Реферат Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Ижевский Государственный Технический Университет»
Факультет «Менеджмента и Маркетинга»
Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
«БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ»
на тему: «Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей»
Выполнила: студентка группы 5-52-4
Трефилова А.П.
Проверила: Бушмелева Галина
Владимировна
ИЖЕВСК
2009
Содержание
Введение…………………………………………………………………………3
1. Учет товарно-материальных ценностей…………………………….............5
1.1. Определение ТМЦ…………………………………………………...5
1.2. Правовой аспект учета ТМЦ………………………………………..9
1.3. Особые ситуации по учету ТМЦ…………………………………...34
2.Бухгалтерский учет в организации ОАО «Гостиный двор»……….............56
2.1.Организационно – правовая форма, структура управления
ОАО«Гостиный двор»…………………………………………………...56
2.2.Основные экономические показатели деятельности ОАО
«Гостиный двор»………………………………………………………...60
2.3. Документальное оформление
товарно-материальных ценностей...........................................................65
2.4.. Проведение инвентаризации на предприятии ОАО
« Гостиный двор»………………………………………………………..87
2.5. Организация синтетического и аналитического учета
товарно-материальных ценностей……………………………………….92
2.6.. Пути совершенствования учёта ТМЦ…………………………….98
Заключение…………………………………………………………….............101
Список использованной литературы………………………………………...104
Приложение……………………………………………………………...........106
ВВЕДЕНИЕ
Целью курсовой работы является изучение учета и раскрытия информации товарно – материальных ценностях, а также изучить структуру предприятия и его экономические показатели
Для достижения поставленной цели необходимо последовательное решение следующих задач:
- изучить формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; проведение анализа эффективности использования запасов.
- рассмотреть товарно – материальные ценности, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их:
а) сущности;
б) классификации;
в) оценки;
г) нормативно-правового обеспечения.
- проанализировать:
а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования товарно – материальных ценностях;
б) учет товарно – материальных ценностей на складе.
Производственные запасы – часть имущества, используемая:
- при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;
- для управленческих нужд организации.
Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Основными задачами учета производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.
Для правильной организации учета производственных запасов, важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.
1.Учет материальных ценностей
1.1. Определение ТМЦ
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01), и п. 2 _ методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания), под материльно-производственными запасами организации понимается принадлежащее ей имущество (приобретенное либо созданное собственными силами), используемое в качестве сырья, материалов и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
К сырью и основным материалам (у подрядных организаций строительным материалам) относятся материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или материалы, являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении.
В качестве вспомогательных учитываются материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.
К покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям относится приобретаемая готовая продукция (у подрядных организаций строительные конструкции и детали), необходимая для комплектования выпускаемой продукции (строительства) и требующая затрат по ее обработке или сборке.
Топливом считаются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо.
Под тарой понимаются одноразовые и многоразовые емкости для хранения, упаковки и транспортировки продукции и материалов. Кроме того, к таре относятся материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
К запасным частям относятся приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности детали, предназначенные для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте.
Кроме того, согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств,) ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, средства труда с установленным сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретением), а также наличием и движением материалов.
Целью ведения налогового учета согласно требованиям главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ является определение суммы доходов и расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с п. 2 СТ. 252 НК РФ все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. [1]
Расходы, связанные с производством и реализацией, согласно п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.[2]
В пункте 1 ст. 254 НК РФ сказано, что к материальным расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся:
- материалы, использованные при производстве товаров (то есть продукции, предназначенной для продажи), выполнении работ, оказании услуг, сырье и материалы, образующие основу данной продукции либо являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
- материалы, использованные для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
- материалы, использованные на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
- введенный в эксплуатацию либо отпущенный на производство инвентарь;
- инструменты, приспособления, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, со стоимостью менее 10000 руб., независимо от срока полезного использования;
- использованные при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг приобретенные комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, и полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке;
- топливо, израсходованное на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий.
Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Для учета материально-производственных запасов в ОАО «Гостиный двор» применяют следующие синтетические счета в соответствии с планом счетов данного предприятия:
10 "Материалы";
41 "Товары";
41-1 «Товары на складах»
41-2 «Товары в розничной торговли»
41-3 « Тара под товаром и порожняя»
44 "Расходы на продажу";
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-6 "Запасные части";
10-11 «Учет ГСМ»
Согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам также относятся:
- потери материалов от недостачи или порчи при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке;
- технологические потери материалов при производстве и транспортировке.
в соответствии со ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются:
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов;
- стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование и т.д.), остающихся в личном постоянном пользовании.
Согласно П. 2 СТ. 265 НК РФ к внереализационным расходам относится недостача материалов в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений материально-производственных запасов, виновники которых не установлены.
Таким образом, целью налогового учета материально-производственных запасов является определение их стоимости при выбытии, признаваемом расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
1.2.Правовой аспект учета ТМЦ
Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня
Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:
- формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;
- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;
- порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.
Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Министерства финансов Российской Федерации.
Не являются предметом данных Методических указаний вопросы учета материально-производственных запасов, находящихся в составе незавершенного производства.[3]
Задачи учета материально-производственных запасов
и основные требования, предъявляемые к нему
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
а) формирование фактической себестоимости запасов;
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
е) проведение анализа эффективности использования запасов.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.
Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:
- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
- размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
- организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;
- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).
Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами.
Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.
В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.
Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.
Формы первичных учетных документов утверждаются:
а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;
б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.
При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко - графы прочеркиваются.
Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.
Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.
Оценка запасов
Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 - 19 настоящих Методических указаний).
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете "Торговая наценка".
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.
Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.
При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- назначение материально-производственных запасов;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.
Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету "Прочие доходы и расходы". Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет "Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов.
Учет неотфактурованных поставок
Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:
а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;
б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";
в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету "Материалы" или в целом по счету "Заготовление и приобретение материалов".
При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету "Заготовление и приобретение материалов" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.
Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
В остатке по счету "Заготовление и приобретение материалов" у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).
Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:
- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;
- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);
- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
- ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;
- ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.
Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов приведен в приложении 3 к настоящим Методическим указаниям.
Учет материалов в бухгалтерской службе
Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.
При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.
После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.
При обработке первичных учетных документов по учету материалов с помощью средств вычислительной техники таксировка производится на вычислительном центре (другом аналогичном подразделении) или непосредственно на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ.
Первичные учетные документы складами и подразделениями сразу могут передаваться в вычислительный центр или иное аналогичное подразделение, минуя бухгалтерскую службу, для автоматизированной обработки. В этом случае проверка первичных учетных документов осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.
Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:
а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.
В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.
На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:
номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
единица измерения;
цена;
остаток на начало месяца - количество и сумма;
приход за месяц - количество и сумма;
расход за месяц - количество и сумма;
остаток на конец месяца - количество и сумма.
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).
Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.
На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.
Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.
Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.
Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений;
б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.
Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.
Материально ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных настоящими Методическими указаниями (пункт 264), также и суммовой учет. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков.
Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.
По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами.
Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом.
Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость (см. пункт 137 настоящих Методических указаний), за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.
Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на шесть месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.
Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.
В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.
При автоматизированном учете материалов, т.е. обработке первичных учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада (подразделения).
Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.
Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения).
Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета "Заготовление и приобретение материалов").
При составлении ведомости распределения (расхода) материалов с использованием средств вычислительной техники расход материалов отражается в оценке, определяемой в порядке, предусмотренном пунктом 73 настоящих Методических указаний.
При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.
Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:
- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
- оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).
Учет налога на добавленную стоимость
по приобретенным материалам
Налог на добавленную стоимость (далее - налог), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.
Списание налога со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета "Расчеты с бюджетом" по соответствующим субсчетам.
Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет "Расчеты с бюджетом", относятся на счета учета затрат.
Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты спортивного назначения - стадионы, бассейны и т.п., жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие объекты), списывается со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в порядке, изложенном в пунктах 148 и 149 настоящих Методических указаний.
Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов.
Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), списывается на внереализационные расходы.
Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам). В случае, если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг) в порядке, изложенном в пункте 149 настоящих Методических указаний.
При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).
Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:
а) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;
б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте "а", подразделяется на три группы:
- материалы, приобретенные по ставке налога 20%;
- материалы, приобретенные по ставке налога 10%;
- материалы, не облагаемые налогом.
Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом по организации;
в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте "б" на ставки 20% и 10%, соответственно, деленная на 100;
г) сумма налога, определенная в подпункте "в", отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета "Расчеты с бюджетом" по соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте "а" настоящего расчета.
Примечание. В случае, если удельный вес материальных затрат в общем объеме расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение стоимости материалов, используемых на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом (пп. "а" и "г"), исходя только из величины материалов, непосредственно израсходованных на производство этой продукции (работ, услуг), т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.
Учет материалов на забалансовых счетах
Материалы и товары, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
На ответственное хранение принимаются материальные ценности:
а) ошибочно адресованные данной организации;
б) готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;
в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;
г) в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.
Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку".
Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
На забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию" организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи. Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (т.е. по ценам, согласованным с комитентом).
Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с указанного забалансового счета.
В организации материалы, указанные в пунктах 155, 156, 158 настоящих Методических указаний, принимаются на забалансовый учет в порядке и на основании первичных учетных документов, предусмотренных в пунктах 44 - 54 настоящих Методических указаний.
