Реферат Аудит по зарплате
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение____________________________________________________________________ 3
1. Методика аудита расчетов по оплате труда____________________________________ 4
1.1. Цель и задачи аудита__________________________________________________ 4
1.2. Правовые и нормативные акты__________________________________________ 4
2. Начисление заработной платы______________________________________________ 5
2.1. Вопросы для составления программы аудита_______________________________ 5
2.2. Подготовка рабочей документации аудита._________________________________ 6
2.3. Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства_____________________________________________________________ 8
2.4. Схема аудита операций по расчетам по оплате труда________________________ 9
2.5. Аудит удержаний из оплаты труда______________________________________ 13
2.5.1. Проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц______ 13
2.5.2. Аудит прочих обязательных удержаний________________________________ 15
2.5.3. Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям___________________ 16
2.5.4. Аудиторская проверка удержаний по инициативе организации_____________ 17
2.5.5. Проверка удержаний за допущенный брак.______________________________ 20
2.5.6. Аудит расчетов по единому социальному налогу_________________________ 21
2.5.7. Типичные ошибки __________________________________________________21
3. Рабочие документы аудитора.________________________________________________ 23
4. Методы получения аудиторских доказательств._________________________________ 25
5. Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации_ 26
6. Программа аудита__________________________________________________________ 26
7. Программа аудита ________________________________________________________ 30
7.1. Письмо обязательство________________________________________________ 30
7.2. Общий плат аудита операций по оплате труда и расчетов с персоналом
организации _______________________________________________________ 32
7.3. Программа аудита расчетов по оплате труда_____________________________ 33
7.4. Ситуация__________________________________________________________ 33
8. Аналитическая часть к заключению по проверке расчетов по оплате труда
ООО «Наст Пица»_________________________________________________________ 33
8.1. Общая информация _______________________________________________ 34
8.2. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности _____ 35
8.3. Анализ расчетов по оплате труда _____________________________________ 37
8.4. Оформление кассовых операций ______________________________________ 39
8.5. Аудит расчетов с подотчетными лицами _______________________________ 39
8.6. Аудит бухгалтерской отчетности, оформление первичных документов_______ 40
9. Аудиторское заключение ___________________________________________________ 41
Заключение ________________________________________________________________ 45
Список литературы __________________________________________________________ 47
Введение
Переход к рыночным отношениям в экономике нашей страны способствовал возникновению новые проблем и потребностей, обусловившие появление новых специальностей и новых теоретических и практических дисциплин, в том числе и аудиторского контроля.
Аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, но он является одним из видов независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономических субъектов в интересах пользователей.
В условиях рыночных отношений информация о финансовой состоянии и результатах деятельности экономического субъекта является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.
Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, влияющих на финансовое положение предприятия. По результатам проверки формируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.
Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.
Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.
Основной целью и задачей данной курсовой работы является освещение методики аудита расчетов по оплате труда и оценки достоверности данных финансовой отчетности организации ООО «Наст-Плюс», согласно нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления заработной платы и начисления единого социального налога, соблюдения документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками, а также документально отразить результаты аудиторской проверки.
В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Возникает необходимость контроля расчетов как внутренними аудиторами предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок.
1. МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Цель и задачи аудита
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основные задачи аудита:
· оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
· оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
· оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
· проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
· проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
1.2. Правовые и нормативные акты
При аудите начислений заработной платы применяются следующие правовые и нормативные акты:
· Конституция Российской Федерации;
· Гражданский кодекс Российской Федерации;
· Трудовой Кодекс Российской Федерации;
· Налоговый Кодекс часть 1 и часть 2.
· Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями от 14.12.2001, 30.12.2001);
· Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ);
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации «(ПБУ 1/98), утвержденная Приказом Минфина России от 09.12.1998.№ 60н.
· Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
· Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О фонде социального страхования Российской Федерации (с изменениями);
· Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (с изменениями и дополнениями от 20.05.1998 № 465);
· Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
2. Начисление заработной платы
2.1. Вопросы для составления программы аудита
Таблица 1
| П/п | Содержание вопроса | Да | Нет | Примечание |
| | | | | |
| 1. 1. | Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: 1. Личная карточка работающего 2. Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска 3. Приказ о переводе на другую работу 4. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) | | | Т-2 Т-6 Т-6 Т-5 |
| 2. | Ведутся на работающих трудовые книжки | | | |
| 3. | Проверяются ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов работающих, установленных штатным расписанием | | | |
| 4. | Ведется ли табель рабочего времени | | | |
| 5. | Имеется ли утвержденное штатное расписание | | | |
| 6. | Имеется ли график отпусков на год. | | | Т-7 |
| 7. | Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ | | | |
| 8. | Используются ли типовые формы первичных документов | | | |
| 9. | Применяется ли ПК для расчета заработной платы | | | |
| 10. | Применяются ли наряды по бригаде | | | |
| 11. | Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени | | | |
| 12. | Проставлены в расчетных ведомостях данные для правильного исчисления удержаний: 1. Налога на доходы физических лиц 2. удержаний по исполнительным листам 3. Прочим удержаниям | | | |
| 13. | Применяется ли ПК для расчета удержаний | | | |
| 14. | Проверяли налоговые органы удержания по налогу на доходы физических лиц | | | |
| 15. | Какие ведутся документы по аналитическому учету: 1. Расчетно-платежные ведомости | | | |
| 16. | Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету работающих | | | |
| 17. | Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости | | | |
| 18. | Имеются ли задержки заработной платы на предприятии | | | |
| 19. | Используется ли счет 97 «расходы будущих периодов» для отражения начислений за будущие периоды | | | |
| 20. | Начисляется ли резерв по отпускам на предприятии | | | Раздел учетной политики |
| 21. | Ведутся на предприятии карточки по депонированной заработной плате | | | |
| 22. | Производится ли отнесении депонированных сумм на счет 91 по истечение срока исковой давности | | | |
| | | | | |
2.2. Подготовка рабочей документации аудита.
Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (п.2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (табл. 2).
Описание использованных аудиторских процедур
и их результатов
Таблица 2
| N п/п | Перечень аудиторских процедур | Объем информации | Техника исполнения | Характер возможных нарушений |
| 1 | Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании | За год | Последовательно просматривают все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании | Отсутствует коллективный договор |
| 2 | Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда | За год | Последовательно просматривают все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют: 1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения | Отсутствуют приказы на замещение первых лиц |
| 3 | Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий | Папка справок | Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде | Отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот |
| 4 | Проверка наличия справок - вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах | Папка справок | Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок - вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно - платежных ведомостях и отражение в учете этих операций | Необоснованное списание на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров при отсутствии: договоров с образовательны- ми учреждени- ями; лицензии у организации, оказавшей услуги образовательно- го характера; акта о выполненных работах |
| 5 | Проверка регистрацион- ных докумен- тов в фондах социального страхования | Папки учредитель- ных доку- ментов | Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды | Организация не зарегистрирова- на |
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально - ордерной форме счетоводства (Таблица 3) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Таблица 4).
