МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Кафедра «Экономического анализа и статистики»

КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»
На тему: «Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) на примере

СПК «Надежда»

Выполнил: Студент 5 курса заочного отделения Умутбаев Александр Искандарович (специальность – «ЭКУ», шифр 06039) Проверил: Алексеева Н.А.

Зарегистрировано на кафедре

Дата

Ижевск 2010

Содержание
Введение…………………………………………………………………… 3

1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции

(работ, услуг)……………………………………………………………………... 5

1.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости…………….. 5

1.2 Классификация затрат, формирующих себестоимость…………….. 7

1.3 Определение резервов снижения себестоимости продукции……… 9

2. Огранизационно - экономическая и правовая

характеристика организации…………………………………………………….. 12

2.1 Правовой статус организации………………………………………… 12

2.2 Организационное устройство и специализация организации……… 12

2.3 Экономическая характеристика организации……………………….. 15

3. Анализ общей суммы затрат и себестоимости отдельных

видов продукции…………………………………………………………………. 20

3.1 Анализ состава и структуры затрат………………………………….. 20

3.2 Факторный анализ изменений общей суммы затрат………………... 20

3.3. Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции……………… 22

3.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции и

факторов влияющих на ее уровень……………………………………………… 23

4. Анализ прямых и косвенных затрат…………………………………… 25

4.1 Анализ прямых материальных затрат……………………………….. 25

4.2 Анализ прямых трудовых затрат…………………………………….. 26

4.3 Анализ косвенных затрат…………………………………………….. 27

5. Подсчет и обобщение резервов снижения себестоимости продукции 28

Выводы и предложения……………………………………………………..29

Список использованной литературы…………………………………….. 30
Введение.
Актуальность исследуемой темы выражается в том, что себестоимость в условиях рынка является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений и важнейшим показателем эконо­мической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы рас­ширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Снижение себестоимости является важнейшим фактором раз­вития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

Цель работы: анализ себестоимости услуг и продукции, пути ее снижения, выявле­ние возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Задачи:

• оценка динамики важнейших показателей себестоимости и вы­полнение плана по ним;

• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

• 
  оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в раз­резе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;
  
• 
  выявление упущенных возможностей снижения себестоимости
  продукции.
  

Объект исследования: СПК "Надежда”.

Предметом исследования является: Анализ себестоимости продукции (работ, услуг), пути ее снижения.
1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции (работ, услуг).

1.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости
В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Они состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выражаются в денежной форме и называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования.

Себестоимость — это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [2].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1. 
   Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
   
2. 
   База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
   
3. 
   Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
   
4. 
   Определение оптимальных размеров предприятия;
   
5. 
   Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.
   

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:

• 
  непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);
  
• 
  с обслуживанием производственного процесса и его управлением;
  
• 
  с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;
  
• 
  с затратами на ремонт основных производственных фондов;
  
• 
  с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;
  
• 
  с расходами на реализацию продукции.
  

Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодателъством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.

Различают следующие виды себестоимости [3]:

• 
  Себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.
  

Полная производственная себестоимость — это общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.

Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя полную производственную себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) расходов.

• 
  Индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального оборудования.
  

• 
  Средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции.
  

1.2 Классификация затрат, формирующих себестоимость
Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям) [4]:

• 
  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  
• 
  затраты на оплату труда;
  
• 
  отчисления на социальные нужды;
  
• 
  амортизация основных фондов;
  
• 
  прочие затраты.
  

Отчисления на социальные нужды – по своей правовой сущности относятся к неналоговым платежам. Причины отнесения данного элемента в себестоимость продукции заключается в том, что данный источник финансирования более надежен по сравнению с прибылью. Величина, получаемая предприятием, прибыли может существенно колебаться, а государство должно быть уверено в устойчивости функционирования социальной сферы своей жизни и, следовательно, в гарантированных поступлениях от предприятий.

Прочие затраты — это платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, компенсационные выплаты сверх оплаты по труду, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров, арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный, на пользование автодорог, с владельцев транспортных средств, гербовый сбор, государственная пошлина, допустимые выбросы загрязняющих веществ), расходы на ремонт основных средств (ремонтный фонд) и др.

Поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и непосредственного назначения.

Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде:

1. 
   сырье и материалы;
   
2. 
   комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;
   
3. 
   топливо и энергия всех видов на технологические цели;
   
4. 
   возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно);
   
5. 
   потери от брака;
   
6. 
   заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;
   
7. 
   отчисления на социальные нужды ( в фонды обязательного страхования);
   
8. 
   затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
   
9. 
   общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы)
   
10. 
    общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты; ^:
    
11. 
    внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции.
    

В результате последовательного сложения перечисленных калькуляционных статей получается система показателей себестоимости:

1) производственная себестоимость (ПС) = 1+2+3-4+5+6+7;

2) цеховая себестоимость (ЦС) = ПС + 8 + 9 ;

3) полная производственная или фабрично-заводская себе­стоимость (ФЗС) = ЦС + 10;

4) полная (коммерческая) себестоимость (КС) = ФЗС + 11.

Первые три показателя являются характеристиками собственно производства, а четвертый включает в себя такие затраты, связанные не только с производством продукции (что отражено в названии данного агрегата), но и с процессом ее реализации.
1.3 Определение резервов снижения себестоимости продукции
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РВП);

2) сокращение затрат на ее производство (РЗ) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:



где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕо) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):



Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:



где УРо, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):



Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:



Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.
2. Огранизационно-экономическая и правовая характеристика организации.

2.1 Правовой статус организации.
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Надежда»

Юридический адрес: РБ, Краснокамский район, д.Арлан, ул.Ленина, д.5.

В соответствии с уставом в СПК "Надежда" (СПК) осуществляются следующие виды деятельности:

· производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

· оказание услуг, связанных с сельскохозяйственным производством;

· транспортное обслуживание;

· оптовая и розничная торговля.

В СПК «Надежда» внедрена и действует линейно-функциональная структура управления. При данной структуре управления СПК участвуют все общехозяйственные аппараты управления. Общее собрание членов кооператива проводится раз в год, которое собирается, для того чтобы подвести итоги финансового положения предприятия.
2.2 Организационное устройство и специализация организации
Как уже говорилось выше, при данной системе управления самым верхним звеном руководства является собрание членов кооператива (см. рис.). Собрание проводится минимум один раз в год. На собрании подводятся итоги работы, решаются какие-либо серьезные вопросы связанные с СПК.

Правление состоит из 11 членов кооператива. В его компетенции входят:

• 
  представление на утверждение Общему собранию избранного им кандидата Председателя и решение о прекращении его полномочий;
  
• 
  утверждение ежегодной сметы, штатного расписания и должностных окладов сотрудников кооператива;
  
• 
  обеспечение выполнения принятых Общим собранием решений;
  
• 
  представление годового отчета, сметы расходов, годового баланса Общему собранию;
  
• 
  проведение оценки имущества и имущественных паев, вносимых в качестве оплаты взносов и др.
  

Председатель кооператива избирается на Общем собрании из числа Членов кооператива на три года с правом переизбрания неограниченное число раз. Он подотчетен Общему собранию и Правлению СПК. Председатель может:

• 
  осуществлять оперативное руководство деятельностью кооператива в соответствии с решением Общего собрания и действующим законодательством;
  
• 
  без доверенности действовать от имени кооператива, представлять его во всех учреждениях и организациях как в России, так и за рубежом;
  
• 
  распоряжаться имуществом кооператива, включая финансовые средства в пределах, установленных Общим собранием, не превышающим 10% от чистых активов;
  
• 
  принимать на работу и увольнять, принимать к работникам меры поощрения и налагать на них взыскания, решать вопросы форм и размеров оплаты труда;
  

Председателю подчиняются:

- финансово-экономическая и учетная служба, которая представлена бухгалтерией и экономическим отделом;

- служба снабжения и хозяйственного обслуживания, снабжает всей необходимой продукцией необходимой для корма животных и производства сельскохозяйственной продукции.

- служба сбыта продукции, заключает договора на реализацию производимой продукции, ищет новые каналы сбыта.

- а также цехи растениеводства, животноводства, механизации и электроэнергии, строительства и ремонта с подразделениями.

Цех растениеводства занимается производством части корма для животных СПК. Цех животноводства производит основные виды продукции как молоко и мясо.

К цеху механизации относятся обслуживающие бригады такие как ремонтные мастерские и автопарк.

Цех строительства и ремонта занимается ремонтом основных производственных зданий и сооружений.

