Реферат Рентабельность производства и продаж
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение 3
1 Основные задачи анализа рентабельности и информационная база для его проведения 6
2 Оценка выполнения плана по рентабельности производства и продаж 9
3 Факторный анализ рентабельности производства и продаж 18
4 Анализ рентабельности отдельных видов продукции 27
5 Предложения и рекомендации по повышению уровня рентабельности 33
Заключение 36
Список литературы 38
Введение
Одной из основных целей любого предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, является прибыль. Но абсолютный показатель прибыли не может дать ответ на вопрос насколько эффективно предприятие реализует свою продукцию, использует вложенный капитал, управляет своими оборотными средствами и т.д. Поэтому для собственников, менеджмента предприятия, его персонала, государства, инвесторов, кредиторов, иначе говоря, для всех возможных участников распределения и использования полученной прибыли важна не только ее величина, но и уровень доходности деятельности предприятия. При прочих равных условиях вложение средств или работа на более доходном предприятии даст, в конечном итоге, возможность получить более высокие дивиденды, премии, снизить риск невозврата кредитных ресурсов.
Отсюда, изучая конечные финансовые результаты деятельности предприятия, важно анализировать не только динамику, структуру, факторы и резервы роста прибыли, но и соотношение эффекта (прибыли) с имеющимися или использованными ресурсами, а также с доходами предприятия от его обычной и прочей хозяйственной деятельности. Это соотношение называется рентабельностью и может быть представлено тремя группами показателей:
- показатели рентабельности, характеризующие прибыльность продаж или рентабельность реализованной продукции;
- показатели рентабельности, характеризующие рентабельность производства продукции и реализуемых инвестиционных проектов;
- показатели рентабельности, характеризующие доходность капитала и таких его составляющих, как собственный и заемный капитал.
В данной курсовой работе рассматривается анализ рентабельности производства и рентабельности продаж.
Данная тема получила достаточно широкое распространение в литературе. В частности, порядок расчета и интерпретации полученных коэффициентов рентабельности, методики их факторного анализа широко представлены в изданиях таких авторов, как Шеремет А.Д., Ковалев С.С., Стоянова Е.С., Крылов Э.И. и другие. Их труды и послужили основой для написания курсовой работы.
Кроме того, вопросам рентабельности предприятий и отраслей реального сектора экономики уделяется большое внимание в периодических изданиях, что связано с тем, что способность предприятий получать прибыль и быть рентабельным важна как на микроэкономическом уровне для директоров, служащих предприятия, поставщиков и покупателей, банковских и других кредитно-финансовых учреждений, выдающих кредиты предприятию, так и на макроуровне, так как за счет отчислений в бюджет из прибыли предприятий формируется основная часть ресурсов государства, зависят темпы экономического развития страны, регионов, уровень жизни населения. В качестве примера можно назвать такие журналы как «Вопросы экономики», «Финансы и кредит», «Налоговый вестник», «Главбух», «Аудитор», «Риск» и другие периодические издания.
Настоящая курсовая работа состоит из введения, пяти разделов, заключения и списка литературы.
В первом разделе перечисляются основные задачи анализа рентабельности, а также рассматриваются источники информации, необходимые для его проведения.
Во втором разделе рассматриваются вопросы, связанные, во-первых, с исчислением показателей рентабельности производства и продаж и, во-вторых, с таким этапом анализа, как оценка выполнения плана по рентабельности производства и продаж предприятия. Здесь довольно полно раскрывается сущность показателей рентабельности производства и продаж, приводятся формулы для их расчета. Оценка выполнения плана по этим показателям рассматривается на конкретном примере.
Третий раздел посвящен факторному анализу рентабельности производства и продаж. Здесь представлены факторные модели этих показателей, определены факторы, оказывающие влияние на их уровень.
Четвертый раздел рассматривает вопросы, связанные с анализом рентабельности отдельных видов продукции, как одного из важнейших и необходимых этапов проведения анализа рентабельности производства и продаж.
И наконец, в последнем, пятом разделе приводятся рекомендации по повышению уровня рентабельности производства и продаж на предприятии в современных условиях.
Вся методика и последовательность проведения анализа рентабельности производства и продаж рассмотрена на условном сквозном примере, который проходит через всю работу.
1 Основные задачи анализа рентабельности и информационная база для его проведения
Эффективность хозяйственной деятельности предприятия и экономическая целесообразность его функционирования напрямую связаны с его рентабельностью. Рентабельность (в отличие от прибыли) полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, так как показывает соотношение экономического эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений его деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и так далее) в том или ином отчетном периоде.
Таким образом, показатели рентабельности как одни из основных показателей эффективности финансовой деятельности позволяют совокупно отразить «качество» финансового состояния организации и перспективы её развития [17].
Задачами проведения анализа рентабельности являются несколько положений:
- оценка динамики показателей рентабельности с начала года;
- оценка степени выполнения плана;
- определение и количественная оценка влияния факторов на показатели рентабельности;
- выявление возможных резервов роста уровня рентабельности;
- разработка мероприятий и предложений по результатам анализа.
Кроме этого в процессе анализа необходимо внимательно изучить и проанализировать причины потерь и убытков, вызванных как упущениями в производственно-хозяйственной деятельности предприятия, так и неопределенностью внешней среды (инфляция, налоговая политика государства, действующее законодательство по регулированию цен и тарифов и др.), а также провести межхозяйственные сравнения показателей рентабельности анализируемого предприятия с предприятиями-конкурентами [14, с.69].
Структура показателей рентабельности в общем виде представляет собой отношение прибыли (как экономического эффекта деятельности) к ресурсам или затратам, то есть в любом рассматриваемом показателе рентабельности прибыль выступает в качестве одного из составляющих факторов. Исходя из этого, основным источником информации для проведения анализа рентабельности является отчетность компании за год, а именно отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс. Однако здесь нельзя забывать о недостаточной достоверности данных финансовой отчетности, которые чаще всего не отражают реальное положение компании. Так, например, отчет о прибылях и убытках представляет собой попытку измерить чистую прибыль как результат деятельности компании в течение определенного периода. Этот документ составляется на кумулятивной базе, а не на налично-денежной. Речь идет об отражении взаимосвязи между доходами предприятия за определенный период и участвующими в их создании расходами. Однако эти расходы почти всегда относятся не к одному периоду. Статьи расходов и доходов не отражают фактический процесс притока и оттока наличности, а следовательно, и итоговая чистая прибыль не показывает реального размера наличных средств, полученных в результате деятельности фирмы в течение определенного периода. То же самое можно сказать и о бухгалтерском балансе, который не отражает точную стоимость предприятия на день оценки. Поэтому наряду с финансовой отчетностью для анализа деятельности предприятия желательно использовать и другие источники информации, а если есть такая возможность - пользоваться данными управленческого учета и отчетности, которые, как известно, гораздо достовернее данных бухгалтерского учета [17].
Важными источниками информации являются также:
а) данные бухгалтерского учета, отражающие текущие затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты на оплату труда, расход денежных средств на оплату услуг сторонних организаций и т.д.
