Оглавление
Введение............................................................................................................3

1. Общая характеристика системы налогов и сборов в РФ..........................4

2. Классификация налоговых платежей........................................................12

3. Порядок установления налогов и  сборов РФ..........................................14

Заключение......................................................................................................19

Библиография..................................................................................................20

Введение
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Обязательность означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов.

Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.

Главным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). Кроме того, в настоящее время продолжают действовать Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, определяющий общие принципы построения налоговой системы в РФ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, ряд федеральных законов по порядку исчисления и уплаты отдельных платежей и инструкции МНС РФ по их применению в части, не противоречащей Налоговому кодексу.

Целью данной работы является рассмотрение особенности системы налогов и сборов в России.

1. Общая характеристика системы налогов и сборов в РФ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы, которая зависит от степени развития демократических форм государства.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации федеральным законодательством установлена обязанность для всех организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц по участию в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов путем внесения обязательных платежей.

Обязательные платежи имеют следующие формы:

- налоги;

- сборы;

- пошлина.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Обязательность означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов.

Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц. Уплата сбора является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)[1].

Примером сборов являются:

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- лицензионные сборы;

- за использование символики.

Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). НК РФ - это  законодательный акт прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов Федерации и законодательные акты органов местного самоуправления должны приниматься в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс состоит их двух частей. Первая часть НК РФ  устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Во второй части НК РФ определяется порядок исчисления и уплаты конкретных налогов:

1)         налога на добавленную стоимость (Главa 21 НК РФ),

2)         акцизов (Главa 22),

3)         налога на доходы физических лиц (Главa 23),

4)         единого социального налога (взноса) (Главa 24),

5)         налога на прибыль организаций (Главa 25),

6)         сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Главa 25.1)

7)         налога на добычу полезных ископаемых (Главa 26),

8)         транспортный налог (Главa 28)

9)         налог на игорный бизнес (Главa 29)

10)       налог на имущество организаций (Главa 30)[2].

Правоотношения, касающиеся остальных налогов и сборов на территории РФ, определяются специальными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые действуют в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

В настоящее время некоторые виды налогов и сборов, перечисленные в части первой НК РФ, находятся в стадии подготовки и еще не введены в действие, например, налог на доходы от капитала; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; экологический налог; налог на недвижимость; дорожный налог и др. Поэтому при изучении действующих налогов и сборов следует руководствоваться перечнем налогов и сборов, приведенном в Законе РФ № 2118-1 от 27.12.1991 (ред. от 11.11.2003) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В соответствии с этим законом все налоги распределяются по трем уровням, что закономерно вытекает из федеративного типа государственного устройства России: федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ и Законом № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Кроме того, Налоговым Кодексом предусмотрено установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода времени, а также замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются Налоговым кодексом.

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства,

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

-   виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Федеральная таможенная служба (бывший Государственный таможенный комитет РФ - ГТК РФ) при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством Российской Федерации.

В настоящее время в связи с Указом Президента РФ от 09.03.2004 “О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти” Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ) преобразовано в Федеральную налоговую службу.

После вступления в силу соответствующих федеральных законов, которые еще находятся в стадии разработки,  функции по принятию нормативных правовых актов в сфере налогообложения,  по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах МНС РФ передаст Министерству финансов РФ. Но на данном этапе изменения в федеральных органах исполительной власти еще не закончены, и в  рабочем учебнике  структура налоговых органов РФ дается в соответствии с действующим законодательством - Налоговым кодексом РФ[3].

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) налоговые органы - МНС РФ и его подразделения (налоговые инспекции);

4) Государственный таможенный комитет РФ (Федеральная таможенная служба РФ ) и его подразделения (таможенные органы);

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (далее - финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных настоящим Кодексом;

7) органы государственных внебюджетных фондов.

МНС РФ, Минфин РФ, ГТК РФ, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с     налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства (в качестве “встроенных амортизаторов”); создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ[4].

Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Прочие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами. Первый - полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогом; второй - минимизация расходов по взиманию налогов. Эффективность  определяется как чистый доход государства от налогов, т.е. как разница между валовым доходом и издержками взимания.

Приведенное выше определение раскрывает и структуру налоговой системы.

В большинстве стран мира с федеральным государственным устройством принята трехуровневая система налогообложения. С начала 90-х гг. она введена и в России. Налоги подразделяются на федеральные, региональные (или налоги штатов - например, в США) и местные. Это деление вызвано необходимостью обеспечить каждому уровню управления свои собственные постоянные источники формирования бюджетов в соответствии с принципом бюджетного федерализма.

