Ведение
Реформирование экономики требует осмыслить накопленный опыт, выявить противоречивые процессы и предпринять определенные шаги по освоению рыночных форм, методов и принципов финансового регулирования.

Налоги - социально-экономическая категория. Ее развитие отражает динамику определенной сферы социально-экономических отношений государства и конкретных производителей товаров и услуг – юридических и физических лиц, получающих доходы и владеющих имуществом.

Налоговая политика выступает одной из важнейших составляющих частей общей экономической политики государства и во многом определяет ее успех. Система налогообложения является важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования рыночной экономики, ее социальной ориентации. Именно  выполнением этой функции, прежде всего, характеризуется системы налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. Налоговая система призвана стимулировать экономический рост. На этой основе в обществе легче и быстрее решаются налоговые проблемы.

Данная работа посвящена  изучению налоговой системы РФ.

Задачи: 1. Рассмотреть основные направления совершенствования налоговой системы РФ.

2. Изучить основные виды налогов РФ.

3. Дать понятие налог, налоговая система, объекты и субъекты налоговой системы.

4. Раскрыть особенности налогообложения в общественном питании.

5. Изучить порядок расчета основных видов налогов (НДС, налог на прибыль, подоходный налог).
1. Налоговая система Российской Федерации.

1.1. Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации.
Ключевую роль для понимания закономерностей эволюции налоговой системы играет рассмотрение ее в контексте перехода ко второму этапу трансформации российской экономики первый этап - исходные рыночные реформы, высокая инфляция и при­оритет требований финансовой стаби­лизации. Отсюда высокое налоговое бремя, жесткое давление, порой без правил, в сборе налогов, оставление на втором плане задач оживления деловой активности. Этот этап позади.

Второй этап - экономический рост и реструктуризация. Оживление дело­вой активности на первом плане. Отсю­да общее требование провести налого­вую реформу под лозунгом снижения налогового бремени.

Второе требование, исходящее из необходимости улучшения делового климата, снижения риска предприни­мательства, состояло в установлении равных и справедливых отношений между налоговыми органами и нало­гоплательщиками, в исключении слу­чаев произвола, в расширении прав на­логоплательщиков по защите своих интересов. Это предполагает существенное улучшение налогового админист­рирования. Но пока, как представля­ется, важность этого направления еще не оценивается должным образом: стремление налоговиков "выбить" тре­буемые суммы любым путем не пре­одолено.

Налоговый кодекс состоит из двух частей - общей и специфической. Часть первая описывает общие прин­ципы построения налоговой системы, часть вторая - конкретные налоги.

До сих пор вторая часть принята не полностью. Тем не менее основные направления налоговой реформы оп­ределились.

Реформа проводится в два этапа: пер­вый – 2000-2001 гг., второй - 2002-2003 гг. Основные изменения таковы.

1. Закрытый список налогов, при­меняемых на федеральном, региональ­ном и местном уровнях. Прежде, до принятия части первой Налогового ко­декса, список был открыт, что позво­ляло региональным и местным орга­нам произвольно устанавливать налоги и сборы, увеличивая налоговое бремя.

Эта новация сомнительна, хотя оче­видны основания ее принятия в дан­ный момент, для которого характерно стремление всех бюджетов, прежде всего, пополнить свои доходы. Оживление экономики все еще на втором плане. Но как только оно выйдет на первый план, и местные власти всюду усвоят идею пользы умеренности в налогообложе­нии, целесообразнее дать регионам воз­можность соревноваться за создание лучших условий для бизнеса.

2. Отмена оборотных налогов, взи­маемых в процентах к объему реализа­ции. У нас было два таких налога: налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (местный) и налог на пользователей автодорог, поступающий в бюджетный целевой Дорожный фонд. Вместе они отнимали 4% объема продаж, будучи весьма обременительны, так как не учи­тывали издержки и доходность предпри­ятий: плати, хоть весь в убытках.

