Реферат Учет и ревизия основных средств
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
В В Е Д Е Н И Е
В условиях рыночных отношений железнодорожный транспорт остается важной отраслью для экономики страны.
Строительно-монтажный поезд ГП Приднепровская железная дорога создан с целью строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов связанных с усилением пропускной и провозной способности Приднепровской железной дороги, её отделений, станций, подразделений и других предприятий связанных с перевозками.
Современный железнодорожный транспорт для осуществления перевозок использует все свое сложное многоотраслевое хозяйство.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства является обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
Для решения этих задач необходимо активное использование бухгалтерского учета, контроля и аудита.
Основные средства являются одним из главных технических ресурсов хозяйственной деятельности предприятия. Использования их требует организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до убытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять размер стоимости утраченной основными фондами, которые должны включаться в затраты на производство. Эффективное использование основных средств является важным фактором увеличения выпуска продукции из каждой единицы производственных фондов.
Значения основных средств на железнодорожном транспорте определяется тем, какое место занимают орудие работы в развития продуктивных сил и производственных отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля для рационального использования всех ресурсов, в том числе и основных средств. Целью написания работы является рассмотрение вопросов учета и ревизии основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представленная оценка основных средств, рассмотренные особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Вопросы приобретения, износа и убытия основных средств рассмотренные в тесной связи с действующим законодательством. В работе приведены бухгалтерские проводки, которые отображают основной набор хозяйственных операций. В прибавлении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности основных средств. В связи с изменением методики учета основных средств рассмотренный учет их соответственно новому законодательству.
Цель настоящего исследования – на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы, опыта организации учетно-аналитической работы на предприятии, изучить учет основных средств и разработать программу проведения ревизии основных средств.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
- охарактеризована сущность основных средств;
- приведена классификация и формы оценки основных средств;
- отражены значения и задачи основных средств в современных условиях;
- изложена методика учета основных средств;
- проведен анализ финансовых показателей и хозяйственной деятельности строительно-монтажного поезда;
- разработана программа проведения ревизии основных средств.
Методологической основой дипломной работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и аудита основных средств.
1 ОБЗОРНО – АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1 Краткая характеристика строительно-монтажного поезда
Строительно-монтажный поезд (в дальнейшем Поезд)является обособленным структурным подразделением государственного предприятия Приднепровская железная дорога (в дальнейшем Железная дорога), согласно приказа начальника дороги № 230-Н от 31.07.2000 г.
Поезд создан с целью строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов, связанных с усилением пропускной и провозной возможности Приднепровской железной дороги, развитием его материально-технической базы, обеспечением безопасности движения поездов, улучшением социально-культурных условий работы и быта железнодорожников; других объектов, строительство и ремонт которых предусмотрен планом.
Поезд приобретает право и обязанности со дня утверждения “Положения”. [1]
Основными направлениями деятельности Поезде является:
– строительство (новое, реконструкция, расширение, техническое переоснащение) и введение в действие мощностей и объектов производственного и непроизводственного назначения, капитальный ремонт основных фондов заказчиков;
– разработка специальных разделов проектов;
– инжиниринговые работы.
Неуклонное повышение эффективности строительного, промышленного производства, эксплуатационной деятельности Поезда на основе:
– внедрения новой техники, прогрессивной технологии, автоматизации и механизации производственного процесса;
– интенсификации, экономии всех видов материальных, топливно-энергетических, трудовых ресурсов;
– улучшения использования технических средств, производственных фондов, сокращения эксплуатационных затрат;
– систематического повышения производительности работы на основании внедрения передовых методов , внедрения новых форм и систем оплаты работы, моральных и материальных стимулов;
– обеспечения комплексного развития материально-технической базы и социальной сферы;
– охраны окружающей среды от загрязнения и другого вредного влияния на него;
– усовершенствования финансово-экономической деятельности Поезда в рыночных условиях, употребления мероприятий по снижению затрат и рост прибыли;
– подготовки хозяйства к работе зимой.
Поезд является обособленным структурным подразделением государственного предприятия Приднепровская железная дорога, подчиненный службе строительно-монтажных работ, ведет самостоятельный баланс, имеет расчетный счет в учреждениях банков, печать, штампы, бланки со своим наименованием.
Поезд не является юридическим лицом.
В своей деятельности руководствуется действующим законодательством Украины приказами и другими актами Министерства транспорта Украины, Укрзализныци, государственного предприятия Приднепровская железная дорога, Службы строительно-монтажных работ и этим Положением.
Имущество Поезда составляют основные фонды, а также ценности, стоимость которых отображается в самостоятельном балансе.
Имущество Поезда является государственной собственностью и закрепляется за ним на праве оперативного управления.
Источниками формирования имущества является:
- имущество переданное Железной дорогой, органами государственного управления и государственными предприятиями;
- приобретения имущества других предприятий, учреждений и организаций;
- другое имущество, приобретенное на основаниях, не запрещенных действующим законодательством.
Отчуждения имущества, закрепленного за Поездом, осуществляется в порядке, который установлен действующим законодательством.
Поезд имеет право от лица Железной дороги сдавать имущество в аренду, а также списывать его с баланса соответственно действующему законодательству.
Убытки причиненные Поезду в результате нарушения его имущественных прав гражданами, юридическими лицами и государственными органами, возмещаются Поезду в добровольном порядке или по решению суда.
Источниками формирования финансовых ресурсов являются:
– поступления денежных средств на счет Поезда от Железной дороги и других заказчиков за выполненный объем работ, услуг;
– финансирование в виде дотаций Железной дороги, Укрзализныци, бюджета;
– доходы от ценных бумаг;
– доходы от аренды жилых и нежилых помещений, механизмов и оснащение;
– кредиты банков и других кредиторов.
Права Поезда:
По согласованию с Службой планировать свою деятельность, определять основные направления своего развития.
Реализация продукции по ценам в соответствии с действующим законодательством Украины юридическим и физическим лицам:
- товаров народного потребления;
- сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей;
- остатков от производства.
Перевозка строительных материалов, строительной техники, оснащения и других механизмов на строительные объекты собственным грузовым автомобильным транспортом с заводов поставщиков, как на территории Украины, так и за пределами (международные перевозки), перевозка работников поезда и аппарата Службы на грузо-пассажирских автомобилях, микроавтобусах, легковых служебных и специальных автомобилях к строительным объектам, расположенных на территории Украины.
Осуществления материально-технического обеспечения производства в границах прав, предоставленных Железной дорогой и Укрзализныцей.
Выпуск строительных материалов железобетонных конструкций и деталей, столярных изделий, изделий стропильных систем, метизов для потребностей гражданского и промышленного строительства.
Осуществления монтажа и демонтажа грузоподъемных кранов.
Обязанностями Поезда является качественное и своевременное выполнение задач Железной дороги по строительству и капитальному ремонту объектов.
Улучшение условий работы, техники безопасности, выполнения мероприятий по предупреждению производственного травматизма.
Проведение мероприятий по укреплению государственной и трудовой дисциплины, организация подготовки и переподготовки кадров, осуществления работы по организации нормирования и оплаты работы, организация производственного соревнования.
Участие в разработке и принятии коллективных договоров Железной дороги и Поезда.
Ведение статистического, бухгалтерского и налогового учета хозяйственной деятельности. В установленные сроки составляет и представляет по назначению оперативную, бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность.
Контроль и ревизию производственно-финансовой и хозяйственной деятельности Поезда осуществляют Железная дорога и Служба.
Управление подразделением осуществляет начальник Поезда.
Назначение начальника Поезда осуществляет начальник Железной дороги по представлению начальника Службы в соответствии с действующим законодательством.
Начальник Поезда самостоятельно решает вопрос деятельности своего обособленного структурного подразделения, за исключением тех, что отнесены к компетенции Железной дороги, Службы и других органов управления.
Начальник Поезда разрабатывает структуру управления, штаты и подает на согласование в Службу. [1]
Начальник Поезда несет полную ответственность за деятельность подразделения. Действует по доверенности от лица Железной дороги. Открывает текущий счет в учреждениях банка. Заключает коллективный договор с коллективом Поезда несет ответственность за его выполнение в соответствии с законодательством. Распоряжается средством и имуществом, соответственно действующему законодательству и этому Положению. Имеет право приема и увольнения рабочих Поезда, обеспечивает учет и отчетность в вопросах работы с кадрами, за исключением номенклатуры Железной дороги и Службы. Взаимоотношения трудового коллектива с администрацией Поезда регулируются законодательством Украины, этим Положением и коллективным договором.
Ликвидация и реорганизация обособленного структурного подразделения проводится по решению Железной дороги, соответственно действующему законодательству Украины.
Поезд состоит из 8 отделов и 4 участков:
- администрация,
- отдел кадров,
- бухгалтерия,
- планово-экономический отдел,
- производственно-технический отдел,
- отдел снабжения,
- отдел главного механика,
- растворо-бетонный узел,
- 4 прорабских участка
Рисунок 1.1 – Структура строительно-монтажного поезда
Количество работников каждого отдела Поезда определяется в зависимости от состава и типа технических средств, количества обрабатываемой информации, объема проектных и вторых работ, возлагаемых на Поезд.
Работой каждого отдела руководит начальник отдела.
В администрацию входят начальник Поезда, главный инженер заместитель начальника, секретарь-стенографист.
Отдел кадров занимается изучением кадров, оформляет прием и увольнение работников, организует работу по повышению квалификации специалистов, готовит предложения по эффективному использованию системы оплаты труда для усиления материальной заинтересованности работников в результатах их труда и общих итогов деятельности Поезда, контролирует соблюдение законодательства о труде, правил и норм охраны труда, производственной санитарии и т.д.
Бухгалтерия ведет бухгалтерский учет всей производственно-хозяйственной деятельности Поезда, основных и оборотных средств, обеспечивают начисление и выплату заработной платы и премий; анализируют финансовые результаты работы Поезда составляет отчеты по утвержденным формам.
В планово-экономический – ведет учет трудовых затрат, нормирование работ, начисления заработной платы, составляет оперативные и статистические отчеты по установленным формам, составляет в соответствии с заданиями Укрзализныци и руководства дороги производственные планы всех отделов Поезда, обеспечивают контроль их выполнения и анализ технико-экономического показателей, ведет расчеты экономической эффективности производства.
Производственно-технический отдел – регулирует ход производства, обеспечивает оперативный контроль за обеспечением производства, технической документацией, материалами, комплектующими изделиями, транспортом, оформления договоров подрядов, которые укладываются Поездом с заказчиками и субподрядчиками на выполнение строительно-монтажных работ, координирует работу Поезда, принимает меры по обеспечению ритмичности выполнения календарных планов производства, предупреждает и устраняет нарушения хода производственных процессов, составляет сметы, дефектные акты на дополнительные работы, расчеты договорной цены, ведет учет законченных строительно-монтажных работ и подготавливает необходимые данные для упорядочения отчетности о выполнение планов капитального строительства и капитального ремонта.
Отдел снабжения – занимается приемом, хранением, учетом и отпуском товарно-материальных ценностей, обеспечивает снабжение материалами, сырьем, оборудованием для потребностей производства, отправляет товаро-материальные ценности по адресу, или сопровождает грузы при их перевозке и обеспечивает своевременную их доставку.
Отдел главного механика – осуществляет организацию правильной технической эксплуатации и ремонта строительных машин, оснащения, грузоподъемных механизмов и машин, энергетических и других установок и сетей, на объектах и базе Поезда, обеспечивает беспрерывную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу оснащения, удержания в трудоспособном состоянии на нужном уровне.
Растворо-бетонный узел – руководит автотранспортом, загрузка которого проводится на центральном складе, РБУ, хозяйственном дворе, обеспечивает выполнение работ по приготавливанию цементных и известковых растворов; обеспечивает своевременную разгрузку, загрузку вагонов с железобетонными конструкциями, цементом, песком и другими материалами, которые приходят в адрес Поезду; следит за правильностью складирования конструкций и материалов, ведет контроль за работой сторожей Поезда.
Прорабские участки – обеспечивают выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ, выполнение работ в установленные сроки в соответствия с проектами, рабочими чертежами и техническими условиями, обеспечивает производство и прием строительно-монтажных работ.
1.2 Обзор нормативно-правовой базы регулирующей учет основных средств
Реализация грузовых и пассажирских перевозок железными дорогами невозможна без основных средств. Учету основных средств на железной дороге отводится большое значение.
Главные основы бухгалтерского учета основных средств определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" (С изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000 ), который вступил в действие с 1 июля 2000 года. Это положения (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и прочих необоротных материальных активах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности. Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Положение (стандарт) 7 не распространяется на воспроизводимые естественные ресурсы и операции с основными средствами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Положение (стандарт) 7 не распространяется на воспроизводимые естественные ресурсы и операции с основными средствами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. [2]
Амортизация – систематическое распределение стоимости, которое амортизируется, необоротных активов на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).
Стоимость, которая амортизируется, – первоначальная или переоцененая стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.
Группа основных средств – совокупность однотипных по техническими характеристикам, назначениям и условиям использования необоротных материальных активов.
Уменьшение полезности – потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения.
Износ необоротных активов – сумма амортизации объекта необоротных активов с начала их полезного использования.
Ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом затрат, связанных с продажей (ликвидацией).
Основные средства – материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдача в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше одного года).
Объект основных средств – законченное устройство с всеми приспособлениями и принадлежностью к нему или отдельный конструктивно отделенный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций.
Если один объект основных средств состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.
Подобные объекты – объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.
Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Переоцененая стоимость – стоимость необоротных активов после их переоценки.
Срок полезного использования (эксплуатации) – ожидаемый период времени, на протяжении которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
Сумма ожидаемого возмещения – сумма, которую предприятие ожидает к возмещению стоимости необоротного актива во время его будущие использования, включая его ликвидационную стоимость. Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по такими группам:
Основные средства:
– земельные участки;
– капитальные затраты на улучшение земель;
– дома, сооружения и передающие устройства;
– машины и оснащения;
– транспортные средства;
– инструменты, приборы, инвентарь (мебель);
– рабочий и продуктивный скот;
– многолетние насаждения;
– другие основные средства;
Другие необоротные материальные активы:
– библиотечные фонды;
– малоценные необоротные материальные активы;
– временные сооружения;
– естественные ресурсы;
– инвентарная тара;
– предметы проката;
– другие необоротные материальные активы;
Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов. Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определенная. Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств есть объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из таких затрат: суммы, которые платят поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов); регистрационные собрание, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; суммы ввозной таможенной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию); затраты по страхования рисков доставки основных средств; затраты на установку, монтаж, отладку основных средств; другие затраты, непосредственно связанные с доведением основных средств к состоянию, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Затраты по уплате процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично, чем в счет заемного капитала.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, определяется распределением этой суммы пропорционально к справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равняется их справедливой стоимости на дату получения с учетом затрат, предусмотренных пунктом 8 Положения (стандарта) 7. Первоначальной стоимостью основных средств, которые внесенные в уставной капитал предприятия, признается согласованная основателями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. [3]
Первоначальная стоимость объектов, переведенных к основным средствам из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п. равняется ее себестоимости, которая определяется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 "Запасы". Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, есть справедливая стоимость переданного объекта с включением различия к затратам отчетного периода.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежного средства или их эквивалентов, что была передана (получена) во время обмена.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудования, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.
Затраты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав затрат.
Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 %) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на одну и ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект.
Переоцененая первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.
Если остаточная стоимость объекта основных средств равняется нулю, то его переоцененая остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененой) стоимости без изменения суммы сноса объекта. Ведомости об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств заносятся к регистрам их аналитического учета.
Сумма до оценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки – в состав затрат, кроме случаев, которые приведены в пункте 20 Положения (стандарта) 7. [3]
В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) до оценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих до оценок остаточной стоимости этого объекта и восстановление его полезности, сумма очередной (последней) до оценки, но не больше указанного превышения включается в состав доходов отчетного периода, а различие (если сумма очередной (последней) до оценки больше указанного превышения) направляется на увеличение другого дополнительного капитала.
В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих до оценок объекта и восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а различие (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в затраты отчетного периода.
При выбытии объектов основных средств, которые раньше были переоценены, превышения сумм предыдущих до оценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.
Объектом амортизации являются основные средства (кроме земли).
Начисления амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать: ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности; физический и моральный износ, который предполагается; правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и прочие факторы.
Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.
Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.
Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением таких методов:
– прямолинейный, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;
– уменьшения остаточной стоимости, по которой годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта и результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
– ускоренного уменьшения остаточной стоимости – годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которые вычисляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается;
– кумулятивного – годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
– производственного – месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), что предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством. [4]
Амортизация других необоротных материальных активов начисляется методами, которые приведенные в подпунктах 1 и 5 пункта 26 Положения (стандарта) 7. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 % от его стоимости, которая амортизируется, и сдача 50 % стоимости, которая амортизируется, в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 % его стоимости.
Метод амортизации избирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисления амортизации по новым методам начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.
Начисления амортизации проводится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляют на протяжении периода работы предприятия в отчетном году.
Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12.
Начисления амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.
Начисления амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем убытия объекта основных средств.
Сумму начисленной амортизации все предприятия отображают увеличением суммы затрат предприятия и износа необоротных активов.
Одновременно на сумму начисленной амортизации объектов внешнего благоустройства и жилых домов, которые находятся на балансах жилищно-коммунальных организаций, которые принадлежат к сфере управления органов местного самоуправления и местных органов исполнительной власти, а также автомобильных дорог общего пользования увеличиваются доходы этих предприятий и организаций с уменьшением дополнительного капитала, а при его недостаточности – уставного капитала.
Организации, обычная деятельность которых не направленная на восстановление жилых домов и других зданий, могут также применять норму части второго этого пункта.
Потери от уменьшения полезности объектов основных средств включаются в состав затрат отчетного периода с увеличением в балансе суммы износа основных средств, а относительно объектов основных средств, отображенных в учете по переоцененой стоимости, – отображаются в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 20 Положения (стандарта) 7. [3]
Если причины уменьшения полезности объекта основных средств перестали существовать, то сумма восстановления полезности, но не больше суммы предыдущего уменьшения полезности, отображается признанием дохода с одновременным уменьшением суммы износа объекта основных средств.
Объект основных средств изымается с активов (списывается из баланса) в случае его убытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом.
Финансовый результат от убытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от убытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и затрат, связанных с убытием основных средств.
Регистры аналитического учета основных средств, которые выбыли, прибавляются к документам, которыми оформлен факт убытия основных средств.
В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененая) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененой) стоимости и износа ликвидированной части объекта.
