Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(
ГОУВПО
«
А
мГУ
»)

Факультет Экономический

Кафедра Финансы

Специальность 080109 – Бухгалтерский учёт, анализ и аудит


Курсовая РАБОТА

на тему: Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

по дисциплине: Аудит


Исполнитель

студент группы                                                                          
Руководитель                                                                          

доцент, к.э.н.                                                                                             


Нормоконтроль                                                                         

доцент, к.э.н.                                                                                             
Благовещенск 2010
РЕФЕРАТ
Работа содержит 51 с., 16 таблица, 36 источников


Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, аккредитив покрытый и непокрытый, платежное поручение, договор, аудиторская деятельность, план и программа аудита

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии. Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.


СОДЕРЖАНИЕ


Введение                                                                                                                         4

1 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками                                                6

   1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками,         

некоторые аспекты учетной политики по учету                                         6

    1.2 Формы расчетов с покупателями и заказчиками                                      10

    1.3 Цели, задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками                   13

    1.4 Нормативное правовое регулирование  и информационная база       аудита  

          расчетов с покупателями и заказчиками                                                  15

    1.5 Оценка неотъемлемого риска и уровня существенности                         19

    1.6 Изучение системы СВК                                                                                  23                           

2 Технология проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками        27

    2.1 План и программа аудиторской проверки расчетов с покупателями и    

          заказчиками                                                                                                      27          

    2.2 Проверка оформления договоров с покупателями и заказчиками                    31

    2.3 Проверка правильности занесения данных счетов покупателей в учетные

      регистры                                                                                                  32

    2.4 Проверка реальности дебиторской задолженности                                34

    2.5 Аудит раскрытия информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности                                                                                        39

Заключение                                                                                                          44

Библиографический список                                                                                         46

Приложение А. Тестовые вопросы для проведения оценки системы

                            внутреннего контроля при планировании аудита расчетов

                            с покупателями и заказчиками                                                     49

ВВЕДЕНИЕ

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии. Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Рациональная организация контроля  за состоянием расчетов спо-собствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях  клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью можно сформулировать сле-дующие задачи:

1 Изучить сущность, цель и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

2 Раскрыть особенности изучения СВК расчетов с покупателями и за-казчиками;

3 Составить план и программу аудита  расчетов с покупателями и заказчиками;

4 Охарактеризовать аудиторские процедуры в отношении расчетов с покупателями и заказчиками.


1 МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и за-казчиками и некоторые аспекты учетной политики по учету

Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты,  как внутри предприятия,  так и вне не-го.

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обуславли-вает необходимость их классификации по ряду признаков:

1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделе-ны на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации):

- с поставщиками и подрядчиками;

- с покупателями и заказчиками;

- с различными дебиторами и кредиторами;

- по кредитам и займам;

- с бюджетом и внебюджетными фондами;

- с персоналом по оплате труда;

- с подотчетными лицами;

- с персоналом по прочим операциям;

- с учредителями;

- внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подра-зделены на:

-  расчеты в денежной;

- неденежной формах.

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на:

- расчеты по товарным операциям;

- нетоварным операциям.

В процессе отгрузки и реализации продукции предприятия вступают в расчетные отношения с покупателями, банками, дочерними (зависимыми) обществами и др. Расчеты осуществ­ляются как в безналичном порядке, так и с использованием на­личных денежных средств, векселей, взаиморасчетов, а также прямого обмена продукцией и товарами (бартера). Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций, просчетов в управлении дебиторской задолженностью. Возможен рост дебиторской задолженности по следующим причинам: неосмотрительной кре­дитной политики предприятия по отношению к покупателям и не-разборчивого выбора партнеров; наступления неплатежеспо­собности и даже банкротства некоторых потребителей; слишком высоких темпов наращивания объема продаж; трудностей в реа­лизации продукции.

Это требует пристального внимания аудиторов к проверке расчетных операций, так как правильность организации расчет­ных операций обеспечивает высокую оборачиваемость средств предприятия и улучшение его финансового состояния.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с покупателями и за-казчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Хара-ктеристика счета 62 также существенных изменений не претерпела. Практи-чески единственное изменение, обусловленное изменениями собственно Плана счетов, является то, что теперь на счете 62 будут отражаться авансы полу-ченные. Это ведет к изменению учета авансов, а также к изменению учета на-числения налога на добавленную стоимость по суммам полученных авансов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок [28, с.23]

Таким образом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:

- расчеты в порядке инкассо (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и, наконец, урегулирована письмом Центробанка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "Положение о безналичных расчетах"), причем, с учетом последних изменений нормативной базы (ред. от 22.01.08) в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта;

- расчеты плановыми платежами;

- авансы полученные;

- векселя полученные.

На счете 62, таким образом, должны отражаться следующие основные операции:

- при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):

Дебет счета 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет") Кредит счета 62 - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции вы-полнение работ или оказание услуг;

Дебет счета 62 Кредит счета 68 субсчет "НДС"- на сумму налога на доба-вленную стоимость по сумме полученного аванса;

Дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 20 (23, 26 и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет счета 62 Кредит счета 90 субсчет "Выручка" - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

Дебет счета 90 субсчет "НДС" Кредит счета 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

Дебет счета 62 Кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного на-лога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

Дебет счета 62 Кредит счета 62 - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика;

Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.

В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добавленную стоимость, в части неопла-ченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца, числится на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае, когда используется последующая оплата поставленной про-дукции, выполненных работ или оказанных услуг применяется следующая схе-ма бухгалтерских проводок:

Дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 20 (23, 26 и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет счета 62 Кредит счета 90 субсчет "Выручка" - на сумму задолжен-ности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

Дебет счета 90 субсчет "НДС" Кредит счета 68 (76 - для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) - на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 62 - на сумму денежных средств,

поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены проводки:

Дебет счета 62 Кредит счета 91 - на сумму стоимости отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, не относящиеся к продуктам по обычным видам деятельности, а также на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям;

Дебет счета 63 Кредит счета 62 - на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);

Дебет счета 62 Кредит счета 62 - на сумму номинала векселя полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается по поступлении денежных средств в оплату векселя или по индоссированию (передаче) векселя третьей стороне.

Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками по-прежнему может использоваться счет 76.

К расчетам с покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использование субсчета "Расчеты по претензиям". Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с покупателями и заказчиками, поставщиками, подрядчиками, транспортными, кредитными организациям и т.п. С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) [24, с.260].

1.2 Формы расчетов с покупателями и заказчиками

На практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой готовой продукции и оплаты ее стоимости и доставку, не может не получить эту готовую продукцию не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию готовой продукции покупателю, в течении длительного времени не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы  избежать  подобных ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

Аккредитив - самая распространенная форма расчетов во внешней торговле. Он представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению покупателя в пользу продавца, по которому банк, открывший счет, может произвести платежи продавцу при выполнении им условий контракта.

Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

 Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются  банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

  Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно  в случае безотзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика. (рис.3).

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива. 

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на

cубсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Платежное  поручение представляет собой поручения банку оплатить указанную сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручения плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщикам лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый  в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо

Существует еще одна форма расчетов - по векселям, она проявляется во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (ком-мерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учи-ываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с  покупателями. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с  покупателями является инвентаризация расчетных операций.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При завершении аудиторской проверки происходит обобщение и оценка результатов аудита и документальное оформление результатов аудита.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, как правило, включает проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении делается вывод о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с покупателями и заказчиками – “по нашему мнению, бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение расчетов с покупателями и заказчиками

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Гражданский кодекс РФ. Часть 1-3, - М.: Проспект, 2005 – 720 с.

2 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08№119-ФЗ.

3 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. От 3.11.06).

4 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. 26.03.07.)

5 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 // Приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. №106-н.

6 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н с изменениями от 26.03.07.

7 Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
(с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., от 19 нояб.2008 г.)

8 Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: издательство «Дело и сервис», 2005 г. – 464 с.

9 Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2004. – 528с.

10 Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 563 с.

11 Андреев  В. К. Государственное регулирование аудиторской деятельности // Налоги.- 2006. - № 3. - С.34-36

12 Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Изд. 3-е, перераб. и дополн. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2005.  -431 с.

13 Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка //Аудиторские ведомости. - 2005. - №4. - С. 13-19

14 Богатая И.Н., Лобынцев Н.Т. Аудит / И.Н. Богатая, Н.Т. Лобынцев. -  М: Феникс, 2007. -  475 с.

15 Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие./ А.М. Богомолов, Н.А. Голощанов – М.: Экзалин, 2003. – 621 с.

16 Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. / И.Е. Глушаков, М.: КНОРУС-ЭКОР, 2003. – 431 с.

17 Гаврилова С.С. Аудит. Учебное пособие./ С.С. Гаврилова,  М.: Вектор, 2006.  -256 с.

18 Гаврилов А. И. Оптимизация порядка расчетов с покупателями // Финансы. - 2004. - N 4. -  С. 69-70.

19 Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2002 - №6. – С. 24-26

20 Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. / О.В.Ковалева, Ю.П. Константинов, М.: Приор, 2002. – 243 с.

21 Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции // Главбух. – 2004. - № 11. – С.34-41

22 Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: Приор, 2005. – 382 с.

23 Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И. Камышанов, М.: Инфра-М, 2006. – 492 с.

24 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2005. -384 с.

25 Ляховский В. Новые стандарты и методики аудита / В. Ляховский, М.: Гелиос, 2005. – 464 с.

26 Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости – 2005 - № 3. – С.23-29

27 Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник – 2003 - № 3. – С.19-24

28 Овсийчук М.Ф. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями //Аудитор. -  2007. - №3. –С. 23-28

29 Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. – 2004 - № 6. – С.35-38

30 Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет – 2004 - № 9.- С.28-32

31 Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами //Аудитор. – 2001.-  №9. –С.21-24

32 Парушина Н.В. Планирование аудита. //Аудитор. - 2003. - №2. – С.20-26

33 Тарасова М.В. Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур. //Аудитор. 2004. - №5. – С.12-18

34 Шерман А.П. Вексель вам в помощь // Консультант – 2005 - № 17. – С.23-27

35 Шишкоедова Н.Н. Договор мены или взаимозачет. Что выбрать. // Главбух – 2003 - № 24.- С.37-40

36 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, М.: Инфра-М, 2005. – 448 с.


ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица - Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ п\п	Разделы тестирования	Ответ
	Общие организационные аспекты
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними
2	Имеются ли договоры на отгрузку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены
3	Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности
4	На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности
5	Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 62 расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этому счету
6	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями
7	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию
8	Проводилась ли инвентаризация расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов
9	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.
Продолжение таблицы
№ п\п	Разделы тестирования	Ответ
	Распределение функций и ответственности
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля
11	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции
12	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя
	Внутрифирменный контроль
13	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов
14	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов
15	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям
15.1	контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота
15.2	контроль соблюдения установленного порядка    санкционирования проведения операций и отражения их в учете
15.3	контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета
15.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков
15.5	контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками
Продолжение таблицы
№ п\п	Разделы тестирования	Ответ
15.6	контроль правильности оформления первичных документов
16	Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции
17	Результаты проверок тщательно документируются
18	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству
	Кадровая политика
19	Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала
20	Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям
21	Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности
22	Определен ли круг лиц кому предоставлено право доступа к документам
23	Как обеспечивается их сохранность документов и соответствует ли она стандартам
	Итог по сумме всех разделов