б) нормы и нормативы материальных затрат, затрат на оплату труда, использования услуг сторонних организаций, средств труда и нематериальных активов.
в) бизнес-план предприятия, в котором может содержаться следующая полезная информация для анализа рентабельности производства и продукции:
1) описание качественных характеристик выпускаемой продукции и оказываемых услуг, которые будут предложены на рынке;
2) отраслевой и рыночный прогнозы (описание рынков реализации продукции, работ и услуг, описание рентабельности и качества аналогичной продукции, производимой другими компаниями);
3) план маркетинга (цели, реклама, затраты по продвижению продукции на рынке ее реализации);
4) план производства продукции (потребность и обеспеченность производственными мощностями и рабочей силой);
5) финансовый план (прогноз доходов и расходов денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, процентные ставки по кредитам банков).
г) правовая, налоговая и финансовая информация.
При анализе данных бухгалтерского учета и отчетности следует особое внимание обратить на материалы инвентаризации имущества, содержание учетной политики предприятия, основные правила составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности [5, с.218-219].
Кроме всего вышеперечисленного, вероятно, может понадобиться информация о средних показателях рентабельности по отрасли, в которой работает анализируемое предприятие. Эти сведения можно найти в различных рейтингах и анализах консалтинговых компаний.
2 Оценка выполнения плана по рентабельности производства и продаж предприятия
В настоящее время существует более тридцати различных показателей (коэффициентов) рентабельности. Использование того или иного из них зависит, прежде всего, от целей анализа.
Рентабельность производства (окупаемость затрат) и рентабельность продаж являются одними из универсальных и самых распространенных показателей, которые позволяют сделать основные выводы о работе фирмы.
С помощью первого показателя можно оценить эффективность производственной деятельности компании. Когда этот показатель высокий – деятельность уже эффективна. Если же при этом компания получает низкую прибыль, значит, у нее слишком большие непроизводственные расходы. Тем предприятиям, которые выпускают несколько наименований продукции, необходимо рассчитывать рентабельность производства каждого из товаров. Это позволит определить наиболее выгодную продукцию. Увеличив ее выпуск, компания увеличит и прибыль.
Коэффициент рентабельности продаж отражает долю прибыли компании в каждом заработанном рубле. Естественно, он нужен для выводов об эффективности предпринимательской деятельности предприятия. Но не менее важную роль он играет, когда нужно сравнить фирму с ее конкурентами. Сопоставляя свои и чужие коэффициенты рентабельности продаж, можно прогнозировать развитие рынка, а также разрабатывать стратегию продвижения своей продукции [14, с.68-69].
Для проведения анализа рентабельности производства и продаж необходимо, прежде всего, знать, как рассчитываются данные показатели.
В экономической литературе рентабельность продаж предлагается рассчитывать, как отношение прибыли от реализации продукции или чистой прибыли к сумме полученной выручки. Этот показатель определяется как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции.
Рпр = Ппр / Впр ´ 100 % (1)
Рпрч = ЧП / Впр ´ 100 % (2)
где Рпр – рентабельность продаж в целом по предприятию, рассчитанная по прибыли от продаж;
Ппр – прибыль от продаж;
Впр – выручка от продаж;
Рпрч – рентабельность продаж в целом по предприятию, рассчитанная по чистой прибыли;
ЧП – чистая прибыль.
При использовании формулы (1) рассчитывается рентабельность продаж как отношение прибыли от продаж, представляющей собой разницу между выручкой от продаж и суммой затрат, которые относятся к реализованной продукции, включая коммерческие и управленческие расходы, к величине выручки от продаж. Рентабельность продаж, выраженная в процентах, отражает уровень прибыльности продаж, или процент прибыли, содержащийся в выручке от продаж. Если результат формулы (1) выразить не в процентах, а в копейках, то он покажет, сколько копеек прибыли от продаж получено с каждого рубля выручки от реализации продукции (выручки от продаж).
Расчет рентабельности продаж по чистой прибыли с сохранением в знаменателе показателя «выручка от продаж», как и в формуле (1), по мнению специалистов, правомерен лишь для тех предприятий, в текущей деятельности которых операционная и внереализационная деятельность незначительна. Соответственно чистая прибыль практически отличается от прибыли от продаж только по результатам ее налогообложения. В этом случае рентабельность отразит величину процентов (или копеек в одном рубле) прибыли после налогообложения, содержащуюся в выручке от продаж.
Если же предприятие имеет достаточно развитую операционную и внереализационную деятельность, то чистая прибыль является результатом не только выручки от продаж, но и доходов от операционной и внереализационной деятельности. Следовательно, соотнесение чистой прибыли только с величиной выручки от продаж приводит к завышению истинного значения рентабельности, которую правильнее называть уже рентабельностью обычной деятельности. Рентабельность обычной деятельности можно определить по следующей формуле:
Роб.д. = ЧП / (Впр + Доп + Двнер) ´ 100 % (3)
где Роб.д. – рентабельность обычной деятельности в целом по предприятию;
Доп – доходы от операционной деятельности;
Двнер – доходы от внереализационной деятельности.
В свою очередь, чистая прибыль – это сумма прибыли от продаж, прибыли от операционной деятельности и прибыли от внереализационной деятельности за вычетом налога на прибыль. При этом прибыль от операционной деятельности представляет собой разницу между доходами и расходами по операционной деятельности, то же можно сказать и о прибыли от внереализационной деятельности.
ЧП = Ппр + (Доп – Роп) + (Двнер – Рвнер) - Нпр (4)
Где Роп – расходы по операционной деятельности;
Рвнер – расходы по внереализационной деятельности;
Нпр – налог на прибыль.
Безусловно, при расчете рентабельности продаж в числителе можно использовать маржинальную (валовую) прибыль, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности. Однако рентабельность продаж по чистой прибыли выступает обобщающим показателем эффективности финансовой и производственной деятельности предприятия. С помощью данного показателя раскрывается удельный вес чистой прибыли в величине выручки от продаж за вычетом косвенных налогов. Иначе говоря, рентабельность продаж по чистой прибыли показывает величину конечного финансового результата (чистой прибыли), получаемого предприятием с каждого рубля реализованной продукции. При наличии у предприятия убытков показатель рентабельности является отрицательным числом и, по существу, должен называться показателем убыточности [5, с.115-117].
Рентабельность производственной деятельности рассчитывается путем отношения прибыли от реализации или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:
Рд = Ппр / З ´ 100 % (5)
Рд = ЧП / З ´ 100 % (6)
где Рд – рентабельность производственной деятельности;
Ппр – прибыль от продаж;
ЧП – чистая прибыль;
З – затраты по реализованной или произведенной продукции.
В качестве числителя данного показателя может быть использована также прибыль до налогообложения и прибыль от обычной деятельности, как и при расчете рентабельности продаж. В последнем случае показатель будет называться рентабельностью обычной деятельности.