1.3 Организация контроля на железнодорожном транспорте
Методологическое руководство контрольно-ревизионной работой в области выполняет Главное финансово-экономическое Управление Укрзализныци (ЦФ УЗ), которому непосредственно подчиняется Контрольно-ревизионное управление Укрзализныци (КРУ ЦФ УЗ), что действует на основании Положения о Контрольно-ревизионном управлении. [5]
Руководители органов железнодорожного транспорта, которые имеют в своем составе подведомственные структурные подразделения с отдельными балансами, несут персональную ответственность за своевременное и качественное проведения ревизий их финансово-хозяйственной деятельности и употребления неотложных мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений. [3]
Ревизии и тематические проверки финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций или других структурных подразделений железнодорожного транспорта Украины назначаются приказом или распоряжением начальника руководящей организации и проводятся комплексно с привлечением опытных специалистов не чаще одного раза в год и не реже однажды на два года.
Контрольно-ревизионная работа в системе железнодорожного транспорта Украины планируется с обязательным охватом ревизиями всех подведомственных структурных подразделений, рационального использования работников контрольно-ревизионных служб и специалистов, которые привлекаются к проведению ревизий и проверок.
На предприятиях и в структурных подразделениях, которые имеют неудовлетворительные финансово-экономические показатели работы, предполагают бесхозяйственность, не выполняют обязательств перед бюджетом и т.п.; ревизии и проверки, в том числе внеплановые, проводятся в первую очередь.
Ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий проводятся на основе годовых планов. План ревизий Укрзализныци на следующий год, согласованный с контрольно-ревизионной службой Министерства транспорта Украины утверждается Генеральным директором Государственной администрации железнодорожного транспорта Украины (Укрзализныци) не позднее 20 декабря, который предшествует поэтому, на который составляется план.
Планы структурных подразделений Укрзализныци, которые имеют в своем составе подчиненные предприятия, учреждения и организации, согласовываются с территориальным представительством Министерства Финансов Украины и утверждаются руководителем соответствующей управляющей организации. Планы сохраняются как документы, которые не подлежат разглашению.
Работа ревизоров по контролю затрат поступлений проводится по годовому (с распределением по месяцам) плана, который его согласован с начальником отдела бухгалтерского учета и финансов отдела железной дороги (государственного предприятия по перевозке грузов и пассажиров-ДН) и утвержден начальником финансово-экономической службы в термин до 20 декабря, который предшествует определенному в плане проверок.
Для обеспечения надлежащего учета проведенной в отчетном периоде контрольно-ревизионной работы контролирующим органам в установленные ним сроки должны подаваться:
- акты комплексных (документальных) ревизий или проверок по контролю затрат руководителями комиссий, которые их проводили;
- акты ревизий (проверок) станций или других структурных подразделений по контролю доходных поступлений финансовыми ревизорами (старшими), которые проводили ревизии (проверки);
- отчет ревизора-инструктора (НФУ), контролера-ревизора (НФП) о результатах проверки пассажирских железнодорожных составов;
- отчеты о проверке работы поездных бригад (ЛНП), ревизоров-инструкторов (НФУ), контролеров-ревизоров (НФП) руководителем группы;
- отчеты о проведенной работе общественными контролерами-ревизорами (ГНФП), что подаются ревизорами-инструкторами, которые работают с общественными контролерами-ревизорами (ГНФП).
Для больше полного обобщения информации, которая поступает к контрольно-ревизионным органам, и обеспечения оперативной отчетности ведется книга учета проведенных ревизий и проверок, а также их результаты.
Основными задачами ревизий являются проверка и контроль относительно: выполнение плановых рубежей;
- качества и соблюдение соответствующих требований относительно сохранности государственной и коллективной собственности;
- эффективности использования трудовых, товарно-материальных и финансовых ресурсов, полноту выявления и мобилизации внутрипроизводственных резервов, причин образования непродуктивных затрат и потерь, а также общее состояние экономики предприятия, которое ревизуется или проверяется;
- полноты, достоверности и своевременности расчетов по оплате труда, по расчетам с бюджетом;
- правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности и использование финансовых ресурсов;
- соблюдение действующего порядка установления и применение цен и тарифов, а также своевременность внесения в бюджет суммы дополнительной выручки в полном объеме, который ее было получено вследствие нарушения действующего порядка установления или применение цен и тарифов;
- законности проведенных хозяйственных операций за период, который проверяется;
- правильности постановки и ведение бухгалтерского, налогового учета и отчетности;
- соответствия показателей всех форм отчетности данным синтетического и аналитического учета;
- соблюдение финансовой и сметной дисциплины;
- выявление фактов разворовываний и незаконных затрат финансовых ресурсов и товарно-материальных ценностей;
- устранение причин образования непродуктивных затрат и убытков;
- злоупотребление служебным и должностным положением;
- состояния контрольно-ревизионной деятельности;
- выполнение решений относительно устранения недостатков и нарушений, которые их было выявлено предыдущей ревизией или проверкой. [5]
Для проведения ревизии или проверки соответствующим приказом начальника руководящей организации назначается ревизионная группа (комиссия), ее председатель, определяется сроки, в который должно быть проведена проверка.
Сроки проведения ревизий или проверок, составы ревизионных групп определяются с учетом объема и специфики деятельности предприятия, на котором будет проведена ревизия, но согласно Постановлению КМУ от 5 января 1998 г. № 10 он не может превышать 30 календарных дней. (Ориентировочный срок проведения ревизий приведенный).
Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка: изучение материалов предыдущей ревизии и тематических проверок, сообщений, которые поступили, другой информации, которая характеризует работу и финансовое состояние предприятия, которое ревизуется или проверяется.
На базе имеющих материалов, другой официальной информации проводится работа контрольно-ревизионным органом относительно разработки программы ревизии (задача), что предусматривает перечень основных вопросов ревизии, на которых нужно сконцентрировать внимание, определяется термин проведения ревизии. [4]
Вместе с программой ревизии составляется план проведения ревизии касс, инвентаризации товарно-материальных ценностей, которые их будет выполнен во время ревизии.
Во время проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта, которые имеют подведомственные учреждения, предприятия и организации программой предусматривается определение структурных подразделений, которые подлежат ревизии. При этом, ревизией должно быть охвачено не менее 2-3 предприятий, организаций или учреждений.
Руководство ревизионной группы (комиссии) в термин подготовки ревизии или проверки знакомит члены комиссии с составом программы (задача).
На базе полученных задач каждый исполнитель, который входит в состав ревизионной группы, составляет рабочий план проведения ревизии сектору, который ним проверяется, в котором подается перечень работ, которые их должно быть выполнен во время проведения ревизии, определение методов проверки, термин выполнения и т.п.
Перед непосредственным проведением ревизии руководитель ревизионной группы (комиссии) или его заместитель подтверждает полномочия на проведение ревизии (проверки) руководителю предприятия, которое ревизуется или проверяется, знакомит его с задачами ревизии, составом ревизионной группы (комиссии).
Руководитель предприятия, которое ревизуется, знакомит ревизионную группу с ответственными личностями предприятия, дает указания относительно предоставления помещений, связи и транспорта у распоряжения ревизионной группы, обеспечение сохранности ревизионных материалов, назначение в необходимых случаях инвентаризационной комиссии.
Согласно утвержденного рабочего плана, личности, которые принимают участие в ревизии, сразу же начинают ревизию касс и работу относительно организации инвентаризации товарно-материальных ценностей и расчетов.
Руководитель и члены ревизионной группы (комиссии) знакомятся на месте с организацией производства, условиями труда и особенностями производственного процесса, организацией сохранности товарно-материальных ценностей. После этот руководитель ревизионной группы (комиссии), если это необходимо, уточняет и корригирует рабочий план проведения ревизии объектов, исполнителей, термин выполнения отдельных задач.
Во время проведения ревизии руководитель ревизионной группы поддерживает связь с профсоюзом, при условии необходимости устанавливает контакт с правоохранительными органами, налоговой инспекцией, местным управлением Главного Контрольно-ревизионного Управления Министерства финансов Украины. На предприятии в общедоступном месте вывешивается сообщение о проведении ревизии и место нахождение ревизионной группы (комиссии).
Проведение ревизии по требованиям правоохранительных органов выполняется в установленном порядке с учетом требований Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок органами государственной контрольно-ревизионной службы в Украине по представлению правоохранительных органов, которая согласована с Министерством Внутренних Дел Украины письмом от 1 апреля 1998 г.; со Службой Безопасности Украины письмом от 9 апреля 1998 г.; с Генеральной прокуратурой Украины письмом от 10 апреля 1998 года и утвержденная приказом Украины от 24.04.1998 года №77. [5]
При условии необходимости, руководитель ревизионной группы (комиссии) имеет право привлекать специалистов для проверки соответствующих вопросов или предоставления соответствующих выводов относительно вопросов проверки.
При условии отсутствия возможности проверки бухгалтерского учета за обстоятельств его недоброкачественного ведения (подделки, исправлений, извращение, путаницы отчетности умышленной или неумышленной) руководитель ревизионной группы (комиссии) может требовать от руководителя предприятия, которое ревизуется или проверяется, восстановление бухгалтерского учета и отчетности, в том числе - с привлечением аудиторов за счет предприятия.
При этом проведение ревизии прекращается на срок, который необходимый для возобновления бухгалтерского учета и отчетности, о чем составляется соответствующий акт, в котором отмечаются вопросы, которые невозможно проверить, и причины, которые привели к этому.
Руководство контрольно-ревизионного аппарата, который проводит ревизию, в рабочем порядке имеет право требовать от ответственных личностей устранения и ликвидации нарушений, недостатков, которые их было выявлено на предприятии во время проведения ревизии или проверки.
Во время проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятия обязательно проверяются следующие вопросы:
- обоснование принятых в плане расчетов для определения объемов и качественных показателей работы предприятия, фондов потребления, уровня себестоимости продукции,
составляет рабочий план проведения ревизии сектору, который ним проверяется, в котором подается перечень работ, которые их должно быть выполнен во время проведения ревизии, определение методов проверки, термин выполнения и т.п.
- правильность отображения в отчетности показателей; необоснованность изменений плановых рубежей, фондов потребления, дохода, платежей в бюджет;
- выполнение плана за основными количественными и качественными показателями, влияние отдельных факторов на отклонение от принятых рубежей;
- состав хозяйственных операций по данных первичных документов для установления их соответствия действующему законодательству, их целесообразность, достоверность;
- записи в регистрах бухгалтерского учета с первичными документами, данные учетных регистров с показателями отчетности, отчетные данные из запланированными (хозяйственным планом, балансом дохода и расходов, сметами и т.п.);
- данные различных документов, которые относятся к взаимосвязанным хозяйственным операциям, например: соотношение данных относительно предоставленных услуг - с начисленной заработной платой; сравнение данных относительно отпущенного товара с пропусками на его вывез из территории предприятия и т.п.;
- соблюдение установленного порядка организации и ведение бухгалтерского, налогового учета и отчетности;
- достоверность отчетных данных, выявление приписываний, фальсифицирование показателей отчетности и т.п.;
- использование и сохранение товарно-материальных ценностей и основных способов;
- использование трудовых ресурсов, способов на оплату труда и поощрение;
- кассовые, расчету и кредитные операции;
- затраты на производство, себестоимость продукции;
- использование дохода, фондов, резервов, общее финансовое состояние;
- организация и состояние контрольно-ревизионной работы.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах выполняется сплошным или выборочным методами.
Сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подлежат кассовые, банковские операции, расчеты с отчетными личностями и внутрипроизводственные расчеты.
Выборочным методом проверяется определенная часть первичных документов в каждому месяцы периода, который ревизуется, или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются факты значительных нарушений, злоупотреблений и т.п., то ревизия на указанном этапе деятельности предприятия проводится сплошным методом. [6]
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается формальной и арифметической проверкой документов, а также с помощью специальных приемов документального и фактического контроля.
Во время формальной проверки проверяется следующее:
- правильность заполнения всех реквизитов документов;
- наличие исправлений, подчисток, дописываний текста или цифр;
- подписи руководящих и материально-ответственных личностей.
Достоверность финансово-хозяйственных операций, которые их отображен в первичных документах, при условии необходимости, может быть установлен путем проведения встречных проверок на предприятиях, учреждениях и организациях, с которыми предприятие, которое ревизуется или проверяется, находилось или находится в хозяйственных отношениях.
При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия одновременно с документальной проверкой применяют следующие приемы фактического контроля:
- обследование на месте рабочих помещений, участков, составов для изучения организации производства и труда, охраны и сохранение товарно-материальных ценностей;
- проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей для установления их наличия и соответствия данным бухгалтерского учета, записям по составу;
- проведение контрольного обмеру для установления достоверности отчетных данных относительно выполненных работ;
- проверка соблюдения технических условий и технологических процессов, соответствия продукции государственным стандартам, обоснование цен.
Ревизоры предпринимают меры относительно присутствия материально-ответственных личностей во время инвентаризации ценностей, проведение соответствующих проверок, которое касаются этих личностей.
Во время выявления фактов нарушение требований относительно расходования государственных средств и других нарушений финансовой дисциплины или злоупотреблений должностным положением ревизор должен установить размер причиненного вреда в стоимостном выражении, причины нарушений, должностную личность, которым (или по приказу которой) было совершено неправомерное действие и употребить соответствующих оперативных мероприятий по возмещению причиненных убытков.
За намеренное укрытие, подделку, фальсифицирование фактов относительно краж, злоупотреблений и правонарушений, незаконное использование служебного положения, превышение должностного положения и т.п. личность, которая проводила ревизию или проверку, должна быть привлечена к ответственности согласно действующего законодательства Украины.
Применение вычислительного оборудования во время проведения ревизий и проверок освобождает ревизоров от трудоемкой технической работы и разрешает больше времени и внимания уделять проверке правильности и качества первичных документов, достоверности и полноте записей в учетных регистрах, законности осуществления хозяйственных операций.
Вычислительная техника и ее программное обеспечение в особенности нужны при сплошной ревизии массовых финансово-хозяйственных операций - кассовых, расчетных и кредитных банковских операций, расчетов по оплате труда, операций с производственными запасами, товарно-материальными ценностями и основными способами, операций по производству, отгрузке и реализации продукции (работ, услуг) и т.п.
К началу ревизии руководитель ревизионной группы составляет план проверки достоверности расчетов, выполненных в первичных документах и учетных регистрах, которые может корректироваться или уточняться на организационной и стадии, которая предшествует исследовательской, контрольно-ревизионного процесса с привлечением вычислительной техники.
При условии использования на предприятии, которое проверяется или ревизуется, АРМ бухгалтера и компьютеризированного бухгалтерского и статистического учетного процесса с помощью современных бухгалтерских компьютерных программ, таких как: "1C: Бухгалтерия"; "Проф. 6.0 WIN"; "3.03 Толстый Ганс"; "Бест"; "Парус"; "Финмайстер" и т.п., то их целесообразно использовать для выполнения работ, предусмотренных программой ревизии с разрешения руководителя предприятия, которое ревизуется или проверяется. [7]
В случае отсутствия на предприятии компьютеризированного бухгалтерского учета при проведении ревизии возможное использование компьютерного оборудования и программ вычислительных центров железных дорог, Укрзализныци или других ее структурных подразделений с разрешения руководителя, который назначил ревизию. В отдельных случаях, с целью сокращения затрат времени на перевозку документов и учетных регистров, на предприятие приглашаются соответствующие специалисты с необходимой компьютерной техникой и программным обеспечением.
Контрольно-ревизионные органы структурных подразделений Укрзализныци ежеквартально отчитываются перед руководящими звеньями железнодорожного транспорта относительно проведенной в отчетном периоде работы в установленном порядке за оперативным отчетом о контрольно-ревизионной работе.
Оперативный отчет за квартал за дается контрольно-ревизионным подразделением отделений железной дороги (НОД, ДН, РП, ДНМ) центра ревизий финансово-экономической службы железной дороги (контрольно-ревизионным подразделениям других субъектов хозяйственной деятельности, которые входят в сферу Укрзализныци) до 10 числа следующего месяца, и не позднее 15 числа - в Контрольно-ревизионное управление Главного финансово-экономического управления Укрзализныци лично руководителем контрольно-ревизионного Центра (отдела).
Для обеспечения статистической отчетности по контрольно-ревизионной работе в системе железнодорожного транспорта Контрольно-ревизионное управление Главного финансово-экономического Управления Укрзализныци ежеквартально подает в срок до 5 числа следующего за отчетным периодом месяца к Министерству транспорта Украины отчет о контрольно-ревизионной работе по форме № 11-ревизия, утвержденная Приказом Главного Контрольно-ревизионного Управления Украины от 27.08.98 № 156 и согласованная с Государственным Комитетом статистики Украины письмом от 08.09.98 № 02-2-5/38. [8]
На рисунке 1.2 показана Структура органов экономического контроля Укрзализныци.
Рисунок 1.2 -Структура органов экономического контроля Укрзализныци
В структуру центра ревизии Приднепровской железной дороги входят
- начальник центра;
- заместитель начальника центра;
- инспектор по контролю;
- секретарь;
Отдел ревизий и контроля структурных подразделений (затрат) входят:
- начальник отдела (затрат) НЦЗ (з);
- заместитель начальника отдела;
- старший ревизор;
- ревизоры;
Отдел ревизий и контроля доходов от грузовых пассажирских перевозок (доходы) входят:
- начальник отдела (доходы) НЦД (д);
- заместитель начальника отдела по Днепропетровскому региону;
- заместитель начальника отдела по Криворожскому региону;
- заместитель начальника отдела по Запорожскому региону;
- заместитель начальника отдела по Крымскому региону;
Отдел ревизий и контроля пассажирских поездов НЦР (П) входят:
- начальник отдела;
- старший ревизор по контролю пассажирских поездов;
- старший ревизор по контролю пригородных поездов;
- ревизор – инструктор поконтролю пассажирских поездов.
2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Анализ хозяйственной деятельности СМП за 2001-2002 года
Основными данными для анализа хозяйственной деятельности поезда являются:
- баланс предприятия - форма №1;
- отчет о финансовых результатах и их использовании - форма №2;
- оперативные данные статистического и бухгалтерского учета. [9]
Рассмотрим деятельность предприятия на протяжении двух лет. Детальная характеристика основных показателей за 2001 и 2002 год сведенные в следующих таблицах.