Структура налоговой системы предусматривает определенный перечень принципов, форм и методов налогообложения, которые подробно будут рассмотрены в следующих разделах. Здесь же отметим, что степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, а также от уровня ставок налогов.

Структура налоговой системы включает и органы, обеспечивающие ее функционирование. Общее управление налоговой системой осуществляют Федеральное собрание, как законодательный орган власти, и Президент страны, утверждающий основные акты налогового законодательства. Правительство страны является исполнительным органом, разрабатывающим и принимающим подзаконные акты по налоговым вопросам.

В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговым органом в Российской Федерации является МНС РФ и его территориальные подразделения (ст. 30 НК РФ).

В отдельных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.
2. Классификация налоговых платежей
При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, соответствующих административно-финансовых мер.

Классификация налогов может быть проведена по различным признакам:

1)         в зависимости от уровня взимания и распоряжения налогами:

- федеральные;

- региональные;

- местные;

2)         по характеру налогового изъятия:

- прямые;

- косвенные;

3)         по характеру использования:

- общие;

- специальные;

4)         по характеру установления налоговых ставок:

- твердый налог

- прогрессивный налог

- регрессивный налог

- пропорциональный налог

5)         по субъекту налогообложения:

- юридические лица;

- физические лица;

6)         по объекту налогообложения:

- налоги на имущество

- ресурсные налоги

- налоги на доход

- налоги на действия

- прочие

7)         в зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете:

- включаемые в себестоимость;

- уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль;

- уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

- уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- включаемые в цену продукции;

- удерживаемые из дохода работника.

8)         в зависимости от режима налогообложения:

- налоги, уплачиваемые при использовании общего режима налогообложения;

- налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов[5].

В отличие от пошлин и сборов налоги изымаются принудительно административной силой государства. Но если налог взыскивается без встречного удовлетворения, то пошлина и сбор - это плата, взыскиваемая государством и его органами в обязательном порядке за оказание определенных услуг.

В случае налогообложения граждане являются обязательными участниками финансовых  отношений, а в связи с взиманием пошлины или сбора - только в определенных случаях, получая от государства ту или иную услугу (гербовый сбор взимается при оформлении различных документов, регистрационный сбор - разновидность гербового сбора при операциях с недвижимостью, торговый сбор - плата за право заниматься определенной деятельностью).

3. Порядок установления налогов и  сборов РФ

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением в целях реализации налоговой политики.

При установлении того или иного налога сначала выявляется круг плательщиков данного налога и источник обложения (себестоимость или прибыль). Потом определяются конкретный объект обложения (доход, имущество, реализация товаров и пр., причем один и тот же объект не может быть объектом налогообложения для нескольких налогов или сборов, если иное не установлено налоговым законодательством) и база расчета налога. В зависимости от той суммы, которая должна быть собрана по данному налогу, и количества плательщиков, рассчитывается налоговая ставка. Далее устанавливается порядок сбора налога (или способ налогообложения)[6].

В части первой НК РФ (ст.17) закреплено условие, что, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки и сроки уплаты устанавливаются к каждому налогу и сбору: для федеральных налогов – Налоговым кодексом РФ или законом о соответствующем федеральном налоге, а для региональных и местных налогов (только ставки, сроки и порядок уплаты, льготы для отдельных категорий граждан, форма налоговой декларации) – законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но в пределах, регламентируемых Налоговым кодексом. Разрабатываются и налоговые льготы, особые для каждого налога.

Уплата налогов - это обязанность каждого налогоплательщика. Финансовые взаимоотношения государства и плательщика налога находят отражение в налоговом обязательстве. 

Налоговым обязательством признается такое, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить определенный налог или сбор, а налоговые или иные уполномоченные органы вправе требовать от налогоплательщика исполнения этой обязанности[7].

Исполнением налогового обязательства признается уплата в установленный срок причитающихся сумм налога или сбора. Исполнение налогового обязательства является обязанностью налогоплательщика и осуществляется независимо от других имеющихся у налогоплательщика обязательств. Он отвечает за исполнение обязательства всем своим имуществом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства является основанием для выставления налоговым органом требования об уплате налога или сбора, а в случае наличия при этом состава налогового нарушения или преступления - основанием для привлечения к ответственности (обычно в виде наложения штрафа).

Большая роль в осуществлении регулирующего воздействия государства на экономику принадлежит практике применения разнообразных налоговых льгот.

Налоговой льготой признается предоставляемая налогоплательщику при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом налогового законодательства, возможность уменьшить подлежащую уплате сумму налога или сбора[8].

В России сегодня действуют следующие льготы: установление необлагаемого минимума объекта, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, целевые и прочие налоговые льготы, включая налоговые кредиты.

