Челябинский Юридический Колледж
Кафедра «финансы и кредит»
Курсовая работа

На тему: «Особенности формирования и регулирования размера собственного капитала банка»
Студентка гр. БД 4-06                           _________________Н.В.Шутова                                                                                «__ » ________2009
Преподаватель                                        ________________

                                                                  «__» ________2009  

                                                           
Челябинск

2009


Оглавление

Глава 1 1.1 1.2 1.3 1.4 Глава 2 2.1 2.2

Введение Собственный капитал банка, его свойства и функции Нормативно-правовая база, регулирующая порядок формирования собственного капитала банка Собственный капитал банка, его структура и функции Источники и механизм пополнения собственного капитала банка Порядок организации бухгалтерского учета операций по увеличению и использованию собственного капитала банка Отражение в бухгалтерском учете формирования, увеличения и использования собственных средств банка по видам и назначению Практическое задание Заключение Список использованной литературы

2 4 4

Введение

Собственный капитал - важная и неотъемлемая часть финансовых ресурсов любого предприятия, организованно ли оно в форме акционерного общества, товарищества (партнерства) на паях или частного (единоличного) предприятия.  Формирование капитала представляет собой обязательный этап, предшествующий началу деятельности предприятия.

Перспективы увеличения собственного капитала у многих банков весьма призрачны. Так, нераспределенная прибыль, являясь основным внутренним источником формирования капитала банка, не позволяет существенно увеличить капитал.

Постоянные увеличивающиеся банковские расходы на фоне сокращения доходов ставят многие банки в весьма непростое положение.

В таких условиях собственный капитал банка заслуживает самого пристального внимания со стороны, как самих банков, так и органов надзора Банка России и аудиторских фирм.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования и регулирования размера собственного капитала банка. Задачами написания работы являются:

-          Изучение нормативной базы регулирующей порядок формирования собственного капитала банка;

-          Выявить источники формирования собственных средств;

-          Определить структуру и функции капитала банка;

-          Изучить порядок бухгалтерского учета операций по увеличению и использованию уставного капитала банка.


Глава 1
Собственный капитал банка, его свойства и функции

1.1
Нормативно-правовая база, регулирующая порядок формирования собственного капитала банка

Нормативное регулирование для собственного капитала банка следующее:

1.           Федеральный Закон «О Банках и банковской деятельности»от 2 декабря 1990 г. (в ред. от 28.02.2009 г.):

-         Минимальный размер собственных средств (капитала) кредитной организации.

2.           Положение «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10 февраля 2003 г. N 215-П (в ред. от 16.12.2008 г.):

-         Методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций;

-         Величина собственных средств (капитала) кредитных организаций;

-         Состав основного капитала, дополнительного капитала;

-         Показатели, уменьшающие сумму основного капитала и дополнительного капитала при определении величины собственных средств (капитала) кредитных организаций.

3.           Указание ЦБРФ от 19 марта 1999 г. № 513-У (в ред. от 18.12.2000г.) «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета":

-         Порядок оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой;

-         Особенности проведения и отражения по счетам бухгалтерского учета оплаты иностранной валютой акций кредитных организаций в форме акционерных обществ;

-         Особенности оплаты в иностранной валюте долей уставного капитала кредитных организаций, создаваемых или действующих в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, и отражения по счетам бухгалтерского учета соответствующих операций.

4.           Инструкция ЦБРФ от 10 марта 2006 г. № 128-И (в ред. от 28.03.2007г.) «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»:

-         Условия выпуска акций кредитными организациями;

-         Выпуск акций, сопровождающийся изменением размера уставного капитала кредитной организации, действующей в форме акционерного общества;

-         Выпуск акций при консолидации и дроблении акций кредитной организации.

5.           Положение ЦБРФР от 26.03. 2007 г. N 302-П (в ред. от 12.12.2008 г.) « О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»:

-         Ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях.
1.2
Собственный капитал банка, его структура и функции

Банковский или уставный капитал (УК) делится на две категории – капитал собственный и заемный. Именно наличие в капитале кредитной организации обеих составляющих и позволяет отнести такой капитал к капиталу функционирующему, а не только посредническому. В банковской практике собственный капитал банка фактически занимает 10- 12% от всего капитала банка, но роль его слишком велика, чтобы убрать  данную составляющую как незначительную. Кроме того, под банковским капиталом чаще всего понимается только "капитал, вложенный в банковское предприятие банкиром или акционерами банка", а все остальные средства, имеющиеся в распоряжении банка, составляют заемный (небанковский) капитал.

