Курсовая Влияние единого сельскохозяйственного налога на эффективность развития агропроизводства ООО Си
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
ФГОУ ВПО « Красноярский Государственный Аграрный Университет»
Институт экономики и финансов АПК
Кафедра экономики и агробизнеса
Курсовая работа на тему:
«Влияние единого сельскохозяйственного налога на эффективность развития агропроизводства ООО «Сибиряк» Саянского района Красноярского края»
Выполнила:
Магистрантка первого года обучения
51 группы
специальности 080100.68
Молошникова Т.С.
Проверила:
К.э.н., профессор
Демина Н.Ф.
Красноярск 2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………...…………3
1. Экономическая сущность единого сельскохозяйственного налога ………...6
1.1. История возникновения сельскохозяйственного налога...………………...6
1.2. Сущность единого сельскохозяйственного налога ……..............................9
1.3. Изменения в НК РФ по единому сельскохозяйственному налогу ………13
2. Организационно-экономическая характеристика и элементы налога на землю на предприятии ООО «Сибиряк» Саянского района …........................17
2.1. Общие сведенья хозяйства ООО «Сибиряк» ……...……….......................17
2.2.Оснащенность ресурсами и уровень их использования…….....................19
2.3. Экономические и финансовые результаты деятельности предприятия ...28
2.4. Ресурсы земли и учет земельного налога..………………………………...30
3. Единый сельскохозяйственный налог на предприятии ООО «Сибиряк» ...31
Выводы и предложения ………………...………………………………………34
Список использованной литературы ……………………………..……………36
Приложение………………………………………………………………………37
Введение
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов. Новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса РФ полностью перевернула прежние принципы налогообложения максимально приблизившись к упрощенной системе.
Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов, касающихся развития земельных отношений, коренным образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях.
Введение платы за землю, не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив целесообразность введения этого налога в свою противоположность.
До сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по регулированию земельных отношений и налогообложению не учитывают многих важных теоретических положений, требующих практического решения. Это связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой основе стоимостной оценки земли.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и взимания земельной ренты, отвечающих задаче выравнивания экономических условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества; обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана земель.
Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной мною темы для написания курсовой работы, основной целью которой является углубленное рассмотрение обложения сельскохозяйственным налогом с практическим применением налогового законодательства для решения реальных производственно-хозяйственных, финансовых и управленческих проблем.
Для достижения данной цели в процессе написания курсового проекта решается следующий комплекс задач: изучение значения данного налога, как для бюджетов разных уровней, так и для налогоплательщиков; анализ действующей практики исчисления и взимания сельскохозяйственного налога, в данном случае, с сельскохозяйственного предприятия (порядок расчетов и уплаты, льготы).
Объектом исследования в данной работе сельскохозяйственное предприятие ООО «Сибиряк».
Основными методами исследования, применяемыми в курсовом проекте, являются анализ хозяйственной деятельности, правовая оценка документально оформленных хозяйственных операций и другие.
В процессе исследования используется информация, отраженная в первичных и сводных документах; расчетах, декларациях и отчетах по налогообложению; кроме того, нормативная и справочная литература по налогам (законодательные акты Российской Федерации, указы президента, постановления правительства).
1.Экономичсекая сущность единого сельскохозяйственного налога
1.1.
История возникновения сельскохозяйственного налога
Ни одно государство, какие бы то ни было времена, не могло обходиться без изымания налогов с граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической структуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Невозможно точно определить, когда появились первые налоги, так же, как и нельзя точно определить, когда появилось первое государство. Во многих источниках права Древнего мира содержится упоминание об обязательных платежах, взимаемых с населения того или иного государства для содержания органов государственной власти.
Еще в XIII-XII веках до н.э. имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте.
Средства, полученные от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим.
В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями:
1. Первый период налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразрывностью и случайным характером.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму: барщина, участие в походах, продовольствие, фураж, снаряжение для армии и др. По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов, для денежного содержания государства.
В IV-III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в этот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных действиях государства.
Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению кардинальной налоговой реформы, в результате которой, появился первый всеобщий денежный налог - трибут. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами.
Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более 200.
В Европе XVI-XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер разовых изъятий.
2. Второй период развития налогообложения конец XVII - начало XVIII века характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
3. Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX века. И отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения (Именно тогда).
Финансовая же система Древней Руси начала складываться в конце IX века, в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания или изделиями. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин.
После свержения монголо-татарского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог, особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Московского государства. Ведущее место в налоговой системе занимали акцизы и пошлины. В период царствования Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени относится и внесение первой налоговой декларации - сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основе которых взимались прямые налоги.
Несмотря на политическое объединение русских земель, финансовая система в России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.
Во время царствования Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения в России была упорядочена. Так, в
В связи с постоянными войнами, которые вела Россия в XVII веке, налоговое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в
Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство городов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога с бороды. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д.
В период правления Екатерины II (1729-1796) были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался «по совести каждого».
Основной чертой налоговой системы XVII века можно назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами (до 42% государственных доходов).
Вплоть до середины XVIII века в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году русский историк А.Я. Поленов в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России».
Вторым по значимости налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть социальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге и т.д.
Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 года.
Первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, директором СНК от 14 августа
В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу
В годы Великой Отечественной Войны были введены новые налоги, пересмотрены и изменены существующие. Если до войны налоги с населения составляли в доходах бюджета примерно 5%, то в военные годы они возросли до 13%.
В этот период (в конце
К началу реформ 1980-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений из народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7-8% всех поступлений бюджета.
14 июля
С введения части I Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января
· натуральная форма оплаты;
· денежная форма оплаты налогов.
Налоги - важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.
1.2 Сущность единого сельскохозяйственного налога
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
4) бюджетные учреждения
Статья 346.4. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов
1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
· доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
· внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса, а также доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
· добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
· добровольному страхованию грузов;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;
9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке
11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
13) расходы на командировки
4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
4.1. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.
5. Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке:
1) в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Статья 346.6. Налоговая база
5. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Статья 346.7. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетным периодом признается полугодие.
Статья 346.8. Налоговая ставка
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
1.3 Изменения в НК РФ по единому сельскохозяйственному налогу
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Федеральным законом от 22 июля
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов.
5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
Федеральным законом от 3 ноября
Статья 346.2. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.
Федеральным законом от 30 декабря
2. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Федеральным законом от 30 декабря
2.1. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:
1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 настоящего пункта;
2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Федеральным законом от 30 декабря
2.2. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.
Федеральным законом от 30 декабря
3. В целях настоящей главы к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.
4. Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.
Федеральным законом от 30 декабря
5. На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:
1) сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в подпунктах 2 - 4 настоящего пункта), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
2) сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;
3) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:
если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
4) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в подпункте 3 настоящего пункта) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:
если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;
5) вновь созданные в текущем году организации (за исключением организаций, указанных в подпунктах 6 и 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
6) вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;
7) вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:
если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);
если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
8) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в подпункте 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Об условиях перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога рыбохозяйственными организациями и индивидуальными предпринимателями с 1 января
В целях настоящего пункта доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 настоящего Кодекса, доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса, не учитываются.
6. Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:
1) утратил силу с 1 января
2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
4) бюджетные учреждения.
Федеральным законом от 17 мая
7. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные пунктом 5 настоящей статьи, по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.
При этом в отношении реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или произведенной ими сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса не применяется.
Федеральным законом от 22 июля
2. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;
6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6.1) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
- добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
- добровольному страхованию грузов;
- добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
- добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
- добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;
- добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
- добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;
9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;
25) расходы на информационно-консультативные услуги;
26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
27) судебные расходы и арбитражные сборы;
28) расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
Федеральным законом от 22 июля
2. Организационно-экономическая характеристика и элементы налога на землю на предприятии ООО «Сибиряк» Саянского района
2.1. Общие сведенья хозяйства ООО «Сибиряк»
Общество с ограниченной ответственностью «Сибиряк» зарегистрировано Постановлением №15 от 15.12.2002 г. администрацией Саянского района.
