспортировка по договору купли-продажи за счет продавца) – 2000 рублей; продажная цена 18 000 рублей согласована сторонами. Для целей налогообложения остаточная стоимость сейфа 10 000 рублей подлежит (25 000 руб. – 15 000 руб.) корректировке, начиная с первого квартала 2006 г. До момента продажи, т.е. по второй квартал 2007 г. Включительно. Используем индексы-дефляторы Госкомстата РФ:

                 
                  Квартал 2006 г.                                        Квартал 2007 г.
1                            113.3                             1                            101,6

2                            108,3                             2                            101,2

3                            105,2                             3                            101,8

4                            103,5                            
Остаточную стоимость сейфа 10 000 р. последовательно умножаем на эти индексы:

                 2006 г.                                                             2007 г.

1                             11 330 (10 000 113,3/100)       1                       13 683

2                             12 370                                      2                       13 838

3                             13 013                                     

4                             13 468                                     
Следовательно для целей налогообложения расчетную остаточную стоимость надо увеличить на 3 838 р. ( 13 838 – 10 000), а налогооблагаемая прибыль от продажи сейфа составит 2 162 р. ( 6000 – 3 838).

2.5 Особенности документального оформления передачи в ремонт и приема из ремонта основных средств

Для передачи ремонтному подразделению воинской части в ремонт основных средств (вооружения, военной техники) в соответствующих службах части по указанию командира части или уполномоченного им лица по представлению (заявке, плану) начальника соответствующей службы, осуществляющей материальное обеспечение, выписывается накладная формы № ОС-2;

Передача в ремонт вооружения, военной техники и других основных средств в ремонтную часть соединения, ремонтные учреждения (предприятия) объединения (Центра) оформляется актом приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях формы № ОС-1 бюдж. и осуществляется по указанию:

·        в ремонтную часть соединения — командира соединения или уполномоченного им лица;

·        в ремонтные учреждения (предприятия) объединения (Центра) — по указанию руководителей вышестоящего органа управления.

Факт принятия основных средств в ремонт подтверждается подписью приемщика ремонтной части (учреждения, предприятия) и других лиц в акте формы № ОС-1 бюдж. Переданные основные средства с учета сдающей воинской части не списываются, а на основании акта формы № ОС-1 бюдж. переводятся в аналитическом учете (по регистрам и мемориальным ордерам) с подотчета материально ответственного лица в подотчет соответствующей ремонтной воинской части (учреждения, предприятия), принявших их в ремонт.

Вооружение и военная техника, направленные из воинских частей (соединений) на исследования, испытания, модернизацию и комплексные доработки в ремонтные воинские части (учреждения, предприятия), научно-исследовательские или испытательные организации и учреждения Вооруженных Сил, а также на предприятия промышленности, с учета отправителей не исключаются, а переводятся в аналитическом учете с подотчета материально ответственного лица в подотчет соответствующего получателя: воинской части (учреждения, предприятия).

Прием отремонтированных основных средств производится:

от собственного ремонтного подразделения по накладной формы № ОС-2;

от ремонтной воинской части соединения, ремонтного военного учреждения (предприятия) объединения (Центра), предприятия промышленности (при получении отремонтированных основных средств, числящихся на учете воинской части— по акту формы № ОС-3 на каждую единицу вооружения (военной техники), с указанием в нем объема выполненных ремонтных работ и гарантийной наработки замененных агрегатов или систем (акт подписывается лицом, сдающим отремонтированное вооружение, военную технику и приемщиком воинской части, соединения). Прием воинской частью ранее не состоявших на учете основных средств от ремонтной части соединения, ремонтного военного учреждения (предприятия) объединения (Центра), предприятия промышленности оформляется:

актом формы № ОС-1 бюдж.
2.6 Аналитический учет основных средств

                 Аналитический учет основных средств строится по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимся к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание, обособленное сооружение, самостоятельное устройство и так далее.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Учетным регистром аналитического учета являются инвентарные карточки, открываемые на весь срок эксплуатации объектов.