На первом этапе реформы остав­лен 1 % отчислений в Дорожный фонд, который тоже должен быть отменен на втором этапе. Потери бюджетов частич­но возмещаются: 5%-й ставкой муни­ципальной части налога на прибыль, акцизами на бензин и некоторые дру­гие виды ГСМ.

3.Переход на метод начислений (метод счетов-фактур) вместо кассо­вого метода при исчислении НДС и налога на доходы организаций. Давние споры по этому вопросу связаны с тем, что для перехода от кассового метода (учет по моменту поступления денег на расчетный счет) к методу начислений (практически учет по моменту отгруз­ки, выписки счета-фактуры) требует­ся замораживание значительных фи­нансовых средств, особенно ощутимое в условиях их острой нехватки, барте­ра и взаимозачетов.

Переход на метод начислений тем не менее абсолютно необходим, по­скольку облегчает налоговое администрирование и борьбу с укрывательством доходов. Он повсеместно принят в мировой практике. У нас он должен состояться на втором этапе налоговой реформы.

4. Отмена большей части налого­вых
льгот, в том числе по НДС, нало­гу на прибыль, подоходному налогу. В частности, отменена льгота по расхо­дам на инвестиции, но вводятся но­вые правила амортизации, компенси­рующие связанные с этим потери.

5. НДС: полное зачисление в феде­ральный бюджет взамен практики рас­щепления налога. На втором этапе - унификация ставки на уровне 16-18% (сейчас две ставки: 20% и 10% для ог­раниченного перечня продовольствен­ных товаров) и переход к принципу страны назначения.

С 1992 г. по соглашению со странами СНГ при зачислении НДС применялся принцип страны происхождения из-за отсутствия границ, а также уже сейчас из-за невыгодности для российского бюджета: он теряет при переходе зна­чительные суммы, особенно на экспор­те энергоносителей. Однако теперь для России становится выгоднее наращивать экспорт и занимать рынки в странах СНГ. Поэтому еще до второго этапа налоговой реформы целесообразно пе­рейти на принцип страны назначения по всем товарам, кроме нефти и газа.

6. Налог на прибыль. Суть измене­ний в том, что налог на прибыль сни­жается и, кроме того, сокращается налоговая база благодаря вычетам всех рас­ходов, обусловленных ведением дела, включая все расходы, ныне относимые на себестоимость, и иные, которые прежде осуществлялись из прибыли, например: большая часть инвестиций, погашение ссуд, расходы на рекламу, подготовку кадров, представительские расходы. Это один из главных факторов снижения налогового бремени.

Ставка федерального налога - 24% была принята как резкое снижение - с 35%, но с условием отмены всех льгот. В целом сниже­ние налога на прибыль - большой шаг вперед.

7. Налог на доходы физических лиц (подоходный налог). Переход на плос­кую шкалу, т.е. на единую ставку 13% взамен прогрессивной шкалы с макси­мальной ставкой 30% с доходов более 300 тыс. рублей в год, приняты левым большинством Думы при правительстве Примакова.

Вечный спор левых и правых о справедливости. Левые хотят больше получить с богатых, чтобы отдать бед­ным, но итог - уклонение от налогов. Правые утверждают, что при равной ставке богатые все равно заплатят боль­ше, а кроме того, они перестанут ук­лоняться от уплаты налогов и уже по­этому бюджет получит больше. Кроме того, есть более действенные способы увеличения налоговой нагрузки, на­пример акцизы на предметы роскоши и другие товары, приобретаемые бо­гатыми, налог на недвижимость и т.п.

Теперь спор решился в пользу пра­вых. Такой поворот вместе с понижен­ным социальным налогом дает надеж­ду на вывод из тени значительной части экономики. Но первое время некото­рые министры высказывали мнение, что это ненадолго и что вскоре при­дется вернуться к прогрессивной шка­ле. Спор, стало быть, продолжится. И напрасно, потому что иначе главная цель - легализация экономики - не будет достигнута никогда.

Напомним, что в советское время тоже была единая ставка подоходного налога в 13%.