Определить роль собственного капитала банка возможно, опираясь на специфику его происхождения, учитывая его сущность и функции. Деятельность любой кредитной организации начинается с формирования собственных ресурсов. Коммерческие организации, для начала своей деятельности, должны располагать определенной суммой денежных средств (ресурсов). Именно формирование собственного капитала позволяет банку начать действовать как субъекту финансового рынка. УК определяет размер, образ банка и его возможности по осуществлению коммерческой деятельности. Собственный капитал банка является определенным ресурсом и источником финансирования банковской деятельности. Однако вышеперечисленное не раскрывает сущность собственного капитала банка и не подтверждает его значимость для банковской деятельности.

Точного определения понятия «собственный капитал банка», позволяющего раскрыть его суть, не существует. Имеется несколько подходов к определению этого термина: структурный, функциональный, ресурсный, стоимостной.

При структурном подходе под собственным капиталом банка понимают «различные фонды, создаваемые банком для обеспечения его финансовой устойчивости и коммерческой деятельности, а также нераспределенную прибыль». Подобная характеристика не учитывает специфику банковской деятельности и может быть использована для характеристики собственного капитала любого предприятия. При данном подходе собственный капитал банка - это расчетная величина. Данный подход к определению собственного капитала банка использован и Банком России. Положением «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10 февраля 2003 г. N 215-П (в ред. от 16.12.2008 г.), собственные средства (капитал) кредитной организации рассчитывается как сумма основного и дополнительного капитала. Собственный капитал банка по данному положению как величина расчетная состоит из уставного капитала, стоимости безвозмездно полученного имущества, эмиссионного дохода,  части фондов кредитной организации, части прибыли текущего года, части резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и некоторых других средств.

Некоторые определения капитала, основанные на структурном подходе, уточняют лишь принадлежность отдельных статей баланса владельцам банка.

Например, "Капитал банка– это средства, внесенные владельцами банка и состоящие в основном из уставного и других фондов, резервов, а также нераспределенной прибыли. В данном случае не учитываются во внимание  понятия собственных средств банка и собственного капитала. Однако на практике собственные средства банка и собственный капитал не являются одинаковыми. Например, собственные средства банка включают все пассивы, образованные в процессе внутренней деятельности банка (все резервы, фонды), в то время как далеко не все статьи таких пассивов составляют собственный капитал. При этом подходе необходимо определить, чем отличаются собственные средства как источник финансирования банковской деятельности от собственного капитала.

Второй подход, который можно назвать функциональным, определяет, что собственный капитал банка – это величина, определяемая расчетным путем, которая включает те статьи собственных и даже привлеченных средств, которые по экономическому смыслу могут выполнять функции капитала банка. Основные элементы собственных средств, т.е. основополагающие фонды, созданные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные за счет внутренних источников на цели поддержания деятельности банка, входят в капитал банка, если они отвечают определенным принципам.

При данном подходе сущность собственного капитала банка поставлена в зависимость не только от содержания (структуры капитала), но и от функций. В этом случае собственный капитал банка также перестает быть собственным с позиций собственника, так как если в его структуру включена часть средств, принадлежащих другому собственнику и находящаяся лишь во временном пользовании у банка, то непонятно, как может собственный капитал называться собственным.

Следующий подход – ресурсный, он  рассматривает собственный капитал банка как банковский ресурс и источник финансирования банковской деятельности. Этот подход подразумевает то, что собственный капитал ничем не отличается от других источников финансирования банковской деятельности. Ресурсный подход отличается приоритетом собственного капитала перед привлеченными средствами, которые не могут быть образованы в случае отсутствия собственных источников. Ресурсные подход раскрывает лишь один аспект сущности собственного капитала и не определяет его особенностей.

В последнее время особую актуальность приобретает стоимостной подход. Здесь капитал имеет значение стоимости, которая:

1.Определяется как некоторое количество имущества, которое можно обменять на другое имущество (его денежный эквивалент);

2.Выражается в текущей стоимости доходов, которые ожидает получить в будущем владелец банка.

В банковской сфере стоимость представляет собой специфический критерий оценки предприятия и бизнеса. Бизнес представляет собой совокупность стоимости и прав собственности на нее. Основу бизнеса и его неотъемлемую часть составляет капитал как выражение стоимости. Кроме того, капитал в современной экономической системе – это не только стоимость или имущество, приносящее доход, но и объект определенных экономических отношений, при осуществлении которых он служит критерием оценки бизнеса как объекта купли - продажи на рынке. Из этого можно сделать вывод, что собственный капитал является не только главной частью деятельности банка, но и критерием ее оценки.