2.3. Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства
Таблица 3
| N п/п | Номер и наименование счета | Регистры синтетического учета | Регистры аналитического учета | Документы, на основании которых производятся записи |
| 1 | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | Ж/о N 10, 10/1, 10а | Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы" Ведомость N 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о N 10) Ведомости N 13, 13а уче- та затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость N 15 по аналитическому учету сч. 26, 31, 43 Ведомость N 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08 | Личная карточка, расчетно - платежная ведомость, Главная книга, ж/о N 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15 |
| 2 | 68 "Расчеты с бюджетом" (по соответствую- щим субсче- там) | Ж/о N 8 | Ведомость N 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов) | Декларация о доходах физического лица, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 8, 13, 15 |
| 3 | 69 "Расчеты по социально- му страхова- нию и обеспе- чению" | Ж/о N 9, 10, 10/1, 10а | Ведомости N 12, 13, 15, 18 | Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15 |
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям.
Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании вычислительной техники в виде отдельных файлов.
2.4. Схема аудита операций по расчетам по оплате труда
Таблица 4
| Наименование операций | Де- бет | Кре- дит | В каких документах операция отражена | Цели и процедуры аудита |
| Операции по начислению заработной платы | ||||
| Начислена оплата труда за работу | 20, 23, 25, 26, 44 | 70 | Расчетно - платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о N 10, 10с | Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг) |
| Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака | 28 | 70 | Акт о браке, расчетно - платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о N 10, 10с | Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.) |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 69.1 | 70 | Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно - платежные ведомости, ж/о N 10, 10с, ведомости N 12, 13 | Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от непрерывного стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда социального страхования |
| Начислена материальная помощь к юбилейным датам | 91 | 70 | Приказы руководителя, расчетно - платежные ведомости, ж/о N 10, 13 | Проверить правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования и обеспечения, а также по налогу на прибыль |
| Начислены отпускные за счет резерва | 96 субсчет «Резервы по отпускам» | 70 | Расчетно - платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о N 10, 10с | Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений |
| Удержаны алименты из заработной платы работников | 70 | 76 | Исполнительный лист, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ведомость N 7 | Проверить соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, неудержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы по перечислению алиментов |
| Начислен налог на доходы физических лиц | 70 | 68.1 | Лицевой счет, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 8 | Проверить базу налогообложения, обоснованность применения льгот |
| Произведены удержания задолженности по подотчетным суммам | 70 | 71 | Расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 7 | Проверить сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь и искажение расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли текущего месяца |
| Произведены частичные удержания полученных работниками ссуд | 70 | 73 | Расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 8, ведомость N 7 | Проверить договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить, правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом, включаются ли проценты за пользование ссудами во внереализационные доходы предприятия |
| Удержана недостача ТМЦ у материально ответственных лиц | 70 | 84 | Акт инвентаризации, расчетно - платежные ведомости, ж/о N 10/1, ведомость N 10 | Проверить наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи |
| Операции по отчислениям взносов в фонды социального страхования и обеспечения | ||||
| Произведены отчисления по ЕСН (соцстрах 4%) начисленной заработной платы | 20 23 25 26 44 | 69.1 | Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о N 9, 10, 10/1 | Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль |
| Произведены отчисления в ПФР: от фонда заработной платы персонала (28%) | 20 23 25 26 44 | 69.2 в разрезе федеральной _14%, страховой части, накопительной части | То же | То же |
| Произведены отчисления ЕСН (фонды обязательного медицин- ского страхования ТФОМС 3,4%) от фонда заработной платы | 20 23 25 26 44 | 69.3 | -"- | -"- |
| Произведены отчисления ЕСН (фонды обязательного медицин- ского страхования ФФОМС 0,2%) от фонда заработной платы | 2020 23 25 26 44 | 69.4 | -"- | -"- |
| Произведены отчисления в соцстрах по травматизму (ставка определяется по документу, выданному соцстрахом, ежегодно подтверждается) | 20 23 25 26 44 | 69.5 | -"- | -"- |
2.5. Аудит удержаний из оплаты труда
Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:
· обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда);
· удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);
· удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).
2.5.1. Проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц
При проверке правильности исчисления налога с доходов работников организации аудитору следует руководствоваться следующим:
· налог на доходы физических лиц взимается по разным ставкам. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога. Если, например, работник организации является одним из ее учредителей и помимо оплаты труда получает дивиденды от участия в организации, то удержание налога с доходов работника производится по ставке 13% - с сумм начисленной оплаты труда и 30% - с сумм начисленных в его пользу дивидендов. При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц следует обращать внимание на выплату вознаграждения на основании договоров гражданско - правового характера, заключенных с физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации. В этом случае ставка налога применяется в размере 35% суммы начисленного вознаграждения;
· доходы работника организации, полученные в натуральной форме, должны учитываться в составе его совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам, исчисленным на дату получения дохода. Для целей налогообложения в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж;
· стоимость подарков, полученных работником в течение года, подлежит налогообложению, если она превышает 2000 руб.;
· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не являются объектом налогообложения. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается налогом на доходы физических лиц;
· суммы, израсходованные по авансовым отчетам и возмещенные работникам, не подтвержденные документально, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%;
· стоимость возмещения работникам личных расходов (например, по оплате коммунальных услуг, обслуживанию мобильных телефонных аппаратов), которое осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации, облагается налогом на доходы физических лиц;
· суммы выплачиваемых работнику компенсаций, превышающие нормы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению. Так, если за использование личного автотранспорта в служебных целях работникам организации выплачивается сумма в размере 350 руб. в месяц при норме 148 руб., то сумма 202 руб. подлежит включению в облагаемый доход работников за каждый месяц выплаты компенсации.
При проверке удержаний по налогу на доходы физических лиц аудитор должен убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов - стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.
Особое внимание аудитор должен уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.
Независимо от предоставления указанных стандартных вычетов работникам организации, имеющим детей, предоставляется стандартный налоговый вычет на их содержание в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Следует обратить внимание на то обстоятельство, что данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход указанного работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, превысил 20 000 руб.
Работнику организации стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании его письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы:
· свидетельство о рождении ребенка - для детей в возрасте до 18 лет;
· справка учебного заведения - для учащихся дневной формы обучения;
· справка органа попечительства и надзора - для детей, опекуном которых является работник организации.
Таким образом, аудитору необходимо проверить наличие указанных документов в бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Такие факты аудитор должен отразить в пояснительной записке и, кроме того, потребовать от бухгалтерской службы произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы.
Аудитор должен также проверить, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. После проверки налоговых карточек аудитору следует убедиться в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.
В заключение аудитору следует проверить достоверность сведений, которые организация представляет в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.
Выявленные в ходе проверки недочеты и нарушения аудитор должен отразить в пояснительной записке к аудиторскому заключению.
2.5.2. Аудит прочих обязательных удержаний
На данном этапе аудитору необходимо проверить:
· наличие соответствующих исполнительных документов в организации. В частности, к числу исполнительных документов относятся исполнительные листы, выдаваемые судебными органами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и т.п.;
· порядок учета и движения исполнительных документов. Поступившие в организацию исполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся в специальный журнал или картотеку. Аудитору необходимо убедиться в ведении такого журнала с занесением в него соответствующих записей;
· правильность начисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников организации, их соответствие действующему законодательству, согласно которому общая сумма удержаний не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях (при удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний может составлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач. Кроме того, аудитору следует удостовериться, что администрация организации соблюдает требования законодательства об освобождении отдельных доходов работников от удержаний. Так, алименты на несовершеннолетних детей не должны удерживаться с сумм государственного социального страхования, выплачиваемых работникам организации в возмещение вреда, причиненного их здоровью. Удержание с пособий по временной нетрудоспособности производится только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов.
Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:
| Суд = | (Снач * С п.н.) * N |
| 100 |
где Суд – сумма удержаний на содержание детей,
Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц,
Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц
суммы,
N – процент удержаний.
2.5.3. Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям
Приступая к проверке расчетов с персоналом по прочим операциям, аудитор выясняет, какие из видов расчетов имеются в организации:
- расчеты за товары, проданные в кредит (сальдо по субсчету 73-1);
- расчеты по предоставленным займам (сальдо по субсчету 73-2);
- расчеты по возмещению материального ущерба (сальдо по субсчету 73-3).
Аудитору необходимо установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов.
Проверка тождественности отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В случае расхождений выявляются размеры отклонений и причины.
Проверка расчетов по предоставленным займам заключается в установлении наличия договоров на выдачу займа на индивидуальное жилищное строительство или строительство садовых домиков, на обзаведение домашним хозяйством и др. Целесообразно выяснить, имеются ли решения о предоставлении займов конкретным работникам. Необходимо сопоставить учетные записи по отражению предоставленных займов, особенно в части начисления процентов по займам и удержанию подоходного налога с материальной выгоды, если проценты по предоставленным займам установлены ниже средней ставки ЦБ РФ за кредит.
Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Тщательной проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.
Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 73-3), необходимо проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счет работника. Основными причинами недостач, растрат и хищений являются несоблюдение условий хранения товарно - материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций.
Проверка достоверности расчетов по возмещению ущерба непосредственно связана с контролем правильности и обоснованности оформления и выведения результатов инвентаризации. Необходимо установить, не было ли случаев списания недостач материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказ, резолюция) руководителя по результатам инвентаризации.
В соответствии с действующим законодательством недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость, а сверх норм и потери от порчи - за счет виновных лиц. Поэтому установление обоснованности сумм недостач, относимых за счет виновных лиц, зависит от результатов проверки правильности расчета потерь от естественной убыли. Следует проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостач, относимых за счет виновных лиц, а также отражение разницы между учетной и рыночной стоимостью в момент отнесения на виновное лицо (Д-т сч. 73-3, К-т сч. 83), а после погашения недостачи - записью Д-т сч. 83, К-т сч. 91.
Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации (Д-т сч. 91, К-т сч. 84) недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом. Аудитор должен получить письменные доказательства (акты, протоколы, материалы служебного расследования, исковые заявления, решения суда и т.п.) о факте отсутствия виновных лиц. Правильность корреспонденции счетов по расчетам с персоналом по прочим операциям прослеживается от первичного документа до регистров синтетического и аналитического учета.
2.5.4. Аудиторская проверка удержаний по инициативе организации
Проверка учета и удержания подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ.
В первую очередь аудитор должен убедиться в наличии и ознакомиться с приказом (распоряжением) руководителя организации об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы организации. В дальнейшем аудитор должен руководствоваться им при проведении проверки выдачи денежных средств из кассы организации. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке работников, утвержденном приказом руководителя организации, является нарушением установленных правил учета.
Далее аудитор проверяет сальдо на начало проведения аудиторской проверки по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должна соответствовать данным Главной книги.
При проверке правильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том, что к расходным кассовым ордерам приложены заявления работников о выдаче денег из кассы. Одним из наиболее часто встречающихся нарушений является выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. На это обстоятельство следует обращать особое внимание. Аудитор должен проверить соответствие приведенных в регистрах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сличения данных за каждый месяц.
При проверке представленных в бухгалтерию организации авансовых отчетов аудитору необходимо:
· убедиться в правильности их оформления. В обязательном порядке к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок и т.п.);
· проверить, соответствуют ли суммы в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах;
· проверить своевременность представления в бухгалтерию отчета об израсходованных подотчетных суммах. Сроки, на которые выдаются денежные средства и по истечении которых подотчетное лицо должно отчитаться за произведенные расходы, утверждаются приказом (распоряжением) руководителя организации.
В дальнейшем аудитор должен убедиться в том, что неиспользованные денежные средства возвращены в кассу и списаны с отчитавшегося в них работника путем проверки записей в кассовой книге и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. При проверке аудитору следует обратить внимание на соответствие сроков отражения в бухгалтерском учете сумм, израсходованных по представленным авансовым отчетам, дате их утверждения и дате возвращения неизрасходованных сумм, а также на правильность отражения на счетах бухгалтерского учета израсходованных подотчетных сумм по направлениям произведенных расходов. Для этого необходимо сопоставить записи в оборотных ведомостях по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на определенную дату с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов (10, 20, 26, 41 и др.).
В случае если денежные средства выдавались работнику организации на служебную командировку, аудитор проверяет наличие приказов о направлении соответствующих работников в командировку и их командировочные удостоверения с отметками о месте пребывания, правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов.
Если в организации ведется журнал регистрации авансовых отчетов, аудитору следует удостовериться, что в нем зарегистрированы все представленные в проверяемом периоде авансовые отчеты. При отсутствии отдельных записей аудитору необходимо затребовать объяснения у лиц, ответственных за ведение журнала.
Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, с которым должно ознакомиться лицо, с которого производится удержание. Аудитор проверяет наличие такого приказа и подписи в нем подотчетного лица. В большинстве случаев подобного рода удержания производятся из сумм начисленной работнику за месяц оплаты труда. Поэтому аудитор обязан проверить расчетную ведомость, где должны быть отражены суммы удержаний, и соответствующий регистр бухгалтерского учета, где списывается задолженность работника (дебет счета 71, кредит счета 70).
Если работник добровольно возмещает сумму долга путем внесения наличных денежных средств в кассу организации, то аудитор проверяет, правильно ли оформлен приходный кассовый ордер и оприходована ли указанная денежная сумма в кассу организации (по кассовой книге). Если с согласия руководителя организации работник взамен невозвращенной денежной суммы предоставляет организации какое-либо имущество, то аудитор путем сличения оборотных ведомостей по счету 71 и счета учета предоставленного имущества определяет, списана ли задолженность с подотчетного лица.
Проверка удержаний за причиненный материальный ущерб. В большинстве случаев на практике удержания за причиненный организации материальный ущерб администрация организации производит на основании заключенного с работником письменного договора о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему на хранение или для других целей. При этом если при ограниченной материальной ответственности за причиненный организации ущерб работники несут ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не выше своего среднемесячного заработка, то при полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере без каких-либо ограничений.
При проведении проверки аудитору следует обратить внимание на законность привлечения работника к полной материальной ответственности. Так, в соответствии с действующим трудовым законодательством письменный договор о полной материальной ответственности заключается с работником при следующих условиях:
· работник достиг 18-летнего возраста;
· работник занимает должность или выполняет работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей.
Осуществляя проверку, аудитору необходимо убедиться в наличии договора о полной материальной ответственности с работником, проверить правильность его заполнения и наличие всех необходимых реквизитов сторон. Если с работником, привлекаемым к возмещению причиненного ущерба в полном размере, договор о полной материальной ответственности не заключен либо он заключен с работником моложе 18 лет, то в этом случае работник должен нести ограниченную материальную ответственность.