8. Социальный налог - одна из глав­ных и наиболее спорных новаций в на­логовой системе. Социальный налог по ставке 7,6% заменяет независимые взно­сы в фонды социального и медицинс­кого страхования, фонд занятости ин­корпорируется в бюджет. Пенсионный фонд пока отбил свою самостоятельность и сохранил взносы на уровне 28% от фонда оплаты труда. Таким образом, совокупная нагрузка на фонд оплаты труда уже на первом этапе снижена до 35,6% против 38-42% прежде (с учетом местных налогов на ФОТ). На втором эта­пе намечается еще снизить ее.

Важное дополнение: вводится рег­рессивная шкала налога для более вы­соких доходов, с тем чтобы совокупная величина обложения оплаты труда с учетом подоходного налога не пре­вышала установленного предела (30% после 2003 г.). С 2001 г. порог примене­ния регрессивной шкалы понижается с зарплаты 50 тыс. руб. в год до 30 тыс. руб., т.е. им сможет воспользоваться большее число предприятий.

Мера представляется оправданной с точки зрения снижения налогового бремени, легализации экономики, облегчения налогового администриро­вания. Но есть и сомнения.

Во-первых, ставка взносов в Пен­сионный фонд и ее дальнейшее сниже­ние сталкиваются с ростом числа пен­сионеров и их доли в численности населения. Противоречие может быть решено только ускорением пенсионной реформы, включая повышение пенси­онного возраста и увеличение вклада населения в пенсионные фонды.

Во-вторых, социальный налог оз­начает отступление от страхового принципа формирования внебюджет­ных социальных фондов и тем самым будет затруднять их приватизацию, если до этого когда-нибудь дойдет дело.

9. Платежи за пользование природ­ными ресурсами. Взамен трех видов пла­тежей вводится один налог на добычу полезных ископаемых по ставкам в процентах к объему добычи, похожий на роялти. Налог простой, но грубый, игнорирующий различия между новы­ми и освоенными месторождениями. Посмотрим, какими будут последствия.

10. Налог на недвижимость вводится взамен налога на имущество. Последним облагалось оборудование и не облагалась земля, для которой применялся отдель­ный земельный налог. Обложение обо­рудования препятствовало обновлению активной части основного капитала. На­лог на недвижимость в соответствии с мировой практикой распространяется в равной мере на юридических и физи­ческих лиц. Его введение должно завершиться на втором этапе реформы.

Кроме того, реформа предполагает ряд других не столь существенных из­менений. По оценкам Бюро экономи­ческого анализа, на первом этапе ре­формы налоговое бремя должно сократиться на 1,9% ВВП, на втором этапе - дополнительно на 1,5%.

Если брать уровень 1999 г., то к завершению реформы должно произойти сокращение доходов бюджета расширенного правительства с 33,3 до 29,9% ВВП, в том числе консолидиро­ванного бюджета - с 26,4 до 24,8% ВВП, социальных внебюджетных фон­дов - с 7 до 5,7% ВВП.
1.2. Перечень основных видов налогов.

Сохраняются	Вводятся	Отменяются
- НДС. - акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья; -таможенная пошлина и таможенные сборы; Налоги: - на имущество организаций; - земельный;   - на имущество физических лиц;   - подоходный с физических лиц;         - на воспроизводство минерально-сырьевой базы; - лесной; - на рекламу; - на наследование и дарение; - государственная пошлина; - местные лицензионные сборы; -взносы в государственные социальные внебюджетные фонды	Налоги: - с продаж; - дорожный (на 2 года); - транспортный; - на недвижимость (вместо налога на имущество и земельного); - на доходы от капитала; - на игорный бизнес; - водный; - за пользование недрами; - экологический; - на доход от добычи углеводородов; - сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами	Налоги: - на реализацию ГСМ (объединяется с акцизами); - на пользователей автодорог; - с владельцев транспортных средств; - на перепродажу автомобилей и компьютеров; - на операции с ценными бумагами; - на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы; - на промышленное строительство в курортной зоне; - плата за воду; - платежи за пользование природными ресурсами(загрязнение окружающей среды); - сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация»; - сбор на нужды образовательных учреждений; - целевые сборы на содержание милиции, благоустройства территорий и др. цели.

