– порядок открытия и ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками;
– состав, способы и сроки передачи информации, связанной с обращением чеков;
– порядок подкрепления счетов кредитных организаций – участников расчетов;
– обязательства и ответственность кредитных организаций – участников расчетов;
– порядок изменения и расторжения соглашения.
Внутрибанковские правила проведения операций с чеками, определяющие порядок и условия их использования, должны предусматривать:
– форму чека, перечень его реквизитов (обязательных, дополнительных) и порядок заполнения чека;
– перечень участников расчетов данными чеками;
– срок предъявления чеков к оплате;
– условия оплаты чеков;
– ведение расчетов и состав операций по чекообороту;
– бухгалтерское оформление операций с чеками;
– порядок архивирования чеков.
1.1.4 Расчеты по инкассо
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее – банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее – исполняющий банк).
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов формы 0401014 [приложение В], составляемом в двух экземплярах. В реестр могут включаться по усмотрению получателя средств (взыскателя) платежные требования и (или) инкассовые поручения.
Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.
При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств (взыскателя) образцам, указанным в карточке с образцами подписей и оттиска печати, а также идентичности всех экземпляров расчетных документов. При приеме инкассовых поручений с приложенными исполнительными документами ответственный исполнитель банка обязан проверить соответствие реквизитов расчетного документа (даты и номера исполнительного документа, на который сделана ссылка в расчетном документе, взыскиваемой суммы, наименований, указанных в полях «Плательщик» и «Получатель» расчетного документа) реквизитам исполнительного документа. Наименование, указанное в поле «Получатель» расчетного документа, может не соответствовать наименованию взыскателя в исполнительном документе в случае взыскания денежных средств судебным приставом-исполнителем на депозитный счет службы судебных приставов.
После проверки правильности заполнения на всех экземплярах принятых расчетных документов проставляется штамп банка-эмитента, дата приема и подпись ответственного исполнителя. Непринятые документы вычеркиваются из реестра переданных на инкассо расчетных документов и возвращаются получателю средств (взыскателю), количество и сумма расчетных документов в реестре исправляются. Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются подписью ответственного исполнителя банка-эмитента.
Последние экземпляры расчетных документов вместе со вторым экземпляром реестра возвращаются получателю средств (взыскателю) в качестве подтверждения приема документов на инкассо.
Первые экземпляры реестров остаются в банке-эмитенте, подшиваются в отдельную папку, используются в качестве журнала регистрации принятых на инкассо расчетных документов и хранятся в банке-эмитенте в соответствии с установленными сроками хранения документов.
Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.
Учреждения и подразделения расчетной сети Банка России осуществляют экспедирование расчетных документов самих кредитных организаций и других клиентов Банка России в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.
Кредитные организации (филиалы) организуют доставку расчетных документов своих клиентов самостоятельно.
Платежные требования и инкассовые поручения клиентов кредитных организаций (филиалов), предъявляемые к счету кредитной организации (филиала), должны направляться в учреждение или подразделение Банка России, обслуживающее данную кредитную организацию (филиал).
Поступившие в исполняющий банк платежные требования и инкассовые поручения регистрируются в журнале произвольной формы с указанием номера счета плательщика, номера, даты и суммы каждого расчетного документа. Учреждениями и подразделениями расчетной сети Банка России при регистрации дополнительно указываются БИКи банка плательщика и банка получателя средств (банка взыскателя). На первом экземпляре поступивших платежных требований и инкассовых поручений в верхнем левом углу проставляется дата поступления расчетного документа.
Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет контроль полноты и правильности заполнения реквизитов платежных требований и инкассовых поручений, за исключением проверки подписей и печати получателя средств (взыскателя), а также проверяет наличие на всех экземплярах расчетных документов штампа банка-эмитента и подписи ответственного исполнителя.
При возврате платежных требований, инкассовых поручений в регистрационном журнале делается запись с указанием даты и причины возврата.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами) помещаются в картотеку по внебалансовому счету №90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» с указанием даты помещения в картотеку.
Исполняющий банк обязан известить банк-эмитент о помещении расчетных документов в картотеку по внебалансовому счету №90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», направив извещение о постановке в картотеку формы 0401075. Указанное извещение направляется исполняющим банком банку-эмитенту не позже рабочего дня, следующего за днем помещения расчетных документов в картотеку. При этом на оборотной стороне первого экземпляра расчетного документа делается отметка о дате направления извещения, проставляется штамп банка и подпись ответственного исполнителя.
