ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА РФ





               

                               Децентрализованные                                                                            Централизованные финансы

                                                               финансы                                                                                            (государственные)

 
         Финансы предприятий,                           Фонды                              Бюджетная            Специальные внебюд-          Государственные

        учреждений, организаций                        страхования                            система                    жетные фонды                      займы

                                                                                                                                                                

                                                                                                     Федера-   Бюджеты     Местные    Специальные  Социальные          Внутренние                                                                                                                         

Финансы      То же -    Финансы   Социальное                           льный    субъектов     бюджеты

предприя-    на не-       общест-                                                  бюджет    Федерации                                                                          Внешние   

тий, функ-   коммер-    венных                   Личное

циониру-      ческой      органи-

ющих на      основе       заций              Имущественное

коммер-                                                                                          Бюджеты   Бюджеты   Бюджеты   Муници-   Бюджеты

ческой ос-                                                  Ответственности          городов      респуб-     областей,   пальные    районных

нове                                                                                                Москвы и  блик в сос-  краев, ав-  бюджеты   и сельских

                                                                                          Риска    Санкт-Пе-   таве РФ      тономий                      населен-

                                                                                                        тербурга                                                            ных пунк- 

                                                                                                                                                                                      ктов

АО        ОО      ЧП






                                                                                                                                   Пенсионный   Фонд со-   Государствен-     Федеральный                                              

                                                                                                                                      фонд            циально-     ный фонд за-       и территориаль-

                                                                                                                                                           го стра-      нятости насе-     ный фонды обя-   

                                                                                                                                                           хования            ления           зательного меди-

                                                                                                                                                                                                         цинского страх. 

                                                                                                                                                                                                                                                     

3.4.2. МЕТОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ

Методы организации финансов определяются степенью (силой) государственного вмешательства в экономику, хозяйственную жизнь.



Методы

организации

финансов






Государство непосредственно                         Государственное вмешательство

       руководит финансами                                (незначительное) дозированное






Баланс        Баланс                                    Плановая                               Рыночная

брутто         нетто                                      экономика                            экономика






                                                             Хозрасчет         Бюджетное       Коммерчес-

                                                                                          финанси -        кий расчет

                                                                                          рование     

                                                                                          непроиз-

                                                                                          водствен-

                                                                                          ной  сферы
Метод брутто - вся выручка идет в кассу государства. Государство финансирует затраты предприятий в соответствии со сметами затрат.

Метод нетто - полностью централизовывалась только прибыль.

В плановой экономике  применяли  хозрасчетный метод, который характеризовался:

n         - оперативной  самостоятельностью;

n         - централизованным подчинением;

n         - материальной заинтересованностью;

n         - материальной ответственностью за результаты.

Непроизводственная сфера  при этом финансировалась за счет государственного бюджета.

Различие между хозрасчетом и коммерческим расчетом состоит в различных формах собственности.

3.5. ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА И УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ

3.5.1. ФИНАнСОВАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ ВИДЫ

Финансовая политика - это совокупность государственных мероприятий по использованию финансовых отношений для выполнения государством своих функций. Она включает:

n         - разработку общей концепции, основных направлений, определение целей и главных задач;

n         - создание адекватного финансового механизма;

n         - управление финансовой деятельностью государства и его субъектов. Выделяют три основных вида финансовой политики:

n         - классическая;

n         - регулирующая;

n         - планово - директивная.

Классическая -основана на трудах классиков политэкономии А.Смита (1723 - 1790) и Д. Рикардо (1772 - 1823). Основное ее направление - невмешательство государства в экономику, сохранение свободной конкуренции, использование рыночного механизма как главного регулятора хозяйственных процессов. Государственные расходы минимизированы. Система налогов строилась на косвенных и имущественных налогах. Органом управления было министерство финансов.

Регулирующая - в основу положена экономическая теория Дж. Кейнса (1883 - 1946), обосновывающая необходимость вмешательства и регулирования государством циклического развития экономики. Основными инструментами вмешательства становятся государственные расходы, за счет которых формируется дополнительный спрос и как следствие -рост производства, ликвидация безработицы, увеличение национального дохода. Главным механизмом регулирования становится подоходный налог, использующий прогрессивные ставки; государственный кредит, рынок ссудных капиталов. Дефицит бюджета используется для регулирования экономики. Из единого органа управления выделяются отдельные службы, занимающиеся планированием бюджета и бюджетных расходов, их финансированием, контролем за поступлением налогов, управлением государственным долгом. В целом такая политика обеспечила в 30 - 60 гг. стабильный экономический рост, эффективную систему финансирования социальных нужд.

В 70 - х годах в основу финансовой политики положена неоконсервативная стратегия, ограничивающая вмешательство государства в экономику. Регулирование становится многоцелевым:

n         - экономический рост и занятость;

n         - денежное обращение;

n         - валютный курс;

n         - социальные факторы;

n         - структурная перестройка хозяйства.

Финансовый механизм исходит из необходимости сокращения объема перераспределения национального дохода через финансовую систему, снижение бюджетного дефицита, стимулирование роста сбережений как источника инвестиций. Стоит задача сокращения числа налогов и  прогрессивности их шкалы.

Планово - директивная финансовая политика применяется в странах с административно - командной системой. Основана на государственной собственности на средства производства. Целью является концентрация всех неиспользуемых населением, предприятиями и местными органами власти финансовых ресурсов в руках  государства и их последующее распределение в соответствии с основными направлениями государственного плана развития .

Действовал двухканальный механизм изъятия чистого дохода у предприятий:

n         - вначале при помощи налога с оборота;

n         - затем при помощи индивидуальных отчислений от прибыли (взносов свободного остатка прибыли).

При этом определялся предельный размер всех расходов предприятия за счет чистой прибыли.

Регулирование использования денежных доходов населения осуществлялось при помощи подоходного налога, путем размещения фактически принудительных государственных займов.

Изъятие средств у местных органов власти обеспечивалось путем введения ограничений в установлении самостоятельных источников доходов - 10 -15 % за счет местных доходов, остальное из центра. Расходы бюджетов определялись исходя из приоритетов государства. Социальные нужды финансировались по остаточному принципу. Управление финансами осуществлялось из единого центра - Министерства финансов. Такая политика была эффективна в годы ВОВ, в период восстановления народного хозяйства после войны. В настоящее время она реформируется.

Основа современной финансовой политики РФ:

n         - признание свободы предпринимательства;

n         - введение разнообразных форм хозяйствования;

n         - приватизация государственной собственности и переход к смешанной экономике;

n         - отказ государства от директивного управления;

n         - переход отношений предприятий и государства на налоговую основу.

Изменяется порядок предоставления бюджетных средств. Получила распространение система государственного кредита для покрытия дефицита госбюджета. Используются рыночные формы государственных займов. Изменяется организация бюджетной системы. На смену централизованной пришла система, основанная на самостоятельности и равноправии бюджетов всех уровней. Применяется система трансфертных платежей, увязывающая размер бюджетных средств со среднедушевым бюджетным доходом отдельных регионов. Изменяется практика перераспределения финансовых ресурсов. Кроме вертикального используется горизонтальное перераспределение средств за счет функционирования финансового рынка. Получила развитие система внебюджетных фондов государства. Демонополизировано страховое дело, появился страховой рынок. Изменилась система управления финансами. Готовится налоговая реформа. Осуществляется структурная перестройка экономики. Расходование бюджетных денег производится на конкурсной основе. Продолжается совершенствование бюджетного устройства, намечено проведение бюджетной реформы. Укрепляется рынок ЦБ.

Наиболее динамичной частью финансовой политики является финансовый механизм. Финансовый механизм представляет собой систему установленных государством форм, видов и методов организации финансовых отношений.

Финансовый механизм подразделяется на директивный и регулирующий.

Директивный - предусматривает детальную проработку всей системы организации финансовых отношений, в которых участвует государство: налоги, государственный кредит, расходы бюджета, бюджетное финансирование, организация бюджетного устройства и бюджетного процесса, финансовое планирование.

Регулирующий финансовый механизм применяется в сегменте финансов, не затрагивающем прямо интересы государства и предусматривает установление только основных правил.

3.5.2. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ

Управление финансами - это деятельность, связанная с проведением общей финансовой политики государства, направленная на сбалансированность всей финансовой системы.

Органы управления финансами

Общее управление финансами возложено на Федеральное Собрание и две его палаты - Государственную Думу и Совет Федерации. В их задачи входит:

n         - рассмотрение и утверждение федерального бюджета России и утверждение отчета о его исполнении;

n         - рассмотрение законов о налогах, сборах и обязательных платежах;

n         - установление предельного размера государственного внутреннего и внешнего долга.

Оперативное управление осуществляет финансовый аппарат.

 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИИ И ЕГО ОРГАНЫ НА МЕСТАХ

Министерство финансов организует и обеспечивает:

n         - разработку и реализацию стратегических направлений финансовой политики;

n         - составление проекта и исполнение федерального бюджета;

n         - разработку предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы, страховой деятельности, формированию и развитию рынка ценных бумаг;

n         - осуществляет выпуск государственных внутренних и внешних займов;

n         - осуществляет контроль за бюджетными учреждениями;

n         - разрабатывает методологическое обеспечение финансовой отчетности в стране;

n         - финансирует сферы деятельности.

Оргструктура Министерства финансов ориентирована на выполнение своих задач:

n         - бюджетный департамент (составляет проект федерального бюджета);

n         -отраслевые департаменты финансирования промышленности, строительства и строительной индустрии, транспортных систем и связи, сельского хозяйства и т.д.;

n         - департамент иностранных кредитов и внешнего долга;

n         - департамент налоговых реформ;

n         - департамент государственных ценных бумаг и финансового рынка;

n         - Главное управление федерального казначейства (отвечает за кассовое исполнение бюджета).

Контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей, подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства возложены на Государственную налоговую службу и ее органы на местах - налоговые инспекции.

Предупреждением, выявлением и пресечением налоговых преступлений, оперативно - розыскная деятельность и контроль за выполнением налогового законодательства, а также обеспечением безопасности деятельности налоговых инспекций, защитой их сотрудников, пресечением коррупции в налоговых органах занимается Федеральная служба налоговой полиции РФ.

За соблюдением налогового законодательства при пересечении товарами границы РФ, правильностью исчисления и уплаты таможенных пошлин ответственность несет Государственный таможенный комитет РФ.

Каждое звено финансовой системы имеет свой аппарат оперативного управления.

Управление финансами отраслей народного хозяйства производится финансовыми департаментами и отделами соответствующих министерств и ведомств.

Управление финансами на предприятиях осуществляют финансовые отделы и службы предприятий.

Методы управления финансами

Управление финансами осуществляется экономическими и административными методами. К экономическим относятся:

n         фискальная политика;

n         финансовое планирование;

n         координация финансовых ресурсов;

n         финансовое регулирование.