2. Сущность налогов и налоговой системы
Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступле­ний, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевид­но, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей пред­принимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджет­ную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными, и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономи­чески оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного ап­парата, армии, непроизводственной сферы.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных пол­номочий. В дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возник­новением необходимости государственного регулирования, у государства появля­ются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия на­логов на экономическую жизнь постепенно дифференцировались, становились более разносторонними.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секто­ров и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налого­вое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Таким образом, с юридической точки зрения налоговые отношения представ­ляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной яв­ляется государство, а другой - субъект налогообложения (юридическое или фи­зическое лицо). С экономической точки зрения налоги представляют собой инстру­мент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования эко­номических процессов на макроуровне. Соответственно, можно выделить два на­правления регулирующей деятельности и государства в области налогообложения. Одно из них заключается в аккумулировании налоговых платежей и формирова­нии доходной части бюджета с целью выполнения государством задач по реализации общественных потребностей (фискальная функция государства в сфере нало­гообложения). Другое состоит в стимулировании (дестимулировании) посредством налоговых рычагов определенных видов экономической деятельности или отрас­лей экономики (регулирующая функция государства в сфере налогообложения).

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод зако­нов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства (например, Закон Российс­кой Федерации «Об основах налоговой системы в РФ»), которые устанавливают конкретные методы построения, и взимания налогов, то есть определяют элемен­ты налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

Для лучшего понимания определим некоторые понятия элементов налоговой системы.

Субъект налогообложения - юридическое или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения нало­гового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

Носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения - доход (прибыль), имущество (материальные ре­сурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог, В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подуш­ный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не ис­пользуется.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

Объект налогообложения не всегда совладает с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается налог. Ниже будет показано, что различие между налогами, для которых объект и источник совпадают, и налога­ми, для которых они отличаются, может служить квалификационным признаком при разделении налогов по видам.

Налоговая ставка (норма налогообложения) - это величина налога на едини­цу обложения (доход, имущество и т.п.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с дохо­дом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.

Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый ре­жим.

4. Порядок расчета основных видов налогов
4.1. Налог на добавленную стоимость (НДС).


НДС относится к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом. Законом о федераль­ном бюджете установлены пропорции распределения НДС между федеральным и региональным бюджетами: 85 и 15% соответственно. НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, на драгоценные металлы и драгоценные камни полно­стью засчитывается в федеральный бюджет.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях произ­водства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимо­стью материальных затрат, отнесенных на издержки произ­водства и обращения. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров и услуг в течение всего производственного цикла от завода-изготовителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник про­цесса уплачивает налог. Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ и услуг, которая созда­ется трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Добавленная стоимость Сд1 может быть рассчитана как сумма выплачиваемой заработной платы 3Σ и получаемой прибыли Р_п:

Сд
1
=З
Σ
+ Р
п
.                                                                                                                                                                                                                                                                   


В то же время добавленную стоимость можно предста­вить как разность сумм поступлений за проданную продук­цию (работы, услуги) S
Σп и произведенных затрат на произ­водство продукции (работы, услуги) S
Σз:

Сд₂ =

S
Σп -
S
Σз


Рассчитать сумму НДС можно любым из следующих ме­тодов.

1. Прямого бухгалтерского (аддитивного) при ставке налога λ_н

S
ндс
= λ_н  х  Сд
1


2. Косвенного бухгалтерского (аддитивного)

S
ндс
= λ_н  х  З
Σ + 
λ_н  х  Р_п


3. Прямого вычисления

S
ндс
= λ_н  х   Сд₂


4. Косвенного вычисления (метод по счетам)

S
ндс
= λ_н  х  С
Σп  -
λ_н  х  
S
Σз


Методы косвенного вычисления по счетам не требуют исчисления добавленной стоимости и прибыли и позволяют более оперативно производить расчеты.