Банк-эмитент доводит извещение о постановке в картотеку до клиента по получении извещения от исполняющего банка.
Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.
Допускается частичная оплата платежных требований, инкассовых поручений, находящихся в картотеке по внебалансовому счету №90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».
При частичной оплате платежного требования, инкассового поручения из картотеки по внебалансовому счету №90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» ответственный исполнитель банка проставляет на всех экземплярах расчетного документа в соответствующих графах в нижней части бланка номер частичного платежа, номер и дату платежного ордера, которым произведена оплата, сумму частичного платежа, сумму остатка и заверяет произведенные записи своей подписью.
При оплате платежного требования, инкассового поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле «Списано со сч. плат.» проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате – дата последнего платежа), в поле «Отметки банка плательщика» проставляются штамп банка плательщика и подпись ответственного исполнителя.
При неполучении платежа по платежному требованию, инкассовому поручению либо извещения о постановке в картотеку формы 0401075 банк-эмитент может по просьбе получателя (взыскателя) средств направить в исполняющий банк запрос в произвольной форме о причине неоплаты указанных расчетных документов не позже рабочего дня, следующего за днем получения соответствующего документа от получателя средств (взыскателя), если иной срок не предусмотрен договором банковского счета.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.
1.2 Функции и виды векселей
Одним из видов ценных бумаг, наиболее часто используемых в российской практике в последнее время, является вексель.
Вексель – составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) безоговорочно уплатить в определенном месте сумму денег, указанную в векселе, другой стороне – владельцу векселя (векселедержателю) – при наступлении срока выполнения обязательства (платежа) или по его требованию.
Вексель дает его владельцу право требовать от должника, или акцептанта, (третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю) выплатить указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа.
В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса РФ данный «документ» можно отнести к ценным бумагам.
Поскольку вексель является денежным документом, в нем должна быть указана сумма платежа (валюта векселя). Один раз сумма фиксируется цифрами, другой раз – прописью. Валюта векселя может быть обозначена в иностранной валюте. Допускается наличие двух валют платежа, причем между суммами не должно стоять слова «или» – только союз «и». Исправления вексельной суммы не допускаются (даже оговоренные подписью векселедателя), в случае же разногласия между суммой, указанной цифрами, и суммой, написанной прописью, верной считается сумма, обозначенная прописью.
Вексель – универсальный финансовый инструмент, который выполняет несколько экономических функций:
1) привлечение дополнительного оборотного капитала;
2) средство обеспечения сделок и кредитов;
3) средство платежа;
4) инструмент рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России. Рассмотрим их подробнее.
1) Прежде всего посредством векселя можно оформить различные кредитные обязательства: оплатить купленный товар или оказанные услуги на условиях коммерческого кредита, возвратить полученную ссуду, предоставить кредит, оформить привлечение дополнительного оборотного капитала – первая функция векселя.
2) Развитый торгово-промышленный оборот невозможен без кредита. Как крупные, так и небольшие предприятия, в особенности торговые, формируют значительную часть своих оборотных капиталов за счет кредитных ресурсов. Вексель обеспечивает кредитование покупателя продавцом без посредничества банков и других финансовых институтов.
При отсутствии у покупателя средств для оплаты товара непосредственно после поставки продавец предоставляет ему кредит в виде отсрочки платежа на определенный срок за плату в виде процента от суммы сделки. Отсрочка платежа оформляется векселем. Сумма долга покупателя, составляющая валюту векселя (обозначенную в векселе сумму), включает стоимость товарной сделки и абсолютную величину процентов за коммерческий кредит.
Присущие векселю формальная и материальная строгость, легкая передаваемость и скорость процедуры взыскания вексельных долгов делают вексель привлекательным для предприятий-кредиторов. Кроме того, векселедержатель имеет возможность получить деньги по векселю ранее указанного в нем срока либо посредством учета векселя в банке, либо путем получения банковского кредита под залог векселя. Отсюда вторая функция векселя – возможность его использования в качестве средства обеспечения сделок и кредитов, причем использоваться с этой целью могут и собственные векселя предпринимателя, и векселя, полученные от предприятий по торговым оборотам.