Фискальная политика - это меры со стороны правительственных органов по изменению порядка налогообложения и структуры государственных расходов с целью воздействия на экономику для изменения реального объема национального производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения экономического роста.

Объектом финансового планирования является формирование и распределение доходов и накоплений, а также использование различных фондов денежных средств. На общегосударственном и региональном уровне оно реализуется как бюджетное планирование, а на уровне хозяйствующего звена - как финансовый план предприятия.

Координация финансовых ресурсов на общегосударственном уровне осуществляется через систему дотаций различным звеньям бюджетной системы и посредством субвенциального финансирования.

Финансовое регулирование осуществляется в виде регламентации использования финансовых ресурсов.

К другим методам следует отнести:

n         - систему амортизационных отчислений;

n         - систему финансовых санкций.

Исключительно важное значение в условиях рынка имеет финансовый менеджмент.

Его задачами является:

n         планирование и прогнозирование финансовой стороны деятельности предприятия;

n         принятие обоснованных решений по инвестированию средств;

n         координация финансовой деятельности всех подразделений;

n         проведение операций на финансовом рынке с целью мобилизации финансовых ресурсов.

3.6. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Финансовый контроль — контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных подразделений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов с применением особых методов.

Финансовый контроль - стоимостной контроль имеет место во всех сферах общественного производства, является многоуровневым и всесторонним, сопровождает весь процесс движения денежных фондов и стадию осмысления финансовых результатов.

1. Классификация видов финансового контроля

1.1. По времени проведения:

n         предварительный (составление бюджетов, финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, договоров);

n         текущий;

n         последующий.

1.2. По субъектам контроля:

n         президентский;

n         органов представительной власти и местного самоуправления;

n         органов исполнительной власти;

n         финансово - кредитных органов;

n         ведомственный;

n         внутрихозяйственный;

n         аудиторский.

1.3. По сферам финансовой деятельности:

бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

1.4. По форме проведения:

n         обязательный (внешний);

n         инициативный (внутренний).

1.5. По методам проведения: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, наблюдение (мониторинг), ревизии.

2. Основные виды и органы государственного финансового контроля

 При Представительных органах власти (Совет Федерации и Государственная Дума) действуют:

n         Комитет Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам и его подкомитеты. Подобные комитеты созданы и субъектами РФ;

n         Счетная палата РФ. Коллегия Счетной палаты кроме председателя и его замов включает 12 аудиторов (по 6 от каждой палаты Федерального собрания). Текущую работу ведут инспектора Счетной палаты. Подобные органы созданы и в субъектах РФ. Сфера полномочий Счетной палаты - контроль за федеральной собственностью, федеральными денежными средствами, государственным внутренним и внешним долгом, деятельностью ЦБ, эффективностью использования иностранных кредитов и займов, а также выдачей государством кредитов и займов.

Основные формы контроля - тематические проверки и ревизии.

Меры воздействия:

n         предписание;

n         предписание, обязательное для исполнения;

n         приостановление всех операций по счетам.

Деятельность Счетной палаты по закону является гласной.

Президентский контроль осуществляется путем издания указов, подписания законов, назначения министра финансов РФ, представления Государственной Думе кандидата на должность председателя ЦБ.

Определенные функции выполняет Контрольное управление Президента РФ.

Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита, деятельность министерств и ведомств.

При правительстве действует Контрольно - наблюдательный совет.

Министерство финансов и все его структурные подразделения осуществляют финансовый контроль по долгу службы: посредством разработки федерального бюджета, контроля поступления и расходования бюджетных средств и государственных внебюджетных фондов, контроля направлений и использования государственных инвестиций, методического руководства организацией бухучета, проведения аттестаций по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности.

Оперативный финансовый контроль в рамках Минфина осуществляет Контрольно - ревизионное управление (КРУ) и органы Федерального казначейства.

Федеральное казначейство включает Главное управление, казначейства субъектов Федерации, городов (за исключением районного подчинения), районов и районов в городах.

На него возложены следующие обязанности:

n         контроль за доходной и расходной частью ФБ в процессе его исполнения;

n         контроль за состоянием государственных финансов в целом;

n         контроль (совместно с ЦБ РФ) за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга РФ;

n         контроль за государственными внебюджетными фондами и отношениями между ними и бюджетом.

В целях усиления контроль за эффективным использованием государственных инвестиций в 1993 г. создана Российская финансовая корпорация. Она занимается конкурсным отбором и экспертизой инвестиционных проектов, осуществляемых за счет государственных ресурсов.

К специализированным органам финансового контроля относятся:

n         Государственная налоговая служба (обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей). Государственная налоговая служба включает Федеральную налоговую службу и государственные налоговые инспекции в субъектах РФ и органах местного самоуправления (городские и районные налоговые инспекции);

n         Федеральные органы налоговой полиции, состоящие из Федеральной службы налоговой полиции, территориальных и местных органов;

n         Федеральная служба страхового надзора (Росстрахнадзор), состоящая из центрального органа, региональных и кустовых (по группе областей) инспекций Росстрахнадзора;

n         Центральный банк России (ЦБР) и его структурное подразделение Департамент банковского надзора;

n         ведомственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями министерств и ведомств.

Проверки проводятся один раз в год в коммерческих организациях и один раз в два года в остальных организациях.

Негосударственный финансовый контроль включает:

n         внутрихозяйственный финансовый контроль, который проводится бухгалтерией, финансовым отделом предприятия. Включает оперативный контроль  (проводимый главным бухгалтером в процессе повседневной деятельности путем визирования документов) и стратегический;

n         аудиторский финансовый контроль. Аудиторская проверка может быть инициативной и обязательной, которой подлежат, в частности все банки, страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, благотворительные фонды, все АО и предприятия, имеющие в уставном капитале долю иностранного инвестора.

3.7. ФИНАНСЫ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИй И ПРЕДПРИЯТИй

3.7.1. ФОРМЫ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНКА

Основным документом, определяющим организационно-правовые формы хозяйствования в РФ является Гражданский Кодекс РФ (по сути это конституция предпринимательской деятельности).

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности называются коммерческими.

Организации, не преследующие такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками, называются некоммерческими.

Гражданский Кодекс определяет виды хозяйствующих субъектов:

1) хозяйствующие товарищи, в том числе:

n         полное товарищество;

n         командитное товарищество (на вере);

2) хозяйствующие общества.



Хозяйствующие общества






Акционерные         Общества с ограничен-

   общества              ной ответственностью






                   АООТ            АОЗТ
Сохранены по действующему законодательству производственные кооперативы (артели). Имущество их подразделяется на делимое и неделимое.

Государственные и муниципальные предприятия могут быть унитарными:

n         унитарные предприятия с правом хозяйствования;

n         унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления.

Законодательно определены виды и порядок образования различных фондов (благотворительных, инвестиционных).

Организационно - правовая форма определяет порядок формирования стартового капитала, ответственность по обязательствам, распределение полученного дохода:

Товарищества - складочный капитал.

Общества - уставный капитал.

АО - уставный капитал образуется как номинальная стоимость акций (обычных и привилегированных). В качестве взноса в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, интеллектуальная собственность, право пользования природными ресурсами, ноу-хау (новые технологии), ценные бумаги. АО для привлечения средств могут проводить дополнительные эмиссии акций. Эти средства образуют добавочный капитал. Если УК АО становится меньше определенного законом, то АО подлежит ликвидации

ООО - уставный капитал образуется за счет вкладов его участников. Они не имеют права выпускать акции. Несут ответственность в пределах уставного капитала.

Государственные и муниципальные предприятия формируют свое имущество на базе государственного или муниципального имущества.

Инвестиционные паевые фонды формируют свои ресурсы за счет привлеченных средств: юридических или физических, рассматриваемых как паи. Полученная прибыль  распределяется между пайщиками пропорционально величине пая.

3.7.2. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ

Принципами организации финансов являются:

n         принцип хозяйственной самостоятельности в определении расходов, источников финансирования, направлений деятельности и инвестиций с целью получения прибыли;

n         принцип самофинансирования, означающий полную окупаемость затрат;

n         принцип материальной заинтересованности, в основе которого достойная оплата труда, оптимальная налоговая политика и пропорции в распределении прибыли;

n         принцип материальной ответственности, реализуемый через пени, неустойки, штрафы, объявление банкротом, увольнение с работы;

n         принцип обеспечения финансовых результатов реализуется путем создания фондов будущих финансовых затрат, страховых и резервных фондов, залогов под получаемые кредиты.

3.7.3. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Финансовым результатом деятельности коммерческой организации может быть либо прибыль, либо убыток.

Прибыль - это показатель эффективности работы фирмы. Расчетно она определяется по формуле:

П = Д - Р

Показателем относительной эффективности работы фирмы является рентабельность

                                                                  П

                                                R^оф =                      *100%

                                                          ОФ + ОБС

             П                                                                                   П

R^Д =           *100%                                                          R^Р =          *100%

             Д                                                                                    Р
R — показывает объем прибыли с 1 рубля соответственно производственных основных фондов, доходов и расходов.

В классической теории различают: бухгалтерскую прибыль, которая представляет собой сумму общей выручки производителя за вычетом его внешних издержек. Под внешними издержками понимается величина денежных расходов, осуществляемых производителем с поставщиком. Экономическая прибыль - это бухгалтерская прибыль за вычетом суммы внутренних издержек, то есть произведенных в процессе самостоятельного использования собственных ресурсов.

С точки зрения бухгалтерского учета прибыль отражает финансовый результат хозяйственной деятельности, полученный предприятием за отчетный период (в случае превышения доходов над расходами). Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 80 “Прибыли и убытки”. Если счет 80 имеет дебетовое сальдо (т.е. превышение расходов над доходами), то оно представляет собой убыток.

С точки зрения бухгалтерского учета прибыль состоит из трех компонентов.

Первый является доходом от обычной деятельности анализируемого объекта и представляет собой разницу между выручкой от реализации в действующих ценах (без НДС, акцизов и обязательных платежей) и соответствующими затратами. Этот показатель называется прибылью от реализации продукции (работ, услуг).

Второй вид дохода проистекает из факта обладания организацией: определенными видами активов, приносящих прибыль (ценные бумаги, долговые обязательства и т. п.), а также активов, чья стоимость может изменяться в ходе отчетного периода (основные средства, запасы). Этот вид дохода является результатом деятельности в финансовой сфере.

Объединив результат от реализации с результатом от финансовой и прочей деятельности, мы получим прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности.

Третий вид доходов - это результат от внереализационных операций, которые носят нерегулярный характер.

Сумма результатов от каждой из трех сфер деятельности организации называется прибылью отчетного периода (если результат положительный) или убытком отчетного периода (если результат отрицательный).

Еще один показатель - нераспределенная прибыль. По своей природе сумма нераспределенной прибыли представляет собой аккумулированный доход, находящийся в обороте. Она является собственным источником финансирования, т.е. может рассматриваться как составная часть капитала организации.