Показатель рентабельности производства может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции. Он показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции. Показатель рентабельности производственной деятельности в значительной степени дублирует коэффициент рентабельности продаж, то есть снижение значения показателя также свидетельствует о росте затрат на производство реализуемой продукции или о снижении цен на нее, с той лишь разницей, что рентабельность производственной деятельности более наглядно показывает влияние роста или снижения затрат на производство [13, с.78] .
Анализ рентабельности производства и продаж обычно начинается с изучения ее фактического уровня за отчетный (анализируемый) период в сравнении с рентабельностью продаж и производства за предыдущие годы, с данными бизнес-плана, с аналогичными показателями предприятий, выпускающих однородную с анализируемым предприятием продукцию, со средними значениями рентабельности продаж по данным видам деятельности, отраслями хозяйства в отечественной экономике и в других странах.
Чаще всего сравнивают показатели предыдущих и отчетных периодов, отслеживая изменения финансовых результатов. Соответственно так выявляются плюсы и минусы в управлении компанией. Также широко распространено сравнение плановых показателей с фактическими. Это дает возможность оценить выполнение поставленных задач [14, с.70] .
Рассмотрим методику и последовательность проведения анализа рентабельности производства и продаж на условном примере. При этом возьмем универсальную ситуацию, когда рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании за отчетный период запланирована равной показателям предыдущего года.
Пример 1. ЗАО «Лэнд» производит и реализует туалетное мыло и пену для душа. Руководство ЗАО «Лэнд» осталось довольно тем, как фирма поработала в 2004 году. Поэтому оно поставило задачу добиться таких же результатов и за 2005 год. Исходные данные и расчет рентабельности производства и продаж приведены в таблице 1.
Таблица 1
Исходные данные и расчет рентабельности производства и продаж по различным составляющим прибыли предприятия
| Показатели | Предыду щий год (план) | Отчетный год в фактически действую щих ценах | Отчетный год в ценах предыдущего года | Отклонения от плана (+,-) | |
| В абсолютной сумме | В процентах к плану | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Выручка от продажи продукции, тыс.руб. | 44000 | 96200 | 40000 | - 4000 | 90,91 |
| 2. Себестоимость реализованной продукции, включая коммерческие и управленческие расходы, тыс.руб. | 34980 | 71830 | 32726 | -2254 | 93,56 |
| 3. Прибыль от продаж, тыс.руб. | 9020 | 24370 | 7274 | -1746 | 80,64 |
| 4. Сальдо операционных доходов и расходов, тыс.руб. | 200 | 500 | 250 | 50 | 125 |
| 5. Сальдо внереализационных доходов и расходов, тыс.руб. | -100 | 300 | 150 | 250 | 250 |
| 6. Прибыль до налогообложения, тыс.руб. | 9120 | 25170 | 7674 | - 1446 | 84,14 |
| 7.Налог на прибыль, тыс.руб. | 2189 | 6041 | 1842 | -347 | 84,15 |
| 8. Экономические санкции за счет прибыли, тыс.руб. | 600 | 300 | 300 | -300 | 50 |
| 9. Прибыль от обычной деятельности, тыс.руб. | 6331 | 18829 | 5532 | - 799 | 87,38 |
| 10. Сальдо чрезвычайных доходов и расходов, тыс.руб. | -51 | - | - | - | - |
| 11. Чистая прибыль, тыс.руб. | 6280 | 18829 | 5532 | -748 | 88,09 |
| 12. Рентабельность производства по прибыли от продаж, % (стр.3 / стр.2 ´ 100) | 25,79 | 33,93 | 22,23 | -3,56 | - |
| 13. Рентабельность производства по прибыли до налогообложения, % (стр.6 / стр.2 ´ 100) | 26,07 | 35,04 | 23,45 | -2,62 | - |
| 14. Рентабельность производства по прибыли от обычной деятельности, % (стр.9 / стр.2 ´ 100) | 18,10 | 26,21 | 16,90 | -1,2 | - |
| 15. Рентабельность производства по чистой прибыли, % (стр.11 / стр.2 ´ 100) | 17,95 | 26,21 | 16,90 | -1,05 | - |
| 16. Рентабельность продаж по прибыли от продаж, % (стр.3 / стр.1 ´ 100) | 20,50 | 25,33 | 18,19 | -2,31 | - |
| 17. Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения, % (стр.6 / стр.1 ´ 100) | 20,73 | 26,16 | 19,19 | -1,54 | - |
| 18. Рентабельность продаж по прибыли от обычной деятельности, % (стр.9 / стр.1 ´ 100) | 14,39 | 19,57 | 13,83 | -0,56 | - |
| 19. Рентабельность продаж по чистой прибыли, % (стр.11 / стр.1 ´ 100) | 14,27 | 19,57 | 13,83 | -0,44 | - |
При сравнении показателей предыдущего и отчетного года необходимо использовать показатели, рассчитанные в сопоставимых (базисных) ценах. Это очень важно, так как сравнение показателей предыдущего года, оцененных в базисных ценах с показателями отчетного года в фактически действующих ценах сильно искажает реальную картину эффективности финансовой и производственной деятельности предприятия.
Таким образом, сопоставляя данные отчетов о прибылях и убытках за отчетный и предыдущий год в сопоставимых ценах, можно увидеть, что выручка от продажи продукции в отчетном году уменьшилась на 4000 тыс.руб. или на 9,09% (стр.1 таб.1), а себестоимость реализованной продукции – на 2254 тыс.руб. или на 6,44% по сравнению с предыдущим годом.
Рентабельность производственной деятельности, рассчитанная как отношение прибыли от продаж к себестоимости реализованной продукции, в предыдущем году (по плану) составляла 25,79%, а в отчетном году снизилась на 3,56% и соответственно составила 22,23% (стр.12 таб.1).
Рентабельность производства по прибыли до налогообложения уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 2,62% и составила в отчетном году 23,45% (стр.13 таб.1). Здесь надо отметить, что рентабельность производства как в отчетном, так и в предыдущем году, рассчитанная по прибыли до налогообложения превышает рентабельность производства, рассчитанную по прибыли о продаж. На это увеличение повлияли конечные результаты операционной и внереализационной деятельности предприятия.
Рентабельность производства, рассчитанная по прибыли от обычной деятельности в предыдущем году составляла 18,10%, а в отчетном – 16,90%, то есть снизилась на 1,2% (стр.14 таб.1). Значения рентабельности производства по прибыли от обычной деятельности ниже значений рентабельности производства по прибыли до налогообложения, причиной чего является налог на прибыль и имеющиеся у предприятия экономические санкции.
Рентабельность производства по чистой прибыли в предыдущем году составляла 17,95%, а в отчетном периоде значение данного показателя уменьшилось до 16,90%, то есть рентабельность производства в отчетном году снизилась на 1,05% (стр.15 таб.1).
Рентабельность продаж, рассчитанная как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, в предыдущем году составляла 20,5%, а в отчетном значение этого показателя стало меньше в сравнении с предыдущим годом на 2,31% и составило 18,19% (стр.16 таб.1).