Общее собрание членов СПК



Правление СПК


Председатель СПК



Служба снабжения хозяйственного обслуживания

Финансово-экономическая и учетная служба

Служба сбыта продукции


Цех растениеводства

Тракторно-полеводческая бригада

Цех животноводства

Ферма КРС № 1

Ферма КРС № 2

Цех механизации

Ремонтные мастерские

Автопарк

Цех строительства и ремонта

Строительно-ремонтная бригада

Рис. Структура управления СПК «Надежда»

2.3 Экономическая характеристика организации
В зависимости от назначения продукция сельского хозяйства делится на две части:

- продукция, которая потребляется непосредственно в сельском хозяйстве на производственные цели (корм);

- продукция, используемая для реализации (молоко и мясо говядины).

На рынке продажи молочных и мясных товаров СПК «Надежда» занимает далеко не лидирующее положение.
Рассмотрим одно из основных факторов производства – это персонал.

Таблица 1

Кадры предприятия

Наименование	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Всего по организации	135	131	136
Из них женщин	55	54	56
в т.ч. работники, занятые в с/х производстве	122	119	121
Из них женщин	53	51	53
постоянные работники	114	113	115
в т.ч. трактористы-машинисты	33	33	33
операторы машинного доения	12	12	12
скотники КРС	10	9	10
Рабочие сезонные и временные	4	4	4
Служащие	11	11	10
из них руководители	1	1	1
Специалисты	10	10	9

В среднем состав кадров постоянный. Средняя численность работников на предприятии равна 134 человека. Большинство работников заняты в производстве сельскохозяйственной продукции в среднем за три года 119 человек, что составляет 88,8 %. Количество женщин составляет 55 человек (41%).
Рассмотрим земельные ресурсы кооператива.

Таблица 2

Земельные ресурсы

	Годы
Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Общая земельная площадь (земельный фонд). Га	760	760	760
Площадь сельхозугодий, га	675	675	710
Уровень освоенности земельного фонда, %	88,8	88,8	93,4
Площадь пашни, га	0	0	0
Площадь сельхозугодий в расчете на одного среднесписочного работника (землевооруженность)	5,00	5,15	5,22

СПК «Надежда» владеет землей площадью 760 га, освоенность в 2006 и 2007 годах составляла 88,8 %, но в 2008 году она повысилась до 93,4 %. Что говорит о том, что предприятие в 2008 году решило заготовить больше кормов собственного производства.

Рассмотрим производственные фонды предприятия.

Таблица 3

Производственные фонды

	годы	на начало года		на конец года
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
	2006	8376	45	8376	45
Здания	2007	8376	45	8376	45
	2008	8376	45	8376	45
	2006	3540	19	3540	19
Сооружения	2007	3540	19	3540	19
	2008	3540	19	3540	19
	2006	3213	17	3213	17
Машины и оборудование	2007	3213	17	3250	18
	2008	3250	18	3250	18
	2006	3347	18	3350	18
Продуктивный скот	2007	3350	18	3350	18
	2008	3350	18	3350	18
	2006	18476	100	18479	100
Итого	2007	18479	100	18516	100
	2008	18516	100	18516	100

Основные фонды предприятия в основном неизменны в динамике. Таким образом, предприятие стабильно по фондовооруженности, но это может сказаться в будущем когда износ фондов будет полным. Т.е. предприятию чтобы в будущем не вкладываться в разово в большом объеме необходимо вводить новые фонды постепенно.
Рассмотрим специализацию.

Таблица 4

Специализация СПК «Агрофирма «Мир»

Показатели	Годы						В среднем за три года
	2006		2007		2008
	тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%
Крупный рогатый скот	17067	54	17682	55	17197	54	17315	54
Молоко	14560	46	14600	45	14586	46	14582	46
Всего по хозяйству	31627	100	32282	100	31783	100	31897	100

За три года большую долю выручки принесло мясо КРС 54 % или 17315 тыс.руб., и оставшуюся часть 46% или 14582 тыс.руб. – реализация молока.

Значит СПК «Надежда» имеет мясо-молочное направление развития.
Рассмотрим основные показатели экономической эффективности.