Таблица 2.1 – Технико-экономические анализ работы Поезда
| Показатель | Отчет 2001 год тыс. грн. | 2002 год | Отклонение +/-* | ||||
| Относительное | Абсолютное % | ||||||
| План тыс. грн. | Факт тыс. грн. | К плану тыс. грн | К факту 2001 тыс. грн | К плану % | К факту 2001 % | ||
| Выполнено работ из них: | 7905 | 7062 | 5800 | -1262 | -2105 | 82,1 | 73,4 |
| Капитальное строительство | 2790 | 1510 | 1077 | -433 | -1713 | 71,3 | 38,6 |
| Капитальный ремонт | 5115 | 5552 | 4723 | -829 | -392 | 85,1 | 92,3 |
План выполненных работ за 2002 год не выполнен по капитальному строительству на 433 тыс. грн или выполнен на 71,3 %, по капитальному ремонту не выполнен на 829 тыс. грн или выполнен на 85,1 %
По сравнению с отчетными данными минувшего года выполнено работ по капитальному строительству меньше на 1713 тыс. грн., по капитальному ремонту меньше на 392 тыс. грн.
Невыполнение плана объясняется:
- отсутствие необходимых материалов, металлоконструкций;
- дефицит рабочей силы;
- невозможность приобретения в необходимом количестве запчастей для ремонта и эксплуатации автомобильной техники.
Таблица 2.2 – Анализ фактических затрат на себестоимость за 2002 год
| Показатель | План тыс. грн. | Факт тыс. грн. | Отклонение +/- | |
| Абсолютное тыс. грн. | Относительное % | |||
| Стоимость выполненных работ | 5668,4 | 5668,4 | 0 | 100 |
| Прямые затраты из них: | 4200,6 | 4206,2 | -5,6 | 100,1 |
Материалы | 2647,3 | 2654,9 | -7,6 | 100,3 |
Заработная плата | 1043,2 | 1043,2 | 0 | 100 |
| Эксплуатация машин и механизмов | 510,1 | 508,1 | 2,0 | 99,6 |
| Накладные затраты | 1467,8 | 1462,2 | 5,6 | 99,6 |
План по затратам выполнен на 100 %.
Экономия по “Эксплуатация машин и механизмов”, “Накладные затраты” достигнута за счет завышения Управлением железной дороги плана их затрат.
Превышения затрат по “Материалы” допущено из-за повышения цен на материалы.
Таблица 2.3 – Структура основных средств Поезда
| Показатель | 01.01.2002г. | Поступило тыс. грн | Выбыло тыс. грн. | 01.01.2003г . | ||
| Сумма, тыс. грн. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. грн. | Удельный вес, % | |||
| Всего основных средства | 8899 | | | | 8691 | |
| Здания сооружения и передаточные устройства | 6340,2 | 71,2 | | 160,1 | 6180,1 | 71,1 |
| Машины и оборудование | 818 | 9,2 | 11,9 | 13,9 | 816 | 9,4 |
| Транспортные средства | 1575,7 | 17,7 | | 61,3 | 1514,4 | 17,4 |
| Инструмент, приборы, инвентарь (мебель) | 55,4 | 0,7 | 2,1 | 1,3 | 56,2 | 0,6 |
| Другие основные средства | 109,7 | 1,2 | 49,7 | 35,1 | 124,3 | 1,4 |
Структура основных средств за год изменилась в основном за счет:
- передачи в коммунальную собственность города зданий и сооружений находившихся на балансе Поезда;
- разрешения вышестоящей организации на передачу основных средств другим структурным подразделениям дороги.
Фондовооруженность за 2002 год исходя из стоимости основных средств и среднесписочной численности всего персонала составила 44,6 тысячи гривен (8691/195). Этот показатель показывает какая сумма основных средств приходится на одного работника Поезда.
Коэффициент фондоотдача за 2002 год исходя из суммы выполненных работ и стоимости основных средств составил 0,67 (5800/8691). Этот коэффициент показывает на сколько эффективно Поезд использует основные средства.
Коэффициент фондоемкости за 2002 год исходя из стоимости основных средств и суммы выполненных работ составил 1,5 (8691/5800).
Таблица 2.4 – Анализ дебиторской задолженности Поезда
| Показатель | На 01.01.2002 тыс. грн. | На 01.01.2003 тыс. грн. | Увеличение (+), уменьшения (-) |
| Дебиторская задолженность всего | 37,3 | 16,5 | -20,8 |
| АТ Строитель (аренда) | 0,4 | | -0,4 |
| Промсил (кирпич) | 2,3 | | -2,3 |
| ПП "Казка" | | 0,3 | 0,3 |
| Соцстрах | 4,4 | | -4,4 |
| Задолженность по зарплате | 1,8 | | -1,8 |
| Задолженность по квартплате | 13,0 | 1,8 | -11,2 |
| Работник Поезда | 15,4 | 14,3 | -1,1 |
| Бюджет | | 0,1 | 0,1 |
Дебиторская задолженность на 01.01.2002г. в сравнении с началом 2003г. уменьшилась на 20,8 тыс. грн. Основной дебитор – работник Поезда (Поезд заплатил за работника по решению Самарского суда за дорожно-транспортное происшествие совершенное работником Поезда).
По другим дебиторам задолженность незначительная и в ближайшее время будет погашена.
Таблица 2.5 – Анализ кредиторской задолженности Поезда
| Показатель | На 01.01.2002 тыс. грн. | На 01.01.2003 тыс. грн. | Увеличения (+), уменьшения (-) |
| Кредиторская задолженность | 327,4 | 337,1 | 9,7 |
| ТМЦ | 161,3 | 69,1 | -92,2 |
| Бюджет | 41,2 | 66,4 | 25,2 |
| Фонды | 35,9 | 61,8 | 25,9 |
| Заработная плата | 84,8 | 131,1 | 46,3 |
| Другая | 4,2 | 8,5 | 4,3 |
Кредиторская задолженность на 01.01.2003 г. в сравнении с началом 2002 года увеличилось на 9,7 тыс. грн.
Основными кредиторами являются бюджет (подоходный налог, НДС), фонды (безработицы, пенсионный, соцстрах) и заработная плата работников Поезда, увеличение задолженности по этим показателям связано с:
- повышением заработной платы в 2002 г. на 50%;
- плохим финансированием вышестоящей организации.
Эти показатели значительно уменьшатся после 15 числа текущего месяца (крайний срок выдачи заработной платы).
Причиной уменьшения задолженности за ТМЦ является:
- списание долгосрочной кредиторской задолженности;
- взаимных зачетов с кредиторами.
Таблица 2.6 Анализ фактического наличия ТМЦ Поезда
| Показатель | На 01.01.2002 тыс. грн. | На 01.01.2003 тыс. грн. | Отклонение от | |
| начало года | от плана | |||
| Плановый показатель остатков ТМЦ | | 435 | | |
| Остатки ТМЦ | 414,1 | 514,4 | 100,3 | 79,4 |
| В т.ч. неснижаемый запас | 90 | 120 | | |
Превышения планового показателя ТМЦ объясняется:
- подготовкой к работе в зимних условиях,
- подготовкой ТМЦ к строительству скоростной ветки, но не начавшемся из-за рождественских праздников и выходных.
2.2 Анализ финансовых показателей СМП за 2001-2002 года
Оценка финансового состояния предприятия проводится различными субъектами анализа. В первую очередь информация, полученная в ходе анализа, интересует собственников предприятия и потенциальных инвесторов, а также организации, вступающие в различные отношения с данным предприятием. Финансовое положение выражает обобщающие показатели, полученные в ходе производства и реализации продукции, использование всех видов ресурсов, получение финансовых результатов и достижение определенного уровня оборачиваемости средств предприятия. [10]
Финансовое состояние предприятия является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающие наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.
Основными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, являются:
- обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность;
- состояние нормируемых запасов материальных ценностей;
- эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение;
- оценка устойчивости платежеспособности предприятия.
Анализ факторов, определяющее финансовое состояние предприятия, способствует выявлению резервов и росту эффективности производства.
Финансовое состояние предприятия зависит от всех сторон деятельности предприятия: от выполнения производственных планов, снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов – улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивости состояния предприятия и наметить пути его улучшения.
Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Цель анализа состоит не только в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на ее улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии.
Для оценки и анализа финансового состояния предприятия рекомендуется система финансовых показателей, для расчета которых используется финансовая информация, содержащаяся в «Балансе предприятия» (Форма №1) и «Отчете о финансовых результатах» (Форма №2). [11]
Основные показатели, которые используются на предприятии, при анализе финансового состояния предприятия могут быть объединены в такие группы:
- ликвидности;
- деловой активности;
- рентабельности;
- платежеспособности;
- рыночной активности.
Показатели ликвидности позволяют определить возможность предприятия на протяжении года оплатить краткосрочные обязательства.
С помощью них можно дать оценку ликвидности баланса предприятия, то есть насколько быстро отдельные виды активов могут быть переведены в денежные средства. Для того чтобы предприятие имело большую ликвидность, оно должно поддерживать надлежащее соотношение между преобразованием оборотных (краткосрочных) активов в денежные средства и сроками погашения поточных активов. Так как обязательства, погашаются денежными средствами, при анализе ликвидности основное внимание уделяют фактическим денежным средствам или возможности предприятия получить их путем преобразование активов без существенных затрат в их стоимости.
Предприятие неликвидное, если существует безопасность, что оно не сможет выполнить свои текущие финансовые обязательства. Это может быть временной проблемой или может служить симптомом более серьезных и постоянных проблем в деятельности предприятия.
Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.[13]
Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков).
Коэффициент мгновенной (абсолютной) ликвидности.
Данный коэффициент равен отношению наиболее ликвидных активов к наиболее срочным обязательствам. Под наиболее ликвидными активами, как и при группировании статей баланса, являются денежные средства, их эквиваленты и текущие финансовые инвестиции. Краткосрочные обязательства предприятия, которые представлены суммой срочных обязательств и краткосрочных пассивов включают:
- кредиторскую задолженность и другие пассивы;
- кредит не погашенный в срок;
- краткосрочные кредиты и заемные денежные средства.
Коэффициент мгновенной ликвидности характеризует, на сколько объем текущих обязательств по кредитам и расчетам может быть погашен за счет высоко ликвидных активов, то есть показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.
Кмл =
где: Ав – высоко ликвидные активы;
Оп – текущие (краткосрочные) обязательств
Кмл =
Кмл н.г. =
Кмл к.г. =
Оптимальное теоретическое значение показателя Кмл – не менее 0,2.
Коэффициент мгновенной ликвидности также характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл).
Для вычисления коэффициента текущей ликвидности в состав ликвидных активов в числитель относительного показателя прибавляется дебиторская задолженность, векселя полученные. Коэффициент текущей ликвидности отображает платежные возможности предприятия на перспективу при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.
Этот коэффициент отображает, достаточно ли у организации средств, которые можно использовать для выплаты по собственным краткосрочным обязательствам на протяжении следующего года.
Ктл =
где: Ал – ликвидные активы;
Оп – текущие (краткосрочные) обязательства, которые состоят из краткосрочных кредитов и расчетов с кредиторами.
Ктл=
(2.4)
Ктл н.г. =
Ктл к.г. =
Оптимальное теоретическое значения показателя Ктл – не менее чем 1,0.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, который равен средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.
Коэффициент общей ликвидности (Кол).
Если в состав ликвидных активов добавить запасы и затраты, получим коэффициент общей ликвидности. Коэффициент характеризует несколько объем текущих обязательств по кредитам и расчетам может быть погашен за счет всех мобилизованных оборотных активов.
Содержание этого показателя состоит в следующем:
- если предприятие не платит, долги по мере окончания сроков их погашения, оно может быть оглашено банкротом в судовом порядке;
- срок погашения краткосрочной задолженности заканчивается быстрее, чем, например, долгосрочных облигаций, поэтому риск здесь выше.
Значение показателей меньше 1,0 может характеризовать процесс финансирования приобретения основных средств за счет краткосрочной задолженности, что недопустимо в практике управления предприятием.
Низкое значение показателя означает также слабую возможность покрытия текущих обязательств текущими активами. Чем выше коэффициент, тем выше мощность предприятия в условиях изменения. Разница между текущими активами и текущими обязательствами составляет оборотный капитал предприятия, которым оно может воспользоваться для финансирования текущих потребности при плохой конъюнктуре. Большое значение коэффициента может говорить о плохом управлении запасами и денежными средствами, об их умертвлении, в то время когда они должны приносить прибыль.
Кол =
где: Ао – оборотные активы;
Оп – текущие (краткосрочные) обязательства, которые состоят из краткосрочных
Кол =
Кол н.г. =
Кол к.г. =
Оптимальное теоретическое значение показателя Кол – не менее 2,0. То есть, если стоимость оборотных активов уменьшится на 50% суммы, которая остается, будет достаточна для погашения текущей задолженности в том случае, если до уменьшения коэффициент был равен 2,0.
Коэффициент общей ликвидности не является абсолютным показателем возможности возвращения долгов, так как при нормальных условиях предприятие никогда полностью не ликвидирует свои оборотные активы. Кроме того, коэффициент характеризует не качество оборотных активов, а только при присутствии. [13]
Коэффициент мобильности активов (Кма).
Коэффициент характеризует потенциальную возможность преобразовать активы и ликвидные средства.
Кма =
где: Ал – ликвидные активы, которые состоят из высоко ликвидных активов, дебиторской задолженности, полученных векселей;
Ан – необоротные активы.
Кма =
(2.8)
Кма н.г. =
Кма к.г. =
Оптимальное теоретическое значение показателя Кма – не менее 0,5.
Показатели деловой активности и прибыли.
Наиболее важными показателями качества работы предприятия являются коэффициенты рентабельности. Они показывают прибыльность деятельности организации, Эти коэффициенты рассчитываются как отношение полученной прибыли к объему реализации продукции. Так как в предприятии могут отображаться несколько показателей прибыльности, то есть ее пользователи имеют возможность рассчитать ряд показателей рентабельности в зависимости от поставленной цели.
Рентабельность продаж (Рп).
Коэффициент рентабельности продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции (работ, услуг). Другими словами, сколько остается у кредитора после покрытия себестоимости продукции (работ, услуг).
Рп =
где: Пч – чистая прибыль;
Вр – выручка от реализации (без НДС и акцизного сбора).
Рп =
Рп н.г. =
Рп к.г. =
Оптимальное значение этого показателя колеблется по отраслям. Но предприятие со значительным отклонением объема продаж может иметь более высокое значение показателя сравнению с предприятием, которое имеет ожидаемую прибыль на протяжении нескольких лет. Коэффициент также показывает, насколько может изменится себестоимость проданных товаров и операционные затраты, чтобы это не отразилось на прибыли отрицательно.
Методикой проведения оценки финансового состояния кредитора, предлагается оптимальное значение этого показателя на уровне 0,1, то есть прибыльность продаж составляет 10%.
Рентабельность активов (Ра).
Рентабельность активов характеризует прибыльность предприятия, то есть насколько правильно он распределяет свои денежные средства. Показатель выражает отдачу, которая относится на единицу активов кредитора. В принципе он базируется на сопоставлении чистой прибыли и совокупных активов.
Ра =
где: Пч – чистая прибыль;
А – активы (валюта баланса).
Ра =
Ра н.г. =
Ра к.г. =
Необходимо учитывать не только значение показателей Рп, Ра и их динамику, но и взаимное отношение коэффициентов один к другому. Причины ухудшения рентабельности активов могут лежать как в снижении рентабельности продаж, так и в уменьшении оборачиваемости активов.
Причиной ухудшения рентабельности продаж может быть рост себестоимости продукции, снижения качества и платежеспособности продукции, а также спроса на нее, падение объема продаж.
Оптимальное значение этого показателя установлено на уровне 0,15, то есть прибыльность активов составляет 15%.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (Ксп).
Ксп =
где: Дз – краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность;
Зк – заемные денежные средства (долгосрочные и текущие обязательства).
Ксп =
(2.14)
Ксп. н.г. =
Ксп к.г. =
Оптимальное теоретическое значения показателя Ксп – не менее 0,8.
Значение коэффициента Ксп на начало и конец года меньше допустимого, следователь условия не выполняется.
Показатели финансовой устойчивости.
Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу).
Коэффициент финансовой устойчивости показывает спрашиваемый вес собственных источников занимаемых на длительный срок денежных средств в общих затрат предприятия, которые можно использовать в своей текущей деятельности без утрат для кредиторов. [13]
Кфс =
где: Сд – собственные денежные средства кредитора;
Дп – долгосрочная кредиторская задолженность;
П – пассивы (валюта баланса).
Кфс =
Кфс н.г. =
Кфс к.г. =
Оптимальное значение показателя Кфс – не менее 0,6.
Условия не соблюдаются. Кфс меньше допустимого.
Уменьшение Кфс может свидетельствовать об уменьшении собственных средств, об увеличении кредиторских денежных средств при неизменной валюте баланса, что в свою очередь приводит к ухудшению финансовой устойчивости кредитора.
Коэффициент независимости (Кн).
Коэффициент независимости характеризует размер заемных денежных средств на 1 грн. собственных средств предприятия.
Кн =
где: Зк – заемные денежные средства (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность);
Ск – собственные денежные средства кредитора.
Кн =
Кн н.г. =
Кн к.г. =
Оптимальное теоретическое значение Кн – не более 1,0.
Коэффициент автономности (Ка).
Коэффициент автономности показывает долю собственных денежных средств в общем капитале кредитора и характеризует независимость кредитора от заемных средств.
Ка =
где Ск – собственные денежные средства кредитора;
П – пассив (валюта баланса).
Ка =
Ка н.г. =
Ка к.г. =
Оптимальное теоретическое значения показателя Ка – не менее 0,5.
Коэффициент автономности соблюдается.
Коэффициент маневренности собственных средств (Км).
Коэффициент маневренности собственных денежных средств характеризует степень мобильности использования собственных средств.
Км =
где: Ск – собственные денежные средства кредитора;
Зк – необоротные активы.
Км =
Км н.г. =
Км к.г. =
Оптимальное значение показателя Км – не менее 0,5.
Км показывает, какая часть собственных денежных средств находится в мобильной форме, что позволяет свободно маневрировать этими деньгами. Высокое значение Км положительно характеризует финансовое состояние кредитора.
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами характеризует часть собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств. [10]
Кос =
где: Ск – собственные средства;
Ан – необоротные активы;
Зк – заемные средства (долгосрочная и краткосрочная задолженность)
Кос =
Кос н.г. =
Кос к.г. =
Оптимальное теоретическое значения показателя Кос – не менее 0,2.
Общая оценка финансового состояния Поезда основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность предприятия, его инвестиционную привлекательность.