1.3. Особые ситуации по учету ТМЦ
Недостачи из-за краж и пожаров, истекший срок годности, брак, отсутствие спроса, пересортица. Все связанные с этим проблемы теперь сведены в наглядной таблице. И каждая ситуация снабжена советом, как снизить возможные налоговые риски.[8, c.29]
Таблица 1 «Учет товаров: советы, как снизить риски в сложных ситуациях»
| Ситуация | Возможные претензии инспекторов | Как избежать претензий |
| Если на товар нет спроса | ||
| Товар вернули продавцу | Налоговики предъявят претензии, если компания оформила возврат сторнировочными записями. Проверяющие наверняка потребуют оформить обратную реализацию | Спорить с проверяющими бесполезно. Лучше всего оформить возврат так, как предлагают налоговики. Тем более что такой способ не приводит к увеличению налоговых платежей |
| Товары реал изо- вали по снижен- ным ценам | Налоговики в такой ситуации иногда дона-числяют налог на прибыль и НДС исходя из обычной цены товара | Компания может снизить риски как по налогу на прибыль, так и по НДС. Для этого необходимо подготовить внутренние документы, обосновывающие продажу по сниженной цене (например, приказ руководителя) |
| Товары продали по сниженным ценам работникам компании | Налоговики в такой ситуации иногда доначисляют налог на прибыль и НДС исходя ИЗ обычной цены товара. Кроме того, продажу товаров работникам налоговики могут приравнять к обычной розничной сделке. И если розница в регионе переведена на ЕНВД, то компанию могут обязать заплатить этот налог | Компания может снизить риски как по налогу на прибыль, так и по НДС. Для этого необходимо подготовить внутренние документы, обосновывающие продажу по сниженной цене. А вот избежать уплаты ЕНВД при такой операции не получится. Поэтому компаниям, которые не платят ЕНВД с розницы, лучше передавать товар в счет заработной платы. Тогда применять «вмененку" не придется (письмо Минфина России от 5 мая |
| Товары раздали работникам в виде натуральной оплаты труда | Инспекторы могут признать передачу товаров сотрудникам обычной реализацией и начислить налог на прибыль вместе с НДС. Еще один риск - доначисление зарплатных налогов, если компания оценила стоимость товаров дешевле, чем обычно | Отстоять право не платить налог на прибыль и НДС можно только в суде (постановление ФАС Уральского округа от 28 июня |
| Если товар испортился | ||
| Испорченный товар ликвидировали | Со стоимости испорченного товара инспекторы могут потребовать восстановить «входной» НДС. Кроме того, проверяющие позволяют признать при расчете налога на прибыль только стоимость испорченных медикаментов и косметики (если есть заключение экспертов). В остальных случаях к компаниям, списавшим стоимость испорченных товаров в расходы, инспекторы предъявят претензии | Либо согласиться с налоговиками, либо отстоять право не восстанавливать НДС и учитывать стоимость испорченного товара при расчете прибыли во время налоговой проверки. Для этого в качестве аргументов необходимо привести судебную практику, которая складывается исключительно в пользу налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 ноября |
| Испорченный товар продали по сниженной цене | Налоговики иногда доначисляют налог на прибыль и НДС исходя из обычной цены товара | Компания может снизить риски как по налогу на прибыль, так и по НДС. Для этого необходимо подготовить внутренние документы, обосновывающие продажу по сниженной цене (например, акт о порче, бое, ломе ТМЦ по форме № ТОРГ -15, приказ руководителя о реализации по сниженной цене) |
| Если произошла естественная убыль | ||
| Товар списали с баланса | Налоговые риски возникают, если нормы естественной убыли утверждены до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ. Тогда проверяющие могут не признать подобные расходы | Либо не учитывать расходы, либо переубедить инспекторов во время налоговой проверки. Для этого в качестве аргументов привести судебную практику, которая складывается исключительно в пользу налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС 3ападно-Сибирского округа от 29 января |
| Если товар был похищен, сгорел или произошел любой другой форс – мажор | ||
| Товар списали с баланса. Убыток по возможности отнесли на виновное лицо | С утраченного товара инспекторы могут потребовать восстановить «входной" НДС. Кроме того, списать стоимость товаров на расходы при расчете налога на прибыль не удастся без документа уполномоченного органа власти | Либо согласиться с инспекторами, либо отстоять право не восстанавливать НДС во время проверки. Для этого в качестве аргументов необходимо привести судебную практику, которая складывается исключительно в пользу налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 апреля |
| Если товар был признан бракованным | ||
| Бракованный товар ликвидировали. Убыток по возможности списали на виновное лицо | Со стоимости списанного бракованного товара инспекторы могут потребовать восстановить «входной" НДС | Либо согласиться с инспекторами, либо отстоять право не восстанавливать НДС во время налоговой проверки. Для этого в качестве аргументов необходимо привести судебную практику, которая складывается исключительно в пользу налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС 3ападно-Сибирского округа от 2 августа |
| Бракованный товар реализовали по сниженным ценам | Налоговики иногда доначисляют налог на прибыль и НДС, если считают, что цена занижена | Компания может снизить риски как по налогу на прибыль, так и по НДС. Для этого необходимо подготовить внутренние документы, обосновывающие цену продажи (например, приказ руководителя) |
| Если произошла пересортица | ||
| Провели взаимозачет между излишком одних товаров и недостачей других | Инспекторы предъявят претензии, если компания проведет зачет между излишком и недостачей в налоговом учете. Налоговики настаивают, чтобы компания отдельно оприходовала излишки, заплатив с них налог на прибыль, и списала недостачи (налоговые риски такие же, как и в случае кражи) | Безопаснее поступить так, как требуют налоговики, поскольку сложившаяся судебная практика противоречива |
Операции с товаром, у которого истек срок годности
Из – за падения спроса товары портятся на складах целыми партиями – банально истекает срок годности. Избавиться от продукции можно не вступая в спор с ИНФС и даже с относительной выгодой для предприятия.
Перечень товаров, для которых должен быть установлен срок годности, приведен в постановлении Правительства РФ от 16 июня
Негодные товары выявляют в ходе инвентаризации. При этом составляют акт о порче продукции, заполняя форму № ТОРГ -15. В качестве причины, по которой товар изымается из продажи, указывают «истечение срока годности». Также в журнале по учету товаров делают соответствующую запись, чтобы перевести ценности в категорию испорченных.
Затем одно из двух. Просроченную продукцию компания может ликвидировать, то есть уничтожить. А может утилизировать, иначе говоря, продать другой организации для переработки и дальнейшего использования. От того, как компания распорядится испортившейся продукцией, зависят порядок оформления первичных документов и налоговый учет.
Если компания ликвидировала товар: Продукцию, которую невозможно продать, а потому решено уничтожить, впоследствии надо списать с баланса.
Как обосновать списание товара?
Для начала руководитель компании подписывает приказ об уничтожении товара с истекшим сроком годности. Другим приказом он утверждает состав специальной комиссии. Кстати, в нее могут входить не только работники данного предприятия, но и сотрудники сторонних организаций, специализирующихся на ликвидации продукции. Так сказано в пункте 17 Положения, утвержденного постановлением Правительства·РФ от 29 сентября
Уменьшается ли база по налогу на прибыль?
Главный вопрос: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость просроченных товаров и расходы на их уничтожение?
Ответ «да» не вызывает сомнений, если продукция испортилась в пределах норм естественной убыли. Такие лимиты предусмотрены постановлением Правительства РФ от 12 ноября
Продукты питания: Минфин России считает, что затраты на покупку и ликвидацию продовольствия, по которому истек срок годности, не приносят компаниям дохода. А потому учесть истраченные средства. для целей налогообложения компании нельзя. Эта точка зрения' выражена в письме от 27 июня
Восстанавливать ли НДС: Налоговики в большинстве случаев требуют восстановить НДС со стоимости так и не проданной из-за порчи продукции. В числе прочего инспекторы руководствуются письмом Минфина России от 1 ноября
Во избежание споров с проверяющими безопаснее восстановить НДС. Но если сумма налога существенна, то имеет смысл отстаивать ее в суде. К тому же в данном вопросе судьи с инспекторами не соглашаются. Возьмем постановление ФАС Поволжского округа от 14 ноября
Во-первых, суды напоминают чиновникам условия для вычета: счет-фактура от поставщика плюс покупка товаров для деятельности, облагаемой НДС (п.,2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, судьи предлагают обратить внимание на перечень случаев, когда нужно восстановить зачтенную сумму. Он приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и является исчерпывающим. Причем списание товаров с истекшим сроком годности в перечне не упоминается.
В итоге судьи делают вывод, что восстанавливать «входной» НДС со стоимости просроченных и списанных товаров законодательство не обязывает.
Если просроченный товар продан на переработку: Не любой товар можно утилизировать. Разрешение на это нужно получить у контролирующего ведомства. Скажем, продовольствие, которое уже нельзя есть людям, часто передают на корм животным. Но прежде придется согласовать реализацию с санитарной службой (п. 16 Положения).
Вместе с тем запрещено перерабатывать испорченные медикаменты - на этом настаивает Минздрав России в пункте 2 Инструкции, утвержденной приказом от 15 декабря
Что грозит компании, которая реализует товары с истекшим сроком годности: Продавать продукцию с истекшим сроком годности запрещает пункт 5 статьи 5 закона РФ от 7 февраля 1992г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Компании, которая прогнозировали запрет, грозит штраф в размере от 40000 до 50000. кроме того, могут конфисковать товар или приостановить деятельность на срок до 90 суток. А с должностных лиц взыщут от 4000 до 5000 руб. все эти меры наказания предусмотрены статьей 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Также чиновники могут использовать против компании статьи 6.3, 14.7, 18.8 того же кодекса. Данные нормы оговаривают нарушение прав потребителей (продавец ввел покупателя в заблуждение о качестве товара и т.д.). Максимальная сумма штрафа для должностного лица составляет 2000 руб., а для предприятия – 20000 руб.
Какие документы подтвердят реализацию: Утилизируя товар, компания фактически его реализует. Данная операция сопровождается традиционными накладными, актами приема-передачи и другими документами, присущими продаже. Необычность же ситуации заключается в том, что чаще всего на переработку продукцию отдают по сниженной цене или даже с убытком (он образуется как минимум из-за транспортных расходов).
Обосновать скидку или убыток поможет решение об утилизации товаров с истекшим сроком годности. Это решение вправе принять руководитель компании. А в некоторых случаях - допустим, при порче косметики или же крупной партии пищевой продукции - необходимо обратиться в контролирующий госорган (например, в санэпидстанцию), где проведут экспертизу. Затем компания представляет ревизорам нотариально заверенную копию документа, по которому изделия были переданы партнерам. На составление и подачу такой бумаги организации дается три дня с момента реализации. Предположим, компания утилизирует просроченные продукты на корм животным. Такую операцию предварительно нужно согласовать с государственной ветеринарной службой России (п. 3 ст. 25 Федерального закона от 2 января
Экспертиза просроченного товара и разрешение на его реализацию, выданное госорганом, убережет компанию от претензий со стороны проверяющих.