Предметом деятельности Общества является производственно – коммерческая деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции растениеводства, животноводства, производственно – технического назначения, товарах народного потребления, а так же выполнение иных работ, оказание услуг гражданам и юридическим лицам.
Форма собственности: частная.
Учредителями общества с ограниченной ответственностью «Сибиряк» являются граждане России: Данцев А. П., Захаров А. И.
Общество самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы, систему и размер оплаты труда, а также другие виды доходов работников, с учетом действующего законодательства.
Центральная усадьба ООО «Сибиряк» расположена в районном центре с. Агинское в
Таблица 2. 1 - Местоположение и состав предприятия (на конец 2008 года)
| Показатели | Значения показателей |
| 1 | 2 |
| 1. Расстояние от центральной усадьбы, км: до краевого центра (г. Красноярск) до районного центра (г. Канск) до ближайшей железнодорожной станции (г. Канск) | 210 в районном центре 45 |
| 2. В предприятии имеется, шт.: продолжение таблицы 2. 1 | |
| 1 | 2 |
| населенных пунктов в т.ч. по ведущим направлениям: - КРС из них: молочных | 1 3 2 |
Пункты сдачи основной сельскохозяйственной продукции находятся:
· Зерна на птицефабрику «Бархатовская»
· Молоко ОАО «Милко» г. Красноярск
· Мясо в пределах района
Климат хозяйства резко континентальный с холодной продолжительной зимой и коротким жарким летом. По данным метеорации с. Агинское средняя многолетняя годовая температура воздуха равна – 0.3 С, наиболее теплым является июль, наиболее холодным – январь.
По природно – сельскохозяйственному районированию территория хозяйства отнесена к лесостепной зоне. В целом же природно – климатические условия хозяйства соответствуют средне районным показателям и позволяют возделывать районированные культуры.
Для определения размеров производства необходимо рассмотреть натуральные и стоимостные показатели деятельности предприятия приведенные в таблице 2. 2. 2, с характеристики размеров хозяйства (таблица 2. 2. 1), которые влияют на научную организацию труда, уровень производительности труда и себестоимости продукции.
Показателями размеров предприятия принято считать численность работников, объем производства валовой продукции, размер сельскохозяйственных угодий, величину производственных фондов и поголовье скота.
Таблица 2. 2 - Размеры производства
| Показатель | Годы | ||
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Стоимость валовой продукции в текущих ценах, тыс.руб. – всего в т.ч.: продукция растениеводства продукция животноводства | 10637 5399 5238 | 17632 8212 9420 | 24686 11560 13126 |
| Стоимость товарной продукции в ценах реализации, тыс.руб. – всего в т.ч. продукция растениеводства продукция животноводства | 8022 3096 4926 | 11068 2648 8420 | 14254 4010 10244 |
| Площадь сельскохозяйственных угодий, га в т.ч. пашня | 3361 2664 | 3361 2664 | 3361 2664 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов основной деятельности, тыс.руб. | 12151 | 13684 | 15615 |
| | | | |
| Количество электроэнергии, израсходованной на производственные нужды, тыс.кВт*час Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел. Поголовье скота (на конец года), усл. Гол. | 308 33 624 | 291 36 732 | 300 37 751 |
Стоимость валовой продукции с каждым годом увеличивается, и в 2008 году больше величины 2007 года на 40%, это связано с наращиванием объема производства продукции. Стоимость товарной продукции в 2008 году увеличилась на 28,8%, это связано с увеличением объема реализации продукции и с повышением цен на продовольственную продукцию.
Снижение стоимости основных производственных фондов основного вида деятельности за период 2007 – 2008 годы составило 14,1%, изменение произошло за счет списания изношенной техники и оборудования. В 2008 году наблюдается увеличение условного поголовья скота на 2,5% по сравнению с 2007 годом.
Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве в 2008 году составляет 37 человек, что на 2,7% больше чем в предыдущем году.
За последние 3 года изменений в землепользовании ООО не наблюдалось, вся земельная площадь используется полностью. На размеры производства непосредственное влияние оказывает специализация.