Проведем сопоставление значений финансовых коэффициентов со средними и нормативными их значениями, которые приведены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Сравнительная характеристика финансовых коэффициентов
| Наименование коэффициента | Предельное значение | Значение коэффициента | Отклонение +/- | |
| На начало года | На конец года | |||
| 1. Коэффициент мгновенной ликвидности | Кмл > 0,2 | 0,06 | 0,008 | 0,052 |
| 2. Коэффициент текущей ликвидности | Ктл > 1,0 | 0,3 | 0,04 | 0,26 |
| 3. Коэффициент общей ликвидности | Кол > 2,0 | 1,8 | 1,7 | 0,1 |
| 4. Коэффициент мобильности активов | Кма > 0,5 | 0,03 | 0,01 | 0,02 |
| 5. Рентабельность продаж | Рп = 0,1 | 0 | 0 | 0 |
| 6. Рентабельность активов | Ра = 0,15 | 0 | 0 | 0 |
| 7. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности | Ксп > 0,8 | 0,5 | 0,2 | 0,3 |
| 8. Коэффициент финансовой устойчивости | Кфу > 0,6 | 0,95 | 0,94 | 0,01 |
| 9. Коэффициент независимости | Кн < 1,0 | 0,06 | 0,06 | 0 |
| 10. Коэффициент автономии | Ка > 0,5 | 0,95 | 0,94 | 0,01 |
| 11. Коэффициент маневренности собственных средств | Км > 0,5 | 0,04 | 0,04 | 0 |
| 12. Коэффициент обеспечения собственным оборотными средствами | Кос > 0,2 | 0,8 | 0,7 | 0,1 |
Коэффициент мгновенной ликвидности на начало и конец года меньше предельного значения, это говорит о том, что часть краткосрочной задолженности Поезд не может погасить в ближайшее время. Этот коэффициент также говорит о плохой платежеспособности Поезда на дату баланса.
Коэффициент текущей ликвидности Поезда меньше предельного значения этого коэффициента, следовательно, у Поезда недостаточно средств, которые можно использовать для выплаты по собственным краткосрочным обязательствам на протяжении следующего года. Этот коэффициент показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.
Низкое значение коэффициента общей ликвидности означает слабую возможность покрытия текущих обязательств текущими активами. В данном случае этот коэффициент меньше предельного значения, это может характеризовать процесс финансирования приобретения основных средств за счет краткосрочной задолженности, что недопустимо в практике управления предприятием.
Значение коэффициента финансовой устойчивости в пределах допустимого, это может свидетельствовать об увеличении собственных средств, об уменьшении кредиторских денежных средств при неизменной валюте баланса, что в свою очередь приводит к улучшению финансовой устойчивости кредитора.
Значение коэффициента независимости находится в допустимых пределах. На начало и конец года коэффициент независимости составляет 0,06.
Коэффициент автономности соблюдается. Нормальное ограничение Ка не менее 0,5, означает что все обязательства кредитора могут быть покрыты его собственными средствами. Увеличение Ка свидетельствует об увеличении финансовой независимости кредитора, снижение риска финансовых трудностей в будущих периодах.
Все сказанное выше позволяет сделать вывод, что финансовое состояние предприятия является неустойчивым, и зависит от финансирования вышестоящей организации.
3 СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ
3.1 Организация бухгалтерского учета основных средств в условиях СМП
Главные основы бухгалтерского учета основных средств определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" (С изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000 ), который вступил в действие с 1 июля 2000 года. Это положения (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и прочих необоротных материальных активах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности. Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Положение (стандарт) 7 не распространяется на воспроизводимые естественные ресурсы и операции с основными средствами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Положение (стандарт) 7 не распространяется на воспроизводимые естественные ресурсы и операции с основными средствами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. [4]
3.1.1 Учет приобретения объектов основных средств
Наиболее распространенными путями поступления основных средств на предприятие является их:
– приобретение за деньги;
– создание путем строительства (подрядным или хозяйственным способом) и изготовление собственными силами.
Все затраты Поезда на приобретение или создание основных средств, которые включаются в их первоначальную стоимость, характеризуются как капитальные инвестиции и проводятся по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" соответствующего субсчета: 151 "Капитальное строительство" или 152 "Приобретения (изготовления) основных средств". По кредиту этих субсчетов проводится уменьшение понесенных предприятием затрат в связи с внедрением в действие или принятие в эксплуатацию соответствующих активов.
На субсчете 151 "Капитальное строительство" отображаются:
– затраты на строительство, которое осуществляются как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных потребностей предприятия, в том числе стоимость оборудования, которое подлежит монтажу в процессе строительства;
– авансовые платежи для финансирования такого строительства.
Субсчет 152 "Приобретения (изготовления) основных средств предназначенный для учета затрат на приобретение или изготовление собственными силами объектов основных средств.
Аналитический учет капитальных инвестиций ведется по видам основных средств, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).
Согласно п. 7 П(С)БУ 7 приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс Поезда по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств – это историческая (фактическая) себестоимость основных средств в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) основных средств. [14]
Состав первоначальной стоимости объекта основных средств определенные п. 8 П(С)БУ 7 это:
– суммы, которые уплачиваются поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
– регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
– суммы ввозной таможенной пошлины;
– суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
– затраты по страхованию рисков доставки основных средств;
– затраты на установку, монтаж, отладка основных средств;
– другие затраты, непосредственно связанные с доведением основных средств к состоянию, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Затраты на доставку и разгрузку объектов основных средств П(С)БУ 7 непосредственно в составе первоначальной стоимости не выделяют. Их следует понимать как другие затраты, связанные с доведением объекта к рабочему состоянию. [4]
Затраты в уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) или целиком частично, чем счет заемного капитала.
Контроль за сохранностью основных средств обеспечивается их учетом по объектам, материально ответственными лицами.
Прием основных средств вырабатывается соответственно Акту приема-передачи основных средств типичной формы № 0З-1, что складывается комиссией, предназначенной приказом руководителя предприятия. В Акте указываются первоначальная стоимость объекта, короткая техническая характеристика, место эксплуатации. К нему прибавляется техническая документация объекта.
Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, и на него открывается инвентарная карточка типичной формы № 03-6. Последняя является регистром аналитического учета.
На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.), которые поступили в Поезд в одном месяце и которые будут эксплуатироваться в одном подразделе, а также имеют одинаковый срок полезного использования, целесообразно открывать одну общую инвентарную карточку.
Карточки действующих основных средств размещаются по их классификационным группам и местам эксплуатации. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описаниях ф. № 03-7.
По местам использования учет основных средств ведется в инвентарных списках ф. № 03-9. Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на объекты основных средств, которые поступили в Поезд, заносятся в карточки учета движения основных средств ф. № 03-8, которые ведутся в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические сведения по счету 10 "Основные средства". Поэтому их общий итог ежемесячно сопоставляется с итогом синтетического учета данного счета.
Отображения в бухгалтерском учете таких операций рассмотрим на примере приобретения Поездом вибросита, которое не требует монтажа (см. таблицу 3.1). Стоимость вибросита – 2,4 тыс. грн. ( в т.ч. НДС – 0,4 тыс. грн.)
Таблица 3.1 — Отображения в бухгалтерском учете операций приобретения вибросита
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Получено вибросито от поставщика | 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» | 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» | 2000 |
| Включена в состав налогового кредита сумма НДС | 641 «Расчеты по налогам» | 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» | 400 |
| Сделана оплата поставщику | 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» | 31 «Текущие счета в национальной валюте» | 2400 |
| Оплачен затраты по страхованию рисков доставки объекта | 377 «Расчеты с другими дебиторами» | 31 «Текущие счета в национальной валюте» | 50 |
| Продолжение таблицы 3.1 | | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отображены затраты по страхованию объекта | 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» | 377 «Расчеты с другими дебиторами» | 50 |
| Оплачены услуги транспортной организации по доставке вибросита | 371 «Расчеты по выданным авансам» | 311 «Текущие счета в национальной валюте» | 180 |
| Отображены сумму налогового обязательства по НДС | 641 «Расчеты по налогам» | 643 «Налоговые обязательства» | 30 |
| Отображена стоимость транспортных услуг, связанных с приобретением вибросита | 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» | 371 «Расчеты по выданным авансам» | 150 |
| Отображена сумма НДС | 643 «Налоговые обязательства» | 371 «Расчеты по выданным авансам» | 30 |
| Введено в эксплуатацию виброситор (2000+50+150) | 104 «Машины и оборудования» | 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» | 2200 |
Строительство основных средств подрядным способом.
При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняются соответственно подрядному договору (контракту) с оплатой их сметной стоимости. Предприятие-заказчик осуществляет учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиками за выполненные и принятые по актам работы. Для этого применяются такие документы первичного учета, как Акт приемки выполненных подрядных работ ф. № КБ-2 и Справка о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КБ-3. [15]
Исходя из этого, застройщик, отображает стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в учете по дебету субсчета 151 "Капитальное строительство" и по кредиту субсчета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками". Такой же записью отображается стоимость приобретенных объектов основных средств, которые не требуют монтажа (транспортные средства, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.).
Оборудования, которые требует монтажа, и строительные материалы учитываются в составе производственных запасов. Их приобретение в бухгалтерском учете отображается по дебету субсчета 205 "Строительные материалы" и по кредиту субсчета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками". Передача строительных материалов и оборудования для его дальнейшего монтажа отображается по дебету субсчета 151 "Капитальное строительство" и по кредиту субсчета 205 "Строительные материалы" после подтверждения их использования и монтажа на объектах строительства.
Затраты на строительство объектов отбивают на субсчете 151 "Капитальное строительство" по статьям нарастающим итогом с начала строительства к моменту введения объекта в эксплуатацию. По данным субсчета 151 "Капитальное строительство" вычисляют фактическую себестоимость (инвентарную стоимость) завершенных объектов строительства. Введения в эксплуатацию каждого объекта оформляется Актом приема-передачи основных средств ф. № 0З-1, на основе которого списывается стоимость капитальных инвестиций на завершенные объекты, а также осуществляется зачисление последних на баланс в составе основных средств.
При хозяйственном способе строительства затраты на капитальные инвестиции предприятие-застройщик отображает по дебету субсчета 151 "Капитальное строительство" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов затрат.
Первоначальная стоимость объектов, построенных хозяйственным способом, включает:
– стоимость работ (услуг), выполненных (предоставленных) посторонними специализированными предприятиями;
– стоимость оборудования, которое требует монтажа;
– прямые материальные затраты;
– прямые затраты на оплату работы;
– накладные затраты, связанные с строительством объекта;
– другие затраты, непосредственно связанные со строительством объекта (получение разрешения и отвод строительной площадки; сыскные работы на площадке; проектные работы; оплата профессиональных услуг, например, архитекторов, геодезистов и т.п.).
При строительстве хозяйственным способом непроизводственных объектов в стоимость капитального строительства включается также сумма НДС, уплаченного (начисленного) отечественным поставщиком.
На сегодня организация бухгалтерского и налогового учета основных средств существенным образом отличается. Порядок ведения налогового учета покупки и создания основных средств регулируется Законами Украины "О налоге на добавочную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР и "О налогообложение прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. [16]
Затраты на приобретение, строительство основных фондов соответственно Закону о прибыли (п. 5.3.2 ст. 5) не включаются в состав валовых затрат предприятия.
Налоговое законодательство оперирует сроком "основные фонды", под которым понимаются материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Основные фонды в налоговом законодательстве подлежат распределению по трем группам (п.8.2.2 «Закона о прибыли»).
Окончательное решение относительно соответствия объектов основных средств определенным группам налогового законодательства зависит от их конкретных характеристик.
В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, а также других затрат, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавочную стоимость, когда налогоплательщик зарегистрирован плательщиком НДС (п. 8.4.1 «Закона о прибыли»).
При осуществлении затрат на самостоятельное изготовление основных средств налогоплательщиком для собственных производственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных средств увеличивается на сумму производственных затрат, понесенных налогоплательщиком, которые связаны с их изготовлением и введением в эксплуатацию без учета уплаченного НДС, в случае, когда налогоплательщик на прибыль предприятий зарегистрированный плательщиком НДС (п. 8.4.2 «Закона о прибыли»).
К таким затратам относятся все затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных работ: стоимость материалов, которые комплектуют, оборудования к монтажу, услуги посторонних предприятий, заработная плата работников, пенсионное и социальное страхование и т.п.
Право на налоговый кредит по НДС возникает при условии уплаты (начисления) налогоплательщиком сумм налогов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на вале или затраты на увеличение балансовой стоимости основных средств. Для этого, кроме наличия налоговой накладной, которая подтверждает право на налоговый кредит, предприятию необходимо еще зарегистрироваться плательщиком НДС и осуществлять деятельность, операции по который подлежат обложению НДС.
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) плательщиком этого налога в отчетном периоде в связи с приобретением (изготовлением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода независимо от сроков введения основных средств в эксплуатацию (п. 7.4.1 «Закона про НДС»). [17]
3.1.2 Учет амортизации основных средств
Соединить бухгалтерский и налоговый учет основных средств в единое целое в данное время невозможно. Попытки внедрения у жизни подобного симбиоза приводят к нарушению правил или первого, или второго.
Поэтому оговорим сразу: и бухгалтерский, и налоговый учет основных средств необходимо вести разрозненно. Например, в виде двух учетных карточек на каждое основное средство - налоговой и бухгалтерский. Форма карточки может быть стандартная (типичная форма 0З-1), утвержденная приказом Министерств, статистики Украины "Об утверждение типичных форм первичного учета" от 29.12.95 г. № 352. [17]
Одним из наиболее важных показателей правильного ведения учета основных средств является безошибочно начисленная амортизация.
Амортизация основных средств в налоговом учете:
Выделим главные требования по ее начислению сначала в налоговом, а потом в бухгалтерском учете.
В налоговом учете амортизации подлежат затраты на приобретение, изготовления, осуществления капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений производственных фондов.
Бесплатно полученные фонды и непроизводственные фонды не амортизируются.
Начисления амортизации вырабатывается поквартально.
Используется единый для всех групп метод начисления амортизации, только коэффициенты разные.
База для начисления амортизации - балансовая (остаточная) стоимость групп основных фондов на начало (первое число) отчетного квартала.
Амортизация отдельного объекта основных средств группы 1 осуществляется к достижению балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых налогами минимумов доходов граждан (1700,0 грн.). Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых затрат по результатам соответствующего налогового периода.
Амортизация основных средств групп 2 и 3 осуществляется по достижению балансовой стоимостью группы нулевого значения.
Балансовая стоимость группы 1 основных средств уменьшается при выводе объекта основных средств из эксплуатации в любом случае. Например, при продаже, ликвидации, капитальном ремонте, реконструкции, консервации.
Балансовая стоимость групп 2 и 3 основных средств не изменяется при выходе из эксплуатации отдельных объектов групп 2 и 3 в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и консервацией.
Балансовая стоимость групп 2 и 3 основных средств уменьшается в случае выхода из эксплуатации основных фондов групп 2 и 3 на сумму стоимости продажи таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных налогоплательщику в границах бартерных (товарообменных) операций).
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете.
Амортизируются любые, что складываются на балансе предприятия основные средства, в том числе производственные, непроизводственные, бесплатно полученные.
Начисления амортизации вырабатывается ежемесячно по каждому объекту в отдельности.
Амортизируется первоначальная стоимость основных средств с учетом улучшения, что привели к росту экономических выгод от использования объекта.
Используется каждый из 6 методов начисления амортизации основных средств на выбор. При этом к разным объектам могут применяться разные методы амортизации.
Начисления амортизации начинается с месяца, который вытекает за месяцем введения объекта в эксплуатацию, и прекращается в месяце, который вытекает за выводом объекта из состава основных средств. Если изменяется метод амортизации, новый метод должен применяться с месяца, который вытекает за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.
В случае реконструкции, модернизации, достройка, к оборудованию и консервации объекта основных средств начисления амортизации прекращается.
Отличия между требованиями налогового и бухгалтерского учета колоссальные.
В бухгалтерском учете предприятия имеют широкий выбор в определении методов амортизации, причем для каждого основного средства можно использовать "свой" вид амортизации. [16]
Перечислим их условные названия:
- прямолинейный;
- процентный;
- ускоренный;
- кумулятивный;
- производственный;
- налоговый.
Рассмотрим их по порядку.
Прямолинейный метод:
Представляет собой определения годовой суммы амортизации путем распределения стоимости объекта на ожидаемый срок полезного использования. Например, приобретенный дом стоимостью 2000000 грн., определенный ожидаемый срок полезного использования - 50 лет. Ликвидационная стоимость объекта равняется нулю. Годовая норма амортизации составит: 2000000 : 50 = 40000 грн. Соответственно ежемесячная норма - 40000 :12 = 3333,33 грн. Для удобства эту норму можно перевести в проценты: 3333,3 : 2000000 х 100 %= 0,1667 % на месяц. Начисления амортизации в процентах необходимо делать к первоначальной стоимости объекта.
Данный метод наиболее приемлемый для начисления амортизации по объектам, которые принимают участие в производственном процессе, в случаях, когда довольно точно определить объем экономических выгод от их использования невозможно. Это могут быть административные дома, мебель, служебные автомобили и другие.
Процентный метод:
Начисляется путем умножения годового процента амортизации на остаточную стоимость объекта. Годовой процент амортизации определяется по формуле 3.1.
где: н - количество лет полезного использования объекта;
Л – ликвидационная стоимость объекта;
П – первоначальная стоимость объекта.
Например, срок полезного использования стула - 2 года, первоначальная стоимость объекта - 200 грн., ликвидационная стоимость -1 грн. Годовой процент амортизации составит 92,93%.
Ежемесячный - 7,74%. Помесячную амортизацию необходимо начислять на остаточную стоимость объекта к началу года.
На мой взгляд, этот метод довольно трудоемкий и более всего подходит для амортизации объектов, которые быстро обесцениваются, так как на первоначальном этапе (первый год эксплуатации) износ значительно превышает следующие начисления.
Ускоренный метод:
Отличается от прямолинейного (выраженного в процентах) только тем, что начисляется на остаточную стоимость объекта основных средств и при этом сумма амортизации увеличивается на 2.
В то же время из-за того, что амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта, ускоренный метод имеет те же свойства, которые и процентный, а именно: большую сумму амортизации в первый год и постепенное ее уменьшение до конца срока эксплуатации объекта.
Кумулятивный метод:
Суммы амортизации определяются при помощи умножения первоначальной стоимости объекта (за минусом ликвидационной стоимости) на кумулятивный коэффициент, который рассчитывается по формуле 3.2:
Количество лет, которые остаются до конца
Кк = ожидаемого срока использования объекта основных средств (3.2)
Сумма числа лет его полезного использования
Этот метод, так же, как процентный и ускоренный, имеет в виду уменьшение амортизации, которая начисляется, до конца срока эксплуатации объекта, то есть чем меньше остается лет эксплуатации объекта, то меньше коэффициент и сумма амортизации.