Стоит ли занижать цену: С налоговой точки зрения утилизация товара выгоднее и безопаснее уничтожения. Естественно, если удастся найти покупателя - предположим, сельхозпредприятие, согласное взять испортившиеся продукты по заниженной цене. Тогда в налоговом учете нужно отразить доходы и расходы как при обычной продаже. Чаще всего товары, срок годности которых истек, реализуют с убытком. На сумму такого убытка компания может уменьшить налогооблагаемые доходы. Это позволяет сделать пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Инспекторов такая операция может заинтересовать только по одной причине – низкая цена договора. Обнаружив, что цена ниже рыночной более чем на 20% , чиновники могут доначислить налог на прибыль. Однако в пункте 3 той же статьи 40 указано, что при определении рыночной цены учитываются скидки, связанные с истечением срока годности товара. Еще один аргумент в защиту низкой стоимости - пункт договора, где указана цель, с которой покупателю передается продукция. Также контролерам можно предъявить соответствующее заключение экспертизы и решение госоргана об утилизации. Все это подтвердит, что цена занижена законно.[9]
Алгоритм списания товаров в случае кражи или пожара.
В компании случилось ЧП: товар сгорел или был украден. Чтобы без проблем списать утраченные ценности, потребуются слаженные действия бухгалтерии и руководства компании.
1. Провести инвентаризацию. После хищения или пожара компания должна провести инвентаризацию имущества. Такая обязанность установлена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября
Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, ведомость учета результатов, выявленных ревизией, и другие документы подтвердят размер нанесенного ущерба. По результатам инвентаризации составляют акт о списании имущества.
Сразу после этого в бухгалтерском учете делают проводку:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 отражена стоимость похищенных (сгоревших) товаров.
2. Заявит о ЧП в компетентные органы. Без справки от милиции или пожарных уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость утраченных активов не получится. Исключение - случай, когда потери оказались в пределах норм естественной убыли.
Если произошла кража: Стоит написать заявление в милицию. Даже если преступника найти не удастся, убытки от хищений все равно можно будет включить в расходы на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Но факт того, что виновники кражи не установлены, нужно подтвердить. А это компетенция следственных органов.
Если случился пожар: Чтобы компания могла доказать, что имущество сгорело, нужно обратиться в Государственную противопожарную службу. Пожарные выдадут соответствующую справку или акт о факте пожара.
Также обоснует списание товара протокол осмотра места происшествия сотрудниками МЧС или МВД. В нем обычно указывают причину возгорания и имущество, которое находилось в зоне пожара.
3. Списать убытки в бухгалтерском и налоговом учете: Итак, собраны все необходимые документы, доказывающие, что товар был утрачен в результате кражи или пожара. Теперь стоимость активов можно списать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Если произошла кража
Алгоритм списания украденного имущества зависит от того, чем закончилось следствие и какие документы в связи с этим получены из милиции.
Когда виновники не найдены. Если в ходе следственных мероприятий выявить грабителей не удалось, то на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ убытки от хищений относят к внереализационным расходам. Однако отсутствие виновных лиц надо подтвердить документами. Какие именно бумаги обоснуют списание убытка, налоговое законодательство умалчивает. В таблице 2 мы составили список возможных доказательств, с которыми соглашаются чиновники или судьи.
При этом учесть убыток от хищения, если виновники отсутствуют, нужно в том периоде, которым датировано соответствующее постановление следственных органов УВД. К такому выводу пришли сотрудники Минфина России в письме от 27 декабря
Другое дело, что на практике не всегда удается получить необходимый
документ из милиции вовремя. Если копию постановления компания по каким-то причинам получит уже после того, как сдаст налоговую отчетность, нужно будет представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Такие рекомендации налогоплательщикам дал Минфин в письме от 3 августа
Таблица 2. Какие документы из следственных органов помогут списать убыток.
| Наименование документа | В каких случаях могут выдать документ | Признан чиновниками или судьями |
| Постановление следователя о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу (копия) | Виновное лицо не установлено | Письма Минфина России от 27 декабря 2007 r. №-03-03-06/1/894, УФНС России по г. Москве от 19 июня 2006 r.№- 20-12/54218@,постановление ФАС Московского округа от 16 января 2008 r.№КА-А40/13948-07 |
| Ответное письмо из следственной части УВД и справка ОБЭП УВД в ее адрес, подтверждающие, что лиц, виновных в хищении имущества, в ходе предварительного следствия не установлено | Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 августа 2007 r. №ФО4-5161/200 (36812-А46-15)(определением от 1Одекабря. ФАС Московского округа от 9 ноября | |
| Постановление о прекращении уголовного дела (копия) | 1.Отсутствует событие преступления. 2.Совершенное деяние не признали преступлением. 3. Истек срок давности уголовного преступления. 4.Обвиняемый умер. 5.Судьи не вынесли заключения о том, что в деянии есть признаки преступления | Письмо Минфина России от 20 января |
| Постановление об отказе в возбуждении уголовного дела | Истек срок давности уголовного преступления, в связи с чем невозможно точно установить виновника, время хищения и количество украденного | Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 августа 2,006 r.№'- А82-9850/2005-99, ФАС Московского округа от 17 мая |
В бухучете украденные товары списывают проводкой:
ДЕБЕТ 91 су6счет "Прочие расходы» КРЕДИТ 94списана стоимость похищенных товаров на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела. .
Когда похитителя нашли.Как только вступит в законную силу решение суда о том, что виновное лицо должно оплатить ущерб компании, сумму такого возмещения нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 3 СТ. 250, подп. 4 п. 4 СТ. 271 Налогового кодекса РФ), а стоимость похищенного ~писать на расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такой подход подтверждает и Минфин России в письме от 17 апреля
В бухгалтерском учете задолженность виновного лица в краже отражают проводкой:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 94 отражена сумма причитающегося возмещения ущерба на основании решения суда.[10]
Оценка материалов, за которые не нужно платить.
Излишки обнаружены при инвентаризации или остались после ремонта:
Материалы принимают к налоговому учету по рыночной стоимости, умноженной на ставку налога на прибыль. Но все же есть один нюанс. В статье 250 Налогового кодекса РФ сказано, что рыночная стоимость материалов, выявленных при инвентаризации или при демонтаже основных средств, включается во внереализационные доходы (п. 20 и 13 соответственно). А вот про доход от материалов, оставшихся после ремонта, там не упомянуто. Безопаснее такой доход показать. Тем более что на этом настаивает Минфин России (см. письмо от 11 декабря
Ценности поступили в качестве вклада в уставный капитал: Если материальr поступили в качестве вклада в уставный капитал, их оценивают по той стоимости, по которой они числились в налоговом учете у учредителя (ст. 277 Налогового кодекса РФ). плюс - расходы на доставку, Само собой, все суммы надо подтвердить документами, скажем актом приема-передачи. В противном случае стоимость материалов будет равна нулю.
Если материалы поступили от иностранной компании, то к учету их принимают в сумме, равной документально подтвержденным расходам на их покупку. При этом данная сумма не может превышать рыночную цену материалов, подтвержденную независимым оценщиком. Этот оценщик должен действовать в соответствии с законами того государства, резидентом которого является учредитель.
Однако в письме от 8 сентября
Когда материалы поступают от гражданина, оценку также производят исходя из расходов (документально подтвержденных) на их приобретение. И сравнивают с ценой, которую определил независимый оценщик.
При выбытии материалов их списывают в расходы по той стоимости, по которой они были приняты к учету. Как в бухгалтерском учете? Материалы от учредителя в бухучете оценивают по стоимости, которая согласована учредителями. Такое правило установлено пунктом 8 ПБУ 5/01.
Ясно, что из-за расхождений в оценке материалов их бухгалтерская стоимость может не совпадать с налоговой. В результате придется отражать постоянные налоговые активы или постоянные налоговые обязательства.
Пример 1
ОАО Ява является
В бухгалтерском учете ЗАО «Меридиан» сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 75 субсчет Расчеты с ОАО «Ява» КРЕДИТ 80
500000 руб. - отражена задолженность ОАО «Ява» по"вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с ОАО «Ява»»
500000 руб, - учтены материалы, полученные от ОАО «Ява» в оценке, согласованной учредителями;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
72 000 руб. - отражен НДС, восстановленный учредителем;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
72 000 руб. - принят к вычету НДС, восстановленный ОДО «Ява».
В налоговом учете материалы были оценены в 400 000 руб. Поэтому когда была реализована продукция, изготовленная из этих материалов, бухгалтер записал в учете:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства" КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
20000 руб. ((500000 руб. - 400000 руб.) Х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
Материалы получены безвозмездно: Рыночную цену материалов, полученных бесплатно, в налоговом учете надо включить во внереализационные доходы. Причем эта цена должна быть не ниже стоимости материалов, по которой они были учтены у передающей стороны (п. 8 СТ. 250 Налогового кодекса РФ).
Исключение составляют материалы, полученные в подарок от учредителя, чья доля в уставном капитале превышает 50 процентов. Или, наоборот, материалы, поступившие от дочерней компании, если получатель владеет более чем 50 процентами ее уставного капитала. В обоих случаях дохода 'не возникает. Правда, при условии, что в течение года материалы не будут переданы третьим лицам. Такая льгота установлена в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Правил оценки безвозмездных материалов в Налоговом кодексе не установлено. Теоретически тут можно действовать по аналогии с запчастями, оставшимися после демонтажа. А значит, учесть материалы по рыночной цене, умноженной на ставку налога на прибыль. Однако прежде придется решить, нужна ли вам вообще такая оценка.
Дело в том, что чиновники категорически против того, чтобы стоимость «безвозмездных» материалов списывали на расходы. В частности, об этом заявлено в письме Минфина России от 5 декабря
Несколько по-другому обстоят дела с материалами, которые можно отнести в состав прочих расходов, скажем на стоимость ремонта основных средств. В данном случае оговорки о «затратах на приобретение» в Налоговом кодексе нет. Соответственно, нет и формальных препятствий для того, чтобы признать стоимость безвозмездно полученных материалов в расходах.
Но в любом случае, если конфликтовать с инспекторами нежелательно компания не готова судиться, стоимость безвозмездных материалов (независимо от их назначения) лучше в налоговом учете не признавать. Если же стоимость материалов все же списали на расходы, стоит запастись аргументом, который убедит судей в правомерности таких действий. Суть его сводится к следующему.