3) Третья функция векселя заключается в том, что он служит средством платежа, кредитной формой денег, при этом вексельное обращение способно многократно ускорять расчеты, поскольку в развитом коммерческом обороте вексель до своей оплаты проходит через десятки держателей, погашая их денежные обязательства и уменьшая потребность в наличных деньгах, что особенно важно в случае недостаточности последних в денежном обороте. В наибольшей степени вексель выполняет функцию средства платежа, если он передается в платеж либо по безоборотной передаточной надписи, либо простым вручением. Здесь при передаче векселя передающий не имеет обязанностей по передаваемому векселю и, как при уплате наличных денег, окончательно завершает сделку.
В качестве платежного средства вексель широко используется в международных расчетах при осуществлении экспортно-импортных операций. Следует отметить, что в практике международной торговли используется преимущественно форма переводного векселя, наиболее приспособленная к переводу средств из одной местности (страны) в другую.
4) Коммерческие банки, учитывающие векселя своих клиентов, в целях регулирования текущей ликвидности могут переучесть свой вексельный портфель в Центральном банке РФ, устанавливающем процентную ставку (ставку рефинансирования), а также определенные требования как к качеству переучитываемых векселей, так и к коммерческим банкам, осуществляющим переучет.
Через механизм переучета вексель выполняет четвертую функцию – инструмента рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.
Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ №48‑ФЗ «О переводном и простом векселе», принятым Государственной думой 11 марта 1997 года.
В зависимости от критериев классификации различают следующие виды векселей.
1. Товарный (коммерческий), финансовый, казначейский – зависят от характера сделки, лежащей в основе векселя;
2. Бронзовые, дружеские, встречные.
3. Простой (соло-вексель) и переводной вексель (тратта) – отличаются числом участников.
Товарный вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны – выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного субститута многочисленные акты купли-продажи товаров[21].
Финансовый вексель является непосредственным следствием договора займа, когда одна сторона получает от другой некоторую сумму денег, выдавая взамен вексель. В торгово-промышленном обороте финансовые векселя используются предприятиями для пополнения оборотных средств. В последнее время начинает свое распространение привлечение финансирования за счет выпуска векселей для размещения их на открытом рынке ценных бумаг.
В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя, лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров. Разновидностью финансового векселя являются «коммерческие бумаги» – простые, обращающиеся векселя на имя эмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные или приносящие процент к номиналу, выпускаемые чаще всего на срок от 1 до 270 дней, в форме «на предъявителя».
Казначейский вексель – краткосрочное обязательство государства со сроком погашения 3, 6 и 12 месяцев, выпускаемое в обращение в целях покрытия бюджетного дефицита.
Существует несколько разновидностей безденежных векселей: дружеские, встречные и бронзовые (дутые).
Дружеские векселя передаются платежеспособным предприятием в качестве дружеской услуги другому предприятию, испытывающему финансовые затруднения и нуждающемуся в кредите (либо акцептуются векселя последнего), с тем чтобы векселедержатель расплатился векселем со своими кредиторами либо учел его в банке.
Выдача дружеских векселей может быть использована и для искусственного увеличения суммы долга векселедателя при объявлении его несостоятельным. Суммы, выплаченные по таким векселям, возвращаются затем векселедержателем векселедателю.
Дружеские векселя выписываются в случае полного доверия контрагенту. Однако в качестве своеобразной гарантии от убытков, которые векселедатель может понести в случае неоплаты дружеского векселя, векселедержатель вручает своему контрагенту вексель на ту же сумму – встречный вексель.
Выдача встречных векселей практикуется и в тех случаях, когда две нуждающиеся в деньгах фирмы обмениваются безденежными векселями.
Бронзовый вексель – это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Цель бронзового векселя - либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.
Наличие в коммерческом обороте большого количества безденежных векселей вызывает вексельную инфляцию. Безденежные векселя, как правило, не оплачиваются в срок, что вызывает финансовые затруднения у векселедателей. Учтенные в банке безденежные векселя отвлекают часть финансовых ресурсов из реального торгового оборота, а непроизводительно используемые денежные средства обесцениваются. Поэтому Центральным банком РФ в сентябре 1991 г. использование в России таких векселей запрещено.