Производственный метод:
Это простейший и эффективный метод начисления амортизации. Суть его состоит в том, что предприятие определяет объем продукции, которое предприятие планирует сделать с использованием конкретного объекта основных средств, и исходя из этой суммы рассчитывает размер амортизации на каждую гривну готовой продукции.
Например, ожидаемый объем готовой продукции по станку «А» составляет 2000000 грн., стоимость станка -100000 грн. Таким образом, на 1 гривну готовой продукции приходится снос станка в сумме 5 копеек, 5 % (100000:2000000 х 100 = 0,5%).
Ежемесячная сумма амортизации будет определяться как умножение объема готовой продукции на коэффициент. Например, в мае 2001 года с использованием станка «А» сделано продукции на 22433 грн., амортизация станка составит 22433 х 0,5% = 112,17 грн.
Значительным недостатком производственного метода можно считать необходимость долгосрочного планирования цены готовой продукции предприятия, которое в условиях нестабильной экономики сделать довольно сложно.
Налоговый метод:
Этот метод уравнивает предметы, которые имеют совсем разные сроки использования и функциональные возможности, которые не приводит к экономически обоснованному начислению амортизации. [16]
Некоторые бухгалтеры ошибаются, понимая под налоговым методом применения всех правил начисления амортизации, изложенных в статье 8 Закона Украины "О налогообложение прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Если придерживаться такой позиции, Вами будут возбуждены требования П(С)БУ 7, что недопустимо. На самом деле под налоговым начислением амортизации следует понимать использование соответствующих коэффициентов и деление основных средств на группы, и не больше того. То есть помесячное начисление амортизации, продажа, реконструкция, улучшение и другие операции с основными средствами в бухгалтерском учете должны проводиться только согласно П(С)БУ 7.
Таблица 3.2 Отображения в бухгалтерском учете операций по начислению амортизации основных средств
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| Начисления износа основных средств, которые используются в процессе производства | 23 “Производство” | 131 “Износ основных средств” |
| Начисления амортизации основных средств общепроизводственного назначения | 91 “Общепроизвод-ственные затраты” | 131 “Износ основных средств” |
| Начисления амортизации основных средств, которые используются администрацией предприятия | 92 “Административ-ные затраты” | 131 “Износ основных средств” |
| Начисления амортизации основных средств, которые используются операциями, связанными с сбытом продукции (работ, услуг) | 93 “Затраты на сбыт” | 131 “Износ основных средств” |
В Поезде как и на всей железной дороге принят один метод амортизации основных средств – прямолинейный и в таблице 3.2 приведены примеры корреспонденции счетов амортизации основных средств.
3.1.3 Ликвидация основных средств
Обычно это решение принимается из-за того, что приобретенное раньше (3, 5 и более лет тому) оборудование сегодня уже морально или физически устарело и непригодно для дальнейшей эксплуатации. Причем степень изношенности таких основных средств может быть как полной, так и частичной: Поезду все равно дешевле составить акт об их ликвидации и приобрести для работы новое, современное, оборудования, чем постоянно ремонтировать (или модернизировать) старое. В бухгалтерском учете данный вопрос регулируется П(С)БУ 7 "Основные средства", в п. 33 данного Стандарта отмечается: объект основных средств списывается с баланса (ликвидируется), если он не отвечает критериям признание актива, то есть если этот объект в будущем уже не принесет предприятию каких-нибудь экономических выгод. "Бухгалтерский" доход, полученный от ликвидации актива (в виде товарно-материальных ценностей, которые оприходуються), отображаются по кредиту субсчета 746 "Другие доходы от другой деятельности", а остаточная стоимость объекта и затраты понесенные при его ликвидации, учитываются по дебету субсчет; 976 "Списания необоротных активов". При этом финансовый результат от ликвидации (убытия) основного средства определяется на субсчете 793 "Результат другой обычной деятельности" как различие между доходом, полученным в результате указанного вида убытия объекта необоротного актива (за исключением косвенных налогов (в нашем случае - НДС) - там где они должны начисляться), и остаточной стоимостью объекта, а также затратами, связанными с его ликвидацией. [3]
Ликвидация основных средств обязательно оформляется актами на их списание (их типичные формы 0З-3 "Акт списания основных средств" и 0З-4 "Акт на списание автотранспортных средств" утверждены приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352).
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом по объектный учет балансовой стоимости основных средств осуществляется только по группе 1. По группам же 2 и 3: учет балансовой стоимости основных средств ведется совокупно, то есть основные средства, которые входят в эти группы, амортизируются не пообъектно, а в целом по всей группе. Итак, на практике бывает крайне проблематично определить балансовую стоимость отдельного основного средства группы 2 ли 3. Порядок начисления амортизации основных средств, установленный Законом о прибыли (п. 8. ст. 8), абсолютно другой в сравнении с порядком начисления износа основных средств (в размере бухгалтерской амортизации), предусмотренным П(С)БУ 7 (п.п. 22-30). Поэтому балансовая стоимость ликвидированного объекта основных средств группы 1 не будет совпадать с его остаточной стоимостью в бухгалтерском учете. Хотя очевидно, что для начисления НДС при самостоятельной ликвидации такого объекта необходимо оперировать данными именно налогового учета. 3.3
Таблица 3.3 – Отображение в бухгалтерском учете операций по ликвидации полностью изношенного принтера
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| Списанная сумма износа принтера, который ликвидируется | 131 “Износ основных средств” | 104 “Машины и механизмі” |
| Списанные затраты, которые связаны с ликвидацией принтера | 976 “Списания необратимых активов” | 66 “Расчеты по оплате работы” 65 “Расчеты по страхованию” |
| Списаны на финансовый результат затраты, связанные с ликвидацией принтера | 793 “Результат другой обычной деятельности” | 976 “Списания необоротных активов” |
В этой таблице приведен пример хозяйственных операций по ликвидации основных средств.
3.1.4 Инвентаризация основных средств
При проведении инвентаризации основных средств нужно помнить:
– обязательной проверке подлежит наличие не только самих объектов основных средств, но и технической документации на них (например, технического паспорта, технических условий эксплуатации и т.п.);
– необходимо проверять и собственные основные средства, и те, которые приняты или сданы в аренду, на сохранение, во временное пользование;
– соответственно пункту 3 Инструкции № 69 инвентаризация домов, сооружений и других недвижимых объектов основных фондов может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. [4]
Для того чтобы установить фактическое наличие основных средств, члены инвентаризационной комиссии (далее – комиссия) должны сверить данные бухгалтерского учета и записи о движении основных средств, провести обзор объектов (группы объектов), которые подлежат инвентаризации, в натуре по месту их пребывания или эксплуатации. Комиссии также следует определить степень пригодности для дальнейшей эксплуатации по прямому назначению конкретных объектов основных средств.
Для оформления данных, полученных в ходе инвентаризации основных средств (домов, сооружений, передаточных устройств машин и оборудование, вычислительной техники, транспортных средств и т.д.), можно воспользоваться формой инвентаризационного описания, которое было утверждено постановлением № 241.
Такое описание складывается комиссией в одном экземпляре в отдельности по каждому месту пребывания (эксплуатации) инвентарных объектов основных средств и каждому лицу, ответственному за их сохранность. В этот документ обязательно надо включить:
– расписку ответственного лица о том, что к началу проведения инвентаризации все прибыльные и расходные документы на основные средства, которые находятся в эксплуатации, сданные им в бухгалтерию, а те основные средства, которые оказались непригодными к эксплуатации, ликвидированные и снятые из учета;
– название и краткую характеристику основных средств, их заводской и инвентарный номера, балансовую стоимость, количество.
Описание обязательно подписывают все члены комиссии. Кроме того, ответственное лицо своей подписью должное подтвердить правильность данных, которые внесенные в описание, и отсутствие каких-нибудь претензий к членам комиссии.
На принятые в аренду основные средства складывается отдельное описание: по каждому конкретному арендодателю с следующим отсыланием нему одного экземпляра описания.
Однако для того чтобы включить к инвентаризационному списку основные средства, которые переданы в аренду, комиссия должна получить от арендатора экземпляр его инвентаризационного описания.
Если на момент проведения инвентаризации некоторые инвентарные объекты временно отсутствуют (например, предметы проката, которые находятся в пользовании), то данные о них заносятся в отдельное описание на основании первичных документов (типичных форм № ОЗ-1, № ОЗ-6) и документов, которые подтверждают факт временного отсутствия указанных объектов (например, договора проката).
В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены отсутствуют или лишние (неучтенные) основные средства. В этом случае комиссия фиксирует факты выявленных недостатков или излишков в протоколе и требует от материально ответственного лица письменно объяснить причины их возникновения. Если выявленный недостаток основных средств, комиссия принимает следующее решение: установить лицо, виновный в этом, и возместить нанесенный им убыток. Когда выявленные излишки, необходимо выяснить, по чьему приказу они были приобретены или сооружены и за счет каких источников это финансировалось. Далее излишки основных средств следует оприходовать на баланс предприятия независимо от причин, что их породили. Такое зачисление осуществляется по первоначальной стоимости, а в случае невозможности ее установления - по справедливой стоимости основных средств, определенной на дату выявления излишков. Износ определяется экспертным путем с учетом их технического состояния.
После надлежащего оформления инвентаризационное описание передается в бухгалтерию для складывания сравнительного сведения, в которое вносятся результаты инвентаризации с указанием количества и суммы выявленных недостатков или излишков. Несоответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию основных средств должно быть отображено в виде соответствующих бухгалтерских проводок.
Таблица 3.4 – Отображение в бухгалтерском учете излишков основных средств
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| Зачисляется на баланс основные средства по справедливой стоимости | 10 “Основные средства” | 746 “Другие доходы от обычной деятельности |
| Отображается сумма определенного износа | 746 “Другие доходы от обычной деятельности | 131 “Износ основных средств” |
| Списывается на финансовый результат по порядку закрытия суммы излишков | 746 “Другие доходы от обычной деятельности | 791 “Результат основной деятельности” |
В этой таблице проводки используемые при выявлении излишков основных средств при инвентаризации.
Таблица 3.5 — Отображения в бухгалтерском учете недостатков основных средств
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| Отображается сумма начисленного износа на основное средство, которое отсутствует | 131 “Износ основных средств” | 10 “Основные средства” |
| Списывается остаточная стоимость основного средства | 375 “Расчеты за возмещение причиненных убытков” | 10 “Основные средства” |
| Возмещены убытки виноватым лицом | 301 “Касса в национальной валюте” | 375 “Расчеты за возмещением причиненных убытков” |
При выявлении недостатков, по которым выявлено виновное лицо, выполняются проводки показанные в таблицу 3.5
3.1.5 Переоценка основных средств
Переоценка основных средств – это доведения остаточной стоимости основных средств к справедливой. Согласно П(С)БУ 19 "Объединение предприятий" справедливая стоимость – это сумма, по которой могут быть осуществлены обмен или актива оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Для основных средств П(С)БУ 19 конкретизированный порядок определения справедливой стоимости (смотри таблицу 3.6). [4]
Таблица 3.6 – Порядок определения справедливой стоимости основных средств
| Объект определения справедливой стоимости | Определения справедливой стоимости |
| Земля | Рыночная стоимость |
| Дома | Рыночная стоимость |
| Машины | Рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за исключением суммы износа на дату оценки |
| Оборудования | Рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за исключением суммы износа на дату оценки |
| Другие основные средства | Восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за исключением суммы износа на дату оценки |
В большинстве случаев справедливая стоимость основных средств - это их рыночная стоимость.
Информацию о рыночной стоимости основных средств на дату переоценки можно получить:
– с сведений заводов-изготовителей;
– с прайс-листов посредников;
– из периодических изданий;
– непосредственно на рынке;
– в агентствах недвижимости, у оценщиков, оценщика-эксперта;
– с сборников цен (издаваемых, например, Украинской автомобильной корпорацией);
– в городском отделе цен.
При большой номенклатуре определения справедливой стоимости каждого объекта основных средств – трудоемкий процесс. Кроме того, в названных источниках информации представленная стоимость новых основных средств; объекты, которые находятся на предприятии, чаще всего уже изношенные, поэтому определения их справедливой стоимости представляет определенную проблему. В этом случае Поезд может использовать методики, применяемые экспертами-оценщиками.
4 ПРОГРАММНО - ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ
4.1 Постановка задачи
Постановка задачи выполнена в соответствии с ГОСТ 24. 204-80 и РД 50-34-698-90.
Наименование задачи: Налоговый учет балансовой стоимости групп основных средств и расчета сумм амортизации.
Назначение задачи: Обеспечить руководство, бухгалтерию Поезда информацией о правильном и достоверном ведении налогового учета балансовой стоимости групп основных фондов и расчета сумм амортизации.
Цель решения задачи:
- повысить оперативность и качество информации о ведении налогового учета балансовой стоимости групп основных фондов;
- обеспечить правильность налогового учета расчета сумм амортизации основных средств;
Организационно – экономической сущностью задачи является формирование исходных данных на основе налогового и бухгалтерского учёта, проведение компьютерного расчёта, формирование промежуточных таблиц и выходного документа для ведения налогового учета балансовой стоимости групп основных средств и расчета сумм амортизации. Ведение учета позволяет правильно рассчитывать суммы амортизации основных средств, достоверно и точно вести учет балансовой стоимости основных средств.
При решении задачи предусмотрена реализация следующих функций:
- ввод исходных данных для расчёта показателей;
- просмотр информации при решении задачи;
- корректировка информации при необходимости;
- вывод промежуточных и окончательных расчётов для визуального контроля;
- вывод результатов на печать по соответствующей форме;
- сохранение результатов решения задачи в БД.
Периодичность решения задачи: в начале планируемого года, поквартально, в конце текущего года, а так же при производственной необходимости.
Выходная информация: Решение задачи предполагает формирование выходного документа «Налоговый учет основных средств». Расчёт выходных показателей базируется на данных входного документа.
Идентификатор документа: ZSW
Форма представления:файл на ЖМД, машинограмма.
Входная информация:
Для расчёта показателей выходного документа и других промежуточных данных используется исходная информация, содержащаяся в первичных документах. Входной информацией являются счета, акты передачи, выходная информация за предыдущий период.
Идентификатор: ZK
Форма представления: файл на ЖМД, ручной документ.
Распределение функций пользователя и ЭВМ.
Задача решается на компьютере. Функции пользователя заключается в обеспечении ввода, просмотра, визуального контроля промежуточных и окончательных результатов, корректировки данных при необходимости.
Функции компьютера: запись-перезапись данных, формирование файлов и БД, автоматический расчёт показателей, вывод на печать выходных и промежуточных таблиц, промежуточный контроль достоверности обработки данных.
4.2 Информационное обеспечение
Структура внемашинного информационного обеспечения.
В состав информационного обеспечения входят внемашинная и внутримашинная информационные базы.
Внемашинная информационная база представлена входным и выходным документом.
Входной документ – счет, акт передачи, выходная информация за предыдущий период.
Характеристика входной информации приведена в таблице 4.1.
Таблица 4.1 – Характеристика входной информации
| Наименование документа | Форма представления | Источник возникновения | Частота поступления |
| Счет Акт | Машинный документ Машинный Документ | Поставщик Заказчик | По мере Необходимости По мере Необходимости |
Составным элементом внемашинной информационной базы является выходной документ и промежуточные таблицы, описание которых приведено в таблице 4.2.
Таблица 4.2 – Характеристика выходной информации
| Наименование документа | Форма представления | Периодичность формирования | Пользователь |
| Налоговый учет основных средств | Видеокадр. Файл на ЖМД, печатный документ | В начале года, поквартально, в конце года, по производственной необходимости | Руководство, бухгалтерия |
Форма выходных документов представлена в таблице 4.3
Таблица 4.3 - Форма выходного документа
| | | Отметка о выбытии ОС группы 1 | | | | | |
| | |||||||
| | Балансовая стоимость на конец периода, грн. | | | | | | |
| Налоговый учет основных фондов | | Начислена амортизация за отчетный период, (грн.) | | | | | |
| | Расход | | | | | | |
| 1 квартал | Приход | | | | | | |
| | Период | Балансовая стоимость на начало периода, грн. | | | | | |
| | Наименование обектов учета | Группа 2 | Группа 3 | Группа 1 | Здание 1 | | |
Входной документ после ввода исходных данных и записи их во внутримашинную информационную базу может сохранятся некоторое время (до формирования новых исходных данных с целью решения задачи в изменившейся ситуации).
Основной выходной документ может передаваться руководству предприятия, бухгалтерии (при необходимости).
4.3 Технологический процесс обработки информации по задаче.
Электронный вариант таблицы состоит из шести основных столбцов и одного дополнительного (столбец Н), а также строк. При этом данные в столбцы А (наименование объектов учета), С (сумма увеличения балансовой стоимости объектов учета), а для объектов группы 2 и 3 также столбец D (сумма уменьшения балансовой стоимости объектов учета) будут заноситься вручную, остальные данные рассчитываются по формулам. Данные в столбец В (балансовая стоимость объектов учета на начало периода) вносятся вручную только один раз при заполнении первой ведомости.
Согласно пп. 8.3.4 ст. 8 Закона о прибыли учет балансовой стоимости основных фондов группы 1 ведется как по каждому отдельному объекту, так и по группе в целом. Учет же балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3 ведется по их совокупной балансовой стоимости (пп. 8.3.5 ст. 8 Закона о прибыли). [16]
В связи с этим создаваемая таблица обязательно должна содержать три строки, в которых будут фиксировать данные по каждой группе в целом (при условии, что на предприятии есть основные фонды всех трех групп). Если на предприятии есть основные фонды группы 1, то количество строк увеличиться на количество объектов этой группы. Поскольку количество объектов группы 1 в отчетном периоде может либо увеличиваться (приобретение), либо уменьшаться (выбытие), целесообразно в таблице расположить объекты учета (группы основных фондов) в следующем порядке:
- в строке 4 – группа 2;
- в строке 5 – группа 3;
- в строке 6 – группа 1;
- в строках 7 и далее – объекты группы 1.
Такое расположение позволит легко вести аналитический учет по объектам группы 1, добавляя или удаляя необходимые строки с наименованиями объектов в электронной таблице.
Данная ведомость (для удобства в работе) составляется для каждого периода (квартала) на отдельном листе книги Excel.
Начнем с создания формулы для расчета амортизации (столбец Е). Величина начисленной амортизации за отчетный период равна произведению балансовой стоимости основных фондов на начало периода, нормы амортизации (в расчете на квартал) и понижающего коэффициента – 0,8. Нормы амортизации установлены пп. 8.6.1 ст. 8 Закона о прибыли в таких размерах:
- группа 1 – 1,25 %;
- группа 2 – 6,25%;
- группа 3 – 3,75%.