Обязательными реквизитами карточки являются: наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, структурное подразделение, номер акта приемки-передачи и дата приема в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации. Карточки хранятся в картотеке. Инвентарные карточки на поступившее, выбывшее и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видами, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств. Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на первое января, затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца.

По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, связанные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

                 Пример. Войсковая часть закупила стол рабочий однотумбовый. На основании акта премки-передачи основных средств формы № ОС-1 была заведена инвентарная карточка учета основных средств № 81 от 30.06.2005 г. В ней указывается: учреждение – в/ч 28685, структурное подразделение – взвод обслуживания в/ч 28685, наименование объекта – стол рабочий с 65/120 однотумбовый, материально-ответственное лицо – Антонов И. П, инвентарный номер объекта – 04105491, срок полезного использования – 5 лет, дата выпуска – 01.02.2003, дата ввода в эксплуатацию- 30.06.2005, первоначальная стоимость – 11 840 руб.,  годовая сумма амортизации – 2 368 руб. ( 11840 руб. : 5 лет), годовая норма амортизации – 20 % (2368 100 : 11840),  норма амортизации за месяц- 1,67% (20% : 12 мес), сумма амортизации за месяц – 197,3 руб. ( 11840 1,67 : 100). Также указываются результаты переоценки на 01.01.2007 – 828, 8 руб. ( 11 840 руб. 1.07 – 11 840 руб.). В результате переоценки  первоначальная стоимость на 01.01.2007 г. составила 12 668, 8 руб. ( 11 840 + 828,8), на основании этого изменилась сумма годовой амортизации – 2 533, 8 руб. (12 668,8 руб. : 5 лет) и  сумма амортизации за месяц – 211 руб. ( 12 668,8 1,67 : 100). В конце ставится подпись материально- ответственного лица – Антонова И.П.

                 2.7 Синтетический учет наличия и движения основных средств

                 Синтетический учет объектов основных средств в воинской части организуется на активном счете 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств.

Основные средства делятся на производственные и непроизводственные открытием двух субсчетов первого порядка 01-1 «Производственные основные средства» и 01-2 «Непроизводственные основные средства». Операции по движению и учету оформляются только на основании первичных документов. Акт ввода, акт приема-передачи или акт ликвидации составляется специальной комиссией.

Так как объекты приходуются в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление, транспортировку и прочих аналогичных затрат, то в целях включения их в первоначальную стоимость объекта все расходы собираются на дебете счета 08 выполнением записей:

Дебет 08; Кредит 60 – на суму акцептованного счета поставщиков или подрядчиков за объект;

Дебет 08; Кредит 76 субсчет «Расчеты с транспортными организациями» - отражены транспортные расходы;

Дебет 08; Кредит 70, 69 – отражено начисление оплаты труда и Единого социального налога рабочим, занятым строительством объекта основных средств (при хозяйственном способе).

В момент оприходования объекта комиссией и составлении соответствующего акта в данном документе отражается проводка оприходования по первоначальной стоимости: дебет 01; Кредит 08.

Передача объектов от одного материально-ответственного лица другому оформляется внутренней записью: Дебет 01; Кредит 01.

Согласно ПБУ № 6/01 войсковая часть один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводит переоценку объектов основных средств по рыночным ценам. Детализируя вопрос переоценки, отметим, что стоимость действующего объекта в результате переоценки может быть изменена путем индексации либо прямого пересчета. В войсковой части используется метод прямого пересчета, сущность которого заключается в использовании документально-подтвержденных данных о рыночной цене объекта. На основе прямого пересчета исчисляют восстановительную стоимость объекта, а сумму амортизации индексируют на величину соотношения восстановительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости.

Пример.  Войсковую часть закупила в мебельном магазине «Ренессанс» офисную мебель. Ее первоначальная стоимость составляет 120 000 рублей, начисленная амортизация – 60 000 рублей. По результатам переоценки зафиксирована восстановительная стоимость офисной мебели – 180 000 рублей. Новая сумма амортизации составит: 60 000 (180 000 : 120 000) = 90 000 рублей.

Дооценка образует добавочный капитал предприятия и оговаривается в пояснительной записке к отчетности: Дебет 01; Кредит 83 «Добавочный капитал».