Налоговые вычеты производятся из налогооблагаемого дохода и уменьшают налоговую базу, а налоговые скидки  - сумму налога.

В соответствии с Налоговым кодексом  в России к налоговым льготам отнесены пониженные налоговые ставки и освобождение от уплаты налога.

Налоги и сборы уплачиваются авансовыми платежами в установленные сроки в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога (сбора) и ее уплатой по окончании налогового периода, разовой уплатой всей суммы сбора или в ином порядке. Налоговый период  представляет собой отрезок времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика в отношении того или иного налога и сбора (ведение учета доходов и расходов, представление отчетов и деклараций, необходимых для осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм по тому или иному налогу и сбору и др.). Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по каждому из них на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу. Налоговым периодом признается календарный период, а для разового сбора - промежуток времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить этот сбор.

Уплата производится в наличном или безналичном порядке через банк, кредитное учреждение или учреждение связи в национальной валюте (если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством). Излишне уплаченные или взысканные суммы могут быть направлены в счет оплаты предстоящих платежей. Допускается взаимозачет налогов и обязательств государства перед конкретным налогоплательщиком. При уплате налога после установленного срока начисляется пеня.

Методы оплаты налога - наличный, безналичный (перечислением средств со счета в банке).

Срок исполнения налогового обязательства может быть изменен путем предоставления следующих налоговых льгот: отсрочки, рассрочки, налогового кредита на срок от трех месяцев до одного года, инвестиционного налогового кредита на срок от одного года до пяти лет. Эти изменения срока исполнения налогового обязательства входят в компетенцию федеральных и региональных налоговых органов и местных финансовых органов - по соответствующим налогам и сборам.

Налоговый кредит (а также рассрочка или отсрочка уплаты налога) предоставляется по одному или нескольким налогам (сборам) в случае нанесения плательщику материального ущерба, задержек финансирования из бюджета, угрозы банкротства в результате единовременной выплаты всех налогов[9].

Исполнение налогового обязательства обеспечивается мерами, направленными на создание гарантий по исполнению обязанным лицом возложенного на него налогового обязательства: на компенсацию потерь бюджета от несвоевременной уплаты налогов и на принудительное исполнение налогового обязательства обязанного лица.

Если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа по уплате налога или сбора, то последний может приостановить операции обязанного лица по счетам в банке или кредитном учреждении или наложить арест на его имущество и осуществить взимание налога в безусловном порядке из денежных средств, имеющихся на счете, или полученных от реализации арестованного имущества.10

Заключение

Таким образом, в данной работе была рассмотрена особенность налогообложения в России. И в заключении хотелось бы отметить следующее.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и в настоящее время налоги составляют существенную долю в доходах государства.

Сборы, в свою очередь, представляют собой обязательный взнос, взыскиваемый с организации и физических лиц за оказание ими определенных услуг предоставляемые право или выдачу разрешений.

Сбор в отличие от налога может иметь не только денежное выражение, но и иную форму, например, оказание услуг дает плательщику право требовать от органов власти совершение определенных юридических действий, выполнение работ, оказание услуг.

Современная налоговая система регулируется высшим законом страны - Конституцией РФ, в соответствии с которой к компетенции Федерального собрания относятся общие функции налогообложения. Общая система налогов, принципы ее построения устанавливаются федеральными законами – Налоговым кодексом РФ (части первая и вторая) и Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003 г.) “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.

Президент страны обладает правом вносить законопроекты в Государственную Думу. После одобрения Советом Федерации и подписания Президентом законопроекты превращаются в законы и с этого момента подлежат исполнению.

Библиография

1.     Конституция Российской Федерации от 12.12.1993//М.,ЮНВЕС, 2001 – 47 с.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть №1 и №2. от 31.07.1998.

3.     Комментарии к Налоговому Кодексу к части №2 / /Под общ. ред. А.Ю. Мельникова.

4.     Карп М.В  Налоговый менеджмент: Учебник: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001

5.     Кириллова О.М., Муравьева Т.В. «Налоги и налогообложение». Курс лекций: Учебное пособие для вузов – М.: Издательство «Экзамен», 2005.

6.     Козырина А.Н. Система налогов и сборов России: Учебник: Питер, 2004.

7.     Романовский М.В., Врубелевский О.В. Налоги и налогообложение: Учебник для Вузов: Питер, 2004г

8.     Селезнев Н.Н. Налоги и налоговая система России: Учебное пособие.

9.     Черника Д.Г.  Налоги: Учебник для вузов: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов: М.: ИНФРА-М, 2001

11. .Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь: Юрист, 2001.

12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: М.: «Книжный мир» 2003.

---