Помимо договора о полной материальной ответственности аудитору следует также удостовериться в наличии соответствующего приказа (распоряжения) руководителя, необходимого для того, чтобы произвести удержания за подписью руководителя организации либо уполномоченных на то лиц. Приказ об удержании с доходов работника причиненного по его вине ущерба передается в бухгалтерскую службу организации, которая определяет размер причиненного ущерба по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. при повреждении (порче) имущества к ущербу должны быть отнесены все расходы, которые организация понесла для исправления его повреждения либо ликвидации. Аудитору необходимо проверить правильность определения размера причиненного организации ущерба. Так, если в общую сумму фактических затрат, подлежащих удержанию с доходов работника, отнесены недополученные доходы организации, аудитору следует обратить на это обстоятельство внимание работников, производивших определение размера ущерба, и должностных лиц организации, поскольку удержание с виновных работников недополученных вследствие причиненного ущерба доходов организации является нарушением трудового законодательства Российской Федерации и ущемлением прав работающих граждан.
Кроме того, на данном этапе проверки аудитору следует ознакомиться с актами на списание объектов основных средств и иного имущества, пришедших в негодность по вине отдельных работников, привлеченных к материальной ответственности. Размер причиненного ущерба должен быть уменьшен на стоимость оприходованных в результате демонтажа оборудования отдельных запасных частей, использование которых в производственном процессе в дальнейшем возможно и экономически целесообразно.
При проверке аудитору следует учитывать то обстоятельство, что если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации. Аудитору необходимо убедиться в том, что указанное распоряжение (приказ) сделано не позднее чем через две недели со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее чем через семь дней со дня сообщения работнику. Если же размер ущерба, причиненного работником, оказывается выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба не может производиться по распоряжению администрации. Ущерб взыскивается с виновного путем предъявления администрацией иска в суд. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие в организации решения суда о взыскании с работника сумм причиненного материального ущерба.
В ходе проверки отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний, аудитору следует:
· проверить соответствие учетных записей на счете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в разрезе синтетического и аналитического учета (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 94, 98), а также суммам, отраженным в Главной книге на указанных счетах;
· убедиться, что сумма фактического ущерба, возмещаемая работником, соответствует суммам, отраженным в бухгалтерском учете, путем сопоставления указанной суммы и дебетовых оборотов по счету 73-2, а путем сопоставления данных соответствующих регистров бухгалтерского учета удостовериться, что в учете к возмещению представлена фактическая сумма ущерба (дебет счетов 94, 98, кредит счетов 10, 20, 25, 60, 69, 70);
· проверить соответствие денежных средств, внесенных в кассу организации (дебет субсчета 50-1, кредит субсчета 73-2) лицом, возмещающим ущерб, размеру фактически причиненного ущерба. На внесенную сумму должен быть оформлен приходный кассовый ордер. Кроме того, необходимо удостовериться, что указанная сумма внесена в кассу организации (по записям в кассовой книге организации);
· в случае перечисления денежных средств виновным лицом на расчетный счет организации проверить путем сопоставления данных банковских выписок по операциям, отраженным в соответствующем регистре бухгалтерского учета по счету 51 "Расчетные счета", учтена ли (списана) бухгалтерией организации задолженность работника;
· в случае возмещения ущерба путем предоставления аналогичного имущества (полностью либо частично) проверить, зачислено ли указанное имущество в состав основных или оборотных средств организации (дебет счетов 01, 08, 10, 41), с одновременным списанием с суммы задолженности работника организации (кредит субсчета 73-2) соответствующей стоимости внесенного имущества.
2.5.5. Проверка удержаний за допущенный брак.
Осуществляя проверку удержаний из оплаты труда работников организации за допущенный брак, аудитору следует с особой тщательностью изучить составленный бухгалтерией организации акт (ведомость) на допущенный брак, на основании которого определяется размер потерь организации и рассчитывается стоимость материальных затрат на исправление брака. Кроме того, аудитору необходимо затребовать у ответственных лиц наряды на исправление брака, составленные руководителем соответствующего подразделения, работники которого осуществляли исправление брака.
В ходе детального изучения представленных документов аудитору необходимо убедиться в правильности определения размера потерь от допущенного брака и соответствующего отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого необходимо составить таблицу, где затраты организации, связанные с исправлением бракованной продукции, учитываются по месту возникновения.
Таблица 5
| Наименование затрат (дебет счета 28) | Сумма, руб | Кредит счета |
| Стоимость израсходованных материалов | 10000 | 10 |
| Начислена оплата труда: 1. работникам основного производства 2. Работникам вспомогательного производства | 5000 2000 | 70 70 |
| Начислено с оплаты труда: 1. работникам основного производства 2. Работникам вспомогательного производства | 780 712 | 69 69 |
| ИТОГО | 20092 | |
2.5.6. Аудит расчетов по единому социальному налогу
На данном этапе проверки аудитору необходимо:
· определить расчетную базу, учитываемую при исчислении единого социального налога, путем ознакомления с расчетными ведомостями по начислению оплаты труда и иных доходов работников организации, отраженных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления произведенных расходов;
· проверить правильность распределения сумм единого социального налога по направлениям затрат;
· в случае назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов, проверить законность назначения и правильность их расчета. Если организацией начислялись пособия по временной нетрудоспособности, то необходимо проверить фактическое наличие в организации листков временной нетрудоспособности, произвести выборочный подсчет суммы пособия и сверку с расчетами, сделанными бухгалтерией организации;
· провести проверку правильности начисления единого социального налога с выплат, осуществляемых организацией в пользу своих работников. Особого внимания со стороны аудитора требует проверка выплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и других выплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что расходы подтверждены документально;
· определить налоговую базу по единому социальному налогу как в целом, так и отдельно по каждому фонду. Необходимо учитывать то обстоятельство, что на суммы, выплачиваемые по договорам гражданско - правового характера, единый социальный налог не начисляется в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации;
· в случае если организация пользуется правом применения регрессивной шкалы единого социального налога, необходимо удостовериться в его законности путем проведения соответствующего расчета;
· проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению. Для этого необходимо провести сопоставление данных, полученных при расчете налоговой базы организации по единому социальному налогу, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69;
· проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного единого социального налога.
2.5.7. Типичные ошибки
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 6.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
Таблица 6.
| № п/п | Виды и наименование ошибок | Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы | Нормативные документы |
| 1. | Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда | Затруднена проверка данных | Альбом унифицированных типовых форм документов |
| 2. | Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12) | Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат | Трудовой кодекс РФ |
| 3. | Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ | Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли | ПБУ № 10 |
| 4. | Не включались в совокупных доход работающих суммы премий и выданных подарков | Занижение базы налогообложения по налогу на доходы физических лиц и других видов удержаний | Инструкция ГНС об исчислении базы налогообложения |
| 5. | Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц | Занижение налога на доходы физических лиц | Налоговый кодекс ч.II, гл.23; ПБУ № 9 |
| 6. | Неверно рассчитывались суммы прочих видов оплат | Занижение базы налогообложения | Трудовой кодекс РФ |
3. Рабочие документы аудитора.
Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (таблица 7):
Таблица 7.
Рабочий документ аудитора Форма N РД-1(Д)
Аудит оформления первичных учетных документов
| Организация | |
| Аудитор | |
| Дата начала проверки | |
| Дата окончания проверки | |
| Проверяемый период |
| Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого документа | Дата (период составления) документа | Номер документа | Содержание хозяйственной операции | Заключение аудитора |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
Рабочий документ использован (не использован) при составлении
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)
Аудитор ____________
Рабочий документ принят_____________________________(ФИО)
"__" __________ 200_ г.
а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;
б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено".
Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д) (таблица 8 и 9)
Таблица 8
Отчетный документ аудитора Форма N ОД-1 (Д)
Сводка нарушений, выявленных в результате
формальной проверки первичных учетных документов
| Организация | |
| Аудитор | |
| Дата начала проверки | |
| Дата окончания проверки | |
| Проверяемый период | |
| Виды нарушений, выявленных в документах | Наименование документа, по которому выявлено нарушение | Дата (период)составления документа | Номер документа |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
Рабочий документ использован (не использован) при составлении
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)
Аудитор ____________
Рабочий документ принят_____________________________(ФИО)
"__" __________ 200_ г.
Таблица 9
Отчетный документ аудитора Форма N ОД-2 (Д)
Сводка нарушений, выявленных в результате
арифметической проверки первичных учетных документов
| Организация | |
| Аудитор | |
| Дата начала проверки | |
| Дата окончания проверки | |
| Проверяемый период |
| Наименование документа | Дата (период) составления документа | Номер документа | Сумма по документу | Сумма по расчету аудитора | Сумма расхождений |
Рабочий документ использован (не использован) при составлении
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)
Аудитор ____________
Рабочий документ принят_____________________________(ФИО)
"__" __________ 200_ г.
4. Методы получения аудиторских доказательств.
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
· проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
· проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.
5. Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
Таблица 9
| Проверяемая организация | |
| Период аудита | |
| Количество человеко-часов | |
| Руководитель аудиторской группы | |
| Состав аудиторской группы | |
| Планируемый аудиторский риск | 7% |
| Планируемый уровень существенности: 1. качественно-соответствие действующему законодательству 2. количественно-1.5% | |
Таблица 10
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1. Аудит оформления первичных документов | | |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | | |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | | |
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | | |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | | |
Руководитель аудиторской фирмы ______________________________
6. Программа аудита
Таблица 11
| Проверяемая организация | |
| Период аудита | |
| Количество человеко-часов | |
| Руководитель аудиторской группы | |
| Состав аудиторской группы | |
| Планируемый аудиторский риск | |
| Планируемый уровень существенности: 3. качественно-соответствие действующему законодательству 4. количественно-1.5% | |
Таблица 12
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы |
| 1. Аудит оформления первичных документов | |||
| 1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | | | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
| 1.2 Проверка правильности учета рабочего времени | | | Табели учета использования рабочего времени, график - календарь |
| 1.3 Проверка правильности оформления расчетно - платежных до- кументов | | | Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера |
| 1.4 Проверка правильности учета депони- рованной зара- ботной платы | | | Книга учета депониро- ванной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | |||
| 2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредны- ми условиями труда; г) работы в районах с не- благоприятными климатическими условиями | | | Приказы руководителя, табели учета исполь- зования рабочего вре- мени, расчетно - пла- тежные ведомости, ли- цевые счета (а,б) Табели учета рабочего времени, Перечень ра- бот (Постановление Минтруда России от 27.05.1994 N 41), расчетно - платежные ведомости, личные карточки (в) Расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего време- ни, личные карточки (г) |
| 2.2 Проверка правильности документирова- ния и оплаты простоев | | | Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно - платежные ведомости, акты с приложением списка работников |
| 2.3 Проверка правильности документирова- ния и оплаты работы в слу- чае брака | | | Акты о браке, приказы руководителя, расчет- но - платежные ведо- мости, личные карточ- ки |
| 2.4 Проверка правильности расчета сред- него заработка для различных целей | | | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно - платежные ведомости, личные карточки |
| 2.5 Проверка правильности расчета посо- бий, выплачи- ваемых за счет средств ФСС РФ | | | Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособ- ности, путевки на са- наторно - курортное лечение, счета орга- низаций, оказывающих услуги, расчетно - платежные ведомости, личные карточки |
| 2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для це- лей налогооб- ложения физи- ческих лиц | | | Личные карточки, рас- четно - платежные ве- домости, сведения о полученных доходах работников, подавае- мые в налоговую ин- спекцию |
| 2.7 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпус- ков работни- ков; на выпла- ту ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выпла- ту вознаграж- дений по ито- гам года | | | Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, 12, ведомости N 12, 13, 13а, 15, 18 |
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||
| 3.1 Проверка правомерности применения вы- четов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | | | Личные карточки, рас- четно - платежные ве- домости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налого- вую инспекцию |
| 3.2 Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству | | | Личные карточки, рас- четно - платежные ве- домости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подавае- мые в налоговую инспекцию |
| 3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | | | Исполнительные листы, расчетно - платежные ведомости, расчетные ведомости |
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | |||
| 4.1 Проверка правиль-ности отражения оборо-тов по счетам и субсче- там Главной книги с аналогичными пока- зателями регистров синте- тического учета | | | Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ве- домости N 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга |
| 4.2 Проверка правомер-ности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации | | | Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ве- домости N 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы |
| 4.3 Проверка правиль-ности отнесения ЕСН и взносов на травматизм на себестоимость продукции (работ, услуг) | | | Журналы - ордера N 9, 10, 10/1, 10а, Глав- ная книга |
| 4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности от- несения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) | | | Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ве- домости N 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, пер- вичные документы (до- говоры на обучение, акты о выполненных работах) |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей ЕСН и взносов по травматизму | |||
| 5.1 Проверка правильности исчисления ЕСН и взносов по травматизму и своевременность их перечисления по назначению | | | Разработочная таблица "Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работника- ми по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)", журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ведомости N 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам ЕСН, ПФР и соцстрах |
7. Аудит расчетов по оплате труда ООО «Наст Пицца»
7.1. Письмо-обязательство.
Общество с ограниченной ответственностью
«Аудиторская фирма «ИТОГО»
ИНН 666400004 Расч счет 40702810000020000003 в ЗАО ФКБ «Гута-банк» г. Екатеринбурга, кор/сч. 30101810400000000905 БИК 046568905 Юрид. адрес г. Екатеринбург, ул. Походная 76, почтовый адрес г. Екатеринбург, ул. Амундсена 73 офис 50 тел (3432) 67-41-95
лицензия на проведение общего аудита № 0007 выданная Минфином РФ.
Исх.№ 002-02 г.Екатеринбург
От 20.02.2004
Письмо-обязательство о согласии
на проведение аудита
Директору
ООО «Наст Пица»
Г-ну Иванову И.И.
Ваше предложение о проведение аудиторской проверки расчетов по оплате труда ООО «Наст Пица» Нами принимается. Согласно действующим положениям и нормам аудита изучению будут подвергнуты баланс, приложения к балансу, отчет о финансовых результатах и их использовании, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98).
3. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О фонде социального страхования Российской Федерации (с изменениями);
4. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (с изменениями и дополнениями от 20.05.1998 № 465);
5. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
6. ФЗ «Об аудиторской деятельности № от 07.08.2001г. №119-ФЗ.
7. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:
Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой отчётности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696.
Правило (стандарт) №2. Документирование, аудита утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696.
Правило (стандарт) №3. Планирование аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696.
Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02. №696.
Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696.
Правило *стандарт( №6. Аудиторское заключение по финансовой отчётности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696.
Правило (стандарт) №7. Внутренний контроль качества аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
Правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляющий аудиторским лицом, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003г. №405.
Правило (стандарт) №9. Аффилированные лица, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
Правило (стандарт) №10. События после отчётной даты, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
Правило (стандарт) №11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
Гл. 21, 23, 25 ч. II НК РФ.
Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002г. №86н/БГ-3-04/430.
Цель аудита – выражение аудиторского мнения и оценить степень полноты и достоверности бухгалтерской отчетности и правильности ведения бухгалтерского учёта и исчисления основных показателей по расчетам по оплате труда Вашего предприятия, представленных в финансовой отчетности за 2003 год. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов проверки достоверности и достаточности учетной информации, в реализации которых надеемся на участие служащих Вашего предприятия.