1.2.1 Простой вексель
Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: продавца и покупателя. В векселе указываются: полное наименование и адрес каждого из них, сумма платежа, срок, место составления векселя и время его оплаты. Такая подробная информация позволяет рассматривать простой вексель как именной (ректа-вексель, или соло-вексель) [20].
Эти особенности делают простой вексель необоротным. На нём, как правило, стоит отметка «приказу» или другая равнозначная по смыслу оговорка, однозначно интерпретирующая ситуацию, на основании которой должен быть совершён платеж.
Должник по данному векселю не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как на нём указана только одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж.
Передача права на платеж по простому векселю другим лицам разрешается только при соблюдении формы и с последствиями уступки права требования, предусмотренной п. 3 ст. 389 ГК РФ (уступка права требования по ордерной бумаге). При этом согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ лицо, сделавшее передаточную надпись, несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Ответственность первоначального кредитора перед новым кредитором после указанной процедуры сохраняется лишь в том случае, если переданное ему требование недействительно. Но он не отвечает за неисполнение данного требования по платежу должником, кроме случая, когда принял на себя поручительство за данного должника погасить задолженность перед новым кредитором. В таком случае простой вексель принято называть обеспечительским векселем.
В любом случае, кроме одного, векселедатель не свободен от принятых на себя обязательств. Этот единственный шанс предоставляет ему только так называемая вексельная грация – установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще всего по причине непреодолимой силы (болезнь, стихийное бедствие и т.п.) [20].
Все права на бесспорное получение сумм по векселю законом определены в пользу векселедержателя, даже в случае отказа векселедателя в платеже. Эти права в конечном итоге реализуются держателем векселя в форме вексельного протеста при предъявлении в нотариальную контору.

1.2.2 Переводной вексель
Переводной вексель, или тратта, выписывается и подписывается кредитором (трассантом). Трассант – лицо, выдающее тратту, переводящее свой платеж на другое лицо. Как правило, в настоящее время он выступает в платежном обороте между предприятиями.
Переводной вексель включает несколько участников. Это оборотный вексель, так как на нем есть подписи многих лиц, каждому из которых последний владелец такого векселя вправе предъявить требование о погашении задолженности. Следовательно, данный вексель приобретает силу приказа трассанта плательщику. Последний после акцепта предъявленного векселя становится акцептантом. Юридическим обоснованием этого служит надпись на векселе словом «акцептован» или равнозначным словом, заверенная подписью плательщика.
Если срок платежа исчисляется от даты платежа или это связано с особыми условиями, дата обязательно проставляется в векселе. Отсутствие в таких случаях даты платежа позволяет рассматривать вексель как ничтожный, а потому он должен быть опротестован предыдущим векселедержателем.
Природа переводного векселя содержит в себе двойное долговое обязательство. Первое предусматривает обязательство плательщика перед трассантом, позволяющее последнему обратить к нему свой приказ о платеже. Второе долговое обязательство, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж, возникает у трассанта перед ремитентом – получателем переводного векселя.
Переводной вексель означает приказ трассату – лицу-должнику, получающему предложение оплатить в установленный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю тратты. Им может быть предприятие или банк, который удерживает в свою пользу определенный процент за не истекшее до срока время. Данный процент представляет собой комиссионное вознаграждение за оказанную банком услугу по переводу указанной в векселе суммы в установленный срок со счета векселедателя на счет векселедержателя. Для того чтобы такая процедура была выполнена банком, трассат обязан акцептовать вексель, о чем делается запись на его лицевой стороне: «обязуюсь оплатить», «акцептован» или «принят» и т.п., подписывает его и отсылает вексель трассанту. Только после акцепта плательщиком (трассатом) переводной вексель приобретает юридическую силу с обращением на акцепт всех обязательств, вытекающих из векселя по заключенной сделке.
Вексель можно хранить до момента наступления срока платежа и затем предъявить к оплате, перепродать, заложить или передать, т.е. он обладает качествами, присущими любой ценной бумаге. Тем самым сокращается количество расчетных операций и платежных документов, ибо происходит зачет взаимных требований участников операций.
1.2.3 Банковский вексель. Преимущества и недостатки
В последнее время наиболее цивилизованным средством платежа становится банковский вексель.