Поэтому и законодательно определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и суммами, фактически уплаченными поставщиками за матери­альные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых отно­сится на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются субъекты налога (россий­ские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные частные предприниматели с образо­ванием юридического лица.

Не являются плательщиками налога физические лица, за­нимающиеся предпринимательской деятельностью без обра­зования юридического лица.

От НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели сроком на 12 месяцев, если в течение предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без уче­та НДС и налога с продаж не превышает в совокупности I млн. руб., т. е.

Δ = [
S_B
- (
S
_ндс
-
S
_нп
)] < 1 млн. руб.,


где S_B - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг);

S
_ндс - сумма НДС, уплачиваемая с реализуемого товара (работ, услуг);

S
_нп - сумма налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг).

По истечении 12 месяцев субъект налога освобождается вновь от НДС при соблюдении данного условия.

Положение не распространяется на субъект налога, реа­лизующего подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), а также на ввозимые им товары.

4.2. Налог на прибыль

Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, ус­луг), основных средств, имущества и доходы от внереализа­ционных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов на­логов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, ус­луг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, опре­деленных Налоговым кодексом).

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продук­ции характеризует чистый доход организации, полученный в данном налоговом периоде.

Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также ор­ганизации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохо­зяйственной продукции, ЦБ РФ по прибыли от регулирования денежного обращения и организации малого бизнеса.

Налоговая база

Налоговая база определяется как доход налогоплатель­щика, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров:

                        
                                                      
n


Б_п ~ Д_п = Доб – Σ
Sвыч.
i ,   (1)

                                                                                     
i
= 1


где Доб - общий доход организации, полученный за реа­лизацию продукции (работы, услуги) за отчетный период;

n
- количество вычетов i-ro вида; 

S выч
.
i  -сумма i-ro вычета.

Всего Налоговым кодексом предусмотрено около 60 осо­бенностей по расчету налоговой базы по данному виду нало­га.

Налоговая
ставка


Налоговая ставка λп_Р по налогу на прибыль для россий­ских налогоплательщиков устанавливается в размере 24% (по банковским организациям - 30%), из них 7,5% засчитывается в федеральный бюджет, 14,5% - в бюджеты субъектов РФ и 2% - в местные бюджеты (по банковским операциям все 30% засчитываются в федеральный бюджет).

Для иностранных налогоплательщиков ставка устанавли­вается в размере от 15 до 20%, в зависимости от вида дея­тельности, и засчитывается в федеральный бюджет.

Исчисление налога на прибыль

Сумма налога на прибыль (S_n) определяется как соответ­ствующая налоговой ставке (λп_Р) процентная доля от налого­вой базы (Дп):

S
п
 = Д
п
х λ
пр                
(2)
Расчет суммы налога на прибыль

1. Составить (уточнить) каталог объектов (работ, услуг, товаров, основных средств, имущества, проводимых опера­ций), по которым получены суммы доходов за отчетный период, i
= 1...
n
.


2. Уточнить изменения налогового законодательства по объектам налогообложения и налоговым ставкам λ_пр, про­изошедшим за отчетный налоговый период.

3. Произвести группировку объектов налогообложения в соответствии с налоговыми ставками.

4. Составить (уточнить) каталог объектов льготного налогообложения, р = l
...
m.

5. Рассчитать налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг) группы объектов налогообложения по формуле 1.

6. Рассчитать налог на прибыль по каждому виду това­ров (работ, услуг) каждой группы объектов налогообложения по формуле 2.

7. Уточнить налоговый период (дату уплаты предыду­щего платежа), Т_ип.

8.Рассчитать общую сумму уплаты налога на прибыль по всем группам объектов налогообложения по формуле:

                                                         
n

S_Σn =
Σ
S
выч
.
i 
  


                                                                                 i=l


9. Уточнить сумму налога на прибыль, уплаченного в предыдущем налоговом периоде, ±Δ_n.

10.Рассчитать фактическую сумму уплаты налога на прибыль за отчетный период по формуле:

S
пф
= 
S_Σ
п 
± Δ
_n
.