Показатель рентабельности продаж по прибыли до налогообложения в предыдущем году был равен 20,73%, а в отчетном году – 19,19%, то есть его значение в сравнении с предыдущим годом уменьшилось на 1,54% (стр.17 таб.1). Конечные результаты операционной и внереализационной деятельности в прошедшем году привели к росту рентабельности продаж по прибыли до налогообложения на 0,23%, а в отчетном году их положительное влияние на этот показатель составило 1%.
Рентабельность продаж по прибыли от обычной деятельности в предыдущем году составляла 14,39%, а в отчетном – 13,83%, то есть значение этого показателя уменьшилось по сравнению с предыдущим годом на 0,56% (стр.18 таб.1). Значение рентабельности продаж по прибыли от обычной деятельности также меньше рентабельности продаж по прибыли до налогообложения в результате уплаты налога на прибыль и экономических санкций.
Рентабельность продаж по чистой прибыли в предыдущем году составляла 14,27%, а в отчетном – 13,83%, что ниже рентабельности продаж в предыдущем году на 0,44% (стр.19 таб.1). Значение рентабельности продаж по чистой прибыли ниже значений рентабельности продаж по прибыли от обычной деятельности, поскольку в предыдущем году предприятие имело убыток по чрезвычайным операциям. В отчетном году значения вышеназванных показателей совпадают, так как чрезвычайных доходов и расходов не было.
Полученные данные свидетельствуют об ухудшении эффективности хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году в сравнении с предыдущим годом. Это говорит о том, что поставленные руководством перед компанией задачи не были выполнены. При этом больше всего уровень снижения рентабельности производства и продаж по прибыли от продаж. Таким образом, необходимо продолжить анализ, рассмотрев факторы, которые повлияли на изменение рентабельности производства и продаж по прибыли от продаж. Об этом пойдет речь в следующем разделе данной работы.
На данном этапе проведения анализа не менее важным является сопоставление показателей рентабельности предприятия с аналогичными показателями его конкурентов – конечно, в тех случаях, когда подобная информация доступна [14, с.71].
Пример 2. ЗАО «Лэнд» является предприятием химической отрасли. Допустим, средний показатель рентабельности производственной деятельности (по прибыли от продаж) по этой отрасли составляет 20%. У ЗАО «Лэнд» этот показатель несколько выше – 22,23%, что говорит о более высокой эффективности производства ЗАО «Лэнд» по сравнению с предприятиями-конкурентами. Далее предположим, что средний коэффициент рентабельности продаж (по прибыли от продаж) по данной отрасли составляет 25%. Следовательно, ЗАО «Лэнд» с 18,19% отстает от других предприятий химической промышленности.
Средние показатели рентабельности предприятий по отрасли позволяют также определить максимально возможный уровень эффективности компании. Увеличив средний уровень приблизительно в 1,5 раза, можно получит ориентир, к которому надо стремиться. Конечно, у лидеров отрасли показатели могут быть существенно выше усредненного уровня. Но чтобы сравнить с ними показатели вашей фирмы, необходима соответствующая информация, получить которую весьма затруднительно.
3 Факторный анализ рентабельности производства и продаж
Важнейшим элементом комплексного экономического анализа (не только рентабельности, но и любых других показателей) является факторный анализ, основанный на принципе элиминирования, то есть устранения всех прочих факторов, кроме исследуемого. В процессе факторного анализа изучают состав факторов, оказавших влияние на результат изменения анализируемого показателя, определяют размер влияния каждого фактора на величину финансового результата и устанавливают причины, вызвавшие эти изменения. По результатам анализа осуществляют расчет резервов роста финансового результата и принимают управленческие решения, направленные на мобилизацию выявленных резервов [8, с.101].
Уровень рентабельности производственной деятельности находится под воздействием тех же факторов, которые влияют на изменение прибыли, кроме роста объема продаж. К этим факторам относятся: изменение структуры и ассортимента реализованной продукции, ее себестоимости, которая в свою очередь складывается из цен на ресурсы и уровня затрат и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:
| Рд = | П (при VРПобщ ,УДi,Цi,Зедi) | | | (7) |
| З (при Удобщ,Зедi) | | |
где Рд – рентабельность производственной деятельности;
П – прибыль от продаж;
VРПобщ – общий объем продаж продукции за отчетный год;
УДi
– структура продукции;
Цi – уровень среднереализационных цен;
Зедi – себестоимость единицы реализованной продукции.
Расчет влияния вышеуказанных факторов на изменение уровня рентабельности производства в целом по предприятию можно выполнить методом цепных подстановок.
При этом расчет влияния первого фактора - изменения структуры и ассортимента реализованной продукции выполняют, используя следующую формулу:
| DРд(DУД) = | Впрусл - Зусл | ´ 100 % | - | Впрпл - Зпл | ´ 100 % | (8) |
| Зусл | Зпл |
где DРд(DУД) - изменение уровня рентабельности производства за счет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции;
Впрусл – выручка от продаж условная, рассчитанная при фактическом объеме продаж и плановых ценах;
Зусл – себестоимость реализованной продукции условная, рассчитанная при фактическом объеме продаж, плановых ценах на ресурсы, необходимых для производства продукции и плановом уровне затрат;
Впрпл – выручка от продаж плановая;
Зпл – себестоимость плановая.
Влияние второго фактора – изменения цен на ресурсы, формирующие себестоимость, рассчитывается по формуле:
| DРд(DЦрес) = | Впрусл - Зусл/ | ´ 100 % | - | Впрусл - Зусл | ´ 100 % | (9) |
| Зусл / | Зусл |
где DРд(DЦрес) - изменение уровня рентабельности производства за счет изменения цен на ресурсы;
Зусл/ - себестоимость реализованной продукции условная, рассчитанная при фактическом уровне продаж, фактических ценах на ресурсы и плановом уровне затрат.
Чтобы определить влияние изменения уровня затрат на производство продукции используют следующую формулу:
| DРд(Dур.З) = | Впрусл - Зф | ´ 100 % | - | Впрусл - Зусл/ | ´ 100 % | | (10) |
| Зф | Зусл / |
где DРд(Dур.З) - изменение уровня рентабельности производства за счет изменения уровня затрат;
Зф – фактическая себестоимость, рассчитанная при фактическом уровне продаж, фактических ценах на ресурсы и фактическом уровне затрат.
Для того чтобы определить влияние изменения себестоимости в целом на изменение уровня рентабельности производства, необходимо сравнить уровень рентабельности производства, рассчитанный при фактическом уровне продаж, фактической себестоимости и плановых ценах реализации с уровнем рентабельности, рассчитанном при фактическом уровне продаж, плановой себестоимости и плановых ценах реализации.
Влияние изменения цен реализации определяют по следующей формуле:
| DРд(DЦ) = | Впрф - Зф | ´ 100 % | - | Впрусл - Зф | ´ 100 % | | (11) |
| Зф | Зф |
где DРд(DЦ) - изменение рентабельности производства за счет изменения цен реализации;
Впрф – выручка от продаж, рассчитанная при фактическом объеме продаж и фактических ценах реализации.