Таблица 2. 3 - Состав и структура товарной продукции
| Отрасли и виды продукции | 2006 год | 2007 год | 2008 год | |||
| Стоимость, тыс.руб. | Структура, % | Стоимость, тыс.руб. | Структура, % | Стоимость, тыс.руб. | Структура, % | |
| Зерно Итого по растениеводству | 3096 3096 | 38,6 38,6 | 2648 2648 | 23,9 23,9 | 4010 4010 | 28,1 28,8 |
| Молоко Мясо КРС Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде Итого по животноводству | 3518 190 1218 4926 | 43,8 2,4 15,2 61,4 | 6500 520 1400 8420 | 58,7 4,7 12,7 76,1 | 9030 501 712 10244 | 63,4 3,5 5,0 71,9 |
| Всего (сельское хозяйство) | 8022 | 100 | 11068 | 100 | 14254 | 100 |
За анализируемый период наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводства. При этом доля реализации молока составляет в 2008 году 3,4%. На отрасль растениеводства в 2008 году приходится 28,8%. Следовательно, ООО “Сибиряк” специализируются на молочном скотоводстве.
2. 2 Оснащенность ресурсами и уровень их использования
Ресурсный или производственный потенциал представлен земельными, материальными и трудовыми ресурсами. В свою очередь материальные ресурсы состоят из основных фондов и оборотных средств. Количество и качество производственных ресурсов определяют уровень интенсивности производства, показывают эффективность производства, а также способствуют ее повышению, а также увеличению объемов и качества сельскохозяйственной продукции.
Для обоснования производственного потенциала предприятия рассмотрим показатели обеспеченности и экономической эффективности использования ресурсов хозяйства.
Таблица 2. 4 - Обеспеченность ресурсами
| Показатели | Годы | ||
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| Фондообеспеченность,тыс.руб./100 га Энергообеспеченность, кВт/100 га Тракторообеспеченность, шт/1000га пашни Электрообеспеченность, тыс.квт*ч/100 га Плотность скота, усл.гол./100 га Трудообеспеченность, чел./100 га Землеобеспеченность, га/чел Фондовооруженность, тыс.руб./ чел. Энерговооруженность, л.с. Электровооруженность, тыс.кВт/час | 368,7 72,5 3,37 9,2 21,3 0,9 101,8 375,5 73,8 8,08 | 419,9 72,5 3,75 8,6 21,4 1,07 93,3 392 67,7 9,3 | 464,6 72,5 3,86 8,9 22,3 1,1 90,8 422 65,8 8,1 |
Из приведенных данных в таблице следует, что за анализируемый период наблюдается снижение некоторых показателей в расчете на
Таблица 2. 5 - Уровень использования производственных ресурсов
| Показатели | Годы | ||
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| Землеотдача, тыс.руб./100 га Фондоотдача, руб./руб. Фондоемкость, руб./руб. Материалоотдача, руб./руб. Материалоемкость, руб./руб. Энергоотдача, руб./кВт. Энергоемкость, кВт/тыс.руб. Электроотдача, руб./кВт*ч Электроемкость, кВт*ч/руб. Трудоотдача: на 1 работника, тыс.руб. на 1 чел./ч. затрат труда, руб. Прибыль (убыток) на Уровень рентабельности, % | 316,5 0,86 1,2 1,35 0,74 4,36 0,23 34,5 0,03 322,3 151,9 18,3 8,28 | 524,6 1,25 0,8 2,36 0,42 7,24 0,14 60,6 0,02 489,8 228,9 25,4 8,6 | 734,5 1,58 0,6 3,3 0,29 10,1 0,09 82,2 0,01 667,2 338,2 31,3 7,9 |
Анализ уровня использования производственных ресурсов проводится путем сопоставления производства валовой продукции в стоимостном выражении с элементами производственного потенциала.
По произведенным расчетам в таблице можно сделать следующий вывод, что эффективность использования всех видов производственных ресурсов повышается. Так, например, показатель трудоотдачи увеличился на 36,2%, энергоотдачи на 39,5%, электроотдачи на 35,6%, а показатель фондоотдачи на 1,26%. Показатель энерговооруженности, фондовооруженности снизились на 2,8% и 12,9% соответственно. Предприятие за анализируемый период прибыльно, но наблюдается снижение уровня рентабельности.