Исходя из этого, формула для расчета амортизации группы 2 имеет следующий вид (ячейка Е4):
=ОКРУГЛ((В4*6,25%)*0,8;2) (4.1)
где: В4 - адрес ячейки. В которой отражена балансовая стоимость группы на начало периода;
6,25% - норма амортизации для группы 2;
0,8 – понижающий коэффициент;
функция ОКРУГЛ и цифра 2 во втором ее аргументе – округление результата до двух десятичных знаков после запятой.
Для групп 1 и 3 основных фондов формула расчета амортизации будет иметь тот же вид, что и для группы 2. Измениться только норма амортизации (ячейки Е7 и Е5).
По формулам, помещенным в ячейках столбца F, рассчитывается балансовая стоимость объектов учета на конец отчетного периода. Формула расчета балансовой стоимости основных фондов для группы 2 имеет вид:
=B4+C4-D4-E4, (4.2)
где: B4 – балансовая стоимость группы на начало периода;
C4 – сумма увеличения балансовой стоимости за отчетный период;
D4 – сумма уменьшения балансовой стоимости за отчетный период;
E4 – сумма начисленной амортизации.
Однако может произойти ситуация, когда при вводе в ячейку D4 числового значения результат расчета будет отрицательным. Это возможно. Если например, объект группы 2 продан по стоимости, превышающей балансовую стоимость группы. В этом случае в соответствии с пп. 8.4.4 ст. 8 Закона о прибыли балансовая стоимость группы приравнивается к нулю, а разница между балансовой стоимостью группы и продажной стоимостью объекта включается в валовый доход. Для этого, чтобы учесть это необходимо приведенную выше формулу усложнить условием ЕСЛИ. Применение функции ЕСЛИ в данном случае заключается в следующем: если в результате расчета получается число равное нулю или больше нуля, то произвести операцию расчета остаточной балансовой стоимости; если условие не выполняется, то выдать текстовое сообщение “Ошибка!” (которое одновременно будет служить напоминанием о необходимости включения разницы между балансовой стоимостью группы и продажной стоимостью объекта в валовый доход). С учетом этого вышеприведенная формула имеет следующий вид:
=ЕСЛИ (В4+С4-D4-E4>=0;B4+C4-D4-E4;«Ошибка!») (4.3)
Формула расчета балансовой стоимости группы 3 на конец отчетного периода такая же, как и для группы 2, поэтому она просто копируется из ячейки F4 в ячейку F5.
Формула расчета балансовой стоимости отдельных объектов группы 1 на конец периода содержит другое логическое условие ЕСЛИ. Это связано с тем, что в соответствии спп. 8.4.3 и пп. 8.4.8 ст. 8 Закона о прибыли в случае выбытия объекта основных средств группы 1 в связи с его продажей, вынужденной заменой или ликвидацией по собственному решению налогоплательщика, балансовая стоимость такого объекта приравнивается к нулю. Показатель ячейки F7 в этом случае должен быть равен нулю, а в ячейке D7 – отражена сумма уменьшения балансовой стоимости объекта. Для того, чтобы эта сумма рассчитывалась автоматически, в данную ячейку вводится формула, которая будет рассмотрена далее (при описании столбца D). Таким образом, формула ячейки F7 должна учитывать, было в отчетном периоде выбытие объекта или нет. Это достигается с помощью функции ЕСЛИ, которая анализирует данные дополнительного столбца Н. При выбытии объекта в соответствующую ему строку дополнительного столбца Н вводится цифра “1”. Если цифра “1” введена, то остаточная стоимость объекта определяется в ячейке D7 (сумма уменьшения балансовой стоимости объекта). В этом случае балансовая стоимость объекта на конец отчетного периода будет равна нулю. Если же условие не выполняется (то есть в ячейке столбца Н нет цифры “1”), то расчет производится по второй части формулы:
ОКРУГЛ(В7+С7- D7-Е7;2) (4.4)
Общий вид формулы расчета балансовой стоимости объекта группы 1 на конец отчетного периода имеет вид:
=ЕСЛИ(Н7=1;0; ОКРУГЛ(В7+С7- D7-Е7;2)) (4.5)
Видно, что кроме ячеек столбцов Е и F ячейки столбца D тоже содержат формулы. Как отмечалось выше, в ячейки D4 и D5 для групп 2 и 3 основных фондов числовые данные об уменьшении балансовой стоимости вносятся вручную. Для группы 1 предусмотрен другой режим – автоматический. Формула в ячейке рассчитывает остаточную стоимость объекта, который выбывает. Вначале она анализирует наличие отметки на выбытие данного объекта (цифра “1” в ячейке Н7). Если отметка есть, то производится расчет остаточной стоимости объекта с учетом начисленной амортизации за текущий период. Этому соответствует фрагмент формулы:
=ЕСЛИ(Н8=1;0; В8+С8-ОКРУГЛ((В8*1,25%)*0,8;2);ЕСЛИ (4.6)
Если условие не выполняется. То первая функция ЕСЛИ передает решение второй функции ЕСЛИ, которая анализирует балансовую стоимость на конец отчетного периода, чему соответствует фрагмент формулы:
ЕСЛИ(В7+С7-ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2)>=1700;0; (4.7)
Согласно пп. 8.3.7. ст. 8 Закона о прибыли балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 1 амортизируется до достижения ею ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан – 1700 гривен. Если после проведения расчетов балансовая стоимость объекта на конец отчетного периода меньше 1700 грн., то происходит списание объекта с баланса, если больше, то выдается значение ноль в ячейке D7. Приведем общий вид формулы в ячейке D7:
=ЕСЛИ(Н7=1;В7+С7-ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2);ЕСЛИ(В7+С7-
ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2)>=1700;0;В7+С7-
ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2))) (4.8)
Алгоритм данной формулы приведен на рисунке 4.2
Рисунок 4.2 – Алгоритм формулы
4.4 Программное обеспечение и технические средства
Создание и ведение внутримашинной базы выполняется при помощи табличного процессора Excel.
Физической структурой внутримашинной базы является совокупность электронных таблиц.
Excel - многофункциональная программа, она позволяет создавать любой документ, который может содержать текстовые и числовые данные, совершать вычисления, основанные на формулах, созданных в разных колонках таблицы. Эта программа содержит много вмонтированных вычислительных способностей. Электронные таблицы могут сохранять как формулы, так и значения, что рассчитываются по этим формулам. Формулы могут использовать значения с других ячеек таблицы.
Excel автоматически пополняет ответы, рассчитанные по этим формулам, как только изменяется значение а таблице.
Для решения задачи по информационной части использовал компьютер по следующим характеристикам:
Персональный компьютер состоит из трех частей (блоков):
- системного блока;
- клавиатуры, позволяющей вводить символы в компьютер;
- монитор – для изображения текстовой и графической информации.
К системному блоку компьютера подключены устройства ввода
вывода информации, расширяя тем самым его функциональные возможности. Многие устройства подсоединяются через специальные гнезда (разъемы), находящиеся обычно на задней стенке системного блока компьютера. Кроме монитора и клавиатуры, такими устройствами являются:
- принтер – для вывода на печать текстовой и графической информации;
- мышь – устройство, облегчающее работу с программным обеспечением;
- сканер – устройство, облегчающее ввод информации в компьютер.
Подключение этих устройств выполняется с помощью специальных проводов (кабелей). Некоторые устройства могут вставляться внутрь системного блока компьютера, например:
- внутренний модем – для обмена информацией с другими компьютерами через телефонную сеть;
- факс-модем – сочетает возможности модема и телефакса.
В компьютере имеется электронная схема, которая им управляет. Эта схема называется контроллером, или адаптером. Некоторые контроллеры (например, контроллер дисков) могут управлять сразу несколькими устройствами. Все контроллеры и адаптеры взаимодействуют с микропроцессором и оперативной памятью через системную магистраль передачи данных, которую в просторечии обычно называют шиной.
На дисковом накопителе хранится и загружается, дополняется, характеризуется, уничтожается и происходит следующие устройства:
- дисковод;
- SD – ROM.
На персональном компьютере удается решать задачи, которые связаны с расчетом, построением графиков и таблиц. Для написания диплома применяется программы Word, Excel.
В проекте предлагается использовать персональный компьютер на базе процессора не менее, как Pentium 200 Mhz или AMD K6 200 Mhz, жесткий диск объемом ≥ 2 Gb, оперативной памятью ≥ DIMM 16 Mb, монитор SVGA, манипулятор мышь, стандартная клавиатура, принтер любого типа.
5 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
5.1 Разработка методики проведения ревизии основных средств в условиях СМП
Согласно Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» ревизия – это метод документального контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия по придерживанию законодательства по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ документального выявления недостач, растрат, краж денег и материальных ценностей, предупреждение финансовых преступлений.
Основная цель ревизии – выявить хозяйственные и финансовые нарушения, преступления, факты бесхозяйственности, краж, установить причины и условия, которые им благоприятствовали, виновных в этом лиц, принять меры по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия по ликвидации недочетов и правонарушений, а также притянуть к ответственности (административной или криминальной) лиц, которые допустили правонарушения.
Одним из путей повышения эффективности производства является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств.
Поэтому в программы ревизий и аудиторских проверок включают задания по проверке операций с основными средствами. [18]
Задача контроля основных средств – проверкаих сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов,их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников Поезда при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных средств, выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).
Объектами ревизии операций с основными средствами являются:
Первичные документы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию, начисление амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и нематериальных активов: накладные, акты приемо-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа), авизо, акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.
Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амортизации); инвентарные списки основных фондов которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.
Основные источники информации – это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля:
- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 № 996-ХІV; [3]
- Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости основных средств, утвержденная приказом МФУ от 24.07.97 № 159;
- Инструкция об инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей денежных средств и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 30.10.98 № 90, с изменениями и дополнениями;
- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», кодифицированный на 01.09.98. [16]
Ревизию основных средств рекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.
Ревизор не может приступать к ревизии, если по вопросам, которые подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.
О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии.
Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановкиих учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачиили излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.
Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарныхкарточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7) по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.
Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 10 «Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическом счету 10 «Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснитьих причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков.
Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами.
Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 10 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам по расчетам по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей, которые за ними числятся).
Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии.
Визуальная проверка наличия договоров с работниками, которые временно или постоянно выполняют обязательства материально-ответственных лиц, встречная проверка по письменному запросу в правоохранительные органы относительно возможности запрета некоторым работникам исполнять работу, связанную с материальною ответственностью, дают возможность определиться в критериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения, недостачи, кражи, их причины.
Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Ревизору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
При проверке качества проведенной на предприятии инвентаризации основных средств (своевременность и полнота) учитывается, что инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешается проводить один раз в два-три года, библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет.
По результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов. [18]
Таблица 5.1 – Формы описей по инвентаризациям
Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточекили прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.
На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по ее улучшению. Для проверки качества инвентаризации целесообразно провести выборочную инвентаризацию отдельных видов основных средств.
Особое внимание обращают на обеспечение правильного хранения излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств. Такие объекты основных средств нередко хранятся под открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.
По всем фактам разукомплектования и бесхозяйственного отношения к хранению основных средств проводится тщательно расследование, в результате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности с возмещением материального ущерба.
Ревизор должен уделять максимум внимания документированию результатов нахождения фактического наличия и состояния объекта, который инвентаризируется.
Основные средства поступают и приобретаются за счет капитальных вложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт оборудования, безвозмездного получения от других предприятий и других источников.
Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств являются:
- проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);
- проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);
- контроль правильности оценки основных средств:
а) при вводе в эксплуатацию от нового капитального строительства;
б) при аренде по выкупу государственного имущества;
в) при приватизации государственного имущества;
г) при бесплатном получении;
д) при переоценке основных средств;
- проверка правомерности операций по выбытию основных средств:
а) при ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;
б) при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора, если этот товар налогооблагатся);
в) незавершенное строительство государственных предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующих цен, наличие разрешения органов госимущества);
- контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);
- контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции.
По оприходованному оборудованию, приобретенному за счет амортизационных отчислений, следует проверить, действительно ли экономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо проведения капитального ремонта.
Особое внимание следует уделить проверке операций по оприходованию безвозмездно полученных основных средств. В каждом отдельном случае ревизор проверяет, давало ли ревизуемое предприятие согласие на получение оприходованных объектов, экономическую целесообразность перемещения основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает дополнительные расходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по транспортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплуатацию на новом месте, т. е. время исключения из эксплуатации, за счет каких источников произведены затраты по установке (должны производиться за счет капитальных вложений), как отражены расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (получатель относит их на общехозяйственные расходы) и др. Внимательно следует рассмотреть каждый факт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являются результатом незаконных действий и нарушений, например незаконного строительства, произведенного за счет средств эксплуатационной деятельности или средств капитального ремонта, списания ранее недостававших объектов (а теперь разысканных) основных средств, обменных операций и др.
При анализе правильности и своевременности оприходования поступивших основных средств ревизор проверяет, соблюдаются ли правила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актов приема-передачи основных средств, а также правильно ли отражаются эти операции на счетах бухгалтерского учета. [18]
Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильное исчислению себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и искажению финансовых результатов.
Своевременность оприходования в бухгалтерском учете основных средств можно определить путем сопоставления даты оприходования их по счету 10 «Основные средства» с датами, указанным в первичных документах.
По всем незаконным поступлениям основных средств, экономически нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременно оприходованных основных средств ревизор обязан выяснить причины нарушений и виновных в этом лиц, и предложить мерь по дальнейшему недопущению подобных нарушений.
Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие на предприятие основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты поих возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. При этом приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.
Ревизию операций по передаче основных средств в аренду следует начинать с изучения содержания договоров аренды, в которых указывается, какие основные средства переданы в аренду, на какой срок, ставки арендной платы, порядок ремонта и возврата основных средств арендодателю и др. Затем ревизор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимые ревизуемому предприятию для выполнения собственной производственной программы; по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду основные средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации; своевременно ли проводится текущий и капитальный ремонт переданных в аренду основных средств; своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременно и в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованные основные средства и др.
Имущество, которое сдается в аренду, остается на балансе орендодателя и учитывается на счете 10 с соответствующей отметкой в инвентаризационной карточке. Учет имущества, которое взято в аренду, ведется на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства». [5]
Ревизор должен проверить наличие договоров аренды, правильность и обоснованность ставок арендной платы. Порядок ремонта и возвращения основных средств арендодателю.
При этом выясняется, не отданы ли в аренду основные средства, которые необходимы предприятию, которое ревизуется, не превышает ли сумма амортизационных отчислений по отданным в аренду основным средствам арендную плату, своевременно ли в полной мере вносится арендная плата.
Передача в финансовую аренду объектов основных средств отображается арендодателем по дебету счета 01 «Имущество в аренде» - на стоимость объектов основных средств, которые находятся в аренде, и по кредиту счета 10 «Основные средства» - на остаточную стоимость объектов основных средств, по кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов» - на разницу между стоимостью объектов, которые отданы в аренду, и остаточной стоимостью этих объектов. Приемка основных фондов в финансовую аренду арендуемый отображает по дебету счета 10 и кредитом счета 53 «Долгосрочная задолженность по аренде».
По записям в инвентарных списках, накладных и других документах ревизор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основных средств, величину затрат предприятия по перемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственных мощностей за время перемещения и т. д. В результате проверки ревизор определяет производственную необходимость перемещений основных средств, почему при получении эти основные средства не были сразу переданы в данное производственное подразделение, кто виновен в неправильном размещении основных средств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемещению
Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законностьих ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.
В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подменыих старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.
При списании основных средств вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами.
В ходе ревизии проверяется правильность использования и ликвидации предметов бытового назначения и хозяйственного инвентаря. Встречаются случаи их продажи по пониженным ценам или передачи в личное пользование работникам предприятия бесплатно. При обнаружениитаких фактов нужно потребовать от руководства предприятия изъятия из личного пользования переданных объектов основных средств, взыскания с работников платы за пользование и разницы в стоимости в случае приобретения по пониженной цене.
Ревизор тщательно проверяет правильность и своевременность отображения операций по ликвидации объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам, которые выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во время разборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по цене их возможного использования).
Основные средства в процессе функционирования со временем изнашиваются. Первоначальная стоимость основных средств предприятий возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам. Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом. Амортизационные отчисления обеспечивают накопления денежных средств на модернизацию и капитальный ремонт основных средств. Проверка правильности начислений и использования фонда амортизации имеет важное значение.
Порядок начисления амортизации основных средств регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», который вступил в действие с 01.07.97. [16]
Источниками информации и объектами контроля являются ведомости начисления амортизации, карточки аналитического учета состава объектов основных средств по четырем группам, из которых в выше указанном законе базовыми для начисления амортизации определено три группы (здания и сооружения, офисное оборудование, другие основные средства внежилищного фонда), фурнал-ордер № 10 или соответствующие машинограммы при использовании ЭВМ.
Проводя ревизию относительно правильности и своевременности начисления амортизации, нужно проверить:
- ежемесячно ли начисляется амортизация, исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, которые есть на балансе предприятия;
- проводятся ли амортизационные отчисления для полного обновления активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств). Они должны проводиться на протяжении нормативного срока использования или срока, на протяжении которого балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на затраты производства и оборота. По всем другим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление проводятся на протяжении всего фактического срока использования;
- относится ли ежемесячно сумма начисленной амортизации на себестоимость продукции, которая производится, выполненных работ или услуг. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений учитывается в затратах производства за период работы в текущем году. По непроизводственным объектам (жилищным фондам, общежитиям, детским учреждениям, профилакториям, базам отдыха) амортизационные отчисления нужно относить за счет сметы на их содержание;
- правильно ли начисляется амортизация по нововведенным в эксплуатацию объектам и по объектам, которые выбыли;
- используются ли в арендных предприятиях начисленные амортизационные отчисления для полного восстановления основных фондов, которые арендуются. Амортизация на капитальный ремонт основных средств, которые были взяты для оперативной аренды, начисляется по установленным нормам и отображается по дебету счетов учета затрат производства и оборота и по кредиту счета 83 «Амортизация». Амортизация на капитальный ремонт нежилых помещений не начисляется;
- относятся ли затраты, связанные с завершенным капитальным ремонтом, начиная с 1996 г., на увеличение балансовой стоимости соответствующих основных средств с дальнейшей их амортизацией по установленным нормам на полное их восстановление;
- не было ли случаев отнесения фактических затрат на ремонтные работы (особенно тогда, когда ремонт исполнялся подрядным методом) непосредственно на себестоимость продукции, если предприятием создано резерв на ремонт основных средств. Ревизор должен проверять, правильно ли относятся затраты, связанные с ремонтом, учитывая то, что капитальный ремонт не влияет на результаты хозяйственной деятельности, поскольку его выполняют за счет амортизационного фонда. Затраты на текущий ремонт изменяют результаты хозяйственной деятельности, поскольку их относят на затраты производства. Опущенные неточности являются нарушениями, которые записываются в акте ревизии. Для того, чтобы определить вид ремонта, иногда обращаются за консультацией к специалистам.