Аналогичным образом проводитсяфакторный анализ рентабельности продаж. Только вместо показателя себестоимости в знаменателе используется показатель выручки от продаж. Детерминированная факторная модель рентабельности продаж, исчисленной в целом по предприятию, имеет следующий вид:
| Рпр = | П = f ( V РПобщ ,УД i ,Ц i ,Зед i ) Впр = f (VРПобщ ,УДi,Цi) | | | | (11) |
Используя данные нашего примера, проведем факторный анализ рентабельности производства и продаж, рассчитанных по прибыли от продаж.
Пример 3. В отчетном году уровень рентабельности производства ЗАО «Лэнд», рассчитанной как отношение прибыли от продаж к полной себестоимости, увеличился по сравнению с предыдущим (плановым) годом на 8,14% (33,93 - 25,79 = 8,14 стр.12 таб.1).
Уровень рентабельности продаж, рассчитанной также по прибыли от продаж увеличился на 4,83% (25,33 – 20,50 = 4,83 стр.16 таб.1).
На изменение уровня рентабельности производства и рентабельности продаж оказали влияние следующие факторы: изменение структуры реализованной продукции, изменение ее себестоимости, которая складывается из цен на ресурсы и уровня затрат и средних цен реализации. Исходные и расчетные данные для проведения факторного анализа отразим в таблицах 2 и 3.
Таблица 2
Исходная информация для определения влияния факторов на изменение уровня рентабельности производства и продаж
| № п/п | Наименование показателя | Себестои мость реализованной продук ции, тыс.руб. | Объем продаж продук ции, тыс.руб. | Расчет рентабель ности по прибыли от продаж,% | Факторы, влияющие на рентабельность производства и продаж | |||
| Струк тура и ассорти мент реализо ванной продук ции | Себестоимость реализованной продукции | Цены на реализо ванную продук цию | ||||||
| Цены на ресурсы, формирующие себесто имость | Уровень затрат | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Рентабельность производства | ||||||||
| 1 | Предыдущий год | 34980 | 44000 | 9020 / 34980 ´ 100 = 25,79 | Предыду щий год | Предыду щий год | Предыдущий год | Предыдущий год |
| 2 | Фактический объем продаж, цены на ресурсы и уровень затрат предыдущего года | 32726 | 40000 | 7274 / 32726 ´ 100 = 22,23 | Фактически | Предыдущий год | Предыдущий год | Предыдущий год |
| 3 | Факт. объем продаж, цены на ресурсы фактические, уровень затрат предыдущего года | 72344 | 40000 | -32344 / 72344 ´ 100 = -44,71 | Фактически | Фактически | Предыдущий год | Предыдущий год |
Продолжение таблицы 2
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 4 | Фактическая себестоимость, цены на продукцию предыдущего года | 71830 | 40000 | -31830 / 71830 ´ 100 = -44,31 | Фактически | Фактически | Фактически | Предыдущий год |
| 5 | Фактически за отчетный год | 71830 | 96200 | 24370 / 71830 ´ 100 = 33,93 | Фактически | Фактически | Фактически | Фактически |
| Рентабельность продаж | ||||||||
| 6 | Предыдущий год | 34980 | 44000 | 9020 / 44000 ´ 100 = 20,50 | Предыду щий год | Предыду щий год | Предыдущий год | Предыдущий год |
| 7 | Фактический объем продаж, цены на ресурсы и уровень затрат предыдущего года | 32726 | 40000 | 7274 / 40000 ´ 100 = 18,19 | Фактически | Предыдущий год | Предыдущий год | Предыдущий год |
| 8 | Фактический объем продаж, цены на ресурсы фактические, уровень затрат предыдущего года | 72344 | 40000 | -32344 / 40000 ´ 100 = -80,86 | Фактически | Фактически | Предыдущий год | Предыдущий год |
| 9 | Фактическая себестоимость, цены на продукцию предыдущего года | 71830 | 40000 | -31830 / 40000 ´ 100 = -79,58 | Фактически | Фактически | Фактически | Предыдущий год |
| 10 | Фактически за отчетный год | 71830 | 96200 | 24370 / 96200 ´ 100 = 25,33 | Фактически | Фактически | Фактически | Фактически |
Таблица 3
Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности производства и продаж
| № п/п | Наименование фактора | Номер строк в таблице 2 | Расчет влияния фактора | Величина показателя, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Рентабельность производства | ||||
| 1 | Структура и ассортимент реализованной продукции | Стр.2 – Стр.1 | 22,23 – 25,79 | – 3,56 |
| 2 | Цены на ресурсы, формирующие себестоимость реализованной продукции | Стр.3 – Стр.2 | – 44,71 – 22,23 | – 66,94 |
| 3 | Уровень затрат | Стр.4 – Стр. 3 | – 44,31 + 44,71 | + 0,4 |
| 4 | Цены реализации продукции | Стр.5 – Стр.4 | 33,93 + 44,31 | + 78,24 |
| 5 | Суммарное влияние факторов | Стр.5 – Стр.1 | 33,93 – 25,79 | + 8,14 |
| Рентабельность продаж | ||||
| 6 | Структура и ассортимент реализованной продукции | Стр.7 – Стр.6 | 18,19 – 20,50 | –2,31 |
Продолжение таблицы 3
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 7 | Цены на ресурсы, формирующие себестоимость реализованной продукции | Стр.8 – Стр.7 | – 80,86 – 18,19 | – 99,05 |
| 8 | Уровень затрат | Стр.9 – Стр.8 | – 79,58 + 80,86 | + 1,28 |
| 9 | Цены реализации продукции | Стр.10 – Стр.9 | 25,33 + 79,58 | +104,91 |
| 10 | Суммарное влияние факторов | Стр.10 – Стр.6 | 25,33 – 20,50 | + 4,83 |
На основе исходных данных и расчетов, представленных в таблицах 2 и 3, проанализируем влияния факторов на изменение уровня рентабельности производства и продаж. Информация, требующаяся для анализа, представлена в таблице 2. С помощью метода цепных подстановок в этой таблице рассчитано влияние каждого из анализируемых факторов. Исследование продолжается в таблице 3, с использованием данных таблицы 2. Здесь осуществлен расчет изменения уровня рентабельности производства и рентабельности продаж за счет каждого из анализируемых факторов.
Изучим более подробно данные, отраженные в таблицах 2 и 3.