2. 3. Экономические и финансовые результаты деятельности предприятия
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.
Финансовое положение предприятия характеризуется системой показателей, которые в совокупности определяют надежность его как делового партнера и как хозяйствующего субъекта.
Одним из показателе, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.
Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.
Расчет коэффициентов платежеспособности приводится в таблице 2. 6.
Таблица 2. 6 – Расчет коэффициентов, характеризующих платёжеспособность предприятия
| Показатели | На начало периода | На конец периода | Измене-ние, +/- | Нормативное значение |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Исходные показатели: | ||||
| 1. Наиболее ликвидные активы (А1) | 14 | 77 | 63 | |
| 2. Быстрореализуемые активы (А2) | 447 | | -447 | |
| 3. Медленно реализуемые активы (А3) | 7460 | 7404 | -56 | |
| 4. Труднореализуемые активы (А4) | 13684 | 15615 | 1931 | |
| 5. Наиболее срочные обязательства (П1) | 809 | 445 | -364 | |
| 6. Краткосрочные пассивы (П2) | 459 | | -459 | |
| 7. Долгосрочные пассивы (П3) | 8083 | 6125 | -1958 | |
| 8. Постоянные пассивы (П4) | 12254 | 16526 | 4272 | |
| 9. Валюта баланса (ВБ) | 21605 | 23096 | 1491 | |
| Продолжение таблицы 2. 6 | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расчетные показатели: | ||||
| Общий показатель платежеспособности ((А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+П2)) | 1,95 | 5,16 | 3,21 | > 1 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности ((А1/(П1+П2)) | 0,01 | 0,17 | 0,16 | > 0,2 |
| Коэффициент «критической оценки» ((А1+А2)/(П1+П2)) | 0,36 | 0,17 | -0,19 | > 1 |
| Коэффициент текущей ликвидности ((А1+А2+А3)/(П1+П2)) | 6,2 | 16,8 | 10,6 | > 2 |
| Коэффициент маневренности функционирующего капитала (А3/((А1+А2+А3)-(П1+П2)) | 1,12 | 1,05 | -0,07 | Уменьшение- положит.факт |
| Доля оборотных средств в активах ((А1+А2+А3)/ВБ) | 0,37 | 0,32 | -0,05 | > 0,5 |
Анализируя таблицу 2. 6 можно сделать вывод, что общий показатель платежеспособности в
Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимно дополняют друг друга и в совокупности дают представление о финансовом положении предприятия. Показатели финансовой устойчивости предприятия представлены в таблице 2. 7.
Таблица 2. 7 – Расчет коэффициентов финансовой устойчивости предприятия
| Показатели | 2008 год | Нормативные значения | |
| На начало | На конец | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Источники собственных средств, тыс. руб. | 12254 | 16526 | |
| 2. Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб. | 8083 | 6125 | |
| 3. Краткосрочные кредиты, займы и кредиторская задолженность, тыс. руб. | 1268 | 445 | |
| 4. Внеоборотные активы, тыс. руб. | 13684 | 15615 | |
| 5. Общая сумма текущих активов, тыс. руб. | 7921 | 7481 | |
| 6. Сумма износа основных средств и нематериальных активов, тыс. руб. | 430 | 601 | |
| 7. Первоначальная стоимость | - | - | |
| Продолжение таблицы 2. 7 | |||
| А 1 2 3 | |||
| основных средств и нематериальных активов, тыс. руб. | | | |
| 8. Валютный баланс, тыс. руб. | 21605 | 23096 | |
| 9. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб. | 6653 | 7036 | |
| 10. Коэффициенты: Собственности Финансовой зависимости Заемных средств Финансирования Финансовой устойчивости Обеспеченности собственными оборотными средствами Маневренность Инвестирование | 0,6 1,8 0,4 1,3 0,9 0,8 0,5 0,9 | 0,7 1,4 0,3 2,5 1,0 0,9 0,4 1,1 | >0,6 <0,4 >1,0 >0,75 >0,1 0,4 >0,1 |
Анализируя таблицу 2. 7 можно сделать вывод, что коэффициент собственности на конец 2008 году увеличились на 16,7% , финансовой зависимости уменьшился на 22%, заемных средств снизился на 25%, финансирования повысился на 92,3%, финансовой устойчивости увеличился на 11%, обеспеченность собственными средствами повысился на 12,5%, маневренность снизился на 20%, инвестирование повысился на 22,2%. Предприятие финансово устойчивое, состояние не затруднительное, банкротство не ожидается.