Исходя из данного подхода, собственный капитал должен отражать стоимость банка как объекта купли - продажи, то есть отражать потребительскую, балансовую и рыночную стоимость банка; а главное – его ценность для владельцев.

Из этого можно сделать вывод, что главной ролью собственного капитала банка является создавать предпосылки для получения прибавочной стоимости посредством осуществления банком предпринимательской деятельности в качестве специфического производственного предприятия, производящего особого рода продукт.

Проанализировав все вышеперечисленные подходы, можно сделать вывод, что стоимостной подход является самым верным и дать следующее определение: собственный капитал банка – это стоимость предпринимательской деятельности банка, овеществленная в определенных группах собственных средств банка, обеспечивающих его функционирование как специфического предприятия, отвечающих определенным требованиям, а также способных выполнять специфические функции и приносить доход.

Это определение собственного капитала банка позволяет объединить все подходы и отражает большую роль собственного капитала в деятельности банка.

Стоимость, вложенная в банк инвестором (владельцем) формирует собственный капитал. На часть стоимости приобретается имущество предприятия, а часть становится активами банка.

Собственный капитал выполняет следующие функции:

1.    Защитную

2.    Оперативную

3.    Регулирующую

1. Защитная функция выражается в том, что благодаря постоянному характеру собственный капитал выступает в качестве «главного средства защиты» интересов вкладчиков и кредиторов. За счет его средств  финансируется значительная доля активов банка. В банковской практике собственный капитал рассматривается как величина платежеспособности кредитной организации.

  Одновременно собственный капитал служит для защиты самого банка от банкротства. Имея безвозвратный характер, он позволяет банку осуществлять операции, несмотря на возникновение крупных непредвиденных убытков.

2. Оперативная функция. На протяжении всего периода функционирования банка его собственный капитал является основным источником формирования и развития активов банка. Но­вому банку для начала работы необходимы средства для осущест­вления таких первостепенных расходов, как приобретение или арен­да помещения, закупка необходимой техники, оборудования и т.п. Все это приобретается собст­венный капитал коммерческого банка. В период роста банк заинтересован как в развитии долгосрочных отношений с постоянными клиентами, так и в привлечении новых клиентов. Это вынуждает банк работать в направлении расширения спектра банковских услуг, повышения их качества, разрабатывать новые банковские продукты, внедрять передовые банковские технологии, обновлять оборудование, а так же создавать новые филиалы и отделения как внутри региона, так и за его пределами. Финансовой базой банка, а также средством защиты от риска, связанного с организацион­ным ростом и развертыванием операций, служит его собственный капитал.

3. Регулирующая функция. С одной стороны она связана с особой заинтересованностью общества в стабильном функционировании коммерческих банков и сохранением стабиль­ности всей банковской системы, а с другой - с экономическими нормативами, позволяющими контролировать деятельность кредитной организации. Регулирующая функция, так же как и остальные, является защитной для собственного капитала, т.к. оберегает банк от финансовой неустойчивости и чрезмерных рис­ков, выступая в качестве регулятора его деятельности.
1.3 Источники и механизм пополнения собственного капитала банка

Процесс образования капитала представляет собой совокупность процедур удовлетворения потребностей банка в собственном капитале. С точки зрения функций, которые выполняет собственный капитал, процесс его образования должен быть направлен на обеспечение притока первоначального капитала и формирование доверия к банку как надежному кредитору и заемщику, способному удовлетворить любые потребности в финансировании. Данный процесс как в части создания собственного капитала банка, так и в части его наращивания, может происходить за счет внешних и внутренних источников финансирования.

В период создания коммерческого банка капитал формируется исключительно за счет внешних источников. Формирование собственного капитала банка, то есть процесс капиталообразования начинается с формирования уставного капитала.

В соответствии с действующим законодательством уставный капитал банка может формироваться несколькими способами, в зависимости от которых определяется организационно - правовая форма банка. В настоящее время банк может создаваться в одной из следующих форм:

- общество с ограниченной ответственностью, когда уставный капитал

банка формируется за счет взносов (долей) учредителей;

- открытого акционерного общества, когда уставный капитал формируется путем продажи акций банка неограниченному числу лиц, число которых превосходит 50;

- закрытого акционерного общества, когда уставный капитал формируется путем продажи акций банка заранее известному кругу лиц, число которых не превосходит 50.