Кроме того, можно выделить показатель прибыли, остающейся в распоряжении организации. Эта расчетная величина и представляет собой разницу между прибылью отчетного периода, платежами в бюджет и другими обязательными платежами из прибыли. Из оставшейся суммы производят отчисления в фонды организации, на благотворительные цели и др. По сути - это промежуточный результат между прибылью отчетного периода и нераспределенной прибылью.

С 1993  года в практику организаций введен новый экономический показатель - предполагаемая прибыль. Она рассчитывается исходя из конкретных условий деятельности организации, которая самостоятельно решает, на что при этом ориентироваться: на рост потребительских цен, на предполагаемые затраты, исходя из изменения оптовых цен, на возможности реализации - платежный спрос или на курс по отношению к рублю и т.д.

Консолидированная прибыль - прибыль материнского и дочерних предприятий.

3.7.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг рассчитывается в терминах формы №2 “Отчет о прибылях и убытках”. Отчет составляется ежеквартально нарастающим итогом.

Например,

Даты	1.04.98	1.07.98	1.10.98
Финансовый результат	100	60	120
Прибыль	100	-	60
Убыток	-	40	-
Налог на прибыль	+	-	+

Утверждена Министерством финансов

Российской Федерации для годовой

бухгалтерской отчетности за 1996 г.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

с 1 января по год  199  8 г.	Коды
Форма №2 по ОКУД	0710002
Дата (год, месяц, число)
Организация N - ое отделение ж.д.____________________по ОКПО
Отрасль (вид деятельности)_________________________по ОКОНХ
Организационно - правовая форма____________________по КОПФ
Орган управления государственным имуществом_______по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб._________________________по СОЕИ
Контрольная сумма

Наименование показателя	Код стр	За от-четный период	Расшифровка строки*
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.........................................	010	32843	20*100 (х=               =16,67 %  расчет НДС)           120 32843*0,1667=.
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг....................	020	34970	Затраты, связанные с производством, покупная стоимость товаров
Коммерческие расходы.....................	030	-	Затраты по сбыту- счет 43 “Коммерческие расходы”, издержки обращения торговой организации счет 55 “Издержки обращения”
Управленческие расходы..........................................	040	-	Счет 26 “Общехозяйственные расходы
Прибыль (убыток) от реализации (строки 010-020-030-040)......................	050	-2127
Проценты к получению.........................	060
Проценты к уплате................................	070
Доходы от участия в других организациях..................................	080
Прочие операционные доходы.........	090		Доходы от операций, связанных с движением имущества (продажа, аренда)
Прочие операционные расходы........	100
Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности (строки 050+060-070+080+090-100)................	110	-2127
Прочие внереализационные доходы.	120		Суммы поступившие в погашение убытков, штрафы, пени, неустойки, страховые возмещения
Прочие внереализационные расходы...	130	725	Уценка запасов готовой продукции, убытки, штрафы, пени, неустойки
Прибыль (убыток) отчетного периода (строки 110+120-130)...........	140	-2852
Налог на прибыль.............................	150	-
Отвлеченные средства.......................	160	-	Счет 81 “Использование прибыли” - платежи в бюджет за счет прибыли; - отчисления на образование резервного фонда, фонда накопления, потребления; - расходы на возмещение ущерба
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 140-150-160).......................................	170	-

Руководитель                                         Главный бухгалтер
СХЕМА формирования и распределения прибыли

	ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
(-)	Налог на добавленную стоимость
(-)	Специальный налог
(-)	Затраты на производство и реализацию продукции
(=)	ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
(+)	Прибыль от реализации основных средств
(+)	Прибыль от реализации прочих активов
(-)	Убыток от реализации основных средств
(-)	Убыток от реализации прочих активов
(+)	Прибыль (доходы) от внереализационных операций
(-)	Убыток (потери) от внереализационных операций
(=)	ВАЛОВАЯ (БАЛАНСОВАЯ) ПРИБЫЛЬ
(-)	Прибыль (доходы от иных видов деятельности ·      доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию
(-)	Отчисления в резервный фонд
(-)	Льготы по налогу на прибыль
(=)	НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ
(-)	Налог на прибыль по ставке
(-)	Прочие налоги и сборы
(=)	ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.8. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРЕДПРИЯТИЙ

При создании хозяйствующих субъектов источником приобретения производственных фондов, нематериальных активов и оборотных средств является уставный капитал. Результатом производства и реализации продукции является выручка. Поступление выручки свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления выручки издержки производства и обращения финансируются за счет оборотных средств.

Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов. Из полученной выручки хозяйствующий субъект возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и формирует источник воспроизводства основных фондов и нематериальных активов в виде фонда амортизационных отчислений.

Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход или вновь созданную стоимость, которая идет на выплату заработной платы.

Остаток образует чистый доход хозяйствующего субъекта. Часть чистого дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования, налогов и сборов, отчислений в специальные внебюджетные фонды. Оставшаяся часть представляет собой прибыль предприятия.

Таким образом результатом кругооборота вложенных в производство средств является (но не всегда) их возмещение и формирование источников финансирования воспроизводственного процесса: амортизационных отчислений и прибыли.

3.8.1. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Основные фонды - это имущественная основа материальной базы любого предприятия. К ОФ относят здания, сооружения, передаточные устройства, оборудование, т.е. имущество, срок службы которого > 1 года и стоимостью > 50 минимальных размеров месячной оплаты труда.

Механизм формирования целевого источника воспроизводства основных фондов - это амортизация.

Амортизация - это механизм учета постепенного износа ОФ и формирования источника полного их воспроизводства путем перенесения части их стоимости на производимую продукцию, механизм  превращения износа в денежную форму.

Денежным выражением части износа ОФ за период времени является сумма амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из среднегодовой стоимости ОФ, находящихся на балансе и нормы амортизационных отчислений по видам ОФ. Норма АО - a^%_а представляет собой величину обратную сроку службы объекта и выражается в %.

           ___

           ОФ*
a
^%
_а                                                              
1

АО =                                       
a
^%
_а 
=                  *100%

              100                                           Т _службы
Среднегодовая стоимость основных фондов (ОФ) равна стоимости основных фондов на начало года (ОФ_н), плюс среднегодовая стоимость фондов, вводимых в эксплуатацию (ОФ_вв ) и минус среднегодовая стоимость ОФ, выбывающих из эксплуатации (ОФ_{выб )}  

                                       ___                   ___      ___

ОФ = ОФ_нг + ОФ_вв - ОФ_выб
___           ОФ_вв                                          ___         ОФ_выб

Оф_вв =                 * t₁                                 ОФ_выб=                  *  t₂  ,

                   12                                                                  12
где ОФ_вв, Оф_выб - соответственно полная стоимость вводимых и выбывающих фондов;

12 - число месяцев в году;

t₁ - число полных месяцев нахождения в эксплуатации вводимых ОФ в планируемом году;

t₂ - число полных месяцев, оставшихся до конца года со времени выбытия ОФ.

Амортизация не начисляется на ОФ, находящиеся в запасе и на консервации.

Существует три метода начисления амортизации:

n         равномерное списание;

n         на объем выполненных работ;

n         ускоренная амортизация.

1. Равномерное списание. Нормы АО устанавливаются по видам ОФ в % к первоначальной (восстановительной) стоимости исходя из нормативного срока службы ОФ. В условиях инфляции стоимость ОФ периодически (последний раз на 1.01.96 г.) переоценивается с помощью повышающих коэффициентов.

2. На объем выполненных работ. Основан на допущении, что амортизация является исключительно результатом использования ОФ независимо от периода времени. Применяется на транспорте, в добывающих отраслях.

3. Ускоренная амортизация. Предполагает повышенные нормы амортизации в первые годы эксплуатации, пониженные - в последующие. Например, малые предприятия в РФ в первый год эксплуатации могут списывать до 50 % первоначальной стоимости ОФ со сроком службы > 3 лет. Если АО, начисленные по этому методу не будут использованы по целевому назначению, то в последствии они будут включены в налогооблагаемую базу.

С 1.01.97 г. в соответствии с указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” начисление амортизации должно осуществляться на основе деления всего имущества на четыре категории.

Группы имущества	Годовые нормы амортизации, %
	Все кроме малых	Малые
1. Здания, сооружения и их транспортные компоненты	5	6
2. Легковой автотранспорт, компьютер-ная техника, информационные системы, офисная мебель	25	30
3. Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, не включенное в 1 и 2 категории	15	18
4. Нематериальные активы	равными долями исходя из срока службы (или из расчета срока службы 10 лет)

Примеры начисления амортизации.

Срок службы ОФ составляет 5 лет. Стоимость 10 млн.руб. Амортизацию начислить по методу равномерного списания. Норма амортизации a^%_а=(1/Т)* 100 = 1*100/5=20%

Пе- ри- од	Стоимость объекта на начало года	Норма аморти-зации, %	Ежегодная сумма амортизационных отчислений	Стоимость объекта на конец года	Сумма АО нарастаю-щим итогом
1	10000	20	2000	8000	2000
2	8000	20	2000	6000	4000
3	6000	20	2000	4000	6000
4	4000	20	2000	2000	8000
5	2000	20	2000	0	10000

Зарубежный опыт начисления амортизации.

Стоимость оборудования S = 27000$. Срок службы n = 10 лет. Ликвидационная стоимость d = 2000$. За весь срок службы будет произведено V = 50000 единиц продукции.

1) Равномерный метод (прямолинейный) начисления амортизации

АО=(S-d)/n,

где S - стоимость машины;

d- ликвидационная стоимость;

n - срок службы.

Ежегодная сумма АО=(27000-2000)/10=2500

Пе-риод	Амортизационные отчисления, $	Накопленная амортизация	Стоимость машины по бухгалтерским книгам
-	-	-	27000
1	2500	2500	24500
2	2500	5000	22000
3	2500	7500	19500
4	2500	10000	17000
5	2500	12500	14500
6	2500	15000	12000
7	2500	17500	9500
8	2500	20000	7000
9	2500	22500	4500
10	2500	25000	2000

2)  Начисление амортизации методом единиц продукции
А=(S - d ) / V
А= (27000-2000) / 50000 = 0,5 $  на единицу продукции
Произведено в 1996 г. - 1000 единиц продукции, в 1997 г.  - 2500 единиц продукции.

Пе- риод	Амортизационные отчисления	Накопленная амортизация	Стоимость машины по бухгалтерским книгам
-	-	-	27000
1996	0,5*1000=500	500	26500
1997	0,5*2500=1250	1750	25250
и т.д.