По строке 1 в графах 3 и 4 таблицы 2 раскрыта информация о себестоимости реализованной продукции и объеме ее продаж за предыдущий год в базисной оценке. Прибыль от продаж рассчитываемая как разница между объемом продаж и себестоимостью реализованной продукции представляет собой числитель формулы расчета рентабельности производства в предыдущем (плановом) периоде. Наименования факторов, изменение которых оказывает влияние на изменение уровня рентабельности производства в отчетном периоде, отражены по графам 6,7,8 и 9. По строке 1 значения перечисленных факторов (структуры и ассортимента выпуска продукции, цен на ресурсы, формирующие себестоимость, уровня затрат, цен на реализованную продукцию) дано на уровне предыдущего года. Следовательно, влияние данных факторов на изменение рентабельности на первом шаге расчета отсутствует. Фактическая себестоимость и стоимость реализованной продукции в ценах предыдущего года отражена по строке 2 таблицы 2 в графах 3 – 9. Использование этих показателей требуется для определения величины условной прибыли от продаж, отраженной в числителе расчета условной рентабельности производства в графе 5. С помощью этого расчета выясняется влияние изменения структуры и ассортимента выпуска продукции в отчетном периоде в сравнении с предыдущим годом на изменение уровня рентабельности производства. Условия расчета таковы: ассортимент и количество реализованной продукции фактические, цены же на потребленные ресурсы, нормы их расхода и цены реализации выражены в ценах предыдущего года. Результаты расчета (стр.2, гр.5, табл.2) позволяют сделать вывод о снижении рентабельности производства по сравнению с предыдущим годом, что в свою очередь говорит о неблагоприятном влиянии изменений произошедших в структуре реализованной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим.
Показатели, аккумулированные в строке 3 таблицы 2, раскрывают данные о себестоимости и стоимости реализованной продукции на уровне фактического объема продаж. Расчет рентабельности производства осуществлен при условии, что объем продаж и ассортимент реализованной продукции фактические, цены на ресурсы также фактические, цены реализации продукции и уровень затрат – базисные. Расчет условной рентабельности производства (стр.3, гр.5, табл.2) показывает отрицательное влияние изменения цен на ресурсы, потребленные при производстве реализованной продукции. До действия этого фактора значение показателя рентабельности производства составляло 22,23%, а после его действия весьма существенно ухудшилось. Показатель стал отрицательным числом со значением, равным – 44,71%. Следовательно, действие только этого фактора при отсутствии влияния остальных факторов, привело бы к убыточности производства.
Исходные показатели и расчет рентабельности производства по строке 4 приведены, основываясь на том, что ассортимент и объем продаж даны фактические, также в фактической оценке находятся цены на ресурсы, формирующие себестоимость реализованной продукции и нормы расхода, а стоимость реализации определена в ценах базисного периода. Анализ условных показателей рентабельности производства (стр.3 и 4 табл.2) показывает, что изменение уровня затрат при производстве реализованной продукции оказало небольшое, но благоприятное воздействие на рентабельность производства +0,4%.
Рассмотрим расчет рентабельности производства, произведенный на основе допущения, что все показатели даны в фактической оценке (стр.5 табл.5). результаты сравнения данных расчета рентабельности по стр.5 с данными стр.4 говорят о том, что рост цен реализации оказывает очень благоприятное действие на рост рентабельности производства – за счет изменения этого фактора уровень рентабельности производства повысился на 78,24%.
Аналогично проводится факторный анализ рентабельности продаж. Исходные данные и расчет влияния изменения факторов на этот показатель приведены также в таблице 2 (строки 6-10).
Завершающий этап анализа влияния факторов на изменение уровня рентабельности производства и продаж проведен в таблице 3.
Таким образом, анализируя данные таблиц 2 и 3 можно сделать следующие выводы:
За счет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции уровень рентабельности производства снизился на 3,56% (стр.1, гр.5, табл.3). Уровень рентабельности продаж также снизился – на 2,31% (стр.6, гр.5, табл.3).
За счет изменения цен на ресурсы, формирующие себестоимость реализованной продукции уровень рентабельности производства существенно снизился – на 66,94% (стр.2, гр.5, табл.3). Аналогично снизился и уровень рентабельности продаж – на 99,05% (стр.7, гр.5, табл.3).
Изменение уровня затрат повлияло на уровень и рентабельности производства и рентабельности продаж не очень существенно. Уровень рентабельности производства повысился на 0,4% (стр.3, гр.5, табл.3), а уровень рентабельности продаж – на 1,28% (стр.8, гр.5, табл.3).
В целом изменение себестоимости реализованной продукции оказало очень существенное отрицательное влияние как на уровень рентабельности производства, так и на уровень рентабельности продаж.
За счет повышения цен реализации продукции произошло существенное повышение уровня рентабельности. Уровень рентабельности производства повысился на 78,24% (стр.4, гр.5, табл.3), а рентабельности продаж – на 104,91% (стр.9, гр.5, табл.3).
Таким образом, отрицательное влияние ни изменение рентабельности производства и продаж оказали преимущественно два фактора: изменение структуры и ассортимента реализованной продукции и рост цен на ресурсы, формирующие ее себестоимость. Повышение уровня рентабельности произошло в основном только за счет существенного увеличения цен на реализованную продукцию. Резервы повышения рентабельности производства и продаж имеются в области регулирования цен на производственные ресурсы и в направлении пересмотра и более тщательного планирования ассортимента выпускаемой продукции. Руководству предприятия на основе результатов проведенного анализа необходимо разработать мероприятия, позволяющие использовать эти резервы в целях повышения уровня рентабельности производства и рентабельности продаж. В первую очередь необходимо обратить внимание и разработать мероприятия по снижению себестоимости выпускаемой и реализуемой продукции. Возможно, для этого необходимо перейти на использование другого, более дешевого сырья.
4 Анализ рентабельности отдельных видов продукции
При проведении анализа рентабельности производства и продаж необходимо принимать во внимание тот факт, что исчисление рентабельности по всей продукции (товарам) не дает полного представления о рентабельности отдельных изделий организации и, следовательно, обо всех ее резервах. Поэтому важнейшим этапом анализа в данном случае является анализ рентабельности отдельных видов продукции, выпускаемых и реализуемых анализируемым предприятием [12, с.96].
Показатель рентабельности отдельных видов продукции очень важен для принятия текущих и стратегических решений. В ходе анализа данный показатель показывает степень рентабельности или убыточности того или иного вида производимой продукции. На рынке, где основной целью предпринимательской деятельности является получение максимума прибыли, предприятие после такого анализа должно принять соответствующее решение - избавиться от убыточных и малорентабельных изделий и, наоборот, увеличить выпуск высокорентабельных видов продукции. Кроме того, от уровня рентабельности отдельных видов продукции зависит и рентабельность всей произведенной и реализованной продукции.
Анализ рентабельности отдельных видов продукции поможет выявить внутренние резервы снижения себестоимости продукции, пути повышения ее качества для возможного соответствующего увеличения цен, что в любом случае повысит рентабельность продукции, а значит, улучшит финансовое, социально-экономическое положение предприятия отрасли.
Показатель рентабельности отдельных видов продукции определяется как отношение прибыли от реализации конкретного вида продукции к себестоимости данного вида продукции либо к его цене:
Рi = Пi / Зi (11)
Рi = Пi / Цi (12)
где Рi – рентабельность i-го вида продукции;
Пi – прибыль от реализации i-го вида продукции;
Зi – полная себестоимость i-го вида продукции;
Цi – цена на реализацию i-го вида продукции.