До недавнего времени в Федеральном Законе «О банках и банковской деятельности» было установлено, что минимальный капитал вновь создаваемого банка должен составлять 5 млн. евро в рублевом эквиваленте, но вступивший в силу Федеральный Закон «О внесении изменений в Федеральный Закон «О банках и банковской деятельности» от 28 февраля 2009г. № 28-ФЗ устанавливает минимальный размер собственных средств для вновь создаваемой кредитной организации в размере 180 миллионов рублей. Требуемая столь значительная сумма первоначального капитала отражает специфику деятельности банка. Кредитная организация, как специфический хозяйствующий субъект, создается таким количеством учредителей, финансовых возможностей которых будет достаточно для соответствия уставного капитала минимальным требованиям.

Владельцы банка, формирующие его уставный капитал и одинаково имеющие право на часть будущего капитала банка, в зависимости от меры участия в деятельности банка, в том числе и в покрытии убытков, и способа получения дохода делятся на две группы:

-         учредители, определяющие политику банка, несущие консолидированную ответственность за результаты его деятельности и получающие доходы, напрямую связанные с ними. Эта категория является владельцами обыкновенных акций, если банк создается в форме АО, или путем приобретения доли в уставном капитале, если банк создается в форме ООО;

- учредители, не имеющие права голоса при решении вопросов, связанных с деятельностью банка, не способные влиять на его политику, но в качестве компенсации определенного ограничения своих прав, получающие фиксированный доход (дивиденды), порядок выплаты которого не зависит от результатов деятельности банка. Вторая часть совладельцев является держателями привилегированных акций банка, созданного в форме АО.

Процедура формирования уставного капитала банка специфична: банк не может принимать в оплату капитала ценные бумаги, нематериальные активы, а доля материальных активов ограничивается. Учредителями банка не могут быть органы государственного управления, предприятия, финансирующие вклад в уставный капитал за счет заемных средств, а также предприятия и физические лица, не подтвердившие свою финансовую устойчивость и источники происхождения средств, вносимых в уставный капитал банка.

Порядок формирования уставного капитала кредитной организации следующий. Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в виде акционерного общества, составляется из номинальной стоимости ее акций, приобретенных учредителями. Уставный капитал банка, создаваемого в виде общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, составляется из номинальной стоимости долей ее участников.

Вклады в уставный капитал могут иметь вид:

-                     денежных средств;

-                     материальных активов (т.е. здания или помещения, в котором располагается кредитная организация, за исключением незавершенного строительства), права собственности на которые должны быть документально подтверждены.

Уставный капитал минимум на 80 % должен быть в денежной форме, а остальные 20% могут быть в неденежной форме. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату части уставного капитала при ее создании, производится по соглашению между ее учредителями и утверждается общим собранием учредителей.

Для формирования уставного капитала банка не могут быть использованы:

− средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов;

− свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов (за исключением случаев, предусмотренных законами);

− привлеченные денежные средства.

Использование средств бюджетов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления (свободных денежных средств и иных объектов собственности) для взносов в уставный капитал банка допускается на основе решений их исполнительных органов власти. Средства местного бюджета и земельные участки, находящиеся в муниципальной собственности, на эти цели использоваться не могут.

Приобретение более 5% акций (долей) банка в результате одной или нескольких сделок одним учредителем либо группой учредителей, связанных между собой соглашением, либо учредителями, являющимися дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, требует уведомления об этом Центрального Банка России, а приобретение этими же лицами более 20% акций (долей) банка требует предварительного согласия Банка России.

Учредители банка, резиденты и нерезиденты, вправе делать взносы в уставный капитал создаваемых и действующих банков полностью или частично в иностранной валюте — в наличной и безналичной форме (юридические лица вносят валютные средства только в безналичной форме).

Такой порядок установлен Указанием ЦБРФ от 19 марта 1999 г. № 513-У (в ред. от 18.12.2000г.) «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета".

Учредители (участники) могут оплачивать в иностранной валюте акции (доли) банков, как имеющих, так и не имеющих лицензию на осуществление банковских операций в иностранной валюте, при оплате акций банки, не имеющие этой лицензии, могут использовать поступающую в качестве взносов в уставный капитал валюту только на хозяйственные цели для осуществления внешнеэкономической деятельности без получения специального разрешения Банка России при оплате акций (долей) банков средствами в иностранной валюте могут использоваться единая европейская валюта евро и национальные валюты следующих стран: Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Канада, Люксембург, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Португалия, США, Финляндия, Франция, Швеция, Швейцария, Япония.

Номинальная стоимость акций (долей) банка, оплаченных иностранной валютой, должна быть выражена в учредительных документах только в рублях.

Согласно Инструкции Банка России от 10 марта 2006 г. № 128-И (в ред. от 28.03.2007г.) «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации», учредители должны оплатить 100% уставного капитала в течение 30 дней после получения уведомления о государственной регистрации банка — это обязательное условие для получения лицензии.