3) Методы ускоренной амортизации

3.1) Метод суммы чисел

А=k*(S-d)/m, где
k - количество лет, оставшихся от полезного срока службы, относительно данного момента начисления амортизации;

m - сумма значений всех лет полезного срока службы машины (в нашем случае 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55)

Пе- риод	Расчет	Амортиза-ционные отчисления	Накоплен- ная аморти-зация	Стоимость маши-ны по бухгалтерс-ким книгам
0	-	-	-	27000
1	10*(27000-2000)/55=4545	4545	4545	22455
2	9*25000/55=4091	4091	8636	18364
				14728

3.2) Двойной остаточный метод
А=2 *
a
_а
* (S - А_накопл) / 100 , где
a_а - норма амортизации.

Пе- ри-од	Расчет	Амортиза-ционные отчисления	Накоплен-ная амор- тизация	Стоимость ма-шины по бухгал-терским книгам
-	-	-	-	27000
1	2*0,10*(27000-0)=5400	5400	5400	21600
2	2*0,10*(27000-5400)=4320	4320	9720	17280
3	2*0,10*17280=3456	3456	13176	13824

Начисленная сумма амортизации включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Продажа продукции является основанием для образования фонда накопления предприятия за счет амортизационных отчислений.

3.8.2. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Процесс простого и расширенного воспроизводства производственных фондов осуществляется с помощью долгосрочных инвестиций.

Инвестиции подразделяются на:

1) производственные (новое строительство, реконструкция, модернизация, строительство объектов социального назначения). Производственные капитальные вложения называют вложениями в основной капитал;

2) финансовые, в том числе прямые и портфельные.

Прямые - это вложения средств в другие предприятия, при этом не обязательно с образованием юридического лица. Портфельные - это вложения в ценные бумаги.

Источники долгосрочных инвестиций можно представить в следующем виде:

n         собственные средства хозяйствующего субъекта;

n         привлеченные средства;

n         заемные средства;

n         поступающие в порядке перераспределения.

К собственным относятся:

n         уставный капитал (т.е. взносы учредителей);

n         резервные фонды;

n         фонды накопления;

n         прибыль, в т.ч. от основной деятельности.

Привлеченные средства - это :

n         целевые взносы юридических и физических лиц;

n         денежные средства, полученные от размещения акций (на безвозвратной основе).

Заемные средства :

n         долгосрочные кредиты банков;

n         займы (например, путем размещения облигаций);

n         приобретение ОФ на основе финансового лизинга;

n         инвестиционный налоговый кредит.

Поступающие в порядке перераспределения:

n         поступление страховых возмещений при наступлении страховых случаев;

n         поступающие от вышестоящих организаций;

n         средства Федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, имеющие целевое назначение и предоставляемые на возвратной или безвозвратной основе.

Одной из форм простого воспроизводства ОФ является капитальный ремонт, с помощью которого частично возмещается физический износ ОФ.

Финансирование капитального ремонта осуществляется на основе плана капитального ремонта с отнесением затрат на себестоимость продукции.

Существуют три варианта отнесения на себестоимость продукции затрат на ремонт:

n         отнесение фактических затрат на проведение капитального ремонта непосредственно после его осуществления по элементам затрат;

n         создание ремонтного фонда за счет себестоимости продукции и его учет в составе прочих затрат;

n         отнесение фактических затрат на расходы будущих периодов с последующим их ежемесячным списанием на производственные затраты.

                                                  ___

(ОФ - ОФ_з) * N_рф

                                   РФ_n =

100

3.8.3. СОСТАВ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ И ИСТОЧНИКИ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов (ОбПФ) и фондов обращения (ФО) с целью обеспечения непрерывности процесса производства и реализации продукции.

ОбПФ участвуют в процессе производства однократно, полностью и сразу (в отличие от ОФ) переносят свою стоимость на вновь изготавливаемый продукт.

ОбПФ представлены:

n         запасами сырья, материалов;

n         малоценными и быстроизнашивающимися предметами (т.е. орудиями труда). К ним относятся предметы, срок службы которых < 1 года и стоимостью < 100 минимальных зарплат;

n         незавершенным производством.

Фонды обращения включают: готовую продукцию, денежные средства, дебиторскую задолженность.

Оборотные средства - это не финансовая категория. Оптимальную потребность в источниках оборотных средств, т.е. норматив, определяют на основе трех методов:

1. Аналитический метод. Анализируются фактические данные о величине оборотных средств за предшествующий период, исключают ненужные, вносят поправки в связи с изменением условий производства и снабжения и определяют норматив на планируемый год.

2. Метод коэффициентов. С помощью коэффициентов вносят поправки в норматив предшествующего года. Например, прогнозируют, что объем перевозок возрастет на 5%, а норма запаса снизится на 2%. В этом случае норматив оборотных средств должен увеличиться в 1,05 * 0,98 = 1,029.

3. Метод прямого счета (основной метод). Потребность рассчитывается по каждой статье оборотных средств.

3.1. Потребность в денежных средствах для создания материальных запасов.
Н_д = Р * t_н / Т , где

t_н - норма запаса в днях;

Р - расход материала за период, руб.;

Т - продолжительность планового периода в днях.
 t_н = t_тз+ t_тр+ t_скл+ t_отпр+ t_гар

                                                                        

t_тз- текущий запас материалов, определяется продолжительностью средневзвешенного интервала между смежными поставками;

t_тр- транспортный запас, определяется временем пребывания оплаченных материалов в пути и продолжительностью документооборота по оплате счетов поставщика.

t_тр= l_пост / S_гр - (t_б+ l_пост / S_g) , где

l_пост - расстояние между поставщиком и складом получателя;

S_гр - среднесуточная скорость доставки груза;

t_б - время почтовой пересылки документов в банк и их обработки в банке;

S_g - скорость доставки документов (иногда транспортный запас определяют путем деления фактических остатков по балансовой статье “Материалы в пути” на среднесуточный расход материалов).

t_скл - время на разгрузку, сортировку, складскую обработку определяют в соответствии с техническими нормами по каждой операции;

t_отпр - время на комплектацию и отпуск материалов в производство определяется в соответствии с техническими нормами;

t_гар - гарантийный страховой запас, 50% от текущего
t_гар = 0,5 * t_тк

3.2) Норматив незавершенного производства
Н_нз = П * С * t_n * К_г

П - производственная программа (однодневный выпуск продукции в единицах);

С - плановая себестоимость единицы продукции, руб.;

t_n  - длительность производственного цикла;

К_г - коэффициент готовности.

Пример  расчета коэффициент готовности:

С=20 единиц. t_n=4 дня. Структура затрат по дням цикла: 1-ый день - 10%, 2-ой день - 20%, 3-ий день - 60%, 4-ый день - 10%.

Расчет коэффициента готовности

Дни	Завершенное производство
	в течение дня	нарастающим итогом к концу дня
1	2	2
2	4	6
3	12	18
4	2	20
итого	20	46

К_г = 46/(20*4)=0,575
3.3) Норматив по готовой продукции, руб.
Н_гп = В * N_гп, где

В - дневной выпуск продукции, руб.;

N_гп - норма запаса готовой продукции.
В = П * С, где

П - производственная программа, ед.;

С - себестоимость единицы, руб.
N_гп = t_нп + t_обр, где

t_нп - время накопления партии товара для отправки;

t_обр - время обработки документов в банковской системе.

Пример.

Программа выпуска продукции в год составляет 900 тыс. шт. Себестоимость единицы продукции 5 ед., Отгрузка производится ж.д. составом 50 вагонов. В 1 вагон входит 600 изделий. Время оформления отгрузки 2 дня.

900000/360=2500 изделий производится за сутки.

t_нп = 50*600/2500=12 дней

N_гп = 12+2= 14 дней

В = 2500*5=12500

Н_гп = 12500*14=175000 ед.
Источником образования ОбС является часть уставного капитала (оборотный капитал (расчет по балансу: стр. 490   (Капитал и резервы)  - стр. 190 (Внеоборотные активы), а также устойчивые пассивы. К ним относятся:

n         минимальная задолженность по заработной плате, обусловленная разномоментностью начисления и выдачи зарплаты;

n         резерв предстоящих платежей, связанный с оплатой отпускных. Создается путем отчислений в размере 1/12 зарплаты;

n         прибыль.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется:

n         коэффициентом оборачиваемости (число оборотов)

                           ____                          ___  

К_о = Выручка/ОБС                        ОБС = (ОБС^н + ОБС^к) / 2;
n         скоростью оборачиваемости в днях (длительность одного оборота)
t_об = 360 / К_о;

n         показателями ликвидности;

n         показателями платежеспособности.

          3.8.4. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

Чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется двумя способами:

1. Посредством образования специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления и резервных фондов;

2. Путем непосредственного распределения чистой прибыли по отдельным направлениям.

Во втором случае распределение прибыли отражается в финансовом плане.

В первом случае дополнительно к финансовому плану составляются сметы расходования фондов накопления и потребления.

Фонд накопления используется на НИР, проектные, конструкторские и т.п. работы, освоение новых технологий и выпуск новой продукции, техническое перевооружение и реконструкцию, погашение долгосрочных ссуд, прирост оборотных средств, на природоохранные мероприятия, на учредительские взносы.

Фонд потребления используется на социальное развитие и социальные нужды.

3.9. Государственные финансы и их характеристика

3.9.1 Государственный бюджет, его сущность.

Государственный бюджет — как  экономическая категория выражает систему экономических отношений между государством, предприятиями и населением по поводу распределения и перераспределения  совокупного общественного продукта и национального дохода и формирования централизованного общегосударственного фонда денежных средств.  Другими словами —  это основной финансовый план образования и расходования государственного фонда денежных средств.

Его основное назначение — создание условий для эффективного развития экономики и решения общегосударственных и социальных задач.

ГБ характеризуется следующими чертами:

1)    носит ярко выраженный балансовый характер. Превышение расходов над доходами составляет дефицит бюджета.

2)    Формирование и использование бюджета базируется на сочетании централизованных начал с инициативой местных органов.

Основные функции бюджета:

·       перераспределение национального дохода и примерно 50% ВВП между территориями, отраслями деятельности,  социальными группами населения;

·       государственное регулирование и стимулирование экономики;

·       финансовое обеспечение финансовой политики;

·       контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.

3.9.2 Бюджетное устройство

Бюджетное устройство — это организация бюджетной системы, принципы ее построения, совокупность бюджетов государства.

Организационная структура (см. схему Финансовой системы РФ) включает республиканский бюджет, 21 бюджет республик в составе РФ, 55 краевых  и областных бюджетов, городские бюджеты Москвы и Санкт Петербурга, 10 окружных бюджетов   автономных округов, бюджет автономной Еврейской области и около 29 тыс.  местных бюджетов.

Единой правовой базой бюджетной системы является Конституция РФ и Закон “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РФ”

Бюджеты нижестоящих органов самоуправления не входят своими доходами и расходами в бюджеты вышестоящих уровней.

Принципы бюджетного  устройства:  единство, полнота,  реальность, гласность и самостоятельность всех бюджетов, входящих в государственную бюджетную систему.

