Реферат Учет оплаты труда и расчетов с подотчетными лицами
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
В переходной экономике, в которой сейчас пребывает Россия, учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации вопрос важный. Многие организации (в основном частные) придерживаются политики ведения расчетов скрытым способом (теневым). Для того чтобы этого не было правительство РФ пытается изменить налоговую политику государства, чтобы организациям было выгодно платить налоги, нежели их скрывать. Учет труда и заработной платы затрагивают не только налоговые изменения. С января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 08 декабря 2003 года №166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год». Этот закон изменил порядок расчета больничных, а также пособий по беременности и родам. Эти изменения вызвали у бухгалтеров столько трудностей, что Постановлением Минтруда России от 24 декабря 2003 года №89 утверждено Разъяснение от 24 декабря 2003 года №5 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году» Порядок расчета рассмотрим далее.
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).
Основными задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:
1. Своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета заработной платы, удержаний из нее, доплат и надбавок, отпусков и больничных.
2. Документальное отражение труда и заработной платы.
3. Контроль за правильным отражением операций и документальным оформлением.
В процессе финансово – хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто. Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций. Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:
1. Своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы.
2. Документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат.
3. Контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно – операционные цели.
Глава 1: Учет труда и заработной платы
1.1. Виды оплаты труда и порядок их расчетов
При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:
простая;
сдельно-премиальная;
сдельно-прогрессивная;
косвенно-сдельная;
аккордная.
При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.
Норма выработки - это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа). Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.
Пример
Часовая ставка работника ООО "Заря" Пичугина А.Н. - 40 руб./ч. Норма выработки составляет 2 детали за 1 час. За август 2004 года Пичугин изготовил 100 деталей. Сдельная расценка за одно изделие составляет: 40 руб. : 2 шт. = 20 руб./шт. Заработная плата Пичугина за август 2007 года составит: 20 руб.
´
100 шт. = 2000 руб.
При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.
Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.
При системе сдельно-прогрессивной оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.
Пример
В ООО "Заря" установлены следующие сдельные расценки:
| Количество продукции произведенной за месяц | Сдельная расценка |
| До 100 штук | 50 руб/шт |
| Свыше 100 штук | 55 руб/шт |
За июль 2007 года работник ООО "Заря" Ишутин Р.В. изготовил 105 изделий. Заработная плата Ишутина за август 2007 года составит:
(100 шт.
´
50 руб.) + (5 шт.
´
55 руб.) = 5275 руб.
Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе. Заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.
Пример
Работнику вспомогательного производства ООО "Заря" Сидорову П.А. установлена косвенно-сдельная оплата труда. Петров получает 5% от заработка работников основного производства. В августе 2007 года заработок работников основного производства составил 100 000 руб. Заработная плата Сидорова за август составит:
100 000 руб.
´
5% = 5 000 руб.
При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работников может оплачиваться:
по часовым тарифным ставкам;
по дневным тарифным ставкам;
исходя из установленного оклада.
При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:
Пример
Работнику ООО "Заря" Савинову В.Е. установлена часовая ставка заработной платы 50 руб./ч. В августе 2007 года Савинов отработал 200 часов. Заработная плата Савинова за август 2004 года составит:
50 руб./ч
´
200 ч = 10 000 руб.
Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце. Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.
Пример
Работнику ООО "Заря" Исмаилову Р.У. установлен месячный оклад в размере 5 000 руб. Август 2007 года Исмаилов отработал полностью (21 рабочий день). Заработная плата Исмаилова за август 2007 года составит 5000 руб.
Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны:
При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. Заработная плата рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.
Пример
Работнику отдела сбыта ООО "Заря" Степанчуку В.Е. установлен месячный оклад в размере 6 000 руб. Положением о премировании ООО "Заря" установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 500 руб. Заработная плата Степанчука составит:
6 000 + 500 = 6 500 руб.
Бестарифная система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:
где КТУ – коэффициент трудового участия.
Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива. Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации
Пример
За август 2007 года фонд заработной платы ООО "Заря" составил 65 000 руб. Рабочий коллектив ООО "Заря" состоит из трех работников: директора, руководителя отдела сбыта и менеджера по продажам. Коэффициенты трудового участия, утвержденные руководителем организации, составляют:
директор – 2,0;
руководитель отдела сбыта - 1,5;
менеджер по продажам - 1.
Общая сумма коэффициентов составляет:
2,0 + 1,5 + 1 =4,5.
Заработная плата директора ООО "Заря" составит:
65 000 руб.: 4,5
´
2,0 = 28 889 руб.
Заработная плата руководителя отдела сбыта ООО "Заря" составит:
65 000 руб.: 4,5
´
1,5 = 21 667 руб.
Заработная плата менеджера по продажам ООО "Заря" составит:
65 000 руб.: 4,5
´
1 = 14 444 руб.
Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников. Бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.
Пример
В ООО «Заря» бригада в составе двух маляров и одного подготовщика осуществила ремонт автомашины за 5 дней (24 часа рабочего времени). Общая стоимость работ - 7 500 руб. Маляры работали по 15 часов, а подготовщик - 5 часов.
Сумма выплат малярам за выполненную работу, составит:
7 500 руб.: 24 ч
´
15 ч = 4 688 руб.
Сумма, причитающаяся к выплате одному маляру, составит:
4 688 руб.: 2 чел. = 2 344 руб.