Таблица 5

Экономические результаты производства продуктов животноводства

Показатели		Годы
	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Крупный рогатый скот, всего, гол.	550	550	550
В т.ч. коровы, гол.	495	500	500
Удельный вес коров в стаде, %	90,0	90,9	90,9
Наличие коров в расчете на 100 га с/х угодий, гол.	73,3	74,1	70,4
Призведено молока, ц.	20800	20800	21500
В т.ч. в расчете на 1 корову, ц	42,0	41,6	43,0
Затраты на производство мяса всего, тыс.руб.	16213	16738	17197,2
в т.ч. на производство 1 ц.,руб. (себестоимость)	11259	10474	11240
Затраты на производство молока всего, тыс.руб.	13814	14198	14586
В т.ч на производство 1 ц.,руб. (себестоимость)	658	669	680

Количество и удельный вес коров в динамике практически неизменные. Следовательно, кооператив из года в год держит одно и тоже поголовье КРС, заменяя на их естественным путем на более производительных.

Рассмотрим показатели финансового состояния и платежеспособности.

Таблица 6

Экономические результаты реализации продукции животноводства

Показатели	Годы
	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Выручено от реализации продукции животноводства, всего, тыс.руб.	35204,20	35432,40	36742,50
Полная себестоимость проданной продукции, всего,тыс.руб.	31252,61	31527,06	31783,20
Прибыль (убыток) от реализации всего, тыс. руб.	3951,59	3905,34	4959,30
Окупаемость затрат (полной себестоимости) выручкой от реализации, руб. на 1 руб.	1,13	1,12	1,16
Реализовано мяса, ц.	1525	1503	1530
Полная себестоимость проданной продукции, всего, тыс.руб.	16973,25	16563,06	17197,20
в т.ч. полная себестоимость 1 ц, руб.	11130,00	11020,00	11240,00
Выручено от реализации мяса, всего, тыс.руб.	20374,00	19989,90	20655,00
в т.ч. в расчёте на 1 ц (средняя цена реализации), руб.	13360,00	13300,00	13500,00
Прибыль (убыток) от реализации в расчёте на 1 ц. руб.	3400,75	3426,84	3457,80
Окупаемость затрат (полной себестоимости) выручкой от реализации , руб. на 1 руб.	1,20	1,21	1,20
Реаванно молока, ц	21186	21750	21450
Полная себестоимость проданной продукции, всего,тыс.руб.	14279,36	14964,00	14586,00
в т.ч. полная себестоимость 1 ц, руб.	674,00	688,00	680,00
Выручено от реализации молока, всего, тыс.руб.	14830,20	15442,50	16087,50
в т.ч. в расчёте на 1 ц (средняя цена реализации), руб.	700,00	710,00	750,00
Прибыль (убыток) от реализации в расчёте на 1 ц. руб.	550,84	478,50	1501,50
Окупаемость затрат (полной себестоимости) выручкой от реализации , руб. на 1 руб.	1,04	1,03	1,10

В целом колхоз работает «в плюсе». Прибыль в 2006 году составило 3951,59 тыс.руб., в 2007 г. – 3905,34 тыс.руб., в 2008 году – 4959,30 тыс.руб. В 2007 году предприятие получило меньше прибыли на 46,25 тыс. рублей, но руководство приняло вовремя изменения в работе колхоза и в 2008 году получили прибыль на 1007,71 тыс рублей больше чем в 2006 году.

Окупаемость затрат выручкой в2008 году составляет 1,16 руб. на 1 руб., что больше предыдущих лет на: 2007 г. – 4, и 2006 г. – 3. Т.е. за один рубль затрат на производство кооператив получает 1, 16 рублей.

С точки зрения экономики данный показатель 1,16 руб. на 1 руб., не велик. Для более эффективной работы необходимо повысить данный показатель.
3. Анализ общей суммы затрат и себестоимости отдельных видов продукции.

3.1 Анализ состава и структуры затрат.
Рассмотрим основные элементы затрат на производство на основе «Отчета о затратах на основное производство» (Форма № 8-АПК)

Таблица 7

Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	. +, -	план	факт	. +, -
Материальные затраты	30228	33388	3160	77,20	79,78	2,58
Заработная плата	5233	5095	-138	13,36	12,17	-1,19
Отчисления в фонд социальной защиты	2043	1876	-167	5,22	4,48	-0,73
Амортизация основных средств	1228	1100	-128	3,14	2,63	-0,51
Прочие расходы	424	390	-34	1,08	0,93	-0,15
Полная себестоимость	39156	41849	2693	100	100
В том числе:
переменные расходы	30228	33388	3160	77,20	79,78	2,58
постоянные расходы	8928	8461	-467	22,80	20,22	-2,58

Как видно из табл. 7, фактические затраты предприятия выше плановых на 2693 тыс.руб. Перерасход произошел только по материальным затратам на 3160 тыс.руб. Экономия затрат произошла по остальным статьям: по заработной плате на 138 тыс.руб., по отчислениям в фонд социальной защиты на 167 тыс.руб., амортизация на 128 тыс.руб. и прочие расходы на 34 тыс.руб.