4.3. Налог на доходы с физических лиц
Налог на доходы физических лиц является одним из ос­новных налогов, формирующих бюджеты субъектов РФ и ме­стные бюджеты, так как налог в основном засчитывается в территориальные бюджеты.

Субъектами налога являются все физические лица как налогоплательщики: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде ма­териальной выгоды, полученной по вкладам в банках, в виде страховой выплаты, по ссудам и т. д. К доходам, определяе­мым Налоговым кодексом, относится около 20 видов, вклю­чая стипендии, пособия и пенсии, определенные НК РФ.

Законодательством определено, что не подлежат налого­обложению государственные пособия, все виды пенсий, все виды компенсационных выплат физическим лицам, отдель­ные суммы материальной помощи, выигрыши по облигациям, лотереям, по вкладам в банки и др. (всего предусмотрено в Налоговом кодексе 20 позиций).

Совокупный доход для определенных групп и физиче­ских лиц уменьшается на сумму пятикратного дохода, уста­новленного законом МРОТ для героев, участников войн, ин­валидов войны I и II групп, узников лагерей и других лиц.

Совокупный доход уменьшается на сумму трехкратного дохода, предусмотренного законом в размере трех МРОТ для ряда граждан, выполняющих интернациональный долг, инва­лидам III группы и другим лицам.

Совокупный доход уменьшается физическим лицам, ко­торые:

- перечисляют суммы на благотворительные цели;

- имеют на содержании малолетних детей;

- осуществляют новое строительство или приобретают жилье и в других случаях.

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, полученные субъектом налога в натуральной и де­нежной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база на доходы субъекта налога определяется как денежное выражение дохода, уменьшенное на сумму на­логовых вычетов (за счет получения льгот):

Б
ф1
~  Д
ф1
= Д
д
-
S

выч.,


где Дд
- доходы субъекта налога;

S
_выч - общая сумма стандартных вычетов за счет полу­чения субъектом налога льгот: в размере 3000 руб. (лицам, получившим облучение, инвалидам и др.); в размере 500 руб. (Героям Российской Федерации, военнослужащим, уволен­ным из Вооруженных Сил, участникам ВОВ и др.); в размере 400 руб. лицам, имеющим годовой доход, который не превы­шает 20 тыс. руб.; в размере 300 руб. на каждого ребенка, ес­ли годовой доход не превышает 20 тыс. руб.

Налоговая база при получении налогоплательщиком до­хода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг определяется как превышение их рыночной стоимости (Срын) над суммой расходов на их приобретение (С_расх):

Б_ф2 ~ Дф₂ = С_рын - С_расх.

Налоговая база при получении налогоплательщиком до­хода в натуральной форме в виде имущества и товаров (ра­бот, услуг) определяется как стоимость этих товаров (С_тов):

Б
фз
~ Д
фз
= С
тов
.                                                                                                                                                                                                                                                                                  

Налоговые ставки

Налоговые ставки на подоходный налог с физических лиц (λф) устанавливаются в размере 13% на все виды доходов и 35% на доходы от выручки от лотерей, тотализаторов, стра­ховых выплат.

Исчисление налога

Сумма подоходного налога на доходы физических лиц (S
ф) исчисляется как процентная доля налоговой ставки от налоговой базы (Дф1);

                                                                                                
n


S
ф
= Σ Д
ф
i
х
λ
ф
i


                                                                                        
I
= 1


где n - количество i-x видов доходов, получаемых субъ­ектом налога за отчетный период (год), i
= 1...n
.

Расчет налога на доход

1.    Составляется (уточняется) общий список (ведомость) численности работников предприятия с указанием заработной платы S3
за отчетный период,  k

= 1…
m.

2.Уточняются по каждому работнику дополнительные суммы доходов, Sд.