2.4. Ресурсы земли и учет единого сельскохозяйственного налога
Основным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Размер земельных ресурсов определяет потребность предприятия в средствах производства и трудовых ресурсах, от эффективного использования земли во многом зависит конечные результаты производства.
Все с.-х. угодья хозяйства, все земли, находятся в коллективно-долевой собственности.
Таблица 2.8 – Размеры землепользования хозяйства, га
| Виды угодий | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2008г, % к 2007г |
| Общая земельная площадь | 3361 | 3361 | 3361 | 100 |
| Всего сельскохозяйственных угодий, из них: пашня пастбища | 3361 2664 376 | 3361 2664 376 | 3361 2664 376 | 100 100 100 |
| Сенокосы | 96 | 96 | 96 | 100 |
| Залежи | 225 | 225 | 225 | 100 |
Из таблицы 2.8 видно, что площадь сельскохозяйственных угодий в хозяйстве ООО «Сибиряк» осталась прежней, используется в той же степени, что и за прошлые года.
В условиях рыночных отношений особая роль отводится плотности землепользования. Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу площади в расчете на год. Он не зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 2.9. - Размер начисления налога на предприятии ООО «Сибиряк» Саянского района
| Показатель | Начислено за год, тыс. руб. | Уплачено за год, тыс. руб. | ||||
| 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2006г. | 2007г. | 2008г. | |
| Налог на добавленную стоимость | 4 | 17 | 2 | (12) | (25) | - |
| Земельный налог (плата за землю) | - | - | - | - | - | - |
| Единый сельскохозяйственный налог | - | 122 | 94 | - | (50) | (133) |
| Единый налог на вмененный доход | - | - | 1 | - | - | 1 |
| Единый социальный налог | 2210 | 4245 | 822 | (5080) | (3873) | (857) |
| Налог на доходы физических лиц | 1515 | 1313 | 868 | (1324) | (1816) | (920) |
| Другие налоги и сборы | 804 | 818 | 1768 | (15563) | (2877) | (2732) |
| Всего налогов и сборов | 4917 | 6699 | 3555 | (22364) | (9075) | (4643) |
| В том числе: В Федеральный бюджет | 45 | 162 | 2961 | (287) | (353) | (231) |
| В бюджет субъектов РФ | 4477 | - | 2312 | (8084) | (6954) | (2464) |
| В государственные внебюджетные фонды | 395 | 6537 | (1718) | (13993) | (1768) | (1948) |
| Из них: Фонд социального страхования | 19 | 35 | (14) | (308) | (107) | - |
| Пенсионный фонд | 158 | 4717 | (1347) | (11958) | (1655) | (1930) |
| Фонд медицинского страхования | 18 | - | (357) | (1532) | (6) | - |
Впервые за 10 лет на предприятии ООО «Сибиряк» Саянского района снизилась кредиторская задолженность по налогам. За 2007 год выплачены все начисленные налоги и погашены частично долги 2005 года по страховым платежам в пенсионный фонд, в Федеральный бюджет ПФ, налог на образование, налог на содержание милиции.
3. Единый сельскохозяйственный налог, применяемый на предприятии ООО «Сибиряк»
Единый сельскохозяйственный налог представляет собой специальный налоговый режим, более льготный и более упрощенный. Он введен на всей территории Российской Федерации с 1 января 2004 года.