Ввиду выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск пропуска отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести их к минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О всех выявленных отклонениях в учете и отчетности от установленного порядка, равно как об ошибках и фактах мошенничества, Вы будете проинформированы отдельным письмом.
Напоминаем Вам об ответственности руководства за составление финансовой отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватных бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетных решений. Мы просим от руководства предприятия письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее сотрудничество с вашим персоналом и то, что в наше распоряжение предоставят любые записи, документацию и другую информацию, необходимую для проведения аудиторской проверки.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту финансовой отчетности.
Генеральный директор
ООО Аудиторская фирма «ИТОГО» _________________________________Ермакова Е.В.
02 февраля 2004 года.
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.
Директор
ООО «Наст Пица» __________________________________________________Иванов И.И.
02 февраля 2004 года.
7.2. Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
Таблица 12
| Проверяемая организация | ООО «Наст Пица» |
| Период аудита | 2003 год |
| Количество человеко-часов | 480 чел./час. |
| Руководитель аудиторской группы | Сидоров Е.П. |
| Состав аудиторской группы | 3 чел. |
| Планируемый аудиторский риск | 7% |
| Планируемый уровень существенности: 5. качественно-соответствие действующему законодательству 6. количественно-1.5% | |
Таблица 13
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1. Аудит оформления первичных документов | | Петрова А.А. |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | | Петрова А.А. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | | Петрова А.А. |
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | | Смирнова И.И. |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | | Смирнова И.И. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________________________ Ермакова Е.В.
7.3. Программа аудита расчетов по оплате труда
Таблица 14
| Проверяемая организация | ООО «Наст Пица» |
| Период аудита | 2003 год |
| Количество человеко-часов | 480 чел./час. |
| Руководитель аудиторской группы | Сидоров Е.П. |
| Состав аудиторской группы | 3 чел. |
| Планируемый аудиторский риск | 7% |
| Планируемый уровень существенности: 7. качественно-соответствие действующему законодательству 8. количественно-1.5% | |
Руководитель аудиторской фирмы ______________________________ Ермакова Е.В.
7.4. Ситуация
В ходе проверки аудитором были обнаружены следующие не проведённые операции:
На основании исполнительного листа с заработной платы работника Ройзмана Е.Е. должны удерживаться алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25 процентов. Работнику Ройзман Е.Е. установлен оклад 12 000 руб.
Алименты организация перечисляет почтовым переводом, для чего подотчетному лицу выдано из кассы 2 645 руб. В тот же день подотчетное лицо представило авансовый отчет с приложением документа, подтверждающего расходы (квитанция на перевод алиментов 2610 руб. с оплатой услуг почтового оптправления на сумму 35 руб.).
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Таблица 15
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 1 | Удержаны из заработной платы по исполнительному листу (алименты) | 70/01 | 76/05 | 2610 | Исполнительный лист |
| 2 | Удержаны из заработной платы почтовые расходы | 70/01 | 76/06 | 35 | Квитанция на перевод |
| 3 | Выданы работнику денежные средства в подотчет | 71 | 50-01 | 2645 | Заявление на выдачу подотчетной суммы, бухгалтерская справка |
| 4 | Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу предприятия | 50-01 | 51 | 2645 | Выписка с расчетного счета |
| 5 | Предоставлен авансовый отчет | 76/05,06 | 71 | 2645 | Авансовый отчет |
Удержания по исполнительному листу на ребенка проверяются, пользуясь следующей формулой:
| Суд = | (Снач * С п.н.) * N | = | (12000-1560)* 25% | = 2610 руб. |
| 100 | 100 |
где Суд – сумма удержаний на содержание детей,
Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц,
Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц
суммы,
N – процент удержаний.
8. Аналитическая часть к заключению по проверке расчетов по оплате труда ООО «Наст Пица»
Проверка расчетов по оплате труда предприятия ООО «Наст Пица» (далее по тексту предприятие) начата 20.02.04, закончена 21.03.2004. Проверка проводилась в помещении бухгалтерии предприятия по следующему адресу: город Екатеринбург, улица Белинского, 85.
Период проверки расчетов по оплате труда предприятия – с января 2003 года по 31 декабря 2003.
Ответственный за ведение расчетов по оплате труда предприятия за период с 01 января 2003 года по 31 декабря 2003 года – Степанов П.А., ответственный за формирование бухгалтерской отчетности за период с 01 апреля 2003 года по 31 декабря 2003 года – Дорожкина Е.П.
8.1. Общая информация.
В ходе проверки расчетов по оплате труда выплат социального характера предприятия использованы следующие первичные документы предприятия:
Главная книга.
Баланс.
Налоговая и бухгалтерская отчетность 2003 год.
Банковские выписки (расчетные счета).
Авансовые отчеты.
Кассовые отчеты, приложения кассира, книга кассира - операциониста.
Трудовые договора (контракты).
Прочие первичные документы (личные карточки, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и лицевые счета работников).
Ведомости начисления заработной платы, расчеты отчислений по единому социальному налогу, регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате.
Приказы, распоряжения.
Абсолютное значение уровня существенности, определенного в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», на основании данных бухгалтерской отчетности Предприятия за 2003 год, в целях проведения настоящей аудиторской проверки составляет 4000 рублей
8.2. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности
Оценка существенности и риска
в процессе аудиторской деятельности
Таблица 16
| Показатели | Значение базовых показателей | Уровень существенности в % | Уровень существенности в сумме |
| Балансовая прибыль | 73 248 | 5 | 3 662 |
| Валовой объем реализации | 275 689 | 2 | 5514 |
| Валюта баланса | 189 960 | 2 | 3799 |
| Собственный капитал | 20 000 | 10 | 2000 |
| Затраты предприятия | 203 625 | 2 | 4073 |
Средняя величина - ( 3 662 + 5 514 + 3 799 + 2 000+ 4 073 ) : 5 = 19 048 : 5 = 3 810,0
Наименьшее значение - (( 3 810 -2 000 ) : 3 810 ) * 100 = 47%
Наибольшее значение - ((5 514 -3 810 ) : 3 810 ) * 100 = 45 %
Среднее арифметическое - ( 3 662 + 3 799 + 4 073) : 3 = 3 845
Полученную величину округляем до 4 000 рублей и данный показатель используем в качестве уровня существенности.
Определяем значение до и после округления:
((4 000 – 3 845) : 3845 ) * 100 = 4%
Определение уровня существенности значимых статей баланса
АКТИВ | Сумма тыс.руб. | Доля статьи % | Уровень сущ-сти тыс.руб. | ПАССИВ | Сумма тыс.руб. | Доля статьи % | Уровень сущ-сти тыс.руб. |
| Основные средства | 27556 | 15 | 600 | Уставный капитал | 33870 | 18 | 720 |
| Незавершенное строительство | 2174 | 1 | 40 | Нераспределенная прибыль отчетного года | 31620 | 17 | 680 |
| Запасы | 4274 | 2 | 80 | Долгосрочные кредиты банка | 20513 | 11 | 440 |
| Расчеты с покупателями | 143015 | 76 | 3040 | Расчеты с поставщиками | 47854 | 25 | 1000 |
| Расчетный счет | 6567 | 3 | 120 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 4544 | 2 | 80 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 6374 | 3 | 120 | Расчеты с бюджетом | 2753 | 1 | 40 |
| | | | Авансы получен. | 22376 | 12 | 480 | |
| | | | Доходы будущих периодов | 26430 | 14 | 560 | |
| Валюта баланса | 189960 | 100 | 4 000 | Валюта баланса | 189960 | 100 | 4000 |
Аудиторская проверка проводилась выборочным методом в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07 августа
Выборка является репрезентативной по методу комбинированного отбора. Все элементы изучаемой совокупности имели равную вероятность быть отобранными в выборку.