В том случае, если банк принял решение об увеличении собственного капитала путем капитализации уставного капитала, то данное увеличение может проходить в двух вариантах:

-                     через увеличение номинальной стоимости объявленных акций;

-                      путем размещения дополнительных акций или путем капитализации иных собственных средств.

 При этом следует учесть, что дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, зафиксированных в уставе банка - эмитента.

Решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций принимается большинством голосов владельцев голосующих акций, принимавших участие в общем собрании учредителей, а решение о внесении изменений в устав относительно объявленных акций- большинством в три четверти голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимавших участие в общем собрании акционеров. Право принятия решения об увеличении уставного капитала в пределах количества объявленных акций может быть предоставлено уставом или общим собранием акционеров совету директоров (наблюдательному совету) акционерного банка.

Процедура выпуска акций жестко регламентирована законодательством.

Выпуск акционерным банком акций может сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии или происходить без него. Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

− ценные бумаги размещаются среди неограниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, число которых превышает 500;

− общий объем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда.

В случае если регистрация эмиссии ценных бумаг кредитной организации сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, процедура выпуска включает следующие этапы:

1) принятие эмитентом решения о выпуске;

2) подготовка проспекта эмиссии;

3) регистрация выпуска ценных бумаг и проспекта эмиссии;

4) раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;

5) изготовление сертификатов ценных бумаг (для документарной формы выпуска);

6) размещение ценных бумаг;

7) регистрация отчета об итогах выпуска;

8) раскрытие всей информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска.

 При увеличении уставного капитала путем капитализации прочих собственных средств необходимо принимать во внимание то, что решение о капитализации собственных средств коммерческого банка, а также начисленных, но не выплаченных дивидендов должно быть принято на общем собрании акционеров с установлением порядка распределения акций среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций банка. В этом случае размещение акций среди акционеров банка производится на основании решения общего собрания акционеров.


На капитализацию могут быть направлены средства, определенные нормативными актами Банка России (Инструкция Банка России от 10 марта 2006 г. № 128-И (в ред. от 28.03.2007г.).

Решение о капитализации начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов должно приниматься на общем собрании акционеров. На проведение данной операции должно быть получено письменное согласие каждого акционера. В случае если такое согласие не получено, банк обязан выплатить акционеру причитающиеся ему дивиденды в денежной форме.

Сталкиваясь с проблемами отсутствия у потенциальных инвесторов денежных средств, необходимых для оплаты доли в уставном капитале, банк выпускает облигации с условием их конвертации в момент погашения в акции.

Хотя конвертация облигаций в акции допускается банковским законодательством в практике используется крайне редко. Сравнительная характеристика процедур увеличения уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций и конвертируемых ценных бумаг показывает, что основная причина этого состоит в высоком уровне затрат, связанные с необходимостью уплаты налога на операции с ценными бумагами два раза: один - в момент выпуска облигаций, другой в момент выпуска акций. Банку это не выгодно.

В результате многочисленных сложностей внешней капитализации банки предпочитают увеличивать собственные средства за счет внутренних источников (например, нераспределенной прибыли).

Банки часто прибегают к наращиванию акционерного капитала вынужденно:

-                     когда ожидают значительного роста объемов операций и, следовательно, возникновения проблем с выполнением регулирующих нормативов;

-                     когда проблемы указанные выше уже появились.

Добровольное приращении капитала за счет внешних источников может быть вызвано разными причинами, среди которых можно выделить две:

-                     иногда у банков возникает необходимость в привлечении дополнительных несвязанных, денежных средств на неограниченно длительный срок.

Это происходит, в частности тогда, когда на рынке имеется широкий спектр выгодного приложения капиталов;

-                     менеджеры время от времени настаивают на эмиссии, когда с большой вероятностью ожидают ухудшения финансовых результатов и не прочь разделить соответствующие риски с новыми акционерами, которые, разумеется, меньше осведомлены о грядущих неприятностях.

Основным внутренним источникомфункционирования собственного капитала банка является прибыль. Преимущество такого способа привлечения капитала состоит в независимости в средствах от открытого рынка и исключении тем самым издержек по размещению займов.

При распределении прибыли главным является вопрос об определении доли, которая выплачивается владельцам банка, и доли, которая используется на цели капиталообразования. На практике банки стремятся ограничить долю

прибыли, выплачиваемую акционерам, той ее частью, которая может служить стимулом для привлечения новых акционеров, т.е. способствует расширению внешних источников увеличения собственного капитала.