Уценка объектов относится на внереализационные расходы предприятия: Дебет 91; Кредит 01.

Выбытие объектов основных средств, независимо от вида организуется через счет 91. При этом выбывающий объект переносят со счета 01 на субсчет «Выбывающие основные средства» и выполняют последовательно записи:

Дебет 01 «Выбывающие основные средства; Кредит 01 – на первоначальную стоимость объекта;

Дебет 02; Кредит 01 «Выбывающие основные средства» - на сумму начисленной амортизации;

Дебет 91; Кредит 01 – на остаточную стоимость объекта.

Такая корреспонденция приемлема при реализации, передаче в Уставный капитал или безвозмездной передаче.

В воинской части выбытие может быть только при полном износе или передаче на баланс других подразделений.

Выбытие вследствие полного износа оформляется: Дебет 02; Кредит 01 -  списан с баланса объект. Выбытие при авариях относят на финансовый результат: Дебет 99; Кредит 01.

Недостачи и аварии, списанные на виновное лицо, оформляются записью:

Дебет 94; Кредит 01; Дебет 73; Кредит 94; Дебет 70, 50 «Касса»; Кредит 73.

Поскольку учет в воинской части автоматизирован, вся информация синтетического и аналитического учета находится в программе.

Аналитический учет организован в инвентарных карточках, инвентаризационных описях, ведомостях по отдельным видам объектов (ведомость по транспорту).

Ведомости содержат детализированную информацию: подразделение, подотчетное лицо, месячная амортизация, первоначальная стоимость.

Для отражения движения объектов основных средств за месяц или год используются: оборотные ведомости по движению;  оборотные ведомости по износу объектов основных средств; оборотные ведомости подотчетных лиц; сокращенные ведомости по износу основных средств.

Для отражения состояния объектов основных средств в прогармме заведены документы:  инвентарные карточки учета основных средств; инвентарные описи основных средств;  ведомость амортизации по видам основных средств;  ведомость амортизации по видам для составных частей основных средств;  ведомость по автотранспорту; ведомость по производственным зданиям; ведомость по амортизации за месяц.

                 2.8 Учет износа (амортизации) основных средств

                 Любые объекты в составе основных средств, кроме земли, в процессе их эксплуатации или хранения подвержены физическому и моральному износу.

С целью своевременной замены эксплуатируемого объекта на новый, принято его стоимость ежемесячно амортизировать – или переносить на выпускаемую продукцию. В России для этих целей разработан документ «Единые нормы амортизационных отчислений», утвержденному правительством РФ от 1997 года.

В связи с введением в действие ПБУ 6/01 начисление амортизации в учете производится одним из четырех способов.

- Линейный способ. При использовании этого метода годовая сумма амортизации определяется умножением начальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

- Способ уменьшаемого остатка. При использовании этого способа годовая сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации;

- Способ начисления амортизации в сумме чисел лет срока полезного использования. При этом способе амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца службы объекта, а в знаменателе число лет срока службы объекта.

                 -  Способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции. При этом способе начисление амортизации производится умножением натурального показателя объема выпущенной продукции в отчетном году на коэффициент от деления первоначальной стоимости на предполагаемый объем продукции.

В войсковой части применяется линейный способ амортизационных отчислений. Это наиболее рекомендуемый способ, поскольку амортизация начисляется равномерно, равными долями и стоимость объекта полностью переносится, без остатка на продукцию. Кроме того, применение данного метода сокращает объем работы бухгалтера, поскольку для целей налогового учета этот способ также приемлем.

На каждой открытой инвентарной карточке по вновь поступившему объекту один раз рассчитывают ежемесячную сумму амортизации.

В бухгалтерском учете амортизацию отражают на пассивном счете 02 «Износ основных средств». По дебету отражается списание износа по выбывающим средствам, по кредиту – начисление износа.