Компания, получив материалы безвозмездно, уже включила их стоимость в доход. Когда была реализована изготовленная из них (или с их участием) продукция, их стоимость была вновь учтена в доходах. Ведь она вошла в цену этой продукции. А платить налог дважды с одного и того же дохода нельзя (п. 3 СТ. 248 Налогового кодекса РФ). Поэтому справедливо уменьшить доход от реализации продукции, изготовленной из безвозмездных материалов, на их учетную стоимость.
С помощью приведенного довода налогоплательщикам не раз удавалось доказать, что списывать стоимость безвозмездно полученных материалов на pacxoды абсолютно законно. Примером тому постановление ФАС Московского округа от 5 февраля 2009 года № КА-А40/13283-08.
Как в бухгалтерском учете? В бухучете безвозмездно полученные материалы оценивают по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ'5/О1). И по этой же стоимости списывают на расходы при выбытии. Поэтому разницы между бухгалтерским и налоговым учетом скорее всего будут. Либо из-за того, что в налоговом учете стоимость материалов вообще не будет списана на расходы, либо из-за расхождений в их оценке.
Доход, равный рыночной стоимости материалов, отражается на субсчете «Безвозмездные поступления» счета 98. А когда материалы списывают на затратные счета, доход со счета 98 переносится на счет 91. тут могут возникнуть временные разницы. Ведь в налоговом учете доход признается в периоде поступления материалов, а в бухучете - когда их используют в производстве. [11]
Таблица 3 - Судебная практика
| Округа | Материалы дела | Постановление суда |
| 1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 29 сентября | Закрытое акционерное общество "Родниковская Энергетическая Компания" (далее - ЗАО "РЭК", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 21.01.2008 N 234 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 259 636 рублей 83 копеек. Решением суда от 07.06.2008 заявленные требования удовлетворены. В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось. Не согласившись с решением суда, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить указанный судебный акт по мотиву неправильного применения норм материального права. Полно и всесторонне исследовав материалы дела, Арбитражный суд Ивановской области установил, что Общество всеми необходимыми документами подтвердило правомерность предъявления спорной суммы налога на добавленную стоимость к вычету. Факты приобретения и оприходования товаров (работ, услуг), а также реальность хозяйственных отношений Общества с акционерным обществом "Бюро исследования проектов и реализации "Энергопроект-Катовиц", налоговый орган не оспаривает. То обстоятельство, что контрагент Общества - генеральный подрядчик представил нулевую декларацию по налогу на добавленную стоимость и несвоевременно произвел сверку расчетов с субподрядчиками, не может являться основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога. | Решение Арбитражного суда Ивановской области от 07.06.2008 по делу N А17-871/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области - без удовлетворения. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области в доход федерального бюджета расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 000 рублей. |
| 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 6 ноября | Отдел милиции по борьбе с правонарушениями в сфере потребительского рынка и исполнению административного законодательства при Управлении внутренних дел по Томской области (далее по тексту - ОМБПСПР и ИАЗ УВД Томской области) обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением о привлечении индивидуального предпринимателя Гурбанова Азера Салех оглы (далее по тексту предприниматель Гурбанов А.С.) к административной ответственности по статье 14.10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее по тексту - КоАП РФ). Заявленные требования мотивированы тем, что в ходе проверки соблюдения правил торговли у предпринимателя Гурбанова А.С. выявлен факт предложения к продаже спортивных изделий, содержащих товарный знак "Adidas", с признаками контрафактности указанных изделий. Решением от 06.06.2008 Томской области, оставленным без изменения постановлением от 21.07.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда заявленные требования удовлетворены и предприниматель Гурбанов А.С. привлечен к административной ответственности по статье 14.10 КоАП РФ в виде наложения штрафа в размере 10 000 руб. с конфискацией продукции, содержащей воспроизведение товарного знака, перечисленной в протоколе изъятия от 07.12.2007: спортивных костюмов с логотипом "Adidas" в количестве - 12 штук, брюк спортивных с логотипом "Adidas" в количестве - 1 штука. В кассационной жалобе предприниматель Гурбанов А.С. просит отменить принятые по делу судебные акты и прекратить производство по делу, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права. По мнению заявителя, в его действиях отсутствует состав административного правонарушения, поскольку правообладатель торгового знака, расположенный в Китае, ввел в оборот товар, который был продан в России, и спортивная продукция с товарным знаком "Adidas" закуплена в 2005 году в г. Новосибирске. В отзыве на кассационную жалобу ОМБПСПР и ИАЗ УВД Томской области просит оставить без изменения принятые по делу судебные акты, считая товар, изъятый у предпринимателя Гурбанова А.С. контрафактным. Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва на кассационную жалобу, считает, что принятые по делу судебные акты подлежат отмене. Согласно материалам дела товар приобретен предпринимателем Гурбановым А.С. у поставщика в Российской Федерации - предпринимателя Юрьевой Е.В. в г. Новосибирске. Обстоятельства того, что реализуемый предпринимателем Гурбановым А.С. товар не был введен в гражданский оборот на территории Российской Федерации непосредственно правообладателем или с его согласия арбитражными судами не устанавливались и доводам данного предпринимателя не дана правовая оценка. | решение от 06.06.2008 Арбитражного суда Томской области и постановление от 21.07.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А67-1595/08 (07АП-3741/08) отменить и дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Томской области. |
| 3. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 23 октября | Закрытое акционерное общество "СевЗапНефть" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 06.06.2007 N 61600255. Решением суда первой инстанции от 26.03.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 07.07.2008, заявление удовлетворено. В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По мнению подателя жалобы, в 2004 - 2005 годах Общество неправомерно заявило 12 868 740 руб. налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). Инспекция считает, что заявитель документально не подтвердил реальность понесенных им затрат на уплату НДС поставщикам, поскольку в расчетах за товары использовались векселя, ранее изъятые банками-эмитентами из вексельного обращения, а акты приема-передачи векселей от имени одного из поставщиков товаров - ООО "АТП" подписаны неустановленным лицом. Кроме того, налоговый орган ссылается на нарушение судами норм процессуального права, отклонившими ходатайства Инспекции о назначении судебной экспертизы для проверки заявления о фальсификации представленных Обществом доказательств. На основании материалов дела судами установлено, что Общество приобрело у поставщика (ООО "АТП") реальные товары (нефтепродукты), впоследствии реализованные покупателям; указанные сделки ни налоговым органом, ни другими заинтересованными лицами не оспорены; организация-поставщик не ликвидирована и ее регистрация не признана незаконной. Доказательств того, что ООО "АТП" не учитывало спорные операции в своем бухгалтерском учете и не уплатило НДС в бюджет с полученной выручки, Инспекцией в материалы дела не представлено. | решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.03.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2008 по делу N А56-17060/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения. |
| 4. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 13 ноября | Индивидуальный предприниматель Липатов Валентин Александрович (далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) от 02.12.2005 N 363/15-01-12/631/6321дсп, требования от 08.12.2005 N 142812 (уточненные требования). Решением от 29.04.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 06.08.2008, суд признал недействительным решение налоговой инспекции от 02.12.2005 N 363/15-01-12/631/6321дсп в части начисления суммы не полностью уплаченных налогов и пеней, привлечения к налоговой ответственности. В части признания недействительным решения налоговой инспекции о начислении 9 716 рублей 60 копеек НДС отказано. Признано недействительным требование от 08.12.2005 N 142812. В части признания недействительным требования об уплате 9 716 рублей 60 копеек НДС отказано. Судебный акт мотивирован тем, что предприниматель подтвердил право на налоговый вычет по НДС. Счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Предприниматель занизил сумму НДС в феврале и марте 2004 года. По итогам 2003 года налоговая база по НДФЛ равна нулю. Предприниматель не получил материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В кассационной жалобе налоговая инспекция просит судебные акты отменить. По мнению заявителя, предприниматель неправомерно включил в состав затрат неподтвержденные расходы на сумму 6 714 556 рублей 76 копеек. Стоимость приобретенных товаров включается в расходы лишь после получения доходов от реализации этих товаров. Счета-фактуры составлены с нарушением статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Отсутствуют доказательства уплаты процентов за пользование заемными средствами, что свидетельствует о полученной материальной выгоде. В соответствии Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 года N 86н/БГ-3-04/430, доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода. Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом того, что стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. | решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.04.2008 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2008 по делу N А32-6159/2006-23/84-2007-51/502 оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения. |
| 5. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 31 октября | Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 31.03.2008 N 82-12-13/3 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль в сумме 8 855 041 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 6 641 281 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 1 507 273 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов в общей сумме 2 606 858 руб. Решением от 30.05.2008 (судья Евдокимов И.В.) заявленные требования удовлетворены. Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2008 (судьи Гулякова Г.Н., Богданова Р.А., Борзенкова И.В.) решение суда оставлено без изменения. В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права (ст. 170 - 172, 247, 252 - 254, 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Общество в отзыве на кассационную жалобу указывает на необоснованность доводов инспекции, просит принятые по настоящему делу судебные акты оставить в силе, в связи с соответствием выводов судов установленным обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а также правильным применением норм материального и процессуального права. Как установлено судами на основании материалов дела, одним из основных видов деятельности заявителя является оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, а также оптовая торговля алкогольными и слабоалкогольными напитками. Общество приобретает оптовые партии товара непосредственно у производителей продукции, перевозит, хранит на складах и реализует их розничным или мелкооптовым продавцам. При этом во время транспортировки товара, хранения его на складах, перемещения между складами подразделений, у заявителя появляется брак пищевой продукции (непригодность ее к реализации и употреблению) в виде лома, боя, потери товарного вида, порчи, брака, бомбажа, истечения срока реализации. Указанный брак списывается обществом созданными комиссиями на основании актов, оформленных по форме "ТОРГ-15", утвержденной Постановлением Госкомстата от 25 декабря Налогоплательщик как субъект предпринимательской деятельности вправе самостоятельно определять наличие экономической выгоды от результатов осуществления тех или иных расходов. Производственный характер затрат налогоплательщика обусловливает возможность учета таких расходов для целей налогообложения прибыли. | решение Арбитражного суда Свердловской области от 30.05.2008 по делу N А60-8429/08 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Екатеринбурга - без удовлетворения. |
| 6. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 24 октября | Индивидуальный предприниматель Носов Владимир Клементьевич обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по г. Курску от 21.11.2007 N 6137 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения". Решением Арбитражного суда Курской области от 24.04.2008 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Курску от 21.11.2007 N 6137 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения". Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2008 решение суда оставлено без изменения. В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по г. Курску просит решение и постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального права. В соответствии со ст. 286 АПК РФ судом кассационной инстанции проверена законность решения и постановления судов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе. Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной предпринимателем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года инспекцией был составлен акт от 23.10.2007 N 7383 и принято решение от 21.11.2007 N 6137, в соответствии с которым индивидуальному предпринимателю Носову В.К. доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 583 667 руб. Индивидуальный предприниматель Носов В.К. в июне 2007 года осуществлял два вида деятельности, находящихся на разных режимах налогообложения, а именно: оптовую и розничную реализацию товара - автомобильных шин. По операциям по оптовой реализации товаров предприниматель являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, по операциям по реализации товара в розницу - плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Как установлено судами и подтверждается материалами дела, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года, предпринимателем были представлены в инспекцию: книга покупок, книга продаж, копии выставленных и полученных счетов-фактур за июнь 2007 года, опись остатков товарно-материальных ценностей на 01.06.2007 и на 30.06.2007, копия книги кассира-операциониста, экспликация помещений для хранения товара, договора с контрагентами, а также пояснительное письмо, из которого следует, что предприниматель возмещает "входной" НДС по всем приобретенным товарам в момент их принятия к учету, а затем восстанавливает сумму "входного" налога на добавленную стоимость по товарам, фактически переданным для реализации в розницу. | решение Арбитражного суда Курской области от 24.04.2008 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2008 по делу N А35-812/08-С21 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску - без удовлетворения. |
[12]
2. Бухгалтерский учет в ОАО «Гостиный двор»
2.1.Организационно – правовая форма, структура управления ОАО «Гостиный двор»
Предприятие общественного питания - предприятие, предназначенное для производства товаров продуктовой группы, их реализации и (или) организации потребления.