Свод федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации образуют понятие “Консолидированный бюджет” РФ.

Наиболее сложная проблема в БУ- бюджетный федерализм,  т.е. взаимоотношения центра и регионов.

В соответствии  с законодательством РФ доходная часть территориальных бюджетов должна состоять из закрепленных и регулирующих доходов, дотаций и субвенций, кредитных ресурсов.

Закрепленные доходы — доходы, полностью поступающие в соответствующие бюджеты (например, налог на имущество предприятий для бюджетов РФ и налоги на имущество физических лиц для местных бюджетов.

Регулирующие доходы — средства, передаваемые из вышестоящего звена бюджетной системы нижестоящему бюджету. Например, в 1996 г. 90%  подоходного налога с физических лиц передавалось в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты; 25% НДС — в бюджеты субъектов РФ; около 63% налога на прибыль предприятий — в бюджеты субъектов РФ (22+13=25%).

Дотации — средства, передаваемые из вышестоящего бюджета в твердой сумме для сбалансирования нижестоящего бюджета при его дефиците.

Субвенции — средства на возмещение текущих расходов и на финансирование инвестиционной деятельности.

Запросы органов представительной власти предоставляются до 15 августа. Текущие и инвестиционные субвенции из республиканского бюджета включаются в бюджеты соответствующих республик, краев, областей, округов и т.д.

Доля субвенций из внебюджетного фонда по конкретному проекту не может превышать 80% капвложений, направляемых на реализацию этого проекта.

Субвенции г.Москве — предназначены для возмещению дополнительных расходов и потерь городского бюджета, связанных с выполнением городом функций столицы.

Субвенции на возмещение непредвиденных расходов из бюджетов республик, краев, областей и т.д. на ликвидацию последствий стихийных бедствий,  катастроф и других ЧП предоставляются по решению правительства РФ за счет резервных фондов правительства, а также целевых отчислений из федерального бюджета, выделяемых по предложению Правительства.

Субвенция, не использованная в срок или  использованная не по назначению полежит возврату.  Возврат осуществляется  в бесспорном порядке за счет средств получателя субвенций в трехмесячный срок после решения органа, выдавшего субвенцию.

Кредитные ресурсы — средства, предоставляемые на кредитной основе, т.е. на основе платности и возвратности.

В 1994 г. введен механизм межбюджетных отношений, в которых   основным регулятором стал выступать Целевой фонд финансовой поддержки регионов.

В 1994 г. этот фонд  формировался в размере 22% НДС, в 1995г. — 27% НДС, в 1996 г. — 15% от общего размера налоговых доходов за исключением подоходного налога с физических лиц и ввозных таможенных пошлин.

На финансовую помощь из этого фонда могут рассчитывать те регионы, у которых сумма федеральных налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и подоходного налога с физических лиц), собираемых на их территории и  подлежащих исчислению в региональный бюджет в расчете на  1 жителя <  95% от средней величины по РФ в целом и условная сумма  расходов окажется < 100 % плановых расходов регионального бюджета.

Трансферты регионам перечисляются ежемесячно. В 1996г. трансферты  предоставлялись 60 регионам  из 89.

В целях сбалансированности бюджетов устанавливаются предельные размеры дефицита бюджета. Если этот показатель превышен или значительно снизились доходы бюджета, то вводится механизм секвестра расходов —  это пропорциональное снижение государственных расходов на 5, 10, 15 % ежемесячно по всем статьям бюджета в течение  оставшегося текущего года. Защищенными  статьями являются зарплата,  стипендии,  государственные пособия. Покрытие  дефицита осуществляется также  за счет выпуска государственных займов и кредитов международных финансовых  организаций.

Все доходы и расходы располагаются в бюджетах по единой бюджетной классификации,  представляющую собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Это обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. В Федеральном законе “О бюджетной классификации” №115-Ф3 от 15.08.96г. отмечается, что БК  включает:

·       классификацию доходов бюджетов РФ;

·       функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

·       экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

·       классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

·       классификацию источников внешнего  финансирования дефицита федерального бюджета;

·       классификацию видов государственного внутреннего долга  РФ и субъектов РФ;

·       классификацию видов государственного внешнего долга и внешних активов РФ;

·       ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

3.9.3. Бюджетный процесс (БП).

Бюджетный процесс — это регламентированная законодательством  деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджета.  Эта деятельность  регулируется  Законом  РФ “Об основах бюджетного устройства и  бюджетного процесса РСФСР (10.10.91г.).

Принципы организации бюджетного процесса: единство, самостоятельность, балансовый метод.

Этапы бюджетного процесса.  БП должен начинаться за 1.5 года (реально за 0.5 года).

1.   Приблизительно 15 августа выходит распоряжение правительства о разработке бюджета.

2.   В течение 2-х месяцев Министерство экономики разрабатывает прогноз экономического и социального развития России. Министерство финансов рассылает классификации расходов и доходов бюджета и нормативы по сферам деятельности, которых следует придерживаться при разработке смет.

Министерство финансов взаимодействует с министерствами и республиками по поводу  дотаций из бюджета.  Эти органы представляют свои  предложения в виде росписи  доходов и расходов и свои бюджеты.

3.   15 октября Министр  финансов представляет в правительство проект бюджета.

4.   Правительство вносит проект федерального бюджета на рассмотрение Государственной Думы. Одновременно с проектом бюджета представляются следующие документы:

·       предварительные итоги социально-экономического развития РФ  за истекший  период;

·       прогноз социально-экономического развития на предстоящий год;

·       прогноз  Сводного финансового баланса по территории РФ  на предстоящий год;

·       прогноз консолидированного бюджета на предстоящий год;

·       основные направления бюджетной и налоговой политики;

·       основные принципы и расчеты по взаимоотношениям  федерального бюджета с бюджетами субъектов РФ;

·       федеральные целевые программы и программы развития регионов, предусмотренные к финансированию из федерального  бюджета ;

·       федеральная инвестиционная программа;

·       оценка ожидаемого исполнения ФБ за текущий год;

·       поквартальное распределение доходов  и расходов ФБ на предшествующий год .
Проект Федерального Бюджета и документы, полученные Думой, направляются в Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам для заключения.

Комитет представляет проект ФБ на рассмотрение в Государственную Думу.

Принятый Думой Федеральный Закон “О Федеральном бюджете на предстоящий год” в течение 5 дней со дня принятия передается на рассмотрение в Совет Федераций. Закон считается одобренным, если за него проголосовало более половины общего числа членов, или если он в течение 14 дней не был рассмотрен.  В случае отклонения Закона Советом Федерации создается согласительная комиссия.

В случае  несогласия ГД с решением СФ закон о бюджете считается принятым, если за него при  повторном голосовании проголосовало не менее 2/3 общего числа членов Думы.

Принятый Федеральный Закон в течении 5 дней направляется на подпись президенту.  На подписание закона ему отводится 14 дней и на обнародование закона — 7 дней.

Если до начала финансового года Федеральный бюджет не будет принят, то ГД принимает Федеральный закон   о финансировании государственных расходов из федерального бюджета в 1 квартале текущего года.

3.9.4. Исполнение бюджета

Это работа по обеспечению полного и своевременного поступления  налогов и других платежей, доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирование мероприятий в пределах  утвержденных по бюджету сумм в течение финансового года.

Эта работа возложена на Минфин РФ, Государственную налоговую службу, Государственный таможенный комитет и их подразделения на местах.

Исполнение бюджета осуществляется на основе бюджетной росписи доходов и расходов — основному оперативному плану распределения доходов–расходов по подразделениям бюджетной классификации, в котором проставлены сроки поступления  налогов и других платежей и расходования бюджетных средств.

Организация оперативного исполнения бюджетов возложена на Федеральное казначейство РФ  (ФК) — структуру МФ, которое осуществляет с единого (главного) счета Федерального  казначейства все операции со всеми государственными федеральными ресурсами.  Все остальные счета, открытые казначейством в учреждениях банковской системы служат  для транзитного перемещения бюджетных  средств на счеты субъектов, финансируемых за счет федерального бюджета.  Казначейство информирует о результатах исполнения ФБ министра финансов – ежедневно, а высшие органы государственной власти — ежемесячно.

Главное  управление Федерального казначейства МФ РФ:

·       организует бюджетное и финансовое исполнение ФБ и государственных внебюджетных фондов;

·       доводит до территориальных органов ФК размеры бюджетных ассигнований;

·       ведет сводный реестр распорядителей средств ФБ;

·       организует распределение  в установленных размерах  доходов между  ФБ и бюджетами субъектов РФ;

·       осуществляют управление   доходами и расходами ФБ и иными централизованными ресурсами;

·       регулируют финансовые отношения  между ФБ и государственными внебюджетными  фондами;

·       организует и осуществляет ведение операций по учету государственной казны РФ и другие мероприятия по исполнению ФБ.

На уровне бюджетной единицы прослеживаются следующие этапы процесса исполнения бюджета :

·       доведение объема бюджетных ассигнований;

·       доведение гарантированных лимитов финансирования, в пределах которых распорядитель бюджетных средств может принимать  на себя финансовые обязательства;

·       объем фактически заключенных соглашений;

·       сумма счетов, предъявленных к оплате;

·       сумма фактического перечисления бюджетных средств со счетов.

Правительство ежемесячно предоставляет в ГД   информацию о ходе исполнения  ФБ и ежеквартально — отчет.

Составлением отчета занимается Министерство финансов, Государственная налоговая служба и Государственный таможенный комитет. Отчет докладывается Федеральному собранию, которое его   утверждает.

Контроль за исполнением ФБ осуществляет Счетная палата.

3.9.5. Состав и структура расходов Федерального  бюджета  РФ

Виды расходов	1996	1997 проект
	%	млрд. руб.	%
Государственное управление	1,6		1,2
Международная деятельность	6,4		4,6
Национальная оборона	18,4		19,2
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства	8,1		9,5
Фундаментальные исследования и содействие НТП	2,8		2,7
Промышленность, энергетика, строительство	11,4		8,1
Сельское хозяйство	3,3		2,0
Охрана окружающей среды	0,5		0,4
Образование	3,6		3,2
Культура и искусство, средства массовой информации	1,2		1,0
Здравоохранение и физическая культура	1,7		1,6
Социальная политика	3,0		3,4
Обслуживание государственного долга	13,4		15,5
Финансовая помощь субъектам РФ	12.6
В том числе
Федеральный фонд финансовой поддержки регионов	9,0
Прочие расходы	5,8		18,1
Расходы целевых бюджетных фондов (Федерального дорожного фонда, Федерального экологического фонда)	6,2
Общая сумма расходов	435750 100%	524337

Осуществление расходов бюджета производится путем бюджетного финансирования, основными принципами которого являются:

·       целевой характер использования бюджетных средств;

·       предоставление бюджетных средств в соответствии со сметным порядком осуществления расходов;

·       безвозвратность бюджетных ассигнований.