Оборотная ведомость.
| Наименование счета | Счёт | Сальдо на начало | Обороты за период | Сальдо на конец | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | ||
| Основные средства | 01 | 27556 | - | - | - | 27556 | - |
| Запасы | 10 | 4274 | - | - | - | 4274 | - |
| Незавершённое строительство | 46 | 2174 | - | - | - | 2174 | - |
| Расчётный счёт | 51 | 6567 | - | - | 2645 | 3922 | - |
| Касса | 50 | - | - | 2645 | 2645 | - | - |
| Краткосрочные финансовые вложения | 58 | 6374 | - | - | - | 6374 | - |
| Расчёты с поставщиками | 60 | - | 47854 | - | - | - | 47854 |
| Расчёты с покупателями | 62 | 143015 | - | - | - | 143015 | - |
| Авансы получены | 64 | - | 22376 | 2645 | 2645 | - | 22376 |
| Расчёты с бюджетом | 68 | - | 2753 | - | - | - | 2753 |
| Расчёты с персоналом | 70 | - | 4544 | 2645 | - | - | 1899 |
| Расчёты удержаний из зар/платы с физ.лиц | 76-5,6 | - | - | 2645 | 2645 | - | - |
| Уставный капитал | 80 | - | 33870 | - | - | - | 33870 |
| Нераспределённая прибыль | 84 | - | 31620 | - | - | - | 31620 |
| Долгосрочные кредиты банка | 67 | - | 20513 | - | - | - | 20513 |
| Доходы будущих периодов | 98 | - | 26430 | - | - | - | 26430 |
| ИТОГО | | 189960 | 189960 | 10580 | 10580 | 187315 | 187315 |
Баланс.
| АКТИВ | Сальдо на начало | Сальдо на конец | ПАСИВ | Сальдо на начало | Сальдо на конец |
| Основные средства | 27556 | 27556 | Уставный капитал | 33870 | 33870 |
| Незавершённое строительство | 2174 | 2174 | Нераспределённая прибыль | 31620 | 31620 |
| Запасы | 4274 | 4274 | Долгосрочные кредиты банка | 20513 | 20513 |
| Расчёты с покупателями | 143015 | 143015 | Расчёты с поставщиками | 47857 | 47854 |
| Р/счёт | 6567 | 3922 | Расчёты с персоналом по оплате труда | 4544 | 1899 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 6374 | 6374 | Расчёты с бюджетом | 2753 | 3486,36 |
| | | | Авансы полученные | 22376 | 22376 |
| | | | Доходы будущих периодов | 26430 | 26430 |
| | | | | | |
| ИТОГО: | 189960 | 187315 | ИТОГО: | 189960 | 187315 |
Суммарная ошибка при аудиторской проверке расчетов по оплате труда составила 2645, что не превышает общую суммарную ошибку, 4000 и на основании этого мы даем, безусловно – положительное аудиторское заключение по расчетам по оплате труда и отчёт аудитора.
8.3. Анализ расчетов по оплате труда.
В результате аудиторской проверки расчетов по оплате труда выявлены следующие нарушения:
· отсутствует специальный журнал регистрации по исполнительным листам
· по исполнительному листку не удержаны алименты в размере 25% - 2610,00 рублей, а также отсутствуют бухгалтерские проводки (Д70-01 К76-05)
· отсутствует расчет по почтовым сборам и бухгалтерские проводки (Д70 К76-06 – 35.00)
· авансовый отчет 17 от 07.03.02 Золотушникова не проведен, к авансовому отчету подложены оправдательные документы – квитанция на перевод алиментов Ройзмана Е.Л. (2610,00 – алименты, 35,00 – почтовые расходы).
В ходе аудиторской проверки установлены следующие недостатки в организации и ведении бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
· не разработаны и не утверждены формы первичных документов, используемые предприятием для ведения бухгалтерского учета, отсутствующие в альбоме унифицированных норм (бухгалтерские справки, заявка на выдачу денежных средств в подотчет и др.)
· не прописаны сроки проведения инвентаризации имущества предприятия
Предприятие осуществляет ведение бухгалтерской отчетности с использованием программного средства «Галактика». Расчет и начисление заработной платы ведется с ручным способом с использованием ЕХCЕL.
В соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной системы» риск внутреннего контроля оценивается как средний.
Предприятие осуществляет несколько видов деятельности:
§ розничная торговля, по которой уплачивается единый вмененный доход.
§ Оптовая торговля
§ Оказание услуг сопутствующих услуг в торговле
На предприятии организован раздельный учет видов деятельности. Расходы между видами деятельности делятся пропорционально выручке от разных видов деятельности. Существенными признаются два вида деятельности – оптовая и розничная торговля. Основной проблемой в организации раздельного учета по видам деятельности – это распределение начисленной зарплаты сотрудников между раздельными видами деятельности, так как на предприятии нет четкого разделения обязанностей сотрудников по видам деятельности. Предприятие использует метод распределения зарплаты – пропорционально выручке от каждого вида деятельности. Однако признавая факт, что из месяца в месяц доля оптовой и розничной торговли не меняется, можно порекомендовать использовать четко фиксированные начисления заработной платы сотрудникам в разрезе видов деятельности (например 50%оклада на опт, 50% на розницу). Либо ввести в штатное расписание отделы оптовой и розничной торговли. А руководителям, бухгалтерам, сотрудникам склада – 50% на 50%. Данный распределение необходимо зафиксировать как элемент учетной и налоговой политики на предприятии.
Трудовые отношения, порядок их оформления
.
В ходе аудиторской проверки оформления трудовых отношений между предприятием физическими лицами выявлено следующие:
§ На предприятии отсутствует внутренний распорядок работы.
§ На предприятии нет графика отпусков.
§ Табель учета рабочего времени должен подписываться бухгалтером. Табельщиком и утверждаться директором.
Данные замечания устранены во время проведения аудиторской проверки.
8.4. Оформление кассовых операций.
В ходе аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия при проверке оформления и отражения кассовых операций выявлены следующие нарушения «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» (Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18 (в редакции от 26.02.96):
§ отсутствуют журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (должен вестись в соответствии Унифицированной формы КО-3 (Постановление Госкомстата №88 от 18.08.98 в редакции от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 №36)
§ отсутствуют акты инвентаризации наличия денежной наличности в кассе предприятия. Предприятие должно производить внезапные инвентаризации кассы в общеустановленном порядке.
§ отсутствует приказ руководителя на установление сроков внезапной ревизии кассы предприятия.
§ отсутствует журнал регистрации платежных ведомостей на выдачу заработной платы
§ отсутствует список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные расходы
§ При учете денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно - кассовых машин применяются формы первичной учетной документации N КМ-1, КМ-2, КМ-3, КМ-4, КМ-5, КМ-6, КМ-7, КМ-8, КМ-9, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года N 132. Перечисленные формы введены взамен представленных форм в "Типовых правилах эксплуатации контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", утвержденных письмом Министерства финансов РФ от 30 августа 1993 года N 104 (соответственно N 26, 27, 54, 24, 24а, 25, 30). При сдаче выручки рекомендуем оформлять форму КМ-6.