- затраты на законченный капитальный ремонт арендованных основных средств засчитывают на счет 10 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Амортизация»;
- закончено ли начисление амортизационных отчислений на объекты с завершенным сроком использования. Амортизационные отчисления заканчиваются относительно всех основных фондов, по которым завершился срок использования, включая здания и сооружения;
- закончено ли начисления амортизационных отчислений на время проведения реконструкции и технического переоборудования основных средств с полной их остановкой;
- правильно ли определено списание на финансовые результаты прибылей (убытков, которые были получены от ликвидации основных средств);
- правильно ли начисляется и своевременно ли перечисляются в бюджет проценты от сумм амортизационных отчислений на полное восстановление в соответствии с Законом Украины «О государственном бюджете»; [18]
- возмещаются ли за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, суммы недоначисленных амортизационных отчислений в случае списания основных средств до полного перенесения их балансовой стоимости на затраты производства и оборота. Эти суммы используются так же, как и амортизационные отчисления;
- законно ли применяется ускоренный метод амортизационных отчислений и целевое использование этих средств. Нужно обратить внимание на то, что предприятия могут применять ускоренный метод начисления амортизации относительно основных фондов, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования, расширение экспорта продукции в том случае, когда они проводят массовую замену изношенной и морально устаревшей техники на новую, более прогрессивную. [1]
Следует проверить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации (износа). Для этого нужно сравнить общую стоимость основных средств, принятых в расчет при начислении амортизации (износа) по состоянию на 1 января текущего года, с сальдо по счету 10 «Основные средства» в Главной книге и данными баланса по состоянию на 1 января. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация (износ) не начисляется по следующим основным средствам: продуктивному скоту, относящемуся к основным фондам независимо от стоимости; оленям; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации; фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возврата; экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а также оборудованию, экспонатам, образцам, моделям (действующим и недействующим), макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; полностью амортизированным основным средствам. В инвентарных карточках учетатаких основных средств делается отметка „Амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется амортизация.
Нужно проверить, начисляется ли амортизация основных средств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств (поступлением, выбытием) за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, чтобы получить сумму амортизации (износа), подлежащую начислению в отчетном периоде, нужно взять сумму амортизации, начисленную в предыдущем месяце, и к ней прибавить начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также вычесть сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения основных средств приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительном состоянии остаточной стоимости основных средств.
Следует обратить внимание на то, что по полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации заканчивается с 1 числа месяца, который является следующим после последнего, в котором стоимость этих объектов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
Износ основных средств отображается в учете и отчетности отдельно и списывается во время сбыта и другого пути выбытия основных средств.
При проверке документов по начислению и учету амортизации (износа) основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полнойих остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или не доначисленной амортизации, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявить причины нарушений и виновных в этом лиц, принять меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе ревизии следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтерском учете и отчетности.
Необходимо также проверить, насколько обоснованно применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств полного перенесенияих балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когдаими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной.
Ускоренная амортизация не применяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
– с нормативным сроком службы до 3 лет;
– по подвижному составу автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены в зависимости от пробега;
– по оборудованию самолетно-моторного парка гражданской авиации, нормативный срок службы которого определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов. [20]
Проверка затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий проведения текущего и капитального ремонта основных средств. Необходимо установить правильность размежевания работ и отнесениеих к текущему и капитальному ремонту. Это важно потому, что текущий ремонт должен проводиться за счет средств, предусмотренных затрат, а капитальный ремонт – за счет средств амортизационного фонда и других источников. Изучают возможные случаи, когда отсутствие средств амортизационного фонда, стоимость отдельных работ относят к категории текущего ремонта и списывают на затраты, а иногда, чтобы искусственно уменьшить затраты, увеличивают сумму прибыли; стоимость отдельных работ, связанных с текущим ремонтом, списывают за счет амортизационного фонда. Как в первом, так и во втором случае это влияет на правильность определения результатов хозяйственной деятельности. При изучении затрат на текущий и капитальный ремонт необходимо выяснить, имеется ли смета – финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом производился ремонт, когда ремонт производился хозяйственным способом. Ревизор должен изучить по документам (нарядам, актам приемки работ), правильно ли применялись расценки, как проводилось списание материалов в пределах норм. При ремонте подрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, верно ли выписаны ими расчеты на выполненные работы, имеются ли акты приемки работ и указываются ли в акте недоделки, дефекты и установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта. Обращают внимание на случаи, когда расходы на текущий ремонт неправильно включают в себестоимость продукции вместо их отнесения в уменьшение ремонтного фонда и т.д.
Исследования операций по правильности отображения расходов на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема продукции.
Изучение операций по капитальным вложениям проводится на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и составленных договоров с предприятиями. Ревизоры устанавливают законность и обоснованность расходов по капитальным вложениям, отвечают ли они действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. Во время изучения операций по капитальным вложениям важно разделитьих на капитальные вложения, выполняемые подрядным методом, и капитальные вложения, выполняемые хозяйственным методом. Необходимо проверить правильность составления договоров с подрядчиками, правильно ли определяется объем выполненных работ по промежуточным актам и качество этих работ. Устанавливают случаи снижения себестоимости за счет разных недоделок и снижения качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность поданной отчетности по ним.
Правильность учета затрат на ремонты контролируется по данным журнала-ордера № 10 по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции», карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому объекту ремонта, и первичных документов (актов выполненных работ по ремонту основных фондов, накладных, ведомостей на затраты и т.п.).
В соответствии с действующим законодательством затраты на все виды ремонтов в объеме 5 % от балансовой стоимости основных средств на начало года относятся на валовые затраты производства, а остальное – за счет амортизационного фонда и прибыли, которая остается после налогообложения. Кроме того, эти затраты относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов производственного назначения, а значит подлежат дальнейшей амортизации в составе основных фондов.
Программа ревизии основных средств СМП представлена в таблице 5.2
Таблица 5.2 – Программа ревизии основных средств
Программа была разработана самостоятельно, за основы взят П(С)БУ-7 и рекомендации по учету основных средств. Данная программа была опробирована на предприятии которое являлось базой для написания дипломной работы в ходе опробации были установлены следующие нарушения:
- по 3 объектам основных средств отсутствуют договора купли-продажи;
- выявлена недостача 2 объектов при выборочной инвентаризации основных средств находящихся на подотчете материально-ответственного лица;
- отсутствует приказ о создании инвентаризационной комиссии;
- в инвентарных карточках необъективно ведется учет ремонта основных средств.
Повышение уровня использования основных средств разрешит увеличить и расширить производство без дополнительных капитальных вложений.
ВЫВОДЫ
В ходе написания дипломной работы был изложен материал, описывающий сущность, структуру предприятия, а также представлена методика расчета показателей с использованием реальных данных Поезда за 2001-2002 гг. На основе теоретического материала работы можно сделать следующие выводы.
Главные основы бухгалтерского учета основных средств на железнодорожном транспорте в т.ч. и Поезде определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", который вступил в действие с 1 июля 2000 года, метод амортизации выбран прямолинейный. Данный метод наиболее приемлемый для начисления амортизации по объектам, которые принимают участие в производственном процессе, в случаях, когда довольно точно определить объем экономических выгод от их использования невозможно.
Основными информационными источниками внешнего финансового анализа, проводимого в данной работе, являются “Баланс предприятия” (Форма №1) и “Отчет о финансовых результатах предприятия” (Форма №2) и другая бухгалтерская отчетность. [10]
Общая оценка финансового состояния Поезда основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность предприятия, его инвестиционную привлекательность.
Коэффициент мгновенной ликвидности уменьшился на 0,052 и ниже предельного значения, это говорит о том, что часть краткосрочной задолженности предприятия не может погасить в ближайшее время.
Для Поезда недостаточно средств, которые можно использовать для выплаты по собственным краткосрочным обязательствам на протяжении следующего года, потому что коэффициент текущей ликвидности меньше предельного значения и за году уменьшился на 0,26.
Низкое значение на предприятии коэффициента общей ликвидности означает слабую возможность покрытия текущих обязательств текущими активами. В данном случае этот коэффициент уменьшился на 0,1 и меньше предельного значения.
Финансовая устойчивость предприятия больше допустимого, это может свидетельствовать о достаточности средств предприятия, что в свою очередь приводит к улучшению финансовой устойчивости кредитора, за год этот показатель незначительно уменьшился на 0,01.
Увеличение коэффициента автономности свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия на начало года. Увеличение финансовой независимости предприятия, снижение риска финансовых трудностей в будущих периодах.
Все сказанное выше позволяет сделать вывод, что финансовое состояние Поезда является неустойчивым. Однако само предприятие являющееся структурным подразделением железной дороги не может повлиять на финансовый результат так, как не является фондообразующим и целиком зависит от финансового состояния дороги.
Основными данными для анализа хозяйственной деятельности поезда являются: баланс предприятия - форма №1, отчет о финансовых результатах и их использовании - форма №2, оперативные данные статистического и бухгалтерского учета. [21]
Рассмотрена деятельность предприятия на протяжении двух лет и детальная характеристика основных показателей за 2001-2002 гг.
План выполненных работ за 2002 год не выполнен ни по капитальному строительству ни по капитальному ремонту. По сравнению с отчетными данными минувшего года выполнено работ на меньшую сумму это объясняется отсутствием необходимых материалов, дефицитом рабочей силы.
Экономия по показателям “Эксплуатация машин и механизмов”, “Накладные затраты” достигнута за счет завышения Управлением железной дороги плана их затрат. Превышения затрат по показателю “Материалы” допущено из-за повышения цен на материалы.
Структура основных средств за год изменилась в основном за счет передачи в коммунальную собственность города зданий и сооружений находившихся на балансе Поезда.
Методикой проведения ревизии основных средств, согласно Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине», является метод документального контроля финансова-хозяйственной деятельности предприятия по придерживанию законодательства по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ документального выявления недостач, растрат, краж денег и материальных ценностей, предупреждение финансовых преступлений. [5]
Основная цель ревизии – выявить хозяйственные и финансовые нарушения, преступления, факты бесхозяйственности, краж, установить причины и условия, которые им благоприятствовали, виновных в этом лиц, принять меры по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия по ликвидации недочетов и правонарушений, а также притянуть к ответственности (административной или криминальной) лиц, которые допустили правонарушения.
Задача ревизии основных средств – проверкаих сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников Поезда при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных средств, выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия.
Была разработана и опробирована программа ревизии основных средств, за основы взят П(С)БУ-7 и рекомендации по учету основных средств. Данная программа была опробирована на предприятии, которое являлось базой для написания дипломной работы. Особенностью данной программы является нестандартный набор процедур, которые не всегда включаются ревизорами в инструкции проверок. Ревизию предлагается проводить за месяц до инвентаризации основных средств в сентябре или октябре, так как большинство ошибок допущенных бухгалтером или материально-ответственным лицом исправляются после проведения инвентаризации.
Рисунок 4.2 – Алгоритм формулы
4.4 Программное обеспечение и технические средства
Создание и ведение внутримашинной базы выполняется при помощи табличного процессора Excel.
Физической структурой внутримашинной базы является совокупность электронных таблиц.
Excel - многофункциональная программа, она позволяет создавать любой документ, который может содержать текстовые и числовые данные, совершать вычисления, основанные на формулах, созданных в разных колонках таблицы. Эта программа содержит много вмонтированных вычислительных способностей. Электронные таблицы могут сохранять как формулы, так и значения, что рассчитываются по этим формулам. Формулы могут использовать значения с других ячеек таблицы.
Excel автоматически пополняет ответы, рассчитанные по этим формулам, как только изменяется значение а таблице.
Для решения задачи по информационной части использовал компьютер по следующим характеристикам:
Персональный компьютер состоит из трех частей (блоков):
- системного блока;
- клавиатуры, позволяющей вводить символы в компьютер;
- монитор – для изображения текстовой и графической информации.
К системному блоку компьютера подключены устройства ввода
вывода информации, расширяя тем самым его функциональные возможности. Многие устройства подсоединяются через специальные гнезда (разъемы), находящиеся обычно на задней стенке системного блока компьютера. Кроме монитора и клавиатуры, такими устройствами являются:
- принтер – для вывода на печать текстовой и графической информации;
- мышь – устройство, облегчающее работу с программным обеспечением;
- сканер – устройство, облегчающее ввод информации в компьютер.
Подключение этих устройств выполняется с помощью специальных проводов (кабелей). Некоторые устройства могут вставляться внутрь системного блока компьютера, например:
- внутренний модем – для обмена информацией с другими компьютерами через телефонную сеть;
- факс-модем – сочетает возможности модема и телефакса.
В компьютере имеется электронная схема, которая им управляет. Эта схема называется контроллером, или адаптером. Некоторые контроллеры (например, контроллер дисков) могут управлять сразу несколькими устройствами. Все контроллеры и адаптеры взаимодействуют с микропроцессором и оперативной памятью через системную магистраль передачи данных, которую в просторечии обычно называют шиной.
На дисковом накопителе хранится и загружается, дополняется, характеризуется, уничтожается и происходит следующие устройства:
- дисковод;
- SD – ROM.
На персональном компьютере удается решать задачи, которые связаны с расчетом, построением графиков и таблиц. Для написания диплома применяется программы Word, Excel.
В проекте предлагается использовать персональный компьютер на базе процессора не менее, как Pentium 200 Mhz или AMD K6 200 Mhz, жесткий диск объемом ≥ 2 Gb, оперативной памятью ≥ DIMM 16 Mb, монитор SVGA, манипулятор мышь, стандартная клавиатура, принтер любого типа.
5 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
5.1 Разработка методики проведения ревизии основных средств в условиях СМП
Согласно Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» ревизия – это метод документального контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия по придерживанию законодательства по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ документального выявления недостач, растрат, краж денег и материальных ценностей, предупреждение финансовых преступлений.
Основная цель ревизии – выявить хозяйственные и финансовые нарушения, преступления, факты бесхозяйственности, краж, установить причины и условия, которые им благоприятствовали, виновных в этом лиц, принять меры по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия по ликвидации недочетов и правонарушений, а также притянуть к ответственности (административной или криминальной) лиц, которые допустили правонарушения.
Одним из путей повышения эффективности производства является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств.
Поэтому в программы ревизий и аудиторских проверок включают задания по проверке операций с основными средствами. [18]
Задача контроля основных средств – проверкаих сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов,их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников Поезда при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных средств, выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).
Объектами ревизии операций с основными средствами являются:
Первичные документы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию, начисление амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и нематериальных активов: накладные, акты приемо-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа), авизо, акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.
Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амортизации); инвентарные списки основных фондов которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.
Основные источники информации – это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля:
- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 № 996-ХІV; [3]
- Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости основных средств, утвержденная приказом МФУ от 24.07.97 № 159;
- Инструкция об инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей денежных средств и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 30.10.98 № 90, с изменениями и дополнениями;
- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», кодифицированный на 01.09.98. [16]
Ревизию основных средств рекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.
Ревизор не может приступать к ревизии, если по вопросам, которые подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.
О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии.
Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановкиих учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачиили излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.
Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарныхкарточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7) по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.
Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 10 «Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическом счету 10 «Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснитьих причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков.
Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами.
Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 10 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам по расчетам по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей, которые за ними числятся).
Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии.
Визуальная проверка наличия договоров с работниками, которые временно или постоянно выполняют обязательства материально-ответственных лиц, встречная проверка по письменному запросу в правоохранительные органы относительно возможности запрета некоторым работникам исполнять работу, связанную с материальною ответственностью, дают возможность определиться в критериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения, недостачи, кражи, их причины.
Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Ревизору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
При проверке качества проведенной на предприятии инвентаризации основных средств (своевременность и полнота) учитывается, что инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешается проводить один раз в два-три года, библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет.
По результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов. [18]
Таблица 5.1 – Формы описей по инвентаризациям
| № формы | Наименование документа | Области применения и образцы использования | Особенности заполнения |
| Инв-1 | Инвентаризационная опись основных средств | Отображение данных инвентаризации на три даты | Отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранение основных средств |
| Инв-10 | Акт инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов основных средств | Применяется при инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств | Акт составляется на основе проверки работ в натуре, подписывается и передается в бухгалтерию |
| Инв-18 | Сравнительная ведомость | Применяется для отображения результатов инвентаризации основных средств | Составляется бухгалтерией предприятия и сохраняется в бухгалтерии |
Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточекили прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.
На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по ее улучшению. Для проверки качества инвентаризации целесообразно провести выборочную инвентаризацию отдельных видов основных средств.
Особое внимание обращают на обеспечение правильного хранения излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств. Такие объекты основных средств нередко хранятся под открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.
По всем фактам разукомплектования и бесхозяйственного отношения к хранению основных средств проводится тщательно расследование, в результате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности с возмещением материального ущерба.
Ревизор должен уделять максимум внимания документированию результатов нахождения фактического наличия и состояния объекта, который инвентаризируется.
Основные средства поступают и приобретаются за счет капитальных вложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт оборудования, безвозмездного получения от других предприятий и других источников.
Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств являются:
- проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);
- проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);
- контроль правильности оценки основных средств:
а) при вводе в эксплуатацию от нового капитального строительства;
б) при аренде по выкупу государственного имущества;
в) при приватизации государственного имущества;
г) при бесплатном получении;
д) при переоценке основных средств;
- проверка правомерности операций по выбытию основных средств:
а) при ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;
б) при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора, если этот товар налогооблагатся);
в) незавершенное строительство государственных предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующих цен, наличие разрешения органов госимущества);
- контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);
- контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции.
По оприходованному оборудованию, приобретенному за счет амортизационных отчислений, следует проверить, действительно ли экономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо проведения капитального ремонта.
Особое внимание следует уделить проверке операций по оприходованию безвозмездно полученных основных средств. В каждом отдельном случае ревизор проверяет, давало ли ревизуемое предприятие согласие на получение оприходованных объектов, экономическую целесообразность перемещения основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает дополнительные расходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по транспортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплуатацию на новом месте, т. е. время исключения из эксплуатации, за счет каких источников произведены затраты по установке (должны производиться за счет капитальных вложений), как отражены расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (получатель относит их на общехозяйственные расходы) и др. Внимательно следует рассмотреть каждый факт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являются результатом незаконных действий и нарушений, например незаконного строительства, произведенного за счет средств эксплуатационной деятельности или средств капитального ремонта, списания ранее недостававших объектов (а теперь разысканных) основных средств, обменных операций и др.