Срок полезного использования определяется с учетом:

1)     ожидаемой производительности;

2)     нормативно-правовых ограничений;

физического износа, режима эксплуатации, внешней агрессивной среды, системы проведения ремонтов объектов основных средств

Пример. В мае 2008 года в войсковую часть поступил от магазина «Любомир» принтер. Его первоначальная стоимость – 20 000 рублей. Норма амортизации, исчисленная иходя из срока полезного использования принтера составляет 8 лет. Годовая сумма амортизации составит 2 500 рублей (20 000 : 8 ), годовая норма амортизации – 12,5%  ( 2500 рублей 100 : 20 000 руб.)

Норма амортизации за отчетный месяц составит 1,0417 % (12,5 % : 12 мес.), тогда сумма амортизации за отчетный месяц  получается 208 рублей ( 20 000 руб.  1.0417 % : 100 ).

Также в войсковой части применяется расчет амортизации в целях налогообложения. В налоговом кодексе РФ предусмотрены два способа определения величины амортизации: линейный и нелинейный. Линейный способ  применяется для зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного использования свыше 20 лет.

Пример. В войсковую часть в октябре 2008 года поступил отбойный молоток стоимостью 200 000 рублей при сроке полезного использования 20 мес.  Норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости составила: (2 : 20)100 = 10 %. При таких условиях амортизация этого инструмента составит следующие величины:

1-й месяц: 10% от 200 000 руб. = 20 000 руб.;

2-й месяц: (200 000 – 20 000)0,1 = 18 000 руб.;

3-й месяц: (180 000 – 18 000)0.1 = 16 200 руб.

и т. д. – до периода, в котором остаточная стоимость станет равной 40 000 руб., а до истечения срока полезного использования останется четыре месяца. В дальнейшем. начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость отбойного молотка достигнет 20% первоначальной стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке: 

- остаточная стоимость принимается как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- базовая стоимость делится на количество месяцев, оставшихся до истечения сроков полезного использования отбойного молотка.
2.9 Учет аренды имущества

По условиям предоставления объектов существует аренды текущая и долгосрочная

Передача в аренду основных средств и инвентаря сроком до года для удовлетворения временных потребностей арендаторов относится к текущей аренде и состоит в сдаче в наем заранее приобретенного имущества. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. В арендный период к арендатору переходит только право эксплуатации имущества, а не право владения.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей выкупной цены.  Сдача в аренду основных средств на срок более года относится к долгосрочной аренде

Войсковая часть сдает, имеющиеся в ее составе объекты основных средств только в краткосрочную аренду. Основанием для передачи объектов в краткосрочную аренду и возврату является договор на аренду и акты приема-передачи в двух экземплярах. Арендная плата предъявляется арендатору в виде счета с принимаемым расчетом и со ссылкой на договор аренды. Перечисление арендной платы осуществляется платежным поручением со ссылкой на счет. Остальные операции могут быть выполнены на основании справок. Карточки по переданным в краткосрочную аренду объектам из картотеки не изымаются, а только перемещаются в другую группу с отметкой в инвентарной ведомости. Все операции по передаче объекта в аренду и возврат из аренды отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов (договоров, актов приема-передачи, бухгалтерских справок) непосредственно в регистре счет 01.

Сдача имущества в аренду не является у войсковой части ее основным видом деятельности, поэтому расчеты с арендатором осуществляются на счете 76-3. На данном счете задолженность числится до момента погашения. В этом случае плата за аренду не включается в объем реализованных услуг, но на не начисляются налоговые платежи: Дебет 91; Кредит 68 «Расчеты с бюджетом». При текущей аренде имущество числится на балансе арендатора, а износ по нему относится на операционные расходы: Дебет 91; Кредит 02.

Пример. Войсковая часть передала в марте 2007 года  в текущую аренду предприятию  здание гаража. Между войсковой частью и предприятием был составлен договор на аренду и акт приема-передачи в двух экземплярах, в которых указана восстановительная стоимость гаража 300 000 рублей, сумма амортизации – 120 000 рублей, остаточная стоимость – 180 000 рублей, согласованная стоимость – 240 000 рублей.  Здание гаража передано в аренду на пять лет, арендный процент установлен на уровне 15 % годовых. За год по арендному проценту должно быть начислено 36 000 рублей (240 000 руб. 15%) : 100% , а за месяц – 3 000 рублей  ( 36 000 руб. : 12 мес). Амортизационные отчисления равны 4 000 рублей (240 000 руб. : 5 лет : 12 мес).  Разность между согласованной и остаточной стоимостью составляет 60 000 руб. (240 000 руб. – 180 000 руб.); в расчете на один год – 12 000 руб.; в расчете на один месяц – 1 000 руб.