Взаимосвязь показателей рентабельности отдельных видов продукции и рентабельности производства можно выразить следующей формулой:
Рд = å Рi´ti (13)
где ti – доля i-го вида продукции в общем объеме произведенной и реализованной продукции.
Таким образом, при планировании ассортимента выпускаемой продукции необходимо учитывать, как рентабельность отдельных видов изделий будет влиять на рентабельность продукции в целом по предприятию. Анализ по формуле (13) чаще всего проводится в рамках внутреннего финансового анализа при планировании производственной программы предприятия.
Анализ рентабельности отдельных видов продукции, также как и анализ других показателей, начинают с оценки выполнения плана или сравнения фактических показателей с показателями предыдущего года.
Проанализируем оценку выполнения плана по рентабельности отдельных видов продукции на нашем примере с ЗАО «Лэнд».
Пример 4. ЗАО «Лэнд» производит и реализует два вида продукции: туалетное мыло и пену для душа.
Исходная информация для анализа и расчетные показатели приведены в таблицах 4 и 5.
Таблица 4
Исходные данные для расчета рентабельности отдельных видов продукции
| Вид продукции | Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | Себестоимость продукции, тыс.руб. | Прибыль от реализации, тыс.руб. | ||||||
| Преды дущий год (план) | Отчетный год в факти чески действу ющих ценах | Отчет ный год в базис ных ценах | Преды дущий год (план) | Отчетный год в факти чески действу ющих ценах | Отчетный год в базисных ценах | Преды дущий год (план) | Отчетный год в факти чески действу ющих ценах | Отчетный год в базисных ценах | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1.Туалет ное мыло | 22500 | 39000 | 19500 | 18500 | 29750 | 16330 | 4000 | 9250 | 3170 |
| 2.Пена для душа | 21500 | 57200 | 20500 | 16480 | 42080 | 16396 | 5020 | 15120 | 4104 |
| Итого | 44000 | 96200 | 40000 | 34980 | 71830 | 32726 | 9020 | 24370 | 7274 |
Таблица 5
Расчет рентабельности отдельных видов продукции
| Вид продукции | Рентабельность i-го вида продукции, % | Отклонения от плана (+,-) | ||
| Предыдущий год (план) | Отчетный год в фактически действующих ценах | Отчетный год в базисных ценах | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Туалетное мыло | 21,62 | 31,09 | 19,41 | -2,21 |
| 2.Пена для душа | 30,46 | 35,93 | 25,03 | -5,43 |
| По всей продукции в целом | 25,79 | 33,93 | 22,23 | -3,56 |
Данные таблицы 5 показывают, что в отчетном году произошло снижение уровня рентабельности обоих видов продукции, выпускаемых и реализуемых анализируемым предприятием. В частности, уровень рентабельности производства туалетного мыла снизился на 2,21% и составил в отчетном году 19,41%. Значительно снизился уровень рентабельности производства пены для душа - на 5,43% и составил соответственно 25,03% в отчетном году. Из таблицы 5 также видно, что наибольший уровень рентабельности производства наблюдается у продукции «пена для душа». Как правило, в этом случае рекомендуют увеличивать в общей структуре реализации удельный вес продукции с большим коэффициентом рентабельности. Однако в нашем случае необходимо учитывать и то, что в отчетном периоде уровень рентабельности производства пены для душа существенно снизился, причем в более быстром темпе, чем уровень рентабельности производства туалетного мыла. Поэтому здесь в первую очередь необходимо проанализировать причины такого изменения и принять соответствующие меры по сохранению, а в дальнейшем – по повышению текущего уровня рентабельности производства пены для душа. Только после этого можно принимать решение об увеличении удельного веса данного вида продукции в общем объеме продукции.
Далее необходимо провести факторный анализ рентабельности каждого вида продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции:
| Рi = | Пi | = | VРПi ´ (Цедi - Зедi) | = | Цедi - Зедi | = | Цедi – 1 | | (14) |
| Зi | VРПi ´Зедi | Зедi | Зедi | |
где VРПi – объем реализации i-го вида продукции;
Цедi – цена реализации единицы i-го вида продукции;
Зедi – затраты на единицу i-го вида продукции.
Факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции чаще всего проводят методом цепных подстановок.
Для определения влияния первого фактора – изменения средних реализационных цен сравнивают уровень рентабельности отдельного вида продукции, рассчитанный при фактических ценах и плановых затратах с плановым уровнем рентабельности, т.е. рассчитанном при плановых ценах и плановых затратах.
Для определения влияния затрат сравнивают фактический уровень рентабельности, рассчитанный при фактических ценах и фактических затратах с уровнем рентабельности, рассчитанном при фактических ценах и плановых затратах.
Рассмотрим методику проведения факторного анализа на примере.
Пример 5. В отчетном периоде уровень рентабельности производства туалетного мыла ЗАО «Лэнд» повысился на 9,05%, а рентабельности производства пены для душа – на 5,85%. На эти изменения оказали влияние два фактора – изменение цен реализации каждого вида продукции и затрат на производство и реализацию каждого вида продукции.
Для определения влияния каждого из этих факторов проведем факторный анализ рентабельности производства туалетного мыла и пены для душа, выпускаемых ЗАО «Лэнд» методом цепных подстановок. Исходная информация для расчета представлена в таблице 6, а расчет влияния факторов – в таблице 7.
Таблица 6
Исходная информация для факторного анализа рентабельности отдельных видов продукции
| № п/п | Наименование показателя | Цена реализации единицы i-го вида продукции, тыс.руб. | Затраты на единицу i-го вида продукции, тыс.руб. | Расчет рентабельности i-го вида продукции, % | Факторы, влияющие на рентабельность i-го вида продукции | |
| Цена реализации единицы i-го вида продукции | Затраты на единицу i-го вида продукции | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Туалетное мыло | ||||||
| 1 | Предыдущий год (план) | 0,0150 | 0,0123 | (0,0150/0,0123 -1) ´ 100 = 21,95 | Предыдущий год | Предыдущий год |
| 2 | Цена фактическая, затраты базисные | 0,0300 | 0,0123 | (0,0300/0,0123 -1) ´ 100 = 143,90 | Фактически | Предыдущий год |
| 3 | Фактически | 0,0300 | 0,0229 | (0,0300/0,0229 -1) ´ 100 = 31,00 | Фактически | Фактически |
| Пена для душа | ||||||
| 4 | Предыдущий год (план) | 0,0250 | 0,0192 | (0,0250/0,0192 -1) ´ 100 = 30,21 | Предыдущий год | Предыдущий год |
| 5 | Цена фактическая, затраты базисные | 0,0698 | 0,0192 | (0,0698/0,0192 -1) ´ 100 = 263,54 | Фактически | Предыдущий год |
| 6 | Фактически | 0,0698 | 0,0513 | (0,0698/0,0513 -1) ´ 100 = 36,06 | Фактически | Фактически |
Таблица 7
Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности отдельных видов продукции
| № п/п | Наименование фактора | Номер строк в таблице 6 | Расчет влияния фактора | Величина показателя,% |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Туалетное мыло | ||||
| 1 | Цена реализации единицы i-го вида продукции | Стр.2 – Стр.1 | 143,90 – 21,95 | +121,95 |
| 2 | Затраты на единицу i-го вида продукции | Стр.3 – Стр.2 | 31,00 – 143,90 | –112,9 |
| 3 | Суммарное влияние факторов | Стр.3 – Стр.1 | 31,00 – 21,95 | +9,05 |
| Пена для душа | ||||
| 4 | Цена реализации единицы i-го вида продукции | Стр.5 – Стр.4 | 263,54 – 30,21 | +233,33 |
| 5 | Затраты на единицу i-го вида продукции | Стр.6 – Стр.5 | 36,06 – 263,54 | -227,48 |
| 6 | Суммарное влияние факторов | Стр.6 – Стр.4 | 36,06 – 30,21 | +5,85 |
Данные таблиц 6 и 7 показывают, что на изменение уровня рентабельности отдельных видов продукции предприятия, то есть рентабельности производства туалетного мыла и рентабельности производства пены для душа оказали влияние два фактора – цена реализации единицы i-го вида продукции и затраты на единицу i-го вида продукции. В связи с ростом цен на продукцию рентабельность производства туалетного мыла резко возросла – на 121,95%. С другой стороны рост затрат на производство туалетного мыла оказал значительное отрицательное влияние на рентабельность производства данного вида продукции: уровень рентабельности за счет влияния этого фактора снизился на 112,9%. В результате действия данных двух факторов уровень рентабельности производства туалетного мыла возрос на 9,05%.