Банковский вексель выписывается банком-эмитентом на основании депонирования клиентом в банке определенной суммы средств. Таким образом, для банка этот вексель является инструментом привлечения дополнительных ресурсов, а для покупателя векселя – возможностью размещения временно свободных денежных средств с целью получения дохода.
По экономической природе банковские векселя близки к депозитным сертификатам, но правовой режим совпадает с общим режимом всех иных эмитентов векселей.
Существуют некоторые ограничения в порядке распространения банковских векселей. Центральным банком РФ введен норматив риска собственных вексельных обязательств. Он ограничивает обязательства банка, вытекающие из выпущенных им векселей, а также 50% обязательств, вытекающих из индоссаментов, авалей и вексельного посредничества, учитываемых на забалансовых счетах, размером собственного капитала банка.
Среди банковских векселей преобладают простые – колл-векселя, представляющие собой одностороннее, ничем не обусловленное обязательство банка заплатить обозначенному в векселе лицу либо его приказу или правопреемнику определенную денежную сумму в установленный срок. Однако некоторые банки практикуют выпуск переводных векселей, по которым плательщиком назначаются третьи лица – должники или гаранты банка. Часто плательщиком по переводному векселю банк назначает себя самого, т.е. по существу это тот же простой вексель, но выписанный в форме переводного. Возможен и такой вариант выписки банком переводного векселя, при котором банк является получателем средств («платите приказу банка…»).
Срок платежа по векселям устанавливается банком либо в одностороннем порядке (при серийном выпуске векселей), либо по согласованию с клиентом (при единичном выпуске). Банки в своей практике используют все известные варианты назначения сроков платежа:
·   на определенную дату;
·   во столько-то времени от составления;
·   по предъявлении;
·   во столько-то времени от предъявления.
В настоящее время на рынке наибольшей популярностью пользуются краткосрочные (до трех месяцев) банковские векселя. Инвесторов привлекает возможность досрочно продать (учесть) их в банке эмитенте. Многие банки, эмитирующие векселя, не только берут на себя обязательство учитывать свои векселя до истечения их срока, но заранее объявляют котировки, т.е. курс покупки векселей у их держателей на определенные даты. Это резко повышает ликвидность банковских векселей.
Преимущество банковских векселей заключается также и в том, что они, в отличие от депозитных сертификатов, могут использоваться как платежное средство. Причем банки активно пытаются использовать эту особенность векселя выполнять функции средства обращения и платежа. В настоящее время предлагаются новые варианты взаиморасчетов между предприятиями с использованием банковских векселей. Они строятся на системе прямых корреспондентских отношений между банками и сводят в конечном итоге расчеты к простому клирингу. При этом достигается ускорение расчетов, снижаются их риски и потери клиентов от обесценения денег во время расчетов.
Банковские векселя приобретаются как ценные бумаги с целью получения дохода от роста курсовой стоимости или получения процентов.
Особенностью их обращения является широкая дифференциация по срокам и суммам с учетом интересов клиента.
Банковский вексель предусматривает, что операции с ним банк осуществляет только после внесения предприятием на депозит определенной суммы (наличными средствами или перечислением); но не ниже минимальной, установленной кредитным учреждением.

2. Бухгалтерский учет векселей
2.1 Организация учета векселей
Бухгалтерский учет векселей в аналитическом разрезе ведется по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Выделение в учете сроков платежа производится в целях определения экономически обоснованного размера дохода поданному виду ценных бумаг. Кроме того, фактор времени оказывает влияние на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, а следовательно, требует раздельного их учета до момента предъявления к погашению [20].
Организация учета простых векселей предполагает четкое соблюдение основных показателей, определяющих сущность вексельного обращения. К числу таких показателей относятся:
– дата погашения;
– срок, на который выписан вексель;
– ссудный процент и процентная ставка;
– сумма погашения;
– учет векселя и учетная ставка;
– выплата по учтенному векселю.
Каждый из этих показателей имеет определенное значение в системе вексельного права, но основным является первый, поскольку он удостоверяет безусловное обязательство должника заплатить по векселю при наступлении даты погашения. В отечественной практике наиболее часто этой датой выступает конкретное число. Для того чтобы получить все эту информацию в полном объеме, в бухгалтерии организации открываются следующие учетные регистры:
– книга (ведомость) учета векселей;
– книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей;
– карточка учета векселей.