Увеличилась сумма переменных расходов на 3160 тыс.руб (2,58 %) и уменьшились постоянные расходы на 467 тыс.руб (2,58 %). Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат в связи с инфляцией, а остальные статьи несколько уменьшились.
3.2 Факторный анализ изменений общей суммы затрат.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (Удi) уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):


Рассмотрим факторный анализ изменений общей суммы затрат по двум основным направлениям растениеводство и животноводство:

Таблица 8

Затраты на производство продукции

VВП, ц		В, тыс.руб.		А, тыс.руб.
план	факт	план	факт	план	факт
35284	37021	856,71	901,87	253	229

Зплан = 35284 * 856,71 + 253 = 30228,25 млн.руб.

Зусл1 = 37021 * 856,71 + 253 = 31716,35 млн.руб.

Зусл2 = 37021 * 901,87 + 253 = 33388,25 млн.руб.

Зфакт = 37021 * 901,87 + 229 = 33388,23 млн.руб.

∆З = 33388,23 – 30228,25 = 3159,98 млн.руб.

Рассчитаем влияние объема выпуска продукции на общие затраты: 1488,1 млн. руб.

Рассчитаем влияние переменных затрат на общие затраты: 1671,9 млн. руб.

Рассчитаем влияние постоянных затрат на общие затраты: -20 тыс. руб.
Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана на 1737 тыс.руб. (4,9 %) произошел перерасход общих затрат на 3159,98 млн.руб. Затраты увеличились больше всего из-за увеличения переменных затрат (1671,9 млн.руб) и увеличения объема выпуска продукции (1488,1 млн.руб).

За счет снижения постоянных затрат сумма затрат также уменьшилась на 20 тыс.руб.
3.3. Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции.
Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели:

Z = С/ТП = (ВпхДiхЦi)/(ВпхДiхКi), где

Z - затраты на единицу продукции

ВП - объем выпуска (ВП)

Дi - структура выпуска

Цi – цены на ресурсы

Кi – продажные цены на продукцию

Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

1. 
   Z ₀ = (ВП₀xДi₀xЦi ₀)/(Вп₀хДi₀хКi₀);
   
2. 
   Z ¹_скор= (ВП₁xДi₀xЦi ₀)/(Вп₁хДi₀хКi₀);
   
3. 
   Z ²_скор= (ВП₁xДi₁xЦi ₀)/(Вп₁хДi₁хКi₀);
   
4. 
   Z ³_скор= (ВП₁xДi₁xЦi ₀)/(Вп₁хДi₁хКi₀);
   
5. 
   Z ₁ = (ВП₁xДi₁xЦi ₁)/(Вп₁хДi₁хКi₁).
   

Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

1. 
   объема товарной продукции ∆ Z _∆ВП = Z ¹_скор - Z ₀
   
2. 
   структуры товарной продукции ∆ Z _∆Дi = Z ²_скор - Z ¹_скор
   
3. 
   себестоимости единицы продукции ∆ Z _∆Сi = Z ³_скор - Z ²_скор
   
4. 
   продажных цен на продукции ∆ Z _∆Сi = Z₁ - Z ³_скор
   

Таблица 9

Факторы влияющие на изменение затрат на рубль товарной продукции

VВП, ц		Ц, руб/ц		К, руб/ц
план	факт	план	факт	план	факт
35284	37021	80,60	50,46	78	71

Z ₀ = (35284*80,6)/(35284*78) = 1,04 руб.;

Z ¹_скор= (37021*80,6)/(37021*78) = 1,04 руб.;

Z ²_скор= (37021*50,46)/(37021*78) = 0,65 руб.;

Z ₁ = (37021*50,46)/(37021*71) = 0,71 руб.

∆Z = 0,71 – 1,04 = - 0,33 руб.

Из-за объема товарной продукции ∆ Z _∆ВП = 0 руб.

Из-за цен на ресурсы ∆ Z _∆Цi = - 0,39 руб.