Сумма, причитающаяся к выплате наладчику, составит:
7 500 руб.: 24 ч
´
5 ч = 1563 руб.
При системе плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника рассчитывается так:
Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле:
Пример
Работнику ООО "Заря" Степанову Е.В. установлена заработная плата по системе плавающих окладов. Согласно штатному расписанию, общий фонд оплаты труда составляет 60 000 руб. Месячный оклад Степанова - 5 000 руб. В августе 2007 года на выплату заработной платы направлено 65 000 руб. Коэффициент повышения заработной платы, утвержденный руководителем организации, составил:
65 000 руб.: 60 000 руб. = 1,1.
Заработная плата Степанова за август 2007 года составит:
5 000 руб.
´
1,1 = 5 500 руб.
При использовании оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг). Сумма заработной платы работника рассчитывается так:
Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.
Пример
Менеджеру по продажам ООО "Заря" Соколову П.А. заработная плата установлена в размере 20% от стоимости проданной им продукции. В августе 2007 года Соколов реализовал продукцию на сумму 100 000 руб. (без НДС).
Заработная плата Соколова за август 2007 года составит:
100 000 руб.
´
20% = 20 000 руб.
Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг). Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.
1.2. Синтетический и аналитический учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации
В синтетическом учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Оплаты труда в счет будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»
Начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам). Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:
Суммы предоставленного работникам организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отнесенные с кредита счетов 97 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другие.
На сумму платежей, поступивших от работников-заемщиков или виновных в недостаче и порче ценностей лиц, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа), а также со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации. При приеме на работу заполняется личная карточка работника (форма Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (формы Т-54 и Т-54а) (Приложение №1), в котором указывается фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы. Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании. Штатное расписание составляется по форме № Т-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля
Заработная плата выплачивается работнику по месту работы, либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее чем за три дня до его начала. Заработная плата работников может:
включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
включаться в состав внереализационных или операционных расходов;
включаться в состав расходов будущих периодов;
включаться в состав чрезвычайных расходов;
выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
выплачиваться за счет чистой прибыли организации.
В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:
1. работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
2. работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
3. общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет. Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку: Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так: Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу). Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу": Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц. Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ). Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы. Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников: Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет. Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из заработной платы. Выплату заработной платы оформляют записью: Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации. Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так: Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:
1. создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;
2. создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;
3. доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);
4. модернизации или реконструкции основных средств.
Начисление заработной платы указанным работникам отражают так: Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: Дебет 08 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы. Затем отражают начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование: Дебет 08 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 08 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам. Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детсада, санатория и т. п.). Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности). При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись: Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации. Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).
Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно. Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ. При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: Дебет 91-2 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так: Дебет 91-2 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.
В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.). При начислении заработной платы таким работникам делают запись: Дебет 99 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 99 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так: Дебет 99 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 99 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.), то начисление заработной платы таким работникам отражают так: Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так: Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 97 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.
Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу: Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:
равномерно в течение определенного срока;
пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации. Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может зарезервировать средства:
на предстоящий ремонт основных средств;
на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;
на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;
на покрытие затрат на рекультивацию земель;
на осуществление природоохранных мероприятий и т. д.
Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляют за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 96 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
1.3. Бухгалтерский учет и налогообложение доплат, пособий, компенсаций
Если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате. Доплаты начисляются за работы:
в сверхурочное время;
в ночное время;
в вечернее и ночное время при многосменном режиме работы;
в праздничные и выходные дни;
при совмещении профессий или замещении временно отсутствующих работников.
Доплаты отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление доплаты отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется доплата. Суммы доплат облагаются НДФЛ, ЕСН, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке. Суммы доплат, как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.255 НК РФ).
Доплата за работу в вечернюю
и ночную смену при многосменном режиме
Многосменным называется режим работы, при котором организация или ее подразделение (цех, участок) работает в несколько смен в течение суток (например, в три смены по восемь часов). При этом работники организации в течение определенного периода времени (например, месяца) работают в разные смены. Многосменный режим устанавливается в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования и увеличения объема продукции (услуг). Работникам, работающим в двух- или трехсменном режиме, должна начисляться доплата за работу в вечернюю и ночную смену. Смена, в которой не меньше половины рабочего времени приходится на время с 22 часов вечера до 6 часов утра, является ночной. Смена, которая непосредственно предшествует ночной, является вечерней. Минимальный размер доплат за работу в многосменном режиме установлен постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 12 февраля
Организация может установить более высокую доплату. Конкретный размер доплаты за работу в многосменном режиме устанавливается в коллективном трудовом договоре или Положении об оплате труда в организации. Порядок расчета доплаты за работу в многосменном режиме зависит от формы оплаты труда: повременной, сдельной.
Расчет доплаты при сдельной оплате труда
При сдельной оплате труда порядок расчета доплаты устанавливается в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре. Договор может предусматривать:
оплату часов сверхурочной работы в повышенном размере (без учета количества изготовленной продукции и сдельных расценок);
начисление доплаты исходя из коэффициента 0,5 (за первые два часа сверхурочной работы) и 1,0 (за последующие часы сверхурочной работы) от часовой тарифной ставки.
Размер часовой тарифной ставки работника устанавливается в штатном расписании.