Общество с ограниченной ответственностью «Гостиный двор» - это предприятие, представляющее собой производственно-хозяйственный комплекс с единым технологическим процессом приготовления и реализации продукции организованным для потребителей.
Таким образом, ОАО «Гостиный двор», оказывая услуги общественного питания в столовых, буфетах, приобретает сырье и товары в большом количестве, перерабатывает их и реализует готовую продукцию. Сложная технологическая цепочка требует тщательного учета сырья и товаров, поступающих и отпускаемых со склада, учета сырья и товаров, получаемых и реализуемых в производствах, контроля за правильностью калькуляции себестоимости блюд и другого питания и проведения досуга. Таким образом, исполнитель услуги - предприятие общественного питания, выполняющие работы по производству, реализации и организации потребления кулинарной продукции. Потребитель услуги общественного питания гражданин, пользующийся услугами питания, обслуживания, досуга. Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что общественное питание представляет собой совокупность предприятий различных организационно-правовых форм, занимающихся производством.
Открытое акционерное общество «Гостиный двор» является дочерним предприятием ЗАО «Корпорация «Аксион».
Юридический адрес:
Высшим органом управления является Собрание акционеров.
Деятельность регламентируется действующим законодательством Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также настоящим Уставом.
Основной целью ОАО «Гостиный двор» является извлечение прибыли. Основными направлениями деятельности предприятия ОАО«Гостиный двор» на сегодняшний день являются:
1.оказание гостиничных услуг;
2.оказание услуг общественного питания;
3.производство и реализация кондитерских изделий;
Руководство текущей деятельностью ОАО «Гостиный двор» осуществляется единоличным исполнительным органом - Директором и коллегиальным исполнительным органом Общества - Правлением.
Исполнительные органы подотчетны Совету директоров и общему Собранию акционеров.
К компетенции исполнительных органов Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего Собрания акционеров или Совета директоров Общества. Исполнительные органы Общества организуют выполнение решений общего Собрания акционеров и Совета директоров Общества.
В непосредственном подчинении у директора находится начальник производственного отдела, начальник хозяйственной службы, начальник отдела снабжения и сбыта, главный бухгалтер, начальники производств, к которым В свою очередь подчинены непосредственные исполнители тех или иных производственных обязанностей.
Структура управления предприятия сложилась исходя из производственно-экономической деятельности, связанной с указанием услуг населению в плане проживания и питания. Основными элементами структуры управления предприятия на сегодняшний день является:
- под руководством начальника производственного отдела про изводятся работы по переработке и приготовлению продуктов питания, разработка новых рецептур, расширение ассортимента выпускаемой продукции, снижение себестоимости выпускаемой продукции, внедрение новых технологий и т. п.;
- под руководством начальника хозяйственной службы производятся работы по содержанию в исправном состоянии производственного оборудования, основных средств, территории, пополнение материальной базы, текущий ремонт и контроль за состоянием зданий и сооружений, противопожарные мероприятия;
- отдел снабжения и сбыта занимается непосредственно обеспечением продуктами и всеми сопутствующими товарами, реализацией готовой продукции, а также осуществляется деятельность, связанная с поиском, привлечением новых торговых точек;
бухгалтерская и экономическая служба под руководством главного бухгалтера:
а) экономическая служба занимается перспективным планированием, текущим планированием, составлением номенклатурного плана, сметы, финансового плана, анализом хозяйственной деятельности, составлением отчетности в управляющую компанию и статистику;
б) бухгалтерская служба занимается учетом хозяйственных операций, имущества, обязательств на основании первичных документов, а также исполнением отчетности в налоговую инспекцию.
Для обеспечения непрерывной, интенсивной работы предприятия необходимо постоянно поддерживать тесную взаимосвязь элементов структуры управления, так как качественное, своевременное и эффективное оказание услуг является синтезом отдельных видов работ, начиная с установления договорных соглашений и заканчивая поддержанием чистоты в помещении, на котором предприятие оказывает услугу. И данное взаимоотношение в настоящей структуре предприятия имеет место.
Организационная структура управления ОАО «Гостиный двор» представлена на рисунке 1.
2.2. Основные экономические показатели деятельности ОАО «Гостиный двор»
К основным экономическим показателям деятельности относятся: оборот, выручка, себестоимость, прибыль, прочие доходы, прочие расходы, ликвидность предприятия и рентабельность.
В таблице 4 представлены основные экономические показатели деятельности ОАО «Гостиный двор» за 2006 –
Таблица 4 – Экономические показатели деятельности ОАО «Гостиный двор за 2006-
| № П/П | Показатели | Годы | Отклонение; +, - | Темп роста, % | |||||
| 2006 | 2007 | 2008 | | | 2008г. в % к | | |||
| 1 | Выручка от реализации товаров, работ, услуг, тыс.руб. | 19278,0 | 20892,0 | 32397,0 | +11505,0 | +13119,0 | 155,1 | 168,1 | |
| 2 | Себестоимость реализации, тыс.руб. | 17816,0 | 19429,0 | 29377,0 | +9948,0 | +11561,0 | 151,2 | 164,9 | |
| 3 | Прибыль от реализации, тыс.руб. | 1462,0 | 1463,0 | 3020,0 | +1557,0 | +1558,0 | 206,4 | 206,6 | |
| 4 | Рентабельность продаж, % | 8,2 | 8,0 | 10,0 | +2,0 | +1,8 | - | - | |
| 5 | Прочие доходы, тыс. руб. | 360,0 | 250,0 | 175,0 | -75,0 | -185,0 | 70,0 | 48,6 | |
| 6 | Прочие расходы, тыс. руб. | 600,0 | 920,0 | 818,0 | -102,0 | +218,0 | 88,9 | 136,3 | |
| 7 | Прибыль до налогообложения, тыс.руб. | 1221,0 | 793,0 | 2377,0 | +1584,0 | +1156,0 | 299,7 | 194,7 | |
| 8 | Чистая прибыль, тыс. руб. | 948,0 | 364,0 | 1796,0 | +1432,0 | +848,0 | 493,4 | 189,5 | |
| 9 | Основные средства, тыс. руб. | 360,0 | 475,0 | 1912,0 | +1437,0 | +1552,0 | 402,5 | 531,1 | |
| 10 | Фондоотдача | 171,2 | 168,3 | 129,3 | -39,0 | -41,9 | - | - | |
| 11 | Фондовооруженность | 10,3 | 13,4 | 46,6 | +33,2 | +36,3 | - | - | |
| 12 | Оборотные средства, тыс. руб. | 2441,0 | 990,0 | 2695,0 | +1705,0 | +254,0 | 272,2 | 110,4 | |
| 13 | Численность, человек | 80,0 | 77,0 | 85,0 | +8,0 | +5,0 | - | - | |
| 14 | Производительность труда, тыс.руб. | 241,0 | 271,3 | 381,1 | +109,8 | +140,1 | 140,5 | 158,1 | |
Проанализировав экономические показатели деятельности ОАО «Гостиный двор» за период 2006 -
Прибыль от реализации увеличилась на 1558 тыс. руб. (106,6 %), что повлияло на увеличение рентабельности организации на 1,8%.
Среднесписочная численность работников предприятия увеличилась на 5 человек.
За счет роста товарооборота и численности работников возросла и производительность труда на 140,1 тыс. руб. (58,1 %).
В 2008 году произошло увеличение основных средств на 1552 тыс. руб. (431,1 %) за счет расширения производства, что повлияло на снижение коэффициента фондоотдачи на 41,9 тыс. руб. и на увеличение коэффициента фондовооруженности на 36,3 тыс. руб.
В целом рост оборотных средств является положительным моментом для предприятия, так как для эффективной работы организации необходимо, чтобы оборотные средства превышали внеоборотные, что и происходит в ОАО «Гостиный двор».
За счет роста всех показателей произошло увеличение прибыли до налогообложения на 1156 тыс. руб. (94,7%) и чистой прибыли на 848 тыс. руб. (89,5%).
Из всего вышеперечисленного следует, что предприятие начинает динамично развиваться.
Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов организации, гарантирующее ее постоянную платежеспособность. Важным показателем, который характеризует финансовое состояние предприятия и его устойчивость, является обеспеченность материальных оборотных средств собственными источниками финансирования. То есть для обеспечения финансовой устойчивости необходимо, чтобы после покрытия внеоборотных активов постоянным капиталом собственных источников и долгосрочных обязательств должно быть достаточно для покрытия запасов, а денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и активных расчетов должно быть достаточно для покрытия краткосрочной задолженности организации
В таблице 5 приведены показатели ликвидности ОАО «Гостиный двор» за 2006-
Таблица 5 - Показатели ликвидности ОАО «Гостиный двор» за 2006-
| № п/п | Показатели | Годы | Отклонение; +, - | ||||
| 2006 | 2007 | 2008 | | | |||
| 1 | Коэффициент текущей ликвидности | 0,7 | 0,5 | 0,7 | 0,2 | 0,0 | |
| 2 | Соотношение дебиторской и кредиторской задолжностей | 0,4 | 0,2 | 0,3 | 0,1 | -0,1 | |
| 3 | Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 14,6 | 64,9 | 34,2 | -30,7 | 19,6 | |
| 4 | Период погашения дебиторской задолженности, дни | 25,1 | 5,6 | 10,7 | 5,1 | -14,4 | |
| 5 | Рентабельность предприятия, % | 3,39 | 1,67 | 1,24 | -0,43 | -2,15 | |
Анализ показателей, характеризующих общее финансовое состояние предприятия ОАО «Гостиный двор» за период 2006-2008г.г. свидетельствует о том, что:
· показатели ликвидности, свидетельствующие о недостаточности возможностей отвечать по своим обязательствам перед кредиторами всем имеющимся имуществом, показывают, что за период 2004 - 2006 гг. ликвидность предприятия находится на низком уровне. В рассматриваемом периоде наблюдался платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств. Данная тенденция основывается на том, что предприятие осуществляет погашение ранее накопленных обязательств за счет имеющихся оборотных средств, используя полученную по результатам деятельности прибыль. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса свидетельствует о неблагоприятном финансовом положении предприятия. Но имеет место тенденция исправления.
· платежеспособность предприятия в рассматриваемом периоде находилась на критическом уровне. Несмотря, на пока еще низкий уровень платежеспособности, предприятие активно снижает уровень краткосрочных обязательств.
· показатели оборачиваемости, свидетельствуют о росте общей оборачиваемости капитала. Возврат денежных средств в период 2006 - 2008 гг. происходит в течение 1 дня, и в расчетах все более сильнее начинает доминировать механизм предоплаты, период погашения дебиторской задолженности также снизился с 16 до 11 дней; кредиторской задолженности с 78 до 34 дней.
· оценка рентабельности предприятия за рассматриваемый период показывает, что Общество смогло оптимизировать затраты и поднять уровень рентабельности с 1% до 15%.
· уровень дебиторской задолженности снизился практически в 2 раза, в 2006 году он составлял 1324 тыс. руб., а к концу 2007 года снизился до 322 тыс. руб., в конце
· уровень кредиторской задолженности так же существенно снизился в сторону уменьшения, снижение произошло на 7% по сравнению с 2006 годом.
· просроченных обязательств перед поставщиками - подрядчиками, по расчетам с бюджетами и внебюджетными фондами, по заработной плате, предприятие не имеет.
· сальдо оборотов дебиторской и кредиторской задолженностей на конец 2008 года (-894 тыс. руб.), это говорит о том, что предприятие, не доводя до критического положения взаимоотношения с поставщиками, активно пользуется дешевыми заемными ресурсами, обеспечивая сырьем производство и зарабатывая на этом прибыль.
Вывод: предприятие, несмотря на недостаточный уровень ликвидных оборотных активов, выходит из кризисного состояния, зарабатывая прибыль, и снижая свои обязательства перед кредиторами. Требуется наращивание объемов получаемой прибыли (ориентировочно 3500 тыс. руб.) для приведения финансового состояния в соответствующие нормативам и последующего развития инвестиционного потенциала.
2.3. Документальное оформление товарно-материальных ценностей
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с использованием программы 1С: «Предприятие», с использованием плана счетов утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94H.
Начальной стадией регистрации хозяйственной операции в организации считается первичный учет.
Хозяйственные операции, осуществляемые организацией, оформляются на основании оправдательных документов, служащих первичной учетной информацией. Они лежат в основе бухгалтерского учета. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственный операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за достоверные им ценности.
Каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, содержащими первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или праве на их совершение. Существует ряд требований, предъявляемых к оформлению документов.
Документы должны быть составлены в момент совершения операции. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.
Документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первично-учетной документации.
Разработанные организацией внутренние формы первичной документации должны быть в обязательной форме зафиксированы в ее учетной политике по бухгалтерскому учету. Для этого составляется альбом неунифицированных форм, который утверждается в составе учетной политики в качестве ее приложения.
Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации
Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.
Материалы и товары могут поступить в организацию одним из следующих способов:
- приобретение за плату, в том числе по договорам мены;
- поступление в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездное поступление;
- изготовление собственными силами;
- получение при ликвидации и демонтаже основных средств;
- выявление излишков при инвентаризации имущества.
В тех случаях, когда материально-производственные запасы приобретаются работником организации для ее нужд, такому работнику выдается соответствующая доверенность, составленная по форме № М-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. (Приложение А)
Согласно п. 45 Методических указаний для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.
Доверенность от имени юридического лица ведается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.
Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации.
Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна. Выдача доверенностей лицам, не работающим в данном предприятии (организации, учреждении), не допускается.
Доверенности выдаются на получение товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению или другому заменяющему их документу.
В случаях, когда доверенное лицо должно получать требуемые товары, материалы или продукты в одном месте (с одного склада), но по нескольким нарядам, счетам и другим заменяющим их документам, ему может быть выдана одна доверенность с указанием в ней номеров и дат выдачи всех нарядов, счетов и других аналогичных документов или несколько доверенностей, если товарно-материальные ценности следует получать на нескольких складах.
Доверенности регистрируются бухгалтерией предприятия либо в корешке книжки доверенностей либо в журнале учета выданных доверенностей.
При выписке доверенностей следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению товарно-материальных ценностей, предусмотренный на оборотной стороне доверенности, заполняется в случаях, когда в документе на отпуск (соглашении и т.п.), указанном на лицевой стороне, не приведены наименования и количества ценностей, подлежащих получению. Если же в указанных документах приводятся наименования и количество товарно-материальных ценностей, подлежащих получению, перечень ценностей на оборотной стороне доверенности прочеркивается.
Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается.
Срок действия доверенности, как правило, 15 дней.
При лишении доверенного лица права на получение ценностей по выданным ему доверенностям, срок действия которых еще не истек, доверенности у такого лица отбираются, при этом получатель товарно-материальных ценностей немедленно ставит в известность поставщика об аннулировании соответствующих доверенностей. С момента получения такого извещения отпуск ценностей по аннулированной доверенности прекращается. В этих случаях за отпуск ценностей по аннулированным доверенностям ответственность несет поставщик
Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого получения ценностей, независимо от того, получены ли товарно-материальные ценности по доверенности полностью или частями, представить в бухгалтерию предприятия, организации, учреждения или централизованную бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче на склад (кладовую) или соответствующему материально ответственному лицу полученных им товарно-материальных ценностей.
Неиспользованные доверенности должны быть возвращены выдавшему их предприятию (организации, учреждению) на следующий день после истечения срока действия доверенности.
О возвращении неиспользованной доверенности делается отметка в корешке книжки доверенностей или в журнале учета выданных доверенностей (в графе «Отметки о выполнении поручений»). Возвращенные неиспользованные доверенности погашаются надписью «неиспользована» и хранятся до конца отчетного года у лица, ответственного за их регистрацию. По окончании года такие неиспользованные доверенности уничтожаются с составлением об этом соответствующего акта.
Лицам, которые не отчитались в использовании доверенностей, по которым истек срок действия, новые доверенности не выдаются.
Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей применяются доверенности по формам № М-2 и № М-2а (формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71a*).
Учет доверенностей, выписанных по форме № М - 2, ведется по корешкам, которые хранят в бухгалтерии.
Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер
Также используются сопроводительные документы поставщика сертификат и паспорт качества (приложение Б)
Оприходование материалов на склад организации оформляется приходным ордером по форме № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. (Приложение В)
Согласно п. 46 Методических указаний приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом следующих правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.):
- Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации, введенный в действие Законом от 10.01.2003 № 18-ФЗ (далее - УЖД РФ); - Устав автомобильного транспорта РСФСР, утвержденный постановлением Совмина РСФСР от 08.01.69 № 12 (ред. от 18.02.91, с изм. от 28.04.95);
- Устав внутреннего водного транспорта Союза ССР, утвержденный постановлением Совмина СССР от 15.10.55 № 1801 (ред. от 05.01.88, с изм. от 28.04.95).
В соответствии с п. 47 Методических указаний поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.
Согласно п. 48 Методических рекомендаций материалы в организации должны быть своевременно оприходованы.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия указанным в расчетных и сопроводительных документах ассортименту, количеству и качеству.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).
Форма № М -4 применяется также. для учета материалов, поступающих из переработки. Его выписывают на фактически принятое количество ценностей в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.
Приходный ордер заполняет материально ответственное лицо на основании договора поставки либо накладной поставщика. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основании товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя - при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными.
Если предприятие приобретает материалы и товары у населения используется Акт о покупке материалов на рынке (у населения) (Приложение Г)
Согласно ст. 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:
· принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
· отказаться от всех переданных товаров;
· потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
· принять все переданные товары.
При отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель вправе также отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от товаров.
Если покупатель не отказался от товаров, ассортимент которых не соответствует договору купли-продажи, он обязан их оплатить по цене, согласованной с продавцом. В случае, когда продавцом не приняты необходимые меры по согласованию цены в разумный срок, покупатель оплачивает товары по цене, которая в момент заключения договора при сравнимых обстоятельствах обычно взимал ась за аналогичные товары.
Если в договоре купли-продажи предусмотрен иной порядок разрешения спорных ситуаций, связанных с нарушением условия об ассортименте товаров, то следует руководствоваться правилами договора купли-продажи.
Ответственность за передачу товара не надлежащего качества установлена ст. 475 ГК РФ. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара
в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Эти требования об устранении недостатков или о замене товара могут быть предъявлены покупателем, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательства.
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия*, которая оформляет ее актом о приемке материалов (форма № М-7), составляемым в двух экземплярах.
В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации
После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.
Основанием для заполнения акта о приемке материалов являются договор поставки, сопроводительные документы: счет-фактура, спецификация, опись, упаковочный ярлык, технический паспорт, сертификат, удостоверение о качестве и др.