Помимо безвозвратного финансирования практикуется выдача бюджетных ссуд (либо беспроцентных, либо под  процент по низким  ставкам ).Ссуды  выдаются по специальным распоряжениям правительства: на формирование продовольственных фондов,  на конверсию оборонной промышленности,  на обеспечение села техникой и т.д.

3.9.6. Состав и структура доходов Федерального  бюджета  РФ

Виды доходов	1996	Проект 1998
		млрд. руб.	%
Налоговые доходы — всего в том числе:	81		85,1
-НДС	37		43,5
-Акцизы	13		19,4
–Ввозимые таможенные пошлины	4
–Вывозимые таможенные пошлины	6
–лицензионный сбор за право производства алкогольной продукции	1		0,1
–налог на прибыль предприятий и организаций	16		8,4
–подоходный налог с физических лиц	1
–платежи за пользование природными ресурсами	2
–отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой  базы	1
-налог на доходы от капитала			2,9
-налог на покупку валюты			0,3
Неналоговые доходы в том числе	19		7,6
-доходы целевых бюджетных фондов	9		7,3
-доходы от федерального имущества, от приватизации, от внешнеэкономической деятельности	10
Итого доходов	347200 100%	340,1

3.9.7. Бюджетный дефицит

Превышение расходных статей  бюджета над доходными  называется бюджетным дефицитом. В 1991г.   он составил   20% ВНП. В 1996г.   —  3,85% ВВП, в 1998 по плану- 0,42% (ВВП должен составить 2750 млрд. руб). Причины его.

1.     Необходимость осуществления крупномасштабных государственных вложений в развитие экономики, отражающих необходимость государственного регулирования экономической конъюнктуры, стремление обеспечить прогрессивные сдвиги в структуре общественного производства.

2.    Чрезвычайные ситуации (войны, крупные стихийные бедствия).

3.    Кризисные явления в экономике, ее развал, неэффективность финансово-кредитных связей, неспособность правительства держать под  контролем финансовую ситуацию в стране.

        При выработке стратегии борьбы с бюджетным дефицитом необходимо помнить:

1. Бюджетный дефицит  допустим даже для здоровой экономики в отдельные периоды ее развития.

2. Величина  БД не должна превышать2-3% валового национального продукта.

3. Дефицит может покрываться работой печатного станка, приводящей к эмиссии денежных средств и возрастанию инфляционных процессов и использованием различных форм государственного кредита (как внутреннего,  так и внешнего).

4. Для преодоления бюджетного дефицита необходимо лечение “больной” экономики.

3.10 Государственный кредит

3.10.1 Государственный кредит

Государственный кредит — это совокупность экономических отношений между государством в лице его органов власти и управления с одной стороны,  и юридическими и физическими лицами, с другой, при которых  государство выступает преимущественно в качестве заемщика, а также кредитора и гаранта.

Как финансовая категория ГК  выполняет 3 функции: распределительную, регулирующую и контрольную.

Через распределительную функцию расходы государства капитального характера (например,  по строительству высокоскоростной магистрали Москва—Санкт Петербург) или на покрытие дефицита бюджета  более равномерно распределяются во времени. Обслуживание государственного долга идет в счет налогов, прибыли от функционирования построенного объекта,  размещения новых государственных займов, т.е. рефинансирования государственного долга.

Вступая в кредитные отношения, государство воздействует на состояние денежного обращения, уровень % ставок на рынке денег или капиталов, на производство и занятость.

Размещая займы среди населения, государство снижает платежеспособный спрос; если за счет кредита финансируются капитальные вложения, то уменьшается денежная масса в обращении. Выступая заемщиком на финансовом рынке, государство способствует  росту % ставок, уменьшению объемов инвестиций в производство.  За счет займов,  размещаемых за рубежом, развивается национальное производство.

Классификация государственных займов:

1. По субъектам  заемных отношений различают:

·       займы, размещаемые центральными органами управления;

·       займы, размещаемы территориальными  органами управления.

2. По месту размещения:

·       внутренние;

·       внешние.

3.   По возможности обращения на рынке:

·       рыночные;

·       нерыночные (выпускаются с целью мобилизации средств крупных инвесторов, например, страховых компаний, банков).

4.   По сроку:

·       краткосрочные (до года) (векселя);

·       среднесрочные (от 1 до 5 ) (облигации);

·       долгосрочные (> 5 лет, но не более 30).

5.   По обеспеченности долговых обязательств:

·       закладные, обеспеченные конкретным залогом (например, зданием администрации);

·       беззакладные, когда обеспечением служит все имущество данного органа управления.

6.   По способу выплаты дохода различают :

·       выигрышные облигации;

·       процентные;

·       с нулевым  купоном (т.е. продажа со скидкой  (дисконтом)).

7.   В зависимости от метода определения дохода:

·       долговые обязательства с твердым доходом:

·       с плавающим доходом.

8.   В зависимости от обязанности заемщика соблюдать сроки погашения различают:

·       обязательства  с правом досрочного погашения;

·       без права досрочного погашения.

9.   В зависимости от варианта погашения задолженности различают:

·       погашение единовременным платежом;

·       частями :

в том числе     равными долями;

возрастающими;

снижающимися долями.

3.10.2 Российская Федерация  как заемщик

В соответствии с Законом РФ "О государственном  внутреннем долге РФ" под государственным внутренним долгом понимают долговые обязательства Правительства РФ перед юридическими и физическими лицами.

По договору Государственного займа заемщиком выступают РФ и субъекты РФ.

В связи с этим различают:

·       государственный долг—это долговые обязательства Правительства РФ;

·       общегосударственный долг—это долговые обязательства Правительства РФ и органов управления низовыми звеньями, входящими в состав государства.

РФ не несет ответственности  по каким- бы то ни было долговым обязательствам, если они не были гарантированы Правительством РФ.
Структура государственного внутреннего долга

Инструмент  заимствования	Годы
	1995, %	1996, %	1997, %
1. Задолженность Правительства РФ	98
–в т.ч. ЦБ по кредитам на покрытие бюджетного дефицита	67,6
–предприятиям  и населению	30,4
из них по ГКО (на 3, 6, 12 мес.)	12,4
КО	6,2
2. Задолженность Центрального банка РФ	1,6
в т.ч. внутренний долг ЦБ РФ принятый от бывшего СССР	1,1
3. Прочая задолженность	0,4
Итого государственный внутренний долг, млрд. руб.	88400 100%
В % к ВВП	14-15%
в т.ч. по обязательствам бывшего СССР	4%
Государственный внешний долг, млрд. долл.	119,9
в т.ч. долг СССР, млрд. долл.	»9
долг членам Парижского клуба	40
членам Лондонского клуба	32
остальным	35-37

3.10.3 Российская Федерация  как гарант

1.   В законе “О восстановлении и защите сбережений граждан РФ”, принятом Государственной Думой 24.02.95г. №68-Ф3, говорится, что государство гарантирует восстановление и обеспечение сохранности денежных вкладов в Сбербанке РФ, сделанных  в период до 20 июня 1991г. Гарантированные сбережения являются государственным внутренним долгом РФ.

2.   Государственные гарантии выдаются:

·       при привлечении инвестиционных ресурсов финансово-промышленными группами;

·       государственные гарантии предоставлены РАО ВСМ (высокоскоростная пассажирская железнодорожная магистраль) по  выпускаемому этим обществом в 1994-99гг. облигационному займу;

·       государственные гарантии предоставлены под кредитные ресурсы, привлекаемые для обеспечения экспорта;

·       государственные гарантии на сумму не менее 200 млн. долл.  предоставлены иностранным кредитным организациям, выделяющим кредиты на поддержку мелкого предпринимательства.

3.10.4.  Российская Федерация  как кредитор

Внутренние ссуды. Предоставление суд осуществляется в соответствии с Указом Президента РФ “О порядке предоставления финансовой поддержки предприятиям за счет средств Федерального бюджета” от 8 июля 1994г.   №1484.  Ссуды имеют целевой характер и предоставлялись на проведение структурной перестройки,, расчетов  по целевым кредитам, на разработку, внедрение и приобретение новейших технологий,  оборудования и материалов.

Контроль за использованием ссуд возлагается на Министерство финансов РФ и  его органы—Казначейство и Контрольно-ревизионное управление.

Внешние ссуды.  Ежегодно утверждается размер государственных кредитов, предоставляемых РФ.  В 1995г. он составил 600 млн. долл. США.

Кредиты государствам, членам СНГ ограничиваются суммой % и суммами в погашение основного, ранее выданного долга.

 По состоянию на март 1996г. государственные долги составляют (млн. долл.):

Армения	92,6	Украина	2703,9
Белоруссия	470,2	Киргизия	134,3
Таджикистан	254,3	Казахстан	1318
Узбекистан	486,8	Грузия	147,4
Молдова	122,3	Азербайджан	81,5

4. Внебюджетные специальные фонды
Внебюджетные фонды государства — совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении центральных или региональных местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение, которое обычно указывается в названии фонда.

Внебюджетные фонды  создаются 2-мя  путями:

1)    выделением из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение;

2)    формированием  внебюджетного фонда с собственным источником доходов для определенных целей.

Внебюджетные фонды в финансовой системе России созданы  в соответствии с Законом РСФСР “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР (от 17.10.91г.)

Решение об образовании внебюджетных фондов принимает Федеральное собрание РФ, а также государственные представительные органы   субъектов Федерации и местного самоуправления. Внебюджетные фонды находятся в собственности государства, но являются автономными и имеют строго целевое назначение.

В Российской Федерации с 1992г. действует более 20 фондов, в том числе:

·       Социальные : Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС), Государственный Фонд занятости населения РФ (ГФЗН), фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд обязательной социальной поддержки населения и др.

·       Экономические : Федеральный и территориальный дорожные фонды, Фонд воспроизводства минерально–сырьевой базы РФ  и т.д.

В Федеральный бюджет на 1996г. включались средства следующих внебюджетных фондов :

Федерального дорожного фонда РФ, Федерального экологического фонда РФ, Фонда социального развития Департамента налоговой полиции  РФ, Фонда  развития таможенной системы РФ, Государственного фонда борьбы с преступностью.

Для учета доходов и расходов этих фондов в ЦБ РФ и главном управлении Федерального казначейства МФ РФ открываются специальные внебюджетные счета, руководство которыми возлагается на государственные органы, уполномоченные управлять средствами этих фондов.

4.1. Пенсионный фонд РФ

Фонд образован в соответствии с постановлением Верховного совета РСФСР от 22.12.1990г. как самостоятельное финансово-кредитное учреждение, осуществляющее свою деятельность по закону в целях управления пенсионным обеспечением.