Доплата за работу в ночное время
В случае производственной необходимости работников можно привлечь к работе в ночное время. Перечень случаев, в которых допускается работа в ночное время, законодательством не установлен. За работу в ночное время организация обязана начислить доплату к основной заработной плате работника. Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Однако имейте в виду: общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю. К работе в ночное время не допускаются (ст.96 ТК РФ):
беременные женщины;
работники моложе 18 лет, за исключением работников, участвующих в создании или исполнении художественных произведений, а также других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением:
женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
инвалиды;
работники, имеющие детей-инвалидов, а также осуществляющие уход за больными членами их семей;
матери и отцы, воспитывающие в одиночку детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей этого возраста.
Все эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время. Порядок работы в ночное время творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т.п. может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора. Размер доплаты за работу в ночное время устанавливается в коллективном трудовом договоре. Размер доплаты не может быть ниже, чем он установлен трудовым законодательством. Единого нормативного акта, устанавливающего конкретные размеры доплат за работу в ночное время, в российском законодательстве нет. Для разных отраслей деятельности и категорий работников установлена разная минимальная доплата за работу в ночное время. Например, для работников профессиональной пожарной и сторожевой охраны доплата устанавливается в размере 35% от часовой тарифной ставки или оклада (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 6 августа
При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя:
из часовой ставки;
из дневной ставки;
из месячного оклада.
При сдельной оплате труда доплата за работу в ночное время рассчитывается исходя из часовой ставки работника-сдельщика. Размер часовой тарифной ставки работника устанавливается в штатном расписании.
Доплата за работу в сверхурочное время
Работодатель может привлечь работников (с их письменного согласия) к работе в сверхурочное время. Так, если графиком вашей организации предусмотрен восьмичасовой рабочий день, то сверхурочным считается время, отработанное свыше восьми часов. Если у работника ненормированный рабочий день и он работал сверхурочно без приказа руководителя, доплата не начисляется. Исчерпывающий перечень случаев, когда работников можно привлекать к сверхурочной работе (с их письменного согласия), установлен в статье 99 ТК РФ:
при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;
при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих их нормальное функционирование;
при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов, если незавершение этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;
при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;
для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.
В других случаях сверхурочные работы допускаются с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников. Сверхурочная работа каждого работника не должна превышать четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Не допускаются к сверхурочным работам:
работники моложе 18 лет;
другие категории работников в соответствии с федеральными законами.
Привлечение к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается с их письменного согласия и при условии, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ. Работники привлекаются к сверхурочным работам на основании приказа руководителя организации. В приказе указывают причину и время сверхурочных работ, работников, которые их выполняют, и сумму доплаты за работу в сверхурочное время. Порядок расчета доплаты за сверхурочную работу зависит от формы оплаты труда: повременной, сдельной. При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя:
из часовой ставки;
из дневной ставки;
из месячного оклада.
Если работнику вашей организации установлена часовая ставка, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом:
Пример
10 августа 2007 года маляр ООО "Заря" Иванов С.А. по приказу руководителя отработал 6 часов сверхурочно. Часовая ставка заработной платы маляра в ООО "Заря" - 100 руб./ч. В августе 2007 года 150 рабочих часов. По приказу руководителя ООО "Заря" коэффициент доплат за первые 3 часа сверхурочных работ равен 2,0, а за последующие часы - 2,5. Основная заработная плата Иванова за август 2007 года: 150 ч
´
100 руб./ч = 15 000 руб. Доплата за первые два часа работы в сверхурочное время: 3 ч
´
100 руб./ч
´
2,0 = 600 руб. Доплата за последующие часы работы в сверхурочное время:
3 ч х 100 руб./ч х 2,5 = 750 руб.
Общая сумма заработной платы и доплаты за сверхурочную работу Иванова в августе 2007 года составит: 15 000 + 600 + 750 = 16 350 руб.
При исчислении НДФЛ заработная плата Иванова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а ЕСН - по ставке 26%.
Бухгалтер ООО "Заря" делает проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 16 350 руб. - начислены Иванову заработная плата и доплата за сверхурочную работу;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - ((16 350 руб. - 400 руб.) х 13%)=2073,5 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - (16 350 руб. х 20%)=3270 руб. - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - (16 350 руб. х 14%)=2289 руб. - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69-1 - (16 350 руб. х 2,9%)=474,15 руб. - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 69-3 - (16 350 руб. х 3,1%)=506,85 руб. - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69-1 - (16 350 руб. х 3%)=490,5 руб. - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 50-1 - (16 350 – 2073,5)=14 277 руб. - выданы Иванову из кассы заработная плата и доплата за сверхурочную работу.
Если работнику вашей организации установлена дневная ставка, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:
Пример
22 августа 2007 года подготовщик ООО «Заря" Сидоров П.А. по приказу руководителя отработал 6 часов сверхурочно. В ООО "Заря" установлен 8-часовой рабочий день (пятидневная рабочая неделя). В августе 2007 года по календарю пятидневной рабочей недели 23 рабочих дня. Дневная ставка заработной платы подготовщика в ООО "Заря" - 200 руб./дн. По приказу руководителя ООО "Заря" коэффициент доплат за первые 3 часа сверхурочных работ равен 2,0, а за последующие часы - 2,5.
Основная заработная плата Иванова за август 2007 года составит:
200 руб./дн.
´
23 р.д. = 4600 руб.