Из-за продажных цен на продукции ∆ Z _∆Кi = 0,06 руб.
Затраты на рубль товарной продукции в общем уменьшились на 33 копейки. Увеличение объема производства не привело к снижению затрат на рубль товарной продукции. Затраты на рубль товарной продукции снизились на 39 копеек, в связи с понижением уровня цен на сырье, и увеличились на 6 копеек из-за повышения продажных цен.
3.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции и факторов влияющих на ее уровень.
Таблица 10

Затраты на производство продукции

		VВП, ц		УД, %		В, тыс.руб		А, тыс.руб
		план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
А	Растение водство	9850	10502	27,92	28,37	1166	1208	344	306
Б	Животноводство	25434	26519	72,08	71,63	737	781	218	198
Итого		35284	37021	100	100	1903	1989	562	504

Зплан = (35284*27,92/100*1166)+(35284*72,08/100*737)+562=18752,94 млн.руб.

Зусл1 = (37021*27,92/100*1166)+(37021*72,08/100*737)+562=19676,04 млн.руб.

Зусл2 = (37021*28,37/100*1166)+(37021*71,63/100*737)+562=19553,09 млн.руб.

Зусл3 = (37021*28,37/100*1208)+(37021*71,63/100*781)+562=20712,83 млн.руб.

Зфакт =(37021*28,37/100*1208)+(37021*71,63/100*781)+504= 20712,83 млн.руб.

∆З = 20712,83 – 18752,94 = 1959,84 млн.руб.

Рассчитаем влияние объема выпуска продукции на общие затраты:

19676,04 – 18752,94 = 923,1 млн. руб.

Рассчитаем влияние удельного веса на общие затраты:

19553,09 – 19676,04 = - 122,95 млн. руб.

Рассчитаем влияние переменных затрат на общие затраты:

20712,83 – 19553,09 = 1159,74 млн. руб.

Рассчитаем влияние удельного веса на общие затраты:

20712,83 – 20712,83 = 0 млн. руб.
Из таблицы 10 видно, что в связи с перевыполнением плана на 1737 тыс.руб. (4,9 %) произошел перерасход общих затрат на 1959,84 млн.руб. Затраты увеличились больше всего из-за увеличения переменных затрат (1159,74 млн.руб) и увеличения объема выпуска продукции (923,1 млн.руб).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также уменьшилась на 122,95 млн руб.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 1959,84 млн руб., или +10,5 %, в том числе за счет увеличения переменных затрат и перевыполнения плана по объему производства продукции она возросла на 2082,84 млн руб., а за счет изменения структуры она уменьшилась на 923,1 млн руб.
4. Анализ прямых и косвенных затрат.

4.1 Анализ прямых материальных затрат.
Рассмотрим влияние суммы материальных затрат на выпуск продукции:



Таблица 11

Факторы влияющие на материальные затраты

VВП, ц		УР, руб/ц		Ц, руб/ц
план	факт	план	факт	план	факт
35284	37021	856,71	901,87	81	50

МЗпл = VВПпл*УРпл*Цпл = 35284*856,71*81 = 2436,47 млн.руб.

МЗусл1 = VВПф*УРпл*Цпл = 37021*856,71*81 = 2556,42 млн.руб.

МЗусл2 = VВПф*УРф*Цпл = 37021*901,87*81 = 2691,18 млн.руб.

МЗф = VВПф*УРф*Цф = 37021*901,87*50 = 1684,69 млн.руб.
Влияние объема выпускаемой продукции на материальные затраты

2556,42 – 2436,47 = 119,95 млн.руб., т.е. в связи с повышение объема продукции на 1737 тыс.руб. (или на 4,9 %) материальные затраты повысились на 119,95 млн.руб.

Влияние расходованных материалов на единицу продукции на материальные затраты 2691,18 – 2556,42 = 134,76 млн.руб., это означает что увеличение расходных материалов на единицу продукции (45,16 тыс.руб. или 5,3%) привело к увеличению материальных затрат на 134,76 млн.руб.

Влияние цен на ресурсы на материальные затраты

1684,69 – 2691,18 = - 1006,49 млн.руб., т.е. снижение цен на сырье (31 тыс.руб. или 38%) привело к экономии материальных затрат на 1006,49 млн.руб.

В целом СПК сэкономило 751,78 млн.руб. материальных затрат, на что повлиял поиск новых поставщиков сырья с более дешевыми ценами.