 Бухгалтером были сделаны следующие записи за отчетный месяц:

На восстановительную стоимость здания гаража (300 000 руб.) -  дебет 91; кредит 01;

На сумму амортизации гаража (120 000 руб.) – дебет 02; кредит 91;

На согласованную стоимость гаража (240 000 руб.) – дебет 76 субсчет 3; кредит 91;

На разность между согласованной и остаточной стоимостью гаража (60 000 руб.) – дебет 91; кредит 98;

На сумму начисленных процентов по текущей аренде за соответствующий период (3 000 руб.) – дебет 76 субсчет 3; кредит 91;

На разницу за месяц между согласованной и остаточной стоимостью гаража ( 1000 руб.) – дебет 98; кредит 91

На поступление арендных платежей в размере амортизационных отчислений плюс процент за аренду (7 000 руб.) – дебет 51, 52; кредит 76 субсчет 3;
3 Совершенствование учета основных средств

3.1 Основные недостатки учета основных средств в войсковой части

Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами командир воинской части не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Практика бухгалтерского учета основных средств в воинской части сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Я укажу на некоторые из них.

В первую очередь это несовершенство «Единых норм амортизационных отчислений», утвержденных правительством РФ от 1997 года.

  Это несовершенство заключается в следующем:

·        затрудненность, а порой невозможность, поиска конкретного наименования приобретаемых основных средств в связи с тем, что перечень устарел (такие предметы, как телекоммуникационное оборудование и т.п. появились за последние годы и для нахождения соответствующих им позиций приходится обращаться за помощью к экспертам);

·        слишком велики сроки амортизации компьютерной техники (10 лет), при этом неучтено, что персональные ЭВМ устаревают и заменяются на предприятии каждые 2-3 года, и это при том, что компьютерная техника составляет значительную часть основных средств многих современных предприятий.
Среди прочих нормативных актов выделяется «Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организации». Так как этот документ является стандартом в области учета основных средств, а датируется 1976 годом, то давно назрела необходимость его замены на более новый.

Также хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание и неприспособленность к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.
3.2 Направления совершенствования действующей на предприятии системы учета основных средств

Основными формами совершенствования учета основных средств в войсковой части являются:

1.     Автоматизация учета основных средств

Внедрение в войсковой части пакета программ «1С: Бухгалтерия 8.0» уже имеет длительный опыт использования программных продуктов этой фирмы, но ранее это происходило только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета - в расчете заработной платы. Но данная фирма представляет также и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств. Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» продумана настолько, чтобы использовать ее мог самый начинающий пользователь, далекий от программирования. Требуются только минимальные навыки работы в Microsoft Windows с клавиатурой, мышью, окнами. Желательно хотя бы поверхностное знакомство с Microsoft Word и Интернет.

«1С: Бухгалтерия 8.0»- это гибкая настраиваемая система программ, назначение которой - помочь организовать управление современным предприятием. Она охватывает максимально широкий круг вопросов ведения бухгалтерского учета на предприятии, управления персоналом, учета торговых операций, товарного учета. Система программ «1С: Бухгалтерия 8.0» претерпела существенные изменения по сравнению со своей предшественницей- системой «1С: Бухгалтерия  7.7».в первую очередь  пересмотрена сама концепция системы. Схожие по смыслу задачи решаются в одном ключе, стало более логичным расположение команд меню. В системе программ используется новый интерфейс, который предоставляет множество средств и инструментов для работы с объектами программы. Улучшена сохранность и защита данных.

Преимущества программы «1С: Бухгалтерия 8.0»:

·        Реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе.

·        Упрощена система налогообложения.

·        Введен отдельный план счетов налогового учета.

·        Введен партионный учет.

·        Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения.

·        Учет комиссионной торговли.

·        Упрощена система построения отчетов и увеличена их наглядность.

Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств.