8.5. Аудит расчетов с подотчетными лицами.
В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлены следующие нарушения:
- отсутствует реестр по авансовым отчетам
- отсутствует список лиц по предприятию, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные расходы (примерный Приказ приведен в приложении №2 к данному аналитическому заключению)
8.6. Аудит бухгалтерской отчетности, оформление первичных документов.
В ходе аудиторской проверки выявлено следующее:
Предприятие регулярно нарушает Приказ №34н от 29 июля 1998 года (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» в части оформления первичных учетных документов. В соответствии с данным Приказом пункт 8 предприятие при утверждении учетной политики предприятия должно также как элемент учетной политики предприятия утвердить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов. В соответствии с пункт 12 «Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование первичного документа
- дата составления первичного документа,
- наименование организации
- содержание хозяйственной операции
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
- личные подписи и их расшифровки
- дополнительно можно включать бухгалтерские проводки и ссылки на другие документы
Вывод:
С высокой долей уверенности можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность организации сформирована на основании полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, и может использоваться внутренними и внешними пользователями.
Генеральный директор
ООО Аудиторская фирма «ИТОГО»_____________________________________________________Ермакова Е.В.
9. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общество с ограниченной ответственностью
«Аудиторская фирма «ИТОГО»)
--------------------------------------------------------
Входит в состав НК «Ассоциация аудиторов Уральского региона»
ИНН 6664000074 Расчетный счет 40702810000020000003 в ФКБ ЗАО Гута-банк г. Екатеринбурга, корсчет 30101810400000000905 БИК 046568905 Юридический адрес г. Екатеринбург, ул. Походная 76,
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 000004,
выданная приказом МФ РФ от 09.12.2003 № 003
Аудитор:
ООО «Аудиторская фирма «ИТОГО»
Юридический адрес:
ИНН 666400004/ КПП 666401001
Лицензия на проведение общего аудита № Е000004 выдана Министерством Финансов Российской федерации на основании приказа № 003 от 09.12.2003 г. Лицензия действительна по 09.12.2008 года.
Свидетельство о государственной регистрации: ООО Аудиторская фирма «ИТОГО» № 07719 серии
I
-ЧИ, выданное 28.06.2000 (№425).
Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр № МП серии 66 № 000001511 за основным государственным регистрационным номером 1036605100071 от 30.01.03
В аудите принимали участие:
§ Ермакова Елена Вячеславовна, квалификационный аттестат аудитора на проведение общего аудита № К000004, выданное на неограниченный срок бессрочно согласно на основании решения ЦАЛАК МФ РФ №78 от 30 марта 2000 года.
§ Петрова Наталья Иосифовна, квалификационный аттестат аудитора на проведение общего аудита № К 000003, выданный на неограниченный срок на основании решения ЦАЛАК МФ РФ №78 от 30 марта 2000 года,
Аудируемое лицо:
Открытое с ограниченной ответственностью «Наст Пица»
ИНН 6660000389 КПП 666001001
Юридический адрес:
Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр 66 № 001923813 за основным государственным регистрационным номером 1026600001031 от 25.10.2002
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторской фирмы
Акционерам общества с ограниченной ответственностью
«Наст Пица»
о бухгалтерской отчетности ООО «Наст Пица» за 2003 год
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации общества с ограниченной ответственностью «Наст Пица» за период с 01 января по 31 декабря
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Наст Пица». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита расчетов по оплате труда.
Мы провели аудит в соответствии со следующими документами:
§ ФЗ «Об аудиторской деятельности № от 07.08.2001г. №119-ФЗ.
§ Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:
§ Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой отчётности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696.
§ Правило (стандарт) №2. Документирование аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696.
§ Правило (стандарт) №3. Планирование аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696.
§ Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02. №696.
§ Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696.
§ Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой отчётности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696.
§ Правило (стандарт) №7. Внутренний контроль качества аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
§ Правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляющий аудиторским лицом, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003г. №405.
§ Правило (стандарт) №9. Аффилированные лица, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
§ Правило (стандарт) №10. События после отчётной даты, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
§ Правило (стандарт) №11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
§ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.
§ нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
§ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98).
§ Положением «По ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н;
§ Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 07.05.03г №38н.)
§ Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О фонде социального страхования Российской Федерации (с изменениями);
§ Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (с изменениями и дополнениями от 20.05.1998 № 465);
§ Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
§ Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002г. №86н/БГ-3-04/430.
§ Внутрифирменными стандартами ООО Аудиторская фирма «ИТОГО»
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на следующее:
§ На отсутствие сверки между ИМНС и предприятием по состоянию на 01 января 2003 года, не позволяющее в достаточной мере подтвердить задолженность перед бюджетами различных уровней
§ Недостаточную проработку учетной политики предприятия и налоговой политики предприятия в 2003 году
§ Разработку дополнительных форм первичной учетной документации, не утвержденной Госкомстата
В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Наст Пица» масштабам и характеру ее деятельности. Нами обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и правильности оформления первичных документов, которые повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению, за исключением корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли исправить замечания, указанные в аналитической части к данному аудиторскому заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Наст Пица» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря
Данное аудиторское заключение предоставлено аудируемому лицу в количестве 2 экземплярах.
Генеральный директор
ООО Аудиторская фирма «ИТОГО»_________________________________________________________Ермакова Е.В.
М.П.
« 24» марта 2004 год
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Главная цель аудитора – обеспечить контроль, за достоверностью, информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Рассмотрена методика аудита расчетов по оплате, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета.
В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение, аудит получает в странах СНГ.
В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.
В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние, аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие, аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.
При проведении, аудита основных средств аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов, правильное отражение в бухгалтерском учёте основных средств, правильное начисление амортизации, не содержит существенных искажений.
Цель проводимого аудита не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству.
Выявленные, аудитором нарушения могут влиять:
· существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;
· несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.
В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с
правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".
Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:
· направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;
· письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно- положительного аудиторского заключения.
Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации, аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения, аудита.
Список литературы.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98).
3. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О фонде социального страхования Российской Федерации (с изменениями);
4. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (с изменениями и дополнениями от 20.05.1998 № 465);
5. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
6. ФЗ «Об аудиторской деятельности № от 07.08.2001г. №119-ФЗ.
7. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:
Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой отчётности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696.
Правило (стандарт) №2. Документирование, аудита утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696.
Правило (стандарт) №3. Планирование аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696.
Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02. №696.
Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696.
Правило *стандарт( №6. Аудиторское заключение по финансовой отчётности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696.
Правило (стандарт) №7. Внутренний контроль качества аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
Правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляющий аудиторским лицом, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003г. №405.
Правило (стандарт) №9. Аффилированные лица, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
Правило (стандарт) №10. События после отчётной даты, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
Правило (стандарт) №11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
8. Гражданский кодекс Российской Федерации;
9. Трудовой Кодекс Российской Федерации;
10. Налоговый Кодекс часть 1 и часть 2.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
12. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О фонде социального страхования Российской Федерации (с изменениями);
13. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (с изменениями и дополнениями от 20.05.1998 № 465);
14. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
15. Аудит. Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотников и др.; Под ред.проф.В.И.Подольского. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004;
16. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О`Рейли, М.Б.Хирш; Пер. с англ. Под ред.Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001;
17. Бычкова С.М. Доказаительства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2001.