Средства ПРФ формируются за счет 3-х главных  источников:

·       страховых взносов работодателей;

·       страховых взносов работающих;

·       ассигнований из федерального бюджета;

·       доходов от вложений в государственные ценные бумаги.

Страховые взносы установлены в % от начисленной оплаты труда по всем основаниям. В 1996г. они действовали в размере:

·       28% для работодателей (предприятий, учреждений, организаций);

·       20,6% для колхозов и совхозов;

·       26%  для предприятий, выплачивающих авторские гонорары;

·       5% для крестьянских (фермерских) хозяйств;

·       5% для частных предпринимателей.

·       все работающие граждане платят страховые взносы в ПРФ в размере 1% от начисленной оплаты труда.

Изменения:
Платежи в ПФР осуществляются плательщиками в первоочередном порядке 1 раз в месяц  платежными поручениями одновременно с чеком на получение   наличных на зарплату. Плательщиками налога не являются :

·       общественные организации инвалидов, а также   предприятия, принадлежащие им на правах собственности;

·       воинские  формирования РФ — по денежному довольствии. военнослужащих,  лиц рядового и  начальствующего состава органов внутренних и дел и федеральных органов  налоговой полиции.

Средства ПРФ используются на выплаты государственных пенсий,  пенсий военным, инвалидам, компенсаций пенсионерам,  пособий для детей в возрасте от 1.5 до 6 лет, а также  пособий пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС.


Система социального  обеспечения в России

Пенсии по старости

Назначаются мужчинам по достижению 60 лет и общем трудовом стаже 25 лет, женщинам соответственно — 55 лет и 20 лет.

Существуют льготные сроки назначения пенсии в связи с особыми условиями труда (подземные работы, горячие цеха, химическое производство, работа на Севере).

Пенсии устанавливаются в размере 55 % заработка и сверх того 1% за каждый полный год сверх установленного трудового стажа, но не может быть  > 75% заработка.

Пенсия по инвалидности -вследствие трудового увечья и профессионального заболевания. I-II группа инвалидности —75% заработка. Минимальная пенсия — в размере минимального размера пенсии по старости. III группа  —  30% и минимальная на уровне 2/3 минимальной пенсии по старости.

Добавляется 1% за каждый год сверх установленного, но не более чем на 20%.

Пенсия по случаю потери кормильца начисляются нетрудоспособным членам семьи умершего, состоявшим на его иждивении. К ним относятся:

·       дети, братья, сестры, внуки не достигшие 18 лет или старше до окончания очных высших учебных заведений;

·       отец, мать, супруг, если они пенсионеры;

·       один из родителей или супруг, если он не работает и занят уходом за детьми.

Пенсия установлена в размере 30% заработка кормильца на каждого нетрудоспособного члена семьи, а на каждого ребенка, потерявшего обоих родителей,  в размере 1,5  минимальных пенсий по старости.

Пенсия за выслугу лет (морякам, учителям, врачам, артистам, летчикам ГА). Пенсия устанавливается в размере от 55% до 75% заработка и повышается по 1% за каждый год сверх требуемого стажа работы.

Социальная пенсия — начисляется лицам, не имеющим права на пенсию по труду.

Устанавливается:

·       инвалидам I и II групп, в. .т.ч. с детства;

·       детям в возрасте  до 18 лет, потерявшим одного или обоих родителей;

·       гражданам в возрасте 60 и 55 лет, соответственно мужчинам и женщинам.

Размер:

·       минимальная пенсия по старости;

·       инвалидам II группы  (кроме детей), детям, потерявшим 1 родителя — 2/3 пенсии по старости;

·       инвалидам III группы —  половина  минимальной  пенсии.

Руководство ПФР осуществляет правление и его постоянно действующий орган—Исполнительная дирекция.  Ей подчиняются отделения в республиках в составе РФ, в национально-государственных и территориальных  образованиях и на местах (городах и регионах) имеются уполномоченные Фонда.

Кроме ПФР вопросами пенсионного обеспечения занимаются Министерство труда и социального развития РФ, Министерство связи, сбербанки.

Бюджет ПФР утверждается законодательным органом. В законе о бюджете ПФР утверждается общая сумма доходов, в .т.ч. по источникам и общая сумма расходов, в т.ч. по направлениям. В 1996г. бюджет ПРФ утвержден  в сумме 163,1 млрд. руб.

В 1998г. -                     млрд. руб.

Сейчас ведется перепись работающих с целью создания адресных накопительных счетов. Кроме государственных ПФ  существуют и негосударственные ПФ.  Они действуют на основании Закона “О негосударственных пенсионных фондах”.

4.2. Фонд социального страхования (ФСС РФ)

Действует в соответствии с указом Президента РФ  от 7 августа 1992г. Положение о ФСС утверждено постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994г.

Основные задачи Фонда — обеспечение гарантированных государством пособий:

·       по временной нетрудоспособности (до 5 лет непрерывного стажа — 60%, от 5 до 8 лет — 80%, свыше 8 лет — 100% заработка, вследствие трудового увечья — 100%);

·       по беременности и родам : 70 дней до и 70 дней после часа “Х”, в случае трудных родов после - 86 дней, при рождении 2-х — 110 дней. Выплата в полной сумме до родов и после родов в размере 100%;

·       единовременное пособие к декретному отпуску в случае постановки на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель — 50%);

·       при рождении ребенка (с 1.04.93г. — 5 минимальных размеров оплаты труда);

·       по уходу за ребенком до 1.5  лет;

·       ежемесячное пособие на детей в возрасте до 18 лет - 70% от минимального размера оплаты труда;

·       на погребение (5 минимальных размеров оплаты труда);

Средства фонда образуются из:

·       страховых взносов хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности;

·       доходов от инвестирования части временно свободных средств;

·       ассигнований из Федерального  бюджета.

Норматив отчислений в ФСС — 5,4% на все виды начисленной оплаты труда.

В отличие от Пенсионного фонда  плательщик сначала перечисляет в ФСС 15% начисленной за квартал суммы, а  85% — используется на предприятии для выполнения задач фонда .  Недоиспользованные средства в конце года подлежат перечислению в ФСС.

Правление

Центр. аппарат парат

Управление ФСС    





В 1996 г. средства ФСС составили 25,7 трлн. руб. 

В 1998г. -               трлн. руб

4.3. Государственный фонд занятости населения РФ (ГФЗН)

Образован по Закону  РСФСР “О занятости населения РСФСР (19 апреля 1991г.)". Положение о ГФЗН утверждено ВС РФ 8 июля 1993г.

Фонд формируется за счет:

·       обязательных стразовых взносов работодателей;

·       обязательных стразовых взносов работающих;

·       ассигнований из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Размер страховых взносов:

·       для работодателей 1,5% к начисленной по всем основаниям оплате труда. Работающие не платят.

Освобождены от уплаты:

·       религиозное объединения и их предприятия;

·       общественные организации инвалидов и их предприятия;

·       воинские формирования РФ.

Начисленная сумма страховых взносов распределяется между Фондами занятости местных органов,  Федеральным фондом занятости и фондом занятости субъектов РФ.

Средства фонда направляются на :

·       профессиональное обучение безработных;

·       создание новых рабочих мест;

·       компенсации, выплаты и субсидии;

·       переезд безработных;

·       материальную поддержку безработных;

·       создание страхового резерва;

·       содержание аппарата фонда;

Пособие  по безработице  выплачивается 18 месяцев уволенным и имеющим работу в течение последних 26 недель и не работающим в настоящее время гражданам.

Первые 3 месяца – 75% среднемесячного заработка за последние 3 месяца;

4 месяца – 60%;

дальше — 45% , но не ниже минимального размера оплаты труда.

Уволенным и не имеющим стажа 26 недель; впервые ищущим  работу (например, студентам); возобновляющим работу после длительного перерыва (например, после ухода за ребенком)  пособия выплачиваются в размере минимального размера оплаты труда. Кроме этого, безработным выплачивается материальная помощь,  за них оплачиваются  коммунальные услуги,  транспортные расходы, лечение в больнице.

Имеющим стаж работы достаточный для выхода на пенсию по старости,  но не достигшим возраста для выхода на пенсию,  за счет средств Фонда занятости может быть оформлена пенсия по старости.

Стипендии на период подготовки и переподготовки по направлению Фонда  занятости устанавливается в размере:

·       уволенным и имеющим стаж 26 недель — в размере75% среднего заработка за последующие 3 месяца; но не ниже   минимального размера оплаты труда;

·       впервые ищущим  работу или возобновляющим ее — в размере стипендии для учебных заведений, но не ниже пособия по безработице для этой категории;

·       гражданам, утратившим способность выполнять прежнюю работу вследствие  несчастного  случая — за счет средств предприятия в размере 100% среднего заработка, но не ниже минимального размера оплаты труда  и  не  выше средней  заработной платы.

Управление фондом осуществляет Государственный комитет   РФ по занятости и центры при представительных органах власти. Оперативное управление  — Правление  фонда.

Средства фонда в 1996г. составили 7 трлн. руб.  В 1998г. -           трлн. руб.

4.4. Фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС)

Для реализации политики в области медицинского страхования  в соответствии с Законом  РСФСР “Об обязательном медицинском страховании граждан РСФСР”  от 28.06.93г. созданы (собственно положение о фондах  вышло 24.02.93г.):

·       Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

·       Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (субъектов РФ);

А на территории России  создаются страховые медицинские компании, заключающие с медицинскими учреждениями договора по оказанию застрахованным в них гражданам гарантированный объем медицинской помощи: “скорая помощь”, лечение острых заболеваний, услуги по обслуживанию беременных, помощь детям, пенсионерам , инвалидам (например, бесплатные лекарства).

Всем гражданам выдается страховой полис.

	Субъекты ОМС

				Страховщики
	Граждане, имеющие страховой полис

Средства фондов формируются за счет:

·       страховых взносов хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности;

·       ассигнований из федерального бюджета;

·       доходов от использования временно свободных финансовых средств фонда и нормированного страхового запаса  финансовых средств;

·       добровольных взносов юридических и физических лиц и других поступлений;

·       ассигнований органов исполнительной власти, осуществляющих платежи за неработающих граждан (детей, учащихся, студентов, безработных, пенсионеров).

Тариф страховых взносов  3,6% по отношению к начисленной по всем основаниям оплате труда.  0,2% начислений направляется в Федеральный, а 3,4% —в территориальный  фонды).

В 1996 г. средства ФОМС составили 1,7 трлн. руб. В 1998г. -             трлн.руб

Кроме ОМС существует  (с 1993г.) и добровольное медицинское страхование за счет части прибыли предприятия, выводимой из под налогообложения.
К экономическим внебюджетным фондам относятся:

·       Фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (фонды НИОКР, постановление правительства  РФ от 12.04.94г.). Средства фонда формируются за счет ежеквартальных отчислений в размере 1,5% от себестоимости реализованной продукции. 