Часовая ставка заработной платы Иванова составит:
200 руб./дн.: 8 ч = 25 руб./ч.
Доплата за первые два часа работы в сверхурочное время:
3 ч х 25 руб./ч
´
2,0 = 150 руб.
Доплата за последующие часы работы в сверхурочное время:
3 ч
´
25 руб./ч х 2,5 = 187,5 руб.
Общая сумма заработной платы и доплаты за сверхурочную работу Иванову в августе 2007 года составит:
4 600 + 150 + 187,5 = 4937,5 руб.
Начисляя доплату, бухгалтер ООО "Заря" делает такие же проводки, что и в предыдущем примере. Если работнику организации установлен месячный оклад, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:
Доплата за совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников
C согласия работника его можно привлечь к работе по другой специальности с сохранением основных трудовых обязанностей (совмещение профессий или должностей) или поручить ему работу работника, который временно отсутствует. В этих случаях вы обязаны начислить работнику доплату. Размер доплаты и порядок ее определения устанавливаются по соглашению сторон трудового договора (работника и работодателя). Доплата начисляется на основании приказа руководителя. В приказе указывают должность, по которой работник будет выполнять работы, объем и сроки выполняемых работ, размер доплаты. Порядок расчета доплаты за совмещение профессий и выполнение работ временно отсутствующего работника зависит от формы оплаты труда: повременной, сдельной.
При повременной оплате труда по договоренности между работником и работодателем доплата может устанавливаться:
в твердой сумме (например, 1000 руб.);
в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника;
в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада по профессии (должности), которую работник совмещает (при совмещении профессий);
в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада отсутствующего работника.
При сдельной оплате труда порядок расчета доплаты устанавливается в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре. Как правило, сумма доплаты рассчитывается исходя из количества продукции, которую изготовил работник по другой профессии, и сдельных расценок на нее.
Доплата за работу в праздничные
и выходные дни
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается (ст.113 ТК РФ). Между тем работодатель может привлечь работников к работе в выходные и праздничные дни с их письменного согласия в следующих случаях:
для предотвращения производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;
для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;
для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.
Привлечение к работе в выходные и праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т. п. в бюджетных организациях допускается в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, а в коммерческих организациях - в порядке, устанавливаемом коллективным договором. В других случаях привлечение к работе в выходные и праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников. Привлекать к работе в выходные и праздничные дни инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только в случае, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в выходной или праздничный день. Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере (ст.153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Работники привлекаются к работе в праздники или выходные на основании приказа руководителя. В приказе указывают:
праздничный или выходной день, в который должны работать работники организации;
подразделение, которое выполняет работу;
фамилии, имена, отчества работников, которые должны работать в праздник (выходной), а также их должности и суммы доплаты.
Пособие по временной нетрудоспособности
Некоторые выплаты работникам организации могут производиться за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). За счет средств ФСС России оплачиваются:
пособия по временной нетрудоспособности;
пособия гражданам, имеющим детей;
пособия на погребение;
дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;
пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
Также за счет средств ФСС России могут оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря (в том числе стационарные загородные лагеря). Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд. Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Сумма единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитывается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для учета расчетов с Фондом социального страхования РФ открыт к счету 69 дополнительный субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Субсчет 69-1 разбит на два субсчета второго порядка: 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" (для учета суммы ЕСН, причитающейся к уплате в Фонд социального страхования РФ); 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (для учета взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причитающегося к уплате в Фонд социального страхования РФ). При начислении страховых выплат (пособий), которые уменьшают сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в ФСС России (например, пособия по временной нетрудоспособности), в учете производиться запись: Дебет 69-1-1 Кредит 70 - начислены работнику выплаты, оплачиваемые за счет средств социального страхования. Если выплаты облагаются НДФЛ, производится в учете запись: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - начислен НДФЛ с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России. При выплате суммы пособия из кассы делают проводку: Дебет 70 Кредит 50-1 - работнику произведена страховая выплата (выплачено пособие) за счет средств ФСС России. Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются в учете записью: Дебет 69-1-2 Кредит 70 - начислены страховые выплаты пострадавшему работнику. Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются. Если в результате несчастного случая работник погиб, то страховые выплаты, выдаваемые членам его семьи, отражаются записью: Дебет 69-1-2 Кредит 76 - начислены страховые выплаты членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая. Выдачу этих средств из кассы отражают проводкой: Дебет 76 Кредит 50-1 - выданы страховые выплаты из кассы организации.
Пособие надо исчислять исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. Однако, сотрудник за последние 12 календарных месяцев отработал меньше трех месяцев, он может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает 1 МРОТ за каждый полный календарный месяц. Три месяца он должен отработать вообще, а не на конкретном Вашем предприятии или организации. При расчете фактически отработанного времени за последние 12 календарных месяцев не учитывают время:
Болезни работника;
Простоя по причине, не зависящей от работника, и по вине работодателя;
Забастовки, в которой человек не участвовал, но в связи с этим не мог работать;
Дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
Освобождения от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
Рассчитав средний заработок, надо посмотреть, каков непрерывный трудовой стаж. Если непрерывный трудовой стаж менее пяти лет, то пособие равно 60 процентов начисленного пособия, от пяти до восьми лет – 80 процентов начисленного пособия, свыше восьми лет – 100 процентов начисленного пособия.
Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет средств ФСС России, составляет 18543,75 руб. в месяц. Если же предприятие решило выплатить своему сотруднику больше, то сделать это можно лишь за счет собственных средств.
Пример:
Бухгалтер ООО «Заря» находилась на больничном листе. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности составляем бухгалтерскую справку, в которой указывается сумма начисленной заработной платы за предыдущие 12 календарных месяца и фактическое количество отработанных дней. А также производится расчет максимального пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России (Приложение № 5).
Согласно расчета бухгалтеру Ишутиной О.А. начислено пособие в размере 1441,60 (Одна тысяча четыресты сорок один рубль 60 коп.). С января 2007 года Ишутиной О.А. полагались стандартные налоговые вычеты (ст.218 п.3 НК РФ), однако ее доход превысил 20000 рублей с нарастающим итогом с начала года, а значит вычет ей не предоставляется. После того, как все расчеты произведены делаются проводки: Дебет 69-1-1 Кредит 70 - 1081,20 руб. - начислены выплаты, оплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования. Дебет 70 Кредит 68-1 - 141,00руб. - начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России
Дебет 70 Кредит 50-1 - 940,20 руб. - выплачено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России.
Аналогично рассчитывается пособие по беременности и родам. Разница заключается лишь в том, что данное пособие выплачивается в полном объеме (100%) от начисленной суммы пособия (если оно не превышает 18543,75 рублей в месяц) и не облагается НДФЛ.
Глава 2: Подотчетные лица
2.1. Основа Учета расчетов с подотчетными лицами.
Чтобы избежать обычных ошибок в терминах и толковании ниже приводится разъяснение, что можно назвать подотчетными лицами, а что подотчетными суммами.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен: нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организаций (100 руб.). Конкретный размер суточных устанавливается в трудовом договоре либо внутренним положением о командировке или приказом руководителя. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно – хозяйственные и командировочные расходы.
Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет и аудит расчетов с подотчетными лицами:
· ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 – ФЗ (в ред. 23.07.98)
· Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. 24.03.2000)
· Гражданский кодекс РФ
· Трудовой кодекс РФ от 21.12.01. Введен в действие с 01.02.02.
· Налоговый кодекс РФ части Ι и ΙΙ главы 21 «Налог на добавленную стоимость», главы 23 «Налог на доходы физических лиц», главы 25 «Налог на прибыль», утвержденный законом № 117 – ФЗ (в ред. 29.11.01)
· ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ
· Стандарты по аудиторской деятельности
· План счетов бухгалтерского учета
· Порядок ведения кассовых операций в РФ.
2.2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится из касс организации. При временном отсутствии у организации кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам организации или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным данному лицу суммам.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны представлять в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы суммы перерасхода. С 1 января 2002 года введена в действие форма авансового отчета № АО – 1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 года № 55.
Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы или со дня возвращения из командировки.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно – пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По Дебету счета отражается выдача средств в под отчет и возмещение перерасхода. По Кредиту счета отражается возвращенный остаток неиспользованных подотчетных сумм или списание расходов. Дебетовый остаток показывает задолженность подотчетного лица перед организацией, а кредитовый остаток – задолженность организации перед подотчетным лицом. Аналитический учет по счету ведется по каждому подотчетному лицу.
Таблица 1- Расчеты с подотчетными лицами
| Увеличение задолженности подотчетных лиц | Корреспондирующий счет | Уменьшение задолженности | Корреспондирующий счет |
| Сальдо-сумма долга подотчетных лиц на начало периода | - | Сальдо-сумма долга подотчетным лицам на начало периода | - |
| Выданы денежные средства на хозяйственные нужды, командировочные расходы, в возмещение перерасходов подотчетных сумм. | 50 | Приобретены материальные ценности за счет подотчетных сумм | 07,08,10 41 |
| Перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица. | 51,52 | Использованы подотчетные суммы: На производственные цели | 20,23,25,26,28,44 |
| Выданы денежные документы под отчет | 50-3 | На отгрузку и продажу готовой продукции | 44 |
| Положительная курсовая разница по подотчетным суммам | 91 | НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам в установленных законом случаях | 19 |
| | | Возврат не использованных подотчетных сумм: В кассу Удержание из заработной платы | 50 70 |
| | | Отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам | 91 |
| | | Списание подотчетных сумм в случаи их невозврата | 94 |
| Сальдо-сумма долга подотчетных лиц на конец периода | - | Сальдо-сумма долга подотчетным лицам на конец периода | - |
Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по подотчетным суммам:
Кладовщику ООО «Заря» Куприянову М.С. (табельный номер 010) по разрешению руководителя организации по расходному кассовому ордеру № 52 от 15. 03. 07г. выдан аванс на приобретение инвентаря для офиса организации в сумме 3900 руб. Деньги выданы Куприянову М.С. сроком на 3 дня. Задолженности по подотчетным суммам на 15. 03. 07г. у Куприянова М.С. нет. Куприянову М.С. выдана доверенность на получение приобретаемого инвентаря.