Необходимо отметить, что это радикально новая редакция главы 26.1 НК Российской Федерации, которая радикально отличается от предыдущей. Эта глава принята в замен прежнего варианта, который оказался нежизнеспособным. Единый сельскохозяйственный налог имеет Федеральный статус и действует в России по единым правилам, изложе6нным в главе 26.1 НК Российской Федерации.
Переход на этот льготный режим налогообложения осуществляется добровольно.
Сельскохозяйственное предприятие ООО «Сибиряк» Саянского района перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога в 2005 году.
Таблица 3.1. - Расчет единого сельскохозяйственного налога, в тыс. руб.
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | ||
| наименование | Доход (прибыль) | Расход (убыток) | Доход (прибыль) | Расход (убыток) |
| Количество организаций плательщиков единого сельскохозяйственного налога | 1 | - | 1 | - |
| Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (из стр. 010, ф №2) | 11426 | - | 8022 | - |
| В том числе от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (из стр. 200, ф №6 – АПК) | 11033 | - | 7982 | - |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. (из стр. 020, ф №2) | - | (10573) | - | (7408) |
| В том числе от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (из стр. 210, ф №6 – АПК) | - | (10201) | - | (7368) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения (из стр. 140, ф №2) | 2696 | - | 4613 | - |
| Чистая прибыль (из стр. 190, ф №2) | 2640 | - | 4605 | - |
| Налоговая база для исчисления единого сельскохозяйственного налога | 933 | - | 138 | - |
| Ставка единого налога | 6% | - | 6% | - |
| Единый сельскохозяйственный налог – начислено (налоговая декларация) | - | 94 | - | 122 |
Выручка от реализации продукции за рассматриваемый период снизилась, а себестоимость проданных товаров и услуг увеличилась. Соответственно на предприятии уменьшилась прибыль. Поэтому сумма единого сельскохозяйственного налога снизилась.
Для организации единый сельскохозяйственный налог заменяет собой с следующие налоги:
- Налог на добавленную стоимость 18%; (32175 * 18% = 5791,5)
- Налог на имущество 2%; (12391*2% = 247,82)
- Единый социальный налог 20,7%; (19872* 20,7% =4113,5)
- Налог на прибыль 18 %. (2696000*18% = 485280)
Следовательно, экономия в отчетном году составило 495432,82 рублей
Таблица 3.2. - Оценка экономической эффективности проведенных мероприятий
| Показатель | С применением, единого с сельскохозяйственного налога. | При общем режиме налогообложения. |
| Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (из стр. 010, ф №2) и прочие доходы, тыс. руб. | 11426 | 11426 |
| Итого затраты за отчетный период, тыс. руб. | 9121 | 10402,3 |
| Прибыль организации за отчетный период, тыс. руб. | 2696 | -4933,3 |
| Рентабельность, % | 2,5% | -0,4% |
По приведенным данным в таблице можно сделать вывод, предложенные мероприятия экономически эффективны, т. к. при новых условиях, происходит экономия денежных средств, соответственно снижаются затраты.
Если бы предприятие не перешло на единый сельскохозяйственный налог, то предприятие понесло бы убытки. Положение на предприятии остается очень сложным с каждым годом стремительно снижается прибыль, а следовательно и рентабельность.
Сэкономленные деньги мы направим на приобретение сельскохозяйственной техники. Купим трактор Беларус 82.1 (МТЗ 82.1) стоимостью 440 тыс.руб.
Таблица 3.2. - Технические характеристики трактора Беларус 82.1 (МТЗ 82.1)
| Колесная формула | 4х4 |
| Двигатель | дизель с непосредственным впрыском, водяного охлаждения |
| Мощность, квт,(л.с.) | 60(81) |
| Номинальная частота вращения, об/мин | 2200 |
| Коробка передач | механическая девятиступенчатая с редуктором, удваивающим число передач 18/4 |
| Скорость, км/ч: - вперед - назад | 1,89-33,4 3,98-8,97 |
| Задний ВОМ: - независимый I; II,об/мин - синхронный, об/мин | 570/1000 3,5 |
| Грузоподъемность навесной системы на оси шарниров нижних тяг, кгс | 3000 |
| Габаритные размеры, мм: - длина - ширина - высота | 3930 1970 2780 |
| Колея, мм - передних колес - задних колес | 1450-1630 1400-1600, 1800-2100 |
| Масса эксплуатационная, тс | 3,9 |
Затраты на монтаж составят 10% от стоимости оборудования. Стоимость оборудования с учетом монтажа 440+44=484 тыс.руб. Амортизация аппарата составляет 10,4%. За один год будет начислен износ в размере:
484,0*10,4/100=50,33 тыс.руб.