·       Внебюджетные фонды развития жилищной сферы и т.д

·       .

·      

·      

        5. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

            

            5.1. Общие положения

Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в заранее установленных законом размерах  и  в определенные сроки.

Налоги выполняют 2 основные функции:

·         фискальную, которая состоит в мобилизации (изъятии, привлечении) средств в бюджетную систему;

·         регулирующую, связанную с вмешательством государства в темпы развития экономики;

Налоговая система состоит из налогов и сборов.

Налоги имеют 2 свойства: обязательность и безэквивалентность,  т.е. уплата налогов не сопровождается встречными исполнением какого-либо обязательства.

Различают:

·         косвенные налоги — налоги, заложенные в цену товаров и услуг (например, НДС, акцизы, таможенные пошлины), которые оплачивают потребители товаров и услуг;

·         прямые налоги — это непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы и налоги на имущество.

Сбор — это целевой платеж за оказанные его плательщику услуги (например, лицензионный сбор,  регистрационный сбор).

Основные элементы налога:

·       субъект налога — лицо, которое по закону является плательщиком налога;

·       объект налога — предмет, обладание которым дает  основание обложить владельца налогом.

Объекты налогообложения:

·       доход;

·       прибыль;

·       оборот (выручка);

·       добавленная стоимость;

·       имущество физических и юридических лиц;

·       операции с ценными бумагами;

·       передача имущества (продажа, дарение, завещание);

·       определенные виды деятельности, установленные Законом;

·       экологические платежи;

·       социальные платежи и налоги с ФОТ;

Источник налога — то, за счет чего уплачивается налог (прибыль, зарплата, себестоимость).

Единица обложения — единица измерения объекта налога (тыс. руб., гектар).

Налоговая ставка — размер налога  (в % ,  абсолютных  величинах) на единицу обложения. Ставки могут быть регрессивными, пропорциональными и прогрессивными.

Налогооблагаемая база — доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение налогоплательщика от налога (например, необлагаемый минимум, изъятие из обложения определенных  элементов объекта,  освобождение от уплаты налога определенных лиц или категорий, понижение налоговых ставок,  целевые налоговые льготы.

Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая объектом.

5.2. Налоговая система

Налоговая система представляет собой  совокупность налогов, действующих на территории страны,  методы и принципы их построения.

В зависимости от органа, который взимает налоги, различают федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

Законом РФ №2118-1 от 27.12.97г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изменениями, внесенными законами от №3317-1 от 16.07.92г, №4178-1 от 22.12.92г. и №5006-1 от 25.03.93г.) установлены следующие налоги.

Федеральные налоги

1.    Налог на добавленную стоимость (НДС).

2.    Акцизы.

3.    Налог на доходы от страховой деятельности .

4.    Налог   с биржевой деятельности.

5.    Налог на операции с ценными бумагами.

6.    Таможенная пошлина.

7.    Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

8.    Платежи за пользование природными ресурсами  (в ФБ, в бюджеты субъектов).

9.    Налог на прибыль предприятия.

10. Подоходный налог с физических лиц.

11. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов:

·       налог на реализацию ГСМ;

·       налог на  пользователей автодорог;

·       налог с владельцев транспортных средств;

·       налог на приобретение автотранспортных средств.

12. Гербовый сбор.

13. Государственная пошлина.

14. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

15. Сбор за использование наименование Россия, РФ и образованных на их основе  слов и словосочетаний.

Налоги субъектов федерации (налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономных областей, автономных округов)

1.Налог на имущество предприятий (в бюджет субъектов, районные и городские бюджеты по месту нахождения налогоплательщика).

2.Лесной доход.

3.Плата за воду.

4.Сбор на нужды образовательных учреждений.

Местные налоги

1.Налог на имущество физических лиц.

2.Земельный налог.

3.Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

4.Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.

5.Курортный сбор.

6.Сбор за право торговли.

7.Целевые сборы с граждан и  предприятий на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования.

8.Налог на рекламу.

9.Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники.

10.Сбор с владельцев собак.

11.Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными  изделиями.

12.Лицензионный сбор за право проведения аукционов и лотерей.

13.Сбор за выдачу ордера на квартиру.

14.Сбор за парковку автотранспорта.

15.Сбор за право использования местной символики.

16.Сбор за участие в бегах на ипподромах.

17.Сбор за выигрыш на бегах.

18.Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе ипподрома.

19.Сбор  со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами.

20.Сбор за право проведения кино- и телесъемок.

21.Сбор за уборку территорий населенных пунктов.

22.Сбор за открытие игорного бизнеса.

23.Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

24.......и другие по усмотрению местной    администрации.

В настоящее время в России действует около 200 налогов и сборов, и назрела необходимость налоговой реформы.  В настоящее время идет обсуждение нового налогового кодекса, предусматривающего снижение общего числа налогов до 30, перераспределение налогового бремени с предприятий на физических лиц (СМОТРИ ГАЗЕТЫ)

6.1. Кредит как форма движения ссудного капитала.

Ссудный капитал - это совокупность денежных средств, на возвратной основе передаваемых во временное пользование за плату в виде процента.

Специфика ссудного капитала состоит в следующем (в отличие от торгового и промышленного):

-владелец (собственник) капитала продает заемщику не сам капитал, а лишь право на его временное использование;

-потребительная стоимость ссудного капитала как товара определяется его способностью обеспечивать прибыль заемщику;

-передача капитала от кредитора заемщику и его оплата как правило имеют разрыв во времени;

-на стадии передачи ссудный капитал имеет денежную форму.

В отличие от ростовщического капитала (основным источником которого выступают собственные денежные средства кредитора) ссудный капитал формируется за счет:

      -временно свободных денежных средств государства, юридических и физических лиц на добровольной основе передаваемых финансовым посредником в виде депозитных счетов для последующей капитализации и извлечения прибыли;

      -средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала из-за несовпадения сроков поступления доходов и осуществлением расходов на приобретение материалов, выплату зарплаты, приобретение основных фондов, выплату дивидендов. Эти средства аккумулируются на расчетных счетах юридических лиц и, в отличие от первого источника являются для банков бесплатными и не требуют согласия владельцев на использование.
Основными участниками рынка ссудных капиталов являются:

1. Первичные инвесторы — владельцы свободных финансовых ресурсов;

2. Специализированные посредники в лице кредитно-финансовых организаций;

3. Заемщики в лице юридических, физических лиц и государства, испытывающих потребность в финансовых ресурсах и готовых заплатить за право их временного использования.

Исходя из целевой направленности кредитных ресурсов рынок ссудных капиталов можно разделить на 4 сегмента:

1.       Денежный рынок — совокупность краткосрочных кредитных операций, обслуживающих движение оборотных средств;

2.       Рынок капиталов — совокупность средне- и долгосрочных операций, обслуживающих движение прежде всего основных средств;

3.       Фондовый рынок — совокупность кредитных операций, обслуживающих рынок ценных бумаг;

4.       Ипотечный рынок — совокупность кредитных операций, обслуживающих рынок недвижимости.

Основные принципы кредита:

n         возвратность;

n         срочность (возврат в точно определенный срок);

n         платность;

n         обеспеченность;

n         целевой характер;

n         дифференцированный характер.

6.2. Базовые функции кредита.

n         Перераспределительная. Ссудный капитал, ориентируясь на естественно или искусственно устанавливаемый уровень прибыли в различных отраслях или регионах выступает в роли насоса, перекачивающего временно свободные денежные средства из одних сфер хозяйственной деятельности в другие.

n         Экономия издержек обращения. Возможность восполнения временного недостатка собственных оборотных средств способствует ускорению оборачиваемости капитала и, следовательно, экономии общих издержек обращения.

n         Ускорение концентрации капитала.

n         Обслуживание товарооборота. Кредит, вводя в сферу денежного обращения инструменты безналичных расчетов (векселя, чеки, кредитные карточки) ускоряет и упрощает механизм экономических отношений.

n         Ускорение научно-технического прогресса через кредитование перспективных, дающих отдачу в отдаленной  перспективе разработок.

6.3. Основные формы кредита и его классификация.

1. Банковский кредит. Кредитно-финансовые организации на основе лицензии передают в ссуду непосредственно денежные средства.

По сроку погашения различают:

n         онкольные ссуды. Ссуды, не имеющие строго оговоренного срока и подлежащие возврату в фиксированный срок после официального уведомления от кредитора о необходимости возврата.

n         краткосрочные ссуды (до 3-6 месяцев). Применяют в основном в сфере торговли, на фондовом рынке, на межбанковском рынке денежных средств.

n         среднесрочные (от 3-6 месяцев до года).

n         долгосрочные (> 1 года). Обслуживают в основном движение основных средств.

По способу погашения:

n         ссуда, погашаемая единовременным платежом.

n         ссуда, погашаемая в рассрочку.

По способу взимания ссудного процента:

ссуды, по которым при выдаче % взимается при выдаче, при ее погашении или  равномерно в течение срока ссуды.

По наличию обеспечения:

n         доверительные ссуды.

n         обеспеченные ссуды, когда в роли обеспечения (залога) может выступать любое имущество, принадлежащее заемщику на правах собственности (недвижимость, ценные бумаги).

n         ссуды под финансовые гарантии третьих лиц.                               

По категории потенциальных заемщиков:

n         аграрные ссуды (для с/х предприятий).

n         коммерческие (сфера торговли, услуг).

n         ссуды посредникам на фондовой бирже, обеспечивающие спекулятивные операции на фондовом рынке.

n         ипотечные ссуды владельцам недвижимости.

n         межбанковские ссуды.     

n         По целевому назначению различают ссуды общего характера и целевые ссуды.

2. Коммерческий кредит- это финансово-хозяйственные отношения между юридическими лицами при реализации продукции или услуг с отсрочкой платежа.

Инструментами коммерческого кредита являются в основном вексель (простой и переводной). Различают:

n         кредит с фиксированным сроком погашения;

n         кредит с возвратом лишь после фактической реализации поставленных в рассрочку товаров;

n         кредитование по открытому счету (следующая поставка не ожидая погашения предыдущей).

3. Потребительский кредит -это целевая форма кредитования физических лиц. В денежной форме — банковская ссуда под залог, в товарной — продажа товаров с отсрочкой платежа.

4. Государственный кредит- это участие государства  (в лице органов исполнительной власти) выступающего в виде кредитора, заемщика.

5. Международный кредит —  совокупность кредитных отношений на международном уровне. Классифицируют:

n         по характеру кредитов — межгосударственный и частный;

n         по форме — государственный, банковский, коммерческий;

n         по месту в системе внешней торговли — кредитование экспорта и кредитование импорта.

6. Ростовщический кредит. Выдача ссуд физическими лицами и предприятиями без лицензии.

6.4. Кредитная система.

Кредитная система — это совокупность банковских и иных кредитных учреждений, правовые формы организации и подходы к осуществлению кредитных операций.