Куприянов М.С. представил в бухгалтерию авансовый отчет № 2 от 16. 03. 07г. об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:
1) Товарный чек № 95 от 15. 03. 07г. и кассовый чек магазина розничной торговли «Электротехника» на общую сумму 800 руб., в том числе:
2) Настольная лампа – 1шт. по цене 200 руб.;
3) Вентилятор – 1 шт. по цене 600 руб.;
4) Счет – фактура № 11 от 15. 03. 07г. и накладная № 83 от 15. 03. 07г. фирмы «Гарант» на 2 электронных калькулятора «Ситизен» на общую сумму 2 520 руб., в том числе НДС – 384, 41 руб.
5) Квитанция к ПКО № 128 от 15. 03. 07г. фирмы «Гарант» на сумму 2478 руб., в том числе НДС – 378 руб.
6) Договор купли – продажи № 20 от 15. 03. 07г. и акт купли – продажи, составленные с предпринимателем Соболевым Ф.И. на приобретение 4 стульев по цене 180 руб., на общую сумму 720 руб.
Поступление инвентаря подтверждено приходными ордерами.
Авансовый отчет приняла и проверила бухгалтер Ишутина О.А., правильность оформления подтвердил гл. бухгалтер Сидоров П.А., утвердил отчет генеральный директор Савин В.Е. 16. 03. 07г.
Перерасход подотчетных сумм выдан Куприянову М.С. по расходному кассовому ордеру № 58 от 16. 03. 07г.
Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информацию в журнал регистрации хозяйственных операций.
Таблица 2-Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операции | дебет | кредит | Сумма,руб. |
| 1 | Расходный кассовый ордер №52 от 15.03.07г. Выдано под отчет | 71 | 50 | 3900 |
| 2 | Авансовый отчет №2 от 16.03.07г. Куприянова М.С. Приобретена 1 настольная лампа в розничной торговли и оприходована на склад. Приобретен 1 вентилятор в розничной торговле и оприходован на склад. Приобретены 2 калькулятора в фирме «Гарант» и оприходованы на склад. НДС по калькуляторам. Приобретены 4 стула у предпринимателя Соболева Ф.И. и оприходованы на склад. | 08 08 08 19 08 | 71 71 71 71 71 | 200 600 2520 384,41 720 |
| 3 | Расходный кассовый ордер №58 от 16.03.07г. Выдан Куприянову М.С. перерасход подотчетных сумм | 71 | 50 | 140 |
Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией. Нормы на командировочные расходы для целей исчисления налога на прибыль регламентируются постановлением Правительства РФ от 08.02.02г. № 93. Данным постановлением установлены нормы по оплате суточных (100 руб.) за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.
Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. В законе о НДФЛ установлено, что не облагаются данным налогом суточные в пределах норм, установленных законодательно. В настоящее время такие нормы законодательно не установлены, и поэтому с превышения суточных не надо начислять налог на доходы физических лиц. Такое решение было принято Высшим арбитражным судом РФ 26.01.95г. № 16141/04.
НДС по расходам на проезд включается в состав налоговых вычетов в случае его выделения в проездном билете. В настоящее время в проездных билетах (железнодорожных и авиа) НДС не выделяется, и включаться в состав налоговых вычетов не может, поэтому полная стоимость билетов, включающая в себя и НДС, отражается в издержках производства. НДС по расходам на наем жилого помещения включается в состав налоговых вычетов следующим образом: при наличии счета фактуры, выставленного на организацию, в котором выделен НДС; при наличии квитанции гостиницы (бланк строгой отчетности по форме № 3Г) в которой выделена сумма НДС.
Рассмотрим пример отражения операций по командировочным расходам на счетах бухгалтерского учета:
Гл. бухгалтеру ООО «Заря» Сидорову П.А. (табельный номер 006) по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 18 450 руб. по расходному кассовому ордеру № 45 от 13.03.07г. на командировку в Москву на 13 дней в Московский институт управления для повышения квалификации. Задолженности по подотчетным суммам у Сидорова П.А. нет.
Для обоснования командировки Сидоров П.А. имеются следующие документы:
1) договор с Московским институтом управления, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на обучение Сидорова П.А. по 50 часовой программе по теме « Бухгалтерский учет валютных операций» с 14.03.07г. по 26.03.07г. в Москву.
2) приказ руководителя № 4 от 12.03.07г. о направлении в командировку Сидорова П.А. сроком на 13 дней, с 14.03.07г. по 26.03.07г. в Москву. В Московский институт управления; для повышения квалификации; с разрешением выдачи суточных в сумме 300 руб. в день.
3) плановая смета командировочных расходов Сидорова П.А.
Железнодорожный билет (туда – обратно) – 3000 руб.
Гостиница 11 дней ´ 1050 руб. – 11 550 руб.
Суточные – 13 дней ´ 300 руб. – 3 900 руб.
Итого – 18 450 руб.
4) командировочное удостоверение Сидорова П.А. подписанное руководителем, гл. бухгалтером и заверенное печатью организации.
Сидоровым П.А. представлен в бухгалтерию авансовый отчет № 9 от 28.03.07г. об израсходованных средствах. К авансовому отчету приложены следующие документы:
1) железнодорожные билеты Петрозаводск – Москва и Москва – Петрозаводск – 3 200 руб. (НДС в билетах не выделен).
2) квитанция гостиницы по форме № 3Г за 11 дней – 13 200 руб., в том числе НДС – 2013,56 руб.
3)распоряжение руководителя на оплату суточных из расчета 300 руб. за день (на 13 дней) – 3900 руб.
4) отчет о проделанной работе в командировке и копия свидетельства об окончании курсов повышения квалификации МИУ Сидоровым П.А.