Также для совершенствования учета основных средств  необходимо создание единого стандарта на средства автоматизации учета основных средств. В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.  В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения. Я полагаю, что органом, компетентным для разработки такого решения может являться Минфин РФ в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте РФ.  Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.

2.     Введение дополнительного контроля за учетом основных средств

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр командиром бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.  Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

3.     Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт «Учет амортизационных отчислений», вступивший в силу 1 января 1977 г.  Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Также улучшение использования основных средств в войсковой части можно достигнуть путем:

·        освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин, других основных средств или сдачи их в аренду;

·        своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

·        приобретение высококачественных основных средств;

·        повышения уровня квалификации обслуживающего персонала;

·        своевременного обновления, особенно активной части, основных средств с целью чрезмерного морального и физического износа;

·        улучшение качества;

.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств -  очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений. В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.  Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.  С другой стороны, для себя я рассматривала проблему учета основных средств как возможный руководитель предприятия и отметила невнимательность с которой реальные руководители относятся к учету бухгалтерией основных средств.

Повышение эффективности основных средств осуществляется за счет более быстрого освоения новых мощностей, повышения сменности работы машин и оборудования, совершенствования организации материально-технической базы, ремонтной службы, повышения квалификации рабочих, технического перевооружения предприятий, модернизации и проведения организационно-технических мероприятий.

Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление стоимости основных средств, привязанной к плавающему показателю минимальной месячной оплаты труда. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем. Насколько это возможно в рамках курсовой работы, я постаралась предложить пути такого совершенствования для отдельно взятого предприятия и для системы в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2        Положение по бухгалтерскому учету основных средств. ПБУ 6/01. Утверждено Минфином РФ от 30.03.2001г. №26н в редакции 18.09.2006г. №116н.

3        Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Министра финансов РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н.

4        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н.

5        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006г. №156н).

6        Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94г. №359 (.в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98г.).

7        «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов». Постановление Правительства РФ от 24.06.2003г. №627.

8        Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.2005г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.2004г. №130.

9        Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие/ В.П. Астахов. -  Ростов-на-Дону: «Центр», 2001. - с.448.

10    Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет совместной деятельности предприятий/ Т.Н. Бабенко. – Москва: «Финансы и статистика», 1995г. – 64с.

11    Белобжецкий, И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит/ И.А. Белобжецкий. – Москва: «Бухгалтерский учет», 1994г. – 128с.

12    Бухгалтерский учет. Задачи и вопросы: Учебное пособие/ З.Д.Дабаева, В.А.Терехова, И.М.Рендухов. – М.: «Финансы и статистика», 1994. – 208с.

13    Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и другие: Под ред. П.С.Безруких. – М.: «Бухгалтерский учет», 1994г. – 528с.

14    Волков, Н.Г. Руководство по бухгалтерскому учету на предприятиях/ Н.Г. Волков. - М.: АДИ-МП «НИК», 1993г. – 204с.

15    Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету/ И.Е. Глушков. – Новосибирск: «ЭКОР», 2002г. – 634с.

16    Бухгалтерский учет/ Е.П.Козлова, Н.В.Паромутин, Т.Н.Бабченко, К.Н.Галанина; под ред. Е.П.Козлова. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 576с.

17    Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабенко. -  М.: Финансы и статистика, 1999г. – 720с.

18   Кондраков, М.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп./ М.П. Кондраков. – М.: ИНФРА, 2000г. – 639с.

19   Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие/ Т.Н. Лабынцев, О.В. Ковалева. – М.: «Приор», 1999г. – 108с.

20   Бухгалтерский учет/ А.Д.Ларионов, В.А.Ерофеев, Ж.Г.Леонтьева, П.А.Станков; Под ред. А.Д.Ларионова. – М.: Проспект, 1998г. – 390с.

21   Муравьев, А.И. Теория экономического анализа: Проблемы и решения/ А.И. Муравьев. -  М.: Финансы и статистика, 1988г. – 144с.

22   Нитецкий, В.В. Практикум общего аудита: Учебное пособие/ В.В. Нитецкий, Ф.В. Зайнетдинов. – М.: Дело, 2000г. – 416с.

---