4.2 Анализ прямых трудовых затрат.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции (VВП), ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью (УТЕ) и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч. (ОТ)

ЗП = VВПi * УТЕi * ОТi

Таблица 12

Факторы влияющие на прямые трудовые затраты

VВП, ц		УТЕ, чел-час.		ОТ, руб/ч.-час.
план	Факт	план	факт	план	факт
35284	37021	17,69	16,04	11	7

ЗП пл = 35284*17,69*11 = 6971 тыс.руб

ЗП усл1 = VВПф * УТЕпл * ОТпл = 37021*17,69*11 = 7314,18 тыс.руб

ЗП усл2 = VВПф * УТЕф * ОТпл = 37021*16,04*11 = 6635,86 тыс.руб

ЗП ф = VВПф * УТЕф * ОТф = 37021*16,04*7 = 4022 тыс.руб

Общая экономия по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 2949 тыс. руб. (4022-6971), в том числе за счет

снижения трудоемкости продукции:

ЗПуте = 6635,86 – 7314,18 = - 678,32 тыс.руб.;

понижения уровня оплаты труда:

ЗПот = 4022 – 6635,86 = - 2613,86 тыс.руб.

увеличения объема выпуска продукции:

ЗПvвп = 7314,18 - 6971 = + 343,18 тыс.руб.;
Уровень оплаты труда в СПК снизился в связи с притоком молодых специалистов с низкими разрядами, а снижению трудоемкости способствовало внедрение новых технологий и более производительных машин и обрудования.
4.3 Анализ косвенных затрат
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.

Таблица 13

Затраты на содержание машин и оборудования, тыс.руб.

Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат		Затраты по плану пересчитанные на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
					общее	в т.ч. за счет
		план	факт
						объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0	1205	1281	1264,32	76	59,32	16,68
Ремонт	0,35	1317	1526	1381,83	209	64,83	144,17
Эксплуатационные расходы	0,75	986	1072	1034,54	86	48,54	37,46
Износ МБП	1	271	304	284,34	33	13,34	19,66
Итого	-	3779	4183	3965,04	404	186,04	217,96

Данные, приведенные в табл. 13, показывают, что при абсолютном перерасходе 404 тыс.руб. относительный перерасход составляет 217,96 тыс.руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 186,04 тыс.руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 4,9 %. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Общая сумма амортизации составляет 13404 тыс.руб., она зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации.
5. Подсчет и обобщение резервов снижения себестоимости продукции.
Резервы снижения себестоимости складываются с экономии (снижении) затрат на производство продукции и рост выпускаемой продукции.
СПК «Надежда» планирует приобрести машины и оборудования, которые снизят трудоемкость на 5%

Рассчитаем возможную экономию затрат по оплате труда при сохранении объемов производства и планируемым повышением оплаты труда на 20%

Р↓ЗП = ((16,04*0,95) – 16,04) * 7 *0,2* 37021 = - 49237 тыс.руб.

Согласно расчетам приобретение машин и оборудования даже при планировании повышения оплаты труда на 20 % приносит экономию затрат по оплате труда.
Выводы и предложения.
Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия.

В отчетном периоде СПК «Надежда» перевыполнил объем выпускаемой продукции на 1737 ц (или на 4,9 %), что повлекло к увеличению материальных затрат, в частности увеличение косвенных затрат на 404 тыс.руб. (или 10,7%).

Сокращение прямых материальных затрат (751,78 м.руб., 31%) произошло, вследствие приобретения альтернативных более дешевых материалов.

Сокращение затрат на оплату труда (2949 тыс.руб.) произошло из-за притока менее квалифицированного персонала. Что может отрицательно повлиять на объемы и качество производимой продукции.
Предложения:

- приобретать семенной материал с большей всхожестью, тем самым снизить материальные затраты на единицу продукции;

- увеличение удельного веса кормовых культур, с целью снижения затрат на выращивание и откорм КРС

- обучение персонала, для повышения производительности труда и качества продукции.

- поиск альтернативных вариантов приобретения материалов с более низкой ценой соответствующего качества

- выращивание новых, более производительных, пород КРС
Список использованной литературы.
1. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. — Минск: 000 «Новое знание», 2000. — 688 с
2. Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/ Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. – М.: Инфра-М, 2000. – 448 с
3. Сидорович, А.В. Курс экономической теории/ А.В. Сидорович. -М.: «ДИС», 1997. – 89с.
4. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина, В.Б. Лещева В.Б., В.Г. Дьякова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 471 с.