Аналогичным образом оказали влияние данные факторы на рентабельность производства пены для душа. В результате роста цен на единицу продукции уровень рентабельности производства пены для душа повысился на 233,33%, а в связи с ростом затрат на единицу продукции уровень рентабельности существенно снизился – на 227,48%. В итоге уровень рентабельности производства пены для душа также повысился на 5,85%.
Проведенный анализ говорит, в первую очередь, о необходимости снижения себестоимости производимой ЗАО «Лэнд» продукции.
5 Предложения и рекомендации по повышению уровня рентабельности
Одним из важнейших факторов повышения рентабельности производства и продаж в современных условиях является работа предприятия по ресурсосбережению. Она ведет к снижению себестоимости, а, следовательно – к росту прибыли. Дело в том, что развитие производства за счет экономии ресурсов сегодня намного дешевле, чем разработка новых месторождений и вовлечение в производство новых ресурсов. Поэтому именно снижение себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельности [13, с.79].
Снижение издержек производства продукции (товаров) достигается за счет внедрения эффективного и недорогостоящего оборудования и современных технологий, установления систематического контроля за возникающими прямыми и косвенными расходами. Также снизить себестоимость продукции предприятие может перейдя на использование новых материалов, на новые, более экономные способы производства и обработки продукции, сократив численность рабочих, если это не нарушит технологического процесса. Кроме изменения производственных факторов, предприятие может провести работу по изысканию новых поставщиков сырья и материалов и т.д.
В рамках решения данной задачи (снижения себестоимости продукции) на предприятии необходимо проработать механизм управления затратами, который включает в себя:
- выделение наиболее весомых статей себестоимости и исследование возможностей их снижения;
- разделение затрат на постоянные и переменные и расчет точки безубыточности;
- анализ прибыльности отдельных видов продукции, изучение необходимости и возможности изменения номенклатуры выпускаемой продукции [13, с.82].
Таким образом, если организация поставит перед собой цель повысить рентабельность выпускаемой продукции, то она должна, прежде всего, проанализировать все производимые расходы и постараться уменьшить их, не снижая при этом качество продукции. Здесь следует обратить внимание на то, что каждая статья общепроизводственных и общехозяйственных расходов требует тщательного и детального рассмотрения, с тем, чтобы установить, насколько экономически оправданы производимые расходы в целях изыскания возможности достижения экономии и повышения рентабельности производства.
Существенные затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут объясняться нарушением норм расхода материальных ресурсов.
Особое внимание при анализе расходов, входящих в состав общехозяйственных, необходимо уделить затратам на содержание общехозяйственного персонала.
При анализе общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов следует проанализировать допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей, хищений и т.д. При сокращении этих расходов уменьшается себестоимость производимой и реализованной продукции, а, следовательно, повышается рентабельность.
Резервом повышения рентабельности выпускаемой и реализуемой продукции может быть и снижение объема остатков незавершенного производства.
К незавершенному производству относится продукция, которая не прошла все стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Проверка незавершенного производства осуществляется путем инвентаризаций, имеющих целью определить количество и фактическое наличие не законченных переработкой полуфабрикатов и продукции, а по некоторым их видам – количество основного вещества (ведущего элемента), из которого они состоят; установить фактическую комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак, проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.
В связи с тем, что фактическая себестоимость незавершенного производства оказывает влияние на себестоимость выпускаемой и реализуемой продукции, то она должна быть определена как можно более точно.
На величину прибыли, а следовательно, на рентабельность оказывают влияние остатки нереализованной продукции. Если произошло снижение их объема на конец отчетного периода, то можно сделать вывод, что произошел рост прибыли и рентабельности реализованной продукции [12,с.99].
Так как на рентабельность реализованной продукции, кроме себестоимости продукции влияют еще и цены ее реализации, предприятие, в целях повышения эффективности своей деятельности, может искать дополнительные рынке сбыта, где эту продукцию можно реализовать дороже, увеличивать в структуре реализованной продукции удельный вес продукции с большим коэффициентом рентабельности и т.д.
Заключение
Рентабельность характеризует результативность деятельности организации. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет фирма с каждого рубля средств, вложенных в активы предприятия. Как уже было отмечено, существует множество различных показателей рентабельности, характеризующих ту или иную сторону эффективности деятельности предприятия. В данной курсовой работе были рассмотрены два показателя рентабельности – производства и продаж.
Как было выяснено в ходе проведения анализа, рентабельность производства показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции. Рентабельность же продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализуемой продукции. В принципе, эти показатели являются очень схожими и в значительной степени дублируют друг друга. В связи с этим уровень рентабельности производства и рентабельности продаж находится под воздействием одних и тех же факторов, а именно: изменения структуры и ассортимента реализованной продукции, ее себестоимости, которая в свою очередь складывается из цен на ресурсы и уровня затрат и средних цен реализации.
Важнейшей составляющей анализа рентабельности производства и продаж является анализ рентабельности отдельных видов продукции, в ходе проведения которого выявляются прибыльные, высокорентабельные изделия, выпуск которых необходимо увеличивать и, наоборот, убыточные, от которых желательно избавляться. На уровень рентабельности отдельных видов продукции оказывают влияние такие факторы, как изменение цен реализации и изменение затрат на производство и реализацию продукции.
Основным фактором повышения рентабельности производства и продаж в современных условиях можно назвать снижение себестоимости продукции, которое достигается, например, за счет использования новых, более дешевых материалов, перехода на более экономичные способы производства продукции, внедрения нового, более эффективного оборудования и техники.