Книга (ведомость) учета векселей ведется по принципу «приход-расход». Обязательными реквизитами приходной части книги являются:
– серия и регистрационный номер векселя;
– полный юридический адрес предприятия-векселедателя;
– дата выдачи векселя;
– полное имя векселедателя;
– дата погашения векселя;
– сумма векселя;
– проценты, начисленные на вексельную сумму (если они оговорены по тексту векселя);
– наименование плательщика по векселю;
– обозначение места платежа;
– количество предшествующих передаточных надписей (индоссаментов).
В расходной части книги учета векселей обязательными реквизитами являются:
– наименование лица, на которое индоссирован вексель:
– дата передачи векселя;
– номер акта приема-передачи.
В данном учетном регистре целесообразно вести также учет по протесту векселей в связи с их неоплатой в установленный срок.
Одним из существенных моментов нормального вексельного обращения является организация текущего контроля за соблюдением сроков погашения векселей. Контроль за соблюдением срока платежа можно осуществлять как по данным книги (ведомости) реестра векселей (если перечень векселей незначителен), так и по отдельным карточкам или книгам, в которые заносится каждый входящий и исходящий вексель. По этим данным в конце месяца становится возможным получать необходимую оперативную информацию о векселях, погашенных в срок, о тех, срок оплаты по которым не наступил, и о просроченных векселях.
В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Она является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Ее реквизитами являются:
– порядковый номер регистрации акта приема-передачи векселей;
– полное наименование юридического лица, передающего вексель,
– номер доверенности лица, передающего или принимающего вексель;
– количество векселей, отраженных в акте;
– дата составления акта;
– дата выдачи акта;
– указание о том, через кого оформлен акт (ответственное лицо, бухгалтерия предприятия).
Карточки по учету векселей являются как бы дубликатами подлинников на случай их утери. Векселя, поступающие на инкассо или для учета, при их копировании снабжаются обыкновенной надписью с указанием срока и места платежа. В копии векселя указывается регистрационный номер, под которым целесообразно ввести графу «Подпись лица, которому передан вексель».
В депозитарии (если таковой ведется), куда поступают векселя после регистрации, хранение осуществляется таким образом, чтобы аппарат управления всегда располагал необходимой информацией о состоянии вексельного обращения: акцептованные и неакцептованные векселя; векселя с пометкой «без протеста» и «подлежащие протесту» или перепродаже; векселя, принятые в обеспечение кредита; одногородние и иногородние векселя. На каждом этапе обязательно указывается срок платежа.
Формирование учетной информации, таким образом, способствует более обоснованной юридической оценке находящихся в обращении векселей, установлению их экономической надежности, а в конечном итоге и эффективности вексельного обращения [20].
2.2 Использование векселей в расчетах за отгруженные товары
2.2.1 Учет векселей у поставщика
Организация, получившая вексель у покупателя принимает его к учету как средство обеспечения долга на счет 62 субсчет «Векселя полученные». При этом выручка от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с ПБУ 9/99 принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом причитающихся к уплате процентов[10].
Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчета «Векселя полученные».
Суммы, полученные в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям облагаются НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента [2].
Учет векселей у поставщика в случае, когда покупатель расплачивается собственным векселем, рассмотрим на примере:
1) ОАО «Ника» реализовало ООО «Юг» панели на сумму 59000 руб., включая НДС 18%. ООО «Юг» выдало в счет оплаты за панели собственный процентный вексель на сумму 65000 руб. со сроком погашения через 2 месяца. Спустя 60 дней вексель был оплачен.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 13%.
В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
При реализации продукции и получении векселя.
1. Отгружена продукция покупателю.	59000	62	90.1
2. Начислен НДС с отгруженной продукции.	9000	90.3	68
3. Уплачен НДС в бюджет.	9000	68	51
4. От покупателя получен вексель с отсрочкой платежа на 60 дней.	59000	62 с/c «Векселя получ.»	62
	6000	62 с/c «Векселя получ.»	90.1
5. Начислен НДС с дисконта по векселю.	723	90.3	68
6. Уплачен НДС.	723	68	51
7. Вексель учтен за балансом в качестве полученного обеспечения.	65000	008
После оплаты векселя (через 60 дней).
8. Произведена оплата векселя.	65000	51	62 с/c «Векселя получ.»
9. Вексель списан с забалансового учета.	65000		008