5) командировочное удостоверение Сидорова П.А., отмеченное в МИУ.
Перерасход подотчетных сумм в размере 1850 руб., возвращен Сидорову П.А. по РКО № 98 от 28.03.07г.
Заполним командировочное удостоверение Сидорова П.А. по прилагаемой форме, составим расчет командировочных расходов Сидорова П.А. по следующей форме:
Таблица 3- Расчет командировочных расходов
| Вид расходов | По норме | Сверх нормы | итого |
| Проезд Жилье Суточные(13сут.´ 300) Всего | 3000 11550 3900 18450 | 200 1650 - 1850 | 3200 13 200 3 900 20 300 |
(обратите внимание, что нормы устанавливаются для целей налогообложения).
Определим все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим бухгалтерские проводки по ним и занесем всю информацию в журнал регистрации хозяйственных операций.
Таблица 4-Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п\п | Документ и содержание операции | Д | К | Сумма |
| 1 | Расходный кассовый ордер № 45 от 13.03.07г. Выдано Сидорову П.А.. подотчет на командировочные расходы | 71 | 50 | 18450 |
| 2 | Авансовый отчет №9 от 28.03.07г.Сидорова П.А. расходы на проезд расходы на жилье НДС по жилью суточные | 26 26 19 26 | 71 71 71 71 | 3200 11186,44 2013,56 3900 |
| 3 | Расходный кассовый ордер №98 от 28.03.07г.Выдан из кассы Сидорову П.А.. перерасход подотчетных сумм | 71 | 50 | 1850 |
| 4 | Справка. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастного случая и профзаболеваний на суммы превышения суточных по ставке 1% (2600´0,001=26руб.) | 91 | 69 | 26 |
При заграничных командировках работников организации выполняются следующие правила:
Затраты в иностранной валюте на заграничные командировки учитываются аналогично затратам по командировкам на территории РФ . Для целей исчисления налога на прибыль постановлением Правительства от 8 февраля 2002г. №93 по заграничным командировкам установлены нормы по суточным. Нормы установлены по каждой стране в долларах США.
Работникам, направляемым в служебную командировку за границу суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Суточные выплачиваются при проезде по территории РФ, включая день пересечения границы при въезде в РФ, в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из РФ, и за время пребывания на иностранной территории в иностранной валюте.
При направлении работника в загранкомандировку в две и более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.
Организация вправе без ограничений и специальных разрешений Банка России покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для командировочных расходов.
Для получения иностранной валюты с валютного счета организации до убытия работников в зарубежную командировку представляет в банк заявление, в котором указывает номера и даты приказов по организации о командировании работников за границу. Командируемые за границу работники организации получают валюту под отчет в кассе организации.
Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные билеты).
При возвращении из командировки остаток неиспользованной валюты работник должен вернуть в кассу организации в валюте или рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Неизрасходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РФ. В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в рублях или валюте, полученных путем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной валюте, учитываются одновременно в рублях и в валюте, полученных путем перерасчета валюты в рубли по курсу Банка России на день совершения операции.
На счете 71 задолженность подотчетного лица по выданным суммам валюты учитывается по курсу ЦБРФ на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм по курсу валюты на дату утверждения авансового отчета. Таким образом, на счете 71 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим пример отражения операций по зарубежной командировке на счетах бухгалтерского учета. Генеральному директору организации Савину В.Е. в соответствии с приказом по организации по расходному кассовому ордеру № 54 от 15.03.07г. выдан аванс в сумме 2280 евро на командировочные расходы в ФРГ для проведения переговоров о закупке импортного оборудования (курс евро на день выдачи - 26 руб., курс доллара США-25 руб. Срок командировки 5 дней. Задолженности по подотчетным суммам у Савина В.Е. нет. Для обоснования командировки Савина В.Е. имеются следующие документы:
1) Приглашение немецкой фирмы «Симпсон и К» для провидения переговоров в Берлине в управлении немецкой фирме; в приглашении оговорено, что все расходы по командировке несет российская страна.
2) приказ руководителя организации № 8 от 12.05.07г. о направлении в командировку Савина В.Е. в Берлин в фирму «Симпсон и К» для проведения переговоров сроком на 5 дней.
3)плановая смета командировочных расходов Савина В.Е.
Авиабилет (туда - обратно) авиакомпания Люфтганза - 600 евро
Гостиница (5 дней х260 евро)-1300 евро,
Суточные (по норме 5 дней х58 долл. США х25 руб.\дол./26 руб.\евро)-280 евро; оформление визы 100 евро
ИТОГО: 2280 евро.
Савиным В.Е. представлен в бухгалтерию авансовый отчет №7 от 22.05.07г. об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:
1)авиабилеты компании Люфтганза-800евро.
2)счет гостиницы -1400 евро.
3)квитанция немецкого консульства об уплате услуг по выдаче визы - 100 евро.
4)распоряжение руководителя об оплате суточных по норме (5 дней х58 дол. США х 25 руб.\долл.\27 руб./евро).
ИТОГО: 2569 евро
Курс евро на дату утверждения авансового отчета 22.05.07г-27 руб./евро; курс доллара США-25 руб./долл.;
5)отчет о работе проделанной Савиным В.Е.с указанием того, что цель командировки достигнута и заключил договор о поставке импортного оборудования;
6)загранпаспорт Савина В.Е.с отметками заграничных постов.