Привлечение капитала за счет внутренних источников не только является более дешевым, но и не несет в себе угрозы потери контроля существующими акционерами, т.е. исключает как сужение их доли в собственности, так и снижение доходности их акций. Например, если банк выбирает в качестве источника финансирования продажу акций, часть акций может быть продана новым акционерам, которые тем самым будут наделены правами на часть будущей прибыли банка и на определение его будущей политики.

Недостатком внутреннего привлечения капитала является то, что прибыль облагается налогами и подвержена значительному влиянию изменений в процентных ставках и в экономических условиях, которыми банк не имеет возможности прямо управлять.

Обязательным направлением использования прибыли является создание за счет отчислений от прибыли резервного фонда. Наличие резервного фонда является одним из основных условий существования банка. Резервный фонд кредитной организации создается для покрытия убытков и потерь, возникающих в результате его деятельности в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 29.04.2008г.) «Об акционерных обществах».

Минимальный размер резервного фонда определяется уставом кредитной организации, но не может составлять менее 15% величины оплаченного уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд должен составлять не менее 5% чистой прибыли до достижения им минимальной установленной уставом величины. Порядок и размер отчислений в резервный фонд сверх установленного размера определяется уставом банка.

Другие фонды формируются банком на основании решения акционеров

банка в соответствии с закрепленным в уставе и положениях о фондах порядке.

К их числу относятся фонды специального назначения и фонды накопления.

Фонды специального назначения служат источником удовлетворения потребностей банка в финансировании, не соответствующего банковскому профилю, а также предназначены для дополнительного материального поощрения работников банка. При этом фонды специального назначения способствуют практической реализации страховой функции собственного капитала. В отличие от резервного фонда, они могут оперативно использоваться – банком на покрытие текущих убытков и потерь не только в сумме начислений отчетного года, но и в сумме начислений прошлых лет.

Фонды накопления банка – это специфический источник финансирования капитальных затрат банка, связанных с техническим перевооружением, реконструкцией, приобретением основных средств и нематериальных активов. Осуществление подобных затрат без наличия фонда накопления приводит к иммобилизации, то есть отвлечению на эти цели краткосрочных источников заемного капитала, которым не свойственно выполнение функций долгосрочного финансирования потребностей банка, и как следствие, нарушается основной стандарт банковской деятельности – обеспечить сохранность средств кредиторов и вкладчиков.

Таким образом, процесс капиталообразования способствует практической реализации функций собственного капитала и предполагает максимальное использование внешних и внутренних источников функционирования собственного капитала банка.

Глава 2 Порядок организации бухгалтерского учета операций по увеличению и использованию собственного капитала банка

2.1 Отражение в бухгалтерском учете формирования, увеличения и использования собственных средств банка по видам и назначению

Отражение в бухгалтерском учете собственных средств банка производится, опираясь непосредственно на Положение ЦБРФР от 26.03. 2007 г. N 302-П (в ред. от 12.12.2008 г.) « О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Учет взносов в уставный капитал банка

Учет акций ведется на счете №102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" и счете №103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций".

Неакционерные банки учитывают взносы на счете №104 "Уставный капитал неакционерных банков".

Аналитический учет ведется в разрезе акционеров (участников). Кредитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированного, оплаченного уставного фонда.

Размер уставного фонда банка определяется в Уставе банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ. Сумма неоплаченной части уставного фонда, к моменту его регистрации в Центральном банке России, приходуется по дебету активного внебалансового счета №90601 (90602) "Неоплаченная сумма уставного капитала банка". При внесении акционерами (пайщиками) средств в уставный фонд кредитуется счет по учету уставного фонда и одновременно эти суммы списываются в кредит внебалансового счета №906.

Банк с правовой формой ООО

Внесение пайщиками средств в уставный капитал банка отражается по кредиту счета №104 в корреспонденции:

-   при внесении наличных средств - по дебету счетов №20202 "Касса коммерческого банка";

-   при оплате в безналичном порядке - по дебету счетов:

-          №30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций";

-          расчетного счета или вклада физического лица;

-          №30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

-   при внесении материальных ценностей - по дебету счетов балансового счета № 604, 610, 611.

Капитализация собственных средств банка отражается по кредиту счета по учету уставного капитала за счет:

-          средств резервного фонда (дебет сч. № 10701);

-          средств фонда переоценки основных средств (дебет сч. №10601 и 10602);

-          остатков средств фондов накопления или потребления (дебет сч. № 107);

-          нераспределенной прибыли предыдущего года (дебет сч. №70302);

-          начисленных, но не выплаченных дивидендов (дебет сч.№60320 "Начисленные дивиденды").