На предприятии будут производить отчисления в ремонтный фонд, которые составляют 6% от стоимости оборудования:
484,0*6%=29,04 тыс.руб.
Приобретая сельхозтехнику, мы обеспечиваем предприятию коллективную, качественную, ускоренную работу.
Выводы и предложения
Введение платы за землю, не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив целесообразность введения этого налога в свою противоположность.
Основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества; обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана земель.
Предложенные мероприятия экономически эффективны, т. к. при новых условиях, происходит экономия денежных средств, соответственно снижаются затраты.
Если бы предприятие не перешло на единый сельскохозяйственный налог, то предприятие понесло бы убытки.
Сэкономленные деньги мы направим на приобретение сельскохозяйственной техники. Купим трактор Беларус 82.1 (МТЗ 82.1) стоимостью 440 тыс.руб.
Приобретая сельхозтехнику, мы обеспечиваем предприятию коллективную, качественную, ускоренную работу.
Список литературы
1. Гл. 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) // Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая по состоянию на 10.01.2004г. – Новосибирск: «РИПЕЛ», 2004.
2. Федеральный закон от 11.11.2003 № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ».
3. Федеральный закон от 31 де6кабря 2002г. №190-ФЗ «Об обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
4. Федеральный закон от 05.04.04 №16-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ».
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 29 апреля 2002 года №282 «О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа».
6. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп./ под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009. - 528 с.
7. Налоговый кодекс РФ Часть I. Федеральный Закон РФ от 31.07.1998 г. №147-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
8. Налоговый кодекс РФ Часть II. Федеральный Закон РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
9. О бюджетной политике в 2008-2010 гг.: Бюджетное послание Президента Российской федерации федеральному Собранию Российской федерации от 9 марта
10. О внесении изменений и дополнений в Федеральны закон «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери»: Федеральный закон 20 ноября
11. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации за
12. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг. Одобрены на заседании Правиетльства РФ (протокол от 2 марта
13. Проект Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ. Режим доступа: http://www. еconomy.gov.ru - 12 марта 2008.
14. Федеральный закон РФ от 29.07.2004 г. №95-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах»
15. Федеральный закон РФ от 06.10.2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»
16. Федеральный закон РФ от 27.07.2006 г. №137 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
17. Федеральный закон РФ от 27.07.2006 г. №144 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесении других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы».
18. Федеральный закон РФ от 19.12.2006 г. №238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».
19. Федеральный закон РФ от 23.12.2004 г. №173-ФЗ «О федеральном бюджета на 2005 год».
20. Письмо Минфина РФ от 25.06.2004 № 03-05-13/11 «О невозможности совмещения специальных режимов налогообложения: ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога»
21. Мельгуй А. З. Уплата налога на вмененный доход сельхозорганизациями / Мельгуй А. З., Швар М. Р. // Главбух. Учет в сельском хозяйстве. – 2003. - №2
22. Пономарева Т. Т. ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежима / Понамарева Т. Т. // Российский налоговый курьер. – 2004. - №12.
23. Стрижева С. «Единый сельскохозяйственный налог», КрасГАУ: Красноярск - 2004г.
24. А.Папцев, И.Лукашев. АПК: экономика, управление, 02*2008
25. Экономика сельского хозяйстве №08-2008г.
26. Изменение разрешенного использования и целевого назначения земельных участков // Земельное право, №2-2009г.
27. Проблемы эффективного хозяйствования. Рациональное использование – основа эффективного хояйствования. В.Нечаев, Г. Барсукова. Экономика сельского хозяйства №4-2009г.