По расходному кассовому ордеру №74 от 22.05.07г. Савины В.Е.выдан перерасход подотчетных сумм рублями по курсу ЦБ РФ на дату выдачи.
1.Составим расчет командировочных расходов Савину В.Е.по следующей форме (расчет расходов по норме необходим для целей налогообложения):
Таблица 5- Расчет командировочных расходов
| Расходы | По норме | Сверх нормы | Итого | |||
| | евро | рубли | евро | Руб. | евро | Руб. |
| Проезд Жилье Суточные Прочие расходы | - - 269 - | - - 7263 - | - - - - | - - - - | 800 1400 269 100 | 21600 37800 7263 2700 |
| Итого | - | - | - | - | 2569 | 69363 |
2.Определим все хозяйственные операции по ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем информацию в журнал регистрации операций.
Таблица 6- Журнал регистрации операций
| № п\п | Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма | ||||
| | | дебет | кредит | евро | Руб. | ||
| 1 | Расходный кассовый ордер №54 от 05.03.07г. Выдано под отчет Савину В.Е.(курс-26 руб./евро) | 71 | 50 | 2280 | 59280 | ||
| 2 | Авансовый отчет №7 от 22.03.07г. (курс-27 руб./евро) затраты на проезд затраты на жилье суточные прочие расходы | 26 26 26 26 | 71 71 71 71 | 800 1400 269 100 | 21600 27800 7263 2700 | ||
| 3 | Расходный кассовый ордер №74 от 22.03.07г. Выдан Савину В.Е. перерасход подотчетных сумм рублями по курсу ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета (курс-27 руб./евро) ((2569-2280)*27) | 71 | 50 | 289 | 7803 | ||
| 4 | Расчет курсовой разницы. Списана курсовая разница по операции (2280*26*289*27-2569*27) | 71 | 91 | - | 2280 | ||
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Из вышесказанного можно сказать об основных моментах:
1. Из огромного количества форм расчетов с персоналом организация должна выбирать сама форму и размеры оплаты труда служащих. Виды поощрений: надбавки премии дивиденды, командировочные средства и многое другое, конечно же, на основе действующего закона.
2. Заработная плата работников может: включаться в состав расходов по обычным видам деятельности; включаться в состав вложений во внеоборотные активы; включаться в состав внереализационных или операционных расходов; включаться в состав расходов будущих периодов; включаться в состав чрезвычайных расходов; выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов; выплачиваться за счет чистой прибыли организации
3. При приеме на работу на каждого работника заполняются первичные документы, ему присваивается табельный номер. Результаты расчетов ежемесячно фиксируются в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях. Данные аналитического и синтетического учета в конце отчетного периода обобщаются с целью получения сводной информации. Они находят свое отражение в журналах-ордерах, оборотно - сальдовой ведомости, главной книге и бухгалтерском балансе. Расчеты по начисленной, но не выплаченной заработной плате учитываются в пассиве бухгалтерского баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 624 – кредиторская задолженность перед персоналом организации.
Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Она является одним из самых существенных факторов производства, очень сильно
Расчеты с подотчетными лицами позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в конечном итоге и денежных средств. Приобретение продукции подотчетным лицом дает дополнительные гарантии ее качества. Следует отметить, что некоторые фирмы продают продукцию только за наличные денежные средства. При возникновении производственной необходимости в командировках, безналичный расчет не является быстрым для осуществления таких целей (тем более при срочной командировке), гостиницы не работают перечислением, также как оплата постельного белья, дополнительные расходы (кроме как покупки билетов, но это трудоемкий процесс) оплачиваются за наличные деньги.
Рассмотрены такие вопросы как: понятие подотчетных сумм, право и порядок получения денег под отчет при закупе товаров, продукции у физических и юридических лиц, при направлении подотчетных лиц в служебные зарубежные командировки. Все вышеперечисленное подчеркивает значимость выбранной темы в условиях современного функционирования для организации.
Список используемой литературы
1. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров, М.А. Климова, :Книги издательства :Бератор-пресс:,2003г.
2. «Бухгалтерский финансовый учет» Бабаева Ю.А.Москва 2003
3. «Справочник бухгалтера и аудитора» Мизиковский Е.А., Макарова Л.А.
4. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / под редакцией профессора Бабаева Ю.А. – Москва: Вузовский учебник * ВЗФЭИ, 2003г.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 Официальный текст с изменениями и дополнениями на 25 июля 2003 года – Москва: Элит, 2003г.
6. Налоговый учет расходов на оплату труда, Мухина Н.В., Волошин Д.А. – Журнал «Главбух» №3, 2003г.
7. Премирование работников, Тищенко С.В. -– Журнал «Главбух» №16, 2003г.
8. Пособия на детей по новым правилам, Огиренко Е.А. – Журнал «Главбух» №8, 2004г.
9. Сложные вопросы расчета больничных, Заровнядный И.А. – Журнал «Главбух» №11, 2004г.
10. Средний заработок: когда платить и как рассчитывать, Анищенко А.В. – Журнал «Главбух» №4, 2004г.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-М.:Инфра-М.:2006
12. Вещунова Н.Л.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету - М.: Проспект 2007
13. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
14. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.
15. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2006.
16. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2004.
17. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА - М, 2005.