Банк с правовой формой ОАО:

Эмиссия акций акционерного банка учитывается по балансу банка, а также на внебалансовых счетах ДЕПО.

Операции по балансу:

Средства, вносимые за акции, учитываются по пассиву балансового счета №60322 на лицевом счете "Покупатели акций" в разрезе отдельных покупателей.

По активу средства приходуются по балансовому счету №30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

На накопительный счет коммерческого банка в Банке России приходуются только платежи, поступающие в оплату его акций.

При поступлении наличных денежных средств в оплату акций делается проводка:

Дебет сч. № 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

Кредит сч. № 60322 "Прочие дебиторы и кредиторы".

Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан сдавать эту выручку в ЦБ РФ с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки:

Дебет сч. №30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

Кредит сч. № 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

и одновременно:                                     

Дебет сч. №30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кредит сч. №30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций".

Банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить сумму, принятую в оплату акций с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет.

При разблокировании накопительного счета по сбору денежных средств в рублях по подписке за акции эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ:

Дебет сч. №30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

Кредит сч. № 30208.

Дебет сч. №60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит сч. №102 "Уставный капитал" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций

Кредит сч. №10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между средствами, полученными банком при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и номинальной стоимостью акций.

Операции по счетам ДЕПО

После решения о выпуске акций (для бездокументальной формы) или получения бланков акций (сертификатов) для документальной формы и регистрации их выпуска, эмитированные акции подлежат учету на счетах ДЕПО.

Если банк ведет реестр самостоятельно, то учет производится на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", а если передает ведение независимому регистратору - то на счете №98010.

В пассиве учет ведется на счете №98090 "Ценные бумаги вне обращения".

После заключения договоров продажи акций совершается проводка:

Дебет сч. №98090

Кредит сч. № 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами".

После подведения результатов и составления отчета, проданные акции списываются со счета № 98070 в корреспонденции со счетом № 98040 "Ценные бумаги владельцев".

Не реализованные акции списываются проводкой:

Дебет сч. № 98090

Кредит сч. № 98000.

После получения акционерами сертификата акций:

Дебет сч. №98040

Кредит сч. № 98000

Учет акций, выкупленных у акционеров

Учет собственных акций (паев), выкупленных у акционеров (пайщиков), ведется на балансовом счете №105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" по цене покупки.

Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета по учету доходов и расходов.

При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости осуществляется проводка:

Дебет сч. №105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

Дебет сч. №70606 на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца.

В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:

Дебет сч. №105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца

Кредит сч. №70601 на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной.

Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по балансовому счету по учету уставного капитала.

Выкупленные банком акции, выпущенные в документарной форме, хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 105, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.

Последующая продажа акций отражается по кредиту счета №105 и дебету счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета покупателя.

Положительная разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой акции относится в дебет сч. №70602.

Отрицательная разница относится в кредит сч. №70607.

Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по учету уставного капитала.

По решению кредитной организации на выкупленные доли (акции) может быть уменьшен уставный капитал банка.

Уменьшение размера уставного капитала путем погашения собственных акций, выкупленных у участников банка, отражается следующей проводкой:

Дебет счетов №102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" или №103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"

Кредит счета №10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Одновременно делается следующая проводка по внебалансовым счетам ДЕПО:

Дебет счета № 98090 "Ценные бумаги вне обращения"

Кредит счета № 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии".

Фоpмиpование и учет фондов банка.

Фонды банка формируются, как правило, из прибыли банка, кроме случаев прямо оговоренных. Коммерческие банк образует фонды согласно с Уставом банка.

По экономическому содержанию бывают фонды накопления и фонды потребления.

Обязательным является наличие резервного фонда.

Учет фондов ведется на счетах:

-                     резервный (балансовый счет №10701);

-                     специальные фонды (балансовый счет №10702);

-                     накопления (балансовый счет №10703);

-                     другие фонды (балансовый счет №10704);

Резервный фонд

Источником пополнения резервного фонда является чистая прибыль банка.

В резервный фонд направляются средства по решению акционеров (пайщиков) банка.

Средства резервного фонда служат для покрытия убытков.

Размер резервного фонда должен быть не меньше 15 % от уставного капитала. В случае если фактический размер меньше данной величины, банк обязан не менее 5 % прибыли ежегодно направлять в резервный фонд до достижения необходимой величины.

Отчисления в резервный фонд свыше минимальной величины производятся в размерах, предусмотренных Уставом банка.