3. Определяется доход каждого работника в отдельно­сти:

Д
д
=
S
₃
+
S
_д.                                                                                                                                                                                                                                                                             

4. Рассчитываются суммы вычетов, не включаемые в обложение налогом, каждого налогоплательщика с учетом действующего законодательства:

k
  х  М₁
,

                              
S
_выч
=
              
Н
л
  
                                                                                                                                                                                                                                    

где  k - количество МРОТ, установленное в виде льго­ты отдельным категориям граждан;

M
1 - минимальная ставка оплаты труда, устанавливае­мая решением Правительства РФ;

Н_л -  льгота, устанавливаемая определенной категории граждан при начислении налога (стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты).

5. Рассчитывается налоговая база каждого налогопла­тельщика по формулам:

S
к = Д
к
х λ
к , Бф1
~  Д
ф1
= Д
д
-
S

выч.,
Б_ф2 ~ Дф₂ = С_рын - С_расх


6. Рассчитывается сумма налога, уплачиваемая каждым налогоплательщиком в отдельности, по формуле Бфз
~ Д
фз
= С
тов
.                                                                                                                                                                                                                                                                                  

7. Рассчитывается общая сумма налога с физических лиц, уплачиваемая предприятием в бюджет по формуле:

m

                                                
S
пн
= Σ
S
ф


k=i

Заключение

Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система в России сформирована в ее основных чертах осенью 1991 года для обеспечения деятельно­сти государства в критических условиях. По своей структуре и принципам постро­ения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов, в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждается в реформировании. Этой цели служит Налоговый кодекс, в котором должны быть четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночно­го типа.

Налоговая реформа, несомненно, представляет собой круп­ный шаг вперед в направлении, бла­гоприятном для улучшения делового климата и модернизации российской экономики. Вывод такой: налоговая реформа, несомненно, представляет собой круп­ный шаг вперед в направлении, бла­гоприятном для улучшения делового климата и модернизации российской экономики. Но предстоит еще немало работы.

Необходимо понять пользу умеренности в налогообложе­нии, целесообразнее дать регионам воз­можность соревноваться за создание лучших условий для бизнеса.

Характерной чертой налоговой системы России становится появление большой группы местных налогов и сборов. Местные органы согласно законодательству могут вводить 21 вид налогов, из которых 3 являются общеобязательными:  земельный налог,  регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью,  налог на имущество граждан. Остальные 18 могут быть установлены по решению местных органов управления.

Налоги представляют собой инстру­мент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования эко­номических процессов на макроуровне.

Налоговая система – совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения.

Субъект налога – налогоплательщик (юридическое или физическое лицо), несущий юридическую ответственность за уплату налога (сбора).

Объектом налогообложения является имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, пошлина).

Организации общественного питания в процессе своей деятельности осуществляют реализацию продукции собственного изготовления и покупных товаров. Налоговая база при реализации определяется организацией общественного питания в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.
Литература

1.                 Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.6 «Дашков и К», 2004. – 296 с.

2.                 Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. – ИНФРА-М, 1997. – 720 с.

3.                 Синельников с.Г. проблемы налоговой реформы в России. М.: Евразия, 1998. – 463 с.

4.                 Особенности бухгалтерского и налогового учета объектов сферы общественного питания. /  Библиотека российской газеты. – 2003. -  В.№ 6. С. 54 – 81.

5.                 Финансы, налоги и кредит: Учебник / Общ. Ред. Емельянов, Мацкуляк И.Д., Пеньков Б.Е. – М.: РАГС, 2001. – 546 с.

6.                 Ясин Е.Г. Российская экономика. Истоки и панорама рыночных реформ: Курс лекций. – М.: ГУ ВШЭ, 2003. – 437 с.
ПЛАН
Введение                                                                                                                  1

1. Налоговая система Российской Федерации                                                     2  

   1.1. Основные направления совершенствования налоговой

           системы  Российской Федерации                                                               2

   1.2. Перечень основных видов налогов                                                             5

2. Сущность налогов и налоговой системы                                                          6

3. Особенности налогообложения организаций общественного питания         8

4. Порядок расчета основных видов налогов                                                      17

    4.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)                                                 17       

    4.2. Налог на прибыль                                                                                        18

    4.3. Налог на доходы с физических лиц                                                           20

Заключение                                                                                                             23
Литература                                                                                                              24