В соответствии с п. 254 Методических указаний на складах (кладовых) материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях.
Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.
К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием:
· наименования материала;
· его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.);
· номенклатурного номера;
· единицы измерения;
· цены.
На складах (в кладовых) должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов (температурно-влажностные и другие) с тем, чтобы не допускать их порчи и потери необходимых физико-химических и других свойств (п. 255 Методических указаний). (Приложение Д)
Согласно п. 260 Методических указаний учет материальных запасов (т.е. материалов, тары, товаров, основных средств, готовой продукции и др.), находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
В соответствии с п. 261 Методических указаний на складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.
В соответствии с п. 267 Методических указаний работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.
При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.
При ведении карточек учета в бухгалтерской службе организации сверяются карточки бухгалтерской службы со складскими карточками.
Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности (п. 268 Методических указаний).
Согласно п. 274 Методических указаний на складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета.
В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета. (Приложение Е)
В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге.
Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью.
Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по реестру.
Организацией может быть установлен иной порядок оформления книг складского учета.
В соответствии с п. 276 Методических указаний при небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.
В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц, и остаток на конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и подразделений организации и т.д.), отпуск (производственным под разделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам, для продажи и т.д.) и (или) для каких целей.
В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имел ось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).
В материальных отчетах указывается также сумма (по приходу, расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма заполняется (производится таксировка) бухгалтерской службой организации или специалистом, осуществляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом (кладовщиком).
Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
Остатки демонтируемых зданий или сооружений, непригодные для дальнейшего использования, подлежат либо сдаче перерабатывающей организации или организации, занимающейся сбором вторсырья, либо вывозу на свалку. Все материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад.
Для оформления операций по оприходованию материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяется акт по форме № М-35, который составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика.
Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.
В акте предусмотрено оприходование ценностей по одному структурному подразделению и по нескольким номенклатурным номерам с применением ведомости №10. (Приложение Ж)
На предприятии ОАО «Гостиный двор» при учете материалов и товаров используются средства вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.
Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов и товаров автоматически
Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.
На предприятии ОАО «Гостиный двор» Журнал-ордер № 7 (Приложение И ) – комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи, т.е. каждому поступившему или выбывшему материалу отводится своя строка. На основании первичных документов формируется оборотно–сальдовая ведомость (Приложение К) по счету 41 или 10 и данные переносятся в главную книгу (Приложение Л), на основании которой составляется бухгалтерская отчетность
Движение материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами оформляется требованием-накладной по форме № М-11. Этой же накладной оформляются операции по сдаче из производства на склад или остатков неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов от брака.(Приложение М)
Порядок оформления поступления на предприятие материалов и товаров представлен на рисунке 2.
Списание ТМЦ в производство на предприятии ОАО «Гостиный двор» определяется путем деления стоимости поступивших в течении месяца материалов на количество поступивших материалов, т.е. методом средней стоимости
Отпуск в производство осуществляется в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями).
При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.
Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых).
В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.
Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации (п. 96 Методических указаний).
Согласно п. 100 Методических указаний первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения являются:
1)лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), (Приложение Н)
2)требование-накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), (Приложение О)
3)накладная на отпуск материалов на сторону (типовая межотраслевая форма № М-15), Приложение П
Количество отпущенных в производство массовых однородных материалов (песок, щебень, гравий, руда, уголь и т.п.) при невозможности отпуска их по фактическому весу или объему допускается определять на основе проведения периодических, не реже одного раза в месяц, инвентаризаций остатков этих материалов, проводимых комиссией. Результаты инвентаризации оформляются актом.
Расход материала определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным инвентаризацией (п. 110 Методических указаний).
В соответствии с п. 97 Методических указаний в первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются:
1)наименование материала;
2)количество;
3)цена (учетная цена);
4)сумма;
5)назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и' (или) наименование затрат*.
Согласно п. 114 Методических указаний подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материaльныx ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерскую службу организации или иное подразделение (например, вычислительный центр) согласно утвержденному порядку документооборота.
Для отпуска материалов и товаров, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), используют лимитно-заборные карты.
В соответствии с п. 99 Методических указаний отпуск материалов и товаров со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основании предварительно установленных лимитов.
Поэтому еще одним назначением лимитно-заборной карты (как следует из ее названия) является контроль соблюдения лимитов на отпуск материалов.
Лимиты (предельные уровни) отпуска материалов и товаров на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации на основе соответствующих расчетов планово-производственного отдела (или другого отдела выполняющего аналогичные функции).
Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основании:
· разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов;
· производственных про грамм подразделений организации;
· с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.
Лимитно-заборные карты выписываются работниками снабженческих или планирующих подразделений организации в двух или трех экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) и сроком на один месяц.
При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.
Основанием для заполнения лимитно-заборной карты являются расчет лимита отпуска материалов или производственная программа подразделения организации.
Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов.
Второй экземпляр передается соответствующему складу.
Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля.
Лицо, осуществляющее отпуск материалов, указывает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты:
· дату;
· количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика).
Отпускаются только те материалы и товары, которые указаны в лимитно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов.
Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов по форме № М-17. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не являющихся бухгалтерскими документами. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Здесь же указывается шифр или·наименование заказа (затрат). Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.
Перечень материалов, отпускаемых указанным способом, и подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации.
По лимитно-заборной карте может производиться также возврат неиспользованных материалов на склад. При этом никаких дополнительных документов не составляется.
В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.
В соответствии с п. 113 Методических указаний передача материалов с одного склада организации на другой, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад (кладовую) другого подразделения оформляются накладными на внутреннее перемещение (форма № М -11).
Согласно п. 57 Методических указаний сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или в цеховую кладовую;
- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
- других аналогичных случаях.
В соответствии с п. 111 Методических указаний отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным (форма № М -11) с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).
Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием .
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных форма № М-11).
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, получающего материальные ценности. Один экземпляр накладной служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.
Требование-накладную заполняют на основании производственной программы подразделения организации или расчета лимита отпуска материалов.
При передаче материалов и товаров в подразделении помимо других реквизитов в документах на отпуск обычно указывают номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат*.
Согласно п. 98 Методических указаний организация может осуществлять отпуск материалов и товаров или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения (или шифра затрат). В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются переданными под отчет получившему их подразделению. Списание по факту использования материалов производят на основании акта расхода материалов, в котором указываются:
1)наименование;
2)количество;
3)учетная цена и сумма по каждому наименованию;
4)номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат;
5) количество и сума по нормам расхода
6) количество и сумма расхода сверх норм и его причины
В необходимых случаях в актах указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.
Списание материалов и товаров с соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.
Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.
Кроме отпуска в производство выбытие ТМЦ может осуществляться разными способами, в том числе путем: - реализации;
- списания;
- безвозмездной передачи.
При продаже организацией материалов и товаров физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов на реализацию материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством (п. 119 Методических указаний).
Согласно п. 120 Методических указаний продажа материалов и товаров оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.
При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией (п. 121 Методических указаний).
Накладную на отпуск материалов на сторону выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.
Согласно п. 124 Методических указаний со счетов учета запасов могут быть списаны материалы:
а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
б) морально устаревшие;
в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Для списания материалов и товаров необходимо выполнить следующие действия:
1)создать комиссию по списанию материальных ценностей;
2)осмотреть ценности и составить акт на списание;
3)определить возможность использования списываемых ценностей;
4)подписать составленный акт (это делают члены комиссии);
5)утвердить акт (это делает руководитель);
6)осуществить бухгалтерское оформление операции списания;
7)произвести расчет удержания с виновных лиц;
8)ознакомить работника с размером ущерба и порядком его удержания.
Таким образом, основным документом, которым оформляется выбытие материалов и товаров, является акт. (акт на списание материальных ценностей.), (Приложение Р,С)
Согласно п. 132 Методических указаний списание материалов и товаров, передаваемых по договору дарения или безвозмездной передачи, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов:
·приказов на отпуск материалов и др.;
·товарно-транспортных накладных;
·накладных на отпуск материалов на сторону. [5]
Рисунок 2. - Схема документооборота по учёту материально- производственных запасов ОАО «Гостиный двор»
2.4. Проведение инвентаризации на предприятии ОАО « Гостиный двор»
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Инвентаризация (от лат. inventarium — нахожу, обнаруживаю) — один из обязательных приемов бухгалтерского учета, проведение которого в России регламентируется Федеральным законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления с данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам. Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- при смене организационно-правовой формы предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при установлении фактов хищений, порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий;
- при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят представители администрации, работники бухгалтерии, инженерно-технический персонал.
Инвентаризации различают: плановые и внеплановые (внезапные). Различают полную, частичную и выборочную инвентаризацию. Полная — охватывает все категории средств (как принадлежащих предприятию, так и принятых на ответственное хранение, переработку и пр.), прав и обязательств; частичная — отдельные категории (денежная наличность в кассе, материалы, товары). По периодичности проведения они бывают текущие и перманентные (постоянные, непрерывные). По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тематические инвентаризации.
Инвентаризация проводится в несколько этапов.
Первый этап — обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются контокоррентные выписки (т. е. выписки из карточек счетов с указанием суммы
задолженности).
Второй этап — оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной.оценке (например, при ухудшении качества материалов).
Третий этап — выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости.
Четвертый этап — оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
На предприятии ОАО «Гостиный двор используется следующие документы: Инвентаризационная опись товарно–материальных ценностей (ИНВ-3) и Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных.
Материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении и выдаче ценностей. Работники учета заканчивают обработку документов, делают записи в учетные регистры, исчисляют остатки ценностей по счетам материально ответственных лиц. Сдав в бухгалтерию последний отчет, материально ответственные лица дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию, неоприходованных и списанных в расход ценностей нет. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица, с которым обязательно должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Инвентаризация производится только в присутствии всех членов комиссии, так как отсутствие хотя бы одного из них дает основание рассматривать результаты инвентаризации как недействительные.( Приложение Т,У)
Последние приходные и расходные документы фиксируются председателем комиссии с указанием «до инвентаризации на ..... (дата)».
Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой, четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Итоги порядковых номеров, количества и суммы подсчитываются в конце каждой страницы описи и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Перед подписью последней страницы материально ответственное лицо должно дать письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
На негодные испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты и отдельные инвентаризационные описи.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем предприятия. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о проведении инвентаризации.
Излишки товарно-материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, оприходуются с отнесением на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дт сч.10, 50, 43, 41 Кт сч.99
Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля проводкой:
Дт сч.94 Недостачи и потери Кт сч.10, 50, 43, 41
от порчи ценностей
Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списываются на издержки производства или обращения:
Дт сч.20, 44 Кт сч.10, 43, 41
В том случае, когда недостачи отсутствуют, применение норм естественной убыли на установленные материальные ценности не допускается. Размер потерь в пределах норм естественной убыли, когда выявлена фактическая недостача, определяется после зачета недостачи ценностей их излишками по пересортице. Зачет по пересортице допускается в случаях:
- по товарно-материальным ценностям одного и то же наименования;
- у одного и того же материально ответственного лица;
- за один и тот же отчетный период;
- в тождественных количествах.
Обо всех фактах допущенной пересортицы материально ответственные лица дают письменные объяснения комиссии.
Если после зачета по пересортице все же окажется недостача имущества, то нормы естественной убыли комиссия обязана применять только по тому его наименованию, по которому установлена действительная недостача. Сумма превышения стоимости недостающих ценностей по результатам зачета над стоимостью ценностей, оказавшихся в излишке, подлежит отнесению на виновных лиц.
Дт сч.73-2 Расчеты Кт сч.94
с персоналом
по возмещению
материального ущерба
Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх норм естественной убыли относятся в начет виновных лиц при подтверждении их вины. Если вина их не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации.
При получении письменного согласия материально ответственного лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться следующими способами:
- ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи до полного погашения
Дт сч.70 Кт сч.73
- внесение в кассу суммы недостачи материально ответственным лицом
Дт сч.50 Кт сч.73
Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском учете.
Излишки увеличивают доход предприятия. Недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы отчетного периода, сверх норм — к взысканию с виновных лиц. Как правило, инвентаризация материальных ценностей проводится внезапно.[6,7]
2.5. Организация синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей
. Аналитический учет товаров, указанных в подпунктах "б" и "в" пункта 218 настоящих Методических указаний, в бухгалтерской службе ведется применительно к учету материалов (пункты 133 - 146 настоящих Методических указаний), а готовой продукции - в порядке, установленном для готовой продукции (подпункт "а" пункта 218 настоящих Методических указаний), с учетом особенностей, предусмотренных в пунктах 199 - 207 настоящих Методических указаний.
Аналитический учет ТМЦ бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.
При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.
При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях. Сортовой метод учета изложен в пунктах 136 - 140 настоящих Методических указаний.
При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.
Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.
Особенности партионного метода учета товаров:
а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), на которых учитываются поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;
б) партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;
в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;
г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);
д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;
е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, сверх норм естественной убыли - принимаются решения в порядке, указанном в пунктах 30, 31 настоящих Методических указаний.
Для учета товарно – материальных ценностей используют счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-6 «Запасные части»; 10-11 «Учет ГСМ»; счет 41 «Товары», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 41-1 «Товары на складах»; 41-2 «Товары в розничной торговли»; 41-3 «Тара под товаром»
Товарно – материальные ценности поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юридических и физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательными производствами.
На счете 10 «Материалы» и 41 «Товары» товарно – материальные ценности могут отражаться по фактической себестоимости или средней себестоимости. В таблице 6 представлены бухгалтерские записи по учету поступления материалов по фактической себестоимости.
Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету поступления товарно-материальных ценностей
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приняты к оплате счета поставщиков за полученные материальные ценности: отражается НДС | 10, 41 19 | 60 60 |
| 2 | Оплачены полученные материальные ценности | 60 | 51 |
| 3 | Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 |
| 4 | Согласно авансовым отчетам подотчетных лиц приобретены материальные ценности за наличные: НДС списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 10, 41 19 68 | 71 71 19 |
| 5 | Приняты к оплате счета транспортных и других организаций: НДС | 10, 41 19 | 60 60 |
| 6 | Оплачены услуги транспортных и других организаций: списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 60 68 | 51 19 |
| 7 | Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы | 10 | 70 |
| 8 | Начислен единый социальный налог | 10 | 69 |
| 9 | Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (транспортные и др.) | 10, 41 | 23,76 |
| 10 | Отражается путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал | 10, 41 | 75 |
| 11 | Оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно | 10, 41 | 98 |
| 12 | Оприходованы товары и материалы, полученные в счет целевого финансирования | 10, 41 | 86 |
Материалы и товары отпускают со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение производства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе.
Материалы могут быть проданы на сторону, переданы безвозмездно, внесены в качестве вклада в уставный капитал, а также выбывать в результате хищений, порчи.
Бухгалтерские записи, отражающие выбытие материалов, представлены в табл. 7-9
Таблица 7 Корреспонденция счетов по учету отпуска материалов и товаров
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается отпуск материалов: на изготовление продукции в основном производстве на изготовление продукции во вспомогательном производстве на общепроизводственные нужды на общехозяйственные нужды на исправление брака на упаковку и транспортировку проданной продукции | 20 23 25 26 28 44 | 10, 41 10, 41 10, 41 10, 41 10, 41 10, 41 |
В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов.
Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.
Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов и товаров
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается задолженность покупателей за проданные материалы | 76 | 91 |
| 2 | Начислен к перечислению в бюджет НДС | 91 | 68 |
| 3 | Списывается фактическая себестоимость (учетная цена) выбывших материалов | 91 | 10 |
| 4 | Отражается списание отклонений, относящихся к стоимости выбывших материалов (обычная или сторнировочная запись) | 91 | 16 |
| 5 | Отражаются расходы, связанные с выбытием материалов | 91 | 20, 23, 76 |
| 6 | Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций | 58 | 10, 41 |
| 7 | Отражается разница в стоимости вклада, осуществляемого в неденежной форме в уставный (складочный) капитал другой организации: оценка вклада выше стоимости передаваемых материалов оценка вклада ниже стоимости передаваемых материалов | 58 91 | 91 58 |
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету недостачи, порчи товарно – материальных ценностей
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается недостача материалов по фактической себестоимости | 94 | 10,41 |
| 2 | Списываются отклонения, относящиеся к недостающим, испорченным материалам (обычной или сторнировочной записью) | 94 | 10, 41 |
| 3 | Отражается рыночная стоимость материалов, товаров подлежащая взысканию с виновных лиц: фактическая себестоимость превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью | 73 73 | 94 98 |
| 4 | Отражается возмещение ущерба виновным лицом: внесены денежные средства в кассу произведены удержания из оплаты труда | 50 70 | 73 73 |
| 5 | Сумма превышения рыночной стоимости материалов и товаров над их фактической себестоимостью списана на прочие доходы | 98 | 91 |
Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости товаро –материальных ценностей установлен Планом счетов. Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Величину резерва определяют по группам однородных материалов. При повышении в последующем текущей рыночной стоимости и при отпуске запасов, зарезервированную сумму восстанавливают:
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы».
Фактическая себестоимость материалов и товаров может быть ниже их текущей рыночной стоимости, но в этом случае в бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости.
2.6. Пути совершенствования учёта ТМЦ
Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов следует оформлять только в натуральных показателях. В конце месяца в бухгалтерии по данным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по фактическим ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения, определенные по методу ФИФО.
В целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство можно предложить следующие мероприятия:
· руководителю предприятия в связи с текущими изменениями в нормативных документах заключить договор с организацией по обслуживанию информационной системы «Гарант», «Консультант Плюс» для своевременного обновления информационной базы;
· усилить контроль бухгалтера за оформлением первичных бухгалтерских документов по учету МПЗ;
· разработать более упрощенный график документооборота.
Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.
Важной задачей работы предприятия является улучшение ресурсосбережения. Этому также способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учено-вычислительных работ, а также обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.
Важным условием эффективного использования материалов на производстве, является правильный выбор методов учета. Методология организации бухгалтерского учета материальных ресурсов предполагает выбор одного из нескольких методов их учета и оценки, который фиксируется в учетной политике предприятия. Для выбора метода необходимо провести анализ расхода материалов. Так определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
Организации имеют право самостоятельно выбирать способ классификации материальных ресурсов. Классификатор должен в полной мере систематизировать имеющиеся на складах различные материалы, предполагать контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, способствовать более точному распределению отклонений в стоимости материальных ценностей по направлениям затрат.
Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению товарно – материальных ценностей и соответствия остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении хотелось бы отметить, что учет поступления и расходов материалов и товаров является одним из важнейших условий успешной работы предприятия, т.к. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, правильное и своевременное документирование по движению материальных ценностей все это отражается на процессе производства и реализации получении дохода. При их соблюдении можно добиться успеха в управлении предприятием. В моей работе были поставлены задачи, которые я решила в течении отчета. Также выявила преимущества и недостатки ведения учета на предприятии ОАО «Гостиный двор».
В заключении обобщим полученные результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля, т.е. исследуя их мы пришли к следующим выводам:
1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.
2. Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.
3. Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.
4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета.
5. Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.
Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.
Предприятия обязательно должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.
Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно - заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный Закон РФ от 21 ноября
2. Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня
3. Приказ от 28 декабря
4. Постановление от 30 октября
5. Астахов В. П., Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИКЦ «Март», 2000г. – 245 с.
6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Отражение хозяйственных операций по новому плану счетов (бухгалтерские проводки). – М.: "Налоги и финансовое право", 2002. – 405 с.
7. Безопасные решения для сложных задач по учету товаров и материалов: информ.-аналит. журнал «Главбух» №10, май 2009, с. 29-30
8. Касьянова Г.Ю. , Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: 3-е изд.,
9. Михаил Успенский, Операции с товаром у которых истек срок годности: журнал «Главбух» №10, май 2009, с. 31
10. Ника Пескова, Екатерина Савина, Какие документы обеспечат признание расходов и вычет НДС по материалам: журнал «Главбух» №18, сентябрь 2009, с. 24 – 32
11. Юлия Звездина, Алгоритм списания товаров в случае кражи или пожара: журнал «Главбух» №10, май 2009, с.36-38
12. КонсультантПлюс: Высшая школа, учебное пособие, 2004-2009