При анализе правильности и своевременности оприходования поступивших основных средств ревизор проверяет, соблюдаются ли правила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актов приема-передачи основных средств, а также правильно ли отражаются эти операции на счетах бухгалтерского учета. [18]
Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильное исчислению себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и искажению финансовых результатов.
Своевременность оприходования в бухгалтерском учете основных средств можно определить путем сопоставления даты оприходования их по счету 10 «Основные средства» с датами, указанным в первичных документах.
По всем незаконным поступлениям основных средств, экономически нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременно оприходованных основных средств ревизор обязан выяснить причины нарушений и виновных в этом лиц, и предложить мерь по дальнейшему недопущению подобных нарушений.
Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие на предприятие основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты поих возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. При этом приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.
Ревизию операций по передаче основных средств в аренду следует начинать с изучения содержания договоров аренды, в которых указывается, какие основные средства переданы в аренду, на какой срок, ставки арендной платы, порядок ремонта и возврата основных средств арендодателю и др. Затем ревизор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимые ревизуемому предприятию для выполнения собственной производственной программы; по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду основные средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации; своевременно ли проводится текущий и капитальный ремонт переданных в аренду основных средств; своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременно и в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованные основные средства и др.
Имущество, которое сдается в аренду, остается на балансе орендодателя и учитывается на счете 10 с соответствующей отметкой в инвентаризационной карточке. Учет имущества, которое взято в аренду, ведется на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства». [5]
Ревизор должен проверить наличие договоров аренды, правильность и обоснованность ставок арендной платы. Порядок ремонта и возвращения основных средств арендодателю.
При этом выясняется, не отданы ли в аренду основные средства, которые необходимы предприятию, которое ревизуется, не превышает ли сумма амортизационных отчислений по отданным в аренду основным средствам арендную плату, своевременно ли в полной мере вносится арендная плата.
Передача в финансовую аренду объектов основных средств отображается арендодателем по дебету счета 01 «Имущество в аренде» - на стоимость объектов основных средств, которые находятся в аренде, и по кредиту счета 10 «Основные средства» - на остаточную стоимость объектов основных средств, по кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов» - на разницу между стоимостью объектов, которые отданы в аренду, и остаточной стоимостью этих объектов. Приемка основных фондов в финансовую аренду арендуемый отображает по дебету счета 10 и кредитом счета 53 «Долгосрочная задолженность по аренде».
По записям в инвентарных списках, накладных и других документах ревизор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основных средств, величину затрат предприятия по перемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственных мощностей за время перемещения и т. д. В результате проверки ревизор определяет производственную необходимость перемещений основных средств, почему при получении эти основные средства не были сразу переданы в данное производственное подразделение, кто виновен в неправильном размещении основных средств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемещению
Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законностьих ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.
В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подменыих старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.
При списании основных средств вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами.
В ходе ревизии проверяется правильность использования и ликвидации предметов бытового назначения и хозяйственного инвентаря. Встречаются случаи их продажи по пониженным ценам или передачи в личное пользование работникам предприятия бесплатно. При обнаружениитаких фактов нужно потребовать от руководства предприятия изъятия из личного пользования переданных объектов основных средств, взыскания с работников платы за пользование и разницы в стоимости в случае приобретения по пониженной цене.
Ревизор тщательно проверяет правильность и своевременность отображения операций по ликвидации объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам, которые выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во время разборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по цене их возможного использования).
Основные средства в процессе функционирования со временем изнашиваются. Первоначальная стоимость основных средств предприятий возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам. Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом. Амортизационные отчисления обеспечивают накопления денежных средств на модернизацию и капитальный ремонт основных средств. Проверка правильности начислений и использования фонда амортизации имеет важное значение.
Порядок начисления амортизации основных средств регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», который вступил в действие с 01.07.97. [16]
Источниками информации и объектами контроля являются ведомости начисления амортизации, карточки аналитического учета состава объектов основных средств по четырем группам, из которых в выше указанном законе базовыми для начисления амортизации определено три группы (здания и сооружения, офисное оборудование, другие основные средства внежилищного фонда), фурнал-ордер № 10 или соответствующие машинограммы при использовании ЭВМ.
Проводя ревизию относительно правильности и своевременности начисления амортизации, нужно проверить:
- ежемесячно ли начисляется амортизация, исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, которые есть на балансе предприятия;
- проводятся ли амортизационные отчисления для полного обновления активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств). Они должны проводиться на протяжении нормативного срока использования или срока, на протяжении которого балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на затраты производства и оборота. По всем другим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление проводятся на протяжении всего фактического срока использования;
- относится ли ежемесячно сумма начисленной амортизации на себестоимость продукции, которая производится, выполненных работ или услуг. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений учитывается в затратах производства за период работы в текущем году. По непроизводственным объектам (жилищным фондам, общежитиям, детским учреждениям, профилакториям, базам отдыха) амортизационные отчисления нужно относить за счет сметы на их содержание;
- правильно ли начисляется амортизация по нововведенным в эксплуатацию объектам и по объектам, которые выбыли;
- используются ли в арендных предприятиях начисленные амортизационные отчисления для полного восстановления основных фондов, которые арендуются. Амортизация на капитальный ремонт основных средств, которые были взяты для оперативной аренды, начисляется по установленным нормам и отображается по дебету счетов учета затрат производства и оборота и по кредиту счета 83 «Амортизация». Амортизация на капитальный ремонт нежилых помещений не начисляется;
- относятся ли затраты, связанные с завершенным капитальным ремонтом, начиная с 1996 г., на увеличение балансовой стоимости соответствующих основных средств с дальнейшей их амортизацией по установленным нормам на полное их восстановление;
- не было ли случаев отнесения фактических затрат на ремонтные работы (особенно тогда, когда ремонт исполнялся подрядным методом) непосредственно на себестоимость продукции, если предприятием создано резерв на ремонт основных средств. Ревизор должен проверять, правильно ли относятся затраты, связанные с ремонтом, учитывая то, что капитальный ремонт не влияет на результаты хозяйственной деятельности, поскольку его выполняют за счет амортизационного фонда. Затраты на текущий ремонт изменяют результаты хозяйственной деятельности, поскольку их относят на затраты производства. Опущенные неточности являются нарушениями, которые записываются в акте ревизии. Для того, чтобы определить вид ремонта, иногда обращаются за консультацией к специалистам.
- затраты на законченный капитальный ремонт арендованных основных средств засчитывают на счет 10 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Амортизация»;
- закончено ли начисление амортизационных отчислений на объекты с завершенным сроком использования. Амортизационные отчисления заканчиваются относительно всех основных фондов, по которым завершился срок использования, включая здания и сооружения;
- закончено ли начисления амортизационных отчислений на время проведения реконструкции и технического переоборудования основных средств с полной их остановкой;
- правильно ли определено списание на финансовые результаты прибылей (убытков, которые были получены от ликвидации основных средств);
- правильно ли начисляется и своевременно ли перечисляются в бюджет проценты от сумм амортизационных отчислений на полное восстановление в соответствии с Законом Украины «О государственном бюджете»; [18]
- возмещаются ли за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, суммы недоначисленных амортизационных отчислений в случае списания основных средств до полного перенесения их балансовой стоимости на затраты производства и оборота. Эти суммы используются так же, как и амортизационные отчисления;
- законно ли применяется ускоренный метод амортизационных отчислений и целевое использование этих средств. Нужно обратить внимание на то, что предприятия могут применять ускоренный метод начисления амортизации относительно основных фондов, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования, расширение экспорта продукции в том случае, когда они проводят массовую замену изношенной и морально устаревшей техники на новую, более прогрессивную. [1]
Следует проверить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации (износа). Для этого нужно сравнить общую стоимость основных средств, принятых в расчет при начислении амортизации (износа) по состоянию на 1 января текущего года, с сальдо по счету 10 «Основные средства» в Главной книге и данными баланса по состоянию на 1 января. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация (износ) не начисляется по следующим основным средствам: продуктивному скоту, относящемуся к основным фондам независимо от стоимости; оленям; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации; фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возврата; экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а также оборудованию, экспонатам, образцам, моделям (действующим и недействующим), макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; полностью амортизированным основным средствам. В инвентарных карточках учетатаких основных средств делается отметка „Амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется амортизация.
Нужно проверить, начисляется ли амортизация основных средств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств (поступлением, выбытием) за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, чтобы получить сумму амортизации (износа), подлежащую начислению в отчетном периоде, нужно взять сумму амортизации, начисленную в предыдущем месяце, и к ней прибавить начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также вычесть сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения основных средств приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительном состоянии остаточной стоимости основных средств.
Следует обратить внимание на то, что по полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации заканчивается с 1 числа месяца, который является следующим после последнего, в котором стоимость этих объектов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
Износ основных средств отображается в учете и отчетности отдельно и списывается во время сбыта и другого пути выбытия основных средств.
При проверке документов по начислению и учету амортизации (износа) основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полнойих остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или не доначисленной амортизации, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявить причины нарушений и виновных в этом лиц, принять меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе ревизии следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтерском учете и отчетности.
Необходимо также проверить, насколько обоснованно применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств полного перенесенияих балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когдаими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной.
Ускоренная амортизация не применяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
– с нормативным сроком службы до 3 лет;
– по подвижному составу автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены в зависимости от пробега;
– по оборудованию самолетно-моторного парка гражданской авиации, нормативный срок службы которого определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов. [20]
Проверка затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий проведения текущего и капитального ремонта основных средств. Необходимо установить правильность размежевания работ и отнесениеих к текущему и капитальному ремонту. Это важно потому, что текущий ремонт должен проводиться за счет средств, предусмотренных затрат, а капитальный ремонт – за счет средств амортизационного фонда и других источников. Изучают возможные случаи, когда отсутствие средств амортизационного фонда, стоимость отдельных работ относят к категории текущего ремонта и списывают на затраты, а иногда, чтобы искусственно уменьшить затраты, увеличивают сумму прибыли; стоимость отдельных работ, связанных с текущим ремонтом, списывают за счет амортизационного фонда. Как в первом, так и во втором случае это влияет на правильность определения результатов хозяйственной деятельности. При изучении затрат на текущий и капитальный ремонт необходимо выяснить, имеется ли смета – финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом производился ремонт, когда ремонт производился хозяйственным способом. Ревизор должен изучить по документам (нарядам, актам приемки работ), правильно ли применялись расценки, как проводилось списание материалов в пределах норм. При ремонте подрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, верно ли выписаны ими расчеты на выполненные работы, имеются ли акты приемки работ и указываются ли в акте недоделки, дефекты и установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта. Обращают внимание на случаи, когда расходы на текущий ремонт неправильно включают в себестоимость продукции вместо их отнесения в уменьшение ремонтного фонда и т.д.
Исследования операций по правильности отображения расходов на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема продукции.
Изучение операций по капитальным вложениям проводится на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и составленных договоров с предприятиями. Ревизоры устанавливают законность и обоснованность расходов по капитальным вложениям, отвечают ли они действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. Во время изучения операций по капитальным вложениям важно разделитьих на капитальные вложения, выполняемые подрядным методом, и капитальные вложения, выполняемые хозяйственным методом. Необходимо проверить правильность составления договоров с подрядчиками, правильно ли определяется объем выполненных работ по промежуточным актам и качество этих работ. Устанавливают случаи снижения себестоимости за счет разных недоделок и снижения качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность поданной отчетности по ним.
Правильность учета затрат на ремонты контролируется по данным журнала-ордера № 10 по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции», карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому объекту ремонта, и первичных документов (актов выполненных работ по ремонту основных фондов, накладных, ведомостей на затраты и т.п.).
В соответствии с действующим законодательством затраты на все виды ремонтов в объеме 5 % от балансовой стоимости основных средств на начало года относятся на валовые затраты производства, а остальное – за счет амортизационного фонда и прибыли, которая остается после налогообложения. Кроме того, эти затраты относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов производственного назначения, а значит подлежат дальнейшей амортизации в составе основных фондов.
Программа ревизии основных средств СМП представлена в таблице 5.2
Таблица 5.2 – Программа ревизии основных средств
| Перечень мероприятий (процедур) | Метод проверки | Рабочие документы |
| 1 | 2 | 3 |
| Ревизия наличия и сохранности основных средств | Выборочный | Картотека, инвентаризационные документы |
| Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Выборочный | Приказы, распоряжения |
| Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств | Выборочный | Договоры, соглашения |
| Проверка оформления протоколов договорной цены | Выборочный | Протоколы, соглашения, приказы |
| Проверка правильности отражения первоначальной стоимости | Выборочный | Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, регистрации |
| Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов реконструкции или частичной ликвидации объектов | Выборочный | Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
| Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | Выборочный | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
| Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств | Выборочный | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
| Проверка результатов произведенной переоценки основных средств | Выборочный | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
| Проверка результатов последней инвентаризации основных средств | Выборочный | Инвентаризационные документы, первичные документы. |
| Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия | Выборочный | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
| Продолжение таблицы 5.2 | | |
| 1 | 2 | 3 |
| Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами | Выборочный | Приказы, распоряжения |
| Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | Выборочный | Формы отчетности |
| Проверка отражения в отчетности движения основных средств | Выборочный | Формы отчетности |
| Проверка правильности ежемесячного начисления износа основных средств | Выборочный | Справки, регистры б/у, баланс |
| Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация | Выборочный | Справки, расчеты, регистры б/у, документы |
| Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств | Выборочный | Формы отчетности |
| Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств | Выборочный | Формы отчетности |
Программа была разработана самостоятельно, за основы взят П(С)БУ-7 и рекомендации по учету основных средств. Данная программа была опробирована на предприятии которое являлось базой для написания дипломной работы в ходе опробации были установлены следующие нарушения:
- по 3 объектам основных средств отсутствуют договора купли-продажи;
- выявлена недостача 2 объектов при выборочной инвентаризации основных средств находящихся на подотчете материально-ответственного лица;
- отсутствует приказ о создании инвентаризационной комиссии;
- в инвентарных карточках необъективно ведется учет ремонта основных средств.
Повышение уровня использования основных средств разрешит увеличить и расширить производство без дополнительных капитальных вложений.
ВЫВОДЫ
В ходе написания дипломной работы был изложен материал, описывающий сущность, структуру предприятия, а также представлена методика расчета показателей с использованием реальных данных Поезда за 2001-2002 гг. На основе теоретического материала работы можно сделать следующие выводы.
Главные основы бухгалтерского учета основных средств на железнодорожном транспорте в т.ч. и Поезде определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", который вступил в действие с 1 июля 2000 года, метод амортизации выбран прямолинейный. Данный метод наиболее приемлемый для начисления амортизации по объектам, которые принимают участие в производственном процессе, в случаях, когда довольно точно определить объем экономических выгод от их использования невозможно.
Основными информационными источниками внешнего финансового анализа, проводимого в данной работе, являются “Баланс предприятия” (Форма №1) и “Отчет о финансовых результатах предприятия” (Форма №2) и другая бухгалтерская отчетность. [10]
Общая оценка финансового состояния Поезда основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность предприятия, его инвестиционную привлекательность.
Коэффициент мгновенной ликвидности уменьшился на 0,052 и ниже предельного значения, это говорит о том, что часть краткосрочной задолженности предприятия не может погасить в ближайшее время.
Для Поезда недостаточно средств, которые можно использовать для выплаты по собственным краткосрочным обязательствам на протяжении следующего года, потому что коэффициент текущей ликвидности меньше предельного значения и за году уменьшился на 0,26.
Низкое значение на предприятии коэффициента общей ликвидности означает слабую возможность покрытия текущих обязательств текущими активами. В данном случае этот коэффициент уменьшился на 0,1 и меньше предельного значения.
Финансовая устойчивость предприятия больше допустимого, это может свидетельствовать о достаточности средств предприятия, что в свою очередь приводит к улучшению финансовой устойчивости кредитора, за год этот показатель незначительно уменьшился на 0,01.
Увеличение коэффициента автономности свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия на начало года. Увеличение финансовой независимости предприятия, снижение риска финансовых трудностей в будущих периодах.
Все сказанное выше позволяет сделать вывод, что финансовое состояние Поезда является неустойчивым. Однако само предприятие являющееся структурным подразделением железной дороги не может повлиять на финансовый результат так, как не является фондообразующим и целиком зависит от финансового состояния дороги.
Основными данными для анализа хозяйственной деятельности поезда являются: баланс предприятия - форма №1, отчет о финансовых результатах и их использовании - форма №2, оперативные данные статистического и бухгалтерского учета. [21]
Рассмотрена деятельность предприятия на протяжении двух лет и детальная характеристика основных показателей за 2001-2002 гг.
План выполненных работ за 2002 год не выполнен ни по капитальному строительству ни по капитальному ремонту. По сравнению с отчетными данными минувшего года выполнено работ на меньшую сумму это объясняется отсутствием необходимых материалов, дефицитом рабочей силы.
Экономия по показателям “Эксплуатация машин и механизмов”, “Накладные затраты” достигнута за счет завышения Управлением железной дороги плана их затрат. Превышения затрат по показателю “Материалы” допущено из-за повышения цен на материалы.
Структура основных средств за год изменилась в основном за счет передачи в коммунальную собственность города зданий и сооружений находившихся на балансе Поезда.
Методикой проведения ревизии основных средств, согласно Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине», является метод документального контроля финансова-хозяйственной деятельности предприятия по придерживанию законодательства по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ документального выявления недостач, растрат, краж денег и материальных ценностей, предупреждение финансовых преступлений. [5]
Основная цель ревизии – выявить хозяйственные и финансовые нарушения, преступления, факты бесхозяйственности, краж, установить причины и условия, которые им благоприятствовали, виновных в этом лиц, принять меры по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия по ликвидации недочетов и правонарушений, а также притянуть к ответственности (административной или криминальной) лиц, которые допустили правонарушения.
Задача ревизии основных средств – проверкаих сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников Поезда при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных средств, выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия.
Была разработана и опробирована программа ревизии основных средств, за основы взят П(С)БУ-7 и рекомендации по учету основных средств. Данная программа была опробирована на предприятии, которое являлось базой для написания дипломной работы. Особенностью данной программы является нестандартный набор процедур, которые не всегда включаются ревизорами в инструкции проверок. Ревизию предлагается проводить за месяц до инвентаризации основных средств в сентябре или октябре, так как большинство ошибок допущенных бухгалтером или материально-ответственным лицом исправляются после проведения инвентаризации.