Как было указано, средства резервного фонда учитываются на балансовом счете №10701. Счет открывается и ведется на балансе головного офиса банка.

По кредиту счета проводятся суммы поступлений в резервный фонд в корреспонденции со счетом № 705.

По дебету счета проводятся суммы по покрытию убытков.

В случае окончания года с убытком, коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения резервного фонда:

Дебет сч. №10701 "Резервный фонд"

Кредит сч. № 704 "Убытки".

В случае если размер резервного фонда превышает установленный минимум, то, по решению собрания участников банка, средства, в части превышающей минимальный размер фонда могут быть капитализированы в уставный капитал.

Специальные фонды

Коммерческие банки образуют такие специальные фонды, как фонды накопления и потребления, а также специальные фонды.

Одним из специальных фондов является фонд индексации амортизационных отчислений (ранее счет № 012).

Также открывается фонд для начисления износа по отдельным видам МБП (форменная одежда и др.).

Средства, направляемые в фонды, отражаются в учете проводкой:

Дебет сч. № 705

Кредит сч. №107



2.2 Практическое задание

1. Наименование банка	АО КБ «Вихрь»
2. Второй выпуск акций обыкновенных Уставного капитала	5000шт. номиналом 6000руб. = 30000000 руб.
3. Получение оплаты акций от акционеров в безналичном порядке	3000шт. по цене 6500руб.= 19500000руб.
4. Получение средств физических лиц в оплату акций от акционеров наличными денежными средствами	1000шт. по цене 6530 руб. = 6530000руб.
5. Инкассирование наличности на корреспондентский счет Банка, полученной в оплату акций	26030000 руб.
6. Оплата акций материальными активами (ос) после регистрации отчета об итогах выпуска	1000шт. по цене 6200руб.= 6200000руб.
7. Формирование резервного фонда в размере Уставного капитала банка	15% - 4500000 руб.
8. Отражение эмиссионного дохода от продажи акций	2230000 руб.

Решение:

1.           Второй выпуск акций обыкновенных Уставного капитала (2 пункт)

5000шт. * 6000руб.= 30000000 руб.

2.           Получение оплаты акций от акционеров в безналичном порядке           (3 пункт)

     3000шт.* 6500руб.= 19500000руб.

3.           Получение средств физических лиц в оплату акций от акционеров наличными денежными средствами (4 пункт)

     1000шт.* 6530 руб. = 6530000руб.

4.           Оплата акций материальными активами (ос) после регистрации отчета об итогах выпуска (6 пункт)

1000шт.* 6200руб.=6200000руб.

5.           Сумма инкассированной наличности на корреспондентский счет Банка(5 пункт)

5=3+4

19500000+6530000= 26030000 руб.

6.           Формирование резервного фонда в размере Уставного капитала банка(7 пункт)

7=2*15%

19500000*0,15= 4500000 руб.

7.           Отражение эмиссионного дохода от продажи акций(8 пункт)

8=(3+4+6)-2

(19500000+6530000+6200000)- 30000000=2230000 руб.
Документы, необходимые для данных операций:

1.            Второй выпуск акций обыкновенных Уставного капитала- проспект эмиссии.

2.            Получение оплаты акций от акционеров в безналичном порядке- платежное поручение.

3.            Получение средств физических лиц в оплату акций от акционеров наличными денежными средствами - приходный кассовый ордер.

4.            Инкассирование наличности на корреспондентский счет Банка, полученной в оплату акций - мемориальный ордер.

5.            Оплата акций материальными активами (ос) после регистрации отчета об итогах выпуска –

6.           






Заключение





Список используемой литературы

I
Нормативные документы

1. Федеральный Закон «О Банках и банковской деятельности»от 2 декабря 1990 г. (в ред. от 28.02. 2009г)//Информационно-справочная система КонсультантПлюс;

2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 30.12.2008г. № 306-ФЗ)//Информационно-справочная система КонсультантПлюс;

4. Положение «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10 февраля 2003 г. N 215-П (в ред. от 16.12.2008) //Информационно-справочная система КонсультантПлюс;

5. Положение ЦБ РФ « О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03. 2007 г. N 302-П (в ред. от 12.12.2008 г.)//Информационно-справочная система КонсультантПлюс;

6. Инструкции ЦБ РФ  "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" от 10 марта 2006 г. № 128-И (в ред. от 28.03.2007г.)//Информационно-справочная система КонсультантПлюс;

7. Указание ЦБРФ "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета" от 19 марта 1999 г. № 513-У (в ред. от 18.12.2000г.)//Информационно-справочная система КонсультантПлюс;